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Facultad de Ciencias Económicas
Escuela Profesional de Economía
TEMA:
Desarrollo de temas de acuerdo al Sílabo 2015-B
DOCENTE:
Carlos Benito Serrano Valenzuela
ALUMNOS:
Alvarado Vargas, Carolina
Buitron Ccaccya, Beatriz
Cuzcano Morales, Erika
Hernández Ramirez, Maicol Emilio
Jaulis Ibárcena, Pamela
Ramos Córdova, Angelo
Ríos Davila, Christian
Rengifo Tume, Cecilia
Rojas Touzett, Rodrigo
2015
Contabilidad Financiera
UNAC-FCE-01E
2
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................................................................... 3
1. SEMANA 1......................................................................................................................................................................... 4
1.1 INTRODUCCIÓN A LAS ACTIVIDADES COMERCIALES.................................................................................................. 4
1.1.1 VISIÓN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.................................................................................................... 4
1.1.1.1 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS ........................................................................................................................................5
1.1.2 EL PROCESO DE INFORMACIÓN CONTABLE............................................................................................................... 5
1.1.3 VISIÓN GENERAL DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES....................................................................................... 6
2. SEMANA 2 Y 4 .................................................................................................................................................................. 6
2.1 MÉTODOS DE CONTABILIDAD PARA LA MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO........................................................................................ 6
2.1.1 Método de efectivo........................................................................................................................................................ 7
2.1.2 Método de lo devengado............................................................................................................................................... 8
3. SEMANA 3 Y 5 .................................................................................................................................................................. 9
3.1 ASPECTOS BÁSICOS PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS................................................................ 9
3.1.1 Naturaleza de los Estados Financieros........................................................................................................................ 9
3.1.1.1 PRINCIPIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS....................................................................................................................12
4. SEMANA 6....................................................................................................................................................................... 20
4.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.......................................................................................................................... 20
4.1.1 LOS ACTIVOS CORRIENTES........................................................................................................................................ 20
4.1.2 LOS ACTIVOS NO CORRIENTES.................................................................................................................................. 21
5. SEMANA 7....................................................................................................................................................................... 22
5.1 LOS PASIVOS: ................................................................................................................................................................. 22
5.1.1 Pasivo no corriente (largo plazo) .............................................................................................................................. 22
5.1.2 Pasivo Corriente o circulante (corto plazo) .............................................................................................................. 23
5.2 PATRIMONIO.................................................................................................................................................................. 25
BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................................................................................... 49
UNAC-FCE-01E
3
INTRODUCCIÓN
La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos
que ocurren en un negocio.
De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos
procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que
implica el constituir una empresa determinada.
De modo que, el presente trabajo contiene una visión introductoria en torno a la
contabilidad, su definición, objetivos, importancia, teneduría de libros, diferencia entre éste
y la contabilidad y principios y procedimientos contables, entre otros aspectos relacionado
con el tópico tratado.
En líneas generales se espera que, como cursante de Computación e Informática, se efectúe
un primer contacto con los conocimientos básicos que se requieren para el desempeño
efectivo en la misma.
La contabilidad financiera o contabilidad externa, también llamada simplemente
Contabilidad es la técnica mediante la cual se recolectan, se clasifican, se registran, se
sumarizan y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una
entidad económica.
Es la utilización de ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar en términos
monetarios datos financieros y económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente
de las operaciones de la vida de una empresa.
La función principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histórica la vida
económica de una empresa: los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que
beneficien en el presente o a futuro. También proporciona los Estados Contables o estados
financieros que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los administradores, a
terceras personas y a entes estatales del desarrollo de las operaciones de la empresa.
UNAC-FCE-01E
4
1. SEMANA 1
1.1 INTRODUCCIÓN A LAS ACTIVIDADES COMERCIALES
Se denomina actividad al proceso o la acción que lleva a cabo un sujeto o una institución, por
lo general como parte de sus funciones o tareas habituales. Comercial, por su parte, es
aquello vinculado al comercio (las operaciones de compra y/o venta de productos y
servicios).
La actividad comercial, de este modo, consiste en el intercambio de mercancías o de bienes
simbólicos. El dinero es el medio de cambio habitual: una persona adquiere ciertos
productos entregando dinero, y a su vez obtiene dinero al ofrecer el fruto de su trabajo.
Quien se dedica a la actividad comercial recibe el nombre de comerciante.
Durante mucho tiempo, la actividad comercial se desarrolló en espacios físicos como tiendas
o mercados. En la actualidad, sin embargo, el avance de la tecnología permite que muchas
personas se dediquen a la actividad comercial a través de Internet. Los productos se ofrecen
de manera virtual y el comprador puede pagar a distancia, recibiendo la compra en su
domicilio. Así no existe el contacto físico entre el comerciante y el cliente.
Otra particularidad de la actividad comercial actual es que muchas veces se produce un bien
en un país X, se lo ofrece a la venta en una nación Z y se lo termina consumiendo en un tercer
país. Esto se debe al fenómeno conocido como globalización.
1.1.1 VISIÓN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Visión General de los Estados Financieros Muestran los hechos con incidencia económica y
financiera que han realizado los entes económicos públicos y privados, necesarios para
mostrar los resultados de la gestión económica, presupuestaria y fiscal, así como la situación
patrimonial de los mismos, realizados con la periodicidad y la estructura que la ley establece.
OBJETIVOS
Su objetivo es suministrar información de la situación financiera, los resultados de la gestión,
los flujos de ejercicios acontecidos, de tal forma que permita cumplir con los ordenamientos
legales del particular. Deben estar disponibles a un amplio espectro de los usuarios con
confiabilidad y oportunidad para tomar decisiones respecto a la asignación de recursos, su
administración y control, así mismo son la base para evaluar su desempeño, rendición de
cuentas y transparencia fiscal.
UNAC-FCE-01E
5
1.1.1.1 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
El estado de flujos de efectivo
Resume el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto del mismo período cubierto por
el estado de resultado. El propósito básico de este estado financiero es proporcionar
información sobre las entradas de efectivo y pagos de efectivo de una compañía durante el
período contable. El término “flujo de efectivo” describe cobros de efectivos (entradas), lo
mismo que los pagos de efectivo (salidas).
Balance General
El propósito del balance general es mostrar la posición financiera de una empresa o negocio
a una fecha determinada. El balance general comprende una relación de los activos, los
pasivos y el patrimonio de un negocio. La fecha del balance general es muy importante ya
que la posición financiera de un negocio puede cambiar rápidamente.
Estado de resultados
El Estado de Pérdidas y ganancias o Estado de Resultados es un documento contable que
muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. El estado de pérdidas
y ganancias muestra detalladamente como de ha obtenido la utilidad del ejercicio, mientras
que el balance general únicamente muestra la utilidad, mas no la forma como se ha obtenido,
razón por la cual el Estado de Resultados se considera como un estado complementario del
Balance General.
1.1.2 EL PROCESO DE INFORMACIÓN CONTABLE
Elaboración de la información. Qué sucesos han de ser captados y cómo han de ser tratados.
Comprende las siguientes etapas:
- Identificación y Captación de los datos (hechos contables). Captación de sucesos, selección
de aquellos que son relevantes para la toma de decisiones, e identificación de los flujos que
intervienen en el suceso.
- Medición y Valoración: Cuantificación. Homogeneización de los flujos identificados en
términos económicos.
- Registro. Reflejo contable de los flujos previamente homogeneizados.
Comunicación de la información. Se realizará mediante formatos o modelos específicos que
permite la transmisión de la información a los distintos usuarios para su comprensión y
posterior utilización en los procesos de toma de decisiones. Comprende las siguientes
etapas:
- Agregación (resumen) y Comunicación. Síntesis de los hechos registrados con el fin de
divulgar información relevante a los usuarios.
UNAC-FCE-01E
6
Verificación de la información: Proceso centrado en la revisión de la información emitida con
el fin de determinar el grado de veracidad y exactitud respecto a los acontecimientos
realmente ocurridos y al reflejo de la situación de la unidad.
Análisis e interpretación: Proceso centrado en la utilización de distintas técnicas que
permitan reflejar la actuación de la unidad partiendo de los datos e información que han sido
suministrados.
El proceso contable en sentido estricto se delimita en torno a las dos primeras funciones
(Elaboración y Comunicación de la información) por cuanto que las otras dos se llevan a
cabo por sistemas pertenecientes a la ciencia contable pero que actúan posteriormente a que
la información haya sido comunicada por el sujeto económico (Auditoria y Análisis de
estados financieros).
1.1.3 VISIÓN GENERAL DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Se conoce como actividad empresarial a las acciones que desarrolla una compañía para
obtener ganancias. Las actividades empresariales son muy diversas y dependen de las
características de cada organización, son todas aquellas actividades que lleva adelante una
empresa con el objetivo de producir y comercializar los bienes o los servicios que le
permiten generar ingresos.
Se denomina visión empresarial a aquella habilidad que poseen ciertas personas de
percibir el futuro de su empresa a largo plazo, proyectándose en el tiempo, para imaginar
nuevos contextos donde deberá funcionar, con nuevas necesidades y recursos, previendo lo
necesario para adecuarse a ello.
Quien tiene visión empresarial preanuncia los cambios y trata de adaptar a ellos sus
recursos, por ejemplo adecuando su tecnología, capacitando a su personal, abriendo
sucursales donde se estima existen potenciales clientes, modificando sus productos o
fabricando nuevas alternativas ante los cambios en los gustos o necesidades de la clientela,
etc.
La visión empresarial es necesaria porque dirige las acciones hacia los objetivos, planea
estrategias, asigna recursos, moviliza, planifica, motiva, y hace que la empresa crezca y se
posicione mejor en el mercado y sobreviva a la competencia.
2. SEMANA 2 Y 4
2.1 Métodos de Contabilidad para la Medición del Rendimiento
La función primario de la contabilidad es desarrollar y reportar datos para medir el
desempeño de la empresa, evaluar su posición financiera y pagar los impuestos.
Existen muchos métodos para medir el resultado. Los principales son: la base devengada y la
base efectivo.
UNAC-FCE-01E
7
En su declaración, tiene que usar el mismo método de contabilidad que use para mantener
sus archivos. El método de contabilidad es simplemente un conjunto de reglas que usted usa
para determinar cuándo y cómo declarar sus ingresos y gastos.
2.1.1 Método de efectivo
“Método de contabilidad basado en recibos de efectivo y erogación de efectivo. Para los
propósitos de contabilidad, los ingresos y los costos son asentados cuando se reciben y se
gastan el dinero, no cuando es recibido”.1
“Usted reporta todos los ingresos en el año en que los recibe. Usualmente deducirá los gastos
solamente en el año contributivo en que los haya pagado”.2
El método de base de efectivo reconoce el impacto de las transacciones en los estados
financieros solo cuando se recibe o se desembolsa efectivo.3
El administrador financiero pone énfasis sobre todo en los flujos de efectivo, entrada y salida
de efectivo. Mantiene la solvencia de la empresa planificando los flujos necesarios para
satisfacer sus obligaciones y para adquirir activos necesarios para cumplir con los objetivos
de la empresa. Utiliza esta base de efectivo para reconocer los ingresos y los gastos solo
respecto de flujos positivos y negativos reales. Independientemente de sus pérdidas o
ganancias, una empresa debe tener suficiente flujo de efectivo para cumplir con sus deudas
conforme se venzan.4
La contabilidad basada en el efectivo es un método de registro de las transacciones en el que
lo gastos y los ingresos son introducidos en las cuentas durante el periodo relacionado con
los recibos o desembolsos ocurridos. 5
Ventajas del Método de Efectivo
Presenta los resultados del año a partir del flujo de efectivo6
Desventajas del Método de Efectivo
Los partidarios de la base devengada sostienen que la base efectivo no toma en cuenta las
actividades que incrementa o disminuyen otro activo que no sea el efectivo.7
1
Haden, Jeff. El diccionario completo de términos de bienes raíces explicados en forma simple: lo que los inversores inteligentes
necesitan saber, 2008, p. 175
2 Internal Revenue Service. Taller de Impuestos para Pequeños Negocios: Cuaderno de Trabajo, p. XXI
3 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45
4
Gitman, Lawrence J. Principios de Administración Financiera, 2003, p. 10
5
Gray, Douglas. (2000). Crea y rentabiliza tu negocio. Trabajando con tu ordenador. 101 ideas para hacer, p 184
6
Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45
7
Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45
UNAC-FCE-01E
8
2.1.2 Método de lo devengado
“Método de contabilidad que requiere ingresos o gastos para ser ingresados cuando el
ingreso es devengado o ganado o el cobro es pagadero. Por ejemplo, si el dueño de un
inmueble compra una póliza de seguro de tres años, según el método de lo devengado, solo
el gasto del primer año de seguro he mostrado como un asiento de diario, aun si el
propietario del inmueble paga saldo completo en su totalidad”8.
Usted reporta los ingresos en el año en que se los gane, sin importar cuándo reciba el pago.
Deducirá los gatos en el año contributivo en que asuma la deuda, sin importar cuando los
pague9.
Reconoce el impacto que las transacciones tienen en los estados financieros, durante
periodos en que ocurren ingresos y gastos. Es decir los ingresos se registran cuando se
ganan y los gastos se registran en el momento en el que se incurren, no necesariamente en el
momento en que el efectivo cambia de manos.10
Utilizando ciertos principios estandarizados y generalmente aceptados, el contador prepara
los estados financieros que reconocen los ingresos al momento de la venta (ya sea que se
haya recibido el pago o no) y los gatos cuando se incurren en ellos.11
Es un método de registro de las transacciones en el que los gastos y los ingresos son
introducidos en las cuentas durante el periodo en el que se ha producido la ganancia o el
gasto, indiferentemente de si dichas transacciones se hayan establecido o no. 184
Ventajas del Método de lo Devengado
Según Horngren, Sundem y Elliott12:
La base devengada ofrece la ventaja de presentar un resumen más completo de las actividades
que producen valor en la entidad.
Reconoce los ingresos al momento de ganarse y los asocia con los costos.
Desventajas del Método de lo Devengado
Los partidarios de la base efectivo señalan que una compañía, por bueno que parezca su
desempeño, puede quebrar si no administra bien su efectivo13.
8
Haden, Jeff. El diccionario completo de términos de bienes raíces explicados en forma simple: lo que los inversores inteligentes
necesitan saber, 2008, p. 175
9
Internal Revenue Service. Taller de Impuestos para Pequeños Negocios: Cuaderno de Trabajo, p. XXI
10
Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45
11
Gitman, Lawrence J. Principios de Administración Financiera, 2003, p. 10
12
Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45
13
Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45
UNAC-FCE-01E
9
3. SEMANA 3 Y 5
3.1 ASPECTOS BÁSICOS PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Estado de situación financiera. Estado de resultados y costo de producción. Estado de
variación del capital de trabajo y estado de utilidades retenidas. Estado de cambios en la
situación financiera. Estados financieros pro forma. Estados financieros consolidados.
Objetivos del análisis de estados financieros. Relaciones de dependencia. Preparación de la
información para su análisis. Comparabilidad de los estados financieros con períodos
anteriores.
Introducción
Conocer los Estados Financieros es deber hacia donde marcha nuestro negocio, es tener el
detalle de la estructura financiera de la empresa, es entender la evolución de las
operaciones y las cuentas de manera que se pueda analizar la tendencia positiva o negativa
de la situación y los resultados financieros.
El análisis financiero requiere de un conocimiento completo de la esencia de los Estados
Financieros, las partidas que la conforman, sus problemas y limitaciones. Con esta base,
quien analice los estados financieros podrá lograr mejores recomendaciones o tomar
óptimas decisiones.
3.1.1 Naturaleza de los Estados Financieros
Antes de entrar a definir formalmente los Estados Financieros, conviene recordar algunos
conceptos básicos que nos ubiquen dentro de la materia.
El origen a los Estados Financieros está en la Contabilidad, y esta se define como “el arte de
registrar, clasificar, resumir e interpretar los datos financieros.” Con el fin de que estos
sirvan a las diferentes personas interesadas en las operaciones de la empresa.
Los Estados Financieros se preparan para presentar un informe periódico acerca de la
situación del negocio, los progresos de la administración y los resultados obtenidos durante
el periodo que se estudia, constituyendo una combinación de hechos registrados,
convenciones contables y juicios personales.
Los hechos registrados se refieren a los datos sacados de los registros contables, tales como
la cantidad de efectivo o el valor de las obligaciones.
Las relaciones contables se relacionan con ciertos procedimientos supuestos, tales como la
forma de valorizar los activos, la capitalización de los gastos financieros, etc.
El juicio personal hace referencia a las decisiones que puede tomar el contador en cuanto a
utilizar tal o cual método de depreciación o valoración de inventarios, amortización de
diferidos en un término más corto o más largo. etc.
UNAC-FCE-01E
10
¿Cuáles son los Estados Financieros Básicos?
Para efectos de análisis financiero, se considera básicos, dentro de los estados financieros, el
Balance General y el Estado de Resultados.
Además de estos existen otros estados que se consideran auxiliares o complementarios, de
los cuales nos ocuparemos más adelante.
El Balance General
Representa la situación de los activos y pasivos de una empresa así como también el estado
de su patrimonio.
En otras palabras presenta la situación financiera o las condiciones de un negocio, en un
momento dado, según se reflejan en los registros contables.
El nombre más utilizado para este estado es el de balance general, pero también suele
denominarse:
Estado de situación financiera
Estado de Inversiones
Estado de Recursos y Obligaciones
Estado de Activo, Pasivo y Capital.
Las divisiones principales del balance o ecuación patrimonial es la siguiente.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO NETO
El activo representa los bienes y derechos de la empresa.
Dentro del concepto de bienes están el efectivo, los inventarios, los activos fijos. Etc.
El pasivo: representa las obligaciones totales de las empresas, en el corto o largo plazo,
cuyos los beneficiario son por lo general personas o entidades diferentes a los dueños de las
empresas aunque ocasionalmente existan pasivos con los socios o accionistas de la
compañía.
Encajan dentro de esta definición las obligaciones bancarias, las obligaciones con
proveedores, las cuentas por pagar etc.
UNAC-FCE-01E
11
El Patrimonio: representa la participación de los propietarios en los negocios, y es el
resultado del total del activo menos el total del pasivo con terceros. Es el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones debidamente valorados con el fin que se destinan,
existentes en un momento determinado y perteneciente a una persona natural o jurídica. El
patrimonio también se le denomina capital contable o capital social.
El Estado de Resultados
También se la conoce con el nombre de:
Estado de Rentas y Gatos
Estados de Ingresos y Egresos
Estado de Pérdidas y Ganancias
Estado de Utilidades
A nuestro juicio el nombre más apropiado es el Estado de Ingresos y Egresos, pero se utiliza
más el Estado de Resultados.
