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       INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
PROGRAMAS DE
AUDITORÍA
GENERALIDADES
El contador público independiente puede
desempeñar diversas actividades o trabajos
aplicando sus conocimientos técnicos, pero su
principal actividad es la auditoría de estados
financieros, la cual tiene por objeto final el emitir
una opinión en la que se haga constar que
dichos estados financieros presentan la
situación financiera y
GENERALIDADES
los resultados de las operaciones de la empresa
a una fecha, lo cual se hace dentro del marco
de los principios de contabilidad aplicados en
forma consistente.
GENERALIDADES
Es, por tanto responsabilidad personal e
indeclinable del propio auditor, el determinar
qué clase de pruebas necesita para obtener
cada convicción y hasta qué grado deben
realizarse estas pruebas y en qué momento
suministran elementos de juicio suficiente.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos
y circunstancias relativas a los estados
financieros sujetos a examen mediante los
cuales el contador público las obtiene para
fundamentar su opinión.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Naturaleza

 El auditor deberá, aplicando su criterio
 profesional, decidir cuál técnica o procedimiento
 de auditoría o conjunto de ellos, serán
 aplicables en cada caso para obtener la certeza
 moral que fundamente una opinión objetiva y
 profesional.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Extensión o alcance

 Dado el hecho de que muchas de las
 operaciones de las empresas son de
 características repetitivas y forman cantidades
 numerosas de operaciones individuales, no es
 posible generalmente, realizar un examen
 detallado de todas las partidas individuales que
 forman una partida global.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Por esta razón, cuando se llenan los requisitos
de multiplicidad de partidas y similitud entre
ellas, se recurre al procedimiento de examinar
una muestra representativa de las partidas
individuales, para derivar del resultado del
examen de tal muestra, una opinión general
sobre la partida global.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Oportunidad

 La época en que los procedimientos de
 auditoría se van aplicar se le llama oportunidad.
MUESTREO
BOLETÍN 5020
MUESTREO
Se llama muestreo al proceso de inferir
conclusiones sobre el conjunto de elementos (el
universo o población) a partir del estudio de una
parte de ellos (muestra).
UNIVERSO
Cuerpo de datos de donde el auditor desea
extraer muestras para llegar a una conclusión.
El auditor deberá determinar que el universo de
donde extrae la muestra es apropiado para el
objetivo especifico de la auditoría.
GENERALIDADES
Las normas de auditoría relativas a la ejecución
del trabajo establecen la obligación del auditor
de obtener, mediante sus procedimientos de
auditoría, evidencia comprobatoria suficiente y
competente para suministrar una base objetiva
para su opinión.
GENERALIDADES
Para obtener esta evidencia comprobatoria, el
auditor no está obligado a examinar todas y
cada una de las transacciones de la empresa o
de las partidas que forman los saldos finales, ya
que    mediante     la    aplicación   de    sus
procedimientos de auditoría a una muestra
representativa de estas transacciones o partidas
puede obtener la evidencia que se requiere.
OBJETIVO
Es el de identificar los factores que el auditor
debe tomar en consideración al usar el
muestreo en la auditoría , para diseñar y
seleccionar la muestra y evaluar sus resultados.
MUESTREO EN AUDITORÍA
 La selección al azar puede optar diferentes
 modalidades entre las que se encuentran:

a) La selección sistemática
b) La selección casual
MUESTREO EN AUDITORÍA
El muestreo en auditoría consiste en la
aplicación de un procedimiento de cumplimiento
o sustantivo a menos de la totalidad en las
partidas que forman el saldo de una cuenta o
clase de transacciones (muestra), que permitan
al auditor obtener y evaluar la evidencia de
alguna característica     del saldo o de las
transacciones y que le permita llegar a una
conclusión en relación a tal característica.
RIESGO Y CERTIDUMBRE
 Al programar la auditoría, el auditor utiliza su
 criterio profesional para determinar el nivel de
 riesgo de auditoría apropiado.

