El documento presenta un modelo de carta de salvaguarda o representación que los auditores solicitan a sus clientes antes de emitir su dictamen sobre los estados financieros. La carta confirma que la administración es responsable de la presentación razonable de los estados financieros y que no existe información relevante que no haya sido revelada. El documento también incluye ejemplos de cartas de salvaguarda.

1. Estimados clientes y amigos:
Debido a exigencias establecidas en las Normas Internacionales de Auditoria, los contadores
públicoslessolicitamosanuestrosclientesque nosfirmenlacarta de salvaguarda,antesque estos
emitan su dictamen.
La carta de salvaguarda es requerida , tanto para las auditorias financieras como para las
auditorias fiscales.
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria, en su programa de
control de calidad, le requiere al contador público que dentro de sus papeles de trabajo esté la
carta de salvaguarda.
A continuación se presenta un modelo de redacción de la carta de salvaguarda.
BORRADOR DE CARTA DE REPRESENTACION (SALVAGAURDA)
(Se hace en papel membreteado del cliente)
Managua, 15 de marzo de 2007.
Señores
Auditores y Consultores S.A. de C.V.
Presente.
Señores auditores:
Esta carta de representación se proporciona en conexión con su auditoria de los estados
financieros de EJEMPLO S.A. DE C.V..., por el año que terminó el 31 de diciembre de 2006, con el
finde expresarunaopiniónsobre si losestadosfinancierospresentanrazonablemente la posición
financiera de EJEMPLO S.A. DE C.V. al 31 de diciembre de 2006, y los resultados de operación y
flujos de efectivo de conformidad con normas de información financiera (NIFF).
Reconocemosnuestraresponsabilidadporlapresentaciónconfiablede losestados financieros de
acuerdo con las normas de información financiera.
Confirmamos, nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes representaciones:
1. No ha habidoirregularidadesque involucrenamiembrosde laadministraciónoempleados que
tenganun papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran
tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros.
2. Hemospuestoa su disposicióntodosloslibrosde contabilidad y documentos de apoyo y todas
las minutas de juntas de accionistas y de junta directiva.
3. Confirmamos la integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de
partes relacionadas.
4. Los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa,
incluyendo omisiones.

2. 5. La compañía ha cumplidocontodoslosaspectosde convenioscontractualesque pudierantener
un efectode importanciasobre losestadosfinancierosencasode no cumplimiento. No ha habido
incumplimientode requerimientosde autoridadesreglamentadorasque pudierantener un efecto
de importancia sobre los estados financieros en caso de incumplimiento.
6. Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado, revelado en forma
adecuada en los estados financieros:
a) La identidad de, y saldos y transacciones, con partes relacionadas
b) Pérdidas originadas de compromisos de venta y compra
c) Convenios y opciones para re-compra de activos previamente vendidos.
d) Activos en prenda como colateral.
7. No tenemosplanesni intenciones que puedanalterarenformaimportante el valorenlibrosola
clasificaciónde activosypasivosreflejadosenlos estados financieros al 31 de diciembre de 2006.
8. No tenemosplanesde abandonarlíneasde productosuotrosplanesointencionesque resulten
enun excesouobsolescenciade inventario,y ningún inventario está declarado en un monto que
exceda a su valor neto realizable.
9. La compañía tiene titulosatisfactoriode todos los activos y no hay gravámenes ni afectaciones
sobre los activos de la compañía, excepto por aquellos que se revelan en la Nota “X” de los
estados financieros.
10. Hemos registrado o revelado, según lo apropiado, todos los pasivos reales y contingentes, y
hemos revelado en la Nota “X” a los estados financieros todas las garantías que hemos dado a
terceras partes.
11. Aparte de lo descritoenlaNotaX a losestadosfinancieros,nohahabidohechosposterioresal
final del periodo que requieran ajuste o revelación en los estados financieros o en las notas
consecuentes.
12. La reclamación…, por parte de la compañía XYZ, ha sido resuelta por la suma de $ XXX que ha
sido acumulada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido ni se espera
recibir ninguna otra reclamación en conexión con algún litigio.
13. No hay ningún convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de nuestras
cuentasde efectivoe inversión.Exceptoporloreveladoen la Nota X a los estados financieros, no
tenemos otra línea de convenios de crédito.
14. Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y
conveniosde recomprade accionesde capital,ylasacciones de capital reservadas para opciones,
certificados, conversiones y otros requerimientos.
15. Los estadosfinancierosfueron firmadosy aprobados por la administración de la Compañía, el
25 de febrerode 2007, y posteriormente entregadosal auditorparaque este realizarasu examen.
(Ver NIA 700, P 24)

