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JORNADAS FISCALES 29 de noviembre de 2012




           C/Nicolás Soria nº2 1ªA, 33012, Oviedo
           Tel 985 963 074. Fax 985 965 830
           www.asturecopfs.com

                                                    1
INDICE

1.- NOVEDADES INTRODUCIDAS POR LA LEY 7/2012
2.- ASPECTOS CLAVE PARA EL CIERRE DEL 2012 Y
    NOVEDADES TRIBUTARIAS PARA 2013
3.- NOVEDADES SOBRE LA RETRIBUCION DE LOS
    ADMINISTRADORES




                                               2
NOVEDADES INTRODUCIDAS
   POR LA LEY 7/2012




                         3
NOVEDADES INTRODUCIDAS POR LA LEY
               7/2012
MODIFICACIÓN DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA Y PRESUPUESTARIA Y
DE ADECUACIÓN DE LA NORMATIVA FINANCIERA PARA LA
INTENSIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES EN LA PREVENCIÓN Y
LUCHA CONTRA EL FRAUDE.


Publicada en el BOE del día 30/10/2012.


•IRPF
•IMPUESTO DE SOCIEDADES
•IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
•SANCIONES
•OTRAS NOVEDADES


                                                        4
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS
               FISICAS
MODIFICACIONES EN LA LEY 35/2006, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS Y DE MODIFICACIÓN PARCIAL DE LAS LEYES DEL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Y
SOBRE EL PATRIMONIO.
A.- MEDIDAS CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2013.
Se modifica el apartado 1 del articulo 31 de la Ley del impuesto estableciéndose dos nuevas causas
de exclusión del método de estimación objetiva:
1) Volumen del conjunto de rendimientos íntegros para las actividades de transporte de mercancía por
carretera ( epígrafe 722 IAE ) y de servicios de mudanzas ( epígrafe 757 IAE ) supere los 300.000€ en
el año anterior.
2) Rendimiento íntegros correspondientes al conjunto de las actividades del art. 95.6 del Reglamento
del Impuesto a las que puede resultar de aplicación el 1% de retención – excluidas las dos anteriores-
que procedan de personas o entidades retenedoras supere cualquiera de las siguientes cantidades:
 225.000€
 50.000€ si, además, representan más del 50% del volumen total de rendimientos.
Estas nuevas causas de exclusión entran en vigor el 1 de Enero de 2.013, por tanto, el volumen de
rendimientos que debemos tener en cuanta es el correspondiente al año 2.012.


                                                                                                   5
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS
                FISICAS
B.- MEDIDAS CON EFECTOS A PARTIR DEL 31 DE OCTUBRE DE 2012.


1) Ganancias patrimoniales no justificadas. Se añade un nuevo apartado dos al artículo 39.
 Tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se haya cumplido
en plazo la obligación de información establecida en la nueva “disposición adicional decimoctava de la
L.G.T”.


Obligación de informar sobre bienes y derechos situados en el extranjero, en concreto:
.- Cuentas en el extranjero abiertas en entidades bancarias de las que sea titular, autorizado o se
ostente poder de disposición.
.- Títulos representativos de la cesión a terceros de capitales propios situados o depositados en el
extranjero.
.- Seguros de vida o invalidez de los que sea tomador y rentas vitalicias o temporales de las que sea
beneficiario como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles,
contratados con entidades establecidas en el extranjero.
.- Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero.
Se integraran en la base liquidable general del período impositivo mas antiguo entre los no prescritos
susceptible de regularización, en el que haya estado en vigor este apartado.
Sanción: Infracción tributaría grave, sancionada con multa de 150%                                 6
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
A.- MEDIDAS APLICABLES A PARTIR DEL 31 DE OCTUBRE DE 2.012.


