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Extinción de la Relación Jurídica Tributaria
EL PAGO.
Es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el
cumplimiento efectivo de la prestación debida, en el derecho tributario. El
pago extingue la obligación tributaria al producirse la entrega de la cantidad
debida, pues debe recordarse que la obligación es de ``dar´´, no de hacer. Es
determinante la previa liquidación del tributo, bien por el ente administrativo
con la competencia tributaria, bien por el mismo contribuyente.
Formas de Efectuar el pago.
 Lugar y fecha: Sobre el lugar donde debe efectuarse el pago, la regla
general es que el pago debe hacerse en la oficina recaudadora
competente, es decir, en cualquier oficina receptora de fondos, ya sea
nacional, estatal o municipal. En cuanto al requisito temporal o fecha
de pago debe efectuarse en la fecha de presentación de la
declaración respectiva, a menos que la ley o reglamentos establezcan
lo contrario.
 Pagos a cuenta: Si el pago se efectuare en un banco comercial
autorizado como agente de percepción, ello equivale a un pago
efectuado en la Tesorería del ente público respectivo. Asimismo,
existe la autorización de Pagos a Cuenta establecida en el artículo 43
del Código Orgánico Tributario, el cual reza “Los pagos a cuenta
deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los
impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas,
la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que
establezca la ley del respectivo tributo”
Conceptos imputables al pago.
El nuevo orden de prelación establecido para la cancelación de las
obligaciones tributarias tiene como finalidad lograr en primer lugar el
cumplimiento de las sanciones, en segundo lugar, el pago de los intereses
moratorios y en tercer lugar, el pago del tributo del periodo respectivo, con el
objeto de proteger patrimonialmente al Fisco al otorgarle mayor relevancia al
cumplimiento de las sanciones a que hubiere lugar y al pago de los intereses
moratorios.
El COT establece el Orden de imputación del pago
en su Art. 44:
“La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o
terceros, al pagar las obligaciones tributarias,
deberán imputar el pago, en todos los casos, al
concepto de lo adeudado según sus componentes,
en el orden siguiente:
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Parágrafo Primero: La Administración Tributaria
podrá imputar cualquier pago a la deuda más
antigua, contenida en un acto definitivamente firme,
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previsto en este Código.
Parágrafo Segundo: Lo previsto en este artículo no
será aplicable a los pagos efectuados por los
agentes de retención y de percepción en su carácter
de tales. Tampoco será aplicable en los casos a que
se refieren los artículos 45, 46 y 47 de este código”
Otorgamiento de prórroga.
El Ejecutivo Nacional podrá otorgar con carácter general las prórrogas
y demás facilidades de pago de la obligación tributaria, las cuales constituyen
un procedimiento excepcional que se solo se justifican ante causas de fuerza
mayor o caso fortuito, que debe tener como característica fundamental el
impedir el cumplimiento normal de la obligación tributaria.
En el caso de las prórrogas y demás facilidades de pago, de carácter
individual, no general, siempre y cuando se trate de casos excepcionales.
Para quienes puedan encontrarse en esta situación, se prevé la presentación
de una solicitud del contribuyente, justificar las causas que impiden el
cumplimiento normal de la obligación.
Las prórrogas y demás facilidades para el pago de obligaciones no
vencidas podrán ser acordadas con carácter excepcional en casos
particulares. A tal fin, los interesados deberán presentar la solicitud al menos
quince (15) días hábiles antes del vencimiento del plazo para el pago, y sólo
podrán ser concedidas cuando a juicio de la Administración Tributaria se
justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación.
La Administración Tributaria deberá responder dentro de los diez (10) días
hábiles siguientes a la presentación de la solicitud. También, estas prórrogas
y demás facilidades que se concedan causarán intereses sobre los montos
financiados, los cuales serán equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al
momento de la suscripción del convenio. Si durante la vigencia del convenio
se produce una variación de diez por ciento (10%) o más entre la tasa
utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se procederá al ajuste de
las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
Efectos del Pago.
El efecto del pago es la extinción de la obligación y, por consiguiente,
la liberación del deudor, que tiene derecho a exigir del acreedor (Estado) el
reconocimiento de esta situación y el otorgamiento del recibo
correspondiente. El efecto liberatorio del pago constituye un derecho
patrimonial adquirido respecto del impuesto satisfecho, amparado por los
preceptos de la Constitución.
LA COMPENSACIÓN.
Según Maduro Luyando: “Es la extinción que opera entre las deudas
de dos personas recíprocamente deudores cuando dichas deudas son
homogéneas, líquidas y exigibles”.