 Los riesgos de auditoría incluyen:

• El riesgo de que ocurrirán errores importantes
  (riesgo inherente)
RIESGO Y CERTIDUMBRE
• El riesgo de que el sistema de control interno
  contable del cliente no prevenga ni corrija tales
  errores (riesgos de control), y

• El riesgo de que cualquier otro error importante
  no sea detectado por el auditor (riesgos de
  detección).
RIESGO Y CERTIDUMBRE
Los riesgos inherentes y riesgos de control
existen a pesar de los procedimientos de
muestreo de auditoría. El auditor deberá
considerar el riesgo de detección originado por
las incertidumbres de muestreo (riesgo de
muestreo), así como aquellos provenientes de
otros factores (riesgo fuera del muestreo).
RIESGO Y CERTIDUMBRE
El objetivo del auditor debería ser el reducir el
riesgo fuera del muestreo a un nivel mínimo por
medio de una planeación, dirección, supervisión
y revisión adecuadas.
EL MUESTREO DE AUDITOTÍA

 En auditoría, se practican muestreos para
 ejecutar las que en el denominamos:

a) Pruebas sobre controles
b) Pruebas de validación
EFECTIVO E INVERSIONES
TEMPORALES
BOLETÍN 5100
GENERALIDADES
“El renglón de efectivo debe estar constituido
por moneda de curso legal o sus equivalentes,
propiedad de una entidad y disponibles para la
operación, tales como: depósitos bancarios en
cuentas de cheques, giros bancarios, monedas
extranjeras y metales preciosos amonedados”.
OBJETIVO
Es establecer los procedimientos de auditoría
recomendados para el examen del efectivo e
inversiones temporales, los cuales deberán ser
diseñados por el auditor en forma específica en
cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y
características de cada empresa.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
 Planeación

 El auditor debe obtener información sobre las
 características de los fondos y valores, tales
 como      tipos   de     inversión, tasas    de
 interés, vencimientos, tipos de moneda, etc.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
 Revisión analítica

a) Comparación de cifras con las de ejercicios
   anteriores, tomando en consideración los
   índices de inflación general, fluctuaciones
   cambiarias, etc. Para juzgar si las variaciones
   y las tendencias son lógicas.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
b) Análisis de razones financieras para juzgar si
   las variaciones y tendencias de las mismas
   son razonables con base en el conocimiento
   general del negocio y de su entorno.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
 Estudio y evaluación preliminar del control
 interno

 Consiste en llevar a cabo el estudio y
 evaluación del control interno contable existente
 y la localización de controles clave para el
 manejo del efectivo e inversiones temporales.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Generalmente el auditor desarrolla pruebas de
cumplimiento con objeto de tener una seguridad
razonable de que los procedimientos de control
interno en los que pretende confiar, existen y se
aplican eficazmente.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Los procedimientos que ayudan al auditor a
obtener evidencia suficiente y competente
respecto a la existencia, integridad, valuación,
propiedad y adecuada presentación y revelación
en los estados financieros de los rubros de
efectivo e inversiones temporales, son los
siguientes:
PRUEBAS SUSTANTIVAS
•   Arqueos
•   Revisión de conciliaciones
•   Corte de movimientos
•   Comprobación de la valuación
•   Confirmación

    El auditor debe mantener absoluto control sobre
    las confirmaciones, es decir, él debe enviarlas y
    recibirlas directamente.
INGRESOS Y CUENTAS POR
COBRAR
BOLETÍN 5110
INGRESOS Y CUENTAS POR
          COBRAR
Son cuentas originadas por ventas de bienes y
servicios objeto de la actividad de la empresa y
las deudas que surgen de ingresos por la
realización    de     otras     actividades   no
habitualmente en el negocio.
GENERALIDADES
Las cuentas por cobrar se constituyen por
todos los derechos exigibles de cobro
originados       por      ventas, servicios
prestados, otorgamiento de préstamos o
cualquier otro concepto análogo.
GENERALIDADES
Los ingresos, se definen como el incremento
bruto de activos o disminución de pasivos
experimentado por una entidad, con efecto en
su utilidad neta, durante un periodo contable,
como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o
normales.
OBJETIVO
Es establecer los procedimientos de auditoría
recomendados para el examen de los rubros de
ingresos y cuentas por cobrar, los cuales
deberán ser diseñados por el auditor en forma
especifica en cuanto a su naturaleza,
oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y características de cada empresa
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
El auditor en el área de clientes y cuentas a
cobrar debe obtener información suficiente para
poder expresar su opinión en los siguientes
aspectos:
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
• Los saldos de las cuentas a cobrar.

• Que las cuentas a cobrar, incluyendo los
  intereses devengados, están debidamente
  registradas y clasificadas.

• Efectuar un análisis de la antigüedad de los
  saldos.
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
• Si los efectos descontados pendientes de
  vencimiento están registrados en su cuenta
  correspondiente.

• Los criterios adoptados por la empresa para la
  valoración de estas cuentas son aplicados de
  forma uniforme.
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
• Verificar si las cuentas a cobrar han sido
  pignoradas o hipotecadas en garantía de alguna
  contraprestación.

• Comprobar que los sistemas de control interno
  utilizados, son eficaces.