1) NUEVOS SUPUESTOS DE PRESUNCION DE OBTENCIÓN DE RENTAS PARA LOS CASOS
EN QUE NO SE HAYA CUMPLIDO EN EL PLAZO CON LA OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN
SOBRE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO.
Art. 134.7 TRLIS
Con efecto para los periodos impositivos que finalicen a partir del 31 de Octubre de 2.012, se
incluye como nuevo supuesto de ganancias de patrimonio no justificadas la tenencia, declaración o
adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se haya cumplido en plazo la obligación
de información establecida en la nueva “disposición adicional decimoctava de la L.G.T”.
El valor de los elementos de los apartados uno y seis del art. 134 TRLIS, en cuanto haya sido
incorporado a la base imponible será valido a todos los efectos fiscales:
•Aptd. 1.- elementos patrimoniales que se presume han sido adquiridos con rentas no declaradas
del sujeto pasivo y no registradas en los libros contables o en el caso de ocultación parcial del valor
de adquisición.
•Aptd. 6.- bienes y derechos, que se entiende adquiridos con cargo a renta no declarada, respecto
de los que el sujeto pasivo no hubiera cumplido en plazo con la obligación de información de la
Disp. Adic. 18 LGT.
Sanción: Infracción tributaría grave, sancionada con multa de 150%
                                                                                                      7
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA)
EFECTOS DESDE 31/10/2012 ( ART 5 LEY 7/2012 )
1) NUEVOS SUPUESTOS DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
a) ENTREGA DE BIENES INMUEBLES:
Modificación de la letra e) del art. 84.Uno.2º LIVA, incorporando dos nuevos supuestos de inversión
del sujeto pasivo:
•Cuando se renuncie a la exención a que se refiere los apartados 20º y 22º del art. 20.Uno ( entregas
de terrenos no edificables, segundas y ulteriores entregas de edificaciones).
•Cuando la entrega se produzca en ejecución de la garantía constituida sobre bienes inmuebles,
supuesto que se extiende expresamente a las operaciones de dación del inmueble en pago y cuando
el adquirente asume la obligación de extinguir la deuda garantizada.
b) EJECUCIONES DE OBRA INMOBILIARIAS:
Se añade una letra f) al art 84.Uno.2º. LIVA.
Ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su
realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista
que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.
Esta inversión será también aplicable cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el
contratista principal u otros subcontratista en las condiciones señaladas.


                                                                                                    8
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA)


CONCEPTO DE EJECUCION DE OBRA.

La Dirección General de Tributos, en consulta de 17 de marzo de 2011, analiza el tipo impositivo
    aplicable a las ejecuciones de obra y reparación en edificios destinados a vivienda.


Así, para tener consideración de ejecuciones de obra, las operaciones de mantenimiento deberán
    cumplir los requisitos del art. 91.Uno.3 de la Ley 37/1992 (Ley IVA). Además, la DGT delimita el
    concepto de ejecución de obra, basándose en la distinción entre los conceptos “arrendamiento de
    obra” y “arrendamiento de servicio” recogidos en el Código Civil y concluye que la ejecución de obra
    se caracteriza por ser una prestación distinta de las de tracto sucesivo, que persigue un
    resultado futuro sin tomar en consideración el trabajo que lo crea, en tanto que el
    arrendamiento de servicios se instrumenta de forma continuada en el tiempo, atendiendo a la
    prestación en sí misma y no a la obtención del resultado que la prestación produce, siendo la
    continuidad y periodicidad las notas esenciales de ese tipo de operaciones.




                                                                                                    9
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (
              IVA)
Es aquel contrato por el que una persona, el
 contratista o empresario, se obliga
 respecto de otra, el comitente o
 propietario,
 propietario, mediante precio cierto a la
 obtención de un resultado al que, con o
 sin suministro de material (art. 1588 cc),
                              (art.
 se encamina la actividad creadora del
 mismo, asumiendo el contratista los
 riesgos de su cometido.
                 cometido.
                                          10
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA)
2) SITUACIONES DE DECLARACIÓN DE CONCURSO.
  MODIFICACIONES:
•Se limita el derecho de deducción que deberá ejercitarse, cuando se hubieran soportado las
cuotas con anterioridad al auto de declaración de concurso, en la autoliquidación correspondiente
al periodo en que las cuotas se soportaron. Art 99.3 LIVA.


En el caso en no se hubieran deducido esas cuotas en la declaración mencionada, podrán deducirse
mediante una rectificativa de la declaración relativa al periodo en que fueron soportadas.


