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PLANEAMIENTO PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN
ELABORACIÓN
DEL INFORME
CIERRE DE
AUDITORÍA
 EVALUAR EL
PROCESO DE
AUDITORÍA
 REGIS...
CON LA APROBACIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍA DEFINITIVO SE INICIA LA ETAPA DE EJECUCIÓN DE
LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, QUE CO...
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA:
1. OBTENCIÓN DE DATOS
2. ANÁLISIS DE DATOS
HECHOS EVIDENCIAS
CRITERIOS
(DESARROLLADOS EN LA F...
LAS NORMAS APLICABLES SON LAS SIGUIENTES:
ISSAI 400 - PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO.
ISSAI 4100...
PARA LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA LA COMISIÓN AUDITORA APLICA, SEGÚN CORRESPONDA, UN
MUESTREO ESTADÍSTICO O NO ESTADÍSTICO.
...
PROBLEMA
FACTOR 1 FACTOR 2 FACTOR P
DISEÑO DE MUESTREO
DESCRIPCIÓN
DE LOS DATOS
1. TABLAS Y GRÁFICOS DE
FRECUENCIAS.
2. IN...
N POBLACIÓN:
CONJUNTO DE TODAS LAS
MEDICIONES U OBSERVACIONES
DEL UNIVERSO DE INTERÉS PARA LA
INVESTIGACIÓN.
n MUESTRA:
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OBJETIVO:
EXTRAER
CONCLUSIONE
S VÁLIDAS
PARA LA
POBLACIÓN.
MUESTREO:
PROCEDIMIENTO A TRAVÉS DEL CUAL
SE SELECCIONA UNA MUE...
ENTRE LOS TIPOS DE MUESTREOS SE DISTINGUEN EL MUESTREO DE ATRIBUTOS Y EL
MUESTREO DE VARIABLES.
MUESTREO DE
ATRIBUTOS
PERM...
SON AQUELLOS PROCEDIMIENTOS EN LOS
CUALES INTERVIENEN FACTORES DISTINTOS
AL AZAR EN EL PROCESO DE SELECCIÓN DE
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PRECISIÓN ERROR MÁXIMO
ADMISIBLE (E)
NIVEL DE
CONFIANZA
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
> + PEQUEÑO
>
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< +
GRANDE
< +
PEQUEÑO
EL MUESTREO ESTADÍSTICO EN LA AUDITORÍA IMPLICA LA APLICACIÓN DE
PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS DE TAL MANERA QUE EL AUDITOR, OBT...
ILUSTRACIÓN 3. ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO MUESTRAL MEDIANTE MUESTREO
ALEATORIO SIMPLE.
MUESTREO ALEATORIO SIMPLE
IMPORTANTE: (1...
ILUSTRACIÓN 4. ESTIMACIÓN DEL NÚMERO DE INTERVALOS MEDIANTE
MUESTREO POR UNIDADES MONETARIAS.
MUESTREO POR UNIDADES MONETA...
EL ANÁLISIS DE RIESGOS CONSTITUYE UNA PARTE FUNDAMENTAL DE UNA AUDITORÍA DE
FIABILIDAD RAZONABLE. DEBIDO A SUS LIMITACIONE...
EN UNA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, LA COMISIÓN AUDITORA ANALIZA LOS RIESGOS Y APLICA
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN LA ...
MATERIALIDAD
FACTORES CUANTITATIVOS
1. NÚMERO DE PERSONAS.
2. ENTIDADES AFECTADAS
POR LA MATERIA
EXAMINADA.
3. IMPORTES EN...
SELECCIÓN DE ELEMENTOS SOBRE
BASES ALEATORIAS PARTIENDO DE
UNA ESTRUCTURA MUESTRAL QUE
ENUMERA TODOS LOS ELEMENTOS
SELECCI...
EL MUESTREO ESTADÍSTICO ES AQUEL QUE UTILIZA TÉCNICAS QUE PERMITEN
HACER ESTIMACIONES SOBRE UNA POBLACIÓN APLICANDO LAS LE...
SELECCIÓN
ALEATORIA
SELECCIÓN
SISTEMÁTICA
MUESTREO
POR UNIDAD
MONETARIA
SELECCIÓN
FORTUITA O
CASUAL
SELECCIÓN
EN BLOQUE
SELECCIÓN ALEATORIA:
APLICADA MEDIANTE GENERADORES DE NÚMEROS ALEATORIOS, POR EJEMPLO, LAS
TABLAS DE NÚMEROS ALEATORIOS.
S...
SELECCIÓN FORTUITA O CASUAL:
EN LA QUE EL AUDITOR SELECCIONA LA MUESTRA SIN SEGUIR UNA TÉCNICA
ESTRUCTURADA. AUNQUE NO SE ...
A CONTINUACIÓN SE DESCRIBE UN PROCEDIMIENTO DE PRUEBA DE CONTROLES MEDIANTE LA
APLICACIÓN DE MUESTREO ESTADÍSTICO. CADA PA...
POR RAZONES DE EXTENSIÓN, NOS LIMITAREMOS A CONSIDERAR EL CASO EN QUE
SEA DE APLICACIÓN EL MUESTREO DE ATRIBUTOS CON TAMAÑ...
APLICANDO ESTE CRITERIO A NUESTRO EJEMPLO, RESULTA:
1. QUEREMOS ESTIMAR LA PROPORCIÓN DE PAGOS QUE NO ESTÉN DEBIDAMENTE
JU...
LA POBLACIÓN EN UNA PRUEBA DE CONTROLES ESTARÁ CONSTITUIDA POR EL
CONJUNTO DE TRANSACCIONES QUE SON RELEVANTES PARA NUESTR...
CONTINUANDO CON EL EJEMPLO ANTERIOR:
NUESTRA POBLACIÓN ESTARÁ CONCEPTUALMENTE CONSTITUIDA POR LOS PAGOS REALIZADOS A
PROVE...
DE CADA ELEMENTO QUE COMPONGA LA MUESTRA AL AUDITOR LE INTERESARÁ
IDENTIFICAR AQUELLAS CUALIDADES QUE SIRVAN COMO EVIDENCI...
EL AUDITOR TENDRÁ QUE DEFINIR CON PRECISIÓN QUÉ CONDICIONES DEBEN
CUMPLIR LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS SOBRE LOS ELEMENTO...
EL AUDITOR DEBERÁ HACER UNA ESTIMACIÓN PRELIMINAR DEL PORCENTAJE DE
DESVIACIONES EXISTENTES EN LA POBLACIÓN. ESTA ESTIMACI...
UN PORCENTAJE ESPERADO DE ERRORES MÁS ALTO –MANTENIENDO LAS DEMÁS
CONDICIONES CONSTANTES– REQUERIRÁ UN TAMAÑO DE MUESTRA M...
LA TASA ACEPTABLE DE ERRORES ES UNA MEDIDA DE LA IMPORTANCIA DE LOS
DESVIACIONES EXPRESADA EN PORCENTAJE.
UN PORCENTAJE DE...
EN UNA PRUEBA DE MUESTREO DE ATRIBUTOS SE SELECCIONA UN CONJUNTO DE
TRANSACCIONES DE UNA POBLACIÓN, SE ANALIZA LA PROPORCI...
EL NIVEL DE CONFIANZA LO DEFINE EL AUDITOR SEGÚN SU CRITERIO. UN NIVEL DE
CONFIANZA ALTO REQUERIRÁ SELECCIONAR UNA MUESTRA...
SI EL TAMAÑO DE MUESTRA OBTENIDO RESULTARA TAN ALTO QUE FUESE
IMPRACTICABLE REALIZAR PRUEBAS DE AUDITORÍA SOBRE ESA CANTID...
FIGURA 1: MUESTREO DE ATRIBUTOS – TABLA PARA DETERMINAR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA.
NIVEL DE
CONFIANZA
TASA
ESPERADA
DE
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UNA VEZ DETERMINADO EL TAMAÑO DE LA MUESTRA, EL SIGUIENTE PASO ES SELECCIONAR EN
FORMA ALEATORIA UN CONJUNTO DE ELEMENTOS ...
UNA VEZ OBTENIDOS LOS NÚMEROS DE ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN, NUESTRA MUESTRA ESTARÁ
FORMADA POR LOS ELEMENTOS DE LA POBLACI...
POR CADA ELEMENTO DE LA MUESTRA OBTENIDA HABRÁ QUE ACCEDER A LA
DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE A LA TRANSACCIÓN, Y SOBRE CA...
EN BASE A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REALIZADOS SOBRE LAS
TRANSACCIONES DE LA MUESTRA, HABRÁ QUE CALCULAR LA CANTIDAD...
A FIN DE EVALUAR LA SUFICIENCIA DE LA MUESTRA, HABRÁ QUE APLICAR LA TASA
ESPERADA DE DESVIACIONES DE LA POBLACIÓN AL TAMAÑ...
LA ESTIMACIÓN DE ERRORES DE LA POBLACIÓN SE PUEDE HACER CON LA AYUDA DE TABLAS.
EN LA TABLA DE LA FIGURA 2, PARA EL NIVEL ...
EL AUDITOR NO DEBERÁ CONFORMARSE CON CONOCER LA CANTIDAD DE
DESVIACIONES EN LA MUESTRA O EN LA POBLACIÓN, SINO QUE TAMBIÉN...
EN LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA SE DEBERÁ INCLUIR LA DOCUMENTACIÓN DEL MUESTREO
REALIZADO, DETALLANDO:
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ESTA ACTIVIDAD CONSISTE EN EJECUTAR Y DOCUMENTAR LOS PROCEDIMIENTOS DEL PROGRAMA DE
AUDITORÍA Y SUS RESULTADOS.
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GRADO DE EFECTIVIDAD DEL
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LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA A EJECUTAR PUEDEN CLASIFICARSE DE LA MANERA
SIGUIENTE:
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LA DOCUMENTACIÓN, SI POR EL CONTRARIO...
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1
APROBAR: AUTORIZACIÓN PARA EJECUTAR UNA TRANSACCIÓN
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EL DISEÑO ES INADECUADO; EXISTEN BRECHAS SIGNIFICATIVAS. EN
GENERAL, EL DI...
SE UTILIZAN HACIENDO
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DOS O MÁS ESTADOS
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CON EL OBJETO DE CONSEGUIR
EVIDENCIA REFERIDA A LA
INFORMACIÓN.
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PRUEBAS SUSTANTIVAS
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DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
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AL REALIZAR EL ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA SE DEBEN TENER EN
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PRUEBAS SUSTANTIVAS, SON PROCEDIMIENTOS DISEÑADOS PARA OBTENER
EVIDENCIA Y CONFIRMAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN L...
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS, IMPLICA EL ANÁLISIS DE LA MATERIA A EXAMINAR O SUS
COMPONENTES, PARA IDENTIFICAR DIFERENCIAS SI...
PRUEBAS DE DETALLE, COMPRENDE LA APLICACIÓN DE UNA O MÁS TÉCNICAS DE
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...
REVISIONES
ANALÍTICAS
REVISIONES ANALÍTICAS
PRUEBAS DETALLADAS
REVISIONES
ANALÍTICAS
CONTROLES DE MONITOREO
CONTROLES
(DE ...
5. CÉDULA DE DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA/ OCI
NOMBRE DE LA ENTIDAD AUDIT...
PROCESOS
SUB
PROCESOS
ETAPAS -
PUNTOS
CRITICOS
OBJETIVOS
OPERATIVOS
DE LA ETAPA
ÁREAS
CRÍTICAS
OBJETIVOS
ESPECIFICOS DE
AU...
LA COMISIÓN AUDITORA OBTIENE EVIDENCIAS DE AUDITORÍA, PARA SUSTENTAR LAS
OPINIONES Y CONCLUSIONES, DESARROLLANDO LOS PROCE...
CRITERIO DE
AUDITORÍA
SITUACIÓN REAL
COMPARACIÓN
RESULTADOS
EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
TÉCNICAS DE
AUDITORÍA
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
EVIDENCIA
FÍSICA
EVIDENCIA
DOCUMENTAL
EVIDENCIA
ANALÍTICA
EVIDENCIA
TEST...
EL PROCESO DE RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA ES SISTÉMICO E ITERATIVO Y
COMPORTA LO SIGUIENTE:
ESTE PROCESO PROSIGUE HASTA QUE ...
CONSISTE EN IDENTIFICAR, ELABORAR Y COMUNICAR LAS DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO, EVALUAR LOS COMENTARIOS; QUE INCLUYA EL SE...
LA IDENTIFICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ES EL RESULTADO
DEL DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN E...
CON LA APLICACIÓN DE LOS
PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS
EN EL PROGRAMA DE AUDITORÍA A
LA MATERIA AUDITADA, LA
COMISIÓN AUDITORA...
¿PRESUNTAS
DESVIACIONES DE
CONTROL INTERNO?
¿PRESUNTOS
INCUMPLIMIENTOS
(PRESUNTAS
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2. TITULAR DE LA ENTIDAD: LEVES
PROCESO DE
RESPONSABILIDAD
CIVIL: PODER
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RE...
6 - MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
ENTIDAD AUDITADA: ALCANCE:
SISTEMA ADMINISTRATIVO: ORDEN DE SERVICIO:
MATERIA A...
MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
ENTIDAD AUDITADA: GOBIERNO REGIONAL DE
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DENOMINACIÓN DESCRIPCIÓN
DISPOSICION...
N.° MATERIA
CONTROLADA
DESVIACIÓN DE
CUMPLIMIENTO
CRITERIOS
1
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BIENES Y
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REALIZADOS EL AÑO
2010
C...
N.°
MATERIA
CONTROLADA
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RIESGOS
LA ADMINISTRACIÓN NO CUENTA CON UN
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DE ACUERDO AL NUMERAL 101 DEL MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO –
MAC, AL ELABORAR LAS DESVIACIONES SE DEBE TENER EN CUE...
ES EL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA, CUYO NIVEL O CURSO DE DESVIACIÓN
DEBE SER EVIDENCIADO.
LA COMISIÓN AUDITORA ...
 EL NUMERAL 7.30 DE LAS NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL PRECISA QUE EL
ATRIBUTO CAUSA SE CONSIGNARÁ CUANDO HA...
 TAMBIÉN, EL LITERAL G) DE ARTÍCULO 9 PRINCIPIOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL DE LA LEY 27785, SEÑALA:
EL DEBIDO PROCESO DE C...
MATERIALIDAD Y
REPORTABILIDAD
ANÁLISIS DE
CAUSA EFECTO
EVIDENCIA
(DOCUMENTAL,
FÍSICA,
TESTIMONIAL,
ANALÍTICA).
CARACTERÍST...
CRITERIO
CONDICIÓN
HALLAZGO
(DESVIACIONES
DE
CUMPLIMIENTO)
CAUSA
EFECTO
CRITERIO
DEBER SER
REDUCIR LAS
PÉRDIDAS DE
ENERGÍA
 META 2013: 28.0%
 META 2012: 32.4%
HALLAZGO
INCREMENTO DE
LAS PÉRDID...
CRITERIO
REDUCIR LAS PÉRDIDAS DE ENERGÍA
 META 2013: 28.0%
 META 2012: 32.4 %
CONDICIÓN
META ALCANZADA 2013: 32.7%
META ...
CRITERIO
(NORMA O ESTÁNDAR)
EL PROCEDIMIENTO “AAA” ESTABLECE QUE
PARA ASEGURAR NORMAL FUNCIONAMIENTO
SE HA DETERMINADO MAN...
EL NUMERAL 104 DEL MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, SEÑALA QUE
PREVIO AL PROCESO DE COMUNICACIÓN, LA COMISIÓN AUDITORA...
LA COMISIÓN AUDITORA COMUNICA
AL TITULAR DE LA ENTIDAD EL
INICIO DEL PROCESO DE
COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES
DE CUMPLIMIEN...
7 - INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
OFICIO Nº - ...
LA COMISIÓN AUDITORA CAUTELANDO EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL, COMUNICA LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO A TRAVÉS DE CÉDULA...
1
PARA LLEVAR A CABO EL PROCESO DE COMUNICACIÓN, LA COMISIÓN AUDITORA PREVIAMENTE
DEVUELVE LA DOCUMENTACIÓN ORIGINAL QUE S...
COMISIÓN
AUDITORA
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EL INICIO DE LA COMUNICACIÓN DE
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PUESTO OPORT...
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EN CASO QUE SE ADVIERTA EL SEÑALAMIENTO DE
PRESUNTA RESPONSABILIDAD PENAL, EL ABOGADO DE
LA COMISIÓN AUDITORA DEBE E...
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NOTIFICACIÓN PARA QUE
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1. NOTIFICACIÓN EN
D...
LA COMISIÓN AUDITORA CAUTELANDO EL DEBIDO PROCESO COMUNICA DE MANERA ESCRITA Y
RESERVADA, LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO...
CURSO AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO - FASE EJECUCIÓN - ENE.2015 – DR. MIGUEL AGUILAR SERRANO
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LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO COMPRENDE LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA; LA EJECUCIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA CON EL FIN DE OBTENER Y VALORAR EVIDENCIAS SOBRE EL CUMPLIMIENTO NORMATIVO, DISPOSICIONES INTERNAS Y ESTIPULACIONES CONTRACTUALES ESTABLECIDAS, LA DETERMINACIÓN DE LAS OBSERVACIONES Y EL REGISTRO Y CIERRE DE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.

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CURSO AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO - FASE EJECUCIÓN - ENE.2015 – DR. MIGUEL AGUILAR SERRANO