• Que las cuentas de provisiones por insolvencias
  son adecuadas y están recogidas.
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
 El auditor debe conocer los circuitos
 establecidos por la empresa para los
 documentos relativos a las cuentas a cobrar
 (flujograma); de tal forma que le permitan
 establecer la fiabilidad de los mismos y en
 función de aquellos realizar las pruebas
 sustantivas     suficientes   para   obtener
 conclusiones sobre este área.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Planeación

El auditor deberá efectuar una planeación del
trabajo para llevar a cabo una estrategia que
conduzca a decisiones apropiadas acerca de la
naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de
auditoría en las áreas de ingresos y cuentas por
cobrar, considerando siempre loa aspectos de
importancia relativa y riesgos en auditoría.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Revisión analítica

Para conocer la importancia de la relación de
los ingresos y las cuentas por cobrar dentro de
la estructura financiera, identificar cambios
significativos o transacciones no usuales, etc.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Estudio y evaluación preliminar del control
interno

En llevar a cabo el estudio y evaluación del
control interno contable existente y la
localización de controles clave para el manejo
de los ingresos y las cuentas por cobrar.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
 Algunas de las pruebas de cumplimiento
 aplicables a las áreas de ingresos y cuentas por
 cobrar, cuya ejecución se realiza mediante la
 aplicación de las técnicas de auditoría ya
 conocidas, son las siguientes:

a) Comprobación de la autorización apropiada y
   documentada respecto de los sistemas,
   métodos y procedimientos usados.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
b) Comprobación       de      la     corrección
   aritmética, cantidades   y precios de las
   facturas.

c) Verificación de que la función de recepción de
   efectivo se mantenga independiente de
   cualquier otra función de registro.

d) Comprobación de la existencia de políticas por
   descuentos otorgados a clientes sobre los
   productos vendidos.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
 Es recomendable que los procedimientos de
 auditoría    se     coordinen      con     aquellos
 relacionados con efectivo, inventarios y costo de
 ventas, ya que esto le dará al auditor una mayor
 eficiencia en el desarrollo de su trabajo.

• Inspección de la documentación que ampara las
  cuentas por cobrar con objeto de verificar su
  propiedad, o bien revisión de cobros
  posteriores.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
BOLETÍN 5150
GENERALIDADES
 Inmuebles, maquinaria y equipo son los bienes
 que tienen por objeto:

a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio
   de la entidad,
b) La producción de artículos para su venta o
   para el uso de la propia entidad, o
c) La presentación de servicios por la entidad a
   su clientela o al publico en general.
GENERALIDADES
La adquisición de estos bienes denota el
propósito de utilizarlos y de no venderlos en el
curso normal de las operaciones de la entidad
OBJETIVO
 Los objetivos de los procedimientos de auditoría
 relativos a inmuebles, maquinaria y equipo son
 los siguientes:

• Comprobar que existan y estén en uso

• Verificar que sean propiedad de la empresa

• Verificar su adecuada valuación
OBJETIVO
• Comprobar que el cómputo de la depreciación
  se haya hecho de acuerdo con métodos
  aceptados y bases razonables.

• Comprobar su adecuada presentación       y
  revelación en los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Planeación

Deberá efectuar la planeación adecuada para
alcanzar sus objetivos en la forma mas
eficiente, considerando los aspectos de
importancia relativa y riesgos de auditoría.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
En la planeación, el auditor debe obtener
información sobre las características de los
inmuebles, maquinaria y equipo, tales como,
método     de     actualización, método   de
depreciación, etc.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
 Revisión analítica

 El auditor deberá aplicar, entre otros, los
 siguientes procedimientos:

• Comparación de cifras a costos históricos y
  actualizados con las de ejercicios anteriores.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Generalmente el auditor desarrolla pruebas de
cumplimiento con objeto de tener una seguridad
razonable de que los procedimientos de control
interno en los que pretende confiar, existen y se
aplican eficazmente.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Propiedad

 Para    comprobar      la   propiedad,    deberá
 examinarse la documentación, escritura o título
 de propiedad y la autorización que ampare las
 adquisiciones y comprobación del cumplimiento
 con las reglas que distingan las adiciones de los
 gastos de conservación y reparación.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
 Existencia e integridad

a) Examen de las adquisiciones investigando si
   representan activos nuevos o reposiciones,
   comprobando, en su caso, que los bienes
   substituidos hayan sido dados de baja
   adecuadamente en la contabilidad.
b) Inspección física para comprobar que los
   bienes registrados existan y estén en uso.

