2. 일반기업회계기준 제6장 금융자산, 금융부채
6.22 유가증권은 취득한 후에 만기보유증권, 단기매매증권, 그리고 매도가능증권
중의 하나로 분류한다.
6.23 만기가 확정된 채무증권으로서 상환금액이 확정되었거나 확정이 가능한
채무증권을 만기까지 보유할 적극적인 의도와 능력이 있는 경우에는 만기보유증
권으로 분류한다.
6.25 당 회계연도와 직전 2개 회계연도 중에, 만기보유증권을 만기일 전에 매도
하였거나 발행자에게 중도상환권을 행사한 사실이 있는 경우, 또는 만기보유증
권의 분류를 매도가능증권으로 변경한 사실이 있다면(단 이러한 사실들에 해당
하는 금액이 만기보유증권 총액과 비교하여 경미한 금액인 경우는 제외), 보유
중이거나 신규로 취득하는 모든 채무증권은 만기보유증권으로 분류할 수 없다.
유가증권 분류
3. 6.26 다만 다음 중 하나에 해당하는 경우에는 문단 6.25를 적용하지 아니한다.
⑴ 만기까지 잔여기간이 얼마 남지 않아서 시장이자율의 변동이 공정가치에 중
요한 영향을 미치지 않을 시점(예: 3개월 이내)에 매도하거나, 또는 중도상환권
행사일까지의 잔여기간이 얼마 남지 않은 시점(예: 3개월 이내)에 매도하는 경우
⑵ 채무증권의 액면금액 거의 대부분(예: 85% 이상)을 회수한 후에 그 채무증권
을 매도하는 경우
⑶ 채무증권 발행자의 신용상태가 크게 하락하였다는 증거가 발견되는 경우
⑷ 법규 등의 변경에 의하여 불가피하게 매도하는 경우
⑸ 중요한 기업결합 또는 주요 사업부문의 매각이 있을 때 기존의 이자율 위험
관리 또는 신용위험정책을 유지하기 위하여 채무증권을 매도하는 경우
⑹ 합리적으로 예상할 수 없는 비반복적인 상황 변동에 대응하여 그 채무증권을
매도하는 경우
4. 6.27 지분증권과 만기보유증권으로 분류되지 아니하는 채무증권은 단기매매증권과
매도가능증권 중의 하나로 분류한다.
⑴ 단기매매증권은 주로 단기간 내의 매매차익을 목적으로 취득한 유가증권으로서
매수와 매도가 적극적이고 빈번하게 이루어지는 것을 말한다.
⑵ 단기매매증권이나 만기보유증권으로 분류되지 아니하는 유가증권은 매도가능
증권으로 분류한다.
5. 6.30 단기매매증권과 매도가능증권은 공정가치로 평가한다. 다만, 매도가능증
권 중 시장성이 없는 지분증권의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우
에는 취득원가로 평가한다.
일반기업회계기준 제6장 금융자산, 금융부채
유가증권 평가
6.29 만기보유증권은 상각후원가로 평가하여 재무상태표에 표시한다. 만기보
유증권을 상각후원가로 측정할 때에는 장부금액과 만기액면금액의 차이를 상
환기간에 걸쳐 유효이자율법에 의하여 상각하여 취득원가와 이자수익에 가감
한다
6.31 단기매매증권에 대한 미실현보유손익은 당기손익항목으로 처리한다.
매도가능증권에 대한 미실현보유손익은 기타포괄손익누계액으로 처리하고,
당해 유가증권에 대한 기타포괄손익누계액은 그 유가증권을 처분하거나 손상
차손을 인식하는 시점에 일괄하여 당기손익에 반영한다.
6. 자본계정
1. 자본금
2. 자본잉여금
3. 자본조정
4. 기타포괄손익누계액
매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피 파생상품평가
손익 등
5. 이익잉여금
이익잉여금은 기업이 손익거래로 발생한 이익 중 기업 내 남아 있는 것.
미처분이익잉여금, 법정적립금, 임의적립금으로 구성
http://navercast.naver.com/magazine_contents.nhn?rid=2717&rid=&contents_id=66670
7.
8.
9.
10. 문제1) 재단법인 현대차정몽구 재단은 현대글로비스와 이노션 주식을 기본재산으로
출연하여 2007년에 설립하였다. 출연 당시 주식가액과 주식수는 아래와 같다.
10
유가증권 회계처리 사례
종류 출연가액 주식수
현대글로비스 100원 1500주
이노션 50원 100주
1) 출연시점에서 회계처리는?