El Estado de Resultado muestra los Ingresos y los Gastos, así como la utilidad o pérdida
resultante de las operaciones de una empresa durante un periodo determinado,
generalmente un año.
Estados Financieros Complementarios
Son aquellos que se derivan de los estados financieros básicos y que sirven para
determinados aspectos de la situación financiera o la evolución financiera de la empresa.
Los más conocidos son los siguientes.
Estado de Flujo de Fondos
Este estado resulta de la comparación del balance general en dos fechas determinadas. De
esta manera muestra, aunque con algunas limitaciones, de donde obtuvo la empresa los
recursos financieros y que determinación se les dio.
Estado de Flujo de Caja
Trata de establecer las entradas y salidas de efectivo que ha tenido o puede tener una
compañía en el futuro.
UNAC-FCE-01E
12
Estado de Cambios de Capital de Trabajo.
Este estado expresa los cambios que, entre dos fechas determinadas, ha experimentado el
capital neto de trabajo de una empresa, considerando las fuentes o usos ajenos al mismo
capital de trabajo, que originaron tales cambios.
Estado de Superávit Ganado.
Establece la variación en el superávit ganado de un periodo a otros distinguiendo entre las
utilidades que permanecen en la compañía y las que han sido distribuidas a los accionistas
o utilizadas para otros fines, como donaciones, fundaciones. etc.
3.1.1.1 PRINCIPIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Existen unos principios contables básicos, generalmente aceptado a lo que deben acogerse
los contadores. En la moneda de cada país.
Los datos contables deben registrarse en término de dinero. En la moneda de cada país.
Toda transacción debe ser contabilizada por partida doble, es decir que sobre todo activo
existen derechos de los acreedores o participaciones de los socios.
La empresa es una entidad distinta de sus propietarios y los dos deben llevar
contabilidades independientes.
La contabilidad supone las operaciones de un negocio en marcha. Ninguna empresa podría
registrar sus operaciones con base en una inminente liquidación.
Se debe partir del supuesto de que los Estados Financieros son consistentes, es decir, que se
han empleado las mismas técnicas contables todos los años, de tal manera que puedan ser
comparadas sin error.
Los ingresos se reconocen cuando el proceso de devengar este cumpliendo y se ha
efectuado un intercambio económico.
Los Ingresos y los Gastos deben ser razonables y equilibrados.
Las partidas del Balance General, en la mayoría de los casos están valuadas al costo. Se
procede así de un modo conservador.
Se refiere que los errores por medida tiendan a subestimar las utilidades y activos netos. Es
así como se registran inmediatamente las pérdidas sobre compromisos, pero no las
utilidades de los mismos.
UNAC-FCE-01E
13
MODELO DE BALANCE GENERAL
Modelo de balance general
ACTIVO PASIVO
Activo corriente Pasivo corriente
Caja y bancos 2500 Proveedores 5000
Clientes 6000 Otros acreedores 2000
Otros deudores 2400 Impuestos por pagar 1200
Existencias 26600 TOTAL PASIVO CORRIENTE 8200
TOTAL ACTIVO
CORRIENTE 37500
Pasivo no corriente
Activo no corriente Deudas a largo plazo 1400
Inm. maq. y equipo 14000
TOTAL PASIVO NO
CORRIENTE 1400
Depreciación
acumulada 1400
TOTAL ACTIVO NO
CORRIENTE 12600 PATRIMONIO
Capital 19000
Utilidades retenidas 2600
Utilidades del ejercicio 18900
TOTAL PATRIMONIO 40500
TOTAL ACTIVOS 50100
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO 50100
UNAC-FCE-01E
14
Veamos la explicación de cada una de las cuentas:
El activo corriente o activo circulante es el activo que fácilmente puede convertido en dinero
en efectivo, comprende las cuentas de:
Caja y bancos o disponible: el dinero que la empresa tiene en su caja o depositado en una
cuenta en el banco.
Clientes, cuentas por cobrar o cuentas por cobrar comerciales: el dinero que los clientes les
deben a la empresa como producto de ventas hechas al crédito.
Otros deudores, otras cuentas por cobrar o cuentas por cobrar no comerciales: el dinero que le
deben a la empresa, pero que no incluye el saldo de los clientes.
Existencias o inventarios: incluyen las materias primas, los productos en proceso, y los
productos terminados o las mercaderías.
El activo no corriente o activo fijo es el activo que difícilmente puede ser convertido en
dinero en efectivo, comprende las cuentas de:
Inmuebles, maquinaria y equipo: comprende edificios, terrenos, maquinaria, equipos,
vehículos de transporte, muebles, enseres, etc.
Depreciación acumulada: el valor de la depreciación acumulada de los activos de la cuenta
anterior a excepción de los terrenos que no se deprecian.
El pasivo corriente son las obligaciones o deudas que tiene la empresa con vencimiento
menor a un año, comprende las cuentas de:
Proveedores, cuentas por pagar o cuentas por pagar comerciales: el dinero que la empresa le
debe a sus proveedores como producto de compras hechas al crédito.
Otros acreedores, otras cuentas por pagar o cuentas por pagar no comerciales: el dinero que la
empresa le debe a terceros, pero que no incluye el sado que le resta pagar a sus proveedores.
Impuestos por pagar o tributos por pagar: el saldo de impuestos que a la empresa le resta
pagar.
El pasivo no corriente son las obligaciones o deudas que tiene la empresa con vencimiento
mayor a un año, comprende las cuentes de:
Deudas a largo plazo: deudas a largo plazo que tiene la empresa, por ejemplo, con entidades
financieras.
Y, finalmente, el patrimonio o patrimonio neto comprende las cuentas de:
Capital o capital social: las aportaciones hechas por los socios o accionistas.
Utilidades retenidas, utilidades acumuladas, resultados acumulados o reservas: utilidades que
se retienen o se acumulan en la empresa después de pagar dividendos.
UNAC-FCE-01E
15
Utilidades del ejercicio o resultados del ejercicio: utilidades del ejercicio antes de repartirse
como dividendos y destinarse a utilidades retenidas.
La mayorización en T
Conocido también como Libro Mayor o Mayor General, es un libro de Contabilidad que
recoge la información registrada previamente en el Diario General, pero en cada una de las
cuentas que ha intervenido en la Contabilidad en un período determinado. Uno de los
formatos más conocidos de este libro es la T que ya lo vimos cuando mencionamos las partes
de una cuenta.
Pues bien, como para cada cuenta utilizamos una T y es la suma de todas estas T en su
conjunto lo que dan lugar al Libro Mayor. El esquema de T es generalmente utilizado por la
facilidad que implica trazar una letra T e identificar el Debe y el Haber, sin embargo existen
otros esquemas más completos que incluyen una columna adicional para la obtención del
saldo deudor o acreedor directamente y que lo veremos en capítulos posteriores.
La Mayorización
La mayorización es el proceso mediante el cual conforme van apareciendo las cuentas en el
Diario General se utiliza una T para en ella registrar los valores debitados o acreditados
previamente en el Libro Diario, como es lógico este proceso no se puede dar sin previamente
disponer de un Libro Diario en el que ya existan registros.
Registros Contables
El registro contable es el elemento físico en el cual se conservan los datos relacionados con
las operaciones de la empresa.
Es la afectación o asiento que se realiza en los libros de contabilidad de un ente económico,
con objeto de proporcionar los elementos necesarios para elaborar la información financiera
del mismo.
Al realizar una operación mercantil, ésta debe ser analizada para efectuar correctamente el
registro contable que corresponde.
Ejemplo:
El día 28/09/2015, la empresa efectúa el pago con cheque por concepto de Honorarios
Profesionales al contador público por los servicios prestados en el mes de Septiembre de ese
año, por un monto de 16,600,000.
Para realizar el registro contable se debe efectuar el siguiente análisis:
UNAC-FCE-01E
16
El Concepto pagado se refiere a los Honorarios Profesionales del contador, de manera que se
cataloga como un gasto o egreso, ya que representa un servicio recibido, que va a
representar la primera cuenta a ser considerada en el registro.
La segunda cuenta será la forma cómo se pagó ese servicio, lo cual se hizo con cheque, por lo
tanto, la segunda cuenta será un activo, que es dicho efectivo.
Una vez que ya se han seleccionado las cuentas que componen el registro contable, se
procede a identificar cual fue la modificación que sufrieron las mismas, las cuales se
circunscriben a dos posibilidades, que son aumento o disminución, de manera que hay que
revisar muy bien dicha modificación.
Para saber la modificación de la cuenta de egreso o gasto, simplemente hay que preguntarse
si se tienen más o menos servicios recibidos. En este caso, se tienen más, de manera que hay
un aumento en la cuenta Honorarios Profesionales.
Para saber la modificación de la cuenta de activo, se efectúa la pregunta si se tienen más o
menos dinero. Por supuesto al desembolsar efectivo, el Activo, cuenta Bancos, Disminuye.
En resumen: En esta operación mercantil intervienen dos cuentas: un egreso y un activo;
donde aumenta el egreso y se registra por el DEBE y disminuye la cuenta de activo y debe
registrarse por el HABER.
Estado de Pérdidas y Ganancias
El Estado de ganancias y pérdidas conocido también como Estado de resultados, Estado de
ingresos y gastos, o Estado de rendimiento; es un informe financiero que muestra todos tus
ingresos de negocio y transacciones de gastos que la empresa obtuvo o espera tener. Los
estados de ingresos pueden ser generados por cualquier periodo específico de negocios, y se
preparan comúnmente en forma diaria, mensual, trimestral o anual. También se conoce
como una Declaración de ganancias y pérdidas.
Para el desarrollo más sofisticado se utiliza la clase 6: Gastos, la clase 7: Ingresos, la clase 8:
Cuentas de cierre, la clase 9: Cuentas Analíticas de Explotación, del Plan Contable
Empresarial. Las clases son usadas por contadores porque su tarea en las empresas es
“cuadrar” todos los costos.
Es necesario contratar a un contador si es que tenemos una grande o mediana empresa; en
caso de que sea una empresa pequeña, no es necesario, pero si debemos saber acerca de la
importancia, el manejo y la elaboración de este informe contable.
¿Para qué sirve el Estado de Ganancias y Pérdidas?
Un estado de pérdidas y ganancias nos indican cómo han aumentado y disminuido sus
activos. En un estado de pérdidas y ganancias, la entrada total de activos netos que resultan
UNAC-FCE-01E
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del suministro de servicios y productos a sus clientes se mide en cuentas de ingresos, que a
su vez nos indican porqué los activos netos aumentaron o disminuyeron.
También podemos usarlo como una herramienta de comparación entre el año más reciente
con tendencias pasadas y el presente año, de esta forma, formamos un pronóstico razonable
para el futuro. El estado también nos ayuda a localizar áreas problemáticas relacionadas con
ventas, márgenes y gastos y nos ofrece un método para investigar las áreas problemáticas
dentro de un período de tiempo razonable. Cuando el estado se prepara de forma adecuada,
el aumento o disminución netos en sus activos netos, o la diferencia entre los ingresos y los
gastos, se designan como ingreso neto o pérdida neta. Un aumento neto en los activos netos
o el ingreso neto se añade al valor neto en su balance general.
Modelos de estado de pérdidas y ganancias
Ejemplo de un solo paso
Compañía T.O.M.
Estado de pérdidas y ganancias
A 31 de Diciembre del 2014
Ingresos
Ventas netas 435000
Ingreso por intereses 54670
Ganancia por venta de equipo 111290
Ingreso total 600960
Costos y gastos
Costos de los bienes vendidos 185000
Gastos por las ventas 201000
Gastos generales y administrativos 120000
Gasto por intereses 10000
Impuestos sobre la renta 8000
Costos y gastos totales 524000
Ingreso neto 76960
UNAC-FCE-01E
18
Ejemplo de múltiples pasos
CompañíaT.O.M.
Estado de pérdidas y ganancias
A 31 de Diciembre del 2014
GASTO INGRESO
Ventas 616000
Devoluciones
y
bonificaciones
por ventas
3500
Descuentos
por ventas
2500 610000
Costo de los
bienes
vendidos
Inventario
inicial
100000
Compras 240000
Menos
inventario
inicial
120000 220000
Ganancia
bruta en
ventas
390000
Gastos por
ventas
Salarios por
ventas
35000
Gastos de
publicidad
65000
Otros gastos
por ventas
53000 153000
UNAC-FCE-01E
19
Gastos
generales y
administrativ
os
Salarios de
agentes
46000
Salarios de
empleados de
oficina
12000
Impuestos
sobre las
nominas
30000
Seguros 54000
Depreciación 15000
Gastos varios
generales
6000 163000
Ingreso
operativo
74000
Otros
ingresos
Ingreso por
intereses
16000 16000
Otros gastos
Gastos por
intereses
7000 7000
Ingreso antes
de impuestos
Impuestos
sobre la renta
14000 14000
Ingreso neto 69000
UNAC-FCE-01E
20
4. SEMANA 6
4.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Conocido también como balance general refleja la situación financiera de un ente económico
a una fecha determinada. Se trata de un estado financiero que se utiliza para mostrar el
efecto acumulado de las operaciones que se han efectuado en el pasado para mostrarnos a
una fecha determinada, cuáles son los activos con los que cuenta la empresa para las futuras
operaciones, así como las obligaciones que existen sobre los mismos y que aparecen bajo el
nombre de pasivos y patrimonio.
En este sentido su estructura está conformada por los activos, los pasivos, y el patrimonio.
De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), la definición de
estos es la siguiente:
Activos:
Incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos
los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea
mediante su uso, su venta o su cambio.
Pasivos:
Muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse.
Estas obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos, compras con pago diferido,
etc.
Patrimonio Neto:
Puede calcularse como el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios
o accionistas más los resultados no distribuidos. Del mismo modo, cuando se producen
resultados negativos (pérdidas), harán disminuir el Patrimonio Neto. El patrimonio neto o
capital contable muestra también la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse.
4.1.1 LOS ACTIVOS CORRIENTES
Denominado también activo circulante, es un activo líquido, o sea que se puede convertir en
dinero dentro de un periodo de 12 meses. Se puede decir que es el dinero que dispone una
empresa y tiene utilidad y/o vigencia hasta menos de un año; las operaciones con este tipo
de activo es de modo continuo, que puede venderse, transformarse, utilizarse, convertirse en
efectivo o utilizarse a modo de pago para cualquier operación normal. Con el objetivo de
venderlos.
UNAC-FCE-01E
21
COMPONENTES:
Son todas aquellas cuentas en la cual se pueden convertir en efectivo que la empresa puede
utilizar para sus distintas operaciones. El activo corriente se encuentra recogido en las
siguientes cuentas del Plan Contable:
Cuentas de clientes y deudores
Cuentas de existencias
Cuentas de bancos y cajas
Existencias
Deudores
Inversiones financieras temporales
Efectivo y otros activos equivalentes
4.1.2 LOS ACTIVOS NO CORRIENTES
Denominados también activos fijos, aquellos activos corrientes que no han variado durante
el ciclo de explotación de una empresa (12 meses fiscales). Son poco líquidos por lo que se
tardan mucho para el ingreso de dinero a la empresa.
Si bien son duraderos, no son eternos, por ello en la contabilidad obliga a depreciar los
bienes a medida que transcurre el tiempo, por el uso o desgaste. Con el objetivo de tenerlos
en más de un ejercicio.
CLASIFICACIÓN:
TANGIBLE.- Pueden ser tocados (terrenos, edificios, maquinarias, etc.).
INTANGIBLE.- No pueden ser tocados (derechos de patentes, etc.).
INVERSIONES EN COMPAÑÍAS
Los activos no corrientes pueden darse de baja sea por obsolescencia o actualidad
tecnológica. Es el tiempo de uso que tiene de utilidad para la empresa hasta que ya no sea de
utilidad para esta, influyendo dos factores: El tiempo y la obsolescencia tecnológica.
UNAC-FCE-01E
22
COMPONENTES:
Cuentas de inmovilizaciones (materiales, materiales en curso e intangibles)
Inversiones (inmobiliarias y financieras a largo plazo)
Amortización acumulada
Deterioro de valor de activos no corrientes
Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo
5. SEMANA 7
5.1 LOS PASIVOS:
El Pasivo son las Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados,
cuya extinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir
beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las
Provisiones. Dentro del Pasivo se puede diferenciar con la debida separación:
5.1.1 Pasivo no corriente (largo plazo)
Son los pasivos a largo plazo que están representados por todas las deudas cuyo plazo de
vencimiento sea mayor que un año. Se originan de la necesidad de financiamiento de la
empresa ya sea, para la adquisición de activos fijos, cancelación de bonos redención de las
acciones preferentes entre otros.
Cuando hablamos de pasivo no corriente solemos referirnos a créditos de financiación.
Esto incluye deudas con los proveedores de inmovilizado a largo plazo, provisiones y deudas
a más de un año, y obligaciones y bonos.
Componentes de pasivo no corriente:
Provisiones a largo plazo:
El concepto de provisión responde a la necesidad de la sociedad de recoger una partida en su
balance para hechos inciertos, ya sea porque no se conozca su cuantía con exactitud o su
vencimiento. Estos hechos provocan que surja una obligación de carácter no corriente que
puede no corresponderse fielmente a la obligación que en el futuro vendrá satisfecha, ya que
la dotación de estas provisiones se hace a partir de una estimación.
Deudas a largo plazo:
Como se desprende de su denominación, esta segunda partida del pasivo no corriente hace
referencia a las obligaciones contraídas con terceros para la financiación de la empresa,
como son: prestamos con entidades financieras, la emisión de bonos y obligaciones, etc.
UNAC-FCE-01E
23
Deudas con empresas del grupo y asociados a largo plazo:
En esta tercera partida se reflejarán las obligaciones de la sociedad de más de un año que se
hayan contraído con empresas asociadas, del grupo o vinculadas, así como los intereses
devengados por las mismas siempre que el vencimiento de los mismo se también superior a
los doce meses.
Pasivos por impuesto diferido:
Diferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver
por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se
recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan
Periodificaciones a largo plazo
En esta partida se refleja una cuantía correspondiente a un anticipo de clientes a cuenta de
futuras ventas de bienes o prestaciones de servicios a los que se ha comprometido la
empresa en el futuro.
5.1.2 Pasivo Corriente o circulante (corto plazo)
Comprende, con carácter general, las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera
que se produzca durante el ciclo normal de explotación, o no exceda el plazo máximo de un
año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Son Pasivos Corrientes: o Las
Provisiones a C/P. o Las Deudas a C/P y los Acreedores Comerciales. o Impuestos por pagar,
entre otros
Las partidas del pasivo corriente son entonces tanto los proveedores y otros acreedores
(pasivo espontáneo) como la deuda financiera a corto plazo (pasivo expreso)
Pasivo espontáneo: Es la financiación gratuita generada automáticamente por el propio
ciclo productivo. En el ciclo de explotación la empresa realiza sus actividades habituales de
compra, venta, pago de impuestos, etc.