  1. 1. PLANEAMIENTO PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN ELABORACIÓN DEL INFORME CIERRE DE AUDITORÍA  EVALUAR EL PROCESO DE AUDITORÍA  REGISTRAR EL INFORME, ARCHIVO DE LA DOCUMENTACIÓ N Y CIERRE DE AUDITORÍA.  ELABORAR EL INFORME DE AUDITORÍA  APROBAR Y REMITIR EL INFORME DE AUDITORÍA. CARPETA DE SERVICIO (EL INICIO DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO PUEDE REALIZARSE POR DISPOSICIÓN DE LA ALTA DIRECCIÓN, POR LO CUAL SE ELABORA UNA CARPETA DE SERVICIO SIMPLIFICADA, QUE CONTIENE COMO MÍNIMO: LA MATERIA A EXAMINAR, ALCANCE Y RECURSOS A UTILIZAR)  ACREDITAR E INSTALAR LA COMISIÓN AUDITORA  COMPRENDER LA ENTIDAD Y LA MATERIA A EXAMINAR  APROBAR EL PLAN DE AUDITORÍA DEFINITIVO.  DEFINIR LA MUESTRA DE AUDITORÍA  EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORÍA DEFINITIVO  APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, OBTENER Y VALORAR EVIDENCIAS.  DETERMINAR LAS OBSERVACIONES + IDENTIFICAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO + ELABORAR Y COMUNICAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO  EVALUAR LOS COMENTARIOS REGISTRAR EL  CIERRE DE LA EJECUCIÓN (TRABAJO DE CAMPO PROCESO DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO DIAGRAMA 1: PROCESO DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
  2. 2. CON LA APROBACIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍA DEFINITIVO SE INICIA LA ETAPA DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, QUE COMPRENDE LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA DE SER EL CASO; LA EJECUCIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA CON EL FIN DE OBTENER Y VALORAR EVIDENCIAS SOBRE EL CUMPLIMIENTO NORMATIVO, DISPOSICIONES INTERNAS Y ESTIPULACIONES CONTRACTUALES ESTABLECIDAS; ASÍ COMO, DETERMINAR LAS OBSERVACIONES Y REGISTRAR EL CIERRE DE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.
  3. 3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA: 1. OBTENCIÓN DE DATOS 2. ANÁLISIS DE DATOS HECHOS EVIDENCIAS CRITERIOS (DESARROLLADOS EN LA FASE DE PLANIFICACIÓN) EVALUACIÓN DE LOS HECHOS SEGÚN LOS CRITERIOS ¿SON SUFICIENTES Y APROPIADAS? NO SI ELABORACIÓN DE LAS CONCLUSIONES PRELIMINARES COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES AL PERSONAL INVOLUCRADO EN LOS HECHOS EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES PRESENTADAS POR LOS AUDITADOS REDACCIÓN DE LAS OBSERVACIONES E IDENTIFICACIÓN DE LAS PRESUNTAS RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVA FUNCIONAL, CIVIL Y/O PENAL.
  4. 4. LAS NORMAS APLICABLES SON LAS SIGUIENTES: ISSAI 400 - PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO. ISSAI 4100 - DIRECTRICES PARA LAS AUDITORÍAS DE CUMPLIMIENTO REALIZADAS SEPARADAMENTE DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS. NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL. DIRECTIVA DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO. OTRAS NORMAS APLICABLES A LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, EMITIDAS POR LA CONTRALORÍA. 1 5 4 3 2
  5. 5. PARA LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA LA COMISIÓN AUDITORA APLICA, SEGÚN CORRESPONDA, UN MUESTREO ESTADÍSTICO O NO ESTADÍSTICO. LA COMISIÓN AUDITORA DEFINE LA MUESTRA REPRESENTATIVA UTILIZANDO MÉTODOS ESTADÍSTICOS, DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO SIGUIENTE: IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS DE LA MUESTRA, DE ACUERDO CON LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA. ESTABLECER SI LOS DATOS DISPONIBLES DE LA ENTIDAD A SER EXAMINADA, PERMITEN IDENTIFICAR EL TAMAÑO DE LA POBLACIÓN Y LAS VARIABLES A EXAMINAR. CALCULAR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA, DETERMINANDO EL MÉTODO DE SELECCIÓN A UTILIZAR. SELECCIONAR LA MUESTRA. PARA DETERMINAR LA MUESTRA DE AUDITORÍA, LA COMISIÓN AUDITORA DEFINE LOS CRITERIOS PARA LA ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO Y SELECCIÓN DE LA MUESTRA; EN FUNCIÓN DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO A LA MATERIA A EXAMINAR Y LA ESTIMACIÓN DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA, LA MISMA QUE SE DETALLA EN LA METODOLOGÍA APROBADA POR LA CONTRALORÍA (VER APÉNDICE 4. METODOLOGÍA PARA LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA). LA DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA PERMITE A LA COMISIÓN AUDITORA ESTABLECER A QUÉ PROCESOS, CUENTAS, CONTRATOS, FACTURAS, PARTIDAS U OTRA INFORMACIÓN, SE DEBE APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS DE CONTROL, PARA FUNDAMENTAR LOS RESULTADOS DE LA AUDITORÍA.
  6. 6. PROBLEMA FACTOR 1 FACTOR 2 FACTOR P DISEÑO DE MUESTREO DESCRIPCIÓN DE LOS DATOS 1. TABLAS Y GRÁFICOS DE FRECUENCIAS. 2. INDICADORES DE CENTRALIDAD (MODA, MEDIANA, MEDIA). 3. INDICADORES DE DISPERSIÓN (RECORRIDO, VARIANZA, DESV. TÍPICA). 4. COEFICIENTES DE CORRELACIÓN. 5. COEFICIENTES DE REGRESIÓN. 6. GRÁFICOS DE CONTROL. INFERENCIA 1. ACEPTACIÓN DE LOTES 2. CONTROL DE PROCESOS 3. ESTIMACIONES MUNDO REAL N n
  7. 7. N POBLACIÓN: CONJUNTO DE TODAS LAS MEDICIONES U OBSERVACIONES DEL UNIVERSO DE INTERÉS PARA LA INVESTIGACIÓN. n MUESTRA: SUBCONJUNTO DE LA POBLACIÓN, OBTENIDA CON EL PROPÓSITO DE INVESTIGAR PROPIEDADES O CARACTERÍSTICAS DE LA MISMA.
  8. 8. OBJETIVO: EXTRAER CONCLUSIONE S VÁLIDAS PARA LA POBLACIÓN. MUESTREO: PROCEDIMIENTO A TRAVÉS DEL CUAL SE SELECCIONA UNA MUESTRA A PARTIR DE UNA POBLACIÓN PREVIAMENTE DEFINIDA. SE HA DEMOSTRADO QUE EL REALIZAR UNA INSPECCIÓN 100% EN FORMA MANUAL NO DA RESULTADOS TAN PRECISOS COMO EL MUESTREO. DESVENTAJAS: RIESGO DE REPRESENTATIVIDAD (ERRORES DE MUESTREO). VENTAJAS: 1. MAYOR RAPIDEZ 2. REDUCCIÓN DE COSTOS
  9. 9. ENTRE LOS TIPOS DE MUESTREOS SE DISTINGUEN EL MUESTREO DE ATRIBUTOS Y EL MUESTREO DE VARIABLES. MUESTREO DE ATRIBUTOS PERMITE ESTIMAR QUÉ PORCENTAJE DE UNA POBLACIÓN CONTIENE DESVIACIONES. MUESTREO DE VARIABLES TRATARÍA DE EVALUAR LA MAGNITUD DE DICHAS DESVIACIONES. EL TIPO DE MUESTREO QUE APLICAREMOS A LAS PRUEBAS DE CONTROLES ES EL MUESTREO DE ATRIBUTOS CON TAMAÑO DE MUESTRA FIJO.
  10. 10. SON AQUELLOS PROCEDIMIENTOS EN LOS CUALES INTERVIENEN FACTORES DISTINTOS AL AZAR EN EL PROCESO DE SELECCIÓN DE LAS UNIDADES QUE SE INCLUYEN EN LA MUESTRA. 1. LOS ELEMENTOS DE LA MUESTRA SON ESCOGIDOS POR DECISIÓN PERSONAL DE INVESTIGADOR O POR CONVENIENCIA Y FACILIDAD DE ACCESO. 2. SON PRÁCTICOS PARA INVESTIGACIONES EXPLORATORIAS. SON AQUELLOS PROCEDIMIENTOS EN LOS CUALES INTERVIENE SÓLO EL AZAR EN EL PROCESO DE SELECCIÓN DE LAS UNIDADES DE MUESTRA. 1. CADA MIEMBRO DE LA POBLACIÓN TIENE UNA PROBABILIDAD CONOCIDA Y DIFERENTE DE CERO DE SER INCLUIDO EN LA MUESTRA. 2. LA MUESTRA SE EXTRAE UTILIZANDO UN MÉTODO ALEATORIO DE SELECCIÓN. TIPO DE MUESTREO 1. NO PROBABILÍSTICO 2. PROBABILÍSTICO
  11. 11. PRECISIÓN ERROR MÁXIMO ADMISIBLE (E) NIVEL DE CONFIANZA TAMAÑO DE LA MUESTRA > + PEQUEÑO > + GRANDE < + GRANDE < + PEQUEÑO
  12. 12. EL MUESTREO ESTADÍSTICO EN LA AUDITORÍA IMPLICA LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS DE TAL MANERA QUE EL AUDITOR, OBTENGA Y EVALÚE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA SOBRE ALGUNA CARACTERÍSTICA DE LAS PARTIDAS SELECCIONADAS, QUE LE PERMITE INFERIR ESTADÍSTICAMENTE SOBRE EL UNIVERSO. EL PROCEDIMIENTO ANTES DESCRITO SE DESARROLLA SEGÚN LA METODOLOGÍA APROBADA POR LA CONTRALORÍA (VER APÉNDICE 4 - METODOLOGÍA PARA LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA). EL MUESTREO NO ESTADÍSTICO SE APLICA SELECCIONANDO DISCRECIONALMENTE PARTIDAS U OPERACIONES CLAVES, DADA SU IMPORTANCIA, MATERIALIDAD Y RIESGO, DEBEN SER VERIFICADAS POR LA COMISIÓN AUDITORA LAS CUALES SE INCLUYEN COMO PARTE DE LA MUESTRA DE AUDITORÍA. SE DEFINE COMO PARTIDAS CLAVES, A LOS ELEMENTOS SELECCIONADOS DISCRECIONALMENTE, SIN RESPALDO ESTADÍSTICO, EN FUNCIÓN DE ALGÚN ATRIBUTO O CONJUNTO DE ATRIBUTOS, RELEVANTES PARA EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA. NO CONSTITUYEN PARTE DE LA MUESTRA ESTADÍSTICA Y SUS RESULTADOS NO SON EXTRAPOLABLES DE LA QUE SON EXTRAÍDOS.
  13. 13. ILUSTRACIÓN 3. ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO MUESTRAL MEDIANTE MUESTREO ALEATORIO SIMPLE. MUESTREO ALEATORIO SIMPLE IMPORTANTE: (1) INGRESAR PRIMERO LOS DATOS A PARTIR DE LA CELDA B22; INGRESAR LOS PARÁMETROS DE LAS CELDAS AMARILLAS I. INGRESO DE DATOS PARA ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO DE MUESTRA BORRAR PARÁMETROS RIESGO DE AUDITORÍA MEDIO 3 % RIESGO INHERENTE MEDIO 55 % RIESGO DE CONTROL MEDIO 55 % RIESGO DE DETECCIÓN 10 % NIVEL DE CONFIANZA 90% POBLACIÓN (N) 183 PROBABILIDAD DE ERROR (Α) 10 % VALOR ZΑ/2 1.81 MARGEN DE ERROR (E) 10 % PROPORCIÓN DE ACIERTOS (P) 50 % PROPORCIÓN DE FALLOS (Q) 50 % TAMAÑO DE LA MUESTRA 50 II. INGRESO DE DATOS POBLACIONALES PARA SELECCIÓN MUESTRAL BORRAR VALORES NÚMERO DE ORDEN DEL PROCESO NÚMERO DE ELEMENTOS NÚMERO DE ORDEN SELECCIONADO 1 1 114 2 2 118 3 3 150 4 4 143 5 5 27 6 6 36 9 9 140 49 49 168 50 50 102 51 11 52 89 EL MODELO APLICA LA SIGUIENTE CONVENCIÓN: (1) LAS CELDAS AMARILLO FOSFORESCENTE SE EMPLEAN PARA EL INGRESO DE INFORMACIÓN, (2) LAS CELDAS VERDE FOSFORESCENTE CONTIENEN CÁLCULOS AU1OMÁTIOOS INTERMEDIOS, Y (3) LAS CELDAS CELESTE FOSFORESCENTE PRESENTAN LOS RESULTADOS O SALIDA DEL MODELO.
  14. 14. ILUSTRACIÓN 4. ESTIMACIÓN DEL NÚMERO DE INTERVALOS MEDIANTE MUESTREO POR UNIDADES MONETARIAS. MUESTREO POR UNIDADES MONETARIAS IMPORTANTE: (1) INGRESAR PRIMERO LOS DATOS A PARTIR DE LA CELDA B25 ORDENADAS DE MENOR A MAYOR IMPORTE. (2) INGRESAR LOS PARÁMETROS DE LAS CELDAS AMARILLAS 1.1 DETERMINACIÓN DEL NIVEL DE CONFIANZA RIESGO DE AUDITORÍA MEDIO 3% BORRAR PARÁMETROS RIESGO INHERENTE MEDIO 55 % RIESGO DE CONTROL MEDIO 55 % RIESGO DE DETECCIÓN 10 % NIVEL DE CONFIANZA 90 % 1.2 CALCULO DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA TAMAÑO POBLACIONAL (U.µ) S/. 1.249.614.761,00 NÚMERO DE REGISTRO 173 % MATERIALIDAD 3 % MATERIALIDAD (U.µ) S/. 37.488.442,83 % ERROR ESPERADO/ERROR TOLERABLE 10 % FACTOR DE CONFIANZA ASOCIADO 2.72 NÚMERO DE INTERVALOS 91 INTERVALO DE MUESTREO (U.µ) S/.13.732.030,00
  15. 15. EL ANÁLISIS DE RIESGOS CONSTITUYE UNA PARTE FUNDAMENTAL DE UNA AUDITORÍA DE FIABILIDAD RAZONABLE. DEBIDO A SUS LIMITACIONES INHERENTES, LA AUDITORÍA DE / CUMPLIMIENTO NO PROPORCIONA GARANTÍAS ABSOLUTAS QUE SIRVAN PARA DETECTAR TODOS LOS CASOS DE INCUMPLIMIENTO. LAS LIMITACIONES INHERENTES SON POR EJEMPLO:  DISCRECIONALIDAD DE LA DIRECCIÓN A LA HORA DE INTERPRETAR LEYES Y REGLAMENTOS.  COMISIÓN DE ERRORES HUMANOS.  CONCEPCIÓN IMPROPIA O FUNCIONAMIENTO INEFICAZ DE LOS SISTEMAS.  ELUSIÓN DE CONTROLES.  OCULTACIÓN O RETENCIÓN D
  16. 16. EN UNA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, LA COMISIÓN AUDITORA ANALIZA LOS RIESGOS Y APLICA LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN LA MEDIDA DE LO NECESARIO A LO LARGO DE TODO EL PROCESO, CON EL FIN DE REDUCIR EL RIESGO DE LA AUDITORÍA A UN NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO DADAS LAS CIRCUNSTANCIAS, PARA ASÍ OBTENER GARANTÍAS RAZONABLES QUE SIRVAN DE BASE A LA CONCLUSIÓN DE LA COMISIÓN. LA DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD PUEDE VERSE INFLUIDA POR FACTORES CUANTITATIVOS COMO EL NÚMERO DE PERSONAS O ENTIDADES AFECTADAS POR LA MATERIA EXAMINADA, O LOS IMPORTES EN JUEGO. EN ALGUNOS CASOS, LOS FACTORES CUALITATIVOS SON MÁS IMPORTANTES QUE LOS FACTORES CUANTITATIVOS. LA NATURALEZA, VISIBILIDAD Y SENSIBILIDAD DE UNA MATERIA EXAMINADA DETERMINADA PUEDEN JUGAR SU PAPEL. POR EJEMPLO, LA IMPORTANCIA CONCEDIDA A LA MATERIA EXAMINADA POR LOS DESTINATARIOS, UNA COMISIÓN DE CUENTAS PÚBLICAS U OTRA COMISIÓN PARLAMENTARIA SIMILAR, O LAS AUTORIDADES REGULADORAS PUEDEN INFLUIR EN LA DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD. LAS EXPECTATIVAS DE LOS CIUDADANOS Y EL INTERÉS PÚBLICO CONSTITUYEN TAMBIÉN FACTORES CUALITATIVOS QUE PUEDEN INCIDIR EN LA DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD POR LA COMISIÓN AUDITORA. OTRO FACTOR ES LA GRAVEDAD DEL INCUMPLIMIENTO. AUNQUE NO SEA ILEGAL FORZOSAMENTE, LA REALIZACIÓN DE GASTOS EXCESIVOS EN RELACIÓN CON LOS CRÉDITOS AUTORIZADOS POR EL ÓRGANO COMPETENTE O LA INTRODUCCIÓN DE UN NUEVO SERVICIO QUE NO HA SIDO PREVISTO PRESUPUESTARIAMENTE PUEDEN CONSTITUIR ACTOS DE INCUMPLIMIENTO GRAVES POR SU NATURALEZA.
  17. 17. MATERIALIDAD FACTORES CUANTITATIVOS 1. NÚMERO DE PERSONAS. 2. ENTIDADES AFECTADAS POR LA MATERIA EXAMINADA. 3. IMPORTES EN JUEGO. FACTORES CUALITATIVOS 1. IMPORTANCIA CONCEDIDA A LA MATERIA EXAMINADA POR LOS DESTINATARIOS. 2. LAS EXPECTATIVAS DE LOS CIUDADANOS Y EL INTERÉS PÚBLICO. OTROS FACTORES LA REALIZACIÓN DE GASTOS EXCESIVOS EN RELACIÓN CON LOS CRÉDITOS AUTORIZADOS POR EL ÓRGANO COMPETENTE O LA INTRODUCCIÓN DE UN NUEVO SERVICIO QUE NO HA SIDO PREVISTO PRESUPUESTARIAMENTE PUEDEN CONSTITUIR ACTOS DE INCUMPLIMIENTO GRAVES POR SU NATURALEZA.
  18. 18. SELECCIÓN DE ELEMENTOS SOBRE BASES ALEATORIAS PARTIENDO DE UNA ESTRUCTURA MUESTRAL QUE ENUMERA TODOS LOS ELEMENTOS SELECCIÓN DE UNA UNIDAD POR CADA CIERTO NÚMERO DE CASOS DE ALGUNA LISTA O GRUPO DIVIDE LA POBLACIÓN EN SUBGRUPOS HOMOGÉNEOS DE LOS CUALES SE ESCOGEN LOS ELEMENTOS EN FORMA ALEATORIA SELECCIÓN SUCESIVA DE MUESTRAS ALEATORIAS DE UNIDADES MAYORES O MENORES POR MÉTODOS ALEATORIOS SIMPLES O ESTRATIFICADOS SUJETOS CON QUE PUEDE CONTARSE MÁS FÁCILMENTE, CONSIDERANDO UNIDADES SUPUESTAMENTE “TÍPICAS” DIVIDE POBLACIÓN POR SUBGRUPOS SEGÚN VARIABLES DE INTERÉS Y ESCOGE SUJETOS DE CADA ESTRATO POR EXTRACCIÓN ACCIDENTAL NO PROBABILISTICO CRITERIO DEL INVESTIGADOR PROBABILISTICO SELECCIÓN ALEATORIA ESTRATIFICADO ALEATORIO SIMPLE CONCLOMERADO POR CONVENIENCIA INTERNACIONAL POR CUOTAS ACCIDENTAL SISTEMÁTICO
  19. 19. EL MUESTREO ESTADÍSTICO ES AQUEL QUE UTILIZA TÉCNICAS QUE PERMITEN HACER ESTIMACIONES SOBRE UNA POBLACIÓN APLICANDO LAS LEYES DE LA ESTADÍSTICA. LAS APLICACIONES DE MUESTREO ESTADÍSTICO DEBEN CUMPLIR LOS SIGUIENTES REQUISITOS: 1. EL TAMAÑO DE LA MUESTRA DEBE CALCULARSE UTILIZANDO TÉCNICAS ESTADÍSTICAS. 2. LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA DEBE HACERSE EN FORMA ALEATORIA. 3. LA ESTIMACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS DE LA POBLACIÓN DEBE HACERSE DE ACUERDO A LAS LEYES DE LA ESTADÍSTICA. UNA APLICACIÓN DE MUESTREO QUE NO CUMPLA CON ALGUNO DE ESTOS TRES REQUISITOS SE CONSIDERA MUESTREO NO ESTADÍSTICO.
  20. 20. SELECCIÓN ALEATORIA SELECCIÓN SISTEMÁTICA MUESTREO POR UNIDAD MONETARIA SELECCIÓN FORTUITA O CASUAL SELECCIÓN EN BLOQUE
  21. 21. SELECCIÓN ALEATORIA: APLICADA MEDIANTE GENERADORES DE NÚMEROS ALEATORIOS, POR EJEMPLO, LAS TABLAS DE NÚMEROS ALEATORIOS. SELECCIÓN SISTEMÁTICA: EN LA QUE EL NÚMERO DE UNIDADES DE MUESTREO EN LA POBLACIÓN SE DIVIDE ENTRE EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA DAR UN INTERVALO DE MUESTREO, POR EJEMPLO 50, Y HABIENDO DETERMINADO UN PUNTO DE PARTIDA DENTRO DE LOS PRIMEROS 50, SE SELECCIONA A PARTIR DE ALLÍ CADA QUINCUAGÉSIMA (50A) UNIDAD DE MUESTREO. AUNQUE EL PUNTO DE PARTIDA PUEDE DETERMINARSE DE MANERA FORTUITA, LA MUESTRA ES MÁS PROBABLE QUE SEA, VERDADERAMENTE, ALEATORIA SI SE DETERMINA CON EL USO DE UN GENERADOR DE NÚMERO ALEATORIO COMPUTARIZADO O TABLAS DE NÚMEROS ALEATORIOS. CUANDO SE USA UNA SELECCIÓN SISTEMÁTICA, AL AUDITOR NECESITARÍA DETERMINAR QUE LAS UNIDADES DE MUESTREO DENTRO DE LA POBLACIÓN NO ESTÉN ESTRUCTURADAS EN UNA MANERA QUE EL INTERVALO DE MUESTREO SE CORRESPONDA CON UN PATRÓN PARTICULAR EN LA POBLACIÓN. MUESTREO POR UNIDAD MONETARIA: ES UN TIPO DE SELECCIÓN POR VALOR PONDERADO, EN EL CUAL EL TAMAÑO DE LA MUESTRA, SELECCIÓN Y EVALUACIÓN DEN COMO RESULTADO UNA CONCLUSIÓN EN MONTOS MONETARIOS.
  22. 22. SELECCIÓN FORTUITA O CASUAL: EN LA QUE EL AUDITOR SELECCIONA LA MUESTRA SIN SEGUIR UNA TÉCNICA ESTRUCTURADA. AUNQUE NO SE USE UNA TÉCNICA ESTRUCTURADA, EL AUDITOR DEBERÍA EVITAR; CUALQUIER SESGO O PREVISIBILIDAD CONSCIENTE (POR EJEMPLO, LAS PARTIDAS DIFÍCILES DE LOCALIZAR, O SIEMPRE ESCOGER O EVITAR EL PRIMERO O ÚLTIMO ASIENTOS DE UNA PÁGINA) Y ASÍ, INTENTAR ASEGURAR QUE TODAS LAS PARTIDAS EN LA POBLACIÓN TENGAN UNA OPORTUNIDAD DE SELECCIÓN. LA SELECCIÓN FORTUITA NO ES APROPIADA CUANDO SE USA MUESTREO ESTADÍSTICO. SELECCIÓN EN BLOQUE: IMPLICA LA SELECCIÓN DE UN(OS) BLOQUE(S) DE PARTIDAS CONTIGUAS DE ENTRE LA POBLACIÓN. LA SELECCIÓN EN BLOQUE NO PUEDE USARSE ORDINARIAMENTE EN EL MUESTREO DE AUDITORÍA PORQUE LA MAYORÍA DE LAS POBLACIONES ESTÁN ESTRUCTURADAS EN MODO TAL QUE PUEDE ESPERARSE QUE LAS PARTIDAS EN UNA SECUENCIA TENGAN CARACTERÍSTICAS SIMILARES ENTRE SÍ, PERO CARACTERÍSTICAS DIFERENTES DE PARTIDAS EN OTRA PARTE EN LA POBLACIÓN. AUNQUE EN ALGUNAS CIRCUNSTANCIAS PUEDE SER UN PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA APROPIADO EXAMINAR UN BLOQUE DE PARTIDAS, RARAMENTE SERÍA UNA TÉCNICA APROPIADA DE SELECCIÓN DE MUESTRAS CUANDO EL AUDITOR PIENSA EXTRAER INFERENCIAS VÁLIDAS SOBRE LA POBLACIÓN ENTERA CON BASE EN LA MUESTRA.