c) Comprobación   de   bienes   en   poder   de
   terceros.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Para validar la información que la empresa
suministra, con respecto a la propiedad, planta y
equipo, se debe fijar un programa de auditoría
desarrollando los puntos que exigen las normas
de auditoría de general aceptación.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
El revisar y evaluar la solidez o debilidades del
sistema de Control Interno en el manejo de la
propiedad, planta y equipo son de vital
importancia para asegurar la correcta aplicación
de todas las pruebas previstas en el programa
de auditoría.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Con base en dicha evaluación realizar las
pruebas de cumplimiento para así determinar la
extensión y oportunidad de los procedimientos
de auditoría aplicables de acuerdo a las
circunstancias.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
1. Verificar la existencia y aplicación de una
política para el manejo de la propiedad, planta y
equipo.

2. Determinar la eficiencia de la política para el
manejo de Propiedad, planta y equipo.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
3. Verificar que los soportes de la Propiedad
planta y equipo, se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.

4. Observar si los movimientos en las cuentas
de activos fijos se registran adecuadamente.

5. Revisar que exista un completo sistema de
control de los activos fijos, actualizado y
adecuado a las condiciones de la compañía.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
6. Comprobar que las modificaciones en la
propiedad, planta y equipo sean correctamente
autorizadas

7. Realizar conteos físicos de la propiedad,
planta y equipo existentes periódicamente.

8. Verificar que los activos     fijos   estén
adecuadamente asegurados.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
9. Comprobar que el estado de los activos fijos
sea el óptimo y que las medidas de seguridad
se apliquen correctamente.

10. Verificar que los ajustes a los activos por
concepto de inflación y depreciación sean
calculados   y   registrados     adecuada     y
oportunamente.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
11. Confirmar que las condiciones de
conservación de los activos sean las óptimas.

12. Verificar la existencia de un manual de
funciones del personal encargado del manejo
de Propiedad, planta y equipo. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de este por parte
de los empleados.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
1. Determinar si las adiciones son partidas
propiamente capitalizables y representan costos
reales de los activos físicamente instalados o
construidos.

2. Comprobar las bases para la valuación de las
cuentas de activo fijo.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
3. Verificar el cargo a mantenimiento o a otras
cuentas de resultado, de partidas importantes que
deberían ser capitalizadas .

4. Comprobar si los costos y las depreciaciones o
amortizaciones     respectivas,    por      bajas,
obsolescencia o disposiciones importantes de
bienes, han sido eliminadas de las cuentas
               correspondientes.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
5. Determinar si las desvalorizaciones han sido
reconocidas en las cuentas respectivas, y
contabilizadas de acuerdo con las prescripciones
legales y principios de contabilidad de general
aceptación.

6. Observar si las provisiones y amortizaciones
acumuladas son adecuadas, sin ser excesivas, y se
han calculado sobre bases aceptables y uniformes
con las aplicadas en periodos anteriores.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
7. Verificar tablas de vidas útiles de los activos,
las cuales serán utilizadas en el cálculo de las
depreciaciones.

8. Si los saldos de las depreciaciones y
amortizaciones acumuladas, son razonables
considerando la vida probable de los activos y
los posibles valores de desecho.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
9. Verificar que la cuenta de construcciones en
proceso no contenga cargos por reparaciones y
mantenimiento.

10. Verificar si las autorizaciones para la
adquisición de elementos nuevos indican las
unidades que van a ser reemplazadas, de
acuerdo a las correspondientes cotizaciones.
AUDITORÍA DE PASIVOS
BOLETÍN 5170
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de auditoría al llevar a cabo el
 examen de pasivos son los siguientes:

a) Comprobar que todos los pasivos que muestra
   el balance general son reales y representan
   obligaciones de la entidad por artículos
   recibidos,       vendidos        o     servicios
   prestados, etc., a la fecha del mismo.
b) Verificar que se incluyan todos los pasivos a
   cargo de la entidad por los importes que se
   adeuden a la fecha del balance general.


c) Comprobar       que      los    pasivos     están
   adecuadamente      clasificados,   descritos    y
   revelados en los estados financieros, incluyendo
   sus notas, de acuerdo a las NIF.
CONTROL INTERNO
Algunos aspectos a considerarse en la
   revisión, estudio y evaluación de la efectividad
   del control interno sobre los pasivos son:

a) Segregación adecuada de las funciones de
   autorización, compra, recepción, enajenación,
   verificación de documentación, registro y pago.
b) Autorización a diferentes niveles para contraer
   pasivos y garantizarlos.
c) Uso y control efectivo de órdenes de compra y
   notas de recepción prenumeradas para todo
   gasto y compra.
d) Revisión de facturas, precios y cálculos y cotejo
   contra las órdenes de compra y notas de
   recepción.
e) Determinación del monto de los pasivos por
   concepto de impuestos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
PLANEACIÓN

