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INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS - TN SECCIÓN C - 28.07.pdf

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE ASUNCIÓN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
TRABAJO FINAL DE GRADO PARA...
ii
DECLARACIÓN JURADA
Los estudiantes:
N° CIC N° Apellidos y Nombres
Matrícula
TFG N°
1 3.764.120 Cristaldo López, Laura G...
iii
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INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS - TN SECCIÓN C - 28.07.pdf

  1. 1. UNIVERSIDAD NACIONAL DE ASUNCIÓN FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA TRABAJO FINAL DE GRADO PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS – ASUNCIÓN Y ÁREA METROPOLITANA - AÑO 2020 AUTORES LAURA GABRIELA CRISTALDO LÓPEZ MÓNICA NOEMÍ ESPÍNOLA MOREL ANA MARÍA FLECHA MARTÍNEZ ARACELI BELÉN TRINIDAD HELMAN LUCAS DANIEL SANDOVAL RUIZ TUTOR METODOLÓGICO: PROF. MAG. JUAN RAMÓN MEZA GÓMEZ TUTOR TÉCNICO: PROF. MAG. FRANCISCO JOSÉ MÉNDEZ BARRIENTOS SAN LORENZO – PARAGUAY 2021
  2. 2. ii DECLARACIÓN JURADA Los estudiantes: N° CIC N° Apellidos y Nombres Matrícula TFG N° 1 3.764.120 Cristaldo López, Laura Gabriela 2 4.532.035 Mónica Noemí Espínola Morel, Mónica Noemí 3 4.877.733 Flecha Martínez, Ana María 4 4.799.210 Trinidad Helman, Araceli Belén 5 4.343.869 Sandoval Ruiz, Lucas Daniel De la Sede: Central Carrera: Contaduría Pública Turno: Noche Sección: “C” de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Asunción, declaramos bajo juramento; que el TFG titulado Incidencia de la aplicación del Ire Resimple en las operaciones de compra y venta en las pequeñas empresas – Asunción y Área Metropolitana - Año 2020 es de nuestra autoría y que no lo hemos plagiado total o parcialmente; para que así conste a los efectos oportunos de su evaluación y defensa, firmamos la presente declaración en fecha 9 de agosto de 2021. LAURA GABRIELA CRISTALDO LÓPEZ CIC N° 3.764.120 MÓNICA NOEMI ESPINOLA MOREL CIC N° 4.532.035 ANA MARÍA FLECHA MARTÍNEZ CIC N° 4.877.733 ARACELI BELÉN TRINIDAD HELMAN CIC N° 4.799.210 LUCAS DANIEL SANDOVAL RUIZ CIC N° 4.343.869
  3. 3. iii INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS – ASUNCIÓN Y ÁREA METROPOLITANA - AÑO 2020 Trabajo de Fin de Grado presentado y defendido para la obtención del título de Contador Público Laura Gabriela Cristaldo López Mónica Noemí Espínola Morel Ana María Flecha Martínez Araceli Belén Trinidad Helman Lucas Daniel Sandoval Ruiz Tutor Metodológico: Prof. Mag. Juan Ramón Meza Gómez Tutor Técnico: Prof. Mag. Francisco José Méndez Barrientos San Lorenzo – Paraguay 2021
  4. 4. iv Incidencia de la aplicación de IRE RESIMPLE en las operaciones de compra y venta en las pequeñas empresas; Asunción y Área Metropolitana; año 2020 / Laura Gabriela Cristaldo López [Et all]… San Lorenzo: Facultad de Ciencias Económicas, UNA, 2021. 59 p.; 30 cm. Tesis (Carrera de Contaduría Pública). -- Universidad Nacional de Asunción, Facultad de Ciencias Económicas. 1. Régimen tributario - Paraguay. 2. Régimen simplificado - Paraguay. 3. Boleta de venta. 4. Pequeñas empresas - Paraguay. 5. Tesis y Disertaciones Académicas – Paraguay. I. Título. II. Mónica Noemí Espínola Morel. III. Ana María Flecha Martínez. IV. Araceli Belén Trinidad Helman. V. Lucas Daniel Sandoval Ruíz. CDDPY 658.022 Palabras Clave: …… Código de Identificación: ……
  5. 5. v HOJA DE APROBACIÓN Este Trabajo Final de Grado fue evaluado y aprobado para la obtención del Título de Contador Público en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Asunción – FCE – UNA. Autores Calificación Final Laura Gabriela Cristaldo López ………………. Mónica Noemí Espínola Morel ………………. Ana María Flecha Martínez ………………. Araceli Belén Trinidad Helman ………………. Lucas Daniel Sandoval Ruiz ………………. Fecha: ____ / _____ / ____ Tribunal Examinador: Presidente: _______________________________ ……………………… Miembro: _______________________________ ……………………… Miembro: _______________________________ ………………………. Tutores: Tutor Metodológico: Prof. Mag. Juan Ramón Meza Gómez ………………… Tutor Técnico: Prof. Mag. Francisco José Méndez Barrientos ……………….. Directora de la Escuela: Prof. Mag. Eva Adelina Pitta de Piñánez ………………………….
  6. 6. vi DEDICATORIA: Dedicamos este trabajo a nuestros padres; quienes siempre nos han brindado su apoyo incondicional, en el transcurso de nuestras vidas y muy especialmente, a lo largo de nuestra carrera universitaria. Además, nuestros padres constituyen nuestra fuente de inspiración para mantener la fe y la perseverancia, en este camino que llamamos vida.
  7. 7. vii AGRADECIMIENTOS Este agradecimiento va dirigido al Prof. Mag. Francisco José Méndez Barrientos, quien con sus conocimientos compartidos, nos ha ayudado a mejorar los estudios de esta investigación. Por su infinita labor, constituyendo así en una pieza importante en el desarrollo de este proyecto, y por brindarnos su confianza y apoyo. Igualmente, de manera muy especial les damos las gracias a los encargados de las empresas Aguatera Agua Viva, Sastrería Giménez, All Natural Verdulería y Frutería y Copetín Ovelar; quienes, sin su inconmensurable apoyo, la realización de este trabajo final de grado no hubiera sido posible. Y por último al Prof. Mag. Luis Miguel Cristaldo Neudörfer, por guiarnos y asistirnos en el desarrollo técnico de este trabajo.
  8. 8. viii INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS – ASUNCIÓN Y ÁREA METROPOLITANA - AÑO 2020 Autores: Laura Gabriela Cristaldo López Mónica Noemí Espínola Morel Ana María Flecha Martínez Araceli Belén Trinidad Helman Lucas Daniel Sandoval Ruiz Tutor Metodológico: Prof. Mag. Juan Ramón Meza Gómez Tutor Técnico: Prof. Mag. Francisco José Méndez Barrientos RESUMEN En el presente trabajo de investigación, se pretende realizar un análisis crítico al Régimen IRE RESIMPLE, en el marco de la nueva reforma tributaria vigente desde el año 2020 en la República del Paraguay; con el propósito de conocer sus repercusiones en los procesos de compra y venta en las pequeñas empresas. Para ello se recurre a entrevistar a los contribuyentes afectados por este tributo, “Aguatera Agua Viva”, “Sastrería Giménez”, “All Natural Verdulería y Frutería” y “Copetín Ovelar”. Se pretende conocer sus experiencias directas bajo el régimen objeto de estudio, y las consecuencias que ha tenido esta figura en sus desempeños como emprendedores independientes. Igualmente, se recurre a la realización de una encuesta, a fin de tener una dimensión más amplia sobre las implicancias de este régimen. Este trabajo se realiza con el propósito de que pueda servir de apoyo a los usuarios en la interpretación de la normativa vigente; además de aportarse una opinión tanto del lado de contribuyente como del lado de profesional frente a la nueva normativa vigente, mostrando valores y estadísticas de aceptación y recaudación de la misma. Palabras clave: boleta de venta, régimen tributario, régimen simplificado.