  23. 23. A CONTINUACIÓN SE DESCRIBE UN PROCEDIMIENTO DE PRUEBA DE CONTROLES MEDIANTE LA APLICACIÓN DE MUESTREO ESTADÍSTICO. CADA PASO SE ACOMPAÑA DE UN EJEMPLO A FIN DE QUE SIRVA DE REFERENCIA PARA SU APLICACIÓN A SITUACIONES SEMEJANTES. LAS PRUEBAS QUE NOS INTERESA CONSIDERAR EN ESTE MOMENTO SON AQUELLAS QUE APUNTAN A ESTABLECER EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE DETERMINADOS OBJETIVOS DE CONTROL ASOCIADOS A UN PROCEDIMIENTO BAJO ANÁLISIS. A SU VEZ, EL OBJETIVO DE LA PRUEBA DEBERÁ SER ACORDE CON LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA DEL PROYECTO DE AUDITORÍA PARA EL QUE SE ESTÁ TRABAJANDO. EJEMPLO: HACIENDO LA AUDITORÍA DEL CIRCUITO DE PAGOS DE UNA EMPRESA COMERCIAL, TENEMOS COMO OBJETIVO DE AUDITORÍA VERIFICAR QUE LOS PAGOS REALIZADOS A PROVEEDORES DE MERCADERÍA ESTÉN DEBIDAMENTE JUSTIFICADOS Y AUTORIZADOS. DENTRO DEL TRABAJO DE CAMPO PODEMOS DISEÑAR UNA PRUEBA CUYO OBJETIVO SEA COMPROBAR QUE LOS PAGOS A PROVEEDORES DEL SEGUNDO SEMESTRE DEL AÑO ANTERIOR ESTÉN RESPALDADOS POR ÓRDENES DE PAGO, Y ESTAS ACOMPAÑADAS POR EL COMPROBANTE DE RECEPCIÓN DE LA MERCADERÍA Y POR LA FACTURA CONFORMADA POR UN FUNCIONARIO AUTORIZADO DE COMPRAS. ADEMÁS EN LA ORDEN DE PAGO DEBERÁN ESTAR LAS FIRMAS DEL RESPONSABLE DE CUENTAS A PAGAR Y DEL TESORERO. SE PUEDE APRECIAR QUE PARA ESTABLECER LOS OBJETIVOS DE LA PRUEBA SERÁ DE GRAN UTILIDAD TENER CLARAMENTE IDENTIFICADOS LOS OBJETIVOS DE CONTROL QUE MUCHAS VECES ESTARÁN IMPLÍCITOS EN LAS NORMAS DE PROCEDIMIENTO DEL CIRCUITO BAJO REVISIÓN.
  24. 24. POR RAZONES DE EXTENSIÓN, NOS LIMITAREMOS A CONSIDERAR EL CASO EN QUE SEA DE APLICACIÓN EL MUESTREO DE ATRIBUTOS CON TAMAÑO DE MUESTRA FIJO. ESTA TÉCNICA SERÁ LA CONVENIENTE CUANDO SE DEN LAS SIGUIENTES CONDICIONES: 1. NOS INTERESA ESTIMAR LA PROPORCIÓN O BIEN LA CANTIDAD DE DESVIACIONES O ERRORES EN LA APLICACIÓN DE DETERMINADOS CONTROLES. 2. LA CANTIDAD DE TRANSACCIONES ES LO SUFICIENTEMENTE GRANDE COMO PARA QUE NO RESULTE PRÁCTICO O ECONÓMICO HACER UN ANÁLISIS INTEGRAL DE LAS MISMAS. 3. NO SE DISPONE DE UNA BASE DE DATOS NI ARCHIVO DE COMPUTADORA EN LOS QUE SE ENCUENTREN TODOS LOS ELEMENTOS A VERIFICAR. EN REALIDAD LA FALTA DE ESTE REQUISITO NO INVALIDA LA PRUEBA, PERO SI MEDIANTE SOFTWARE DE ANÁLISIS DE DATOS SE PUEDE HACER FÁCILMENTE UNA VERIFICACIÓN DE LA TOTALIDAD DE LAS TRANSACCIONES, EL RESULTADO FINAL SERÁ MÁS EXACTO QUE UNA ESTIMACIÓN HECHA MEDIANTE MUESTREO.
  25. 25. APLICANDO ESTE CRITERIO A NUESTRO EJEMPLO, RESULTA: 1. QUEREMOS ESTIMAR LA PROPORCIÓN DE PAGOS QUE NO ESTÉN DEBIDAMENTE JUSTIFICADOS Y AUTORIZADOS. 2. DURANTE EL SEGUNDO SEMESTRE DEL AÑO ANTERIOR SE REALIZARON ALREDEDOR DE 3000 PAGOS A PROVEEDORES DE MERCADERÍAS. 3. LA VERIFICACIÓN DE CADA PAGO REQUIERE LA BÚSQUEDA DE LA DOCUMENTACIÓN, QUE SE ENCUENTRA ARCHIVADA ENTRE LOS COMPROBANTES DE EGRESO DE CAJA DEL DÍA DE PAGO, JUNTO A COMPROBANTES DE OTROS TIPOS DE EGRESOS. EXISTE UN SISTEMA DE COMPUTACIÓN CON EL QUE SE PROCESAN LAS TRANSACCIONES DE COMPRAS Y PAGOS, PERO LA EVIDENCIA DE LAS DEBIDAS AUTORIZACIONES –FIRMAS Y SELLOS– NO SE ENCUENTRA EN EL SISTEMA SINO EN LA DOCUMENTACIÓN EN PAPEL. POR CONSIGUIENTE, DE ACUERDO A LAS CONDICIONES ENUNCIADAS MÁS ARRIBA, EL MUESTREO DE ATRIBUTOS SERÍA UNA TÉCNICA APROPIADA PARA EL OBJETIVO DE LA PRUEBA. (PERO SI EL OBJETIVO DE NUESTRA PRUEBA FUERA ESTIMAR EL MONTO DE LOS PAGOS NO AUTORIZADOS REALIZADOS DURANTE EL SEMESTRE, EN LUGAR DE MUESTREO DE ATRIBUTOS DEBERÍAMOS APLICAR MUESTREO DE VARIABLES.) NOTA: LOS PASOS QUE SIGUEN A CONTINUACIÓN ASUMEN QUE SE ESTÁ LLEVANDO A CABO UNA APLICACIÓN DE MUESTREO DE ATRIBUTOS, Y POR CONSIGUIENTE NO SON NECESARIAMENTE VÁLIDOS PARA MUESTREO DE VARIABLES U OTRO TIPO DE PRUEBAS.
  26. 26. LA POBLACIÓN EN UNA PRUEBA DE CONTROLES ESTARÁ CONSTITUIDA POR EL CONJUNTO DE TRANSACCIONES QUE SON RELEVANTES PARA NUESTRA PRUEBA. PERO LAS TRANSACCIONES EN SÍ MISMAS SON ACCIONES PASADAS Y NO OBJETOS DE EXISTENCIA VISIBLE. POR LO TANTO DEBEREMOS IDENTIFICAR UNA EVIDENCIA FÍSICA CONCRETA QUE TENGA UNA CORRESPONDENCIA BIUNÍVOCA CON CADA TRANSACCIÓN PRODUCIDA. LA POBLACIÓN DEBE ABARCAR TODAS LAS TRANSACCIONES RELEVANTES PARA NUESTRA PRUEBA, Y NADA MÁS QUE ELLAS. LA DEFINICIÓN DE LA POBLACIÓN DEBE HACERSE EN TÉRMINOS MUY PRECISOS, QUE NO DEN LUGAR A AMBIGÜEDADES, ES DECIR QUE NO QUEPAN DUDAS SOBRE SI UNA TRANSACCIÓN DETERMINADA FORMA PARTE O NO DE LA POBLACIÓN A ANALIZAR. TAMPOCO DEBE OCURRIR QUE UNA MISMA TRANSACCIÓN PUEDA SER CONTADA MÁS DE UNA VEZ. AL DEFINIR LA POBLACIÓN PARA UNA PRUEBA DE MUESTREO NO NECESARIAMENTE TENDREMOS QUE REFERIRNOS ESTRICTAMENTE A CONJUNTOS DE OBJETOS YA ARMADOS O NATURALMENTE AGRUPADOS, SINO QUE INVENTAREMOS LA POBLACIÓN CONFORME A NUESTRA CONVENIENCIA. EN ESTE SENTIDO LA POBLACIÓN ES UN CONJUNTO DE EXISTENCIA VIRTUAL, UN AGRUPAMIENTO MENTAL, IDEADO POR EL AUDITOR DE ACUERDO A SU NECESIDAD Y AL SOLO EFECTO DE LLEVAR A CABO UNA APLICACIÓN DE MUESTREO ESPECÍFICA.
  27. 27. CONTINUANDO CON EL EJEMPLO ANTERIOR: NUESTRA POBLACIÓN ESTARÁ CONCEPTUALMENTE CONSTITUIDA POR LOS PAGOS REALIZADOS A PROVEEDORES DE MERCADERÍAS DURANTE EL SEGUNDO SEMESTRE DEL AÑO ANTERIOR. A LOS FINES PRÁCTICOS TENDREMOS QUE ELEGIR UN ELEMENTO FÍSICO ASOCIADO A CADA PAGO REALIZADO, COMO PODRÍA SER UNA ORDEN DE PAGO. DE ESTA FORMA, PODRÍAMOS DEFINIR NUESTRA POBLACIÓN A ANALIZAR COMO “EL CONJUNTO DE ÓRDENES DE PAGO CON FECHA DE EMISIÓN ENTRE EL 1 DE JULIO Y EL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO PASADO, CORRESPONDIENTES A CUENTAS DE PROVEEDORES DE MERCADERÍAS”. AHORA BIEN, SI SUPONEMOS QUE PODRÍAN HABERSE REALIZADO PAGOS SIN LA CORRESPONDIENTE ORDEN DE PAGO, NUESTRA DEFINICIÓN DE POBLACIÓN ESTARÍA EXCLUYENDO TRANSACCIONES QUE NO CUMPLEN CON LAS NORMAS DE AUTORIZACIÓN ESTABLECIDA. EN TAL CASO QUIZÁS SERÍA PREFERIBLE DEFINIR LA POBLACIÓN A ANALIZAR SOBRE LA BASE DE LOS MOVIMIENTOS DE EGRESOS DE CAJA. POR EJEMPLO PODEMOS DEFINIR LA POBLACIÓN COMO “EL CONJUNTO DE TRANSACCIONES DEL ARCHIVO HISTÓRICO DE MOVIMIENTOS DE CAJA CON CÓDIGO DE MOVIMIENTO DE EGRESO, TIPO DE CUENTA DE PROVEEDOR DE MERCADERÍA, Y FECHA DE PAGO COMPRENDIDA ENTRE EL 1 DE JULIO Y EL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO PASADO”. AÚN CUANDO LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA EN MUCHOS CASOS REQUERIRÁN REVISAR LA DOCUMENTACIÓN EN PAPEL, PUEDE SER DE GRAN UTILIDAD CONTAR CON UN ARCHIVO EN COMPUTADORA EN EL CUAL ESTÉN CONTENIDOS REGISTROS CORRESPONDIENTES A CADA UNA DE LAS TRANSACCIONES DE LA POBLACIÓN, YA QUE PUEDE SERVIR COMO BASE PARA LA SELECCIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA MUESTRA A EFECTOS DE PODER APLICAR MUESTREO ESTADÍSTICO, UN REQUISITO ADICIONAL PARA LA POBLACIÓN ES QUE DEBEMOS PODER CONOCER LA CANTIDAD DE TRANSACCIONES QUE LA COMPONEN, Y PODER IDENTIFICAR CADA UNA DE ELLAS EN FORMA PRECISA.
  28. 28. DE CADA ELEMENTO QUE COMPONGA LA MUESTRA AL AUDITOR LE INTERESARÁ IDENTIFICAR AQUELLAS CUALIDADES QUE SIRVAN COMO EVIDENCIA DE LA CORRECTA EJECUCIÓN O NO DEL CONTROL CUYO CUMPLIMIENTO SE ESTÉ EVALUANDO. ESTO IMPLICARÁ REALIZAR PRUEBAS TOMANDO UNO O MÁS ATRIBUTOS RELEVANTES PARA NUESTRO ESTUDIO, Y QUE SEA FACTIBLE OBTENER DE LOS REGISTROS O DOCUMENTACIÓN DISPONIBLES PARA ANALIZAR. ADEMÁS, DEBERÁN SER CARACTERÍSTICAS PRESENTES EN TODOS LOS ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN. SI ESTO NO SE CUMPLE, SERÁ NECESARIO REVER LA DEFINICIÓN QUE SE HAYA HECHO DE LA POBLACIÓN A ANALIZAR. EJEMPLO: PARA VERIFICAR LA CORRECTA AUTORIZACIÓN DE UN PAGO DE MERCADERÍAS, PODEMOS DEFINIR LAS SIGUIENTES PRUEBAS: SI EXISTE EL COMPROBANTE DE RECEPCIÓN DE MERCADERÍAS, COINCIDENCIA DE LAS ESPECIES Y CANTIDADES RECIBIDAS CON LAS FACTURADAS, FACTURA CONFORMADA POR EL RESPONSABLE DE COMPRAS, ORDEN DE PAGO FIRMADA POR EL RESPONSABLE DE CUENTAS A PAGAR Y POR EL TESORERO.
  29. 29. EL AUDITOR TENDRÁ QUE DEFINIR CON PRECISIÓN QUÉ CONDICIONES DEBEN CUMPLIR LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS SOBRE LOS ELEMENTOS DE LA MUESTRA PARA QUE SE CONSIDERE QUE SE PRODUCE UNA DESVIACIÓN O ERROR EN EL FUNCIONAMIENTO DEL CONTROL QUE SE ESTÁ PROBANDO. EL CRITERIO DEFINIDO, APLICADO A CADA TRANSACCIÓN DE LA POBLACIÓN, DEBERÍA PERMITIR CLASIFICAR DICHAS TRANSACCIONES EN DOS CATEGORÍAS: LAS QUE CUMPLEN Y LAS QUE NO CUMPLEN CON EL CONTROL, NO DEJANDO LUGAR PARA SITUACIONES DUDOSAS, AMBIGÜEDADES, O CASOS NO PREVISTOS. AQUELLAS TRANSACCIONES DE LA POBLACIÓN QUE DE ACUERDO CON ESTOS CRITERIOS NO CUMPLAN CON EL CONTROL, SERÁN LAS QUE CONSTITUYAN LAS DESVIACIONES O ERRORES. EJEMPLO EN LOS PAGOS DE MERCADERÍAS PODEMOS DEFINIR COMO CRITERIO PARA IDENTIFICAR UNA DESVIACIÓN LO SIGUIENTE: SE CONSIDERA QUE SE PRODUCE UN DESVIACIÓN EN EL CONTROL DE AUTORIZACIÓN DE PAGOS DE MERCADERÍAS SI OCURRE UNA O MÁS DE LAS SIGUIENTES CONDICIONES: 1. FALTA EL COMPROBANTE DE RECEPCIÓN DE MERCADERÍAS; 2. LA FACTURA NO ESTÁ CONFORMADA POR EL RESPONSABLE DE COMPRAS. 3. FALTA LA ORDEN DE PAGO AUTORIZADA POR CUENTAS A PAGAR. 4. LA ORDEN DE PAGO NO TIENE LA FIRMA Y EL SELLO DEL TESORERO.
  30. 30. EL AUDITOR DEBERÁ HACER UNA ESTIMACIÓN PRELIMINAR DEL PORCENTAJE DE DESVIACIONES EXISTENTES EN LA POBLACIÓN. ESTA ESTIMACIÓN SURGIRÁ DEL CONOCIMIENTO PREVIO QUE EL AUDITOR TENGA DE LA POBLACIÓN BAJO ESTUDIO, DE LOS RESULTADOS DE AUDITORÍAS REALIZADAS ANTERIORMENTE, Y DE LA PROPIA EXPERIENCIA DEL AUDITOR ANTE CASOS SIMILARES. PARTICULARMENTE HABRÁ QUE TENER EN CUENTA SI HUBO CAMBIOS RECIENTES EN EL PROCESO, YA QUE TALES CAMBIOS, SOBRE TODO SI SON SIGNIFICATIVOS, PODRÍAN ESTAR AFECTANDO NEGATIVAMENTE EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES INVOLUCRADOS. EN CASO DE QUE EL AUDITOR NO DISPONGA DE ELEMENTOS PARA EVALUAR DE LA TASA ESPERADA DE ERRORES, PODRÁ OBTENERLA MEDIANTE UNA MUESTRA DE 25 Ó 30 ELEMENTOS, SELECCIONADOS EN FORMA ALEATORIA SEGÚN SE EXPLICA MÁS ABAJO. SOBRE LA MUESTRA SELECCIONADA SE APLICAN LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA PREVISTAS Y, MEDIANTE LOS CRITERIOS DEFINIDOS PARA IDENTIFICAR DESVIACIONES, SE CALCULA LA CANTIDAD DE ERRORES DE LA MUESTRA. POR ÚLTIMO, SE CALCULA LA TASA ESPERADA DE ERRORES COMO LA CANTIDAD DE ERRORES OBSERVADOS DIVIDIDO POR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA. MULTIPLICANDO ESTE RESULTADO POR 100 SE OBTIENE LA EXPRESIÓN PORCENTUAL DE LA TASA ESPERADA DE DESVIACIONES O ERRORES.
  31. 31. UN PORCENTAJE ESPERADO DE ERRORES MÁS ALTO –MANTENIENDO LAS DEMÁS CONDICIONES CONSTANTES– REQUERIRÁ UN TAMAÑO DE MUESTRA MAYOR, Y VICEVERSA. LA TASA ESPERADA DE ERRORES HABITUALMENTE NO EXCEDERÁ DEL 3 POR CIENTO. EL PORCENTAJE ESPERADO DE ERRORES INCIDIRÁ EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA. SUPONGAMOS QUE QUEREMOS EVALUAR EL PORCENTAJE ESPERADO DE DESVIACIONES EN LOS CONTROLES DE PAGOS DE MERCADERÍAS, Y QUE EN LA MISMA PRUEBA DE CONTROLES REALIZADA EL AÑO ANTERIOR SE LLEGÓ A LA CONCLUSIÓN DE QUE LOS DESVIACIONES ESTABAN ALREDEDOR DEL 3 POR CIENTO, NO HABIENDO RAZONES PARA SUPONER QUE PUDIERA HABER VARIADO EN FORMA SIGNIFICATIVA. SOBRE ESTA BASE PODEMOS FIJAR UNA TASA ESPERADA DE ERRORES DEL 3 POR CIENTO. PERO SI NO TENEMOS DATOS QUE NOS PERMITEN ESTIMAR LA TASA DE ERRORES ESPERADA, EXTRAEMOS UNA MUESTRA DE 30 PAGOS DE MERCADERÍA. SI APLICANDO LAS PRUEBAS PREVISTAS ENCONTRAMOS 1 DESVIACIÓN, CALCULAMOS LA TASA ESPERADA DE ERRORES = 1 ÷ 30 × 100 = 3 POR CIENTO.
  32. 32. LA TASA ACEPTABLE DE ERRORES ES UNA MEDIDA DE LA IMPORTANCIA DE LOS DESVIACIONES EXPRESADA EN PORCENTAJE. UN PORCENTAJE DE ERRORES EN LA POBLACIÓN POR DEBAJO DE DICHO VALOR SE CONSIDERA ACEPTABLE. PERO, SI SE COMPRUEBA UN PORCENTAJE DE ERRORES SUPERIOR A LA TASA ESTABLECIDA, SE ESTARÁ ANTE UN NIVEL DE DESVIACIONES SIGNIFICATIVO, EL QUE REQUERIRÁ UN ANÁLISIS MÁS DETALLADO A FIN DE IDENTIFICAR SUS CAUSAS. LA TASA ACEPTABLE DE ERRORES SERÁ MÁS BAJA PARA CONTROLES QUE PUEDAN SER CONSIDERADOS CRÍTICOS EN FUNCIÓN DEL RIESGO QUE TIENEN INVOLUCRADO. MANTENIENDO LAS DEMÁS CONDICIONES SIN CAMBIOS, UNA MENOR TASA ACEPTABLE DE ERRORES REQUERIRÁ UN MAYOR TAMAÑO DE MUESTRA. PARA EL EJEMPLO QUE VENIMOS DESARROLLANDO DEFINIREMOS UNA TASA ACEPTABLE DE ERRORES DEL 8 POR CIENTO. ESTO QUIERE DECIR QUE UN PORCENTAJE DE PAGOS NO AUTORIZADOS POR ENCIMA DE DICHA TASA SERÍA CONSIDERADO UN ERROR SIGNIFICATIVO.
  33. 33. EN UNA PRUEBA DE MUESTREO DE ATRIBUTOS SE SELECCIONA UN CONJUNTO DE TRANSACCIONES DE UNA POBLACIÓN, SE ANALIZA LA PROPORCIÓN DE ERRORES EN DICHAS TRANSACCIONES, Y SE PROYECTAN LOS RESULTADOS A LA TOTALIDAD DE LAS TRANSACCIONES. ESTO IMPLICA SUPONER QUE LA PROPORCIÓN DE ERRORES EN LA MUESTRA ES APROXIMADAMENTE IGUAL A LA PROPORCIÓN DE ERRORES EN LA POBLACIÓN. PERO DEBIDO A LA ALEATORIEDAD EN LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA SIEMPRE EXISTE LA POSIBILIDAD DE QUE EL VERDADERO NIVEL DE ERRORES EN LA POBLACIÓN ESTÉ POR ENCIMA DE LO QUE INDICA LA MUESTRA. A ESTA LIMITACIÓN INHERENTE A LAS TÉCNICAS DEL MUESTREO SE LA LLAMA “ERROR DE MUESTREO”. ESTO SIGNIFICA QUE, POR MÁS CUIDADO QUE PONGAMOS EN APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS CORRECTOS DE MUESTREO, NUNCA TENDREMOS LA CERTEZA DE QUE EL VERDADERO NIVEL DE ERRORES EN LA POBLACIÓN SE ENCUENTRE DENTRO DE LÍMITES ACEPTABLES. EL NIVEL DE CONFIANZA ES UNA MEDIDA DE LA FIABILIDAD DE LOS RESULTADOS DE UNA APLICACIÓN DE MUESTREO. EN UNA PRUEBA DE MUESTREO DE ATRIBUTOS, EL NIVEL DE CONFIANZA ES LA PROBABILIDAD, EXPRESADA EN PORCENTAJE, DE QUE EL VERDADERO NIVEL DE ERRORES EN LA POBLACIÓN SE ENCUENTRE POR DEBAJO DEL VALOR EVALUADO A PARTIR DE LA MUESTRA. EL VALOR RECÍPROCO DEL NIVEL DE CONFIANZA ES UNA MEDIDA DEL ERROR DE MUESTREO PROBABLE, Y EQUIVALE AL RIESGO DE EVALUAR DEMASIADO BAJO EL RIESGO DE CONTROL.
  34. 34. EL NIVEL DE CONFIANZA LO DEFINE EL AUDITOR SEGÚN SU CRITERIO. UN NIVEL DE CONFIANZA ALTO REQUERIRÁ SELECCIONAR UNA MUESTRA MÁS NUMEROSA QUE UN NIVEL DE CONFIANZA MENOR. LOS VALORES QUE SE SUELEN UTILIZAR PARA EL NIVEL DE CONFIANZA VAN DEL 80 AL 95 POR CIENTO. POR ENCIMA DE ESTE ÚLTIMO VALOR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA REQUERIDA TIENDE A HACERSE MUY GRANDE A MEDIDA QUE NOS APROXIMAMOS A 100, OCASIONANDO QUE LA PRUEBA SE TORNE RELATIVAMENTE COSTOSA O PRÁCTICAMENTE IRREALIZABLE. DE OTRA LADO, A LOS FINES PRÁCTICOS, SI VAMOS A UTILIZAR TABLAS PARA DETERMINAR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA, NOS CONVENDRÁ SELECCIONAR UN VALOR DE NIVEL DE CONFIANZA QUE SE ENCUENTRE EN LAS TABLAS DISPONIBLES. EN NUESTRO EJEMPLO SELECCIONAREMOS UN NIVEL DE CONFIANZA DEL 90 POR CIENTO, QUE EQUIVALE A ASUMIR UN RIESGO DEL 10 POR CIENTO DE EVALUAR DEMASIADO BAJO EL RIESGO DE CONTROL.
  35. 35. SI EL TAMAÑO DE MUESTRA OBTENIDO RESULTARA TAN ALTO QUE FUESE IMPRACTICABLE REALIZAR PRUEBAS DE AUDITORÍA SOBRE ESA CANTIDAD DE ELEMENTOS, QUIZÁS CONVENGA REVER LOS PASOS ANTERIORES, Y CONSIDERAR LA CONVENIENCIA DE CONFORMARSE CON UN NIVEL DE CONFIANZA MÁS BAJO. UNA VEZ DEFINIDOS EL NIVEL DE CONFIANZA, LA TASA ACEPTABLE DE ERRORES Y LA TASA ESPERADA DE ERRORES DE LA POBLACIÓN, ESTAMOS EN CONDICIONES DE DETERMINAR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA. PARA ELLO PODEMOS UTILIZAR LA TABLA DE LA FIGURA 1. SELECCIONANDO LA FILA CORRESPONDIENTE AL NIVEL DE CONFIANZA DESEADO Y LA TASA ESPERADA DE ERRORES, BUSCAMOS LA INTERSECCIÓN CON LA COLUMNA CORRESPONDIENTE A LA TASA ACEPTABLE DE DESVIACIONES. EL NÚMERO OBTENIDO ES EL TAMAÑO DE LA MUESTRA. CON LOS DATOS DE NUESTRO EJEMPLO: NIVEL DE CONFIANZA DEL 90 POR CIENTO, TASA ESPERADA DE DESVIACIONES DEL 3 POR CIENTO, Y UNA TASA ACEPTABLE DE DESVIACIONES DEL 8 POR CIENTO, ACCEDEMOS A LA TABLA Y OBTENEMOS UN TAMAÑO DE MUESTRA DE 82. NOTA: UNA ALTERNATIVA AL USO DE TABLAS ESTADÍSTICAS SON LOS PROGRAMAS DE SOFTWARE PARA MUESTREO, QUE PERMITEN CALCULAR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA Y POSTERIORMENTE EVALUAR LOS RESULTADOS.
  36. 36. FIGURA 1: MUESTREO DE ATRIBUTOS – TABLA PARA DETERMINAR EL TAMAÑO DE LA MUESTRA. NIVEL DE CONFIANZA TASA ESPERADA DE ERRORES TASA ACEPTABLE DE DESVIACIONES 1% 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 12% 15% 20% 90% 0% 230 114 76 57 45 38 32 28 25 22 19 15 11 1% 176 96 77 64 55 48 42 38 31 25 18 2% 198 132 88 75 48 42 38 31 25 18 3% 258 153 94 82 58 52 43 25 18 4% 294 149 98 87 65 43 34 18 5% 160 115 78 54 34 18 6% 195 128 76 43 25 7% 199 96 52 32 8% 146 60 32 9% 241 93 32 10% 100 38 95% 0% 299 149 99 74 59 49 42 36 32 29 24 19 14 1% 257 156 93 78 66 58 51 46 38 30 22 2% 294 181 127 88 77 68 46 38 30 22 3% 195 129 95 84 76 51 30 22 4% 239 146 100 89 63 40 22 5% 240 158 116 74 40 30 6% 279 179 96 50 30 7% 298 138 68 37 8% 199 93 44 9% 110 44 10% 150 50
  37. 37. UNA VEZ DETERMINADO EL TAMAÑO DE LA MUESTRA, EL SIGUIENTE PASO ES SELECCIONAR EN FORMA ALEATORIA UN CONJUNTO DE ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN EN CANTIDAD IGUAL A DICHO TAMAÑO. HAY DIFERENTES TÉCNICAS POSIBLES PARA LA SELECCIÓN ALEATORIA DE LOS ELEMENTOS QUE INTEGRARÁN LA MUESTRA. UN PUNTO ESENCIAL EN LAS APLICACIONES DE MUESTREO ESTADÍSTICO ES QUE TODOS LOS ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN TENGAN IGUAL PROBABILIDAD DE SER SELECCIONADOS. EN PRIMER LUGAR HABRÁ QUE ASOCIAR UN NÚMERO DIFERENTE A CADA ELEMENTO DE LA MUESTRA, DE MANERA QUE PERMITA IDENTIFICARLO BIUNÍVOCAMENTE. ES POSIBLE QUE LAS TRANSACCIONES YA ESTÉN IDENTIFICADAS POR UN NÚMERO. SI BIEN NO ES IMPRESCINDIBLE, POR RAZONES PRÁCTICAS NOS CONVENDRÁ QUE LAS TRANSACCIONES ESTÉN NUMERADAS EN FORMA CORRELATIVA A PARTIR DE 1. SI LOS ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN NO ESTÁN YA NUMERADOS DE LA FORMA CONVENIENTE, LE ASIGNAREMOS UN NÚMERO CORRELATIVO A CADA ELEMENTO (1, 2, 3, ETC.). ESTA TAREA SE PUEDE HACER BASÁNDOSE EN UN LISTADO DE TRANSACCIONES, O BIEN CON UN ARCHIVO DE COMPUTADORA QUE CONTENGA UN REGISTRO POR CADA TRANSACCIÓN Y AL QUE PODAMOS ACCEDER POR NÚMERO RELATIVO DE REGISTRO. A CONTINUACIÓN, CON LA AYUDA DE UNA TABLA DE NÚMEROS AL AZAR EXTRAEREMOS NÚMEROS CON UNA CANTIDAD DE DÍGITOS ACORDE CON LA CANTIDAD DE ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN. A MEDIDA QUE OBTENGAMOS NUEVOS NÚMEROS IREMOS DESCARTANDO AQUELLOS QUE ESTÉN FUERA DEL RANGO DE NÚMEROS ASOCIADOS A LOS ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN. ADEMÁS, DESCARTAREMOS EVENTUALES REPETICIONES DE NÚMEROS QUE PUDIERAN PRODUCIRSE. ESTE PROCESO CONTINUARÁ HASTA HABER OBTENIDO UNA CANTIDAD DE NÚMEROS ALEATORIOS IGUAL AL TAMAÑO DE LA MUESTRA.