El auditor debe efectuar una planeación adecuada
 para alcanzar totalmente sus objetivos en la
 forma más eficiente posible, considerando
 siempre los aspectos de importancia relativa y
 riesgo de auditoría.
En la planeación, el auditor debe obtener
 información sobre las características de los
 pasivos, tales como vencimientos, tasas de
 interés, moneda en la que fue contado,
 descuentos por volúmenes de compra, etc., y en
 su caso, determinar las posibles limitaciones que
 pueden afectar su trabajo y opinión.
REVELACION ANALITICA

Algunos de los procedimientos de revisión
 analítica utilizados por el auditor son:
• Análisis de variaciones de un periodo a otro y
  contra el presupuesto.
• Pruebas globales de impuestos, intereses
  devengados no pagos, regalías, comisiones, etc.,
  con objeto de verificar el pasivo correspondiente.
• Comparación del número de días de crédito con
  la cifra equivalente del año anterior, con objeto
  de identificar problemas potenciales en el
  cumplimiento de los vencimientos de los
  pasivos.
• Comparación de la lista de proveedores de un
  periodo a otro con objeto de identificar si existen
  cambios importantes.
PRUEVAS SUSTANTIVAS

Los procedimientos que ayudan al auditor a
 obtener evidencia suficiente y competente
 respecto a las aseveraciones de los estados
 financieros son:

• Pagos     posteriores.-      Examen   de la
  documentación de los pasivos pagados con
  posterioridad a la fecha del balance.
• Confirmación.- Obtención de comunicación
  escrita de instituciones que hayan otorgado
  créditos,                                     de
  proveedores, acreedores, afiliadas, abogados, etc
  .
• Examen de documentación.- Inspección de la
  documentación que compruebe las obligaciones
  y deudas contraídas.
• Investigación en busca de posibles pasivos no
  registrados.- Examen de las transacciones
  registradas de la fecha del balance general a la
  fecha del dictamen, de documentación pendiente
  de riesgo, etc.

• Verificación de cálculos y pruebas globales.-
  Revisión de las bases para el registro de los
  pasivos acumulados y de su cálculo y estimación
  del saldo probable de una cuenta en base a
  información conocida.
PRESENTACION Y REVELACIÓN
Cerciorarse de que existe presentación y
 revelación adecuada de los pasivos en los
 estados financieros, tomando en cuenta, entre
 otros, los siguientes aspectos:

• Que el pasivo esté clasificado de acuerdo con su
  fecha de liquidación o vencimiento en corto o
  largo plazo.
• Que los pasivos que representen financiamientos
  bancarios a corto plazo se presenten por
  separado.
• Que en caso de que existan pasivos de
  importancia en moneda extranjera, se revele esta
  situación, indicando de qué moneda se trata.
• Que se informe acerca de las restricciones que en
  algunos contratos de crédito se imponen al
  deudor.
• Que en el cuerpo del balance general o en una
  nota a los estados financieros se informe de las
  garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo.


• Que en el caso de pasivo a largo plazo éste se
  muestre con tanto detalles como sean
  necesarios, describiendo la naturaleza de cada
  uno de los préstamos o financiamientos que lo
  formen, vencimiento, las tasas de interés, y las
  garantías o gravámenes respectivos.