Entonces, la compensación en los impuestos sigue esta misma línea,
ambas deudas la del contribuyente y la del fisco deben ser liquidas y
exigibles, es decir, determinadas en cuanto a su monto y vencidas. a
tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiesta en favor
de la compensación aunque generalmente limitada a créditos y deudas
fiscales. El efecto de la compensación es la extinción de ambas deudas
hasta el importe de la menor, quedando subsistente la mayor por el saldo
restante
Conceptos imputables a la compensación.
En el primer sentido, se permite al deudor o responsable compensar
sus deudas hacia el fisco con los saldos existentes a su favor; en el segundo
sentido, esto es, en favor del Estado, la compensación se produce en virtud
del artículo 49 COT que permite a la autoridad acreditarse de oficio los
saldos acreedores del contribuyente por el importe de deudas saldos
deudores declarados por aquel (o determinados por el fisco) y referentes a
períodos no prescriptos, comenzando por los más antiguos, compensación
que se opera con los distintos gravámenes y también con respecto a
sanciones, o, como dice la ley, puede compensar multas firmes con
impuestos y accesorios y viceversa
LA CONFUSIÓN.
Cuando el sujeto activo de la obligación como consecuencia de la
transmisión de bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la
situación del deudor, produciéndose iguales efectos del pago, de esta forma
se extingue la obligación.
LA REMISIÓN.
La obligación de pago de los tributos sólo puede ser extinguido por ley
especial. Y las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo
pueden ser extinguidos por dicha ley o por resolución administrativa en la
forma y condiciones que la ley establezca.
LA CONDONACIÓN SÓLO POR LEY.
Esta consiste en la declaratoria de incobrabilidad (art 54 COT) y nos
dice que se podrá declarar incobrable las obligaciones tributarias y sus
accesorios y multas cuando se encuentren en los siguientes casos: Aquellas
que no exceda las 50 unidades tributarias, siempre que hayan transcurrido 5
años, aquellas cuyos sujetos pasivos hallan fallecido en insolvencia
comprobada, aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no
hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes, y las
pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren fuera del país, siempre
que hayan transcurrido 5 años y no se conozcan bienes para hacerlos
efectivo.
Finalmente, es importante apreciar las Distintas formas de extinción de la
obligación tributaria considerando que la vía normal y más rápida es el pago
del tributo debido, pero también existen en nuestro derecho varias formas de
extinguir la obligación como se desarrolló.
MARÍA EUGENIA PÉREZ
C.I. 24584813
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
 http://eduardosantiagom.blogspot.com/2010/08/medios-de-extincion-
de-la-obligacion.html
 http://html.rincondelvago.com/derechotributario
 http://www.monografias.com/trabajos88/codigo-organico-tributario-
venezuela/codigo-organico-tributario-venezuela.shtml
 WWW.TEMASDEDERECHO.COM/DERECHOTRIBUTARIO

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Extinción de la relación jurídica tributaria

  • 1. Extinción de la Relación Jurídica Tributaria EL PAGO. Es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el cumplimiento efectivo de la prestación debida, en el derecho tributario. El pago extingue la obligación tributaria al producirse la entrega de la cantidad debida, pues debe recordarse que la obligación es de ``dar´´, no de hacer. Es determinante la previa liquidación del tributo, bien por el ente administrativo con la competencia tributaria, bien por el mismo contribuyente. Formas de Efectuar el pago.  Lugar y fecha: Sobre el lugar donde debe efectuarse el pago, la regla general es que el pago debe hacerse en la oficina recaudadora competente, es decir, en cualquier oficina receptora de fondos, ya sea nacional, estatal o municipal. En cuanto al requisito temporal o fecha de pago debe efectuarse en la fecha de presentación de la declaración respectiva, a menos que la ley o reglamentos establezcan lo contrario.  Pagos a cuenta: Si el pago se efectuare en un banco comercial autorizado como agente de percepción, ello equivale a un pago efectuado en la Tesorería del ente público respectivo. Asimismo, existe la autorización de Pagos a Cuenta establecida en el artículo 43 del Código Orgánico Tributario, el cual reza “Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo”
  • 2. Conceptos imputables al pago. El nuevo orden de prelación establecido para la cancelación de las obligaciones tributarias tiene como finalidad lograr en primer lugar el cumplimiento de las sanciones, en segundo lugar, el pago de los intereses moratorios y en tercer lugar, el pago del tributo del periodo respectivo, con el objeto de proteger patrimonialmente al Fisco al otorgarle mayor relevancia al cumplimiento de las sanciones a que hubiere lugar y al pago de los intereses moratorios. El COT establece el Orden de imputación del pago en su Art. 44: “La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias, deberán imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado según sus componentes, en el orden siguiente: 1. Sanciones; 2. intereses moratorios y 3. tributo del período correspondiente. Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá imputar cualquier pago a la deuda más antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este Código. Parágrafo Segundo: Lo previsto en este artículo no será aplicable a los pagos efectuados por los agentes de retención y de percepción en su carácter