3. 16. No ha habido cambios materiales o de importancia desde el 31 de diciembre de 2006, en lo
que se refiere a cualquiera de los párrafos 1 al 14 anterior.
Representante legal Gerente financiero Contador general
NOTA:
Una carta de representación de la administración ordinariamente estaría firmada por los
miembros de la administración que tengan responsabilidad primaria de la entidad y de sus
aspectos financieros (ordinariamente el funcionario ejecutivo señor y el funcionario señor de
finanzas) basados en su mejor conocimiento y creencia (NIA 580, P 14)
Indistintamentede quienes lafirmen,ademásde firmasde losfuncionariostiene que tenerel sello
de la empresa,siendonecesarioaclararque loscargosanotadossolosonejemplificativos,es decir
que en cada empresa puede variar los cargos de las personas que la firmen.
Normalmente este tipo de cartas, son entregadas a los clientes en archivos de Word antes de
emitir el dictamen, para que el cliente la imprima y firme en su papel membreteado. ***
Ejemplo Carta Salvaguarda
COMERCIALIZADORA DE CALZADO, S.A.
31 de Diciembre de 2008
Señores
Grupo 10 & Asociados, S. C.
Contadores Públicos y Auditores
Ciudad
Estimados señores:
Les estamosentregandola presente carta en relación con su auditoría de los estados financieros
de la Empresa Comercializadora de Calzado, S.A. al 31 de diciembre de 2008 y por el año
terminado en esa fecha, con el propósito de expresar una opinión en cuanto a sí dichos estados
financierospresentanrazonablemente entodossusaspectosimportantes,la situación financiera,
losresultadosde operaciónylos flujosde efectivode CompañíaComercializadorade Calzado,S.A.
de conformidadconlas NormasInternacionales de Información Financiera y las Leyes Tributarias
Vigentesenel País.Lesconfirmamosque lapresentaciónrazonablede dichosestadosfinancieros,
es nuestra responsabilidad.
Les confirmamos, a nuestro saber y entender, las siguientes representaciones hechas a ustedes
durante el desarrollo de su auditoría:
1. Los estados financieros antes mencionados, están razonablemente presentados de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad y Leyes Tributarias Vigentes en la
Republica de Guatemala.
2. Hemospuestoa su disposicióntodoslosregistroscontablesyfinancieros y datos relacionados
así como las actas de Asamblea General de Accionistas y Consejo de Administración.

4. 3. No ha habido comunicaciones provenientes de organismos o agencias reguladoras con
respecto al incumplimiento o deficiencias en la presentación de información financiera.
4. No existen transacciones significativas que no hayan sido adecuadamente registradas en los
registros contables que sustentan los estados financieros.
5. No ha habido:
a) Fraudes que involucren a la Gerencia u otros empleados que tengan un papel importante
en el control interno.
b) Fraudesque involucrenaotrosempleadosyque pudierantenerefectosimportantes sobre
los estados financieros....
CARTA COMPROMISO
El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el
cliente con respecto a la Auditoría para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de
una carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad
del auditor, la fecha en que se entregará el informe y el costo de la Auditoría.
6. Es de interéstantodel cliente comodel auditor que el auditor mande una carta compromiso
que documente yconfirme laaceptacióndel auditordel nombramiento. La NIA "Términos de los
trabajos de auditoría" proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema.
7. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos del compromiso, y
forma la base de una relación entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de las cartas
compromisode auditoríapuedenvariarparacada cliente perogeneralmenteincluyenlosiguiente:
• El objetivo de la auditoría de los estados financieros.
• La responsabilidad de la administración por los estados financieros.
• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación, reglamentos aplicables, o
pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor pertenece.
• La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.
• El hechode que,a causa de la naturalezade lapruebay otras limitacionesinherentesde una
auditoría,juntocon laslimitacionesinherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control
interno,hayunriesgoinevitable de que algunadeclaraciónerróneade importanciarelativa pueda
permanecer sin ser descubierta.
• Accesoa cualesquierregistros,documentaciónyotrainformaciónsolicitadaenconexióncon
la auditoría.
Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se ilustran en la NIA,
junto con un ejemplo de dicha carta. [NIA, 1998]