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4. Programas de auditoria

  • 1. UNIVERSIDAD VERACRUZANA FACULTAD DE CONTADURÍA INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
  • 3. GENERALIDADES El contador público independiente puede desempeñar diversas actividades o trabajos aplicando sus conocimientos técnicos, pero su principal actividad es la auditoría de estados financieros, la cual tiene por objeto final el emitir una opinión en la que se haga constar que dichos estados financieros presentan la situación financiera y
  • 4. GENERALIDADES los resultados de las operaciones de la empresa a una fecha, lo cual se hace dentro del marco de los principios de contabilidad aplicados en forma consistente.
  • 5. GENERALIDADES Es, por tanto responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor, el determinar qué clase de pruebas necesita para obtener cada convicción y hasta qué grado deben realizarse estas pruebas y en qué momento suministran elementos de juicio suficiente.
  • 6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador público las obtiene para fundamentar su opinión.
  • 7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Naturaleza El auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza moral que fundamente una opinión objetiva y profesional.
  • 8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Extensión o alcance Dado el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de características repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es posible generalmente, realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global.
  • 9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Por esta razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinión general sobre la partida global.
  • 10. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Oportunidad La época en que los procedimientos de auditoría se van aplicar se le llama oportunidad.
  • 12. MUESTREO Se llama muestreo al proceso de inferir conclusiones sobre el conjunto de elementos (el universo o población) a partir del estudio de una parte de ellos (muestra).
  • 13. UNIVERSO Cuerpo de datos de donde el auditor desea extraer muestras para llegar a una conclusión. El auditor deberá determinar que el universo de donde extrae la muestra es apropiado para el objetivo especifico de la auditoría.
  • 14. GENERALIDADES Las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo establecen la obligación del auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditoría, evidencia comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base objetiva para su opinión.
  • 15. GENERALIDADES Para obtener esta evidencia comprobatoria, el auditor no está obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la empresa o de las partidas que forman los saldos finales, ya que mediante la aplicación de sus procedimientos de auditoría a una muestra representativa de estas transacciones o partidas puede obtener la evidencia que se requiere.
  • 16. OBJETIVO Es el de identificar los factores que el auditor debe tomar en consideración al usar el muestreo en la auditoría , para diseñar y seleccionar la muestra y evaluar sus resultados.
  • 17. MUESTREO EN AUDITORÍA La selección al azar puede optar diferentes modalidades entre las que se encuentran: a) La selección sistemática b) La selección casual
  • 18. MUESTREO EN AUDITORÍA El muestreo en auditoría consiste en la aplicación de un procedimiento de cumplimiento o sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transacciones (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia de alguna característica del saldo o de las transacciones y que le permita llegar a una conclusión en relación a tal característica.
  • 19. RIESGO Y CERTIDUMBRE Al programar la auditoría, el auditor utiliza su criterio profesional para determinar el nivel de riesgo de auditoría apropiado. Los riesgos de auditoría incluyen: • El riesgo de que ocurrirán errores importantes (riesgo inherente)
  • 20. RIESGO Y CERTIDUMBRE • El riesgo de que el sistema de control interno contable del cliente no prevenga ni corrija tales errores (riesgos de control), y • El riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por el auditor (riesgos de detección).
  • 21. RIESGO Y CERTIDUMBRE Los riesgos inherentes y riesgos de control existen a pesar de los procedimientos de muestreo de auditoría. El auditor deberá considerar el riesgo de detección originado por las incertidumbres de muestreo (riesgo de muestreo), así como aquellos provenientes de otros factores (riesgo fuera del muestreo).
  • 22. RIESGO Y CERTIDUMBRE El objetivo del auditor debería ser el reducir el riesgo fuera del muestreo a un nivel mínimo por medio de una planeación, dirección, supervisión y revisión adecuadas.
  • 23. EL MUESTREO DE AUDITOTÍA En auditoría, se practican muestreos para ejecutar las que en el denominamos: a) Pruebas sobre controles b) Pruebas de validación
  • 25. GENERALIDADES “El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales como: depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados”.
  • 26. OBJETIVO Es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen del efectivo e inversiones temporales, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
  • 27. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA Planeación El auditor debe obtener información sobre las características de los fondos y valores, tales como tipos de inversión, tasas de interés, vencimientos, tipos de moneda, etc.
  • 28. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA Revisión analítica a) Comparación de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando en consideración los índices de inflación general, fluctuaciones cambiarias, etc. Para juzgar si las variaciones y las tendencias son lógicas.
  • 29. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA b) Análisis de razones financieras para juzgar si las variaciones y tendencias de las mismas son razonables con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
  • 30. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA Estudio y evaluación preliminar del control interno Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluación del control interno contable existente y la localización de controles clave para el manejo del efectivo e inversiones temporales.
  • 31. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Generalmente el auditor desarrolla pruebas de cumplimiento con objeto de tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que pretende confiar, existen y se aplican eficazmente.
  • 32. PRUEBAS SUSTANTIVAS Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respecto a la existencia, integridad, valuación, propiedad y adecuada presentación y revelación en los estados financieros de los rubros de efectivo e inversiones temporales, son los siguientes:
  • 33. PRUEBAS SUSTANTIVAS • Arqueos • Revisión de conciliaciones • Corte de movimientos • Comprobación de la valuación • Confirmación El auditor debe mantener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir, él debe enviarlas y recibirlas directamente.
  • 34. INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR BOLETÍN 5110
  • 35. INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR Son cuentas originadas por ventas de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa y las deudas que surgen de ingresos por la realización de otras actividades no habitualmente en el negocio.
  • 36. GENERALIDADES Las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
  • 37. GENERALIDADES Los ingresos, se definen como el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.
  • 38. OBJETIVO Es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa
  • 39. OBJETIVOS DE AUDITORÍA El auditor en el área de clientes y cuentas a cobrar debe obtener información suficiente para poder expresar su opinión en los siguientes aspectos:
  • 40. OBJETIVOS DE AUDITORÍA • Los saldos de las cuentas a cobrar. • Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, están debidamente registradas y clasificadas. • Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
  • 41. OBJETIVOS DE AUDITORÍA • Si los efectos descontados pendientes de vencimiento están registrados en su cuenta correspondiente. • Los criterios adoptados por la empresa para la valoración de estas cuentas son aplicados de forma uniforme.
  • 42. OBJETIVOS DE AUDITORÍA • Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garantía de alguna contraprestación. • Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces. • Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y están recogidas.
  • 43. OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en función de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre este área.
  • 44. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Planeación El auditor deberá efectuar una planeación del trabajo para llevar a cabo una estrategia que conduzca a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría en las áreas de ingresos y cuentas por cobrar, considerando siempre loa aspectos de importancia relativa y riesgos en auditoría.
  • 45. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Revisión analítica Para conocer la importancia de la relación de los ingresos y las cuentas por cobrar dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc.
  • 46. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Estudio y evaluación preliminar del control interno En llevar a cabo el estudio y evaluación del control interno contable existente y la localización de controles clave para el manejo de los ingresos y las cuentas por cobrar.
  • 47. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las áreas de ingresos y cuentas por cobrar, cuya ejecución se realiza mediante la aplicación de las técnicas de auditoría ya conocidas, son las siguientes: a) Comprobación de la autorización apropiada y documentada respecto de los sistemas, métodos y procedimientos usados.
  • 48. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO b) Comprobación de la corrección aritmética, cantidades y precios de las facturas. c) Verificación de que la función de recepción de efectivo se mantenga independiente de cualquier otra función de registro. d) Comprobación de la existencia de políticas por descuentos otorgados a clientes sobre los productos vendidos.
  • 49. PRUEBAS SUSTANTIVAS Es recomendable que los procedimientos de auditoría se coordinen con aquellos relacionados con efectivo, inventarios y costo de ventas, ya que esto le dará al auditor una mayor eficiencia en el desarrollo de su trabajo. • Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad, o bien revisión de cobros posteriores.
  • 51. GENERALIDADES Inmuebles, maquinaria y equipo son los bienes que tienen por objeto: a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, b) La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad, o c) La presentación de servicios por la entidad a su clientela o al publico en general.
  • 52. GENERALIDADES La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y de no venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad
  • 53. OBJETIVO Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a inmuebles, maquinaria y equipo son los siguientes: • Comprobar que existan y estén en uso • Verificar que sean propiedad de la empresa • Verificar su adecuada valuación
  • 54. OBJETIVO • Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y bases razonables. • Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
  • 55. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Planeación Deberá efectuar la planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma mas eficiente, considerando los aspectos de importancia relativa y riesgos de auditoría.
  • 56. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características de los inmuebles, maquinaria y equipo, tales como, método de actualización, método de depreciación, etc.
  • 57. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Revisión analítica El auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos: • Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores.
  • 58. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Generalmente el auditor desarrolla pruebas de cumplimiento con objeto de tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que pretende confiar, existen y se aplican eficazmente.
  • 59. PRUEBAS SUSTANTIVAS Propiedad Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación, escritura o título de propiedad y la autorización que ampare las adquisiciones y comprobación del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones de los gastos de conservación y reparación.
  • 60. PRUEBAS SUSTANTIVAS Existencia e integridad a) Examen de las adquisiciones investigando si representan activos nuevos o reposiciones, comprobando, en su caso, que los bienes substituidos hayan sido dados de baja adecuadamente en la contabilidad.
  • 61. b) Inspección física para comprobar que los bienes registrados existan y estén en uso. c) Comprobación de bienes en poder de terceros.
  • 62. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Para validar la información que la empresa suministra, con respecto a la propiedad, planta y equipo, se debe fijar un programa de auditoría desarrollando los puntos que exigen las normas de auditoría de general aceptación.
  • 63. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO El revisar y evaluar la solidez o debilidades del sistema de Control Interno en el manejo de la propiedad, planta y equipo son de vital importancia para asegurar la correcta aplicación de todas las pruebas previstas en el programa de auditoría.
  • 64. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Con base en dicha evaluación realizar las pruebas de cumplimiento para así determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.