  38. 38. UNA VEZ OBTENIDOS LOS NÚMEROS DE ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN, NUESTRA MUESTRA ESTARÁ FORMADA POR LOS ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN ASOCIADOS A CADA UNO DE LOS NÚMEROS. EN LOS PAPELES DE TRABAJO HABRÁ QUE DEJAR DETALLADAMENTE DOCUMENTADO EL MÉTODO UTILIZADO PARA LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA. POR EJEMPLO, SUPONGAMOS QUE TENEMOS QUE EXTRAER UNA MUESTRA DE 82 ELEMENTOS, DE UNA POBLACIÓN REPRESENTADA POR UN LISTADO IMPRESO DE TRANSACCIONES NUMERADAS CORRELATIVAMENTE DE 1 A 2844. EN LAS TABLAS DE NÚMEROS AL AZAR LOS NÚMEROS SUELEN ESTAR DISPUESTOS EN COLUMNAS DE CUATRO O CINCO DÍGITOS DE ANCHO. ELEGIMOS UNA PÁGINA EN LA TABLA DE NÚMEROS AL AZAR, DENTRO DE LA PÁGINA SELECCIONAMOS UNA COLUMNA, Y DENTRO DE LA COLUMNA MARCAREMOS UN PUNTO DE ARRANQUE QUE NO NECESARIAMENTE SERÁ EL DE MÁS ARRIBA. COMO DE ACUERDO AL TAMAÑO DE NUESTRA POBLACIÓN NOS INTERESA OBTENER NÚMEROS DE 4 DÍGITOS, DESCARTAREMOS LOS DÍGITOS EXCEDENTES SI LOS HUBIERE. A PARTIR DEL PUNTO DE ARRANQUE Y AVANZANDO HACIA ABAJO EN LA COLUMNA IREMOS SELECCIONANDO Y CONTANDO CADA GRUPO DE 4 DÍGITOS QUE ESTÉN COMPRENDIDO ENTRE 0001 Y 2844. TACHAREMOS LOS NÚMEROS QUE ESTÉN FUERA DE DICHO RANGO. CUANDO HAYAMOS ALCANZADO LA CANTIDAD DE 82 NÚMEROS DENTRO DEL RANGO DESEADO, DAREMOS POR TERMINADA LA SELECCIÓN. LUEGO SEÑALAREMOS EN EL LISTADO DE TRANSACCIONES LAS 82 CORRESPONDIENTES A LOS NÚMEROS OBTENIDOS. EN LOS PAPELES DE TRABAJO INCLUIREMOS UNA REFERENCIA A LA PÁGINA DE LA TABLA DE NÚMEROS AL AZAR, MENCIONANDO EL CRITERIO UTILIZADO PARA SELECCIONAR LA PÁGINA Y EL PUNTO DE ARRANQUE. SI NO HAY LIMITACIONES DE COPYRIGHT QUE LO IMPIDAN PODREMOS FOTOCOPIAR LA PÁGINA UTILIZADA DE LA TABLA DE NÚMEROS AL AZAR, CON NUESTRAS ANOTACIONES. ADEMÁS GUARDAREMOS EL LISTADO DE TRANSACCIONES QUE SIRVIÓ DE BASE PARA LA EXTRACCIÓN DE LA MUESTRA.
  39. 39. POR CADA ELEMENTO DE LA MUESTRA OBTENIDA HABRÁ QUE ACCEDER A LA DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE A LA TRANSACCIÓN, Y SOBRE CADA UNA DE ELLAS SE APLICARÁN LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA QUE PERMITAN, DE ACUERDO A LOS CRITERIOS PREVIAMENTE DEFINIDOS, IDENTIFICAR LA EXISTENCIA DE DESVIACIONES EN EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES. SE DEBERÁ DOCUMENTAR EL RESULTADO DE LAS PRUEBAS REALIZADAS SOBRE CADA UNA DE LAS TRANSACCIONES DE LA MUESTRA, TOMANDO NOTA DE TODAS LAS IRREGULARIDADES DETECTADAS.
  40. 40. EN BASE A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REALIZADOS SOBRE LAS TRANSACCIONES DE LA MUESTRA, HABRÁ QUE CALCULAR LA CANTIDAD DE TRANSACCIONES EN LAS CUALES SE HAYAN DETECTADO DESVIACIONES EN EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES SEGÚN LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS. EN NUESTRO EJEMPLO, SUPONGAMOS QUE ENTRE LOS 82 PAGOS DE LA MUESTRA ENCONTRAMOS DOS CON LA ORDEN DE PAGO SIN FIRMA, UNO DE LOS CUALES CARECE ADEMÁS DEL COMPROBANTE DE RECEPCIÓN DE LA MERCADERÍA. HAY TAMBIÉN UN PAGO CON LA FACTURA SIN CONFORMAR. ESTO TOTALIZA UN ERROR DE 3 ERRORES O DESVIACIONES EN LA MUESTRA. SI BIEN EL TOTAL DE IRREGULARIDADES OBSERVADAS ES DE 4, SON 3 LOS PAGOS CON ERRORES, Y UN MISMO PAGO NO DEBERÍA CONTARSE MÁS DE UNA VEZ.
  41. 41. A FIN DE EVALUAR LA SUFICIENCIA DE LA MUESTRA, HABRÁ QUE APLICAR LA TASA ESPERADA DE DESVIACIONES DE LA POBLACIÓN AL TAMAÑO DE LA MUESTRA. SI EL RESULTADO NO ES ENTERO, SE LLEVARÁ AL NÚMERO ENTERO INMEDIATO SUPERIOR. EL VALOR OBTENIDO ES LA CANTIDAD MÁXIMA DE DESVIACIONES QUE PUEDE TENER LA MUESTRA PARA SER CONSIDERADA SUFICIENTE PARA EL TRABAJO REALIZADO. PERO SI LA CANTIDAD DE DESVIACIONES ENCONTRADAS EN LA MUESTRA SUPERAN DICHO LÍMITE, SERÁ NECESARIO REVER LA EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL PLANIFICADA, DADO QUE SERÍA UN INDICIO DE QUE LA ESTIMACIÓN DE ERRORES EN LA POBLACIÓN ES INCORRECTA. EN EL EJEMPLO QUE VENIMOS DESARROLLANDO, EL TAMAÑO DE MUESTRA ES 82 Y LA TASA ESPERADA DE DESVIACIONES ES DEL 8 POR CIENTO. CALCULAMOS LA CANTIDAD MÁXIMA ACEPTABLE DE DESVIACIONES EN LA MUESTRA = 82 X 8% = 6.56 ≈ 7. COMO EL NÚMERO DE DESVIACIONES 2 ES INFERIOR A 7, NO HAY INCONVENIENTE EN SEGUIR ADELANTE CON LA PRUEBA.
  42. 42. LA ESTIMACIÓN DE ERRORES DE LA POBLACIÓN SE PUEDE HACER CON LA AYUDA DE TABLAS. EN LA TABLA DE LA FIGURA 2, PARA EL NIVEL DE CONFIANZA SELECCIONADO SE BUSCA LA INTERSECCIÓN DE LA FILA CORRESPONDIENTE AL TAMAÑO DE MUESTRA CON LA COLUMNA CORRESPONDIENTE A LA CANTIDAD DE DESVIACIONES HALLADAS. SE OBTIENE, EXPRESADO EN PORCENTAJE, EL LÍMITE DE PRECISIÓN SUPERIOR LOGRADO PARA LA POBLACIÓN. APLICANDO DICHO PORCENTAJE AL TAMAÑO DE LA POBLACIÓN, ES DECIR LA CANTIDAD TOTAL DE TRANSACCIONES, OBTENDRÍAMOS UNA ESTIMACIÓN DE LA CANTIDAD MÁXIMA DE DESVIACIONES CORRESPONDIENTE AL NIVEL DE CONFIANZA ESCOGIDO. SI EL VALOR EXTRAÍDO DE LA TABLA ES MENOR O IGUAL QUE LA TASA MÁXIMA ACEPTABLE DE DESVIACIONES, CONCLUIREMOS QUE PARA EL NIVEL DE CONFIANZA SELECCIONADO LA TASA DE ERRORES DE LA POBLACIÓN NO SUPERA EL MÁXIMO TOLERABLE. POR EJEMPLO, SI NUESTRO NIVEL DE CONFIANZA ES 90, EL TAMAÑO DE MUESTRA ES 82, Y AL APLICAR LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA PREVISTAS A LAS 82 TRANSACCIONES SE DETECTARON 2 DESVIACIONES, ENTRAMOS CON ESTOS VALORES EN LA TABLA DE LA FIGURA 2. DADO QUE LA TABLA PREVÉ TAMAÑOS DE MUESTRA DE 80 Y DE 85 PERO NO DE 82, HAREMOS UNA INTERPOLACIÓN LINEAL. EL LÍMITE DE PRECISIÓN SUPERIOR PARA UN TAMAÑO DE MUESTRA DE 80 ES DE 6,7%, Y PARA UNA MUESTRA DE 85 ES DE 6,3%. EL VALOR PARA 82 SERÁ APROXIMADAMENTE: 6,7% + (6,3% – 6,7%) X (82 – 80) / (85 – 80) = 6,5%. COMO NUESTRA TASA MÁXIMA ACEPTABLE ERA DEL 8 POR CIENTO, SIENDO 6,3 < 8, LA EVALUACIÓN HECHA PARA LA POBLACIÓN ESTÁ DENTRO DE LOS VALORES ADMISIBLES. PODEMOS EXPRESAR LOS RESULTADOS EN LOS SIGUIENTES TÉRMINOS: EXISTE UN 90 POR CIENTO DE PROBABILIDAD DE QUE LA CANTIDAD DE PAGOS QUE NO ESTÁN DEBIDAMENTE AUTORIZADOS O JUSTIFICADOS NO SUPERE EL 8 POR CIENTO. EN OTRAS PALABRAS, HAY UN 10 POR CIENTO DE PROBABILIDAD DE QUE LA TASA DE ERRORES SUPERE EL MÁXIMO TOLERABLE DEL 8 POR CIENTO. ESTE 10 POR CIENTO ES EL RIESGO DE EVALUAR DEMASIADO BAJO EL RIESGO DE CONTROL.
  43. 43. EL AUDITOR NO DEBERÁ CONFORMARSE CON CONOCER LA CANTIDAD DE DESVIACIONES EN LA MUESTRA O EN LA POBLACIÓN, SINO QUE TAMBIÉN DEBERÁ HACER UNA CUIDADOSA EVALUACIÓN DE TODAS LAS ANORMALIDADES DETECTADAS QUE LE PERMITAN IDENTIFICAR SUS CAUSAS. SE DEBERÁ DETERMINAR SI LOS ERRORES SON CASOS AISLADOS, SI HAY FALLAS EN EL DISEÑO DEL PROCESO DE CONTROL, O BIEN SI EL PROCEDIMIENTO PREVISTO NO SE ESTÁ APLICANDO DE LA FORMA ADECUADA. CON ESTOS ELEMENTOS ESTARÁ EN CONDICIONES INCLUIR EN EL INFORME SOBRE EL TRABAJO RECOMENDACIONES CONCRETAS PARA CORREGIR LAS FALLAS OBSERVADAS EN EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES.
  44. 44. EN LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA SE DEBERÁ INCLUIR LA DOCUMENTACIÓN DEL MUESTREO REALIZADO, DETALLANDO: 1. OBJETIVO DE LA PRUEBA 2. TIPO DE MUESTREO 3. DEFINICIÓN DE LA POBLACIÓN 4. TAMAÑO DE LA POBLACIÓN 5. PRUEBAS A REALIZAR SOBRE LOS ELEMENTOS DE LA MUESTRA 6. CRITERIO DE ACEPTACIÓN O RECHAZO 7. TASA ESPERADA DE ERRORES, CON SU JUSTIFICACIÓN 8. TASA ACEPTABLE DE ERRORES, CON SU JUSTIFICACIÓN 9. NIVEL DE CONFIANZA 10. CÁLCULO DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA, SEÑALANDO DE QUÉ TABLA SE OBTUVO O CON QUÉ FÓRMULA O SOFTWARE SE CALCULÓ 11. PROCEDIMIENTO UTILIZADO PARA EXTRAER LA MUESTRA, INCLUYENDO NÚMEROS ALEATORIOS UTILIZADOS Y SU OBTENCIÓN 12. LISTADO DE LAS TRANSACCIONES DE LA MUESTRA SELECCIONADA, CON EL RESULTADO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA REALIZADAS SOBRE CADA UNA DE ELLAS. LA IDENTIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES DEBE SER TAL QUE PERMITA LA RÁPIDA LOCALIZACIÓN DE LOS COMPROBANTES. MUCHAS VECES SERÁ APROPIADO ADJUNTAR A LOS PAPELES DE TRABAJO FOTOCOPIAS DE LA DOCUMENTACIÓN ANALIZADA. 13. CANTIDAD DE ERRORES O DESVIACIONES 14. EVALUACIÓN DE SUFICIENCIA DE LA MUESTRA OBTENIDA 15. SI LA MUESTRA SE HUBIESE EVALUADO COMO INSUFICIENTE, REPETICIÓN DE LOS CINCO PUNTOS PRECEDENTES PARA LA AMPLIACIÓN DE LA MUESTRA ORIGINAL 16. CÁLCULO DEL TOTAL DE ERRORES ESTIMADO 17. EVALUACIÓN DEL RESULTADO DEL MUESTREO, MENCIONANDO LA TABLA O EL SOFTWARE UTILIZADOS 18. ANÁLISIS CUALITATIVO DE LOS ERRORES O DESVIACIONES 19. CONCLUSIÓN DE LA PRUEBA DE MUESTREO, POR EJEMPLO, "EXISTE UN 90% DE PROBABILIDAD DE QUE LOS ERRORES EN EL FUNCIONAMIENTO DEL CONTROL NO SUPEREN EL 2% DEL TOTAL DE TRANSACCIONES, ENCONTRÁNDOSE DICHA TASA DE ERRORES DENTRO DE LOS LÍMITES DE TOLERANCIA ACEPTABLES. SE CONSIDERA QUE EL CONTROL FUNCIONA EN FORMA SATISFACTORIA." 20. RECOMENDACIÓN DE MEJORAS, SI FUERA APLICABLE
  45. 45. ESTA ACTIVIDAD CONSISTE EN EJECUTAR Y DOCUMENTAR LOS PROCEDIMIENTOS DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA Y SUS RESULTADOS. APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA SON EL CONJUNTO DE TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN NECESARIAS PARA EFECTUAR EL EXAMEN O REVISIÓN DE UNA PARTIDA, HECHO O CIRCUNSTANCIA. UN PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA ES LA APLICACIÓN DE UNA O VARIAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA PARA OBTENER EVIDENCIAS DE AUDITORÍA. EJEMPLO: COMPARAR LOS MÁRGENES, COMPARAR EL AUMENTO DE LOS COSTOS CON LOS PRECIOS DE MERCADO, OTROS SE EFECTÚAN PARA VERIFICAR EL GRADO DE EFICIENCIA CON QUE FUNCIONA EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y CON BASE EN ESTÁ EFICIENCIA DETERMINAR LA NATURALEZA, LA OPORTUNIDAD Y EL ALCANCE DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS. CUANTITATIVOS: PRESUPUESTOS, CALENDARIOS, GRÁFICAS, ETC. CUALITATIVOS: INSTRUCCIONES DE TRABAJO, ESTÁNDARES DE CONTROL DE CALIDAD, CRITERIOS DE COMPRAS Y CONTRATACIONES. DE LAS TRANSACCIONES OPERATIVAS Y FINANCIERAS; REVISIONES ANALÍTICAS DE LAS CIFRAS Y SUS TENDENCIAS SIGNIFICATIVAS, LA CONSECUENTE INVESTIGACIÓN DE FLUCTUACIONES POCO USUALES Y DE PARTIDAS U OPERACIONES CUESTIONABLES.
  46. 46. DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA ESTÁN RELACIONADAS CON EL GRADO DE EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO DEL PROCESO. EL AUDITOR INTERNO DEBE CONSIDERAR EL IMPACTO DE LOS CONTROLES PARA TODA LA ENTIDAD, TENIENDO EN CUENTA SU DISEÑO Y SU OPERATIVIDAD. DISEÑO DE PRUEBAS PRUEBAS DE CONTROL PRUEBAS ANALÍTICAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
  47. 47. LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA A EJECUTAR PUEDEN CLASIFICARSE DE LA MANERA SIGUIENTE: PRUEBAS DE CONTROLES SON PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA SOBRE EL DISEÑO, IMPLEMENTACIÓN Y EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES DE CUMPLIMIENTO ESTABLECIDOS PARA LA PREVENCIÓN O DETECCIÓN Y CORRECCIÓN DE IRREGULARIDADES ADMINISTRATIVAS Y DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO. PARA CADA OBJETIVO DE CONTROL, EL AUDITOR DEBE: 1. IDENTIFICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL IMPORTANTES. 2. EJECUTAR PRUEBAS PARA ASEGURAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES. 3. DOCUMENTAR LOS CONTROLES POR SER PROBADOS. 4. DETERMINAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES. ANTES DE REALIZAR LAS PRUEBAS DE CONTROLES, EL AUDITOR DEBE EJECUTAR UNA O MÁS PRUEBAS PARA ASEGURAR QUE LOS CONTROLES ESTÉN FUNCIONANDO. MEDIANTE OBSERVACIÓN, INSPECCIÓN Y ENTREVISTAS CON EL PERSONAL RESPONSABLE DE LA ENTIDAD, EL AUDITOR PUEDE DETERMINAR SI CADA CONTROL HA SIDO PUESTO EN OPERACIÓN. EL AUDITOR A CARGO DE LA EJECUCIÓN DE ESTAS PRUEBAS DEBE DOCUMENTAR LOS CONTROLES POR SER PROBADOS EN LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA. LOS CONTROLES QUE SATISFACEN MÁS DE UN OBJETIVO DE CONTROL PUEDEN SER EVALUADOS SOLAMENTE UNA VEZ Y CUANDO SEA APLICABLE, EN OCASIONES SUBSIGUIENTES.
  48. 48. SE DEBE TENER EN CUENTA, QUE SI EL CONTROL PROVEE EVIDENCIA DOCUMENTARIA, SE EXAMINA LA DOCUMENTACIÓN, SI POR EL CONTRARIO, NO PROVEE EVIDENCIA DOCUMENTARIA, SE APLICA LA TÉCNICA DE LA OBSERVACIÓN O INDAGACIÓN. LAS EVIDENCIAS DE LOS CONTROLES DEBEN ESTAR RELACIONADAS CON EL PERIODO DE LA AUDITORÍA. SI UN PROCEDIMIENTO DE CONTROL QUE TIENE POR CARACTERÍSTICA ATENUAR UN RIESGO IDENTIFICADO ES EFECTIVO, ENTONCES DEBEN REALIZARSE PRUEBAS SUSTANTIVAS LIMITADAS. EN CAMBIO, SI SE DETERMINA QUE UN PROCEDIMIENTO DE CONTROL NO ES EFECTIVO, ENTONCES AL NO CONFIARSE EN TAL CONTROL DEBEN EFECTUARSE PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE. SÍ FUERA POSIBLE IDENTIFICAR UN PROCEDIMIENTO DE CONTROL ALTERNATIVO QUE ATENÚE EL RIESGO IDENTIFICADO, PUEDE SER MÁS CONVENIENTE UTILIZARLO QUE EFECTUAR PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE.
  49. 49. IDENTIFICAR ACTIVIDADES DE CONTROL CLAVES 1 APROBAR: AUTORIZACIÓN PARA EJECUTAR UNA TRANSACCIÓN OTORGADA POR UNA PERSONA QUE TIENE FACULTADES PARA HACERLO (EJ: APROBACIONES DE DESCUENTOS). DOCUMENTAR: PRESERVAR INFORMACIÓN ORIGINAL O DOCUMENTAR LA BASE LÓGICA DE LAS OPINIONES EMITIDAS PARA REFERENCIA FUTURA (EJ: ESCANEAR DOCUMENTOS COMO FACTURAS O CHEQUES PARA RESPALDAR UN PAGO O UNA OPERACIÓN). EXAMINAR/COMPARAR: VERIFICAR FRENTE A UN ATRIBUTO (EJ: RECIBIDO A SATISFACCIÓN DE ACUERDO A LAS EXIGENCIA DE UN CONTRATO; QUE EL MONTO PAGADO COINCIDA CON EL VALOR DE LA FACTURA). 2 SEGREGAR: SEPARAR LAS RESPONSABILIDADES INCOMPATIBLES QUE PUEDAN CREAR LA POSIBILIDAD PARA UNA ACCIÓN NO DESEADA (EJ: SEPARAR LA AUTORIDAD DE FIRMAR CHEQUES, DE LA AUTORIDAD PARA HACER APROBACIONES DE PAGOS). 4 3
  50. 50. EVALUACION DE IDONEIDAD DEL DISEÑO DE CONTROLES EL DISEÑO ES INADECUADO; EXISTEN BRECHAS SIGNIFICATIVAS. EN GENERAL, EL DISEÑO DEL PROCESO NO ES ADECUADO PARA GESTIONAR LOS RIESGOS A UN NIVEL ACEPTABLE. LAS BRECHAS SIGNIFICATIVAS CREAN UN NIVEL INTOLERABLE DE EXPOSICIÓN TAL QUE NO SE LOGRARÁN LOS OBJETIVOS DEL PROCESO. EL DISEÑO ES ADECUADO; NO OBSTANTE EXISTEN BRECHAS. EN GENERAL, EL PROCESO Y LOS SISTEMAS ESTÁN DISEÑADOS ADECUADAMENTE PARA GESTIONAR LOS RIESGOS A UN NIVEL ACEPTABLE, SIN EMBARGO LA EXISTENCIA DE UNA O MÁS BRECHAS PUEDE OCASIONAR ALGUNA EXPOSICIÓN QUE EL RESPONSABLE DEL PROCESO PODRÍA CONSIDERAR INACEPTABLE. EL DISEÑO ES ADECUADO; NO HAY BRECHAS SIGNIFICATIVAS. EN GENERAL, EL PROCESO Y LOS SISTEMAS ESTÁN DISEÑADOS ADECUADAMENTE PARA GESTIONAR LOS RIESGOS A UN NIVEL ACEPTABLE. 1 2 3
  51. 51. SE UTILIZAN HACIENDO COMPARACIONES ENTRE DOS O MÁS ESTADOS FINANCIEROS O HACIENDO UN ANÁLISIS DE LAS RAZONES FINANCIERAS DE LA ENTIDAD PARA OBSERVAR SU COMPORTAMIENTO. DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA DISEÑO DE PRUEBAS PRUEBAS DE CONTROL PRUEBAS ANALÍTICAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
  52. 52. SON AQUELLAS PRUEBAS QUE DISEÑA EL AUDITOR INTERNO CON EL OBJETO DE CONSEGUIR EVIDENCIA REFERIDA A LA INFORMACIÓN. ESTÁN RELACIONADAS CON LA INTEGRIDAD, LA EXACTITUD Y LA VALIDEZ DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA AUDITADA. DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA DISEÑO DE PRUEBAS PRUEBAS DE CONTROL PRUEBAS ANALÍTICAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
  53. 53. DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA PRUEBAS SUSTANTIVAS LA MAYORÍA DEL TRABAJO EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CONSISTE EN LA OBTENCIÓN Y EVALUACIÓN DE EVIDENCIA SOBRE LAS “DECLARACIONES”, ÉSTAS SON REPRESENTACIONES POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN ENCARNADA EN LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
  54. 54. DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA LAS DECLARACIONES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PUEDEN SER EXPLÍCITAS O IMPLÍCITAS, LAS SIGUIENTES SON DECLARACIONES POSIBLES: INTEGRIDAD: SI TODAS LAS TRANSACCIONES Y CUENTAS QUE DEBIERON SER REPRESENTADAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN INCLUIDAS. DERECHOS Y OBLIGACIONES: SI EN UNA FECHA DADA, TODOS LOS BIENES SON LOS DERECHOS DE LA ENTIDAD Y TODAS LAS OBLIGACIONES SON LAS QUE HA ADQUIRIDO LA ENTIDAD. VALUACIÓN O ASIGNACIÓN: SI LOS BIENES, OBLIGACIONES, INGRESOS Y GASTOS DE UNA ENTIDAD HAN SIDO INCLUIDOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CON LAS CANTIDADES APROPIADAS. EXISTENCIA U OCURRENCIA: SI LOS BIENES/OBLIGACIONES EXISTEN EN UNA FECHA DADA Y SI LAS TRANSACCIONES REGISTRADAS HAN OCURRIDO DURANTE UN PERÍODO DADO. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: SI LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO CLASIFICADOS, DESCRITOS Y REVELADOS APROPIADOS. 1 5 4 3 2