Son fuentes habituales de pasivo espontáneo:
Proveedores: Son las cuentas a pagar por las compras realizadas a crédito.
Impuestos a pagar: Cuentas con la Hacienda pública y la Seguridad Social.
Otros gastos a pagar: Otros pagos pendientes por razón de la actividad. Tales como pequeñas
reparaciones de mantenimiento, minutas de profesionales, etc.
UNAC-FCE-01E
24
Pasivo expreso o deuda financiera a corto plazo o crédito:
Constituye un pasivo expreso cualquier financiación negociada con bancos y/o instituciones
financieras cuya obligación de pago vencerá en el CP y que incorpora coste financiero
explicito (pagamos interés por esta financiación).
Es decir, es pasivo expreso aquel que procede de operaciones expresamente contratadas. No
las ha generado automáticamente el ciclo productivo.
Las fuentes más habituales de este tipo de deuda son:
Pólizas de crédito
Préstamos, leasings y similares por las cuotas que vencen en el corto plazo.
Líneas de descuento comercial.
Esta partida del pasivo del balance recoge, diferenciándose del no corriente, aquellas
obligaciones a las que la empresa deberá hacer frente antes de que pase un año. La mayoría
de estas deudas están relacionadas con la actividad de explotación de la empresa, aunque
existen otras que no necesariamente están vinculadas a ésta. Los grupos que aparecen en el
balance para clasificar estas deudas son los que siguen:
Componentes del Pasivo corriente:
Pasivos vinculados con activos no corriente mantenidos para la venta:
Pasivos no corrientes incluidos en un grupo enajenable de elementos, cuya recuperación se
espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso continuado,
incluidos los que formen parte de una operación interrumpida que se hubiera clasificado
como mantenida para la venta. No pueden ser objeto de compensación.
Concepto que guarda relación con los activos no corrientes mantenidos para la venta →
aquéllos cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, no
por su uso continuado.
Ha querido recoger con esta partida aquellas deudas que van a desaparecer no porque
tengan vencimiento en los doce meses siguientes, sino que debido a que la empresa va a
prescindir de algún activo, no mantendrá la deuda que éste lleve aparejada.
Provisiones a corto plazo:
Las provisiones de menos de doce meses conforman obligaciones para la empresa derivadas
de sus actividades ordinarias, como puede ser la garantía de un servicio de postventa. Al
producirse un compromiso de tal naturaleza, la empresa deberá dotar una provisión con
cargo a gastos, por la posibilidad de tener que cumplir dicha garantía o compromiso
contraído con la clientela.
UNAC-FCE-01E
25
Deudas a corto plazo:
Al igual que sucediese en el grupo de deudas a largo plazo del pasivo no corriente, en esta
partida se recogen las obligaciones con terceros que, este caso, deberán satisfacerse en un
periodo inferior a doce meses. A grandes rasgos se trata de los préstamos, créditos,
obligaciones, bonos y demás pasivos financieros que hayan supuesto una financiación
externa de la empresa y que sean inmediatamente exigibles, teniendo que dedicar la
empresa recursos en los siguientes meses para reembolsarlos. Así mismo, reflejan también
los intereses tanto de las deudas a corto como a largo plazo, siempre que sean exigibles en el
periodo inferior al año.
Deudas con empresas del grupo y asociados a corto plazo:
Se trata de desembolsos exigidos por la participación de empresas con especial vinculación
con la sociedad en el patrimonio de ésta (empresas del grupo, asociadas o vinculadas).
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar:
Esta última partida del pasivo hace referencia a aquellas obligaciones derivadas de la
actividad normal de la empresa en su actividad diaria de explotación y que no tienen un
vencimiento superior a los doce meses. Estas obligaciones vienen valoradas por su valor
razonable, según establece el PGC, en la mayoría de los casos, el precio de transacción.
Tienen diversa naturaleza, siendo en su mayoría la deuda nacida de compra de mercancías a
los proveedores o de la prestación de servicios para la normal actividad de la empresa, así
como las deudas pendientes con las Administraciones Públicas o las personas trabajadoras
de la empresa.
Periodificaciones a corto plazo:
Se incluyen en esta partida las subcuentas (485) “Ingresos anticipados” y (568) “Intereses
cobrados por anticipado”, relativas a los ingresos e intereses contabilizados en el ejercicio
que se cierra.
5.2 PATRIMONIO
Es el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas más
los resultados no distribuidos. El patrimonio neto o capital contable muestra también la
capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse.
La ecuación básica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos:
Patrimonio neto = Activo – Pasivo
Dicho de manera sencilla es: Lo que se posee = Lo que se tiene - Lo que se debe
UNAC-FCE-01E
26
Clasificación del patrimonio:
Capital:
Inversión inicial y aportes posteriores que hayan realizado los dueños o accionistas de la
empresa para la constitución y operación de la misma.
Capital autorizado: Representa el capital al cual se puede llegar, es una meta clara para
los socios.
Capital suscrito: Es el capital que la empresa está utilizando en el momento para realizar
sus diferentes operaciones (capital en circulación).
Capital suscrito y pagado: Representa el capital que la empresa ya utilizo y fue pagado.
Superávit:
Son las ganancias obtenidas en los ejercicios contables, como resultado de las operaciones
mercantiles, incluye las reservas y las utilidades por distribuir. Saldo positivo obtenido de la
diferencia entre el activo y el pasivo.
Superávit ganado: Es el caso de las sociedades cuyo capital está formado por
acciones y estas se revalúan o venden a mayor precio; y utilidades por
distribuir, obtenidas en ejercicios anteriores o en el último ejercicio realizado.
Representa las actividades ordinarias.
Reservas:
Representa los valores que las sociedades designan de sus utilidades, en cada ejercicio
contable, para proteger el patrimonio de la empresa:
Reserva legal y obligatoria: Se liquida anualmente el 10%, hasta completar el 50%
del capital social.
Reserva estatutaria: Destino del beneficiario cuyo importe anual debe estar prefijado en
los estatutos de la empresa, atendiendo a sus propias consideraciones de funcionamiento
interno.
Reserva ocasional.
Utilidades de Periodo:
Representa las ganancias netas para distribuir entre los socios, obtenidas en ejercicios
anteriores o en el presente ejercicio contable, liquidadas después de calcular las reservas y
los impuestos de cada periodo contable; (Valor de las utilidades liquidadas anualmente,
pagos y distribución de las utilidades a los socios).
UNAC-FCE-01E
27
Superávit de capital: Representa las actividades extraordinarias (giro ordinario del
negocio).
Prima en colocación de acciones, valorizaciones y desvalorizaciones: Superávit de
capital, y por lo tanto un componente del patrimonio social, en el cual se registran, además
del capital, todas aquellas sumas que realmente se constituyen en la ganancia o pérdida de
los aportes de dicho capital.
Revalorización del patrimonio: Es la simple actualización del patrimonio por efectos de la
inflación. Modificación de las cuentas del patrimonio y el aumento de la cuenta del capital
suscrito y pagado.
VALUACIONES INCLUIDAS EN EL BALANCE GENERAL
Las entidades poseen bienes, deudas y patrimonio, que en términos contables se reconocen
como activo, pasivo y capital contable, significando el activo los bienes o recursos
controlados por la entidad, identificados y cuantificados en términos monetarios, de los que
se esperan beneficios económicos futuros, derivados de las operaciones; el pasivo significa
deudas u obligaciones de la entidad, cuantificadas en términos monetarios, y representan
disminuciones futuras de beneficios económicos, y el capital contable o patrimonio significa
el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos, detallando
también que son mostrados en un estado financiero básico denominado balance general o
estado de situación financiera, el cual tiene criterios uniformes en su elaboración, análisis e
interpretación, entre los usuarios generales de la información financiera. Los criterios
empleados son las partes que lo conforman, las formas de presentación, la clasificación del
activo, pasivo y capital contable. En la presente se analizará la correcta valuación y
presentación de las partidas que integran el balance general, en específico el activo de la
entidad.
Valuaciones
La valuación o valoración de activos es el proceso de estimar el valor de un activo (por
ejemplo: acciones, opciones, empresas o activos intangibles tales como patentes y marcas
registradas) o de un pasivo (por ejemplo: títulos de deuda de una compañía). El proceso de
valuación es muy importante en muchas situaciones incluyendo análisis de inversión,
presupuesto de capital, fusiones y adquisiciones, etc.
Los valores de los activos son las señales del mercado que resultan de la asignación de los
recursos de los accionistas y a su vez sirven para la asignación de otros recursos en el
futuro.Por esta misma razón es importante diseñar la regulación de los mercados financieros
para que esta valuación se apegue al valor esencial de los activos independientemente de los
vaivenes de los intermediarios financieros y tratando de evitar la manipulación de los
precios por parte de distintos agentes.
UNAC-FCE-01E
28
En esta ocasión nos referimos a las partidas que integran el activo presentado en el estado
de situación financiera o balance general.
VALUACION DE ACTIVOS
Efectivo
Ejemplos
1. El efectivo se registrará a su valor nominal. Un billete de $1,000.00 se registrará
contablemente por $1,000.00
2. La moneda extranjera y los metales preciosos se valuarán al tipo de cambio y cotización al
cierre aplicable a la fecha de los estados financieros. Al 31 de diciembre del 2014 la entidad
tiene 3,000 dólares en efectivo y el tipo de cambio a esa fecha es de $10.4550 por dólar, la
empresa deberá mostrar contablemente $31,365.00 en el rubro de efectivo y si al final del
año 2015 la empresa posee los mismos dólares, pero el tipo de cambio es de $11.00, se
tendrá que efectuar el siguiente registro:
1
DEBE
HABER
EFECTIVO EN
MONEDA
EXTRANJERA
$1,635.00
UTILIDAD EN
CAMBIOS
$1,635.00
*Determinación de la fluctuación de cambios
Tipos de cambios:
31/12/15 11.0000
31/12/14 10.445
______________
Diferencia 0.5450
Dólares 3,0000.00
Diferencia en cambio $1,635
UNAC-FCE-01E
29
Los rendimientos por depósitos en cuentas bancarias se reconocerán en el estado de
resultados conforme se devenguen. Durante el mes de julio del 2015 la cuenta de cheques de
la entidad generó intereses por $1,500.00, según el estado de cuenta respectivo, por lo que
se debe hacer el siguiente asiento:
1 DEBE HABER
BANCOS
$1,500.00
INTERES A
FAVOR O
PRODUCTOS
FINANCIEROS
$1,500.00
Como se percibió, las reglas de valuación nos señalan cómo determinar el monto que se debe
reflejar en cada partida, en el caso del efectivo es muy sencillo.
Inversiones temporales
Ejemplos
Imaginemos que el 5 de agosto del 2015 se compran en HSBC 5,000 Cetes con valor nominal
de $20.00 c/ u, con vencimiento a 60 días, a un precio de 17.00 c/ u. Determinemos el
rendimiento.
Valor nominal $20.00
Precio de compra $17.00
____________
Rendimiento de 60 días Por cada Cete $3.00
1 DEBE HABER
Inversiones de
inmediata
realización
$ 85,000.00
Bancos $85,000.00
UNAC-FCE-01E
30
Por la compra de 5,000 cetes.
2 DEBE HABER
Inversiones de
inmediata
realización
$ 6,500.00
Interese a
favor o
productos
financieros
$85,000.00
Reconocimiento de intereses devengados a favor del 5 al 31 de agosto.
Forma de obtener los intereses devengados.
Rendimiento de 60 días $3.00
Entre plazo (días) 60
Rendimiento por día 0.05
Días: del 5 al 31 del mes 26
Rendimiento de 26 días 1.3
Número de Cetes 5,000
Rendimiento de agosto $6,500.00
Como se puede apreciar al valuarse a precio de mercado como valor razonable, el estado de
resultados muestra en cada periodo la utilidad obtenida por mantener la inversión, y el
balance general refleja el valor de la inversión al cierre de cada mes, que incluye el costo
original más los intereses devengados.
UNAC-FCE-01E
31
Transcurrido el periodo de la inversión en este caso los 60 días por su liquidación, se debe
realizar el siguiente asiento:
Cuentas por cobrar
Ejemplo
Una compañía, el 20 de agosto del 2006, vendió a crédito mercancías por $500,000.00 y
otorga un descuento del 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercancía vendida fue de
$200,000.00. 140 El registro contable debe ser:
1 DEBE HABER
Clientes
$450,000.00
Descuentos
sobre ventas 50,000.00
Ventas $500,000.00
Registro de la venta.
1 DEBE HABER
Bancos $ 100,000.00
Inversiones de
inmediata
realización
$100,000.00
2 DEBE HABER
Costo de
ventas $250,000.00
Inventarios 250,000.00
UNAC-FCE-01E
32
Registro del costo de ventas.
Las cuentas de clientes son de $450,000 y no de $500,000, importe de la venta, ya que los
clientes adeudan el precio de la mercancía vendida, disminuida por el descuento otorgado,
por lo que se refleja lo que se espera realmente obtener por esta operación.
El día 10 de agosto del 2006 se realizó una venta de mercancías en el extranjero por 1,000
dólares, contabilizando la operación al tipo de cambio de $10.8052, surgiendo una cuenta
por cobrar por $10,805.20. Al 31 de agosto del mismo año aún no se ha cobrado dicha cuenta
por cobrar y el tipo de cambio es de $11.5245.
1 DEBE HABER
Clientes $10,805.20
Ventas 10,805.20
Registro de la venta del día 10 de agosto.
2 DEBE HABER
Clientes $709.3
Utilidad en
cambios
709.3
Valuación:
1,000 dólares al tipo de cambio cierre de mes $11.5245 $11,524.50
1,000 dólares al tipo de cambio inicio $10.8052 $10,805.20
________________
Ajuste 709.30
Inventarios
El renglón de inventarios incluye los bienes que las empresas destinan a la venta o a la
producción para su posterior venta y se integra por:
Materias primas.
Producción en proceso.
UNAC-FCE-01E
33
Artículos terminados.
Materiales de empaque o envase.
Refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
Mercancías en tránsito.
Mercancías en consignación.
Anticipo de proveedores.
Se presentan en el balance general, dentro del activo circulante, detallando las partidas que
lo integran (materias primas, producción en proceso, artículos terminados, anticipo a
proveedores, mercancías en tránsito, etc.) y además debemos considerar los siguientes
puntos:
Reglas de valuación. Los inventarios se registran a su costo de adquisición, compra o
producción. Dicho costo debe incluir la suma de las erogaciones aplicables en la compra y los
cargos en que directa o indirectamente se incurran para dar a un artículo su condición de
uso o venta; por tanto, el costo incluye los fletes, gastos aduanales, impuestos de importación
seguros, etcétera. Los importes de las materias primas y materiales deben referirse a los
costos de adquisición de los diferentes materiales más todos los gastos adicionales
relacionados.
Sistemas de valuación. Su objetivo es determinar el costo de producción, y para tal efecto
hay dos sistemas de valuación: El sistema de costeo absorbente y el sistema de costeo
directo. El costeo absorbente considera como parte integrante del costo a la materia prima,
mano de obra y gastos indirectos, sin importar su carácter de fijo o variable. El costo de
producción absorbe todos los costos. En cambio, el costeo directo está basado en la
distinción que se hace de los costos, considerando como partes integrantes del costo sólo a
los costos variables, es decir, aquellos que varían en relación directa con los niveles de
producción.
Métodos de valuación. Tanto costeo absorbente como directo, sea que se manejen por
costeo histórico o predeterminado, pueden ser valuados conforme a los siguientes métodos:
• Costos identificados. En algunas empresas, por las características de sus productos, es
posible identificar específicamente su costo de adquisición o producción.
• Costo promedio. Se obtiene dividiendo la suma de erogaciones aplicables entre el número
de artículos producidos o adquiridos.
UNAC-FCE-01E
34
• Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Supone que los primeros artículos que entran
al almacén o a producción son los primeros en salir; las existencias se valúan al precio de
adquisición o elaboración más reciente, mientras que en el estado de resultados los costos
reconocidos son los más antiguos.
• Últimas entradas, primeras salidas (UEPS). Supone que los últimos artículos que entran al
almacén o a producción son los primeros en salir; las existencias se valúan al precio de
adquisición o elaboración más antiguo, mientras que en el estado de resultados los costos
reconocidos son los más actuales.
• Detallistas. El inventario se valúa a precio de venta y deduciéndole el factor de margen de
utilidad bruta para obtener el costo por grupo de artículos; opera en tiendas de ventas al
menudeo.
Modificación a las reglas de valuación
El valor más bajo es el que debe tomarse en cuenta para valuar el inventario.
El valor de mercado: No debe exceder el valor de realización
No debe ser menor al valor neto de realización
• Valor de realización: se obtienen restando al precio de venta los gastos directos de
venta.
• Valor neto de realización: se determina restando al valor de realización un
porcentaje razonable de utilidad.
Ejemplo: Una compañía tiene un inventario que se integra por dos productos. Desea revisar
la valuación de los mismos al 31 de diciembre del año 2015 y dispone de la siguiente
información:
Artículos Unidades Costo
unitario
Valor de
mercado
Precio de
venta
Margen
de
utilidad
Gastos
directos
de venta
X 200 $20.00 $24.00 $36.00 $10.00 $4.00
Y 500 $100.00 $98.00 $110 $8.00 $16.00
UNAC-FCE-01E
35
Pagos anticipados
Los pagos anticipados representan gastos efectuados por servicios que se van a recibir o por
bienes que se van a consumir en el uso exclusivo de la empresa. Son activos porque son
pagos que aún no se han devengado como un gasto, ya que se consumirán en el transcurso
de periodos diferentes; en tanto, cuando son consumidos o devengados se deben reflejar
como gastos de operación.
Los ejemplos de pagos anticipados más comunes son los siguientes:
Rentas.
Intereses.
Primas de seguros y fianzas.
Regalías.
Impuestos y derechos.
Muestras y literatura médica.
Papelería y artículos de oficina.
Material publicitario.
Para su valuación tenemos las siguientes consideraciones:
Se aplican a resultados en el periodo en el que se consumen los bienes y se devengan los
servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado.