  9. 9. ix INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS – ASUNCIÓN Y ÁREA METROPOLITANA - AÑO 2020 Autores: Laura Gabriela Cristaldo López Mónica Noemí Espínola Morel Ana María Flecha Martínez Araceli Belén Trinidad Helman Lucas Daniel Sandoval Ruiz Tutor Metodológico: Prof. Mag. Juan Ramón Meza Gómez Tutor Técnico: Prof. Mag. Francisco José Méndez Barrientos SUMMARY In this research work, it is intended to carry out a critical analysis of the IRE RESIMPLE Regime, within the framework of the new tax reform in force since 2020 in the Republic of Paraguay; with the purpose of knowing its repercussions in the buying and selling processes in small companies. To do this, they resort to interviewing the taxpayers affected by this tax, "Aguatera Agua Viva", "Sastrería Giménez", " All Natural Verdulería y Frutería " and "Copetín Ovelar". It is intended to know their direct experiences under the regime under study, and the consequences that this figure has had on their performance as independent entrepreneurs. Likewise, a survey is used in order to have a broader dimension on the implications of this regime. This work is carried out with the purpose that it can serve as support to users in interpreting current regulations; in addition to providing an opinion from both the taxpayer and the professional side regarding the new regulations in force, showing values and statistics of acceptance and collection of the same. Keywords: bill of sale, tax regime, simplified regime.
  10. 10. x ÍNDICE Página INTRODUCCIÓN ........................................................................................................1 CAPÍTULO I ................................................................................................................5 1 MARCO TEÓRICO REFERENCIAL....................................................................5 1.1 Antecedentes...................................................................................................5 1.2 Marco Conceptual.........................................................................................10 1.2.1 Derecho tributario ..................................................................................10 1.2.2 El IRE RESIMPLE ................................................................................14 1.2.3 Boleta de Venta......................................................................................16 1.3 Marco Legal..................................................................................................17 CAPÍTULO II .............................................................................................................18 2 MARCO METODOLÓGICO...............................................................................18 2.1 Diseño...........................................................................................................18 2.2 Nivel de la Investigación ...............................................................................18 2.3 Método..........................................................................................................19 2.4 Técnicas de Recolección de Datos.................................................................19 2.5 Instrumentos de recolección de datos y técnicas de procesamiento. ...............26 3 Operacionalización...............................................................................................27 CAPÍTULO III............................................................................................................28 IDENTIFICAR LOS INCONVENIENTES QUE EXISTEN EN LA IMPLEMENTACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS ..28 CAPÍTULO IV............................................................................................................30 CONOCER LOS EFECTOS DE LA UTILIZACIÓN DE LA BOLETA DE VENTA EN LOS CONTRIBUYENTES. ..............................................................................30 CAPÍTULO V.............................................................................................................32 DESCRIBIR EL CONOCIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES CON RESPECTO AL IRE RESIMPLE. ...........................................................................32 CAPÍTULO VI............................................................................................................33 DETERMINAR SI LOS FUNCIONARIOS DE LA SUBSECRETARIA DE ESTADO DE TRIBUTACIÓN, ESTÁN CAPACITADOS PARA LA ORIENTACIÓN A LOS CONTRIBUYENTES SOBRE EL IMPUESTO IRE RESIMPLE..............................................................................................................33 CAPÍTULO VII ..........................................................................................................35 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...........................................................35 BIBLIOGRAFÍA.........................................................................................................38
  11. 11. xi APÉNDICE.................................................................................................................39 RECURSOS NECESARIOS .......................................................................................57 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES .......................................................................58 Matriz de Evaluación del Protocolo .............................................................................59
  12. 12. xii LISTA DE FIGURAS Página Ilustración 1 Obligación del impuesto..........................................................................15 Ilustración 2 Modelo Boleta de Venta RESIMPLE ......................................................16 Ilustración 3 Formulario de encuesta digital para contadores .......................................20 Ilustración 4 Formulario encuesta digital para contribuyentes......................................23
  13. 13. xiii LISTA DE TABLAS Página Tabla 1 Ficha Agua Viva...............................................................................................8 Tabla 2 Ficha Sastrería Giménez ...................................................................................9 Tabla 3 Ficha All Natural Verdulería y Frutería.............................................................9 Tabla 4 Copetín Ovelar .................................................................................................9 Tabla 5 Preguntas sobre Ire Resimple..........................................................................19
  14. 14. xiv LISTA DE SIGLAS, ABREVIATURAS Y SÍMBOLOS CN Constitución Nacional FORM Formulario GND Gasto No Deducible IDU Impuesto a los Dividendos y Utilidades IRAGRO Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias IRACIS Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de Servicios IRE Impuesto a la Renta Empresarial IRE RG IRE Régimen General IRP Impuesto a la Renta Personal IRPC Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente IRSCP Impuesto a la Renta del Servicios de Carácter Personal ISC Impuesto Selectivo al Consumo IVA Impuesto al Valor Agregado MIPYMES Pequeñas y medianas empresas RESIMPLE Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas RG Resolución General RNI Rango No Incidido RUC Registro Único de Contribuyente SET Subsecretaría de Estado de Tributación SIMPLE Régimen Simplificado para Medianas Empresas
  15. 15. 1 INTRODUCCIÓN En enero del año 2020 se ha puesto en vigencia la nueva reforma tributaria, cuyo propósito es la modernización y simplificación de los tributos que afectan a los pequeños contribuyentes y a las grandes empresas. Entre los nuevos casos podemos citar el impuesto a la renta empresarial (IRE), el cual sustituye e integra a los impuestos territoriales de las rentas de las actividades comerciales, industriales o de servicios (IRACIS), a la renta agropecuaria (IRAGRO) e impuesto a la renta de pequeño contribuyente (IRPC). En la nueva reforma tributaria el IRE se subdivide en tres regímenes: régimen general (IRE RG), régimen simplificado para medianas empresas (SIMPLE), régimen simplificado para pequeñas empresas (RESIMPLE), siendo nuestro objeto de estudio el RESIMPLE. En la aplicación del régimen de RESIMPLE, se establece la emisión de boletas de venta para la documentación de sus operaciones económicas, denominado Boleta RESIMPLE, la cual no es considerada válida para el crédito fiscal a las empresas que estarían adquiriendo el bien o servicio y conlleva limitaciones con respecto a su deducibilidad, hecho que pondría en desventaja ante los competidores del mercado. Existiendo un rechazo generalizado por parte de los contribuyentes (vendedores y compradores) a la boleta de venta. A su vez, la SET no ha contemplado los posibles escenarios que se están presentando actualmente lo que a su vez implicó en la carencia total de procedimientos prácticos para satisfacer los requerimientos y necesidades de los contribuyentes afectados. Como ocurren con los contribuyentes Aguatera Agua Viva, Sastrería Giménez, All Natural Verdulería y Frutería y Copetín Ovelar; cuyos casos serán objeto de análisis y estudio en la presente investigación. Frente a este planteamiento se considera necesario establecer este interrogante: ¿Qué incidencia tiene la aplicación del IRE RE SIMPLE en las operaciones de compra
  16. 16. 2 y venta en las pequeñas empresas de Asunción y Área Metropolitana durante el año 2020? Igualmente surgen otras interrogantes tales como: ¿Qué inconvenientes existen en la implementación del IRE RESIMPLE en las pequeñas empresas? ¿Qué efectos tienen la utilización de la Boleta de Venta en los contribuyentes? ¿Cuál es el conocimiento de los contribuyentes con respecto al IRE RESIMPLE? ¿Están capacitados los funcionarios de la Subsecretaria de Estado de Tributación para la orientación a los contribuyentes sobre el impuesto IRE RESIMPLE? Es por ello que se justifica la realización de la investigación, considerando la necesidad de realizar un profundo análisis en el estudio de la obligación conocida como IRE RESIMPLE y así poder ofrecer soluciones prácticas a los inconvenientes que se presentan de manera frecuentes, al momento de su implementación. La figura es relativamente nueva y aún se encuentran pendientes las correcciones de varios puntos de aplicación y de regulación. Datos preliminares sugieren que al cierre del periodo 2020, se registraron la inscripción de 690 nuevos contribuyentes bajo el régimen resimple. Muy por debajo de las proyecciones de la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria (tenían proyectados 2.300 nuevos contribuyentes para el resimple). Además, hay una deserción del casi 50% de los contribuyentes del Resimple. Lo que indica es que los usuarios dan de baja o cancelan directamente su inscripción bajo este régimen. Falta computar los datos para el periodo 12/2020, teniendo en cuenta que con la asignación estatal Pytyvo, se estima que se inscribirían de forma automática, alrededor de 200.000 nuevos contribuyentes. La cantidad actual de inscriptos bajo el Régimen Resimple es de 480.000 y se pretende llegar a los 680.000. Sin embargo, se deben considerar la tasa de cancelaciones que se están dando Desde el punto de vista teórico, la investigación propuesta, mediante la aplicación de la teoría y de los conceptos de contabilidad y tributación busca comprender mejor los alcances de esta figura tributaria. Lo descripto en el párrafo anterior, se logra analizando los límites de los parámetros mencionados fijados por la reforma tributaria según Ley N° 6380/19, para determinar si
  17. 17. 3 el régimen considera la capacidad contributiva de los contribuyentes y medir los efectos en estos. Mediante entrevistas a sujetos contribuyentes y a profesionales, se describen los procedimientos que la Subsecretaría de Estado de Tributación estableció para este tipo de impuesto. Por ello, los objetivos que orientan la tesis son los siguientes: Objetivo general: Analizar la incidencia que tiene la aplicación del IRE RE SIMPLE en las operaciones de compra y venta en las pequeñas empresas de Asunción y Área Metropolitana durante el año 2020. Y los Objetivos específicos: - Identificar los inconvenientes que existen en la implementación del IRE RESIMPLE en las pequeñas empresas - Conocer los efectos de la utilización de la Boleta de Venta en los contribuyentes - Describir el conocimiento de los contribuyentes con respecto al IRE RESIMPLE - Determinar si los funcionarios de la Subsecretaria de Estado de Tributación, están capacitados para la orientación a los contribuyentes sobre el impuesto IRE RESIMPLE Como se indicó anteriormente, el trabajo final de grado desarrollado trae a colación una temática que se está tornando frecuente en la vida comercial y laboral de muchas personas afectadas por los impuestos de RE RESIMPRE, como en el caso de las pequeñas empresas tales como Aguatera Agua Viva, Sastrería Giménez, All Natural Verdulería y Frutería y Copetín Ovelar. Por ello, está totalmente explícita la intención de adicionar al estudio del caso, para utilidad tanto de contribuyentes como de los profesionales competentes en materia tributaria, contadores públicos. En el capítulo I se presenta el marco teórico referencial y conceptual de la investigación. La revisión bibliográfica incluye, además, los antecedentes y características. En el capítulo II, se describe la metodología empleada para la presente investigación, así como su diseño, tipo, alcance. Igualmente se explica sobre el método del trabajo de campo y las técnicas de recolección de datos.