  55. 55. AL REALIZAR EL ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA SE DEBEN TENER EN CUENTA LOS SIGUIENTES ASPECTOS: UNA ADECUADA EVALUACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS DEBE PERMITIR AL AUDITOR INTERNO EMITIR UNA OPINIÓN SOBRE LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES EN RELACIÓN A LA CAPACIDAD DE MITIGAR EL RIESGO, ASÍ COMO EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS RELACIONADAS Y APLICABLES. EL ALCANCE Y LA PROFUNDIDAD DEL ANÁLISIS SE ENCUENTRA DEFINIDO EN EL PLAN DE AUDITORÍA. SE EXAMINA Y EVALÚA CONTRA ESTÁNDARES ESTABLECIDOS (NORMAS, PROCEDIMIENTOS APROBADOS, INSTRUCTIVOS DE OPERACIÓN DEFINIDOS EN EL PROCESO, ENTRE OTROS). 1 2 3
  56. 56. PRUEBAS SUSTANTIVAS, SON PROCEDIMIENTOS DISEÑADOS PARA OBTENER EVIDENCIA Y CONFIRMAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN LA MATERIA A EXAMINAR. EL AUDITOR CON BASE A SU EXPERIENCIA, DEBE ESTABLECER UNA EXPECTATIVA DE CONFIANZA RESPECTO A QUE LA PRUEBA SUSTANTIVA PUEDE DETECTAR CUALQUIER ERROR MATERIAL; SEGURIDAD QUE TIENE RELACIÓN DIRECTA CON EL NIVEL DE RIESGO DETERMINADO, BAJO, MODERADO O ALTO. ASIMISMO, DEBE ESTABLECER NIVELES MÍNIMOS DE SEGURIDAD SUSTANTIVA PARA CADA NIVEL DE RIESGO, CUANTO MAYOR SEA EL RIESGO SE REQUIERE DE MAYOR SEGURIDAD. EL TIPO DE PRUEBA SUSTANTIVA POR UTILIZAR Y LA CANTIDAD DE CONFIANZA APLICADA EN CADA TIPO DE PROCEDIMIENTO QUEDA A CRITERIO DEL AUDITOR. LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS DEBEN SER DISEÑADAS PARA CADA CASO ESPECÍFICO Y NIVELES DE RIESGO ESTABLECIDO. AL DETERMINAR LOS TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS POR UTILIZAR, LA META DEL AUDITOR DEBE SER DISEÑAR UNA COMBINACIÓN DE PROCEDIMIENTOS QUE RESULTEN EFECTIVOS Y EFICIENTES, QUE LE ASEGURA CALIDAD DE LA EVIDENCIA OBTENIDA. GENERALMENTE ESTÁN ASOCIADAS A MONTOS O IMPORTES Y COMPRENDEN: PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS Y PRUEBAS DE DETALLE.
  57. 57. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS, IMPLICA EL ANÁLISIS DE LA MATERIA A EXAMINAR O SUS COMPONENTES, PARA IDENTIFICAR DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS ENTRE LA INFORMACIÓN REGISTRADA POR LA ENTIDAD Y LA ESTIMACIÓN DEL AUDITOR. LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS ABARCAN TAMBIÉN, SEGÚN SEA NECESARIO, LAS INVESTIGACIONES DE LAS FLUCTUACIONES Y RELACIONES IDENTIFICADAS QUE SON INCONSISTENTES CON OTRA INFORMACIÓN PERTINENTE O QUE DIFIEREN DE SUS VALORES ESPERADOS POR UNA CANTIDAD SIGNIFICATIVA. EL AUDITOR DEBE EJECUTAR LOS SIGUIENTES PASOS: 1. DETERMINAR LA CANTIDAD DEL LÍMITE, QUE ES LA DIFERENCIA ENTRE LA EXPECTATIVA Y LA CANTIDAD REGISTRADA QUE EL AUDITOR ACEPTA SIN EXAMINAR. 2. OBTENER INFORMACIÓN QUE LE PERMITA DESARROLLAR LA EXPECTATIVA, LOS CUALES A CRITERIO DEL AUDITOR DEBEN SER SOMETIDOS A PRUEBAS PARA ESTABLECER SU CONFIABILIDAD. 3. COMPARAR LA EXPECTATIVA CON EL MONTO REGISTRADO OBSERVAR LAS DIFERENCIAS. 4. OBTENER EXPLICACIONES PARA LAS DIFERENCIAS QUE EXCEDAN EL LÍMITE. 5. COMPROBAR LAS EXPLICACIONES PARA LAS DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS. DETERMINAR SI LAS EXPLICACIONES Y LA EVIDENCIA SON SUFICIENTES PARA EL NIVEL DESEADO DE SEGURIDAD REAL. 6. SI NO SE LOGRA UN NIVEL DESEADO DE SEGURIDAD, DEBE EFECTUAR PROCEDIMIENTOS ADICIONALES. 7. DOCUMENTAR CUALQUIER ERROR IMPORTANTE.
  58. 58. PRUEBAS DE DETALLE, COMPRENDE LA APLICACIÓN DE UNA O MÁS TÉCNICAS DE AUDITORÍA A LA MATERIA A EXAMINAR O SUS COMPONENTES. CON FRECUENCIA SON APLICADAS LAS PRUEBAS DE DETALLE SIGUIENTES: COMPARACIÓN, CÁLCULOS, CONFIRMACIÓN, INSPECCIÓN FÍSICA, INDAGACIÓN, Y OBSERVACIÓN. LA COMISIÓN AUDITORA APLICA TÉCNICAS DE AUDITORÍA ESTABLECIDAS EN LOS PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN EL PROGRAMA DE AUDITORÍA, CON LA FINALIDAD DE OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y APROPIADA QUE FUNDAMENTE O SOPORTE LAS CONCLUSIONES DEL AUDITOR RESPECTO A LA MATERIA A EXAMINAR Y, DE SER EL CASO, EL SEÑALAMIENTO DE LA RESPONSABILIDAD; PARA ESTO DEBE TOMAR COMO MARCO DE REFERENCIA LO ESTABLECIDO POR LA CONTRALORÍA EN LA GUÍA DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA. EL DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS CON SUS RESPECTIVAS CONCLUSIONES DEBEN SER REGISTRADAS POR LA COMISIÓN AUDITORA EN LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA (VER APÉNDICE 5 - CÉDULA DE DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA).
  59. 59. REVISIONES ANALÍTICAS REVISIONES ANALÍTICAS PRUEBAS DETALLADAS REVISIONES ANALÍTICAS CONTROLES DE MONITOREO CONTROLES (DE MONITOREO, APLICACIONES Y GENERALES) MODERADA CONFIANZA EN CONTROLES ALTA CONFIANZA EN CONTROLES NINGUNA CONFIANZA EN CONTROLES PRUEBAS DETALLADAS AMBIENTE DE CONTROL AMBIENTE DE CONTROL
  60. 60. 5. CÉDULA DE DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA/ OCI NOMBRE DE LA ENTIDAD AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO: MATERIA A EXAMINAR: PERÍODO [ALCANCE]: OBJETIVO ESPECÍFICO: CONTENIDO FECHA DE ELABORACIÓN HECHO POR: REFERENCIA DOCUMENTARIA 1. (CONSIGNAR EL TEXTO DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA DEFINITIVO INCLUIDO EN EL PROGRAMA DE AUDITORÍA]. 2. (CONSIGNAR EL DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA]. AL CIERRE DE CADA PROCEDIMIENTO CONSIGNAR: CONCLUSIONES SOBRE LA MATERIA A EXAMINAR, EN TOMO AL CUMPLIMIENTO DE LOS CONTROLES INTERNOS Y NORMATIVA APLICABLE, DISPOSICIONES INTERNAS Y ESTIPULACIONES CONTRACTUALES, DE SER EL CASO. DOCUMENTAR CON EVIDENCIAS SUFICIENTES Y APROPIADAS LAS OBSERVACIONES Y DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO. REFERENCIAR EL PROCEDIMIENTO. HECHO POR: REVISADO POR: SIGLAS SIGLAS FIRMA FIRMA DD/MM/AAAA DD/MM/AAAA REFERENCIACIÓN
  61. 61. PROCESOS SUB PROCESOS ETAPAS - PUNTOS CRITICOS OBJETIVOS OPERATIVOS DE LA ETAPA ÁREAS CRÍTICAS OBJETIVOS ESPECIFICOS DE AUDITORÍA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CUMPLIMIENTO Y SUSTANTIVOS) PARA DETERMINAR LA EFICIENCIA DE LOS CONTROLES EXISTENTES EN BASE A LA POBLACIÓN O MUESTRAS. ABASTECI MIENTO PLANIFICA CIÓN DEFINICIÓN DE NECESIDA DES DE COMPRA POR PRODUCTO (CANTIDA DES) ASEGURAR QUE SE ADQUIERAN LAS CANTIDADES NECESARIAS POR PRODUCTO, PARA ABASTECER LAS NECESIDADES DE LA EMPRESA DEFICIENCIAS Y ERRORES EN LA DEFINICIÓN DE CANTIDADES DE COMPRA DE PRODUCTOS, EN RELACIÓN A LAS NECESIDADES DE LA EMPRESA EXAMINAR SI LAS ADQUISICIONES POR PRODUCTO EFECTUADAS POR EL DEPTO. DE ADQUISICIONES, SE AJUSTAN A LAS NECESIDADES DE LA EMPRESA PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: ( DETERMINAR): 1. EXISTENCIA DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN QUE ENTREGUEN INFORMACIÓN OPORTUNA, COMPLETA Y VERAZ, SOBRE NIVELES DE EXISTENCIA DISPONIBLES POR PRODUCTOS. 2. EXISTENCIA DE PROCEDIMIENTOS QUE CONSIDEREN APROBACIONES DE ADQUISICIONES POR PRODUCTO ANTES DE LA ORDEN DE COMPRA. 3. OTROS PRUEBAS SUSTANTIVAS: 1. EVALUAR Y ANALIZAR LA INFORMACIÓN DE COMPRA ESTABLECIDA EN EL PLAN DE COMPRAS POR PRODUCTO, EN RELACIÓN CON LAS NECESIDADES DE LA INSTITUCIÓN. 2. COMPARAR CANTIDADES DE COMPRA POR PRODUCTO CONTEMPLADAS EN PLANES DE COMPRA ORIGINALES CON LOS CORRESPONDIENTES AJUSTES SOLICITADOS Y REALIZADOS, DURANTE EL PERIODO POR LAS UNIDADES OPERATIVAS. 3. OTROS DEFINICIÓN DE ESPECIFICA CIONES TÉCNICAS (CARACTE RÍSTICAS Y CALIDADES) ASEGURAR QUE LAS ESPECIFICA CIONES TÉCNICAS DE LOS BIENES QUE SE ADQUIEREN, SATISFACEN LAS NECESIDADES DE LA EMPRESA DEFICIENCIAS Y ERRORES EN LA DEFINICIÓN DE REQUISITOS TÉCNICOS PARA COMPRA DE PRODUCTOS, EN RELACIÓN A LAS NECESIDADES DE LA EMPRESA CALIFICAR LA CALIDAD Y PERTINENCIA DE LOS MECANISMOS Y TÉCNICAS UTILIZADAS PARA DEFINIR ESPECIFICA CIONES TÉCNICAS POR LAS UNIDADES OPERATIVAS. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: ( DETERMINAR): 1. EXISTENCIA DE INSTANCIAS DE CONTROL FORMALES PARA EVALUAR LAS ESPECIFICACIONES TÉCNICAS RESPECTO DE LOS PRODUCTOS INSERTOS EN EL PLAN DE COMPRAS. 2. EXISTENCIA DE APROBACIONES PREVIAS A LA ENTREGA DE REQUERIMIENTOS TÉCNICOS. -EXISTENCIA DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN QUE PERMITAN CONTROLAR LAS CARACTERÍSTICAS DEL PRODUCTO RECIBIDO EN RELACIÓN CON LOS REQUERIMIENTOS TÉCNICOS. 3. OTROS.... PRUEBAS SUSTANTIVAS: 1. EXAMINAR Y EVALUAR LAS ESPECIFICACIONES EXISTENTES, MEDIANTE EL CONCURSO DE PERSONAL TÉCNICO ESPECIALISTA. 2. EXAMINAR ORIGEN, PERIODO Y FRECUENCIA DE PROBLEMAS DE PRODUCCIÓN, RELACIONADOS CON DEFICIENCIAS EN ESPECIFICACIONES TÉCNICAS DE PRODUCTOS ADQUIRIDOS. 3. OTROS
  62. 62. LA COMISIÓN AUDITORA OBTIENE EVIDENCIAS DE AUDITORÍA, PARA SUSTENTAR LAS OPINIONES Y CONCLUSIONES, DESARROLLANDO LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, QUE INCLUYE LA APLICACIÓN DE UNA O VARIAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS. LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SON LOS MÉTODOS PRÁCTICOS DE INVESTIGACIÓN Y PRUEBAS QUE EL AUDITOR UTILIZA PARA OBTENER LA EVIDENCIA NECESARIA QUE LE PERMITA FUNDAMENTAR SU OPINIÓN PROFESIONAL. SU EMPLEO SE BASA EN EL CRITERIO O JUICIO PROFESIONAL, SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS. POR EL TIPO DE EVIDENCIA OBTENIDA, LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SE CLASIFICAN EN TÉCNICAS DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA FÍSICA, DOCUMENTAL, TESTIMONIAL O ANALÍTICA, TAL COMO SE PRESENTA EN EL CUADRO SIGUIENTE: EN LA VALORACIÓN DE LAS EVIDENCIAS LA COMISIÓN AUDITORA EMPLEA EL JUICIO Y ESCEPTICISMO PROFESIONAL Y ANALIZA LOS ELEMENTOS DE PRUEBA QUE FUNDAMENTEN O CONTRADIGAN LA EXISTENCIA DE POSIBLES ACTOS DE INCUMPLIMIENTOS, PARA ESTABLECER SI LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA ES SUFICIENTE (MEDIDA CUANTITATIVA) Y APROPIADA (MEDIDA CUALITATIVA. ES DECIR CON RELEVANCIA, FIABILIDAD Y LEGALMENTE VALIDA), LO CUAL PERMITE SUSTENTAR LAS CONCLUSIONES DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN EL PROGRAMA DE AUDITORÍA Y REDUCIR EL RIESGO DE AUDITORÍA.
  63. 63. CRITERIO DE AUDITORÍA SITUACIÓN REAL COMPARACIÓN RESULTADOS EVIDENCIA DE AUDITORÍA
  64. 64. TÉCNICAS DE AUDITORÍA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EVIDENCIA FÍSICA EVIDENCIA DOCUMENTAL EVIDENCIA ANALÍTICA EVIDENCIA TESTIMONIAL VALORACIÓN DE LAS EVIDENCIAS LA COMISIÓN AUDITORA EMPLEA EL JUICIO Y ESCEPTICISMO PROFESIONAL Y ANALIZA LOS ELEMENTOS DE PRUEBA QUE FUNDAMENTEN O CONTRADIGAN LA EXISTENCIA DE POSIBLES ACTOS DE INCUMPLIMIENTOS, PARA ESTABLECER SI LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA ES SUFICIENTE (MEDIDA CUANTITATIVA) Y APROPIADA (MEDIDA CUALITATIVA. CONDICIÓN (HECHOS) CRITERIO ¿DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO? IDENTIFICACIÓN 4 2 3 1
  65. 65. EL PROCESO DE RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA ES SISTÉMICO E ITERATIVO Y COMPORTA LO SIGUIENTE: ESTE PROCESO PROSIGUE HASTA QUE LA COMISIÓN AUDITORA SE MUESTRE SATISFECHA CON QUE EXISTE EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA PARA FUNDAMENTAR SU CONCLUSIÓN. EN MUCHOS CASOS, EL MUESTREO ES UN INSTRUMENTO DE VERIFICACIÓN PARA DETECTAR ACTOS DE INCUMPLIMIENTOS DE LAS NORMAS. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA MEDIANTE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APROPIADOS. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA OBTENIDA EN FORMA SUFICIENTE (CANTIDAD) Y APROPIADA (CALIDAD). RIESGO DE REEVALUACIÓN Y OBTENCIÓN DE PRUEBAS ADICIONALES EN CASO NECESARIO.
  66. 66. CONSISTE EN IDENTIFICAR, ELABORAR Y COMUNICAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, EVALUAR LOS COMENTARIOS; QUE INCLUYA EL SEÑALAMIENTO DEL TIPO DE PRESUNTAS RESPONSABILIDADES DE SER EL CASO. IDENTIFICAR DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ELABORAR DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO COMUNICAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
  67. 67. LA IDENTIFICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ES EL RESULTADO DEL DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN EL PLAN DE AUDITORÍA DEFINITIVO, POR MEDIO DEL CUAL SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y APROPIADA QUE FUNDAMENTA LA CONCLUSIÓN DEL AUDITOR RESPECTO DEL TRABAJO REALIZADO. AL RESPECTO, SE ESTABLECE: 1. EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE, DE LAS DISPOSICIONES INTERNAS Y DE LAS ESTIPULACIONES CONTRACTUALES. 2. SE IDENTIFICA DE SER EL CASO, LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO, LOS INCUMPLIMIENTOS (IRREGULARIDADES) O MAYORES ELEMENTOS DE JUICIO PARA CONFIRMAR LOS HECHOS DETECTADOS, INCLUYENDO SUS CAUSAS Y EFECTOS.
  68. 68. CON LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN EL PROGRAMA DE AUDITORÍA A LA MATERIA AUDITADA, LA COMISIÓN AUDITORA, ANALIZA SI LAS ACCIONES REALIZADAS POR LA ENTIDAD HAN CUMPLIDO LAS REGLAS, LEYES, CONTRATOS, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES PRESUPUESTARIAS, POLÍTICAS, CÓDIGOS ESTABLECIDOS O ESTIPULACIONES ACORDADAS . MUESTRA, MATERIA CONTROLADA O AUDITADA SE IDENTIFICAN PRESUNTAS: 1. DESVIACIONES DE CONTROL INTERNO, O 2. INCUMPLIMIENTOS DE LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS (IRREGULARIDADES)
  69. 69. ¿PRESUNTAS DESVIACIONES DE CONTROL INTERNO? ¿PRESUNTOS INCUMPLIMIENTOS (PRESUNTAS IRREGULARIDADES)? LA COMISIÓN AUDITORA PARA FUNDAMENTAR O CONTRADECIR LA EXISTENCIA DE ACTOS DE INCUMPLIMIENTOS, OBTIENE Y ANALIZA EVIDENCIAS SUFIENTES Y APROPIADAS, QUE PERMITEN SUSTENTAR Y RESPALDAR SUS CONCLUSIONES QUE PERMITAN CONFIRMAR LOS HECHOS DETECTADOS, INCLUYENDO SUS CAUSAS Y EFECTOS. LA VALORARACIÓN DE LAS EVIDENCIAS SE OBTIENE ATRAVÉZ DEL EMPLEO DEL: 1. EL JUICIO PROFESIONAL 2. ESCEPTICISMO PROFESIONAL FACTORES A TENER EN CUENTA EN LA ELABORACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO: 1. CONDICIONES AL MOMENTO DE OCURRIR EL HECHO. 2. NATURALEZA, COMPLEJIDAD Y MAGNITUD FINANCIERA DE LAS OPERACIONES EXAMINADAS. 3. ANÁLISIS CRÍTICO DE CADA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO IMPORTANTE. 4. INTEGRALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORÍA. 5. AUTORIDAD LEGAL. 6. DIFERENCIAS DE OPINIÓN. DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO 1. REFERIDAS A ASUNTOS SIGNIFICATIVOS E INCLUYEN INFORMACIÓN SUFICIENTE Y APROPIADA RELACIONADA CON LA EVALUACIÓN EFECTUADA A LA MATERIA EXAMINADA Y SOBRE EL USO Y DESTINO DE LOS RECURSOS Y BIENES DEL ESTADO, EN TÉRMINOS DE EFICIENCIA, EFICACIA, TRANSPARENCIA Y ECONOMÍA. 2. INCLUYE INFORMACIÓN NECESARIA RESPECTO A LOS ANTECEDENTES, A FIN DE FACILITAR SU COMPRENSIÓN Y, 3. REFERIDAS A SITUACIONES DEFICIENTES Y RELEVANTES EMERGENTES DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
  70. 70. 1. CGR: GRAVES Y MUY GRAVES 2. TITULAR DE LA ENTIDAD: LEVES PROCESO DE RESPONSABILIDAD CIVIL: PODER JUDICIAL PROCESO DE RESPONSABILIDAD PENAL: MINISTERIO PÚBLICO PODER JUDICIAL RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL RESPONSABILIDAD CIVIL RESPONSABILIDAD PENAL
  71. 71. 6 - MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ENTIDAD AUDITADA: ALCANCE: SISTEMA ADMINISTRATIVO: ORDEN DE SERVICIO: MATERIA A EXAMINAR: FECHA: DESCRIPCIÓN DE LA SUMILLA: DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EVIDENCIAS TIPO (*) FUNCIONARIO (S) INTERVINIENTE (S) RESPONSABILIDAD PROYECTADA NOMBRE Y CARGO DESDE HASTA ADMINISTRATIVA FUNCIONAL CIVIL PENAL ENTIDAD PAS CONDICIÓN CRITERIO EFECTO CAUSA (*) INDICAR SI: (1) DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO. (2) DEFICIENCIA DE CUMPLIMIENTO NOMBRES Y APELLIDOS CÓDIGO GERENTE UO/ ORC/OCI NOMBRE Y APELLIDOS CÓDIGO SUPERVISOR NOMBRE Y APELLIDOS CÓDIGO JEFE DE COMISIÓN NOMBRE Y APELLIDOS CÓDIGO ABOGADO NOMBRE Y APELLIDOS CÓDIGO INTEGRANTE O EXPERTO
  72. 72. MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ENTIDAD AUDITADA: GOBIERNO REGIONAL DE PASCO ALCANCE: PERÍODO 2010-2011 PROCESO DE INVERSIÓN PÚBLICA – OBRAS POR CONTRATA SISTEMA ADMINISTRATIVO: INVERSIÓN PÚBLICA ORDEN DE SERVICIO: MATERIA A EXAMINAR: CONTRATO DE EJECUCIÓN DE OBRA, ADDENDAS Y EXPEDIENTE TÉCNICO DE OBRAS POR CONTRATA FECHA: DESCRIPCIÓN DE LA SUMILLA: DEFICIENCIAS DE CUMPLIMIENTO: MODIFICACIÓN DEL CONTRATO DE EJECUCIÓN DE OBRAS, SIN EL SUSTENTO TÉCNICO ECONÓMICO CORRESPONDIENTE, AL REDUCIR LAS METAS EN EL EXPEDIENTE TÉCNICO DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN DE 20,30 HA. A 4,20 HA, ACTOS QUE PONEN EN RIESGO EL OBJETIVO DEL PROYECTO DE TRATAMIENTO DE AGUAS RESIDUALES DE LA CIUDAD DE CERRO DE PASCO, QUE PODRÍA GENERAR PAGO INDEBIDO POR S/. 3.920.896,00 NUEVOS SOLES, ATENDIENDO A QUE NO SE GARANTIZARÍA LA UTILIZACIÓN EFICIENTE Y EFECTIVA DEL SISTEMA COLECTOR. DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EVIDENCIAS TIPO (*) FUNCIONARIO (S) INTERVINIENTE (S) RESPONSABILIDAD PROYECTADA NOMBRE Y CARGO DESDE HASTA ADMINISTRATIVA FUNCIONAL CIVIL PENAL ENTIDAD PAS CONDICIÓN CRITERIO EFECTO CAUSA (*) INDICAR SI: (1) DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO. (2) DEFICIENCIA DE CUMPLIMIENTO DEFICIENCIAS DE CUMPLIMIENTO NOMBRES Y APELLIDOS CÓDIGO GERENTE UO/ ORC/OCI NOMBRE Y APELLIDOS CÓDIGO SUPERVISOR NOMBRE Y APELLIDOS CÓDIGO JEFE DE COMISIÓN NOMBRE Y APELLIDOS CÓDIGO ABOGADO NOMBRE Y APELLIDOS CÓDIGO INTEGRANTE O EXPERTO