Ejemplos
Los pagos anticipados se evalúan a su costo histórico. Supongamos que una compañía
adquiere el día 1 de marzo del 2006 un seguro contra robo de un vehículo que pertenece al
Artículo Valor de
realización
Valor neto de
realización
X $32.00 $22.00
Y $94.00 $86.00
UNAC-FCE-01E
36
equipo de reparto, la prima asciende a $25,000.00 y la vigencia es de un año. La prima se
registra a su costo histórico de la siguiente manera:
1 DEBE HABER
Pagos
anticipados
$25,000.00
Bancos $25,000.00
Se aplican a resultados conforme se consuman o se devenguen. Conforme con el ejemplo
anterior, cuando se pagó la prima del seguro se obtuvo un derecho que tiene una vigencia de
12 meses, pero transcurrido el primer mes la parte proporcional ya se devengó, por lo que
transcurrido el mes se debe hacer el siguiente registro:
2 DEBE HABER
Gastos de
venta
$2,083.33
Pagos
anticipados
$2,083.33
Inversiones a largo plazo
Las inversiones a largo plazo tienen por objeto mejorar el resultado de las operaciones de la
sociedad inversionista y participar por periodos superiores a un año, se distinguen de las
inversiones temporales en que éstas se pueden convertir en efectivo cuando así lo requieran.
Activos fijos
Los activos fijos son inmuebles, maquinaria y equipo, y representan los bienes de carácter
permanente que la empresa adquirió con el fin de utilizarlos en el desarrollo de sus
actividades, no para venderlos. Son activos fijos los terrenos, edificios, muebles, enseres,
maquinaria, equipo, etcétera. Se estima que los activos fijos tienen un uso prolongado y su
característica es que están sujetos a disminuir su valor (excepto terrenos) por el tiempo, el
uso o por obsolescencia, lo cual se denomina depreciación, misma que se cargará a los
resultados de la empresa como un gasto.
UNAC-FCE-01E
37
Los activos fijos deben valuarse al costo de adquisición, al de construcción o, en su caso, a su
valor equivalente. El costo de adquisición incluye:
• El precio neto pagado por los bienes
• Todos los gastos necesarios para tener el activo en funcionamiento, como:
Derechos
Gastos de importación fletes
Seguros
Gastos de instalación, etc.
El costo de construcción incluye, los costos incurridos directa e indirectamente, como:
• Materiales
• Mano de obra
• Costo de planeación e ingeniería
• Gastos de supervisión
• Impuestos
• Gastos por préstamos obtenidos para este fin que se devenguen.
El procedimiento para integrar el costo de construcciones es el mismo que se sigue para la
determinación del costo de producción de un artículo. Adicionar todos los costos
mencionados a valor de la construcción se le denomina capitalización, que incluye los gastos
que se realicen para aumentar la vida de un activo fijo.
Los intereses devengados durante el periodo de construcción o de instalación de un activo
fijo pueden capitalizarse cargándose al costo del mismo o llevarse a resultados como un
interés a cargo. En función de la relación ingreso-costo cuando el activo se encuentre en
construcción y como no está generando ningún beneficio, los intereses se capitalizan, en
cuanto el activo genere beneficios los intereses se llevan a resultados.
UNAC-FCE-01E
38
Ejemplo
Imaginemos que se solicitó un préstamo el 1 de julio del 2015 por $500,000.00 para
terminar la construcción de nuestra tienda, la vigencia del préstamo es por 6 meses y se
paga una tasa de interés del 15% anual y se va a liquidar mensualmente. La tienda se
concluirá el 3 de marzo de 2016. Determinación del interés devengado en el mes de julio:
1 DEBE HABER
Construcciones
en proceso
$6,250.00
Intereses por
pagar
$6,250.00
Cuando se adquiere o reciba un lote de activo fijo, el cual no especifique el precio de cada
uno de los bienes, se deberá distribuir el costo total del lote entre los diversos bienes. Este
cálculo lo efectuará un perito valuador.
Los activos fijos adquiridos en cobro o canje deberán ser valuados a su valor de mercado. En
el caso de que los bienes hayan sido dados a cambio de otros activos, si el valor en libros de
la propiedad transferida es diferente al valor de mercado, se genera una utilidad o pérdida.
Depreciación. La depreciación es un proceso de distribución y no de valuación. Dicha
distribución puede hacerse conforme al tiempo (vida útil) y otro en unidades
producidas.
Ejemplo
Se vende mercancía por $100,000.00, por la cual nos entregan equipo de oficina con valor de
mercado de $98,000.00.
1 DEBE HABER
Equipos de
oficina
$98,000.00
Otros gastos $2,000.00
Ventas $100,000.00
UNAC-FCE-01E
39
Intangibles
Por activos intangibles en contabilidad se entiende a los activos que no son materiales,
identificables, no tienen sustancia física, por ejemplo patentes, marcas, franquicias,
propiedad literaria, concesiones, licencias, crédito mercantil, costo de desarrollo de nuevos
productos o fórmulas o procesos secretos, entre otras. Pueden ser comprados a terceros o
desarrollados internamente por la empresa con la respectiva generación de ciertos costos.
Para que un activo se considere intangible debe reunir los siguientes tres elementos:
Debe ser identificable
Produce beneficios económicos a futuro
Debe haber control sobre dichos beneficios
Si no se cumplen con los tres aspectos los desembolsos se deben ver como gastos en el
periodo en que son incurridos. Un activo es identificable si es fácilmente distinguible y la
empresa puede rentar, vender intercambiar. Los beneficios económicos futuros pueden estar
incluidos en los ingresos por ventas de los productos o servicios o en los ahorros de costos u
otros beneficios resultantes del uso de los mismos. El control sobre los beneficios
económicos futuros lo ejerce la entidad cuando puede restringir el acceso a otros sobre
dichos beneficios, con derechos de tipo legal normalmente.
Ejemplo
Imaginemos que una organización paga $250,000.00 el 5 de marzo de 2015 por una patente,
por la cual además pagó honorarios de $20,000.00 a un abogado para realizar los trámites de
adquisición y legalización de dicha patente, a la que se le estima una vida de cinco años.
Su manejo contable es muy similar al de pagos anticipados:
1 DEBE HABER
Patentes $250,000.00
Bancos $250,000.00
UNAC-FCE-01E
40
Registro de la adquisición de la patente
2 DEBE HABER
Patentes $20,000.00
Bancos $20,000.00
Registro del pago de honorarios
Registro de la amortización mensual, mes de marzo. La amortización se determinó así:
270,000.00 ÷ 5 años ÷ 12 meses = $4,500.00
VALUACIÓN DE PASIVOS
Pasivos
Existe la obligación de pago cuando se toma posesión del bien o se reciben los servicios; es
cuando se dice que ha surgido el pasivo.
Ejemplo
El proveedor envió mercancía a nuestra bodega el 30 de enero de 2015 por $25,000.00, la
cual se le pagará dentro de 30 días.
3 DEBE HABER
Costos o
gastos
$4,500.00
Patentes $4,500.00
1 DEBE HABER
Inventarios $25,0000.00
Proveedores $25,000.00
UNAC-FCE-01E
41
Cuando llegue la fecha de pago, se efectuará el registro de la cancelación del pasivo en
proveedores. Como pudo observar, el momento para registrar el pasivo fue cuando se
recibió el bien, indistintamente de que se haya o no pagado.
Cuando se registre el adeudo con proveedores debe disminuirse el descuento comercial, el
cual se deriva generalmente de comprar un mayor volumen. Los descuentos por pronto pago
no deben ser registrados sino hasta el momento en que la entidad liquide por anticipado su
adeudo.
Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas cuyo costo afecta los
resultados del periodo, deben registrarse en ese momento. Si no se conocieran los importes
exactos, deberán estimarse de la manera más certera posible.
Ejemplo
Se estima que para el año 2015 se gastarán $4’500,000.00 por concepto de gratificación a los
empleados, por lo que el registro del primer mes del año sería:
1 DEBE HABER
Costos o
gastos
$375,000.00
Gratificación
anual por
pagar
$375,000.00
Registro de la parte otorgada en enero por concepto de gratificación anual: ($4’500,000.00 ÷
12 meses = $375,000.00).
Los préstamos en efectivo se registrarán sólo por el importe recibido o utilizado (líneas de
crédito).
Cuando se formaliza a través de documentos la adquisición a crédito, deberán registrarse de
inmediato tanto la adquisición (activo) como el pasivo por el importe total de la operación.
UNAC-FCE-01E
42
Ejemplo
La empresa “Plumas Finas, SA de CV” firmó un contrato por la compra de mercancía con su
proveedor “El Distribuidor SA de CV” Dicho contrato ampara la adquisición de $650,000.00
de mercancía adquirida el 15 de marzo de 2015, la cual se pagará dentro de 90 días.
1 DEBE HABER
Inventarios $650,000.00
Documentos
por pagar
$650,000.00
Registro de la adquisición de mercancía a crédito debidamente documentada.
Es posible registrar, dentro del pasivo, el valor nominal del adeudo y los intereses por
financiamiento, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de cargos
diferidos.
Ejemplo
La empresa “AAA, SA de CV” solicitó un préstamo a Banamex por $250,000.00 el 2 de enero
de 2015. El banco estipuló que al vencimiento, el día 28 de febrero de 2015 se pagaría el
capital más intereses de $6,250.00
1 DEBE HABER
Bancos $250,000.00
Intereses por
devengar
$ 6,250.00
Préstamos
bancarios
$256,250.00
Registro del préstamo bancario con Banamex y reconocimiento de los intereses no
devengados.
Los pasivos pagaderos en moneda extranjera deberán ser convertidos a moneda nacional al
tipo de cambio en vigor a la fecha del balance. El manejo de la moneda extranjera en el
pasivo es el mismo que se explicó en el rubro Efectivo e inversiones temporales.
El pasivo por emisión de obligaciones deberá representar el importe a pagar por las
obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los títulos. Los intereses se
registran como pasivo conforme se vayan devengando (retribuyendo). El importe de los
UNAC-FCE-01E
43
gastos de colocación, así como el descuento, si lo hubiere concedido en la colocación de los
títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el periodo en el que
las obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento de los mismos.
Capital contable
Los valores del capital contable deben ser presentados en el balance general con suficiente
detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los rubros que forman el
capital contribuido, seguidos de los que integran el capital ganado (sus importes pueden
presentarse por subtotales); asimismo se deben considerar los aspectos legales que afecten
el capital contable.
Capital contribuido
Lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones recibidas por la entidad. Está
integrado de la siguiente forma:
Capital social Capital autorizado y no emitido. Es la diferencia del capital autorizado en
escrituras y la cantidad que se ha suscrito. No se presenta en los estados financieros, pero sí
se informa en las notas a los mismos.
Aportaciones para futuros aumentos de capital Son las aportaciones de los socios, diferentes
a las que efectuaron para integrar el capital social. Para que dichas aportaciones puedan ser
consideradas como parte del capital contribuido, debe existir una aprobación de la asamblea
de socios o accionistas de que se capitalizarán, de lo contrario deben formar parte del pasivo.
Prima en venta de acciones. Es la diferencia entre el pago de las acciones suscritas y el valor
nominal de las mismas.
Suponga que la empresa “Unilever SA” emite 10,000 acciones con valor nominal de $500.00
cada una, y logra colocarla el 1 de agosto de 2015 por arriba de su valor nominal, esto es, en
$550.00 por cada acción. El registro contable quedaría como sigue:
1 DEBE HABER
Agosto de
2015
Bancos $5’550,000.00
Capital social $5’000,000.00
Prima en
venta de
acciones
$ 500,000.00
UNAC-FCE-01E
44
Registro de la colocación de 10,000 acciones de valor nominal de $500.00 cada una colocada
sobre la par a un valor de $550.00 por acción.
Las donaciones o superávit donado Se integran por todos los bienes que han sido donados a
la entidad, ya sea por los socios o por persona ajena a la empresa. Su registro se describió
cuando se estudió el tratamiento contable de los activos fijos recibidos por este concepto. Se
expresan a su valor de mercado más su actualización.
Capital ganado o déficit
Es el resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros eventos o circunstancias
que le afecten. Los accionistas tienen la obligación de reunirse en asamblea ordinaria para
aprobar los estados financieros de la entidad, en los cuales se muestra el resultado de sus
actividades operativas.
Utilidades o pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Reservas de capital.
Utilidad o pérdida del ejercicio.
Conclusión
Recordaremos que en las organizaciones o empresas actuales es necesario tener bien
definidos y comprendidos los criterios de valuación de las partidas del balance, esto como
parte primordial de un estricto control contable para destacar de manera óptima la
información financiera generada por la organización, así como identificar los diferentes tipos
de valor que generalmente se usan como el valor histórico, de reemplazo, razonable y de
realización. En esta unidad, como en las anteriores, estudiamos a las entidades que poseen
bienes, deudas y patrimonio, entre otros rubros, que en términos contables se identifican
como: activo, pasivo y capital contable –significando el activo, los bienes o recursos
controlados, identificados y cuantificados en términos monetarios de los que se esperan
beneficios económicos futuros, derivados de las operaciones, el pasivo y las deudas u
obligaciones de igual manera cuantificadas en términos monetarios que representan
disminuciones futuras de bienes económicos–. El capital o patrimonio significa el valor
residual de los activos de dicha entidad. Una vez deducidos todos los pasivos, se detalló que
éstos son mostrados en un estado financiero básico denominado “balance general” o “estado
de situación financiera”, el cual tiene criterios uniformes en su elaboración, análisis e
interpretación entre los usuarios generales de la información financiera. A su vez, también
estudiamos las partes que lo conforman, las formas de presentación, la clasificación del
activo, pasivo y capital contable. Asimismo, se estudió la valuación y presentación de las
partidas que integran el balance general y específicamente el activo de la entidad.
UNAC-FCE-01E
45
CUENTAS POR COBRAR, TRABAJOS Y DEVOLUCIONES
Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son derechos generados por créditos otorgados por la venta de
mercancías o servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto
soportado por un contrato, la factura o el pedido. Normalmente este tipo de crédito está
basado en la Solvencia del deudor y la confianza que tienen en el acreedor. Cuando se
documentan con títulos de crédito, como letras de cambio o pagarés se denominan
documentos por cobrar. Cuando no hay títulos de crédito de por medio se denominan otras
cuentas por cobrar. Considerando su disponibilidad las cuentas por cobrar son clasificadas
como de exigencia inmediata o a corto y a largo plazo. Cuando son a corto plazo, de un lapso
menor a un año, deben presentarse en el balance en activo circulante, inmediatamente
después del efectivo, y las inversiones en valores, las de vencimiento mayor a un año, deben
presentarse fuera del activo circulante. La valuación como se mencionó, permite identificar y
cuantificar el monto de las partidas al momento de preparar el balance general. Respecto a
este rubro debemos tomar en cuenta lo siguiente:
Las cuentas por cobrar deben reflejar lo que se espera obtener en forma razonable en
efectivo, crédito o servicios, por lo que se deben disminuir los descuentos y bonificaciones
otorgados, así como lo que se estima no se podrá recuperar.
La posibilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas en su totalidad obliga a
establecer una provisión que refleje la posible pérdida por este concepto. Para cuantificar el
importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro, debe
efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán
deducidas o canceladas. Los incrementos o reducciones que deban hacerse a las
estimaciones con base en el estudio de valuación, deberán cargarse a los resultados de
operación del ejercicio en que se efectúen. Se pueden cargar a gastos de venta o de
administración; comúnmente se llevan a gastos de venta por ser las ventas las que
normalmente los generan. Aunque también es válido llevarla a gastos de administración por
ser este departamento el encargado de otorgar el crédito y realizar la cobranza.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario
en vigor a la fecha de los estados financieros.
Resumiendo, atendiendo a su origen las cuentas por cobrar se clasifican en:
Cuentas por cobrar cargo de clientes.
Cuentas por cobrar cargo de otros deudores. Las primeras son exclusivas de las ventas de
mercancías, mientras que las segundas incluyen los documentos por cobrar a otros
deudores. Los intereses devengados y los gastos y costos reembolsables que se deriven de
las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar deben considerarse parte de las
mismas.
UNAC-FCE-01E
46
(12)Cuentas por cobrar comerciales-terceros
ES DEBITADA POR ES ACREDITADA POR
EL MONTO DE LAS
FACTURAS EMITIDAS POR
LA VENTA DE BIENES Y
SERVICIOS INHERENTES AL
GIRO DEL NEGOCIO.
EL IMPORTE DE LAS
LETRAS ACEPTADAS A
EFECTO A CARGO DE LOS
CLIENTES, O LA
RENOVACIÓN DE LOS
MISMOS.
1. El importe de la cobranza
de las facturas y letras a los
clientes.
2. El importe de las letras
descontadas.
3. El monto de
amortizaciones de letras o
efectos renovados.
4. Las devoluciones de
mercaderías.
5. Los descuentos,
bonificaciones y rebajas
concedidas.
6. Los anticipos recibidos a
cuenta de ventas futuras.
7. El castigo de las facturas y
letras incobrables.
UNAC-FCE-01E
47
(13)Cuentas por comerciales- relacionadas
ES DEBITADA POR ES ACREDITADA POR
1. LOS DERECHOS DE
COBRO POR LA VENTA DE
BIENES O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS, INHERENTES A
LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS.
2. EL TRASLADO ENTRE
CUENTAS INTERNAS, COMO
ES EL CASO DEL CANJE DE
FACTURAS CON LETRAS, O
EL CAMBIO DE CONDICIÓN
DE LETRAS EMITIDAS A
COBRANZAS O
DESCUENTOS.
Los anticipos recibidos por
ventas futuras.
La disminución de los
derechos de cobro por
devolución de mercadería.
Los descuentos,
bonificaciones y rebajas
concedidas, posteriores a la
venta.
(14)Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes
ES DEBITADA POR ES ACREDITADA POR
PRÉSTAMOS AL PERSONAL,
DIRECTORES Y SOCIOS
(ACCIONISTAS).
EL MONTO DE LAS
SUSCRIPCIONES DE
ACCIONES.
1. Las amortizaciones
recibidas.
2. Pago de aportes de capital.
3. Los pagos recibidos del
personal.
UNAC-FCE-01E
48
(16)Cuentas por cobrar diversas – terceros
DEBITADA POR ACREDITADA POR
1. PRÉSTAMOS A TERCEROS
2. RECLAMOS A TERCEROS
3. DEPÓSITOS EN
GARANTÍA
4. OTRAS CUENTAS POR
COBRAR, CUYO ORIGEN NO
FUERA EL DE LA VENTA DE
BIENES O PRESTACIÓN DE
SERVICIO INHERENTES AL
GIRO DEL NEGOCIO.
1. Las cobranzas efectuadas.
2. El castigo de las deudas
incobrables.
DEBITADA POR ACREDITADA POR
1. PRÉSTAMOS
OTORGADOS.
2. INTERESES, REGALÍAS Y
LOS DIVIDENDOS POR
COBRAR.
3. DEPÓSITOS EN
GARANTÍA
4. LA DIFERENCIA DE
CAMBIO SI EL TIPO DE
CAMBIO SE INCREMENTA.
1. Las cobranzas efectuadas.
2. Eliminación de las cuentas
por cobrar diversas de las
deudas incobrables.