  18. 18. 4 En el capítulo III, se exponen las muestras obtenidas y los resultados de las mismas, considerando los inconvenientes que existen en la implementación del IRE RESIMPLE en las pequeñas empresas. En el capítulo IV, se exponen las muestras obtenidas y los resultados de las mismas, de acuerdo a los efectos de la utilización de la Boleta de Venta en los contribuyentes. En el capítulo V, se exponen las muestras obtenidas y los resultados de las mismas, teniendo en cuenta los conocimientos de los contribuyentes con respecto al IRE RESIMPLE. En el capítulo VI, se exponen las muestras obtenidas y los resultados de las mismas, de acuerdo al nivel de capacitación por parte de los funcionarios de la S.E.T. para ofrecer orientación a los contribuyentes. En el capítulo VII, se exponen las conclusiones y recomendaciones del trabajo.
  19. 19. 5 CAPÍTULO I 1 MARCO TEÓRICO REFERENCIAL 1.1 Antecedentes Los impuestos en Paraguay están destinados mayoritariamente a mantener los gastos de estado, garantizando la prestación de servicios como seguridad, salud, educación, justicia, etcétera. A tal fin, el estado nacional, departamental y municipal tienen la potestad de crear y modificar gravámenes sobre el consumo, los ingresos y el patrimonio. Unilateralmente el estado toma las decisiones que tienen que ver con los tributos, consagrado incluso en nuestra Constitución Nacional. Conforme a la potestad que poseen los estados, dichos gravámenes deben ajustarse a derecho, no violando lo estipulado por la constitución nacional. El gobierno sustenta los gastos de la nación con los fondos del tesoro nacional, formado del producto de derechos de importación y exportación, de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el congreso general, y de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo congreso para urgencias de la nación, o para empresas de utilidad nacional. El sistema tributario paraguayo está conformado por el conjunto de tributos existentes bajo los tres niveles de gobierno. Obedeciendo al ordenamiento que establece la constitución nacional. “En un país como el nuestro, el sistema tributario tiene la función de armonizar los impuestos que cobran los distintos niveles de gobierno”. El sistema tributario paraguayo se organiza según lo indican las normas legales, y dentro de estas normas legales se encuentra el derecho tributario.
  20. 20. 6 González (2006), realizó un estudio analizando los regímenes especiales de tributación para pequeños contribuyentes de 17 países de América Latina. En éste consideró los aspectos de la magnitud económica de pequeños, medianos y grandes contribuyentes, y la actividad económica desarrollada, para identificar sus principales características y dar sus recomendaciones. Con base en la descripción de los diversos regímenes, González (2006) pudo concluir que: La mayoría de los países bajo estudio, implementan regímenes especiales de tributación para pequeños contribuyentes, de adhesión voluntaria, con obligaciones formales simplificadas, y aplicado, en su mayoría, a personas físicas. En Argentina, Bolivia, Chile, México, Nicaragua, Perú y Uruguay, la técnica de cancelación del impuesto es por medio de una cuota fija mensual, la cual la establece la legislación por categoría, evitando así el cálculo del tributo. Esto le permite ser un régimen más simplificado y reducir costos indirectos administrativos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Además, Gonzáles (2006) sostiene que “esta técnica se adecua a la realidad socioeconómica de esta subregión” (p. 47). - para determinar la condición de pequeño contribuyente, los legisladores consideran los ingresos brutos o nivel de venta y los parámetros o magnitudes físicas de fácil constatación (alquiler, superficie afectada a la actividad, energía eléctrica, precio unitario máximo de venta, unidades de explotación, compras efectuadas, entre otros). Estos últimos conducen a evitar que los contribuyentes de mayor capacidad económica se aprovechen de los beneficios fiscales dirigidos a los pequeños contribuyentes, por medio de maniobras fraudulentas (“enanismo fiscal”). -en los países como Argentina, Brasil y Uruguay los regímenes especiales son aplicados para sustituir a los impuestos del régimen general y a las prestaciones de la seguridad social. -mediante el cruce de información, en Argentina, Brasil y Perú se aplican controles extensivos, al relacionar los movimientos financieros de los contribuyentes (consumo de tarjetas de crédito, compra de bienes y propiedades) adheridos al régimen,
  21. 21. 7 permitiéndole a la administración excluir a aquellos que están indebidamente categorizados. En Mendoza, Argentina; Rodríguez et al. (2011) realizaron un trabajo de investigación destinado a establecer qué tan beneficioso o perjudicial es estar inscripto en el régimen simplificado. Desarrollado por medio del análisis de estadísticas, doctrinas, leyes y jurisprudencia, a medida que el régimen sufría modificaciones, como consecuencia de las exigencias de los contribuyentes, a los variables escenarios económicos, sociales y fiscales, y de algunas desigualdades de la ley. Entre una de ellas se plantea (antes de la primera reforma del año 2.000, ley N°25.239) que las categorías no se fijaban de acuerdo con la capacidad contributiva del contribuyente, haciendo referencia a los ingresos o al consumo de éste; sino que el legislador se basa en parámetros, como el precio de venta máximo unitario, la energía eléctrica consumida y la superficie afectada a la actividad, que no son representativos de la mencionada capacidad contributiva. Al mismo tiempo, Rodríguez et al. (2011), concluyen que el sistema se tornó más complejo, con mayores requisitos y exigencias por parte del fisco, debido a las diversas reformas que sufrió el régimen hasta el año 2.009 con la ley N°26.565, a partir de la cual el monotributo o tributo para pequeños contribuyentes pierde la condición de simplificado y económico. En Buenos Aires, Argentina, Devesa et al. (2014) presentaron una investigación orientada a analizar los efectos de la carga tributaria a nivel municipal en el partido de La Matanza, que recae principalmente sobre emprendedores (pág. 25). Para lo cual establecieron la presión fiscal, con base en la tributación nacional, calculada sobre los ingresos de las distintas categorías de emprendedores monotributistas, tanto para la actividad de locaciones y/o prestaciones de servicios como para la venta de cosas muebles. Junquera Varela & Perez Huete (2001) han realizado un estudio de los regímenes simplificados de España principalmente, y de algunos países de América Latina; enfocado en los elementos o factores más importantes que deben ser tenidos en cuenta por las Administraciones Tributarias al momento de implantar los regímenes