  73. 73. CRITERIOS A CONSIDERAR EN LA ELABORACIÓN DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO DENOMINACIÓN DESCRIPCIÓN DISPOSICIONES ESPECÍFICAS LA FORMULACIÓN DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, DEBE SER PREVIA A LA REDACCIÓN DEL PROYECTO DE DESVIACIÓN, PARA SU DISCUSIÓN Y APROBACIÓN POR EL SUPERVISOR DE LA COMISIÓN AUDITORA, BAJO NINGUNA CIRCUNSTANCIA DICHA MATRIZ PODRÁ SER UNA COPIA LITERAL DEL PROYECTO DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO. LA FORMULACIÓN DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SE SUSTENTA EN LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA, OBTENIDA COMO RESULTADO DEL DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, LA MISMA QUE DEBE CONTAR CON EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA. EL SUPERVISOR DE COMISIÓN DEJA CONSTANCIA DE LA INTERVENCIÓN REALIZADA, ANOTANDO EN LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SU CONFORMIDAD, VERIFICANDO LA COHERENCIA DE LOS ATRIBUTOS Y MATERIALIDAD DE LA PROPUESTA, ASÍ COMO, LA SUFICIENTE Y APROPIADA EVIDENCIA O EN SU CASO, CONSIGNANDO EL APORTE TÉCNICO AL TRABAJO DE AUDITORÍA. COPIA DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO DEBIDAMENTE SUSCRITA POR ET SUPERVISOR, SE REMITE AL GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGÁNICA A CARGO DE LA AUDITORÍA, O AL JEFE DEL OCI CUANDO CORRESPONDA, PARA SU APROBACIÓN RESPECTIVA. EL GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGÁNICA A CARGO DE LA AUDITORÍA, O JEFE DEL OCI SEGÚN CORRESPONDA, EFECTÚAN EL MONITOREO Y SEGUIMIENTO DEL PROCESO DE DISCUSIÓN DE LA PROPUESTA DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, PARA SU DEBIDA FORMULACIÓN Y CONSISTENCIA TÉCNICA. SE DEBE OBTENER LA CONFORMIDAD DEL NIVEL GERENCIAL COMPETENTE, PARA PROCEDER A LA REDACCIÓN DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO. SI LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO CORRESPONDE A UNA DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO, EN JA MATRIZ SE CONSIGNA LA CONDICIÓN, EL CRITERIO, EL EFECTO, LA CAUSA Y LAS EVIDENCIAS RESPECTIVAS. EVIDENCIA LA EVIDENCIA ES SUFICIENTE Y APROPIADA Y FUNDAMENTA LA CONCLUSIÓN DEL AUDITOR. AGRUPAR LA EVIDENCIA EN FUNCIÓN A CADA HECHO SEÑALADO EN LOS ATRIBUTOS DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO. PRECISAR POR CADA EVIDENCIA LA SITUACIÓN O CIRCUNSTANCIA QUE ACREDITA. FUNCIONARIO (S) INTERVINIENTE (S) POR CADA PERSONAL INVOLUCRADO EN LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO, INDICAR: NOMBRE COMPLETO. CARGO. PERÍODO DE GESTIÓN: CON FECHA DE INICIO Y FIN. EL CARGO Y PERÍODO DE GESTIÓN CONCUERDAN CON LA PARTICIPACIÓN Y OCURRENCIA DE LOS HECHOS OBSERVADOS. RESPONSABILIDAD PROYECTADA SE REALIZA EL SEÑALAMIENTO DEL TIPO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD POR LOS HECHOS IDENTIFICADOS Y NO POR PERSONAS COMPRENDIDAS EN TOS HECHOS. FECHA Y FIRMA FECHA NOMBRE, APELLIDOS Y CÓDIGO DEL AUDITOR INTEGRANTE DE LA COMISIÓN. NOMBRE, APELLIDOS Y CÓDIGO DEL AUDITOR INTEGRANTE (ABOGADO) DE LA COMISIÓN AUDITORA. NOMBRE, APELLIDOS Y CÓDIGO DEL JEFE DE LA COMISIÓN. NOMBRE, APELLIDOS Y CÓDIGO DEL SUPERVISOR DE LA COMISIÓN. NOMBRE, APELLIDOS Y CÓDIGO DEL GERENTE O JEFE DE LA UO RESPONSABLE DE LA AUDITORÍA O JEFE DE OCI.
  74. 74. N.° MATERIA CONTROLADA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO CRITERIOS 1 ADQUISICIÓN DE BIENES Y SUMINISTROS REALIZADOS EL AÑO 2010 COMPRA DE 50 COMPUTADORAS DE ESCRITORIO POR S/ 192.739,00 NUEVOS SOLES, MEDIANTE “ADJUDICACIÓN DE MENOR CUANTÍA” LITERAL B) DEL NUMERAL 16.1 DEL ARTÍCULO 16 DE LA LEY N.° 29465, LEY DE PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2010, APROBADO EL 07.DIC.2009, QUE DISPONE “16.1 LA DETERMINACIÓN DE LOS PROCESOS DE SELECCIÓN PARA EFECTUAR LAS LICITACIONES PÚBLICAS, CONCURSOS PÚBLICOS Y ADJUDICACIONES DIRECTAS EN TODAS LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO COMPRENDIDAS EN EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1017, LEY DE CONTRATACIONES DEL ESTADO, SE SUJETAN A LOS MONTOS SIGUIENTES: b) ADQUISICIÓN DE BIENES Y DE SUMINISTROS, DE ACUERDO A: ADJUDICACIÓN DIRECTA, SI EL VALOR REFERENCIAL ES INFERIOR A CIENTO CUATRO (104) UNIDADES IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (UIT), EQUIVALENTES A S/. 374.400,00 NUEVOS SOLES”. DE ACUERDO AL NUMERAL 3). DEL ARTÍCULO 19 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE CONTRATACIONES DEL ESTADO, AL SER EL MONTO DE LA CONTRATACIÓN MAYOR DEL 50 % DEL LÍMITE MÁXIMO ESTABLECIDO PARA LAS ADJUDICACIONES DIRECTAS, EL PROCESO DE SELECCIÓN DEBIÓ REALIZARSE POR “ADJUDICACIÓN DIRECTA PÚBLICA”. 2 RECEPCIÓN FÍSICA Y LIQUIDACIÓN FINANCIERA DE LAS OBRAS POR CONTRATA, CONCLUIDAS EN EL AÑO 2013. EL EXPEDIENTE TÉCNICO PARA LA CONSTRUCCIÓN DEL TECHO ALIGERADO CENTRO MATERNO INFANTIL Y EMERGENCIA SAN MARCOS, CONSIDERA SOLO UNA PENDIENTE DEL 0.5 % EN EL CAPÍTULO III DEL DOCUMENTO “MEDIDAS DE MITIGACIÓN ANTE AMENAZAS DE ORIGEN HÍDRICO”, LA OFICINA GENERAL DE DEFENSA NACIONAL DEL MINSA, SEÑALA QUE ANTE AMENAZAS DE ORIGEN HÍDRICO, COMO LAS LLUVIAS QUE CAEN SOBRE LOS TECHOS DE LAS ESTRUCTURAS DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE SALUD Y QUE PUEDEN OCASIONAR EL DEBILITAMIENTO DE LOS MISMOS, SI ESTOS NO TIENEN UN SISTEMA ADECUADO PARA MINIMIZAR EL DETERIORO POR IMPACTO, FILTRACIÓN O POR HUMEDECIMIENTO PROLONGADO DEL MATERIAL DEBIDO AL EMPOZAMIENTO DE LAS AGUAS, RECOMIENDA, PARA LA COSTA Y PARA MATERIAL DE LOSA DE CONCRETO, UNA PENDIENTE DEL 2 %. 3 LIQUIDACIÓN DE OBRAS Y ESTUDIOS EFECTUADOS POR LA ENTIDAD BAJO LA MODALIDAD DE ADMINISTRACIÓN DIRECTA, PERÍODO 2013 DIMENSIONAMIENTO DE LAS SEIS (6) AULAS DE LA OBRA ESCUELA PRIMARIA URCOS, ESTÁ SOBREDIMENSIONADO, HABIDA CUENTA QUE SE HAN CONSIDERADO UN NÚMERO MAYOR DE ALUMNOS POR CADA GRADO, SIENDO, EN ZONAS URBANAS, EL MÁXIMO DE ALUMNOS POR AULA DE 35 Y NO DE 45 ALUMNOS. LITERAL e) DEL NUMERAL 6.6.3 DE LA NORMAS PARA EL PROCESO DE RACIONALIZACIÓN DE PLAZAS DE PERSONAL DOCENTE Y ADMINISTRATIVO EN LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS PÚBLICAS DE LA EDUCACIÓN BÁSICA Y TÉCNICO PRODUCTIVA, APROBADAS CON DECRETO SUPREMO Nº 005-2011-ED, DE 22.MAR.2011. NUMERAL 2.2.5. MÍNIMO NÚMERO DE ALUMNOS POR SECCIÓN DE NUMERAL 2.1. NORMAS TÉCNICAS PARA PROYECTOS DE EDUCACIÓN BÁSICA REGULAR DEL ANEXO SNIP 09 PARÁMETROS Y NORMAS TÉCNICAS PARA FORMULACIÓN, APROBADO CON RESOLUCIÓN DIRECTORAL N° 003-2011-EF/68.01, DE 24.MAR.2011 4 MANTENIMIENTO DE MAQUINARIA, EQUIPOS Y ASCENSORES REQUERIMIENTO PARA EL MANTENIMIENTO DE 10 ASCENSORES MARCA OTIS Y 6 ASCENSORES MARCA SCHINDLER DE LOS EDIFICIOS DEL FONDO PARA EL ALIVIO A LA POBREZA RURAL, SIN CONTAR CON INFORME TÉCNICO DE ESTANDARIZACIÓN SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 11 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE CONTRATACIONES DEL ESTADO Y DE LA DIRECTIVA N.º 010-2009-OSCE/CD
  75. 75. N.° MATERIA CONTROLADA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO CRITERIOS 1 GESTIÓN DE RIESGOS LA ADMINISTRACIÓN NO CUENTA CON UN SISTEMA INTEGRAL DE ADMINISTRACIÓN DE RIESGOS. EVALUACIÓN DE RIESGOS 2 ASIGNACIÓN DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD LOS VALES PROVISIONALES DE CAJA CHICA SON APROBADOS POR UN EMPLEADO DE CUARTO NIVEL. AMBIENTE DE CONTROL 3 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL LA ENTIDAD NO PROPORCIONA EL ORGANIGRAMA QUE MUESTRE LOS NIVELES JERÁRQUICOS DE LA ORGANIZACIÓN. AMBIENTE DE CONTROL 4 SISTEMAS DE INFORMACIÓN EL INSTITUTO NO CUENTA CON UN SISTEMA INTEGRADO DE INFORMACIÓN INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN 5 ACTVIDADES DE CONTROL LOS MÉTODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO SON INADECUADOS PARA INVESTIGAR SITUACIONES EXCEPCIONALES O INUSUALES Y TOMAR ACCIÓN CORRECTIVA OPORTUNA Y APROPIADA. REVISIÓN DE PROCESOS, ACTIVIDADES Y OTROS – ACTIVIDADES DE CONTROL 6 PLANES DE MEJORAMIENTO AUSENCIA DE UN PLAN DE MEJORAMIENTO FORMULADO Y CONCERTADO CON LOS RESPONSABLES DE LOS PROCESOS, QUE REFLEJE ESTAR EN FUNCIÓN DE LAS OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES DEL ÓRGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL Y DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL EXTERNO. ACTIVIDADES DE SUPERVISIÓN
  76. 76. DE ACUERDO AL NUMERAL 101 DEL MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO – MAC, AL ELABORAR LAS DESVIACIONES SE DEBE TENER EN CUENTA LO SIGUIENTE: 1. ESTAR REFERIDAS A ASUNTOS SIGNIFICATIVOS E INCLUYEN INFORMACIÓN (EVIDENCIA) SUFICIENTE Y APROPIADA RELACIONADA CON LA EVALUACIÓN EFECTUADA A LA MATERIA EXAMINADA; ASÍ COMO, RESPECTO DEL USO Y DESTINO DE LOS RECURSOS Y BIENES DEL ESTADO, EN TÉRMINOS DE EFICIENCIA, EFICACIA, TRANSPARENCIA Y ECONOMÍA. 2. INCLUIR LA INFORMACIÓN NECESARIA RESPECTO A LOS ANTECEDENTES, A FIN DE FACILITAR SU COMPRENSIÓN Y, 3. ESTAR REFERIDOS A CUALQUIER SITUACIÓN DEFICIENTE Y RELEVANTE QUE SE DETERMINE DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. EL NUMERAL 103 DEL MAC, SEÑALA QUE PARA LA FORMULACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, LA COMISIÓN AUDITORA DEBE CONSIDERAR LOS PRINCIPIOS Y DEFINICIONES BÁSICAS ESTABLECIDAS EN LA LEY N° 27785, LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, QUE ORIENTAN EL EJERCICIO DEL CONTROL.
  77. 77. ES EL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA, CUYO NIVEL O CURSO DE DESVIACIÓN DEBE SER EVIDENCIADO. LA COMISIÓN AUDITORA DEBE REDACTAR EL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA, CON UN LENGUAJE SENCILLO Y ENTENDIBLE Y SU CONTENIDO DEBE PRESENTARSE EN FORMA OBJETIVA, CONCRETA Y CONCISA ES LA CONSECUENCIA REAL O POTENCIAL, CUANTITATIVA O CUALITATIVA, OCASIONADA POR EL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA. ES EL RESULTADO ADVERSO O RIESGO POTENCIAL IDENTIFICADO. LA COMISIÓN AUDITORA DEBE CONSIGNAR EL PERJUICIO PATRIMONIAL O NO PATRIMONIAL IDENTIFICADO O RESULTADO ADVERSO O RIESGO POTENCIAL, OCASIONADO POR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ADVERTIDO. ES LA RAZÓN O MOTIVO QUE DIO LUGAR AL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA. LA COMISIÓN AUDITORA DEBE DESCRIBIR LA RAZÓN O MOTIVO QUE DIO LUGAR AL HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA; QUE SE CONSIGNA CUANDO HAYA PODIDO SER DETERMINADA A LA FECHA DE LA COMUNICACIÓN *. CONDICIÓN CRITERIO ES LA NORMA, DISPOSICIÓN O PARÁMETRO DE MEDICIÓN APLICABLE AL HECHO O SITUACIÓN OBSERVADA. LA COMISIÓN AUDITORA DEBE ORDENAR EL CRITERIO EN FUNCIÓN A CADA HECHO, PRECISANDO EL TÍTULO Y FECHA DE APROBACIÓN DE LA NORMA, DISPOSICIÓN O PARÁMETRO DE MEDICIÓN; NÚMERO Y TÍTULO DEL ARTÍCULO DE LA NORMA; CITAR ENTRE COMILLAS O CURSIVA LA PARTE PERTINENTE DE LA NORMA. EFECTO CAUSA CUANDO LA COMISIÓN AUDITORA, COMO RESULTADO DE LA OBTENCIÓN Y VALORACIÓN DE LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA, ADVIERTE EL INCUMPLIMIENTO O INOBSERVANCIA DE LA NORMATIVA, PROCEDE A ELABORAR LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO, UTILIZANDO UNA REDACCIÓN CON LENGUAJE SENCILLO Y ENTENDIBLE, CUYO CONTENIDO SE EXPONE EN FORMA OBJETIVA, CONCRETA Y CONCISA, REVELANDO:
  78. 78.  EL NUMERAL 7.30 DE LAS NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL PRECISA QUE EL ATRIBUTO CAUSA SE CONSIGNARÁ CUANDO HAYA PODIDO SER DETERMINADA A LA FECHA DE LA COMUNICACIÓN DEL HALLAZGO.  LO QUE SIGNIFICA, QUE SI A LA FECHA DE COMUNICACIÓN DE LA CÉDULA DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO NO SE HA PODIDO DETERMINAR LA CAUSA, SE DEBERÁ CURSAR EL PLIEGO DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SOLO CON LOS ELEMENTOS DE CONDICIÓN, CRITERIO Y EFECTO.  ESTA SITUACIÓN PODRÍA ORIGINAR QUE LOS AUDITADOS AL COMPARAR LA CÉDULA DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO CURSADAS SIN EL ELEMENTO CAUSA, CON LAS OBSERVACIONES CONTENIDAS EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA EMITIDOS, COMCLUYAN QUE LAS CAUSAS QUE FIGURAN EN EL INFORME DE AUDITORÍA, NO FUERON HECHAS DE SU CONOCIMIENTO, AFECTÁNDOSE EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL E IMPIDIÉNDOLES EJERCER SU REAL DERECHO DE DEFENSA.  AMERITA RECORDAR QUE SON PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES LOS SEÑALADOS EN EL NUMERAL 23 DEL ARTÍCULO N.° 2 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERU: DERECHO A LA LEGÍTIMA DEFENSA; ASÍ COMO DEL NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 139 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ: LA OBSERVANCIA DEL DEBIDO PROCESO Y LA TUTELA JURISDICCIONAL, A TRAVÉS DEL CUAL NINGUNA PERSONA PUEDE SER DESVIADA DE LA JURISDICCIÓN PREDETERMINADA POR LA LEY, NI SOMETIDA A PROCEDIMIENTO DISTINTO DE LOS PREVIAMENTE ESTABLECIDOS, NI JUZGADA POR ÓRGANOS JURISDICCIONALES DE EXCEPCIÓN NI POR COMISIONES ESPECIALES CREADAS AL EFECTO, CUALQUIERA SEA SU DENOMINACIÓN.  CABE IGUALMENTE RECORDAR QUE LOS INFORMES QUE EMITE LA CONTRALORÍA GENERAL Y LOS ÓRGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL, SON ACTOS DE ADMINISTRACIÓN INTERNA Y ESTÁN REGULADOS POR EL TITULO PRELIMINAR DE LA LEY 27444 LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL, EN CUYO NUMERAL 1.2 PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO DEL ARTÍCULO IV.- PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, SEÑALA: LOS ADMINISTRADOS GOZAN DE TODOS LOS DERECHOS Y GARANTÍAS INHERENTES AL DEBIDO PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, QUE COMPRENDE EL DERECHO A EXPONER SUS ARGUMENTOS, A OFRECER Y PRODUCIR PRUEBAS Y A OBTENER UNA DECISIÓN MOTIVADA Y FUNDADA EN DERECHO. LA INSTITUCIÓN DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SE RIGE POR LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO ADMINISTRATIVO. LA REGULACIÓN PROPIA DEL DERECHO PROCESAL CIVIL ES APLICABLE SÓLO EN CUANTO SEA COMPATIBLE CON EL RÉGIMEN ADMINISTRATIVO.
  79. 79.  TAMBIÉN, EL LITERAL G) DE ARTÍCULO 9 PRINCIPIOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL DE LA LEY 27785, SEÑALA: EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL, POR EL QUE SE GARANTIZA EL RESPETO Y OBSERVANCIA DE LOS DERECHOS DE LAS ENTIDADES Y PERSONAS, ASÍ COMO DE LAS REGLAS Y REQUISITOS ESTABLECIDOS.  EN LA NOVENA DISPOSICIÓN TRANSITORÍA DE LA LEY 27785, DEFINICIONES BÁSICAS, SE INDICA QUE EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL CONSISTE EN LA GARANTÍA QUE TIENE CUALQUIER ENTIDAD O PERSONA, DURANTE EL PROCESO INTEGRAL DE CONTROL, AL RESPETO Y OBSERVANCIA DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE ASEGUREN EL ANÁLISIS DE SUS PRETENSIONES Y PERMITAN, LUEGO DE ESCUCHAR TODAS LAS CONSIDERACIONES QUE RESULTEN PERTINENTES, RESOLVER CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE.  DE OTRO LADO EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N.° 29622 DE 06.DIC.2010, PUBLICADA EN EL DIARIO EL PERUANO EL 07.DIC.2010, QUE MODIFICA EL ARTÍCULO N.° 11 DE LA LEY 27785, SEÑALA: “ARTÍCULO 11º.- RESPONSABILIDADES Y SANCIONES DERIVADAS DEL PROCESO DE CONTROL PARA LA DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES DERIVADAS DE LA ACCIÓN DE CONTROL, DEBERÁ BRINDARSE A LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN EL PROCEDIMIENTO, LA OPORTUNIDAD DE CONOCER Y HACER SUS COMENTARIOS O ACLARACIONES SOBRE LOS FUNDAMENTOS CORRESPONDIENTES QUE SE HAYAN CONSIDERADO, SALVO EN LOS CASOS JUSTIFICADOS SEÑALADOS EN LAS NORMAS REGLAMENTARIAS.  FINALMENTE, EN EL NUMERAL 5.1 DE LA DIRECTIVA NORMAS PARA LA CONDUCTA Y DESEMPEÑO DEL PERSONAL DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA Y DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL, APROBADA CON R. C. N.° 430-2008-CG DE 24.OCT.2008, SE DISPONE QUE: ASIMISMO, EL SERVIDOR DE LA CONTRALORÍA Y DEL ÓRGANO DE CONTROL DENTRO DE SUS INVESTIGACIONES BUSCARÁ E IDENTIFICARÁ, TÉCNICA Y OBJETIVAMENTE, LAS CAUSAS QUE ORIGINAN LAS DEFICIENCIAS O DEBILIDADES ENCONTRADAS COMO RESULTADO DE SUS ACCIONES DE CONTROL. SUGERENCIA:  LO EXPUESTO PRECEDENTEMENTE, INDICA QUE LOS AUDITORES PARA PODER CUMPLIR EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL Y RESPETAR EL REAL DERECHO DE DEFENSA DEL AUDITADO, EN EL CASO DE CURSAR PLIEGOS DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO (HALLAZGOS DE AUDITORÍA) CONTENIENDO SOLO LOS ELEMENTOS DE CONDICIÓN, CRITERIO Y EFECTO, LUEGO DE RECIBIR LAS ACLARACIONES DE LOS AUDITADOS Y EVALUARLOS, DEBERÍAN VOLVER A CURSAR UN NUEVO HALLAZGO CONTENIENDO LOS CUATRO (4) ELEMENTOS DE CONDICIÓN, CRITERIO, CAUSA Y EFECTO, A FIN DE EVITAR PROBABLES RECURSOS DE AMPARO, COMO LOS OCURRIDOS RECIENTEMENTE EN EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA, MEDIANTE EL CUAL EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Y EL PODER LEGISLATIVO SE HAN PRONUNCIADO SOBRE LA VULNERACIÓN DEL DEBIDO PROCESO Y LA AFECTACIÓN DEL DERECHO DE DEFENSA DE LOS ENCAUSADOS.
  80. 80. MATERIALIDAD Y REPORTABILIDAD ANÁLISIS DE CAUSA EFECTO EVIDENCIA (DOCUMENTAL, FÍSICA, TESTIMONIAL, ANALÍTICA). CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS CONCLUSIONES VALIDACIÓN EN MESA DE TRABAJO
  81. 81. CRITERIO CONDICIÓN HALLAZGO (DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO) CAUSA EFECTO
  82. 82. CRITERIO DEBER SER REDUCIR LAS PÉRDIDAS DE ENERGÍA  META 2013: 28.0%  META 2012: 32.4% HALLAZGO INCREMENTO DE LAS PÉRDIDAS DE ENERGÍA CONDICIÓN META ALCANZADA 2013: 32.7% META ALCANZADA 2012: 40.5% EVIDENCIA ACCIONES EMITIDAS ADOPTAR MEDIDAS PARA REDUCIR LAS PÉRDIDAS DE ENERGÍA ELÉCTRICA.