3. La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio.
UNAC-FCE-01E
49
BIBLIOGRAFÍA
Libros:
1. Haden, Jeff. (2008). El diccionario completo de términos de bienes raíces explicados en forma
simple: lo que los inversores inteligentes necesitan saber. Atlantic Publishing Group, Inc.
2. Internal Revenue Service. Taller de Impuestos para Pequeños Negocios: Cuaderno de Trabajo,
p. XXI
3. Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. (2000). Introducción a la contabilidad financiera.
Pearson Educación.
4. Gitman, Lawrence J. (2003). Principios de Administración Financiera. Pearson Educación.
5. Curso de Contabilidad – Introducción (Tomo 1) Harry A. Finney, Ph. B., C.P.A.
Páginas web:
1. http://www.crecenegocios.com/el-balance-general/
2. http://www.contabilidad.tk/el-marco-conceptual.html
3. https://www.smv.gob.pe/Uploads/MIF_2008.pdf
4. https://finanzasempresarialesfacea.wordpress.com/analisis-de-estados-financieros/
5. http://es.bbt.com/bbtdotcom/business/small-business-resource-center/growing-a-
business/create-a-profit-and-loss-statement.page
6. http://blog.conducetuempresa.com/2012/02/que-es-un-estado-de-ganancias-y.html
7. http://www.monografias.com/trabajos89/el-balance-general/el-balance-general.shtml
8. http://balancegeneral6.blogspot.pe/p/clasificacion-patrimonio.html
9. http://gc.initelabs.com/recursos/files/r157r/w12820w/InformFinanciera_1a_05.pdf
10. https://es.wikipedia.org/wiki/Valuaci%C3%B3n
11. http://es.slideshare.net/MartinFernando/contabilidad-ii-dinamica-de-las-
cuentas?qid=cd30922b-8f45-4a42-ad4e-b8fb3bf094cd&v=default&b=&from_search=1

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  • 1. Facultad de Ciencias Económicas Escuela Profesional de Economía TEMA: Desarrollo de temas de acuerdo al Sílabo 2015-B DOCENTE: Carlos Benito Serrano Valenzuela ALUMNOS: Alvarado Vargas, Carolina Buitron Ccaccya, Beatriz Cuzcano Morales, Erika Hernández Ramirez, Maicol Emilio Jaulis Ibárcena, Pamela Ramos Córdova, Angelo Ríos Davila, Christian Rengifo Tume, Cecilia Rojas Touzett, Rodrigo 2015 Contabilidad Financiera
  • 2. UNAC-FCE-01E 2 ÍNDICE INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................................................................... 3 1. SEMANA 1......................................................................................................................................................................... 4 1.1 INTRODUCCIÓN A LAS ACTIVIDADES COMERCIALES.................................................................................................. 4 1.1.1 VISIÓN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.................................................................................................... 4 1.1.1.1 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS ........................................................................................................................................5 1.1.2 EL PROCESO DE INFORMACIÓN CONTABLE............................................................................................................... 5 1.1.3 VISIÓN GENERAL DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES....................................................................................... 6 2. SEMANA 2 Y 4 .................................................................................................................................................................. 6 2.1 MÉTODOS DE CONTABILIDAD PARA LA MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO........................................................................................ 6 2.1.1 Método de efectivo........................................................................................................................................................ 7 2.1.2 Método de lo devengado............................................................................................................................................... 8 3. SEMANA 3 Y 5 .................................................................................................................................................................. 9 3.1 ASPECTOS BÁSICOS PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS................................................................ 9 3.1.1 Naturaleza de los Estados Financieros........................................................................................................................ 9 3.1.1.1 PRINCIPIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS....................................................................................................................12 4. SEMANA 6....................................................................................................................................................................... 20 4.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.......................................................................................................................... 20 4.1.1 LOS ACTIVOS CORRIENTES........................................................................................................................................ 20 4.1.2 LOS ACTIVOS NO CORRIENTES.................................................................................................................................. 21 5. SEMANA 7....................................................................................................................................................................... 22 5.1 LOS PASIVOS: ................................................................................................................................................................. 22 5.1.1 Pasivo no corriente (largo plazo) .............................................................................................................................. 22 5.1.2 Pasivo Corriente o circulante (corto plazo) .............................................................................................................. 23 5.2 PATRIMONIO.................................................................................................................................................................. 25 BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................................................................................... 49
  • 3. UNAC-FCE-01E 3 INTRODUCCIÓN La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada. De modo que, el presente trabajo contiene una visión introductoria en torno a la contabilidad, su definición, objetivos, importancia, teneduría de libros, diferencia entre éste y la contabilidad y principios y procedimientos contables, entre otros aspectos relacionado con el tópico tratado. En líneas generales se espera que, como cursante de Computación e Informática, se efectúe un primer contacto con los conocimientos básicos que se requieren para el desempeño efectivo en la misma. La contabilidad financiera o contabilidad externa, también llamada simplemente Contabilidad es la técnica mediante la cual se recolectan, se clasifican, se registran, se sumarizan y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad económica. Es la utilización de ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar en términos monetarios datos financieros y económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la vida de una empresa. La función principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histórica la vida económica de una empresa: los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que beneficien en el presente o a futuro. También proporciona los Estados Contables o estados financieros que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los administradores, a terceras personas y a entes estatales del desarrollo de las operaciones de la empresa.
  • 4. UNAC-FCE-01E 4 1. SEMANA 1 1.1 INTRODUCCIÓN A LAS ACTIVIDADES COMERCIALES Se denomina actividad al proceso o la acción que lleva a cabo un sujeto o una institución, por lo general como parte de sus funciones o tareas habituales. Comercial, por su parte, es aquello vinculado al comercio (las operaciones de compra y/o venta de productos y servicios). La actividad comercial, de este modo, consiste en el intercambio de mercancías o de bienes simbólicos. El dinero es el medio de cambio habitual: una persona adquiere ciertos productos entregando dinero, y a su vez obtiene dinero al ofrecer el fruto de su trabajo. Quien se dedica a la actividad comercial recibe el nombre de comerciante. Durante mucho tiempo, la actividad comercial se desarrolló en espacios físicos como tiendas o mercados. En la actualidad, sin embargo, el avance de la tecnología permite que muchas personas se dediquen a la actividad comercial a través de Internet. Los productos se ofrecen de manera virtual y el comprador puede pagar a distancia, recibiendo la compra en su domicilio. Así no existe el contacto físico entre el comerciante y el cliente. Otra particularidad de la actividad comercial actual es que muchas veces se produce un bien en un país X, se lo ofrece a la venta en una nación Z y se lo termina consumiendo en un tercer país. Esto se debe al fenómeno conocido como globalización. 1.1.1 VISIÓN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Visión General de los Estados Financieros Muestran los hechos con incidencia económica y financiera que han realizado los entes económicos públicos y privados, necesarios para mostrar los resultados de la gestión económica, presupuestaria y fiscal, así como la situación patrimonial de los mismos, realizados con la periodicidad y la estructura que la ley establece. OBJETIVOS Su objetivo es suministrar información de la situación financiera, los resultados de la gestión, los flujos de ejercicios acontecidos, de tal forma que permita cumplir con los ordenamientos legales del particular. Deben estar disponibles a un amplio espectro de los usuarios con confiabilidad y oportunidad para tomar decisiones respecto a la asignación de recursos, su administración y control, así mismo son la base para evaluar su desempeño, rendición de cuentas y transparencia fiscal.
  • 5. UNAC-FCE-01E 5 1.1.1.1 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS El estado de flujos de efectivo Resume el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto del mismo período cubierto por el estado de resultado. El propósito básico de este estado financiero es proporcionar información sobre las entradas de efectivo y pagos de efectivo de una compañía durante el período contable. El término “flujo de efectivo” describe cobros de efectivos (entradas), lo mismo que los pagos de efectivo (salidas). Balance General El propósito del balance general es mostrar la posición financiera de una empresa o negocio a una fecha determinada. El balance general comprende una relación de los activos, los pasivos y el patrimonio de un negocio. La fecha del balance general es muy importante ya que la posición financiera de un negocio puede cambiar rápidamente. Estado de resultados El Estado de Pérdidas y ganancias o Estado de Resultados es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. El estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente como de ha obtenido la utilidad del ejercicio, mientras que el balance general únicamente muestra la utilidad, mas no la forma como se ha obtenido, razón por la cual el Estado de Resultados se considera como un estado complementario del Balance General. 1.1.2 EL PROCESO DE INFORMACIÓN CONTABLE Elaboración de la información. Qué sucesos han de ser captados y cómo han de ser tratados. Comprende las siguientes etapas: - Identificación y Captación de los datos (hechos contables). Captación de sucesos, selección de aquellos que son relevantes para la toma de decisiones, e identificación de los flujos que intervienen en el suceso. - Medición y Valoración: Cuantificación. Homogeneización de los flujos identificados en términos económicos. - Registro. Reflejo contable de los flujos previamente homogeneizados. Comunicación de la información. Se realizará mediante formatos o modelos específicos que permite la transmisión de la información a los distintos usuarios para su comprensión y posterior utilización en los procesos de toma de decisiones. Comprende las siguientes etapas: - Agregación (resumen) y Comunicación. Síntesis de los hechos registrados con el fin de divulgar información relevante a los usuarios.
  • 6. UNAC-FCE-01E 6 Verificación de la información: Proceso centrado en la revisión de la información emitida con el fin de determinar el grado de veracidad y exactitud respecto a los acontecimientos realmente ocurridos y al reflejo de la situación de la unidad. Análisis e interpretación: Proceso centrado en la utilización de distintas técnicas que permitan reflejar la actuación de la unidad partiendo de los datos e información que han sido suministrados. El proceso contable en sentido estricto se delimita en torno a las dos primeras funciones (Elaboración y Comunicación de la información) por cuanto que las otras dos se llevan a cabo por sistemas pertenecientes a la ciencia contable pero que actúan posteriormente a que la información haya sido comunicada por el sujeto económico (Auditoria y Análisis de estados financieros). 1.1.3 VISIÓN GENERAL DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Se conoce como actividad empresarial a las acciones que desarrolla una compañía para obtener ganancias. Las actividades empresariales son muy diversas y dependen de las características de cada organización, son todas aquellas actividades que lleva adelante una empresa con el objetivo de producir y comercializar los bienes o los servicios que le permiten generar ingresos. Se denomina visión empresarial a aquella habilidad que poseen ciertas personas de percibir el futuro de su empresa a largo plazo, proyectándose en el tiempo, para imaginar nuevos contextos donde deberá funcionar, con nuevas necesidades y recursos, previendo lo necesario para adecuarse a ello. Quien tiene visión empresarial preanuncia los cambios y trata de adaptar a ellos sus recursos, por ejemplo adecuando su tecnología, capacitando a su personal, abriendo sucursales donde se estima existen potenciales clientes, modificando sus productos o fabricando nuevas alternativas ante los cambios en los gustos o necesidades de la clientela, etc. La visión empresarial es necesaria porque dirige las acciones hacia los objetivos, planea estrategias, asigna recursos, moviliza, planifica, motiva, y hace que la empresa crezca y se posicione mejor en el mercado y sobreviva a la competencia. 2. SEMANA 2 Y 4 2.1 Métodos de Contabilidad para la Medición del Rendimiento La función primario de la contabilidad es desarrollar y reportar datos para medir el desempeño de la empresa, evaluar su posición financiera y pagar los impuestos. Existen muchos métodos para medir el resultado. Los principales son: la base devengada y la base efectivo.
  • 7. UNAC-FCE-01E 7 En su declaración, tiene que usar el mismo método de contabilidad que use para mantener sus archivos. El método de contabilidad es simplemente un conjunto de reglas que usted usa para determinar cuándo y cómo declarar sus ingresos y gastos. 2.1.1 Método de efectivo “Método de contabilidad basado en recibos de efectivo y erogación de efectivo. Para los propósitos de contabilidad, los ingresos y los costos son asentados cuando se reciben y se gastan el dinero, no cuando es recibido”.1 “Usted reporta todos los ingresos en el año en que los recibe. Usualmente deducirá los gastos solamente en el año contributivo en que los haya pagado”.2 El método de base de efectivo reconoce el impacto de las transacciones en los estados financieros solo cuando se recibe o se desembolsa efectivo.3 El administrador financiero pone énfasis sobre todo en los flujos de efectivo, entrada y salida de efectivo. Mantiene la solvencia de la empresa planificando los flujos necesarios para satisfacer sus obligaciones y para adquirir activos necesarios para cumplir con los objetivos de la empresa. Utiliza esta base de efectivo para reconocer los ingresos y los gastos solo respecto de flujos positivos y negativos reales. Independientemente de sus pérdidas o ganancias, una empresa debe tener suficiente flujo de efectivo para cumplir con sus deudas conforme se venzan.4 La contabilidad basada en el efectivo es un método de registro de las transacciones en el que lo gastos y los ingresos son introducidos en las cuentas durante el periodo relacionado con los recibos o desembolsos ocurridos. 5 Ventajas del Método de Efectivo Presenta los resultados del año a partir del flujo de efectivo6 Desventajas del Método de Efectivo Los partidarios de la base devengada sostienen que la base efectivo no toma en cuenta las actividades que incrementa o disminuyen otro activo que no sea el efectivo.7 1 Haden, Jeff. El diccionario completo de términos de bienes raíces explicados en forma simple: lo que los inversores inteligentes necesitan saber, 2008, p. 175 2 Internal Revenue Service. Taller de Impuestos para Pequeños Negocios: Cuaderno de Trabajo, p. XXI 3 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45 4 Gitman, Lawrence J. Principios de Administración Financiera, 2003, p. 10 5 Gray, Douglas. (2000). Crea y rentabiliza tu negocio. Trabajando con tu ordenador. 101 ideas para hacer, p 184 6 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45 7 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45
  • 8. UNAC-FCE-01E 8 2.1.2 Método de lo devengado “Método de contabilidad que requiere ingresos o gastos para ser ingresados cuando el ingreso es devengado o ganado o el cobro es pagadero. Por ejemplo, si el dueño de un inmueble compra una póliza de seguro de tres años, según el método de lo devengado, solo el gasto del primer año de seguro he mostrado como un asiento de diario, aun si el propietario del inmueble paga saldo completo en su totalidad”8. Usted reporta los ingresos en el año en que se los gane, sin importar cuándo reciba el pago. Deducirá los gatos en el año contributivo en que asuma la deuda, sin importar cuando los pague9. Reconoce el impacto que las transacciones tienen en los estados financieros, durante periodos en que ocurren ingresos y gastos. Es decir los ingresos se registran cuando se ganan y los gastos se registran en el momento en el que se incurren, no necesariamente en el momento en que el efectivo cambia de manos.10 Utilizando ciertos principios estandarizados y generalmente aceptados, el contador prepara los estados financieros que reconocen los ingresos al momento de la venta (ya sea que se haya recibido el pago o no) y los gatos cuando se incurren en ellos.11 Es un método de registro de las transacciones en el que los gastos y los ingresos son introducidos en las cuentas durante el periodo en el que se ha producido la ganancia o el gasto, indiferentemente de si dichas transacciones se hayan establecido o no. 184 Ventajas del Método de lo Devengado Según Horngren, Sundem y Elliott12: La base devengada ofrece la ventaja de presentar un resumen más completo de las actividades que producen valor en la entidad. Reconoce los ingresos al momento de ganarse y los asocia con los costos. Desventajas del Método de lo Devengado Los partidarios de la base efectivo señalan que una compañía, por bueno que parezca su desempeño, puede quebrar si no administra bien su efectivo13. 8 Haden, Jeff. El diccionario completo de términos de bienes raíces explicados en forma simple: lo que los inversores inteligentes necesitan saber, 2008, p. 175 9 Internal Revenue Service. Taller de Impuestos para Pequeños Negocios: Cuaderno de Trabajo, p. XXI 10 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45 11 Gitman, Lawrence J. Principios de Administración Financiera, 2003, p. 10 12 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45 13 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introducción a la contabilidad financiera, 2000, p. 45
  • 9. UNAC-FCE-01E 9 3. SEMANA 3 Y 5 3.1 ASPECTOS BÁSICOS PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Estado de situación financiera. Estado de resultados y costo de producción. Estado de variación del capital de trabajo y estado de utilidades retenidas. Estado de cambios en la situación financiera. Estados financieros pro forma. Estados financieros consolidados. Objetivos del análisis de estados financieros. Relaciones de dependencia. Preparación de la información para su análisis. Comparabilidad de los estados financieros con períodos anteriores. Introducción Conocer los Estados Financieros es deber hacia donde marcha nuestro negocio, es tener el detalle de la estructura financiera de la empresa, es entender la evolución de las operaciones y las cuentas de manera que se pueda analizar la tendencia positiva o negativa de la situación y los resultados financieros. El análisis financiero requiere de un conocimiento completo de la esencia de los Estados Financieros, las partidas que la conforman, sus problemas y limitaciones. Con esta base, quien analice los estados financieros podrá lograr mejores recomendaciones o tomar óptimas decisiones. 3.1.1 Naturaleza de los Estados Financieros Antes de entrar a definir formalmente los Estados Financieros, conviene recordar algunos conceptos básicos que nos ubiquen dentro de la materia. El origen a los Estados Financieros está en la Contabilidad, y esta se define como “el arte de registrar, clasificar, resumir e interpretar los datos financieros.” Con el fin de que estos sirvan a las diferentes personas interesadas en las operaciones de la empresa. Los Estados Financieros se preparan para presentar un informe periódico acerca de la situación del negocio, los progresos de la administración y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia, constituyendo una combinación de hechos registrados, convenciones contables y juicios personales. Los hechos registrados se refieren a los datos sacados de los registros contables, tales como la cantidad de efectivo o el valor de las obligaciones. Las relaciones contables se relacionan con ciertos procedimientos supuestos, tales como la forma de valorizar los activos, la capitalización de los gastos financieros, etc. El juicio personal hace referencia a las decisiones que puede tomar el contador en cuanto a utilizar tal o cual método de depreciación o valoración de inventarios, amortización de diferidos en un término más corto o más largo. etc.
  • 10. UNAC-FCE-01E 10 ¿Cuáles son los Estados Financieros Básicos? Para efectos de análisis financiero, se considera básicos, dentro de los estados financieros, el Balance General y el Estado de Resultados. Además de estos existen otros estados que se consideran auxiliares o complementarios, de los cuales nos ocuparemos más adelante. El Balance General Representa la situación de los activos y pasivos de una empresa así como también el estado de su patrimonio. En otras palabras presenta la situación financiera o las condiciones de un negocio, en un momento dado, según se reflejan en los registros contables. El nombre más utilizado para este estado es el de balance general, pero también suele denominarse: Estado de situación financiera Estado de Inversiones Estado de Recursos y Obligaciones Estado de Activo, Pasivo y Capital. Las divisiones principales del balance o ecuación patrimonial es la siguiente. BALANCE GENERAL ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO El activo representa los bienes y derechos de la empresa. Dentro del concepto de bienes están el efectivo, los inventarios, los activos fijos. Etc. El pasivo: representa las obligaciones totales de las empresas, en el corto o largo plazo, cuyos los beneficiario son por lo general personas o entidades diferentes a los dueños de las empresas aunque ocasionalmente existan pasivos con los socios o accionistas de la compañía. Encajan dentro de esta definición las obligaciones bancarias, las obligaciones con proveedores, las cuentas por pagar etc.