  • 65. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de la propiedad, planta y equipo. 2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de Propiedad, planta y equipo.
  • 66. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 3. Verificar que los soportes de la Propiedad planta y equipo, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 4. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente. 5. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos, actualizado y adecuado a las condiciones de la compañía.
  • 67. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 6. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean correctamente autorizadas 7. Realizar conteos físicos de la propiedad, planta y equipo existentes periódicamente. 8. Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados.
  • 68. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 9. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el óptimo y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente. 10. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y depreciación sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.
  • 69. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 11. Confirmar que las condiciones de conservación de los activos sean las óptimas. 12. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de Propiedad, planta y equipo. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.
  • 70. PRUEBAS SUSTANTIVAS 1. Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y representan costos reales de los activos físicamente instalados o construidos. 2. Comprobar las bases para la valuación de las cuentas de activo fijo.
  • 71. PRUEBAS SUSTANTIVAS 3. Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas importantes que deberían ser capitalizadas . 4. Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas, por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de bienes, han sido eliminadas de las cuentas correspondientes.
  • 72. PRUEBAS SUSTANTIVAS 5. Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas respectivas, y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y principios de contabilidad de general aceptación. 6. Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas, sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos anteriores.
  • 73. PRUEBAS SUSTANTIVAS 7. Verificar tablas de vidas útiles de los activos, las cuales serán utilizadas en el cálculo de las depreciaciones. 8. Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles valores de desecho.
  • 74. PRUEBAS SUSTANTIVAS 9. Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos por reparaciones y mantenimiento. 10. Verificar si las autorizaciones para la adquisición de elementos nuevos indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las correspondientes cotizaciones.
  • 76. OBJETIVOS DE AUDITORIA Los objetivos de auditoría al llevar a cabo el examen de pasivos son los siguientes: a) Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y representan obligaciones de la entidad por artículos recibidos, vendidos o servicios prestados, etc., a la fecha del mismo.
  • 77. b) Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por los importes que se adeuden a la fecha del balance general. c) Comprobar que los pasivos están adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo a las NIF.
  • 78. CONTROL INTERNO Algunos aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno sobre los pasivos son: a) Segregación adecuada de las funciones de autorización, compra, recepción, enajenación, verificación de documentación, registro y pago. b) Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.
  • 79. c) Uso y control efectivo de órdenes de compra y notas de recepción prenumeradas para todo gasto y compra. d) Revisión de facturas, precios y cálculos y cotejo contra las órdenes de compra y notas de recepción. e) Determinación del monto de los pasivos por concepto de impuestos.
  • 80. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PLANEACIÓN El auditor debe efectuar una planeación adecuada para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma más eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoría.
  • 81. En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características de los pasivos, tales como vencimientos, tasas de interés, moneda en la que fue contado, descuentos por volúmenes de compra, etc., y en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión.
  • 82. REVELACION ANALITICA Algunos de los procedimientos de revisión analítica utilizados por el auditor son: • Análisis de variaciones de un periodo a otro y contra el presupuesto. • Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagos, regalías, comisiones, etc., con objeto de verificar el pasivo correspondiente.
  • 83. • Comparación del número de días de crédito con la cifra equivalente del año anterior, con objeto de identificar problemas potenciales en el cumplimiento de los vencimientos de los pasivos. • Comparación de la lista de proveedores de un periodo a otro con objeto de identificar si existen cambios importantes.
  • 84. PRUEVAS SUSTANTIVAS Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respecto a las aseveraciones de los estados financieros son: • Pagos posteriores.- Examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance.
  • 85. • Confirmación.- Obtención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos, de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados, etc . • Examen de documentación.- Inspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas.
  • 86. • Investigación en busca de posibles pasivos no registrados.- Examen de las transacciones registradas de la fecha del balance general a la fecha del dictamen, de documentación pendiente de riesgo, etc. • Verificación de cálculos y pruebas globales.- Revisión de las bases para el registro de los pasivos acumulados y de su cálculo y estimación del saldo probable de una cuenta en base a información conocida.
  • 87. PRESENTACION Y REVELACIÓN Cerciorarse de que existe presentación y revelación adecuada de los pasivos en los estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos: • Que el pasivo esté clasificado de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento en corto o largo plazo.
  • 88. • Que los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo se presenten por separado. • Que en caso de que existan pasivos de importancia en moneda extranjera, se revele esta situación, indicando de qué moneda se trata. • Que se informe acerca de las restricciones que en algunos contratos de crédito se imponen al deudor.
  • 89. • Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros se informe de las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo. • Que en el caso de pasivo a largo plazo éste se muestre con tanto detalles como sean necesarios, describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamientos que lo formen, vencimiento, las tasas de interés, y las garantías o gravámenes respectivos.