차) 매도가능증권 155,000 대) 기본재산 155,000
-> 매도가능증권(글로비스) 150,000
매도가능증권(이노션) 5,000
11. 11
2) 2007년말 시점에서 현대글로비스와 이노션 주식 가액은 아래와 같다.
종류 출연가액 기말가액 주식수
현대글로비스 100원 120원 1500주
이노션 50원 30원 100주
기말 결산시점에서 회계처리는?
현대글로비스
차) 매도가능증권(현대글로비스) 30,000 대) 매도가능증권평가이익 30,000
이노션
차) 매도가능증권평가손실 2,000 대) 매도가능증권 2,000
20. 20
문제3) 재단법인 아산나눔재단은 기금운용의 효율성을 위해 신한금융지주에서 발행하는
신종자본증권을 2016년 1월 1일에 취득하였다. 해당 신종자본증권의 정보는 아래와 같
다. 재단은 해당 증권을 만기까지 보유할 예정이다.
종목명 신한금융지주78(후)
발행가액 10,000
취득금액 10,758
유효이자율 10%
액면이자율 12%
잔존만기 2020년 12월 31일(5년)
이자지급일 매년 12월 31일
21. 1) 해당 증권의 상각표를 작성하시오.
기간 유효이자 액면이자 상각액 장부가액
취득시 10,758
1기 1,076 1,200 -124 10,634
2기 1,063 1,200 -137 10,497
3기 1,050 1,200 -150 10,347
4기 1,035 1,200 -165 10,182
5기 1,018 1,200 -182 10,000
6.29 만기보유증권은 상각후원가로 평가하여 재무상태표에 표시한다. 만기보
유증권을 상각후원가로 측정할 때에는 장부금액과 만기액면금액의 차이를 상
환기간에 걸쳐 유효이자율법에 의하여 상각하여 취득원가와 이자수익에 가감
한다
22. 22
2) 취득시 회계처리는?
차) 만기보유증권 10,758 대) 보통예금 10,758
본 만기보유증권은 액면이자가 시장이자율보다 높다. 따라서 실제 발행금액 1만원보다
높은 금액에 거래된다. 즉 액면금액을 초과하는 758원은 해당 증권의 프리미엄이라고
볼 수 있다. 현재 같은 조건의 증권은 시장에서 10% 이자를 지급한다. 10%는 시장이자
율이다. 하지만 해당 증권은 12%의 이자를 주기 때문에 보다 현재 같은 조건의 증권보
다 더 높은 가격에 거래되어야 한다.
금액을 나눠보면 채권액면가 10,000 + 프리미엄 758 = 시장가격 10,758 으로 볼 수 있
다.
23. 23
3) 1기말 이자 수취시점에서 회계처리는?
차) 보통예금 1,200 대) 이자수익 1,076
만기보유증권 124
이자 수취시점에서 실제 이자수익은 유효이자율 10%에 따라 인식한다. 따라서 현
재 채권의 액면금액 10,758의 10%인 1,076을 이자수익으로 인식한다. 실제 채권
금액보다 프리미엄을 주고 산 금액은 5년에 걸쳐서 상각액 금액만큼 회수되는 것이
다. 따라서 이 금액은 이자수익으로 인식하지 않고 프리미엄으로 차감하여 인식하
게 된다.
24. 24
문제4) 재단법인 양포는 강원도개발공사가 발행하는 공채를 2016년 1월 1일에 취
득하였다. 해당 채권의 정보는 아래와 같다. 재단은 해당 증권을 만기까지 보유할 예
정이다.
종목명 강원도개발공사112
발행가액 10,000
취득금액 9,242
유효이자율 10%
액면이자율 8%
잔존만기 2020년 12월 31일(5년)
이자지급일 매년 12월 31일
25. 25
1) 해당 증권의 상각표를 작성하시오.
기간 유효이자 액면이자 상각액 장부가액
취득시 9,242
1기 924 800 124 9,366
2기 937 800 137 9,503
3기 950 800 150 9,653
4기 965 800 165 9,818
5기 982 800 182 10,000
26. 26
2) 취득시 회계처리는?
차) 만기보유증권 9,242 대) 보통예금 9,242
본 만기보유증권은 액면이자가 시장이자율보다 낮다. 따라서 실제 발행금액 1만원
보다 낮은 금액에 거래된다. 즉 액면금액에 미달하는 758원은 해당 증권의 할인액이
라고 볼 수 있다. 현재 같은 조건의 증권은 시장에서 10% 이자를 지급한다. 10%는
시장이자율이다. 하지만 해당 증권은 8%의 이자를 주기 때문에 보다 현재 같은 조
건의 증권보다 더 낮은 가격에 거래되어야 한다.