  • 11. UNAC-FCE-01E 11 El Patrimonio: representa la participación de los propietarios en los negocios, y es el resultado del total del activo menos el total del pasivo con terceros. Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones debidamente valorados con el fin que se destinan, existentes en un momento determinado y perteneciente a una persona natural o jurídica. El patrimonio también se le denomina capital contable o capital social. El Estado de Resultados También se la conoce con el nombre de: Estado de Rentas y Gatos Estados de Ingresos y Egresos Estado de Pérdidas y Ganancias Estado de Utilidades A nuestro juicio el nombre más apropiado es el Estado de Ingresos y Egresos, pero se utiliza más el Estado de Resultados. El Estado de Resultado muestra los Ingresos y los Gastos, así como la utilidad o pérdida resultante de las operaciones de una empresa durante un periodo determinado, generalmente un año. Estados Financieros Complementarios Son aquellos que se derivan de los estados financieros básicos y que sirven para determinados aspectos de la situación financiera o la evolución financiera de la empresa. Los más conocidos son los siguientes. Estado de Flujo de Fondos Este estado resulta de la comparación del balance general en dos fechas determinadas. De esta manera muestra, aunque con algunas limitaciones, de donde obtuvo la empresa los recursos financieros y que determinación se les dio. Estado de Flujo de Caja Trata de establecer las entradas y salidas de efectivo que ha tenido o puede tener una compañía en el futuro.
  • 12. UNAC-FCE-01E 12 Estado de Cambios de Capital de Trabajo. Este estado expresa los cambios que, entre dos fechas determinadas, ha experimentado el capital neto de trabajo de una empresa, considerando las fuentes o usos ajenos al mismo capital de trabajo, que originaron tales cambios. Estado de Superávit Ganado. Establece la variación en el superávit ganado de un periodo a otros distinguiendo entre las utilidades que permanecen en la compañía y las que han sido distribuidas a los accionistas o utilizadas para otros fines, como donaciones, fundaciones. etc. 3.1.1.1 PRINCIPIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Existen unos principios contables básicos, generalmente aceptado a lo que deben acogerse los contadores. En la moneda de cada país. Los datos contables deben registrarse en término de dinero. En la moneda de cada país. Toda transacción debe ser contabilizada por partida doble, es decir que sobre todo activo existen derechos de los acreedores o participaciones de los socios. La empresa es una entidad distinta de sus propietarios y los dos deben llevar contabilidades independientes. La contabilidad supone las operaciones de un negocio en marcha. Ninguna empresa podría registrar sus operaciones con base en una inminente liquidación. Se debe partir del supuesto de que los Estados Financieros son consistentes, es decir, que se han empleado las mismas técnicas contables todos los años, de tal manera que puedan ser comparadas sin error. Los ingresos se reconocen cuando el proceso de devengar este cumpliendo y se ha efectuado un intercambio económico. Los Ingresos y los Gastos deben ser razonables y equilibrados. Las partidas del Balance General, en la mayoría de los casos están valuadas al costo. Se procede así de un modo conservador. Se refiere que los errores por medida tiendan a subestimar las utilidades y activos netos. Es así como se registran inmediatamente las pérdidas sobre compromisos, pero no las utilidades de los mismos.
  • 13. UNAC-FCE-01E 13 MODELO DE BALANCE GENERAL Modelo de balance general ACTIVO PASIVO Activo corriente Pasivo corriente Caja y bancos 2500 Proveedores 5000 Clientes 6000 Otros acreedores 2000 Otros deudores 2400 Impuestos por pagar 1200 Existencias 26600 TOTAL PASIVO CORRIENTE 8200 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 37500 Pasivo no corriente Activo no corriente Deudas a largo plazo 1400 Inm. maq. y equipo 14000 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 1400 Depreciación acumulada 1400 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 12600 PATRIMONIO Capital 19000 Utilidades retenidas 2600 Utilidades del ejercicio 18900 TOTAL PATRIMONIO 40500 TOTAL ACTIVOS 50100 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 50100
  • 14. UNAC-FCE-01E 14 Veamos la explicación de cada una de las cuentas: El activo corriente o activo circulante es el activo que fácilmente puede convertido en dinero en efectivo, comprende las cuentas de: Caja y bancos o disponible: el dinero que la empresa tiene en su caja o depositado en una cuenta en el banco. Clientes, cuentas por cobrar o cuentas por cobrar comerciales: el dinero que los clientes les deben a la empresa como producto de ventas hechas al crédito. Otros deudores, otras cuentas por cobrar o cuentas por cobrar no comerciales: el dinero que le deben a la empresa, pero que no incluye el saldo de los clientes. Existencias o inventarios: incluyen las materias primas, los productos en proceso, y los productos terminados o las mercaderías. El activo no corriente o activo fijo es el activo que difícilmente puede ser convertido en dinero en efectivo, comprende las cuentas de: Inmuebles, maquinaria y equipo: comprende edificios, terrenos, maquinaria, equipos, vehículos de transporte, muebles, enseres, etc. Depreciación acumulada: el valor de la depreciación acumulada de los activos de la cuenta anterior a excepción de los terrenos que no se deprecian. El pasivo corriente son las obligaciones o deudas que tiene la empresa con vencimiento menor a un año, comprende las cuentas de: Proveedores, cuentas por pagar o cuentas por pagar comerciales: el dinero que la empresa le debe a sus proveedores como producto de compras hechas al crédito. Otros acreedores, otras cuentas por pagar o cuentas por pagar no comerciales: el dinero que la empresa le debe a terceros, pero que no incluye el sado que le resta pagar a sus proveedores. Impuestos por pagar o tributos por pagar: el saldo de impuestos que a la empresa le resta pagar. El pasivo no corriente son las obligaciones o deudas que tiene la empresa con vencimiento mayor a un año, comprende las cuentes de: Deudas a largo plazo: deudas a largo plazo que tiene la empresa, por ejemplo, con entidades financieras. Y, finalmente, el patrimonio o patrimonio neto comprende las cuentas de: Capital o capital social: las aportaciones hechas por los socios o accionistas. Utilidades retenidas, utilidades acumuladas, resultados acumulados o reservas: utilidades que se retienen o se acumulan en la empresa después de pagar dividendos.
  • 15. UNAC-FCE-01E 15 Utilidades del ejercicio o resultados del ejercicio: utilidades del ejercicio antes de repartirse como dividendos y destinarse a utilidades retenidas. La mayorización en T Conocido también como Libro Mayor o Mayor General, es un libro de Contabilidad que recoge la información registrada previamente en el Diario General, pero en cada una de las cuentas que ha intervenido en la Contabilidad en un período determinado. Uno de los formatos más conocidos de este libro es la T que ya lo vimos cuando mencionamos las partes de una cuenta. Pues bien, como para cada cuenta utilizamos una T y es la suma de todas estas T en su conjunto lo que dan lugar al Libro Mayor. El esquema de T es generalmente utilizado por la facilidad que implica trazar una letra T e identificar el Debe y el Haber, sin embargo existen otros esquemas más completos que incluyen una columna adicional para la obtención del saldo deudor o acreedor directamente y que lo veremos en capítulos posteriores. La Mayorización La mayorización es el proceso mediante el cual conforme van apareciendo las cuentas en el Diario General se utiliza una T para en ella registrar los valores debitados o acreditados previamente en el Libro Diario, como es lógico este proceso no se puede dar sin previamente disponer de un Libro Diario en el que ya existan registros. Registros Contables El registro contable es el elemento físico en el cual se conservan los datos relacionados con las operaciones de la empresa. Es la afectación o asiento que se realiza en los libros de contabilidad de un ente económico, con objeto de proporcionar los elementos necesarios para elaborar la información financiera del mismo. Al realizar una operación mercantil, ésta debe ser analizada para efectuar correctamente el registro contable que corresponde. Ejemplo: El día 28/09/2015, la empresa efectúa el pago con cheque por concepto de Honorarios Profesionales al contador público por los servicios prestados en el mes de Septiembre de ese año, por un monto de 16,600,000. Para realizar el registro contable se debe efectuar el siguiente análisis:
  • 16. UNAC-FCE-01E 16 El Concepto pagado se refiere a los Honorarios Profesionales del contador, de manera que se cataloga como un gasto o egreso, ya que representa un servicio recibido, que va a representar la primera cuenta a ser considerada en el registro. La segunda cuenta será la forma cómo se pagó ese servicio, lo cual se hizo con cheque, por lo tanto, la segunda cuenta será un activo, que es dicho efectivo. Una vez que ya se han seleccionado las cuentas que componen el registro contable, se procede a identificar cual fue la modificación que sufrieron las mismas, las cuales se circunscriben a dos posibilidades, que son aumento o disminución, de manera que hay que revisar muy bien dicha modificación. Para saber la modificación de la cuenta de egreso o gasto, simplemente hay que preguntarse si se tienen más o menos servicios recibidos. En este caso, se tienen más, de manera que hay un aumento en la cuenta Honorarios Profesionales. Para saber la modificación de la cuenta de activo, se efectúa la pregunta si se tienen más o menos dinero. Por supuesto al desembolsar efectivo, el Activo, cuenta Bancos, Disminuye. En resumen: En esta operación mercantil intervienen dos cuentas: un egreso y un activo; donde aumenta el egreso y se registra por el DEBE y disminuye la cuenta de activo y debe registrarse por el HABER. Estado de Pérdidas y Ganancias El Estado de ganancias y pérdidas conocido también como Estado de resultados, Estado de ingresos y gastos, o Estado de rendimiento; es un informe financiero que muestra todos tus ingresos de negocio y transacciones de gastos que la empresa obtuvo o espera tener. Los estados de ingresos pueden ser generados por cualquier periodo específico de negocios, y se preparan comúnmente en forma diaria, mensual, trimestral o anual. También se conoce como una Declaración de ganancias y pérdidas. Para el desarrollo más sofisticado se utiliza la clase 6: Gastos, la clase 7: Ingresos, la clase 8: Cuentas de cierre, la clase 9: Cuentas Analíticas de Explotación, del Plan Contable Empresarial. Las clases son usadas por contadores porque su tarea en las empresas es “cuadrar” todos los costos. Es necesario contratar a un contador si es que tenemos una grande o mediana empresa; en caso de que sea una empresa pequeña, no es necesario, pero si debemos saber acerca de la importancia, el manejo y la elaboración de este informe contable. ¿Para qué sirve el Estado de Ganancias y Pérdidas? Un estado de pérdidas y ganancias nos indican cómo han aumentado y disminuido sus activos. En un estado de pérdidas y ganancias, la entrada total de activos netos que resultan
  • 17. UNAC-FCE-01E 17 del suministro de servicios y productos a sus clientes se mide en cuentas de ingresos, que a su vez nos indican porqué los activos netos aumentaron o disminuyeron. También podemos usarlo como una herramienta de comparación entre el año más reciente con tendencias pasadas y el presente año, de esta forma, formamos un pronóstico razonable para el futuro. El estado también nos ayuda a localizar áreas problemáticas relacionadas con ventas, márgenes y gastos y nos ofrece un método para investigar las áreas problemáticas dentro de un período de tiempo razonable. Cuando el estado se prepara de forma adecuada, el aumento o disminución netos en sus activos netos, o la diferencia entre los ingresos y los gastos, se designan como ingreso neto o pérdida neta. Un aumento neto en los activos netos o el ingreso neto se añade al valor neto en su balance general. Modelos de estado de pérdidas y ganancias Ejemplo de un solo paso Compañía T.O.M. Estado de pérdidas y ganancias A 31 de Diciembre del 2014 Ingresos Ventas netas 435000 Ingreso por intereses 54670 Ganancia por venta de equipo 111290 Ingreso total 600960 Costos y gastos Costos de los bienes vendidos 185000 Gastos por las ventas 201000 Gastos generales y administrativos 120000 Gasto por intereses 10000 Impuestos sobre la renta 8000 Costos y gastos totales 524000 Ingreso neto 76960
  • 18. UNAC-FCE-01E 18 Ejemplo de múltiples pasos CompañíaT.O.M. Estado de pérdidas y ganancias A 31 de Diciembre del 2014 GASTO INGRESO Ventas 616000 Devoluciones y bonificaciones por ventas 3500 Descuentos por ventas 2500 610000 Costo de los bienes vendidos Inventario inicial 100000 Compras 240000 Menos inventario inicial 120000 220000 Ganancia bruta en ventas 390000 Gastos por ventas Salarios por ventas 35000 Gastos de publicidad 65000 Otros gastos por ventas 53000 153000
  • 19. UNAC-FCE-01E 19 Gastos generales y administrativ os Salarios de agentes 46000 Salarios de empleados de oficina 12000 Impuestos sobre las nominas 30000 Seguros 54000 Depreciación 15000 Gastos varios generales 6000 163000 Ingreso operativo 74000 Otros ingresos Ingreso por intereses 16000 16000 Otros gastos Gastos por intereses 7000 7000 Ingreso antes de impuestos Impuestos sobre la renta 14000 14000 Ingreso neto 69000
  • 20. UNAC-FCE-01E 20 4. SEMANA 6 4.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Conocido también como balance general refleja la situación financiera de un ente económico a una fecha determinada. Se trata de un estado financiero que se utiliza para mostrar el efecto acumulado de las operaciones que se han efectuado en el pasado para mostrarnos a una fecha determinada, cuáles son los activos con los que cuenta la empresa para las futuras operaciones, así como las obligaciones que existen sobre los mismos y que aparecen bajo el nombre de pasivos y patrimonio. En este sentido su estructura está conformada por los activos, los pasivos, y el patrimonio. De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), la definición de estos es la siguiente: Activos: Incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Pasivos: Muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos, compras con pago diferido, etc. Patrimonio Neto: Puede calcularse como el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas más los resultados no distribuidos. Del mismo modo, cuando se producen resultados negativos (pérdidas), harán disminuir el Patrimonio Neto. El patrimonio neto o capital contable muestra también la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse. 4.1.1 LOS ACTIVOS CORRIENTES Denominado también activo circulante, es un activo líquido, o sea que se puede convertir en dinero dentro de un periodo de 12 meses. Se puede decir que es el dinero que dispone una empresa y tiene utilidad y/o vigencia hasta menos de un año; las operaciones con este tipo de activo es de modo continuo, que puede venderse, transformarse, utilizarse, convertirse en efectivo o utilizarse a modo de pago para cualquier operación normal. Con el objetivo de venderlos.
  • 21. UNAC-FCE-01E 21 COMPONENTES: Son todas aquellas cuentas en la cual se pueden convertir en efectivo que la empresa puede utilizar para sus distintas operaciones. El activo corriente se encuentra recogido en las siguientes cuentas del Plan Contable: Cuentas de clientes y deudores Cuentas de existencias Cuentas de bancos y cajas Existencias Deudores Inversiones financieras temporales Efectivo y otros activos equivalentes 4.1.2 LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Denominados también activos fijos, aquellos activos corrientes que no han variado durante el ciclo de explotación de una empresa (12 meses fiscales). Son poco líquidos por lo que se tardan mucho para el ingreso de dinero a la empresa. Si bien son duraderos, no son eternos, por ello en la contabilidad obliga a depreciar los bienes a medida que transcurre el tiempo, por el uso o desgaste. Con el objetivo de tenerlos en más de un ejercicio. CLASIFICACIÓN: TANGIBLE.- Pueden ser tocados (terrenos, edificios, maquinarias, etc.). INTANGIBLE.- No pueden ser tocados (derechos de patentes, etc.). INVERSIONES EN COMPAÑÍAS Los activos no corrientes pueden darse de baja sea por obsolescencia o actualidad tecnológica. Es el tiempo de uso que tiene de utilidad para la empresa hasta que ya no sea de utilidad para esta, influyendo dos factores: El tiempo y la obsolescencia tecnológica.
  • 22. UNAC-FCE-01E 22 COMPONENTES: Cuentas de inmovilizaciones (materiales, materiales en curso e intangibles) Inversiones (inmobiliarias y financieras a largo plazo) Amortización acumulada Deterioro de valor de activos no corrientes Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo 5. SEMANA 7 5.1 LOS PASIVOS: El Pasivo son las Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las Provisiones. Dentro del Pasivo se puede diferenciar con la debida separación: 5.1.1 Pasivo no corriente (largo plazo) Son los pasivos a largo plazo que están representados por todas las deudas cuyo plazo de vencimiento sea mayor que un año. Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisición de activos fijos, cancelación de bonos redención de las acciones preferentes entre otros. Cuando hablamos de pasivo no corriente solemos referirnos a créditos de financiación. Esto incluye deudas con los proveedores de inmovilizado a largo plazo, provisiones y deudas a más de un año, y obligaciones y bonos. Componentes de pasivo no corriente: Provisiones a largo plazo: El concepto de provisión responde a la necesidad de la sociedad de recoger una partida en su balance para hechos inciertos, ya sea porque no se conozca su cuantía con exactitud o su vencimiento. Estos hechos provocan que surja una obligación de carácter no corriente que puede no corresponderse fielmente a la obligación que en el futuro vendrá satisfecha, ya que la dotación de estas provisiones se hace a partir de una estimación. Deudas a largo plazo: Como se desprende de su denominación, esta segunda partida del pasivo no corriente hace referencia a las obligaciones contraídas con terceros para la financiación de la empresa, como son: prestamos con entidades financieras, la emisión de bonos y obligaciones, etc.
  • 23. UNAC-FCE-01E 23 Deudas con empresas del grupo y asociados a largo plazo: En esta tercera partida se reflejarán las obligaciones de la sociedad de más de un año que se hayan contraído con empresas asociadas, del grupo o vinculadas, así como los intereses devengados por las mismas siempre que el vencimiento de los mismo se también superior a los doce meses. Pasivos por impuesto diferido: Diferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan Periodificaciones a largo plazo En esta partida se refleja una cuantía correspondiente a un anticipo de clientes a cuenta de futuras ventas de bienes o prestaciones de servicios a los que se ha comprometido la empresa en el futuro. 5.1.2 Pasivo Corriente o circulante (corto plazo) Comprende, con carácter general, las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotación, o no exceda el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Son Pasivos Corrientes: o Las Provisiones a C/P. o Las Deudas a C/P y los Acreedores Comerciales. o Impuestos por pagar, entre otros Las partidas del pasivo corriente son entonces tanto los proveedores y otros acreedores (pasivo espontáneo) como la deuda financiera a corto plazo (pasivo expreso) Pasivo espontáneo: Es la financiación gratuita generada automáticamente por el propio ciclo productivo. En el ciclo de explotación la empresa realiza sus actividades habituales de compra, venta, pago de impuestos, etc. Son fuentes habituales de pasivo espontáneo: Proveedores: Son las cuentas a pagar por las compras realizadas a crédito. Impuestos a pagar: Cuentas con la Hacienda pública y la Seguridad Social. Otros gastos a pagar: Otros pagos pendientes por razón de la actividad. Tales como pequeñas reparaciones de mantenimiento, minutas de profesionales, etc.