•Obligación de presentar dos declaraciones, una por los hechos anteriores a la declaración de
concurso y otra por los posteriores, a los efectos de diferenciar si los créditos son concursales o
contra la masa. En la primera de ellas, el concursado deberá aplicar la totalidad de los saldos a
compensar correspondientes a periodos de liquidación anteriores a la declaración de concurso.
Art 99.5 LIVA.




                                                                                               11
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA)
•RECTIFICACIÓN DE DEDUCCIONES COMO CONSECUENCIA DE LA MODIFICACIÓN DE LA
BASE IMPONIBLE DEL ART 80.3 LIVA.

Art. 80.3 LIVA – “La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de la factura no ha hecho
efectivo el pago de las cuotas repercutidas y con posterioridad al devengo de la operación se dicta
auto de declaración de concurso”.

Plazo: Mes desde la declaración de concurso.

¿Qué ocurre si por cualquier causa se sobreseyese el expediente del concurso?

Redacción anterior : Modificar otra vez al alza y emitir factura rectificativa.

Redacción actual: Se restringe la obligación anterior a las causas del art. 176 de la Ley Concursal.




                                                                                                       12
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA)
• MODIFICACIÓN DEL ART 89.CINCO
Se contempla un nuevo supuesto de rectificación de cuotas repercutidas de IVA como consecuencia de un
procedimiento concursal.


“ El sujeto pasivo deberá proceder a la rectificación de las cuotas repercutidas cuando la operación quede sin
efecto como consecuencia de una acción de reintegración concursal u otras acciones impugnatorias en el
seno del concurso”.


• MODIFICACIÓN DEL ART. 114.DOS.2º.
En el supuesto previsto en el art. 80.tres LIVA, la minoración de las cuotas inicialmente deducidas, por parte
del adquirente concursado, se realiza en la declaración correspondiente al periodo en que se ejerció la
deducción.




                                                                                                       13
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA)
• MODIFICACIÓN DEL ART.170.DOS.5º LIVA.


Se establece un nuevo supuesto de infracción grave por la falta de presentación o presentación incorrecta
o incompleta de las declaraciones relativas a determinadas operaciones asimiladas a las importaciones.


•MODIFICACIÓN DEL ART 171.UNO.5º LIVA.


Se contempla la sanción correspondiente a la infracción anteriormente mencionada:
Multa pecuniaria proporcional del 10% de las cuotas devengadas correspondientes a las operaciones no
consignadas o consignadas incorrectamente o de forma incompleta.




                                                                                                   14
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA)
• MODIFICACIÓN DEL ART. 108 DE LA LEY 24/1998,DE 28 DE JULIO, DEL MERCADO DE
  VALORES.
Se convierte en una norma antielusión fiscal de las posibles transmisiones de valores que, solo sean
  cobertura de una transmisión de inmuebles ,mediante la interposición de figuras societarias.
Surte plenos efectos para transmisiones de valores realizadas a partir del 31/10/2012.
Aspectos destacables:
1.-Solo afecta a transmisiones de valores no cotizados realizadas en mercados secundarios.
2.-No se aplica a las adquisiciones realizadas en mercados primarios, aquellas en las que se adquiere o
  amplia el control de una sociedad a través de la emisión de nuevas acciones.
3.-Debe concurrir animo elusivo
4.-Se presume que hay, salvo prueba en contra, animo de elusión cuando:
a) se obtenga el control de una entidad cuyo activo esté formado en al menos el 50% por inmuebles.
b) se obtenga el control de una entidad en cuyo activo se incluyan valores que le permitan ejercer el control
   de otra entidad cuyo activo esté integrado al menos en un 50% por inmuebles.
c) cuando los valores transmitidos hayan sido recibidos por las aportaciones de bienes inmuebles, no
   afectados a actividades empresariales, realizadas con ocasión de la constitucion de sociedades o
   ampliaciones de capital, siempre que no hayan transcurrido tres años entre la fecha de aportación y la de
   transmisión.
                                                                                                        15
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA)
Si concurre ánimo de elusión la tributación por la transmisión de valores no será, siempre y en todo caso, por
la modalidad transmisiones patrimoniales onerosas (TPO) sino que tributará según al impuesto al que
estarían sujetos como transmisiones onerosas de bienes inmuebles, es decir TPO o IVA.