금액을 나눠보면 채권액면가 10,000 - 할인액 758 = 시장가격 9,242 으로 볼 수 있
다.
27. 27
3) 1기말 이자 수취시점에서 회계처리는?
차) 보통예금 800 대) 이자수익 924
만기보유증권 124
이자 수취시점에서 실제 이자수익은 유효이자율 10%에 따라 인식한다. 따라서 현
재 채권의 액면금액 9,242의 10%인 924를 이자수익으로 인식한다. 실제 채권금액
보다 할인하여 산 금액은 5년에 걸쳐서 이자수익으로 인식한다. 즉, 할인금액, 액면
이자를 초과하는 이자금액은 만기에 일시 상환 받는 것이 된다.
32. 현금흐름이 없는 비용
1) 감가상각비
기업이 사용하는 기물이나 설비 등은 해마다 소모되는데 이러한 가치의 감소분을 보전하는 절차를
감가상각이라 한다.
2) 퇴직급여
계속적인 고용의 종료를 사유로 하여 기업 또는 특정조직이 퇴직자에게 지급하는 급부로서, 퇴직시
에 전액을 일괄하여 지급하거나 퇴직 후 일정기간까지 매년 일정액을 연금으로 지급하는 급부를
총칭하여 퇴직급여라 한다.
3) 재고자산평가충당금
재고자산의 시가가 하락하여 구입가와 유의한 차이를 보일 경우 차이금액만큼 충당금을 설정함.
4) 대손충당금
재무상태표(財務狀態表)의 자산으로 표기되는 받을어음 ·외상매출금 ·대출금 등 채권(債權)에 대한
공제의 형식으로 계산되는 회수불능 추산액.
33. 현금유출이 없는 비용
㈜ Stone head 는 택시영업을 위해 택시를 구입 1000 5년 정액법 감가상
각함.
현재 오전6~오후9시까지 영업을 하여 아래와 같이 매출 및 비용이 발생
심야영업을 할 경우 추가 매출 500 과 인건비 200, 유류비 150이 발생함.
심야영업시 손실이 발생함으로 심야영업을 하지 않기로 결정함.
항목 오전6~오후9시
매출 2000
인건비 500
유류비 300
감가상각비 200
영업이익 1000
항목 심야영업
매출 500
인건비 200
유류비 150
감가상각비 200
영업이익 - 50
36. 현금흐름이 없는 비용
1) 감가상각비
정액법, 정률법의 차이!
감가상각비 100 비품(감가상각누계액) 100
비품 1000
감가상각누계액 (100)
900
37. 현금흐름이 없는 비용
정액법
(취득가액 – 잔존가치) ÷ 내용연수
취득가 1000
잔존가치 50, 5년상각 일 경우 년 190 상각
감가상각비 190 비품(감가상각누계액) 190
정률법
(장부가액) x 상각률 (5년 0.451) = 감가상각비
취득가 1000
1년 451
2년 248
3년 136
4년 75
5년 40
정률법은 5% 잔존가액이 남도록 설계됨.
44. 현금흐름이 없는 비용
3) 재고자산평가손실 - 재고자산평가충당금
- 연말
구입가 1000인 재고자산이 판매가격의 급격한 하락으로 400 정도에 판매될 것으로 예상됨.
재고자산평가손실 600 재고자산평가충당금 600
평가손실은 매출원가에 가산됨.
일반기업회계기준 7.16
(1) 손상을 입은 경우
⑵보고기간말로부터 1년 또는 정상영업주기 내에 판매되지 않았거나 생산에 투입할 수 없어 장기체화된
경우
⑶진부화하여 정상적인 판매시장이 사라지거나 기술 및 시장 여건 등의 변화에 의해서 판매가치가 하락
한 경우
⑷완성하거나 판매하는 데 필요한 원가가 상승한 경우
45. 현금흐름이 없는 비용
4) 대손상각비 – 대손충당금
- 연말
매출채권 1000 에 대해 거래처의 부도로 800은 회수가 어려울 것으로 판단됨.
대손상각비 800 대손충당금 800
일반기업회계기준 6.17의2
회수가 불확실한 금융자산(제2절 ‘유가증권’ 적용대상 금융자산은 제외)은 합리적이고 객관적인 기준에 따라 산출한 대손추산
액을 대손충당금으로 설정한다.