  22. 22. 8 especiales. Lo hacen desde dos puntos de vista: del sistema tributario y el diseño normativo, y de los aspectos involucrados en la gestión tributaria, en el control de las obligaciones tributarias. El informe creado en 1.994 por la Unidad de Estudio del Fraude, el cual señala que los controles aplicados al régimen vulneran el principio de capacidad económica y, que las variables de corte tienden a ser elevadas beneficiando a los mayores contribuyentes al poder inscribirse en el régimen simplificado y no al régimen general. Al analizar ello, los autores determinan que en España el régimen va perdiendo el objetivo de implementación por el aumento de su complejidad, obteniendo como respuesta de los pequeños contribuyentes “la economía informal”. Lo mismo sucede en América Latina, donde las reiteradas modificaciones normativas, solo generan más presión fiscal. Expusieron los riesgos y desventajas del régimen. Haciendo referencia a las ventas no registradas, donde los proveedores ocultan las ventas y los clientes emiten facturas de favor por operaciones que nunca existieron. En este contexto, nos centralizamos en la figura conocida como IRE RESIMPLE, el cual es una figura impositiva establecida con un régimen especial simplificado para pequeñas y medianas empresas que realizan actividades gravadas por dicho tributo. Justamente, decidimos analizar las implicancias que dicha figura tiene en el desempeño de pequeños emprendimientos, los cuales se cita a continuación: a) La empresa Aguatera Agua Viva es un emprendimiento de un matrimonio de la ciudad de Villa Elisa, que se dedica a la distribución de manera independiente de agua mineral, producto que es envasado y manufacturado por la empresa M&A, localizada en la ciudad de Lambaré. Cuenta con 2 empleados y atienden todos los días de la semana. Tabla 1 Ficha Agua Viva Nombre Agua Viva Rubro Distribución Productos y Servicios Agua Mineral
  23. 23. 9 Presencia Asunción, Villa Elisa, Lambaré, Luque y San Lorenzo Dirección Las Mandarinas c/ Américo Picco Teléfono 021-527-701 b) La Sastrería Giménez es un emprendimiento familiar de la ciudad de Asunción, que se dedica a confección y costura de prendas de vestir. Cuenta con 2 empleados (padre e hijo) y atienden de lunes a viernes de 8 a 18 horas. Tabla 2 Ficha Sastrería Giménez Nombre Sastrería Giménez Rubro Confección Productos y Servicios Prendas de vestir Presencia Asunción Dirección Tobatí c/ Cedro Teléfono 0981-367-328 c) All Natural Verdulería y Frutería, es un emprendimiento entre amigos de la ciudad de Lambaré, que se dedican a la venta y entrega por pedido de frutas y verduras en estado natural. Tabla 3 Ficha All Natural Verdulería y Frutería Nombre All Natural Verdulería y Frutería Rubro Ventas Productos y Servicios Frutas y verduras Presencia Asunción y Lambaré Dirección Av Defensores del Chaco 1568 Teléfono 0994 117920 d) Copetín Ovelar es un emprendimiento familiar de la ciudad de Fernando de la Mora, que se dedica a la venta de productos alimenticios como minutas varias y almuerzo. Cuenta con 3 empleados (madre y 2 hijos) y atienden de lunes a viernes de 7 a 15 horas. Tabla 4 Copetín Ovelar Nombre Copetín Ovelar Rubro Ventas Productos y Servicios Comidas
  24. 24. 10 Presencia Fernando de la Mora Dirección Río Ypané Teléfono 0971779449 1.2 Marco Conceptual 1.2.1 Derecho tributario Cuando se habla del derecho tributario se entiende que es una rama del derecho público que estudia las normas jurídicas, a través de las cuales, el estado ejerce su poder tributario con el objetivo de obtener de los particulares ingresos que puedan solventar el gasto público. También es definido como: “Derecho Tributario, que es la rama del Derecho Financiero que estudia el conjunto de normas y principios jurídicos que se refieren a los ingresos públicos de carácter tributario” (Pérez, 2016). En tal sentido, la masa de recursos que requiere el estado para su mantenimiento y desarrollo, implica una búsqueda constante de equilibrio, el cual aliente el desarrollo económico, la creación de fuentes laborales y por ende, un aumento en la recaudación tributaria. De esta manera el estado puede hacer frente al gasto público, pago de vencimientos de deuda, desarrollo de infraestructura, ahorro, etcétera. Tributo Tributos son las prestaciones pecuniarias que el estado exige en ejercicio de su potestad tributaria y como consecuencia de la realización del hecho imponible previsto en la ley, al que ésta vincula el deber de contribuir, con el objeto de satisfacer necesidades públicas (CIAT, 2015, p. 105). Todo tributo debe responder a una arquitectura en los componentes que lo integran, para poder ajustarlo a cada contribuyente. “Por lo que todo tributo requiere diferenciar como componentes básicos de su diseño los siguientes aspectos: hecho imponible, base imponible, alícuota, contribuyente y/o agente de retención” (Piffano, 2012, p. 25). Los costos de los tributos recaerán sobre los contribuyentes o beneficiarios a los que se impongan en su ámbito temporal y espacial de acuerdo a los niveles de gobierno
  25. 25. 11 que los impongan, cumpliendo con los requerimientos jurídicos preexistentes. Los tributos serán pagados en moneda de curso legal o especie. Tipos de tributos De las anteriores definiciones de tributo, surgen los conceptos de impuestos, tasas y contribuciones especiales. Primeramente, los impuestos no implican una obligación del estado de retribuir una prestación específica e identificable, sino más bien se destinan al financiamiento de los bienes públicos. Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador y como fundamento jurídico una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente que pone de manifiesto una determinada capacidad contributiva del mismo (CIAT, 2015, p. 36). Los impuestos se clasifican en directos e indirectos, en cuanto a los directos hace referencia a los impuestos que no pueden ser trasladados a terceros. “Los impuestos directos gravan manifestaciones inmediatas o directas de riqueza; ellas son el ingreso (flujo) y el patrimonio (stock) de una persona (física o jurídica) o contribuyente” (Piffano, 2012, p. 26). En cuanto a los indirectos se puede decir que sus costos son trasladados a terceros, “Los indirectos gravan manifestaciones mediatas o indirectas de la riqueza, como ser las transacciones, el consumo o la producción de bienes que denuncian la existencia de esa misma riqueza” (Piffano, 2012, p. 26). Por otra parte, las tasas y contribuciones reciben una contraprestación de servicio específico por parte del estado, aunque esta contraprestación no está dirigida exclusivamente al contribuyente, ya que está a disposición de la población en general, sin embargo, el contribuyente concentrará el mayor beneficio del servicio recibido. Por ejemplo, el alumbrado público beneficia a la población en general, no obstante, está a disposición continua en la vereda del contribuyente (CIAT, 2015). En tanto que las contribuciones, a diferencia de los impuestos, tienen un fin específico, como puede ser la generación de obras que benefician a la comunidad en general. La Contribución especial es el tributo, cuya obligación tiene como hecho
  26. 26. 12 generador beneficios especiales derivados de la realización de obras públicas, o ampliación de los servicios públicos (CIAT, 2015). Principios de los impuestos Los impuestos se encuentran bajo los principios que establece la constitución nacional, determinando las prácticas tributarias. Estos principios limitan al estado en alcance a los tributos que impone. La constitución consagra una serie de principios y garantías previstos en el aseguramiento de la libertad del hombre y que el legislador está obligado a respetar (Luna, 2015). - Legalidad - Racionalidad económica - Instrumentalidad - Potestad jurisdiccional - Control judicial - Igualdad - Generalidad - Proporcionalidad y Progresividad - No confiscatoriedad - Libertad de circulación territorial - Equidad El principio de Legalidad indica que, para gozar del mismo, el tributo debe ser creado mediante una ley que lo establezca. El estado tiene la facultad de crear un tributo, por medio de su órgano legislativo, lo que representa una obligación para los contribuyentes que la ley encuadre. Principio de racionalidad económica, pretende que exista un equilibrio entre el tributo exigido y el desarrollo económico de la sociedad. Principio de instrumentalidad, implica la buena convergencia y la coexistencia armoniosa de distintos tributos. Principio de potestad jurisdiccional, determina la distribución de las distintas jurisdicciones de acuerdo a los niveles de organización del estado.