A tal efecto se modifican los art. 4.cuatro y 20.uno.18º de la Ley del IVA para que estas operaciones
puedan estar sujetas.


En la letra K del art. 20.uno.18º LIVA , se exceptúa de la exención las transmisiones de valores, cuando se
hubiera pretendido eludir el pago de impuestos.




                                                                                                        16
MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003, GRAL.
                TRIBUTARIA
• MODIFICACIÓN DEL ART 40. APARTADO UNO, LGT.
Se amplia el límite de la responsabilidad del socio sucesor en las deudas tributarias de las personas
jurídicas o entidades disueltas o liquidadas, que en la anterior redacción se limitaba a la cuota de
liquidación, a otro tipo de percepciones recibidas por los socios durante los dos años anteriores a la
disolución cuando las mismas minoren el patrimonio social que debiera responder.
•MODIFICACIÓN DEL ART 41 APARTADO CUATRO, LGT.
“ RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA”
Se identifica al responsable tributario, no como infractor sino como obligado tributario, para lo cual se
trasladan al ámbito de la responsabilidad las reducciones por conformidad y pronto pago. Siendo así, la
deuda se deriva al responsable sin aplicar las reducciones que, en su caso, le hubieran correspondido al
deudos principal.
• MODIFICACIÓN DEL ART 42 LGT.
“ RESPONSABLES SUBSIDIARIOS”
Se introduce un nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria para los administradores de hecho o de
derecho de personas jurídicas, referida a tributos que deban repercutirse ( IVA) o a cantidades que deban
retenerse, consistente en el incumplimiento reiterado de la obligación de ingresar tales deudas.




                                                                                                    17
MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003, GRAL.
                  TRIBUTARIA
• MODIFICACIÓN DEL ART.65. APARTADO 2. LGT
En los supuestos de concurso, se establece la imposibilidad de aplazar o fraccionar la deuda tributaria
cuando se trate de créditos contra la masa.


• MODIFICACIÓN DEL ART. 81.APARTADO CINCO Y OCHO. LGT
Con la modificación del apartado cinco se permite la adopción de medidas cautelares en cualquier
momento del procedimiento , no siendo necesario que haya tenido lugar la propuesta de liquidación.

En el aparatado ocho del mismo artículo, se modifica para permitir la adopción de medidas cautelares en
sede administrativa en expediente por delito fiscal.




                                                                                                      18
MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003, GRAL.
                TRIBUTARIA
• MODIFICACIÓN DEL ART.170. LGT
Se introduce un nuevo apartado seis con el que se pretenden combatir determinadas conductas
fraudulentas en sede recaudatoria consistentes en la despatrimonialización de una sociedad, estableciendo
una prohibición de disponer sobre bienes inmuebles que pertenecen a sociedades en las que el “ deudor
tributario ” tiene una participación de mas de la mitad del capital social.
• MODIFICACIÓN DEL ART 171. APARTADO UNO. LGT
Se amplia el alcance de las actuaciones de embargo en entidades de crédito y depósito, permitiendo el
embargo de las cantidades depositadas en oficinas de la misma entidad distintas de la destinataria de la
orden de embargo.




                                                                                                   19
MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003.
                      SANCIONES
• MODIFICACIÓN DEL ART 199. APARTADOS UNO, DOS, CUATRO Y CINCO. LGT.


Se tipifica como nueva infracción la presentación de autoliquidaciones o declaraciones por medios
distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos en los casos en que hubiera obligación de hacerlo
por dichos medios.


Sanción general : 1.500 €


En caso de declaraciones informativas que no tengan por objeto datos expresados en magnitudes
monetarias, la sanción es de 100€ por dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad,
con un mínimo de 1.500€.


En caso de declaraciones informativas que tengan por objeto datos expresados en magnitudes
monetarias, la sanción es de 1% del importe de las operaciones declaradas por medios distintos, con un
mínimo de 1.500€.




                                                                                                     20
MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003.
                   SANCIONES
•   MODIFICACIÓN DEL ART. 203. APARTADO SEIS. LGT.