⑴ 대손추산액에서 대손충당금잔액을 차감한 금액을 대손상각비로 계상한다. 이 경우 상거래에서 발생한 매출채권에 대한 대
손상각비는 판매비와 관리비로 처리하고, 기타 채권에 대한 대손상각비는 영업외비용으로 처리한다.
⑵ 회수가 불가능한 채권은 대손충당금과 상계하고 대손충당금이 부족한 경우에는 그 부족액을 대손상각비로 처리한다
부도 발생
매출채권 1000 중 100만 회수함.
대손충당금 800 매출채권 1000
대손상각비 100
현금 100
부도 발생
매출채권 1000 중 600만 회수함.
대손충당금 800 매출채권 1000
현금 600 대손충당금환입 400
매출채권 1000
대손충당금 (800)
200
47. 예수금
• 거래처 또는 종업원/임원들로부터 일시적으로 받은 신원보증금, 퇴직금
및 매월 지급되는 급료에서 공제된 예수금(원천세/보험료/국민연금 등
의 보관액)으로서 부채에 속하는 품목이다. 예수금은 그 내용에 따라 금
액이 클 때에는 종업원예수금, 임원예수금, 신원보증예수금,보험료예수
금 등으로 세분하여 기입한다.
• 출처회계·세무 용어사전, 고성삼, 2006. 8. 25
48. 예수금
이름 급여 소득세(-) 지방소득세(-) 4대보험(-) 실수령액
고센 30,000 1,000 100 2,000 26,900
홍만 21,550 500 50 1,000 20,000
헌트 18,700 640 60 800 17,200
소계 70,250 2,140 210 3,800 64,100
1. 한국공익법인협의회는 공익법인 실무자 역량 강화를 위해 설립한 단체이다.
소속 직원에 대한 2월 급여 내역은 아래와 같다.
1) 2월 급여지급시 회계처리는?
차) 급여 70,250 / 대) 보통예금 64,100
예수금(소득세) 2,140
예수금(지방소득세) 210
예수금(4대보험) 3,800
49. 2) 3월에 연말정산을 실시하였다. 3월 급여분에 대한 원천세와 전년도 연말정산 환급
액은 아래와 같다.
이름 급여
소득세
(-)
소득세
환급액(+)
실수령액
고센 30,000 1,000 4,000 33,000
홍만 21,550 500 2,000 23,050
헌트 18,700 640 2,500 20,560
소계 70,250 2,140 8,500 76,610
차) 급여 70,250 / 대) 보통예금 68,110
예수금(소득세) 2,140
차) 미수금(소득세) 8,500 / 대) 보통예금 8,500
※ 현금 68,110 + 8,500 = 76,610
신고시
차) 예수금(소득세) 2,140 / 대) 미수금(소득세) 2,140
※ 미수금 8,500 - 2,140 = 6,360
50. 3) 2)에 대해서 국세청에서 연말정산에 대한 환급분 지급시 회계처리는?
차) 보통예금 6,360 대) 미수금 6,360
54. 미수수익
• 미수수익에 포함되는 거래의 범위는 주로 시간의 경과에 수반하여 발생하는 계약상 수익에 한하며,
상품 ·제품 등의 판매에 관한 거래는 제외된다. 미수이자 ·미수 토지사용료 등이 그 예이다.
• 미수수익은 계약에 의한 계속적인 역무의 제공이라는 점에서 상품 등의 판매에 의한 외상매출금, 또
는 유가증권 ·토지 ·건물 등의 매각대금의 미수금과는 구별된다.
• 회수가 가능한 미수수익에만 그 금액이 대차대조표의 자산 부분과 손익계산서에 기재된다.
• [네이버 지식백과] 미수수익 [accrued income, 未收收益] (두산백과)
미수수익은 아직 회수되지 않은 수익으로 계속적으로 제공하는 용역
의 제공에서 발생함.
결국 현금으로 회수될 금액, 선수수익의 반대계정
55. 재단법인 양포는 2015/7/1 보통예금에 있는 10,000을 정기예금에 가입하였
다. 정기예금 금리는 10%이고 만기는 2016/6/30(1년)이다.
1) 정기예금 가입시 회계처리는?
2) 2015/12/31 시점에서 회계처리는? (월할계산)
차) 단기금융상품 10,000 대) 보통예금 10,000
(정기예적금)
차) 미수수익 500 대) 이자수익 500
10,000 x 10% x 6개월 / 12개월 = 500
62. 4. 재단법인 양포는 2016년말 기준으로 직원현황은 아래와 같다.
양포는 근속기간 1년이상인 직원을 대상으로 퇴사시 퇴직급여를 지급하고 있다. 2016
년에 퇴사한 직원은 없다.