5. Carta a la Gerencia
Denominada también Carta a la Gerencia, es el medio a través del cual el auditor emite
conclusionesyrecomendacionessobre aspectosde índolefinanciero, administrativo y operativo,
lo que se determinaron al realizarse el examen a los estados financieros de la entidad.
Generalmente,losaspectos que se consideran en el Informe Largo (o Carta a la Gerencia) son de
menor materialidad que las salvedades consideradas en el Dictamen; sin embargo, también es
usual comentar adicionalmente tales salvedades con mayor amplitud y detalle.
Estructura
La estructurade un Informe Largo (ó Carta a la Gerencia) de auditoría financiera, comprende dos
documentos: La Síntesis Gerencial y el Informe propiamente dicho.
A. Síntesis Gerencial
Es el documentomediante el cual el auditorpresentaenformaresumidaa la administración de la
entidad examinada los aspectos más importantes emergentes de su examen y los resultados
alcanzados. Este documento debe ser preparado luego de ser aprobado el borrador del informe
por los niveles correspondientes.
Las observaciones,conclusionesyrecomendacionesincluidasenlaSíntesisGerencialdebenserlas
más significativasdel informefinal yguardar coherencia con el contenido de las mismas en dicho
documento. Así mismo, deberán incluirse las reacciones de la entidad en relación al informe.
B. Informe
La estructura del Informe, que se muestra a continuación, está presentada modernamente en
estricto orden de síntesis, por eso inmediatamente después de la Introducción se incluyen las
Conclusiones; sin embargo, según la normatividad de algunas EFS, las Observaciones pueden
anteceder a las Conclusiones.
• Introducción
La Introducciónproporciona al lector los datos necesarios para la mejor comprensión del cuerpo
principal del informe.
El grado de detalle de la información incluida en la Introducción deberá ser determinado por el
auditory el supervisorencargado,teniendo en cuenta la naturaleza de los asuntos tratados en el
documento.El puntoprincipal esprepararal lector para prestar atención al mensaje del informe.
Sí la información a presentar resulta demasiada extensa, se debe considerar su inclusión como
Anexos haciendo las referencias necesarias
• Conclusiones
Las Conclusionesrepresentanel juiciogeneralizadode carácterprofesional del auditoren relación
a las Observaciones formuladas.
En su caso, las Conclusiones deberán indicar la naturaleza de las responsabilidades en las que
hubierenincurridolosfuncionariososervidorespúblicos,seaésta administrativa, civil o penal. La
definición de estas responsabilidades deberá contar con la opinión legal necesaria.
• Observaciones

6. En la redacciónde lasObservacionesdeberánconsiderarse los cuatro atributos principales de los
Hallazgos (Condición, Criterio, Causa y Efecto) además de la Sumilla que precede a cada
Observación.Igualmente, el Criterio incluido en la Observación presentada deberá ser el mismo
que fuera concordado con la entidad durante la fase de planeamiento, a menos que se hubiera
coordinado algún ajuste o modificación.
• Recomendaciones
La formulaciónde Recomendacionesdebe serel resultadode unanálisiscuidadosode lasdiversas
alternativasconsideradasparasuperarlaCausa y Condiciónde lasObservaciones.Endichoanálisis
se debe tener en cuenta aspectos, tales como:
Evidencia suficiente, competente y relevante.
La Normativa aplicable vigente.
La naturaleza y magnitud de la entidad.
Condición aislada o recurrente del problema.
Relación beneficio-costo.
Medios disponibles al alcance de la entidad.
CARTA DE RECOMENDACION
Al SEÑOR PRESIDENTE DE LA
COMISION BINACIONAL PUENTE BUENOS AIRES-COLONIA
DELEGACION ARGENTINA
Ing. Horacio Garlan
S. / D.
Buenos Aires, 31 de mayo de 2001
Señor Presidente:
Tengoel agrado de dirigirme aUd. como consecuencia de la realización de las tareas de auditoría
correspondiente al Balance Irregular de la Comisión Binacional Puente Buenos Aires-Colonia
(DelegaciónArgentina),correspondiente aun periodo de 9 meses, cerrado el 30 de Setiembre de
2000.
Al respectoquisieramanifestarle algunas recomendaciones que surgen del trabajo realizado por
nuestrosauditoresyque noconsideramosconentidadsuficiente comoparaconstituirsalvedades
a nuestra opinión, aunque su falta de corrección podría generar en el futuro observaciones
puntuales, a saber:
Control Interno
a) Retenciones: (Impuesto a las Ganancias)
Se deberáprocederenel total de loscasos a efectuarlasretencionesde referencia y depositar las
sumasque surjanobligatoriasporese concepto,afinde evitarintereses,sancionesy/omultas del
organismo recaudador. Asimismo se debería dejar debidamente aclarado los criterios seguidos
para el tratamiento de tales obligaciones.

7. b) Contratos
Los serviciosde locacionesde obray/oprofesionales, cuando la importancia lo justifique, deberá
contar con el respaldado de un contrato previo.
Asimismo, deberán observarse los aspectos formales de los mismos (identificación plena de los
locadores) a efectos de evitar futuras controversias.
Todo montocomplementarioabonadoapersonal contratadodebe tener su origen en el contrato
entre partes o estar autorizado mediante resolución posterior que lo modifique.
c) Comprobantes de egresos
Se deberácontar en todos los casos de erogaciones, con la mayor cantidad de información sobre
lasmismas,ademásde la documentaciónrespaldatoria suficiente para la emisión de la Orden de
pago, considerando que aquella debe ser realizada a nombre de la Comisión y no de terceras
personas contratadas por el ente.
d) Emisión anticipada de Órdenes de Pago
Aún tratándose de egresos que por su carácter se reiteran mensualmente (pago de honorarios
profesionales) se debe tener a la vista la documentación autorizada que respalde los egresos,
evitándose la firma de las órdenes de pago cuando aún no se ha recibido el correspondiente
comprobante del gasto.
e) Contratación de Seguros
A efectos de mantener resguardado el patrimonio público, se deben contratar los seguros de
riesgo sobre los bienes muebles de la Comisión.
Sin otro particular, lo saludo a Ud. atentamente.