  83. 83. CRITERIO REDUCIR LAS PÉRDIDAS DE ENERGÍA  META 2013: 28.0%  META 2012: 32.4 % CONDICIÓN META ALCANZADA 2013: 32.7% META ALCANZADA 2012: 40.5% HALLAZGO (DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO) INCREMENTO DE LAS PÉRDIDAS DE ENERGÍA. 2013: ∆ 4.7 % CAUSAS 1. FALTA DE UN PROGRAMA PERMANENTE DE MANTENIMIENTO DE LOS EQUIPOS ELÉCTRICOS. 2. INSUFICIENTE SUPERVISIÓN DE LOS CONTROLADORES DE LA OPERATIVIDAD DE LOS TERMOSTATOS. 3. INCUMPLIMENTO FUNCIONAL DE LAS TRIBUCIONES Y COMPETENCIAS DE LOS OPERADORES, CONTROLADORES, Y SUPERVISORES DE LA ORGANIZACIÓN. EFECTOS 1. PERJUICIO ECONÓMICO POR INCREMENTO DE PÉRDIDA DE ENERGÍA ELÉCTRICA. 2. BAJA EN LA PRODUCTIVIDAD POR MENOR DISPONIBILIDAD DE ENERGÍA ELÉCTRICA EN EL PROCESO PRODUCTIVO. 3. INCREMENTO DE FALLAS EN CALIDAD DE PRODUCTO.
  84. 84. CRITERIO (NORMA O ESTÁNDAR) EL PROCEDIMIENTO “AAA” ESTABLECE QUE PARA ASEGURAR NORMAL FUNCIONAMIENTO SE HA DETERMINADO MANTENER UN STOCK MÍNIMO DE MATERIA PRIMA “XX” DE 45 DÍAS DE PRODUCCIÓN Y UN MÁXIMO DE 3 MESES DE PRODUCCIÓN. CONDICIÓN LOS NIVELES PROMEDIOS DEL STOCKS DE MATERIA PRIMA “XX” EN EL TERCER TRIMESTRE LOS MESES DE JULIO, AGOSTO Y SETIEMBRE DEL 2013, SOLO ASEGURO MATERÍA PRIMA PARA UNA PRODUCCIÓN DE 28 DÍAS, INFERIOR AL MÍNIMO ESTABLECIDO Y APROBADO. DIFERENCIA CRITERIO CONDICIÓN EL STOCK MÍNIMO DE MATERIA DEL TERCER TRIMESTRE DEL 2013, SOLO FUE PARA 28 DÍAS DE PRODUCCIÓN. HALLAZGO (DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO)
  85. 85. EL NUMERAL 104 DEL MANUAL DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, SEÑALA QUE PREVIO AL PROCESO DE COMUNICACIÓN, LA COMISIÓN AUDITORA OBTIENE LAS COPIAS DEBIDAMENTE AUTENTICADAS DE LA DOCUMENTACIÓN QUE SUSTENTA Y ACREDITA LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, EN FUNCIÓN A LA CANTIDAD REQUERIDA POR CADA SEÑALAMIENTO DEL TIPO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD QUE SE CONSIGNE EN EL INFORME DE AUDITORÍA, DEBIENDO POSTERIORMENTE DEVOLVER LA DOCUMENTACIÓN ORIGINAL AL FUNCIONARIO RESPONSABLE DE LA UNIDAD ORGÁNICA QUE PROPORCIONÓ LA MISMA, SALVO QUE DICHO FUNCIONARIO SE ENCUENTRE COMPRENDIDO EN LAS DESVIACIONES DETECTADAS, EN CUYO CASO LA DOCUMENTACIÓN ES REMITIDA AL TITULAR DE LA ENTIDAD PARA SALVAGUARDAR LA EVIDENCIA. PARA ELLO LA COMISIÓN AUDITORA EMITE EL DOCUMENTO DE CARGO RESPECTIVO. EN EL CASO QUE EL TITULAR DE LA ENTIDAD SE ENCUENTRE COMPRENDIDO EN LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO O SE ADVIERTA PRESUNTOS INDICIOS DE ADULTERACIÓN DE DOCUMENTOS, LA COMISIÓN AUDITORA PREVIA COORDINACIÓN CON EL NIVEL GERENCIAL CORRESPONDIENTE, COMUNICA MEDIANTE OFICIO AL MINISTERIO PÚBLICO PARA QUE DISPONGA LAS MEDIDAS NECESARIAS PARA EL ASEGURAMIENTO DE LA CUSTODIA DE LAS EVIDENCIAS.
  86. 86. LA COMISIÓN AUDITORA COMUNICA AL TITULAR DE LA ENTIDAD EL INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO (VER EL APÉNDICE 7, EN LA TRANSPARENCIA SIGUIENTE), SOLICITANDO SE DISPONGA QUE LAS ÁREAS CORRESPONDIENTES, BRINDEN LAS FACILIDADES A LAS PERSONAS COMUNICADAS, DE REQUERIR DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN PARA LA PRESENTACIÓN DE SUS COMENTARIOS DOCUMENTADOS, SIRVIENDO COMO ACREDITACIÓN, LA COMUNICACIÓN DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO CURSADA POR LA COMISIÓN AUDITORA.
  87. 87. 7 - INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA OFICIO Nº - [AÑO]-CG/[NOMBRE U.O/OCI-SIGLAS DE LA COMISIÓN] LUGAR, FECHA SEÑOR(A): [NOMBRES Y APELLIDOS]. [CARGO] [ENTIDAD SUJETA A CONTROL] [DIRECCIÓN FISCAL] [DISTRITO/PROVINCIA/REGIÓN] ASUNTO: INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO REF.: a. OFICIO Nº [NÚMERO]-[AÑO]-CG/ [DC/OCI] DE (FECHA]. a. NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL, APROBADO CON R.C. N° [NÚMERO] - [AÑO]-CG DE [FECHA DE APROBACIÓN). ME DIRIJO A USTED CON RELACIÓN AL DOCUMENTO DE LA REFERENCIA A), MEDIANTE EL CUAL EL DESPACHO DEL SEÑOR CONTRALOR ACREDITÓ UNA COMISIÓN AUDITORA A CARGO DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO EN [NOMBRE DE LA ENTIDAD]; Y NORMATIVA DE LA REFERENCIA B), LA CUAL ESTABLECE LAS DISPOSICIONES RELATIVAS A LA COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, EN LO QUE CONCIERNE AL DETALLE DE SU ENUNCIADO PRECEPTÚA QUE: "LA REALIZACIÓN DE LA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS SERÁ PUESTA OPORTUNAMENTE EN CONOCIMIENTO DEL TITULAR DE LA ENTIDAD, CON EL PROPÓSITO QUE DISPONGA EL OTORGAMIENTO DE LAS FACILIDADES PERTINENTES QUE PUDIERAN REQUERIR LAS PERSONAS COMUNICADAS, A FIN DE PRESENTAR SUS COMENTARIOS DEBIDAMENTE DOCUMENTADOS EN EL PLAZO OTORGADO". EN TAL VIRTUD, SOLICITAMOS A USTED INSTRUYA A LAS UNIDADES ORGÁNICAS DE ESTA ENTIDAD, A FIN QUE POSIBILITEN LO QUE EXPONE Y DISPONE LA PRECITADA NORMATIVA DE CONTROL GUBERNAMENTAL, LO CUAL GUARDA CONCORDANCIA Y SUJECIÓN CON LOS EJERCICIOS DEL DERECHO DE DEFENSA Y DEL DEBIDO PROCESO CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ, COMO EN LA NORMATIVA DE CONTROL GUBERNAMENTAL, LOS QUE ASISTEN A LAS PERSONAS SUJETAS A LA COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO. ES PROPICIA LA OPORTUNIDAD PARA EXPRESARLE LAS SEGURIDADES DE MI ESPECIAL CONSIDERACIÓN Y ESTIMA. ATENTAMENTE [NOMBRES Y APELLIDOS] JEFE DE LA COMISIÓN AUDITORA "DENOMINACIÓN OFICIAL DEL AÑO"
  88. 88. LA COMISIÓN AUDITORA CAUTELANDO EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL, COMUNICA LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO A TRAVÉS DE CÉDULAS DE MANERA ESCRITA Y RESERVADA, A LAS PERSONAS QUE PARTICIPARON EN DICHAS DESVIACIONES, EN EL DOMICILIO REAL, LEGAL O ÚLTIMO DOMICILIO SEÑALADO POR EL AUDITADO EN LA ENTIDAD, SE DEJA CONSTANCIA DE LA FIRMA Y NOMBRE DEL RECEPTOR. DICHA COMUNICACIÓN PUEDE EFECTUARSE, A PEDIDO DE PARTE Y DEBIDAMENTE JUSTIFICADA, POR FACSÍMIL, CORREO ELECTRÓNICO U OTRO MEDIO IDÓNEO, SIEMPRE QUE LOS MISMOS PERMITAN CONFIRMAR SU RECEPCIÓN. LA COMUNICACIÓN SE REALIZA ADJUNTANDO LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO, SEÑALANDO UN PLAZO NO MAYOR A DIEZ (10) DÍAS HÁBILES MÁS EL TÉRMINO DE LA DISTANCIA, DE SER EL CASO, PARA LA ENTREGA DE LOS COMENTARIOS. EXCEPCIONALMENTE, A PEDIDO DE PARTE Y DEBIDAMENTE SUSTENTADO, SE PODRÁ CONCEDER UN PLAZO ADICIONAL NO MAYOR A CINCO (5) DÍAS HÁBILES. EN LOS CASOS QUE SE DESCONOZCA EL DOMICILIO O ESTE NO SEA UBICADO SE PROCEDE A CITAR MEDIANTE PUBLICACIÓN, A EFECTOS SE APERSONE A RECABAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO RESPECTIVAS, EN UN PLAZO NO MAYOR A DOS (2) DÍAS HÁBILES. LA PUBLICACIÓN SE HARÁ POR UN (1) DÍA HÁBIL EN EL DIARIO OFICIAL EL PERUANO, LA PUBLICACIÓN TAMBIÉN SE PODRÁ EFECTUAR EN EL DIARIO DE MAYOR CIRCULACIÓN DEL LUGAR DEL ÚLTIMO DOMICILIO DEL AUDITADO, SI FUERA CONOCIDO O, EN SU DEFECTO, EL LUGAR DONDE SE ENCUENTRA LA ENTIDAD SUJETA A LA AUDITORÍA, DÁNDOSE POR DEBIDAMENTE CITADO AL AUDITADO, A PARTIR DEL DÍA HÁBIL SIGUIENTE DE LA PUBLICACIÓN.
  89. 89. 1 PARA LLEVAR A CABO EL PROCESO DE COMUNICACIÓN, LA COMISIÓN AUDITORA PREVIAMENTE DEVUELVE LA DOCUMENTACIÓN ORIGINAL QUE SUSTENTA LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO AL FUNCIONARIO RESPONSABLE DE LA ENTIDAD QUE LA PROPORCIONÓ, ASEGURÁNDOSE TENER COPIAS AUTENTICADAS DE LAS MISMAS, SALVO QUE DICHO FUNCIONARIO SE ENCUENTRE COMPRENDIDO EN LAS DESVIACIONES DETECTADAS, EN CUYO CASO LA DOCUMENTACIÓN SERÁ REMITIDA AL TITULAR DE LA ENTIDAD PARA SALVAGUARDAR LA EVIDENCIA. 2 EL INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ES PUESTO OPORTUNAMENTE EN CONOCIMIENTO DEL TITULAR DE LA ENTIDAD, CON EL PROPÓSITO QUE ESTE DISPONGA QUE LAS ÁREAS CORRESPONDIENTES, PRESTEN LAS FACILIDADES PERTINENTES QUE PUDIERAN REQUERIR LAS PERSONAS COMUNICADAS PARA FINES DE LA PRESENTACIÓN DE SUS COMENTARIOS DOCUMENTADOS. 3 PARA TAL EFECTO, LA COMUNICACIÓN DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO CURSADA POR LA COMISIÓN AUDITORA SIRVE COMO ACREDITACIÓN ANTE EL TITULAR PARA EL OTORGAMIENTO DE LAS FACILIDADES. 4 LA COMISIÓN AUDITORA CAUTELANDO EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL, COMUNICA LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO A TRAVÉS DE CÉDULAS DE MANERA ESCRITA Y RESERVADA, A LAS PERSONAS QUE PARTICIPARON EN DICHAS DESVIACIONES, EN EL DOMICILIO REAL, LEGAL O ÚLTIMO DOMICILIO SEÑALADO POR EL AUDITADO EN LA ENTIDAD, SE DEJA CONSTANCIA DE LA FIRMA Y NOMBRE DEL RECEPTOR. 5 DICHA COMUNICACIÓN PUEDE EFECTUARSE, A PEDIDO DE PARTE Y DEBIDAMENTE JUSTIFICADA, POR FACSÍMIL, CORREO ELECTRÓNICO U OTRO MEDIO IDÓNEO, SIEMPRE QUE LOS MISMOS PERMITAN CONFIRMAR SU RECEPCIÓN. 6 LA COMUNICACIÓN SE REALIZA ADJUNTANDO LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO, SEÑALANDO UN PLAZO NO MAYOR A DIEZ (10) DÍAS HÁBILES MÁS EL TÉRMINO DE LA DISTANCIA, DE SER EL CASO, PARA LA ENTREGA DE LOS COMENTARIOS. EXCEPCIONALMENTE, A PEDIDO DE PARTE Y DEBIDAMENTE SUSTENTADO, SE PODRÁ CONCEDER UN PLAZO ADICIONAL NO MAYOR A CINCO (5) DÍAS HÁBILES. 7 EN LOS CASOS QUE SE DESCONOZCA EL DOMICILIO O ESTE NO SEA UBICADO SE PROCEDE A CITAR MEDIANTE PUBLICACIÓN, A EFECTOS SE APERSONE A RECABAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO RESPECTIVAS, EN UN PLAZO NO MAYOR A DOS (2) DÍAS HÁBILES. LA PUBLICACIÓN SE HARÁ POR UN (1) DÍA HÁBIL EN EL DIARIO OFICIAL EL PERUANO, LA PUBLICACIÓN TAMBIÉN SE PODRÁ EFECTUAR EN EL DIARIO DE MAYOR CIRCULACIÓN DEL LUGAR DEL ÚLTIMO DOMICILIO DEL AUDITADO, SI FUERA CONOCIDO O, EN SU DEFECTO, EL LUGAR DONDE SE ENCUENTRA LA ENTIDAD SUJETA A LA AUDITORÍA, DÁNDOSE POR DEBIDAMENTE CITADO AL AUDITADO, A PARTIR DEL DÍA HÁBIL SIGUIENTE DE LA PUBLICACIÓN.
  90. 90. COMISIÓN AUDITORA ÁREAS O UNIDADES AUDITADAS EL INICIO DE LA COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, ES PUESTO OPORTUNAMENTE EN CONOCIMIENTO DEL TITULAR DE LA ENTIDAD, PARA QUE ÉSTE DISPONGA QUE LAS ÁREAS CORRESPONDIENTES, PRESTEN LAS FACILIDADES QUE PUDIERAN REQUERIR LAS PERSONAS COMUNICADAS PARA FINES DE LA PRESENTACIÓN DE SUS COMENTARIOS DOCUMENTADOS TITULAR DE LA ENTIDAD LA COMISIÓN AUDITORA CAUTELANDO EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL, COMUNICA LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO A TRAVÉS DE CÉDULAS DE MANERA ESCRITA Y RESERVADA, A LAS PERSONAS QUE PARTICIPARON EN DICHAS DESVIACIONES, EN EL DOMICILIO REAL, LEGAL O ÚLTIMO DOMICILIO SEÑALADO POR EL AUDITADO EN LA ENTIDAD, SE DEJA CONSTANCIA DE LA FIRMA Y NOMBRE DEL RECEPTOR. INICIO DE COMUNICACIÓN AL TITULAR COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES A LOS AUDITADOS A PEDIDO DEL AUDITADO Y DEBIDAMENTE SUSTENTADO, LA COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS PUEDE SER: 1. POR FACSIMIL 2. CORREO ELECTRÓNICO 3. OTRO MEDIO IDÓNEO SIEMPRE QUE LOS MISMOS PERMITAN CONFIRMAR SU RECEPCIÓN EL PLAZO PARA ENTREGA DE LOS COMENTARIOS POR PARTE DE LOS AUDITADOS, ES NO MAYOR A DIEZ (10) DÍAS HÁBILES MÁS EL TÉRMINO DE LA DISTANCIA, DE SER EL CASO. PRECISÁNDOSE QUE A SU VENCIMIENTO SI NO SE RECIBE RESPUESTA O SER ESTA EXTEMPORÁNEA, TAL SITUACIÓN DEBE CONSTAR EN EL INFORME RESPECTIVO, CONJUNTAMENTE CON LOS HECHOS QUE SEAN MATERIA DE OBSERVACIÓN. EXCEPCIONALMENTE, HA PEDIDO DE PARTE Y DEBIDAMENTE SUSTENTADO, SE PUEDE CONCEDER UN PLAZO ADICIONAL NO MAYOR A CINCO (5) DÍAS HÁBILES. EN LOS CASOS QUE SE DESCONOZCA EL DOMICILIO O ESTE NO SEA UBICADO SE PROCEDE A CITAR MEDIANTE PUBLICACIÓN, A EFECTOS SE APERSONE A RECABAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO RESPECTIVAS, EN UN PLAZO NO MAYOR A DOS (2) DÍAS PARA EFECTOS DE LA COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SE CONSIDERA: 1. SU MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA. 2. SU VINCULACIÓN A LA PARTICIPACIÓN, Y 3. COMPETENCIA PERSONAL DEL DESTINATARIO.
  91. 91. ¿OK ? EN CASO QUE SE ADVIERTA EL SEÑALAMIENTO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD PENAL, EL ABOGADO DE LA COMISIÓN AUDITORA DEBE ELABORAR Y SUSCRIBIR LA FUNDAMENTACIÓN JURÍDICA DE RELEVANCIA PENAL (VER APÉNDICE 15 - FUNDAMENTACIÓN JURÍDICA), PERJUICIO ECONÓMICO SUCEPTIBLE DE SER RECUPERADO EN LA VÍA ADMINISTRATIVA FORMULACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO PARA DISCUSIÓN Y APROBACIÓN POR EL SUPERVISOR Y POR EL GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGÁNICA U OCI COMPETENTES. COMUNICACIÓN DE LA CÉDULA DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO INDICIOS RAZONABLES DE COMISIÓN DE DELITO PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS EXAMINADOS COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS OBSERVADOS AL TÉRMINO DE CADA EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS, SE DEBE INCLUIR EL SEÑALAMIENTO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL, PENAL O CIVIL, QUE SE DERIVEN DE LOS HECHOS REVELADOS EN LA OBSERVACIÓN, TENIENDO EN CUENTA LA IDENTIFICACIÓN DEL DEBER INCUMPLIDO, LA RESERVA, LA PRESUNCIÓN DE LICITUD Y RELACIÓN CAUSAL. SI PRESUNTAS IRREGULARIDADES “ SÍ “ PRESUNTAS DEFICIENCIAS 1. OBSERVACIONES 2. CONCLUSIONES 3. RECOMENDACIONES 1 2 3 4
  92. 92. 97 NOTIFICACIÓN PARA QUE SE APERSONA EN UN PLAZO NO MAYOR A 2 DÍAS HÁBILES NO UBICADA, NO SE APERSONA 1. NOTIFICACIÓN EN DOMICILIO. 2. NOTIFICACIÓN POR EDICTOS, PUBLICACIÓN POR 1 DÍA EN EL DIARIO EL PERUANO Y UN PLAZO MÁXIMO DE 2 DÍAS PARA QUE SE APERSONE. 3. NOTIFICACIÓN POR RADIODIFUSIÓN. NO SE APERSONA CÉDULAS DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SI CONOCIMIENTO DE LAS PERSONAS QUE PARTICIPARON EN LAS DESVIACIONES ESTEN O NO PRESTANDO SERVICIOS EN LA ENTIDAD O ÁREA AUDITADA COMUNICACIÓN DE LA CÉDULA DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO POR ESCRITO Y ENTREGA DIRECTA Y RESERVADA. A PEDIDO DE PARTE SE PUEDE EFECTUAR LA COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLMIENTO A TRAVPES DE. FACSIMIL; CORREO ELECTRÓNICO U OTRO MEDIO IDONEO, SIEMPRE QUE LOS MISMOS PERMITAN CONFIRMAR SU RECEPCIÓN NO ESTA PRESENTE ESTÁ PRESENTE PLAZO PARA QUE PRESENTE COMENTARIOS Y/O APRECIACIONES: 10 DÍAS ÚTILES, MÁS TERMINO DE LA DISTANCIA. EXCEPCIONALMENTE, A PEDIDO DE PARTE Y DEBIDAMENTE SUSTENTADO, SE PODRÁ CONCEDER UN PLAZO ADICIONAL NO MAYOR A 5 DÍAS HÁBILES., ESTO ES CUANDO LA PERSONA COMUNICADA YA NO VIVE EN EL PAIS, SE ENCUENTRA PRIVADO DE SU LIBERTAD, ESTA DELICADO DE SALUD, O ESTA LABORANDO EN ZONAS DONDE SE UBICA LA ENTIDAD OBJETO DE AUDITORÍA EN ESTADO DE MERGENCIA, O QUE LA ENTIDAD HAYA SIDO AFECTADA POR ALGUN SINIESTRO U OTROS EVENTOS QUE IMPIDAN EL CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS. SE APERSONA PRESENTA COMENTARIOS DENTRO DEL PLAZO COMISIÓN AUDITORA EVALUA LOS COEMNTARIOS PRESENTADOS DE MANERA OBJETIVA, EXHAUSTIVA, FUDAMENTADA E IMPARCIAL Y CONTRASTADOS DOCUMENTALMENTE CON LA EVIDENCIA OBTENIDA. SI LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO NO SE DESVIRTUAN, SON INCLUIDAS EN EL INFORME COMO OBSERVACIONES, SEÑALANDO LA PRESUNTA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL, CIVIL O PENAL. PONER EN CONOCIMIENTO DEL TITULAR EL INICIO DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, PARA QUE LAS ÁREAS CORRESPONDIENTES BRINDEN LAS FACILIDADES A LAS PERSONAS COMUNICADAS SE HACE CONSTAR EN EL INFORME DICHA SITUACIÓN
  93. 93. LA COMISIÓN AUDITORA CAUTELANDO EL DEBIDO PROCESO COMUNICA DE MANERA ESCRITA Y RESERVADA, LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO A TRAVÉS DE CÉDULAS A LAS PERSONAS QUE PARTICIPARON EN DICHAS DESVIACIONES, ESTÉN O NO PRESTANDO SERVICIOS EN LA ENTIDAD AUDITADA, EN EL DOMICILIO REAL, LEGAL O ÚLTIMO DOMICILIO SEÑALADO POR EL AUDITADO EN LA ENTIDAD, ESTABLECIENDO UN PLAZO NO MAYOR A DIEZ (10) DÍAS HÁBILES, MÁS EL TÉRMINO DE LA DISTANCIA, PARA LA ENTREGA DE LOS COMENTARIOS, SIN POSIBILIDAD DE AMPLIACIÓN. EN LOS CASOS QUE EL AUDITADO YA NO RESIDE EN EL PAÍS O SE ENCUENTRA PRIVADO DE SU LIBERTAD O EN DELICADO ESTADO DE SALUD O LABORANDO EN ZONAS APARTADAS DEL INTERIOR DEL PAÍS O LA ZONA DONDE SE UBICA LA ENTIDAD OBJETO DE LA AUDITORÍA SE ENCUENTRA EN ESTADO DE EMERGENCIA O QUE LA ENTIDAD HAYA SIDO AFECTADA POR ALGÚN SINIESTRO U OTROS EVENTOS QUE IMPIDAN EL CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS, HA PEDIDO DE PARTE, SE PUEDE CONCEDER DE MANERA EXCEPCIONAL UN PLAZO ADICIONAL NO MAYOR A CINCO (5) DÍAS HÁBILES. (105 – MAC). LA COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SE REALIZA POR CÉDULA (VER APÉNDICE 8 - CÉDULA DE COMUNICACIÓN DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO) – 107 – MAC. LA CÉDULA DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, SE ESCRIBE EN FORMA CLARA, SIN EMPLEAR ABREVIATURAS, Y CONTIENE LO SIGUIENTE: 1. NOMBRE Y APELLIDO DE LA PERSONA A COMUNICAR 2. CARGO O DESIGNACIÓN QUE CORRESPONDA 3. DOMICILIO REAL, LEGAL O ÚLTIMO DOMICILIO SEÑALADO POR EL AUDITADO EN LA ENTIDAD 4. UNIDAD ORGÁNICA QUE EFECTÚA LA AUDITORÍA 5. FINALIDAD DE LA COMUNICACIÓN 6. REFERENCIA, NORMAS QUE RESPALDAN EL PROCEDIMIENTO DE COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO Y EL OFICIO O DOCUMENTO DE ACREDITACIÓN DE LA AUDITORÍA. 7. PLAZO OTORGADO PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS COMENTARIOS 8. FECHA Y FIRMA DEL JEFE DE LA COMISIÓN: Y 9. SE ADJUNTA COPIA DE LA DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO RESPECTIVA, CON LA DOCUMENTACIÓN QUE LO SUSTENTA, DE SER REQUERIDO, LA CUAL PUEDE ESTAR CONTENIDA EN UN DISPOSITIVO MAGNÉTICO O SER REMITIDA VÍA CORREO ELECTRÓNICO; LA CÉDULA DEBE EXPRESAR LA CANTIDAD DE HOJAS QUE SE ACOMPAÑAN Y SUMARIA MENCIÓN DE SU IDENTIFICACIÓN. 10. AL FINAL DEL PLIEGO DE COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, SE ADICIONA UNA HOJA INDICANDO EL MOTIVO DE LA COMUNICACIÓN A LA PERSONA INVOLUCRADA EN LA PARTICIPACIÓN DE LOS HECHOS MATERIA DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO. 108 – MAC. COMISIÓN AUDITORA