이름 근속기간
전년도
퇴직급여추계액
당년도
퇴직급여추계액
차이
고센 2년 1100 1400 300
홍만 6개월 0 400 400
헌트 1년6개월 600 1100 500
소계 1,700 2,900 1,200
1) 2016년도 결산전 퇴직급여충당부채 잔액은?
2) 2016년도 결산시 회계처리는?
차) 퇴직급여 800 / 대) 퇴직급여충당부채 800
1,700
63. 3) 2017.2.5.에 헌트가 퇴사하였고 퇴직금으로 1200을 지급하였을 때 회계처리는?
현재 퇴직급여 충당부채 누적잔액은 2500임. 헌트의 퇴사로 1200 차감 잔액은 1300
4) 2017.3.1.에 고센이 퇴사하였고, 퇴직금으로 1500을 지급하였을 때 회계처리는?
재무상태표
2016년
기초 1,700
12/31 설정 800
재무상태표
2017년
기초 2,5002/5 지급 1,200
차) 퇴직급여충당부채 1,200 대) 보통예금 1,200
3/1 설정 2003/1 지급 1,500
차) 퇴직급여 200 대) 퇴직급여충당부채 200
차) 퇴직급여충당부채 1500 대) 보통예금 1500
차) 퇴직급여충당부채 1300 대) 보통예금 1500
퇴직급여 200
- or -
64. 단기차입금
대차대조표의 작성일(결산일)을 기산일로 하여 변제기한이 1년 이내에 도래하
는 차입금을 단기차입금이라고 한다. 일반적으로는 운전자금으로서 많이 이용
되고, 재고·구입자금·매출채권의 장기화에 의한 자금·보너스 자금·세자금 등 그
자금의 용도는 여러 부문에 걸쳐 있다.
출처 : [네이버 지식백과] 단기차입금 [short-term borrowings, 短期借入金]
(용어해설)
67. 외화자산을 회수하거나 외화부채를 변제할 때 발생
하는 이익을 말한다. 즉, 외화자산을 회수할 때에 원
화회수액이 그 외화자산의 장부가액보다 큰 경우
또는 외화부채를 상환할 때 원화상환가액이 그 장
부가액보다 낮은 경우에 외환차익이 발생하게 되는
것이다.
이와 같은 외환차익은 환율의 변동으로 인해 발생
하게 된다. 따라서 기업회계상 경상으로 발생한 외
환차익에 대해서는 영업외수익으로 처리하게 되지
만, 비경상적이고 비반목적으로 발생한 외환차금은
특별이익으로 회계처리를 해야 할 것이다.
[네이버 지식백과] 외환차익 [外換差益] (회계·세무
용어사전, 2006. 8. 25.)
외환차손은 외화자산을 회수하거나, 외화부채를 변
제할 때 발생하는 차손으로서 외화자산을 회수할 때
원화회수가액이 그 외화자산의 장부가액보다 낮은
경우, 또는 외환부채를 상환할 때 원화상환액이 그
장부가액보다 많은 경우에 발생하게 된다. 이것은
환율변동에 의해 발생하게 된다.
외화자산을 회수할 때, 원화회수금액이 그 외환자산
의 장부가액보다 낮은 경우와 외화부채를 상환할 때
원화상환금액이 그 장부가액보다 큰 경우에 발생하
는 것이다. 이 경우, 그 차액은 영업외비용으로 처리
한다.
[네이버 지식백과] 외환차손 [foreign exchange loss,
外換差損] (용어해설)
외환차익 외환차손
68.
69. 기말에 화폐성 외화자산과 부채를 적절한 환율로 평가하였을 때의 원화금액과 장부
상에 기입되어 있는 원화금액과의 사이에 발생하는 차액을 말한다. 이의 처리는 손
익계산서상 영업외수익 또는 비용으로 인식한다. 그러나 급격한 환율변동으로 장기
화폐성외화자산 및 장기화폐성외화부채에 대하여 발생하는 환산손익은 환율조정
차 또는 대계정으로 하여 이연처리하고 일정기간내에 상각 또는 환입해야 한다.
[네이버 지식백과] 외화환산이익과 외화환산손실 [foreign currency translation
gain and loss] (회계·세무 용어사전, 2006. 8. 25.)
외화환산이익/외화환산손실
외환차익, 외환차손은 자산,부채 처분시점에서 발생함.
외화환산이익, 외화환산손실은 자산부채 평가시점에서 발생함.
두 계정 모두 손익계정에 포함됨.