  • 24. UNAC-FCE-01E 24 Pasivo expreso o deuda financiera a corto plazo o crédito: Constituye un pasivo expreso cualquier financiación negociada con bancos y/o instituciones financieras cuya obligación de pago vencerá en el CP y que incorpora coste financiero explicito (pagamos interés por esta financiación). Es decir, es pasivo expreso aquel que procede de operaciones expresamente contratadas. No las ha generado automáticamente el ciclo productivo. Las fuentes más habituales de este tipo de deuda son: Pólizas de crédito Préstamos, leasings y similares por las cuotas que vencen en el corto plazo. Líneas de descuento comercial. Esta partida del pasivo del balance recoge, diferenciándose del no corriente, aquellas obligaciones a las que la empresa deberá hacer frente antes de que pase un año. La mayoría de estas deudas están relacionadas con la actividad de explotación de la empresa, aunque existen otras que no necesariamente están vinculadas a ésta. Los grupos que aparecen en el balance para clasificar estas deudas son los que siguen: Componentes del Pasivo corriente: Pasivos vinculados con activos no corriente mantenidos para la venta: Pasivos no corrientes incluidos en un grupo enajenable de elementos, cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso continuado, incluidos los que formen parte de una operación interrumpida que se hubiera clasificado como mantenida para la venta. No pueden ser objeto de compensación. Concepto que guarda relación con los activos no corrientes mantenidos para la venta → aquéllos cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, no por su uso continuado. Ha querido recoger con esta partida aquellas deudas que van a desaparecer no porque tengan vencimiento en los doce meses siguientes, sino que debido a que la empresa va a prescindir de algún activo, no mantendrá la deuda que éste lleve aparejada. Provisiones a corto plazo: Las provisiones de menos de doce meses conforman obligaciones para la empresa derivadas de sus actividades ordinarias, como puede ser la garantía de un servicio de postventa. Al producirse un compromiso de tal naturaleza, la empresa deberá dotar una provisión con cargo a gastos, por la posibilidad de tener que cumplir dicha garantía o compromiso contraído con la clientela.
  • 25. UNAC-FCE-01E 25 Deudas a corto plazo: Al igual que sucediese en el grupo de deudas a largo plazo del pasivo no corriente, en esta partida se recogen las obligaciones con terceros que, este caso, deberán satisfacerse en un periodo inferior a doce meses. A grandes rasgos se trata de los préstamos, créditos, obligaciones, bonos y demás pasivos financieros que hayan supuesto una financiación externa de la empresa y que sean inmediatamente exigibles, teniendo que dedicar la empresa recursos en los siguientes meses para reembolsarlos. Así mismo, reflejan también los intereses tanto de las deudas a corto como a largo plazo, siempre que sean exigibles en el periodo inferior al año. Deudas con empresas del grupo y asociados a corto plazo: Se trata de desembolsos exigidos por la participación de empresas con especial vinculación con la sociedad en el patrimonio de ésta (empresas del grupo, asociadas o vinculadas). Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: Esta última partida del pasivo hace referencia a aquellas obligaciones derivadas de la actividad normal de la empresa en su actividad diaria de explotación y que no tienen un vencimiento superior a los doce meses. Estas obligaciones vienen valoradas por su valor razonable, según establece el PGC, en la mayoría de los casos, el precio de transacción. Tienen diversa naturaleza, siendo en su mayoría la deuda nacida de compra de mercancías a los proveedores o de la prestación de servicios para la normal actividad de la empresa, así como las deudas pendientes con las Administraciones Públicas o las personas trabajadoras de la empresa. Periodificaciones a corto plazo: Se incluyen en esta partida las subcuentas (485) “Ingresos anticipados” y (568) “Intereses cobrados por anticipado”, relativas a los ingresos e intereses contabilizados en el ejercicio que se cierra. 5.2 PATRIMONIO Es el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas más los resultados no distribuidos. El patrimonio neto o capital contable muestra también la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse. La ecuación básica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos: Patrimonio neto = Activo – Pasivo Dicho de manera sencilla es: Lo que se posee = Lo que se tiene - Lo que se debe
  • 26. UNAC-FCE-01E 26 Clasificación del patrimonio: Capital: Inversión inicial y aportes posteriores que hayan realizado los dueños o accionistas de la empresa para la constitución y operación de la misma. Capital autorizado: Representa el capital al cual se puede llegar, es una meta clara para los socios. Capital suscrito: Es el capital que la empresa está utilizando en el momento para realizar sus diferentes operaciones (capital en circulación). Capital suscrito y pagado: Representa el capital que la empresa ya utilizo y fue pagado. Superávit: Son las ganancias obtenidas en los ejercicios contables, como resultado de las operaciones mercantiles, incluye las reservas y las utilidades por distribuir. Saldo positivo obtenido de la diferencia entre el activo y el pasivo. Superávit ganado: Es el caso de las sociedades cuyo capital está formado por acciones y estas se revalúan o venden a mayor precio; y utilidades por distribuir, obtenidas en ejercicios anteriores o en el último ejercicio realizado. Representa las actividades ordinarias. Reservas: Representa los valores que las sociedades designan de sus utilidades, en cada ejercicio contable, para proteger el patrimonio de la empresa: Reserva legal y obligatoria: Se liquida anualmente el 10%, hasta completar el 50% del capital social. Reserva estatutaria: Destino del beneficiario cuyo importe anual debe estar prefijado en los estatutos de la empresa, atendiendo a sus propias consideraciones de funcionamiento interno. Reserva ocasional. Utilidades de Periodo: Representa las ganancias netas para distribuir entre los socios, obtenidas en ejercicios anteriores o en el presente ejercicio contable, liquidadas después de calcular las reservas y los impuestos de cada periodo contable; (Valor de las utilidades liquidadas anualmente, pagos y distribución de las utilidades a los socios).
  • 27. UNAC-FCE-01E 27 Superávit de capital: Representa las actividades extraordinarias (giro ordinario del negocio). Prima en colocación de acciones, valorizaciones y desvalorizaciones: Superávit de capital, y por lo tanto un componente del patrimonio social, en el cual se registran, además del capital, todas aquellas sumas que realmente se constituyen en la ganancia o pérdida de los aportes de dicho capital. Revalorización del patrimonio: Es la simple actualización del patrimonio por efectos de la inflación. Modificación de las cuentas del patrimonio y el aumento de la cuenta del capital suscrito y pagado. VALUACIONES INCLUIDAS EN EL BALANCE GENERAL Las entidades poseen bienes, deudas y patrimonio, que en términos contables se reconocen como activo, pasivo y capital contable, significando el activo los bienes o recursos controlados por la entidad, identificados y cuantificados en términos monetarios, de los que se esperan beneficios económicos futuros, derivados de las operaciones; el pasivo significa deudas u obligaciones de la entidad, cuantificadas en términos monetarios, y representan disminuciones futuras de beneficios económicos, y el capital contable o patrimonio significa el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos, detallando también que son mostrados en un estado financiero básico denominado balance general o estado de situación financiera, el cual tiene criterios uniformes en su elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios generales de la información financiera. Los criterios empleados son las partes que lo conforman, las formas de presentación, la clasificación del activo, pasivo y capital contable. En la presente se analizará la correcta valuación y presentación de las partidas que integran el balance general, en específico el activo de la entidad. Valuaciones La valuación o valoración de activos es el proceso de estimar el valor de un activo (por ejemplo: acciones, opciones, empresas o activos intangibles tales como patentes y marcas registradas) o de un pasivo (por ejemplo: títulos de deuda de una compañía). El proceso de valuación es muy importante en muchas situaciones incluyendo análisis de inversión, presupuesto de capital, fusiones y adquisiciones, etc. Los valores de los activos son las señales del mercado que resultan de la asignación de los recursos de los accionistas y a su vez sirven para la asignación de otros recursos en el futuro.Por esta misma razón es importante diseñar la regulación de los mercados financieros para que esta valuación se apegue al valor esencial de los activos independientemente de los vaivenes de los intermediarios financieros y tratando de evitar la manipulación de los precios por parte de distintos agentes.
  • 28. UNAC-FCE-01E 28 En esta ocasión nos referimos a las partidas que integran el activo presentado en el estado de situación financiera o balance general. VALUACION DE ACTIVOS Efectivo Ejemplos 1. El efectivo se registrará a su valor nominal. Un billete de $1,000.00 se registrará contablemente por $1,000.00 2. La moneda extranjera y los metales preciosos se valuarán al tipo de cambio y cotización al cierre aplicable a la fecha de los estados financieros. Al 31 de diciembre del 2014 la entidad tiene 3,000 dólares en efectivo y el tipo de cambio a esa fecha es de $10.4550 por dólar, la empresa deberá mostrar contablemente $31,365.00 en el rubro de efectivo y si al final del año 2015 la empresa posee los mismos dólares, pero el tipo de cambio es de $11.00, se tendrá que efectuar el siguiente registro: 1 DEBE HABER EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA $1,635.00 UTILIDAD EN CAMBIOS $1,635.00 *Determinación de la fluctuación de cambios Tipos de cambios: 31/12/15 11.0000 31/12/14 10.445 ______________ Diferencia 0.5450 Dólares 3,0000.00 Diferencia en cambio $1,635
  • 29. UNAC-FCE-01E 29 Los rendimientos por depósitos en cuentas bancarias se reconocerán en el estado de resultados conforme se devenguen. Durante el mes de julio del 2015 la cuenta de cheques de la entidad generó intereses por $1,500.00, según el estado de cuenta respectivo, por lo que se debe hacer el siguiente asiento: 1 DEBE HABER BANCOS $1,500.00 INTERES A FAVOR O PRODUCTOS FINANCIEROS $1,500.00 Como se percibió, las reglas de valuación nos señalan cómo determinar el monto que se debe reflejar en cada partida, en el caso del efectivo es muy sencillo. Inversiones temporales Ejemplos Imaginemos que el 5 de agosto del 2015 se compran en HSBC 5,000 Cetes con valor nominal de $20.00 c/ u, con vencimiento a 60 días, a un precio de 17.00 c/ u. Determinemos el rendimiento. Valor nominal $20.00 Precio de compra $17.00 ____________ Rendimiento de 60 días Por cada Cete $3.00 1 DEBE HABER Inversiones de inmediata realización $ 85,000.00 Bancos $85,000.00
  • 30. UNAC-FCE-01E 30 Por la compra de 5,000 cetes. 2 DEBE HABER Inversiones de inmediata realización $ 6,500.00 Interese a favor o productos financieros $85,000.00 Reconocimiento de intereses devengados a favor del 5 al 31 de agosto. Forma de obtener los intereses devengados. Rendimiento de 60 días $3.00 Entre plazo (días) 60 Rendimiento por día 0.05 Días: del 5 al 31 del mes 26 Rendimiento de 26 días 1.3 Número de Cetes 5,000 Rendimiento de agosto $6,500.00 Como se puede apreciar al valuarse a precio de mercado como valor razonable, el estado de resultados muestra en cada periodo la utilidad obtenida por mantener la inversión, y el balance general refleja el valor de la inversión al cierre de cada mes, que incluye el costo original más los intereses devengados.
  • 31. UNAC-FCE-01E 31 Transcurrido el periodo de la inversión en este caso los 60 días por su liquidación, se debe realizar el siguiente asiento: Cuentas por cobrar Ejemplo Una compañía, el 20 de agosto del 2006, vendió a crédito mercancías por $500,000.00 y otorga un descuento del 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercancía vendida fue de $200,000.00. 140 El registro contable debe ser: 1 DEBE HABER Clientes $450,000.00 Descuentos sobre ventas 50,000.00 Ventas $500,000.00 Registro de la venta. 1 DEBE HABER Bancos $ 100,000.00 Inversiones de inmediata realización $100,000.00 2 DEBE HABER Costo de ventas $250,000.00 Inventarios 250,000.00
  • 32. UNAC-FCE-01E 32 Registro del costo de ventas. Las cuentas de clientes son de $450,000 y no de $500,000, importe de la venta, ya que los clientes adeudan el precio de la mercancía vendida, disminuida por el descuento otorgado, por lo que se refleja lo que se espera realmente obtener por esta operación. El día 10 de agosto del 2006 se realizó una venta de mercancías en el extranjero por 1,000 dólares, contabilizando la operación al tipo de cambio de $10.8052, surgiendo una cuenta por cobrar por $10,805.20. Al 31 de agosto del mismo año aún no se ha cobrado dicha cuenta por cobrar y el tipo de cambio es de $11.5245. 1 DEBE HABER Clientes $10,805.20 Ventas 10,805.20 Registro de la venta del día 10 de agosto. 2 DEBE HABER Clientes $709.3 Utilidad en cambios 709.3 Valuación: 1,000 dólares al tipo de cambio cierre de mes $11.5245 $11,524.50 1,000 dólares al tipo de cambio inicio $10.8052 $10,805.20 ________________ Ajuste 709.30 Inventarios El renglón de inventarios incluye los bienes que las empresas destinan a la venta o a la producción para su posterior venta y se integra por: Materias primas. Producción en proceso.
  • 33. UNAC-FCE-01E 33 Artículos terminados. Materiales de empaque o envase. Refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Mercancías en tránsito. Mercancías en consignación. Anticipo de proveedores. Se presentan en el balance general, dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo integran (materias primas, producción en proceso, artículos terminados, anticipo a proveedores, mercancías en tránsito, etc.) y además debemos considerar los siguientes puntos: Reglas de valuación. Los inventarios se registran a su costo de adquisición, compra o producción. Dicho costo debe incluir la suma de las erogaciones aplicables en la compra y los cargos en que directa o indirectamente se incurran para dar a un artículo su condición de uso o venta; por tanto, el costo incluye los fletes, gastos aduanales, impuestos de importación seguros, etcétera. Los importes de las materias primas y materiales deben referirse a los costos de adquisición de los diferentes materiales más todos los gastos adicionales relacionados. Sistemas de valuación. Su objetivo es determinar el costo de producción, y para tal efecto hay dos sistemas de valuación: El sistema de costeo absorbente y el sistema de costeo directo. El costeo absorbente considera como parte integrante del costo a la materia prima, mano de obra y gastos indirectos, sin importar su carácter de fijo o variable. El costo de producción absorbe todos los costos. En cambio, el costeo directo está basado en la distinción que se hace de los costos, considerando como partes integrantes del costo sólo a los costos variables, es decir, aquellos que varían en relación directa con los niveles de producción. Métodos de valuación. Tanto costeo absorbente como directo, sea que se manejen por costeo histórico o predeterminado, pueden ser valuados conforme a los siguientes métodos: • Costos identificados. En algunas empresas, por las características de sus productos, es posible identificar específicamente su costo de adquisición o producción. • Costo promedio. Se obtiene dividiendo la suma de erogaciones aplicables entre el número de artículos producidos o adquiridos.
  • 34. UNAC-FCE-01E 34 • Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Supone que los primeros artículos que entran al almacén o a producción son los primeros en salir; las existencias se valúan al precio de adquisición o elaboración más reciente, mientras que en el estado de resultados los costos reconocidos son los más antiguos. • Últimas entradas, primeras salidas (UEPS). Supone que los últimos artículos que entran al almacén o a producción son los primeros en salir; las existencias se valúan al precio de adquisición o elaboración más antiguo, mientras que en el estado de resultados los costos reconocidos son los más actuales. • Detallistas. El inventario se valúa a precio de venta y deduciéndole el factor de margen de utilidad bruta para obtener el costo por grupo de artículos; opera en tiendas de ventas al menudeo. Modificación a las reglas de valuación El valor más bajo es el que debe tomarse en cuenta para valuar el inventario. El valor de mercado: No debe exceder el valor de realización No debe ser menor al valor neto de realización • Valor de realización: se obtienen restando al precio de venta los gastos directos de venta. • Valor neto de realización: se determina restando al valor de realización un porcentaje razonable de utilidad. Ejemplo: Una compañía tiene un inventario que se integra por dos productos. Desea revisar la valuación de los mismos al 31 de diciembre del año 2015 y dispone de la siguiente información: Artículos Unidades Costo unitario Valor de mercado Precio de venta Margen de utilidad Gastos directos de venta X 200 $20.00 $24.00 $36.00 $10.00 $4.00 Y 500 $100.00 $98.00 $110 $8.00 $16.00
  • 35. UNAC-FCE-01E 35 Pagos anticipados Los pagos anticipados representan gastos efectuados por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo de la empresa. Son activos porque son pagos que aún no se han devengado como un gasto, ya que se consumirán en el transcurso de periodos diferentes; en tanto, cuando son consumidos o devengados se deben reflejar como gastos de operación. Los ejemplos de pagos anticipados más comunes son los siguientes: Rentas. Intereses. Primas de seguros y fianzas. Regalías. Impuestos y derechos. Muestras y literatura médica. Papelería y artículos de oficina. Material publicitario. Para su valuación tenemos las siguientes consideraciones: Se aplican a resultados en el periodo en el que se consumen los bienes y se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Ejemplos Los pagos anticipados se evalúan a su costo histórico. Supongamos que una compañía adquiere el día 1 de marzo del 2006 un seguro contra robo de un vehículo que pertenece al Artículo Valor de realización Valor neto de realización X $32.00 $22.00 Y $94.00 $86.00
  • 36. UNAC-FCE-01E 36 equipo de reparto, la prima asciende a $25,000.00 y la vigencia es de un año. La prima se registra a su costo histórico de la siguiente manera: 1 DEBE HABER Pagos anticipados $25,000.00 Bancos $25,000.00 Se aplican a resultados conforme se consuman o se devenguen. Conforme con el ejemplo anterior, cuando se pagó la prima del seguro se obtuvo un derecho que tiene una vigencia de 12 meses, pero transcurrido el primer mes la parte proporcional ya se devengó, por lo que transcurrido el mes se debe hacer el siguiente registro: 2 DEBE HABER Gastos de venta $2,083.33 Pagos anticipados $2,083.33 Inversiones a largo plazo Las inversiones a largo plazo tienen por objeto mejorar el resultado de las operaciones de la sociedad inversionista y participar por periodos superiores a un año, se distinguen de las inversiones temporales en que éstas se pueden convertir en efectivo cuando así lo requieran. Activos fijos Los activos fijos son inmuebles, maquinaria y equipo, y representan los bienes de carácter permanente que la empresa adquirió con el fin de utilizarlos en el desarrollo de sus actividades, no para venderlos. Son activos fijos los terrenos, edificios, muebles, enseres, maquinaria, equipo, etcétera. Se estima que los activos fijos tienen un uso prolongado y su característica es que están sujetos a disminuir su valor (excepto terrenos) por el tiempo, el uso o por obsolescencia, lo cual se denomina depreciación, misma que se cargará a los resultados de la empresa como un gasto.