Se establece una sanción mas agravada por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las
 actuaciones de la AEAT cuando el obligado sea objeto de un procedimiento de inspección.

Si el incumplimiento lo realizan persona o entidades que no desarrollen actividades económicas: según
 se trate del 1º,2º ó 3er. requerimiento, la sanción será respectivamente de 1.000€, 5.000€ o
 determinados porcentajes con un mínimo de 10.000€ y un máximo de 100.000€.

Si el incumplimiento lo realizan personas o entidades que realizan actividades económicas:

a) Si se refiere a falta de aportación de datos, informes, etc, 3.000€, 15.000€ o porcentajes con un
 mínimo de 20.000€ y un máximo de 600.000€.

b) Si se refiere a la aportación o al examen de libros de contabilidad, registros fiscales, ficheros, etc, la
 sanción se fija en el 2% de la cifra de negocios con un mínimo de 20.000€ y un máximo de 600.000€.




                                                                                                        21
MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003.
                    SANCIONES
• MODIFICACIÓN DEL ART 209.2. LGT.
Se establece un plazo de tres meses, para el inicio de expedientes de sanciones no pecuniarias del
art.186 LGT, desde que se notifica la sanción que habilita la imposición de dichas sanciones.
MODIFICACIÓN DEL ART 212. APARTADO TRES. LGT.
Establece que las sanciones pecuniarias comienzan a devengar intereses al día siguiente a la finalización
del plazo en periodo voluntario abierto por la notificación que ponga fin a la vía administrativa.
Se establece que el régimen de suspensión automática de las sanciones es aplicable a los responsables
tributarios, siempre que no se trate de los supuestos del art 42.2 LGT, es decir las siguientes personas o
entidades :

a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado
al pago con la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria.

b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las órdenes de embargo.

c) Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitución de la garantía, colaboren o
consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados, o de aquellos bienes o derechos
sobre los que se hubiera constituido la medida cautelar o la garantía.

d) Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida la notificación del
embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aquéllos.
                                                                                                      22
MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003.
                     SANCIONES

• MODIFICACIONES DEL ART 224. APARTADO UNO. LGT Y DEL ART.233.APARTADO UNO. LGT.
La garantía que deben aportar los recurrentes para obtener la suspensión de la ejecución de los actos con
contenido económico, tanto en sede de recurso de reposición como en el de las reclamaciones económico
administrativas, tendrá que abarcar siempre los recargos del art.28 LGT, en concreto el recargo de apremio
ordinario del 20%.
• DISPOSICIÓN ADICIONAL 18ª DE LA LGT.
Se establecen las infracciones y sanciones por incumplimientos relacionados con la obligación de
presentar declaraciones informativas sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
Esta nueva obligación requiere de desarrollo reglamentario, se prevé un régimen sancionador especifico
tanto para su incumplimiento absoluto como para su presentación extemporánea, oscilando las sanciones
entre 1.500€ como mínimo en este último supuesto y 5.000€por dato o conjunto de datos referidos a cada
bien o derecho en caso de incumplimiento absoluto de la obligación de información.




                                                                                                    23
MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003.
               SANCIONES


• NUEVA INFRACCIÓN EN EL ART 170.5 LIVA.
Falta de presentación o presentación incorrecta o incompleta de declaraciones de las
operaciones reguladas en el art 19.5 LIVA, ( salidas de depósitos francos, regímenes
aduaneros) siendo la sanción del 10% de las cuotas devengadas por operaciones no
consignadas o consignadas incorrectamente.




                                                                                       24
ASPECTOS CLAVE EN EL
CIERRE DEL EJERCICIO
        2012
  Y NOVEDADES FISCALES
  PARA EL EJERCICIO 2013




                           25
Impuesto sobre Sociedades




                            26
Real Decreto - Ley 12/2012 y
Real Decreto – Ley 20/2012

 .
     Modificaciones de carácter temporal –
     períodos impositivos que se inicien en
                 2012 y 2013