  • 3. de tales. Tampoco será aplicable en los casos a que se refieren los artículos 45, 46 y 47 de este código” Otorgamiento de prórroga. El Ejecutivo Nacional podrá otorgar con carácter general las prórrogas y demás facilidades de pago de la obligación tributaria, las cuales constituyen un procedimiento excepcional que se solo se justifican ante causas de fuerza mayor o caso fortuito, que debe tener como característica fundamental el impedir el cumplimiento normal de la obligación tributaria. En el caso de las prórrogas y demás facilidades de pago, de carácter individual, no general, siempre y cuando se trate de casos excepcionales. Para quienes puedan encontrarse en esta situación, se prevé la presentación de una solicitud del contribuyente, justificar las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación. Las prórrogas y demás facilidades para el pago de obligaciones no vencidas podrán ser acordadas con carácter excepcional en casos particulares. A tal fin, los interesados deberán presentar la solicitud al menos quince (15) días hábiles antes del vencimiento del plazo para el pago, y sólo podrán ser concedidas cuando a juicio de la Administración Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación. La Administración Tributaria deberá responder dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a la presentación de la solicitud. También, estas prórrogas y demás facilidades que se concedan causarán intereses sobre los montos financiados, los cuales serán equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripción del convenio. Si durante la vigencia del convenio se produce una variación de diez por ciento (10%) o más entre la tasa
  • 4. utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se procederá al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa. Efectos del Pago. El efecto del pago es la extinción de la obligación y, por consiguiente, la liberación del deudor, que tiene derecho a exigir del acreedor (Estado) el reconocimiento de esta situación y el otorgamiento del recibo correspondiente. El efecto liberatorio del pago constituye un derecho patrimonial adquirido respecto del impuesto satisfecho, amparado por los preceptos de la Constitución. LA COMPENSACIÓN. Según Maduro Luyando: “Es la extinción que opera entre las deudas de dos personas recíprocamente deudores cuando dichas deudas son homogéneas, líquidas y exigibles”. Entonces, la compensación en los impuestos sigue esta misma línea, ambas deudas la del contribuyente y la del fisco deben ser liquidas y exigibles, es decir, determinadas en cuanto a su monto y vencidas. a tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiesta en favor de la compensación aunque generalmente limitada a créditos y deudas fiscales. El efecto de la compensación es la extinción de ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando subsistente la mayor por el saldo restante Conceptos imputables a la compensación. En el primer sentido, se permite al deudor o responsable compensar sus deudas hacia el fisco con los saldos existentes a su favor; en el segundo
  • 5. sentido, esto es, en favor del Estado, la compensación se produce en virtud del artículo 49 COT que permite a la autoridad acreditarse de oficio los saldos acreedores del contribuyente por el importe de deudas saldos deudores declarados por aquel (o determinados por el fisco) y referentes a períodos no prescriptos, comenzando por los más antiguos, compensación que se opera con los distintos gravámenes y también con respecto a sanciones, o, como dice la ley, puede compensar multas firmes con impuestos y accesorios y viceversa LA CONFUSIÓN. Cuando el sujeto activo de la obligación como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situación del deudor, produciéndose iguales efectos del pago, de esta forma se extingue la obligación. LA REMISIÓN. La obligación de pago de los tributos sólo puede ser extinguido por ley especial. Y las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden ser extinguidos por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y condiciones que la ley establezca. LA CONDONACIÓN SÓLO POR LEY. Esta consiste en la declaratoria de incobrabilidad (art 54 COT) y nos dice que se podrá declarar incobrable las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas cuando se encuentren en los siguientes casos: Aquellas que no exceda las 50 unidades tributarias, siempre que hayan transcurrido 5 años, aquellas cuyos sujetos pasivos hallan fallecido en insolvencia
  • 6. comprobada, aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes, y las pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren fuera del país, siempre que hayan transcurrido 5 años y no se conozcan bienes para hacerlos efectivo. Finalmente, es importante apreciar las Distintas formas de extinción de la obligación tributaria considerando que la vía normal y más rápida es el pago del tributo debido, pero también existen en nuestro derecho varias formas de extinguir la obligación como se desarrolló. MARÍA EUGENIA PÉREZ C.I. 24584813
  • 7. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS  http://eduardosantiagom.blogspot.com/2010/08/medios-de-extincion- de-la-obligacion.html  http://html.rincondelvago.com/derechotributario  http://www.monografias.com/trabajos88/codigo-organico-tributario- venezuela/codigo-organico-tributario-venezuela.shtml  WWW.TEMASDEDERECHO.COM/DERECHOTRIBUTARIO