  • 37. UNAC-FCE-01E 37 Los activos fijos deben valuarse al costo de adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor equivalente. El costo de adquisición incluye: • El precio neto pagado por los bienes • Todos los gastos necesarios para tener el activo en funcionamiento, como: Derechos Gastos de importación fletes Seguros Gastos de instalación, etc. El costo de construcción incluye, los costos incurridos directa e indirectamente, como: • Materiales • Mano de obra • Costo de planeación e ingeniería • Gastos de supervisión • Impuestos • Gastos por préstamos obtenidos para este fin que se devenguen. El procedimiento para integrar el costo de construcciones es el mismo que se sigue para la determinación del costo de producción de un artículo. Adicionar todos los costos mencionados a valor de la construcción se le denomina capitalización, que incluye los gastos que se realicen para aumentar la vida de un activo fijo. Los intereses devengados durante el periodo de construcción o de instalación de un activo fijo pueden capitalizarse cargándose al costo del mismo o llevarse a resultados como un interés a cargo. En función de la relación ingreso-costo cuando el activo se encuentre en construcción y como no está generando ningún beneficio, los intereses se capitalizan, en cuanto el activo genere beneficios los intereses se llevan a resultados.
  • 38. UNAC-FCE-01E 38 Ejemplo Imaginemos que se solicitó un préstamo el 1 de julio del 2015 por $500,000.00 para terminar la construcción de nuestra tienda, la vigencia del préstamo es por 6 meses y se paga una tasa de interés del 15% anual y se va a liquidar mensualmente. La tienda se concluirá el 3 de marzo de 2016. Determinación del interés devengado en el mes de julio: 1 DEBE HABER Construcciones en proceso $6,250.00 Intereses por pagar $6,250.00 Cuando se adquiere o reciba un lote de activo fijo, el cual no especifique el precio de cada uno de los bienes, se deberá distribuir el costo total del lote entre los diversos bienes. Este cálculo lo efectuará un perito valuador. Los activos fijos adquiridos en cobro o canje deberán ser valuados a su valor de mercado. En el caso de que los bienes hayan sido dados a cambio de otros activos, si el valor en libros de la propiedad transferida es diferente al valor de mercado, se genera una utilidad o pérdida. Depreciación. La depreciación es un proceso de distribución y no de valuación. Dicha distribución puede hacerse conforme al tiempo (vida útil) y otro en unidades producidas. Ejemplo Se vende mercancía por $100,000.00, por la cual nos entregan equipo de oficina con valor de mercado de $98,000.00. 1 DEBE HABER Equipos de oficina $98,000.00 Otros gastos $2,000.00 Ventas $100,000.00
  • 39. UNAC-FCE-01E 39 Intangibles Por activos intangibles en contabilidad se entiende a los activos que no son materiales, identificables, no tienen sustancia física, por ejemplo patentes, marcas, franquicias, propiedad literaria, concesiones, licencias, crédito mercantil, costo de desarrollo de nuevos productos o fórmulas o procesos secretos, entre otras. Pueden ser comprados a terceros o desarrollados internamente por la empresa con la respectiva generación de ciertos costos. Para que un activo se considere intangible debe reunir los siguientes tres elementos: Debe ser identificable Produce beneficios económicos a futuro Debe haber control sobre dichos beneficios Si no se cumplen con los tres aspectos los desembolsos se deben ver como gastos en el periodo en que son incurridos. Un activo es identificable si es fácilmente distinguible y la empresa puede rentar, vender intercambiar. Los beneficios económicos futuros pueden estar incluidos en los ingresos por ventas de los productos o servicios o en los ahorros de costos u otros beneficios resultantes del uso de los mismos. El control sobre los beneficios económicos futuros lo ejerce la entidad cuando puede restringir el acceso a otros sobre dichos beneficios, con derechos de tipo legal normalmente. Ejemplo Imaginemos que una organización paga $250,000.00 el 5 de marzo de 2015 por una patente, por la cual además pagó honorarios de $20,000.00 a un abogado para realizar los trámites de adquisición y legalización de dicha patente, a la que se le estima una vida de cinco años. Su manejo contable es muy similar al de pagos anticipados: 1 DEBE HABER Patentes $250,000.00 Bancos $250,000.00
  • 40. UNAC-FCE-01E 40 Registro de la adquisición de la patente 2 DEBE HABER Patentes $20,000.00 Bancos $20,000.00 Registro del pago de honorarios Registro de la amortización mensual, mes de marzo. La amortización se determinó así: 270,000.00 ÷ 5 años ÷ 12 meses = $4,500.00 VALUACIÓN DE PASIVOS Pasivos Existe la obligación de pago cuando se toma posesión del bien o se reciben los servicios; es cuando se dice que ha surgido el pasivo. Ejemplo El proveedor envió mercancía a nuestra bodega el 30 de enero de 2015 por $25,000.00, la cual se le pagará dentro de 30 días. 3 DEBE HABER Costos o gastos $4,500.00 Patentes $4,500.00 1 DEBE HABER Inventarios $25,0000.00 Proveedores $25,000.00
  • 41. UNAC-FCE-01E 41 Cuando llegue la fecha de pago, se efectuará el registro de la cancelación del pasivo en proveedores. Como pudo observar, el momento para registrar el pasivo fue cuando se recibió el bien, indistintamente de que se haya o no pagado. Cuando se registre el adeudo con proveedores debe disminuirse el descuento comercial, el cual se deriva generalmente de comprar un mayor volumen. Los descuentos por pronto pago no deben ser registrados sino hasta el momento en que la entidad liquide por anticipado su adeudo. Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas cuyo costo afecta los resultados del periodo, deben registrarse en ese momento. Si no se conocieran los importes exactos, deberán estimarse de la manera más certera posible. Ejemplo Se estima que para el año 2015 se gastarán $4’500,000.00 por concepto de gratificación a los empleados, por lo que el registro del primer mes del año sería: 1 DEBE HABER Costos o gastos $375,000.00 Gratificación anual por pagar $375,000.00 Registro de la parte otorgada en enero por concepto de gratificación anual: ($4’500,000.00 ÷ 12 meses = $375,000.00). Los préstamos en efectivo se registrarán sólo por el importe recibido o utilizado (líneas de crédito). Cuando se formaliza a través de documentos la adquisición a crédito, deberán registrarse de inmediato tanto la adquisición (activo) como el pasivo por el importe total de la operación.
  • 42. UNAC-FCE-01E 42 Ejemplo La empresa “Plumas Finas, SA de CV” firmó un contrato por la compra de mercancía con su proveedor “El Distribuidor SA de CV” Dicho contrato ampara la adquisición de $650,000.00 de mercancía adquirida el 15 de marzo de 2015, la cual se pagará dentro de 90 días. 1 DEBE HABER Inventarios $650,000.00 Documentos por pagar $650,000.00 Registro de la adquisición de mercancía a crédito debidamente documentada. Es posible registrar, dentro del pasivo, el valor nominal del adeudo y los intereses por financiamiento, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de cargos diferidos. Ejemplo La empresa “AAA, SA de CV” solicitó un préstamo a Banamex por $250,000.00 el 2 de enero de 2015. El banco estipuló que al vencimiento, el día 28 de febrero de 2015 se pagaría el capital más intereses de $6,250.00 1 DEBE HABER Bancos $250,000.00 Intereses por devengar $ 6,250.00 Préstamos bancarios $256,250.00 Registro del préstamo bancario con Banamex y reconocimiento de los intereses no devengados. Los pasivos pagaderos en moneda extranjera deberán ser convertidos a moneda nacional al tipo de cambio en vigor a la fecha del balance. El manejo de la moneda extranjera en el pasivo es el mismo que se explicó en el rubro Efectivo e inversiones temporales. El pasivo por emisión de obligaciones deberá representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los títulos. Los intereses se registran como pasivo conforme se vayan devengando (retribuyendo). El importe de los
  • 43. UNAC-FCE-01E 43 gastos de colocación, así como el descuento, si lo hubiere concedido en la colocación de los títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el periodo en el que las obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento de los mismos. Capital contable Los valores del capital contable deben ser presentados en el balance general con suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los rubros que forman el capital contribuido, seguidos de los que integran el capital ganado (sus importes pueden presentarse por subtotales); asimismo se deben considerar los aspectos legales que afecten el capital contable. Capital contribuido Lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones recibidas por la entidad. Está integrado de la siguiente forma: Capital social Capital autorizado y no emitido. Es la diferencia del capital autorizado en escrituras y la cantidad que se ha suscrito. No se presenta en los estados financieros, pero sí se informa en las notas a los mismos. Aportaciones para futuros aumentos de capital Son las aportaciones de los socios, diferentes a las que efectuaron para integrar el capital social. Para que dichas aportaciones puedan ser consideradas como parte del capital contribuido, debe existir una aprobación de la asamblea de socios o accionistas de que se capitalizarán, de lo contrario deben formar parte del pasivo. Prima en venta de acciones. Es la diferencia entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas. Suponga que la empresa “Unilever SA” emite 10,000 acciones con valor nominal de $500.00 cada una, y logra colocarla el 1 de agosto de 2015 por arriba de su valor nominal, esto es, en $550.00 por cada acción. El registro contable quedaría como sigue: 1 DEBE HABER Agosto de 2015 Bancos $5’550,000.00 Capital social $5’000,000.00 Prima en venta de acciones $ 500,000.00
  • 44. UNAC-FCE-01E 44 Registro de la colocación de 10,000 acciones de valor nominal de $500.00 cada una colocada sobre la par a un valor de $550.00 por acción. Las donaciones o superávit donado Se integran por todos los bienes que han sido donados a la entidad, ya sea por los socios o por persona ajena a la empresa. Su registro se describió cuando se estudió el tratamiento contable de los activos fijos recibidos por este concepto. Se expresan a su valor de mercado más su actualización. Capital ganado o déficit Es el resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten. Los accionistas tienen la obligación de reunirse en asamblea ordinaria para aprobar los estados financieros de la entidad, en los cuales se muestra el resultado de sus actividades operativas. Utilidades o pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Reservas de capital. Utilidad o pérdida del ejercicio. Conclusión Recordaremos que en las organizaciones o empresas actuales es necesario tener bien definidos y comprendidos los criterios de valuación de las partidas del balance, esto como parte primordial de un estricto control contable para destacar de manera óptima la información financiera generada por la organización, así como identificar los diferentes tipos de valor que generalmente se usan como el valor histórico, de reemplazo, razonable y de realización. En esta unidad, como en las anteriores, estudiamos a las entidades que poseen bienes, deudas y patrimonio, entre otros rubros, que en términos contables se identifican como: activo, pasivo y capital contable –significando el activo, los bienes o recursos controlados, identificados y cuantificados en términos monetarios de los que se esperan beneficios económicos futuros, derivados de las operaciones, el pasivo y las deudas u obligaciones de igual manera cuantificadas en términos monetarios que representan disminuciones futuras de bienes económicos–. El capital o patrimonio significa el valor residual de los activos de dicha entidad. Una vez deducidos todos los pasivos, se detalló que éstos son mostrados en un estado financiero básico denominado “balance general” o “estado de situación financiera”, el cual tiene criterios uniformes en su elaboración, análisis e interpretación entre los usuarios generales de la información financiera. A su vez, también estudiamos las partes que lo conforman, las formas de presentación, la clasificación del activo, pasivo y capital contable. Asimismo, se estudió la valuación y presentación de las partidas que integran el balance general y específicamente el activo de la entidad.
  • 45. UNAC-FCE-01E 45 CUENTAS POR COBRAR, TRABAJOS Y DEVOLUCIONES Cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar son derechos generados por créditos otorgados por la venta de mercancías o servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto soportado por un contrato, la factura o el pedido. Normalmente este tipo de crédito está basado en la Solvencia del deudor y la confianza que tienen en el acreedor. Cuando se documentan con títulos de crédito, como letras de cambio o pagarés se denominan documentos por cobrar. Cuando no hay títulos de crédito de por medio se denominan otras cuentas por cobrar. Considerando su disponibilidad las cuentas por cobrar son clasificadas como de exigencia inmediata o a corto y a largo plazo. Cuando son a corto plazo, de un lapso menor a un año, deben presentarse en el balance en activo circulante, inmediatamente después del efectivo, y las inversiones en valores, las de vencimiento mayor a un año, deben presentarse fuera del activo circulante. La valuación como se mencionó, permite identificar y cuantificar el monto de las partidas al momento de preparar el balance general. Respecto a este rubro debemos tomar en cuenta lo siguiente: Las cuentas por cobrar deben reflejar lo que se espera obtener en forma razonable en efectivo, crédito o servicios, por lo que se deben disminuir los descuentos y bonificaciones otorgados, así como lo que se estima no se podrá recuperar. La posibilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas en su totalidad obliga a establecer una provisión que refleje la posible pérdida por este concepto. Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas. Los incrementos o reducciones que deban hacerse a las estimaciones con base en el estudio de valuación, deberán cargarse a los resultados de operación del ejercicio en que se efectúen. Se pueden cargar a gastos de venta o de administración; comúnmente se llevan a gastos de venta por ser las ventas las que normalmente los generan. Aunque también es válido llevarla a gastos de administración por ser este departamento el encargado de otorgar el crédito y realizar la cobranza. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario en vigor a la fecha de los estados financieros. Resumiendo, atendiendo a su origen las cuentas por cobrar se clasifican en: Cuentas por cobrar cargo de clientes. Cuentas por cobrar cargo de otros deudores. Las primeras son exclusivas de las ventas de mercancías, mientras que las segundas incluyen los documentos por cobrar a otros deudores. Los intereses devengados y los gastos y costos reembolsables que se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar deben considerarse parte de las mismas.
  • 46. UNAC-FCE-01E 46 (12)Cuentas por cobrar comerciales-terceros ES DEBITADA POR ES ACREDITADA POR EL MONTO DE LAS FACTURAS EMITIDAS POR LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS INHERENTES AL GIRO DEL NEGOCIO. EL IMPORTE DE LAS LETRAS ACEPTADAS A EFECTO A CARGO DE LOS CLIENTES, O LA RENOVACIÓN DE LOS MISMOS. 1. El importe de la cobranza de las facturas y letras a los clientes. 2. El importe de las letras descontadas. 3. El monto de amortizaciones de letras o efectos renovados. 4. Las devoluciones de mercaderías. 5. Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas. 6. Los anticipos recibidos a cuenta de ventas futuras. 7. El castigo de las facturas y letras incobrables.
  • 47. UNAC-FCE-01E 47 (13)Cuentas por comerciales- relacionadas ES DEBITADA POR ES ACREDITADA POR 1. LOS DERECHOS DE COBRO POR LA VENTA DE BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS, INHERENTES A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS. 2. EL TRASLADO ENTRE CUENTAS INTERNAS, COMO ES EL CASO DEL CANJE DE FACTURAS CON LETRAS, O EL CAMBIO DE CONDICIÓN DE LETRAS EMITIDAS A COBRANZAS O DESCUENTOS. Los anticipos recibidos por ventas futuras. La disminución de los derechos de cobro por devolución de mercadería. Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas, posteriores a la venta. (14)Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes ES DEBITADA POR ES ACREDITADA POR PRÉSTAMOS AL PERSONAL, DIRECTORES Y SOCIOS (ACCIONISTAS). EL MONTO DE LAS SUSCRIPCIONES DE ACCIONES. 1. Las amortizaciones recibidas. 2. Pago de aportes de capital. 3. Los pagos recibidos del personal.
  • 48. UNAC-FCE-01E 48 (16)Cuentas por cobrar diversas – terceros DEBITADA POR ACREDITADA POR 1. PRÉSTAMOS A TERCEROS 2. RECLAMOS A TERCEROS 3. DEPÓSITOS EN GARANTÍA 4. OTRAS CUENTAS POR COBRAR, CUYO ORIGEN NO FUERA EL DE LA VENTA DE BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIO INHERENTES AL GIRO DEL NEGOCIO. 1. Las cobranzas efectuadas. 2. El castigo de las deudas incobrables. DEBITADA POR ACREDITADA POR 1. PRÉSTAMOS OTORGADOS. 2. INTERESES, REGALÍAS Y LOS DIVIDENDOS POR COBRAR. 3. DEPÓSITOS EN GARANTÍA 4. LA DIFERENCIA DE CAMBIO SI EL TIPO DE CAMBIO SE INCREMENTA. 1. Las cobranzas efectuadas. 2. Eliminación de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables. 3. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.
  • 49. UNAC-FCE-01E 49 BIBLIOGRAFÍA Libros: 1. Haden, Jeff. (2008). El diccionario completo de términos de bienes raíces explicados en forma simple: lo que los inversores inteligentes necesitan saber. Atlantic Publishing Group, Inc. 2. Internal Revenue Service. Taller de Impuestos para Pequeños Negocios: Cuaderno de Trabajo, p. XXI 3. Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. (2000). Introducción a la contabilidad financiera. Pearson Educación. 4. Gitman, Lawrence J. (2003). Principios de Administración Financiera. Pearson Educación. 5. Curso de Contabilidad – Introducción (Tomo 1) Harry A. Finney, Ph. B., C.P.A. Páginas web: 1. http://www.crecenegocios.com/el-balance-general/ 2. http://www.contabilidad.tk/el-marco-conceptual.html 3. https://www.smv.gob.pe/Uploads/MIF_2008.pdf 4. https://finanzasempresarialesfacea.wordpress.com/analisis-de-estados-financieros/ 5. http://es.bbt.com/bbtdotcom/business/small-business-resource-center/growing-a- business/create-a-profit-and-loss-statement.page 6. http://blog.conducetuempresa.com/2012/02/que-es-un-estado-de-ganancias-y.html 7. http://www.monografias.com/trabajos89/el-balance-general/el-balance-general.shtml 8. http://balancegeneral6.blogspot.pe/p/clasificacion-patrimonio.html 9. http://gc.initelabs.com/recursos/files/r157r/w12820w/InformFinanciera_1a_05.pdf 10. https://es.wikipedia.org/wiki/Valuaci%C3%B3n 11. http://es.slideshare.net/MartinFernando/contabilidad-ii-dinamica-de-las- cuentas?qid=cd30922b-8f45-4a42-ad4e-b8fb3bf094cd&v=default&b=&from_search=1