                                              27
APLICABLES PERÍODOS QUE SE INICIEN EN
             2012 Y 2013

•   Deducción fiscal del fondo de comercio, según artículo 12.6, y de la diferencia a que se refiere el
    artículo 89.3, 1% (este límite no es de aplicación a los contribuyentes de IRPF que tengan la
    consideración de reducida dimensión). Hasta ahora 5%.
•   Deducción fiscal de intangibles de vida útil indefinida, según artículo 12.7, 2% (este límite no es
    de aplicación a los contribuyentes de IRPF que tengan la consideración de reducida dimensión).
    Hasta ahora 10%
•   Los límites de deducciones se establecen en el 25% (hasta ahora 35%) y 50% (hasta ahora
    60% según Ley 2/2011) y, además, en los mismos pasa a incluirse la deducción por reinversión
    de beneficios extraordinarios
•   Pagos fraccionados (artículo 45.3) importe mínimo obligados INCN ≥ 20 M€:
        – 12% resultado cuenta PYG, tres, nueve, once primeros meses,               minorado      PPFF
          anteriores del mismo ejercicio
        – 6% para entidades en las que al menos el 85% de sus ingresos de los 3, 9 u 11 de los
          primeros meses de cada año natural provienen de rentas con derecho a las exenciones
          artículo 21 y 22 o a la deducción del artículo 30.2 (Deducción para evitar la doble imposición
          interna. Dividendos y plusvalías de fuente interna).
        – Los anteriores % serán, 4% y 2%, respectivamente, para el pago cuyo plazo de declaración
          vence el 20/4/2012 y al mismo no resulta de aplicación la nueva redacción del artículo 20
                                                                                                     28
          RDL 4/2004.
EJEMPLO LÍMITE DEDUCCIONES EN CUOTA

Crédito por deducción en cuota por reinversión de beneficios extraordinarios de
500 y por las restantes deducciones de 800

 PERÍODO                            2011                  2012/2013
 IMPOSITIVO
 Cuota íntegra base                2.000                    2.000
 Límite CIB                         700                      500
 Deducción reinversión              500                      500
 Resto deducciones                  700                       0
 Cuota líquida                      800                     1.500




                                                                           29
MODIFICACIONES PERÍODOS QUE SE INICIEN EN
               2012 Y 2013

 • Límites aplicables a la compensación de BIN (no aplicables a la
   determinación de los PP.FF. cuyo plazo de declaración hubiera vencido a
   15/7/2012)


  LIMITACIÓN           VOLUMEN                        CIFRA DE NEGOCIOS
  S/BASE               OPERACIONES >
         50%                  6.010.121,04                 20.000.000 ≤CN <
                                                              60.000.000
         25%                  6.010.121,04                 CN > 60.000.000




                                                                              30
MODIFICACIONES PERÍODOS QUE SE INICIEN EN
               2012 Y 2013

 • Determinación Pagos Fraccionados cuyo plazo de declaración se
   inicie tras la entrada en vigor del RDL 20/2012 (15/7/2012)

    – Artículo 45.3; se integra en la base de cálculo el 25% del importe de las rentas
      exentas conforme al artículo 21
    – Artículo 45.3; % de aplicación a la base imponible


       VOLUMEN                       CIFRA NEGOCIOS                 % PF
       OPERACIONES
       VO ≤ 6.010.121,04             Indiferente                    5/7 TG
                                                                    21
       VO > 6.010.121,04             CN < 10.000.000                5/7 TG
                                                                    21
       VO > 6.010.121,04             10.000.000 ≤CN<                15/20TG
                                     20.000.000                     23
                                                                                   31
       VO > 6.010.121,04             20.000.000≤CN<60.000.0         17/20TG
                                     00                             26
Real Decreto-Ley 12/2012

Limitaciones a la deducción de los
gastos    financieros  –    Artículo
1.Segundo. Apartados Uno y Dos