  27. 27. 13 Principio de control judicial, establece que el poder judicial actuará como contralor de las disputas del estado con los contribuyentes, aplicando, el poder judicial, su interpretación de la legislación vigente. Principio de igualdad, indica que los contribuyentes tendrán un mismo trato a los demás contribuyentes de su misma categoría. Principio de generalidad, hace referencia a que todo impuesto, tasa y contribución debe afectar a la totalidad de las categorías y/o personas, y no solo a un sector del universo de contribuyentes. Principio de proporcionalidad y progresividad, indica que las contribuciones deben ser proporcionales a la capacidad contributiva de cada contribuyente. Principio de no confiscatoriedad, las contribuciones que el fisco aplica no pueden ser confiscatorias, absorbiendo la propiedad o la renta del contribuyente. Principio de libertad de circulación territorial, imposibilidad de que cualquier gravamen impida el tránsito dentro del territorio nacional, o la implementación de aduanas internas. Principio de equidad, este reúne en sí mismo la totalidad de los demás principios, no basta con que los tributos sean creados por ley, sino que también deben ser generales, proporcionales, iguales y uniformes, justos y razonables (Villegas, 2001). Exención de un impuesto Según Rodríguez Mejía (2018) la exención o condonación es el hecho de que el gobierno o la ley excluyan de la obligación de pago a los sujetos pasivos del impuesto. La exención puede ser concedida por el gobierno o por la ley. La exención que conceda el gobierno puede o no ajustarse a lo jurídico; si la ley es auténtica, la segunda sí satisfará la juridicidad. De lo dicho se desprende que habrá que distinguir el caso en que el gobierno con fundamento legal condone las contribuciones de quien sin tal fundamento lo haga. El segundo caso, evidentemente implica responsabilidad para el funcionario que otorga el
  28. 28. 14 perdón; al primero constituye una aplicación de la ley y a que el contribuyente que se ubica en la situación prevista tiene derecho (Rodríguez Mejía, 2018). 1.2.2 El IRE RESIMPLE Es un tipo de impuesto, dentro del IRE (Impuesto a la Renta Empresarial) en el cual se tiene en cuenta un monto fijo mensual según el monto de ingresos brutos del ejercicio anterior, ofreciendo así varias ventajas a las MiPymes (pequeñas y medianas empresas) sin necesidad de contar con libro contable, liquidando un monto fijo del impuesto en el año. ¿Quiénes pueden ser contribuyentes de este impuesto? Lavadero, copetín, lomitería, despensa, peluquería, locales de venta de yuyos, entre otros negocios de facturación pequeña cuyo ingreso anual no superan ₲ 80 millones pueden optar por este Régimen Simplificado del IRE, con cuotas fijas mensuales que pueden llegar solo hasta el 1% del total facturado en el ejercicio anterior. Las pequeñas empresas que realizan actividades gravadas por el IRE, con ingresos brutos devengados del ejercicio fiscal anterior iguales o inferiores a Gs. 80.000.000.- estarán dentro de ésta categoría del régimen simplificado. Igualmente, no serán contribuyentes del IVA, las empresas unipersonales adheridos a éste régimen. Pago de Impuesto Los impuestos serán pagados en cuotas de acuerdo al siguiente cuadro:
  29. 29. 15 Ilustración 1 Obligación del impuesto VENTAJAS - Presentan solo una declaración jurada informativa anual dentro del segundo mes del cierre del ejercicio fiscal (febrero). - Las micro-empresas unipersonales que liquiden bajo este régimen no son contribuyentes del IVA, y por ende NO presentan la declaración jurada mensual del Impuesto al Valor Agregado. - El monto total de facturación del año 2020 determinará la cuota fija a pagar en el ejercicio fiscal 2021. Las cuotas pueden ingresar de forma mensual, trimestral, semestral o anual, detalle de las cuotas a continuación. DESVENTAJAS - Quienes presentan su declaración jurada anual RESIMPLE sin movimiento en el ejercicio fiscal siguiente de igual forma abonará la cuota determinada de ₲ 20.000 mensual. - Por no ser contribuyentes del IVA no podrán justificar sus ingresos mensuales en caso que deseen solicitar créditos a los Bancos, Financieras o Cooperativas. - La Boleta RESIMPLE emitida por el lavadero, copetín, lomitería, despensa, peluquería, otros, solo podrá ser deducible en los impuestos a la renta para el comprador, no para el IVA.
  30. 30. 16 1.2.3 Boleta de Venta La Subsecretaría de Estado de Tributación (SET) a través de la Resolución General N° 32/2020, estableció el comprobante de venta que deberán emitir los contribuyentes que liquiden el Impuesto a la Renta Empresarial (IRE) por el régimen simplificado para pequeñas empresas. Es conocida como Boleta de Venta Resimple. Ilustración 2 Modelo Boleta de Venta RESIMPLE A los efectos de documentar sus operaciones económicas, los contribuyentes del mencionado régimen, deberán emitir el comprobante denominado Boleta RESIMPLE, que deberá completar los siguientes datos: 1) Fecha de emisión. 2) Número de RUC o de cédula de identidad del comprador. 3) Nombre y apellido del comprador. 4) Monto total de la operación Con estos 4 datos el contribuyente puede emitir el comprobante. No es necesario describir la mercadería vendida o la cantidad de productos entregados, entre otros datos que son obligatorios al llenar una Factura. Asimismo, las boletas RESIMPLE, al no
  31. 31. 17 estar afectadas al IVA, no se requerirá hacer cálculos de porcentaje de impuesto, lo que facilita aún más la emisión para estos contribuyentes. En una primera etapa, el Contribuyente de este impuesto deberá expedir boletas en papel, y solicitarlas a la imprenta habilitada de su preferencia. Sin embargo, en forma gradual la SET proyecta para este año la emisión por medios electrónicos de la Boleta RESIMPLE, de modo que puedan ser emitidas desde celulares, tabletas o equipos informáticos. Se debe aclarar que aquellos Contribuyentes que opten por liquidar sus impuestos por el régimen RESIMPLE, empezarán a abonar sus impuestos en el año 2021, considerando los ingresos obtenidos en el año 2020. 1.3 Marco Legal - Artículos números 27, 28, 29, 30, 31 y 33 Ley Nº 6380/19 - Decreto N° 3182/19 - Resolución General N° 32/2020 - Resolución N° 61/2020
  32. 32. 18 CAPÍTULO II 2 MARCO METODOLÓGICO 2.1 Diseño La presente investigación adopta como estrategia la investigación documental y la investigación de campo. En el primer sentido, se recurre a la investigación documental a los efectos de la revisión del marco legal que regula el impuesto IRE RESIMPLE como así también a la revisión documental con que cuentan los contribuyentes cuyos fueron objeto de este estudio. En segundo sentido, se recurre a la investigación de campo, por la utilización de cuestionarios para las entrevistas a los contribuyentes como también la elaboración de una encuesta sobre el alcance de aplicación de la figura de IRE RESIMPLE, para tener una mejor dimensión sobre la problemática. 2.2 Nivel de la Investigación El tipo de investigación descriptiva permitió dar a conocer cada uno de los detalles a los cuales está expuesto el contribuyente frente a la figura IRE RESIMPLE. Por otro lado, la investigación cualitativa brindó la posibilidad de explorar y analizar las relaciones entre los contribuyentes afectados y contadores con los funcionarios de atención de la S.E.T. al momento de consultas para resolución de inconvenientes. También la faceta cuantitativa posibilitó conocer las incidencias en las compras y ventas de los contribuyentes y su impacto económico al momento de la implementación de las boletas de venta resimple. En resumen, se utilizaron métodos cuantitativos, cualitativos y de tipo descriptivo.