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  • MiguelAguilar32

    Feb. 21, 2015
  • magalirodriguezyupan

    Apr. 16, 2015
  • JaquelineDeLaCruzDiaz

    Jun. 16, 2015
  • ShamashAlbaOcaso

    Jun. 25, 2015
  • marialimaarqque

    Jul. 3, 2015
  • richarddzxd

    Aug. 24, 2015
  • roberthpardhu

    Oct. 17, 2015
  • calebpillacajanampa

    Oct. 21, 2015
  • anmutliebe

    Nov. 4, 2015
  • ReginaMurilloDamIiAr

    Dec. 15, 2015
  • chino2016

    Jun. 2, 2016
  • yaas23

    Jun. 30, 2016
  • jyuccha

    May. 21, 2017
  • YhuberOrtizTrujillo1

    Jun. 19, 2018
  • marianelalucerosantoscontreras

    Oct. 14, 2018
  • SANDRAQUISPEALCA1

    Dec. 13, 2019

LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO COMPRENDE LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA; LA EJECUCIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA CON EL FIN DE OBTENER Y VALORAR EVIDENCIAS SOBRE EL CUMPLIMIENTO NORMATIVO, DISPOSICIONES INTERNAS Y ESTIPULACIONES CONTRACTUALES ESTABLECIDAS, LA DETERMINACIÓN DE LAS OBSERVACIONES Y EL REGISTRO Y CIERRE DE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.

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