  33. 33. 19 2.3 Método Las técnicas de investigación empleadas para el estudio fueron la encuesta y la entrevista, para lograr los objetivos de esta investigación y comprender el impacto que tiene la aplicación del IRE RESIMPLE en el desempeño de los contribuyentes alcanzados. 2.4 Técnicas de Recolección de Datos Entre las técnicas que se contemplan para la preparación del trabajo de investigación tenemos los siguientes: Análisis Documental: esta técnica permite obtener información de fuentes bibliográficas relacionadas al tema, revistas, tesis y otros documentos. Entrevista: técnica para obtener datos que consisten en un dialogo entre dos personas, con la finalidad de obtener información por parte de este. Para este método se utilizó la siguiente planilla de preguntas para los contribuyentes entrevistados. Tabla 5 Preguntas sobre Ire Resimple Entrevista sobre Ire Resimple Nombre Contribuyente Nombre de Negocio o Empresa 1 ¿Conoce Ud. la figura Ire Resimple? 2¿Tiene problemas con la utilización de boletas de ventas resimple? En caso de respuesta afirmativa ¿cuáles son los problemas? 3¿En caso de problemas Ud. o su contador tuvieron respuesta o ayuda efectiva por parte de la S.E.T. a través de sus plataformas de consulta? 4¿Considera Ud. que tuvo beneficio o perjuicio para su negocio la figura Ire Resimple? Encuesta: en base a una plantilla de preguntas de elaboración propia para contribuyentes y contadores sobre los alcances de la figura Ire Resimple. Se realizaron 2 tipos de encuestas. La primera dirigida a contribuyentes y a profesionales contadores. Para el efecto se utilizó una plantilla de preguntas de elaboración propia. En cuanto a la forma de realización, por motivos de las medidas restrictivas en el marco de la emergencia sanitaria por la pandemia causada por virus Covid-19, se recurrió a la encuesta paga en
  34. 34. 20 la red social Facebook, para tener mayor difusión. La encuesta es realizada a través de la compañía Code Rubik, Inc, por medio de su servicio de “Encuesta para Página”. Una de las ventajas primordiales de este servicio, es que además de la alta difusión; ofrecen el filtrado correspondiente, para que perfiles considerados como falsos o dudosos, no puedan completar el formulario de la encuesta en formato digital; lo que posibilita mayor credibilidad a los resultados obtenidos. Encuesta a profesionales contadores: Ilustración 3 Formulario de encuesta digital para contadores
  35. 35. 21
  36. 36. 22
  37. 37. 23 Encuesta para contribuyentes: Ilustración 4 Formulario encuesta digital para contribuyentes
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  40. 40. 26 2.5 Instrumentos de recolección de datos y técnicas de procesamiento. Los instrumentos que se utilizarán en la investigación son: Análisis documentario: esta parte está basada en el estudio y análisis efectuados a las fuentes de información aportadas por la empresa con el objeto primordial de conocer los factores que intervienen en el proceso de documentación, registro, análisis de cuentas, reportes de sistema, y estados financieros para el período económico en estudio. Procedimientos para el procesamiento de datos La información obtenida, se sistematizó y se tabuló, para así lograr la consecución de resultados fiables. Técnica de las encuestas El tipo de encuesta empleada es del tipo analítica de respuestas cerradas. El alcance: se pretendía llegar a una cantidad de 2.000 encuestados, y en ambos casos, se superó dicha cifra. El espacio geográfico: como se realizó en la plataforma digital, se utiliza la acepción Gran Asunción, para denominar Asunción y Área Metropolitana. Confidencialidad: otro carácter importante de haber utilizado el servicio de encuesta de la compañía Code Rubik, Inc, es su certificado de garantía de confidencialidad para los usuarios que accedieron completar la encuesta. La protección de los datos personales como de I.P., fueron importantes, ya que las encuestas que empleamos fueron de carácter no nominal, es decir, se garantizó que sean totalmente anónimas.
  41. 41. 27 3 Operacionalización Objeto de investigación Variables Dimensiones/ características Indicadores Técnicas de recolección datos Analizar la incidencia que tiene la aplicación del IRE RESIMPLE en las operaciones de compra y venta en las pequeñas empresas de Asunción y Área Metropolitana durante el año 2020 Inconvenientes en la implementación del IRE RESIMPLE Reportes contables -Formularios impositivos -Formularios crediticios -Cuestionarios -Análisis documental -Entrevista -Encuesta Efectos de la utilización de Boleta de venta -Nivel de ingresos -Reporte de ventas -Boletas de venta -Cuestionario -Análisis documental -Entrevista -Encuesta Conocimiento de los contribuyentes Normativa vigente IRE RESIMPLE -Cuestionario -Entrevista -Encuesta Nivel de capacitación de los funcionarios de la S.E.T. Comunicación con la S.E.T. -Cuestionario -Plataforma de consulta on- line S.E.T. -Correo electrónico -Entrevista -Encuesta
  42. 42. 28 CAPÍTULO III IDENTIFICAR LOS INCONVENIENTES QUE EXISTEN EN LA IMPLEMENTACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS 3.1 Materiales: Formularios impositivos y cuestionarios para entrevista y para encuestas. 3.2 Procedimiento Para el caso de los formularios impositivos, se realizó un análisis documental desde un enfoque cuantitativo, y se pudo constatar la falta de solución por parte de la S.E.T. (Ver Anexo 2 y 3) Para el caso de las entrevistas a los contribuyentes, se realiza un análisis con enfoque cualitativo. (Ver anexos 1, 4, 6 y 7) Para las encuestas, se realizó un análisis cuantitativo de los resultados obtenidos. En este sentido. 3.3 Análisis y Resultados En los casos del análisis de formularios impositivos y de los cuestionarios de las entrevistas; se pudo evidenciar los siguientes inconvenientes: - Falta de formularios para los contribuyentes del IRE RESIMPLE - Inconvenientes para el cambio de actividades y obligaciones económicas en la plataforma Marangatú - Falta de soluciones por parte de la S.E.T. - Problemas para acceso a préstamos En el caso de la encuesta a profesionales contadores, en la pregunta N°6 ¿Ha encontrado inconvenientes con respecto a éste nuevo Régimen? 2419 respondieron que sí y 67 que no (Ver Anexo 9)
  43. 43. 29 3.4 Interpretación Conforme a los documentos cotejados, así como los distintos resultados obtenidos en la encuesta y en la entrevista, se evidencia la existencia de una serie de inconvenientes para las pequeñas empresas, en el marco de la implementación del Ire Resimple.
  44. 44. 30 CAPÍTULO IV CONOCER LOS EFECTOS DE LA UTILIZACIÓN DE LA BOLETA DE VENTA EN LOS CONTRIBUYENTES. 4.1 Materiales: Boleta de venta y cuestionarios para entrevista y para encuestas. 4.2 Procedimiento Para el caso de la boleta de venta, se intentó hacer un análisis documental desde un enfoque cuantitativo, y se pudo evidenciar que los cuatro contribuyentes estudiados no usaron sus talonarios de boletas de venta. Para el caso de las entrevistas a los contribuyentes, para este objetivo se analiza también con un enfoque cuantitativo. Para las encuestas, se realizó igualmente un análisis cuantitativo de los resultados obtenidos. 4.3 Análisis y Resultados En los casos del análisis de talonarios boleta de venta y de los cuestionarios de las entrevistas; se pudo evidenciar los siguientes efectos: - Nula utilización de las boletas de ventas - Negativa por parte de los clientes en aceptar boletas de venta en vez de facturas - Reducción de ventas, principalmente en los casos de la Aguatera Agua Viva y All Natural Verdulería y Frutería En el caso de la encuesta a contribuyentes, en la pregunta N°7 ¿Le ha resultado beneficioso la utilización de la Boleta de IRE RE SIMPLE en sus actividades comerciales? 8 contribuyentes dijeron que SÍ y 2622 dijeron que NO (Ver Anexo 8)
  45. 45. 31 Dentro de esta misma encuesta, en la pregunta N° 8, ¿Cuál es la reacción de sus clientes con la emisión de la Boleta de Venta en sus transacciones? Las respuestas fueron las siguientes: (Ver Anexo 8) - Aceptación por parte del cliente 36 - Rechazo por parte del cliente 2277 - Indiferencia por parte del cliente 317 4.4 Interpretación Conforme a los datos, se puede constatar que, para una gran mayoría de los contribuyentes, la implementación de la Boleta de Venta RESIMPLE, constituye en un perjuicio más que un beneficio y que repercute negativamente en sus operaciones comerciales.
  46. 46. 32 CAPÍTULO V DESCRIBIR EL CONOCIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES CON RESPECTO AL IRE RESIMPLE. 5.1 Materiales: Cuestionarios para entrevista y para encuestas. 5.2 Procedimiento Para el caso de las entrevistas a los contribuyentes, se consultó sobre si conocen a profundidad toda la normativa relacionada al IRE RESIMPLE Para las encuestas a contribuyentes y profesionales, se realizaron igualmente un análisis cuantitativo para cada uno de los resultados obtenidos. 5.3 Análisis y Resultados En los casos del análisis de las respuestas de los cuestionarios de las entrevistas; se pudo verificar un nivel muy bajo de conocimiento sobre la figura IRE RESIMPLE. En el caso de la encuesta a contribuyentes, en la pregunta N°6 ¿Conoce las ventajas de la implementación del IRE RE SIMPLE? 36 contribuyentes dijeron que si y 2594 que no (Ver Anexo 8) 5.4 Interpretación Considerando los datos y resultados, se puede mencionar que el nivel de conocimiento de esta figura por parte de los contribuyentes es bastante bajo. Por otra parte, en el caso de los profesionales, el nivel de conocimiento es muy bueno. Sin embargo, para una gran mayoría de profesionales, hay puntos de procedimientos que deben ser mejorados.
  47. 47. 33 CAPÍTULO VI DETERMINAR SI LOS FUNCIONARIOS DE LA SUBSECRETARIA DE ESTADO DE TRIBUTACIÓN, ESTÁN CAPACITADOS PARA LA ORIENTACIÓN A LOS CONTRIBUYENTES SOBRE EL IMPUESTO IRE RESIMPLE. 6.1 Materiales: Formulario respuesta S.E.T. y cuestionarios para entrevista y para encuestas. 6.2 Procedimiento Para el caso del formulario de respuesta S.E.T., se realizó un análisis documental desde un enfoque cualitativo Para el caso de las entrevistas a los contribuyentes, para este objetivo se analiza también con un enfoque cualitativo. Para las encuestas, se realizó igualmente un análisis cuantitativo de los resultados obtenidos. 6.3 Análisis y Resultados En los casos del análisis del formulario de respuesta S.E.T. (Ver Anexo 3) y de los cuestionarios de las entrevistas; se pudo determinar los siguientes puntos: - Respuesta ineficaz para otorgar solución a los contribuyentes - Demora excesiva en responder - En algunos casos ni responden En el caso de la encuesta a profesionales, en la pregunta N°8 ¿Al realizar alguna consulta, los funcionarios pudieron disipar sus dudas correctamente? 228 dijeron que SÍ y 2258 que NO (Ver Anexo9)
  48. 48. 34 6.4 Interpretación Teniendo en cuenta los resultados y datos obtenidos, se constata que tanto para contribuyentes como para profesionales; el nivel de efectividad por parte de los funcionarios de la S.E.T. para la orientación para la resolución de problemas o para la aclaración de dudas; es insuficiente y bastante bajo.
  49. 49. 35 CAPÍTULO VII CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 7.1 Conclusiones De acuerdo al estudio realizado en la presente investigación y en base a los siguientes objetivos planteados y resultados obtenidos se menciona cuanto sigue: Primeramente, en cuanto al objetivo N°1 se pudo lograr, ya que fue posible identificar los inconvenientes que existen en la implementación del IRE RESIMPLE en las pequeñas empresas, considerando las entrevistas realizas a los contribuyentes afectados: - Procedimiento confuso, a la hora de cancelación, actualización y cambios de actividades económicas para contribuyentes del IRE RESIMPLE. En algunos casos, no se contaba con los formularios disponibles para realizar dichas acciones en el sistema Marangatú. - Capacitación tardía por parte de la S.E.T. la mayoría de las capacitaciones se hicieron en su mayoría recién en un periodo de tiempo bastante cercano a la implementación de la figura IRE RESIMPLE, según se pudo verificar en el cronograma de capacitaciones disponible en el sitio web de la S.E.T. - Los contribuyentes, en especial los que se dedican al comercio, consideran al régimen IRE RESIMPLE, como poco práctica y poco beneficiosa. - Problemas para acceder a créditos.
  50. 50. 36 En cuanto al objetivo N° 2, igualmente se pudo lograr, pues a través de las entrevistas se pudo conocer los efectos de la utilización de la Boleta de Venta según los contribuyentes, tales como: - Negación por parte de los compradores en aceptar las boletas de venta resimple porque la mayoría alega que no sirve para declarar el I.V.A. - Reducción de ventas - Nula utilización Respecto al objetivo N° 3 se corroboró que efectivamente el conocimiento sobre la figura IRE SIMPLE, por parte de los contribuyentes e incluso en los mismos contadores, es bastante limitado. Todos los contribuyentes entrevistados, desconocían las ventajas y desventajas de ser contribuyente del IRE RESIMPLE. Misma situación se refleja en las encuestas. Y en cuanto al objetivo N° 4 y considerando que en las entrevistas y encuestas se denota una amplia disconformidad con los funcionarios de la S.E.T. a la hora de resolver consultas o problemas; por lo que se concluye que los funcionarios de la Subsecretaria de Estado de Tributación, no están capacitados o no se comunican con claridad al momento de orientar a los contribuyentes y a los mismos profesionales contadores, sobre el impuesto IRE RESIMPLE. En resumen, aunque la S.E.T. indique que la intención de este tributo es la de formalizar a los pequeños emprendedores, otorgando ventajas respecto a los contribuyentes del I.V.A.; lo cierto es que la implementación del Régimen IRE RESIMPLE, actualmente tiene una incidencia negativa para los contribuyentes de este impuesto. Porque se pudo corroborar que además de repercutir negativamente en sus operaciones de compra y venta; les generan inconvenientes tanto en el plano administrativo como en el crediticio. Además, se pudo constatar también que este régimen se implementó cuando aún no se contaban con los formularios impositivos propios para este régimen, lo que dificultó bastante a los contribuyentes que deseaban cambiar su obligación tributaria. Esta situación recién se regularizó a mediados de octubre del 2020, que para muchos resultó tarde.
  51. 51. 37 7.2 Recomendaciones Consideramos que el principal obstáculo es la falta de información disponible sobre los alcances del régimen del IRE RESIMPLE. Porque como integrantes de esta investigación, pudimos comprobar la poca información disponible que hay al respecto. Por lo que primeramente la recomendación que consideramos primordial, es la de potenciar las capacitaciones tantos para los profesionales como para el público en general. Así los contribuyentes y sujetos afectados por este régimen, podrán tener una mejor noción sobre los alcances de esta figura en sus actividades económicas. Otro punto, es la necesidad de mejoramiento en la calidad de atención por parte de la S.E.T. para resolver los inconvenientes que surgen a raíz de la implementación de este régimen. Y finalmente, recomendamos que la S.E.T. haga una revisión exhaustiva sobre la practicidad de este régimen, porque como se pudo evidenciar, la gran mayoría de contribuyentes inscriptos como sujetos obligados del IRE RESIMPLE, al poco tiempo terminan cambiando su obligación tributaria o simplemente proceden a cancelar su R.U.C.
  52. 52. 38 BIBLIOGRAFÍA ALTAMIRANO, Alejandro, C.; 2012. Derecho Tributario; Teoría General. Buenos Aires, Marcial Pons Argentina S.A. CENTRO INTERAMERICANO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS (CIET). La imposición general al consumo y el Impuesto al Valor Agregado en los Países de América Latina. Bue- nos Aires, Argentina. 1976. CENTRO INTERAMERICANO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS (CIET). Manual de Im- puesto a la Renta. Buenos Aires, Argentina. 1976. CORDON EZQUERRO, Teodoro. 2007. Manual de Fiscalidad Internacional. Vol. 2 - Instituto de Estudios Fiscales. CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DEL PARAGUAY. Promulgada y Sancionada el 20 de junio de 1992. Editorial La Ley Paraguaya S.A. DROMI, Roberto. Derecho Administrativo. Ediciones Ciudad Argentina, Buenos Aires. 1995. FONROUGE, Giuliani. Derecho financiero. Tomo I y II. 2ª Edición, actualizada y ampliada. Editorial Depalma, Buenos Aires. 1973. FRESCURA Y CANDIA, Luis P. Introducción a la Ciencia Jurídica. Volumen I y II. Año 1977. Deloitte & Touche Paraguay. 2020. Informe anual S.E.T.
  53. 53. 39 APÉNDICE
  54. 54. 40 Apéndice 1 Cuestionario “Aguatera Agua Viva” Entrevista sobre Ire Resimple Nombre Contribuyente Cinthia Carolina de los Santos Nombre de Negocio o Empresa Agua Viva 1 ¿Conoce Ud. la figura Ire Resimple? Respuesta: conozco muy poco. Mi antigua contadora me dijo que no haría falta que pague IVA con este sistema, pero nunca me explicó que no podría tener factura. 2¿Tiene problemas con la utilización de boletas de ventas resimple? En caso de respuesta afirmativa ¿cuáles son los problemas? Respuesta: Si tuve muchos problemas. Los clientes no quieren aceptar las boletas de ventas, porque no les sirve. Perdimos muchas ventas. 3¿En caso de problemas Ud. o su contador tuvieron respuesta o ayuda efectiva por parte de la S.E.T. a través de sus plataformas de consulta? Respuesta: Cuando quisimos cambiar de actividad con el nuevo contador, no podíamos porque no existía aún el formulario para hacer declaración jurada de cierre para contribuyentes de IRE RE SIMPLE. Presentamos nota e igual nos rechazaron. Entonces solicitamos la cancelación de mi RUC. Y luego de algunas semanas, volví a inscribirme pero como contribuyente del IVA 4¿Considera Ud. que tuvo beneficio o perjuicio para su negocio la figura Ire Resimple? Respuesta: totalmente perjudicial fue en mi caso. Perdimos muchos clientes. Durante ese tiempo nuestras ventas se redujeron en un 70%.
  55. 55. 41 Apéndice N°2 Nota Presentada a la S.E.T. por parte de la Aguatera Agua Viva para cambio de obligación tributaria.
  56. 56. 42 Apéndice N° 3 Comunicación de Rechazo por parte de la S.E.T. a Agua Viva
  57. 57. 43 Apéndice N° 4 Cuestionario “Sastrería Giménez” Entrevista sobre Ire Resimple Nombre Contribuyente Andrés Giménez Nombre de Negocio o Empresa Sastrería Giménez 1 ¿Conoce Ud. la figura Ire Resimple? Respuesta: Prácticamente nada. 2¿Tiene problemas con la utilización de boletas de ventas resimple? En caso de respuesta afirmativa ¿cuáles son los problemas? Respuesta: Si tuvimos inconvenientes. Razón por la cual decidimos volver al IVA. Porque los clientes quieren facturas. 3¿En caso de problemas Ud. o su contador tuvieron respuesta o ayuda efectiva por parte de la S.E.T. a través de sus plataformas de consulta? Respuesta: Cuando quisimos cambiar al IVA, no podíamos. Según me explicó la contadora, no había formulario disponible. Recién en octubre pudimos cambiar. Presentamos el formulario N° 502 para el cierre y luego desde Marangatú solicitamos el cambio correspondiente. Tardaron 3 semanas de procesar nuestra solicitud. 4¿Considera Ud. que tuvo beneficio o perjuicio para su negocio la figura Ire Resimple? Respuesta: no le encuentro beneficio. Al contrario, obstaculiza bastante las ventas al no poder emitir facturas. Y en mi cooperativa, no quisieron darme préstamo no por ser contribuyente del I.V.A.
  58. 58. 44 Apéndice N° 5 Formulario N° 502
  59. 59. 45 Apéndice N° 6 Cuestionario All Natural Verdulería y Frutería Entrevista sobre Ire Resimple Nombre Contribuyente Ricardo Montiel Nombre de Negocio o Empresa All Natural Verdulería y Frutería 1 ¿Conoce Ud. la figura Ire Resimple? Respuesta: Conozco pero muy poco. 2¿Tiene problemas con la utilización de boletas de ventas resimple? En caso de respuesta afirmativa ¿cuáles son los problemas? Respuesta: Si. Bastante. Muchos clientes rechazaron la boleta. Ni una sola boleta pudimos emitir. 3¿En caso de problemas Ud. o su contador tuvieron respuesta o ayuda efectiva por parte de la S.E.T. a través de sus plataformas de consulta? Respuesta: No tuvimos respuestas al gestionar el cambio de actividad en Marangatú. Al final cancelé mi RUC y le inscribimos como contribuyente del IVA a mi socio. Porque no podíamos darnos el lujo de perder clientes. 4¿Considera Ud. que tuvo beneficio o perjuicio para su negocio la figura Ire Resimple? Respuesta: el no poder emitir facturas crea muchos problemas. Además, se nota que hay mucha confusión con este sistema. No le recomiendo a nadie.
  60. 60. 46 Apéndice N° 7 Cuestionario Copetín Ovelar Entrevista sobre Ire Resimple Nombre Contribuyente Ana Ovelar Nombre de Negocio o Empresa Copetín Ovelar 1 ¿Conoce Ud. la figura Ire Resimple? Respuesta: Si conozco. 2¿Tiene problemas con la utilización de boletas de ventas resimple? En caso de respuesta afirmativa ¿cuáles son los problemas? Respuesta: tuvimos problemas. El problema principal es que los clientes piden factura y no boleta de venta 3¿En caso de problemas Ud. o su contador tuvieron respuesta o ayuda efectiva por parte de la S.E.T. a través de sus plataformas de consulta? Respuesta: Nuestra contadora gestionó la cancelación directa del R.U.C. Y se usa ahora el R.U.C. de mi hija, ya que ella si es contribuyente del I.V.A. 4¿Considera Ud. que tuvo beneficio o perjuicio para su negocio la figura Ire Resimple? Respuesta: No le encuentro beneficios. Al contrario, es muy problemático.
  61. 61. 47 Apéndice N° 8 – Resultados encuesta para contribuyentes
  62. 62. 48
  63. 63. 49
  64. 64. 50
  65. 65. 51
  66. 66. 52 Apéndice N° 9 – Resultados encuesta para profesionales contadores.
  67. 67. 53
  68. 68. 54
  69. 69. 55
  70. 70. 56
  71. 71. 57 RECURSOS NECESARIOS PRESUPUESTO PARA ELABORACIÓN DE LA TESIS Egresos Mensual Total Útiles y papelería 240.000 Encuadernación y titulado 2.000.000 Internet 200.000 2.400.000 Gastos Varios 50.000 600.000 Movilidad y transporte 360.000 1.320.000 Total estimado Gs. 6.560.000 Ingresos Total Fondos propios 6.560.000
  72. 72. 58 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES ACTIVIDADES Diciembre Enero Febrero Marzo 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 ELECCION DEL TEMA Definición del Ámbito, Área, Sub Área x x X x Entrevista especializada X x Definición del Problema x x Formulación del Objetivo x x Planteamiento de la Hipotesis x Justificación x X DISEÑO DE LA INVESTIGACIÒN Definir tipo o Modalidad de Investigación x X x x Definir niveles de Investigación a ser realizada x X x x x Definir Metodos de Investigación x X x REVISION DE LA LITERATURA Lectura de Antecedentes x x X x x x X x X Lectura Avanzada X x X x x REDACCION DEL PROTOCOLO Borrador del Protocolo x x x Presentación del Protocolo x x Aprobación del Protocolo x x
  73. 73. 59 Matriz de Evaluación del Protocolo Carrera: Contaduría Pública Sede: Central Semestre: Décimo Sección: C Turno: Noche Periodo: Tercero Título: “INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL IRE RESIMPLE EN LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS – ASUNCIÓN Y ÁREA METROPOLITANA - AÑO 2020” Componente Indicadores Puntaje asignado Puntaje alcanzado Portada Título. 1 Portada. Hoja de aprobación Contiene toda la información requerida. 1 Índice Refleja la estructura del trabajo. 2 Resumen Contiene: problema estudiado, objetivo general, metodología, principales resultados y principales conclusiones. 5 Introducción (Capítulo I) Contiene el problema, motivación, pregunta general, preguntas específicas, objetivo general y objetivos específicos. 2 Justificación de la investigación que incluye relevancia, conveniencia, formulación de hipótesis, alcance y limitaciones del trabajo, síntesis del contenido general. 3 Contenido: (Capítulo II) (Capítulo III) (Capítulo IV) Marco Teórico: Revisión de la literatura actualizada y pertinente al problema planteado, para dejar visos de solución. 3 Plantea conceptos fundamentales relacionados con el tema. 3 Incorpora legislación pertinente al tema de investigación. 4 Metodología contempla diseño y nivel de investigación. 2 Definición clara de la metodología. 2 Estudio cuantitativo o cualitativo debe contener la población definida en tiempo, espacio y alcance; definición de la muestra; las técnicas o procedimientos e instrumentos de recolección de datos pertinentes con el enfoque de la investigación; definición clara de la hipótesis; presentación de los resultados. 4 Orden secuencial lógico en subcapítulos. 2
  74. 74. 60 Conclusiones y Recomendaciones (Capítulo V) Conclusión: Síntesis de los principales resultados, relevancia y relación con el objetivo propuesto. 5 Recomendación: Los cursos de acción posibles a seguir, surgidos de la investigación y de las conclusiones establecidas. 5 Referencias Bibliográficas Está redactada conforme a las normas APA. 2 Anexo y/o Apéndice Presenta informaciones relevantes que complementan a los hallazgos de la investigación. 2 Si son pertinentes las informaciones para el trabajo. 2 Total 50 Observación Fecha de la aprobación del TFG escrito: Nombre del Profesor Evaluador: Firma del Profesor Evaluador:

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