                                       32
ARTÍCULO 14.1.H) GASTOS NO
DEDUCIBLES
•   Para EVITAR FIGURAS ELUSORIAS FRAUDULENTAS.
•   Entrada en vigor; períodos impositivos iniciados a partir de
    1/1/2012
•   Gastos financieros devengados
•   Deudas con entidades del grupo (artículo 42 C.Comercio).
•   Independiente de la residencia de la entidad que presta y de la
    obligación de formular cuentas anuales consolidadas
•   La financiación debe destinarse a la adquisición a otra/s
    entidad/es del grupo de participaciones en el capital o fondos
    propios de cualquier tipo de entidad o la realización de
    aportaciones de capital o a los fondos propios de otras
    entidades del grupo
•   Son deducibles si se acredita la existencia de motivos
    económicos válidos (prueba en contrario)
                                                                      33
ARTÍCULO 20. LIMITACIÓN GASTOS
                  FINANCIEROS (1)
•   Entrada en vigor; períodos impositivos iniciados a partir de 1/1/2012
•   Destinatarios; TODAS LAS EMPRESAS (RDL 20/2012) . La redacción original fue:

     –   Entidades que formen parte de un grupo conforme al artículo 42 del Código de Comercio
     –   Entidades que los gastos financieros derivados de deudas con personas o entidades que
         tengan una participación, directa o indirecta ≥ 20%, excedan del 10% de los gastos
         financieros netos
     –   Entidades que los gastos financieros derivados de deudas con personas o entidades en las
         que se tenga una participación, directa o indirecta ≥ 20%, excedan del 10% de los gastos
         financieros netos

•   Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30% del beneficio operativo del
    ejercicio y, en todo caso, 1.000.000 € (si la duración del período impositivo es inferior al año este
    último importe se multiplica por la proporción; días período impositivo/365 – RDL 20/2012)
•   Gastos financieros netos = exceso de los gastos financieros sobre los ingresos procedentes de la
    cesión a terceros de capitales propios devengados en el período impositivos (se excluyen los del
    artículo 14.1.g)
•   Beneficio operativo = Resultado de explotación + Amortización del Inmovilizado – Imputación de
    subvenciones + - Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado + Dividendos o
    participaciones en beneficios de participaciones en instrumentos de patrimonio (% participación
    directo o indirecto >= 5% ó valor de adquisición participación > 6 M €) excepto las que hayan sido
    adquiridas con deudas que originen gastos financieros del artículo 14.1.g)
•   El exceso de gastos financieros no deducibles en un ejercicio, puede serlo en los períodos
    impositivos que concluyen en los 18 años inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los del
    propio período y respetando los límites
                                                                                                      34
ARTÍCULO 20. LIMITACIÓN GASTOS
                FINANCIEROS (2)


•   El límite que no se aproveche en un período impositivo se adicionará al límite de los
    períodos impositivos que concluyan en los cinco años inmediatos y sucesivos
•   Los gastos financieros netos imputados por las Agrupaciones de Interés Económico
    españolas se tendrán en cuenta para la aplicación del límite.
•   No será de aplicación la norma
     – A las entidades de crédito y aseguradoras (RDL 20/2012); si estas tributan en
         consolidación fiscal con otras que no tienen tal condición el límite se aplicará a las
         magnitudes de estas
     – A las entidades cuyos derechos de voto, directa o indirectamente, correspondan a
         entidades de crédito y tengan por finalidad la emisión y colocación en el mercado de
         instrumentos financieros para reforzar el capital regulatorio y la financiación de tales
         entidades (RDL 20/2012)
     – En el período impositivo de extinción de la sociedad y esta tenga gastos financieros
         pendientes, salvo que la extinción venga provocada por una operación acogida al
         régimen especial de operaciones FEAC o se realice dentro de un grupo fiscal (RDL
         20/2012)




                                                                                                    35
ARTÍCULO 20. LIMITACIÓN GASTOS
                  FINANCIEROS (3)

•   Particularidades “Grupo Fiscales”


     –   El limite se refiere al grupo fiscal
     –   Los gastos financieros netos pendientes de deducir de una entidad que se incorpore el límite
         es el de la propia entidad
     –   La salida del grupo de una entidad o la extinción del mismo, con gastos financieros netos
         pendientes , determina su deducción en proporción que se hubiese contribuido a su formación
         y en los períodos que queden de los 18




                                                                                                36
RESOLUCIÓN 16/7/2012 D.G.T.
CONCEPTO DE GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS
•   Gastos financieros; partida 13 del modelo de cuenta de PYG del PGC (cuentas nº
    661, 662, 664 y 665); excepto los que sean objeto de incorporación al valor de un
    activo y los correspondientes a actualización de provisiones.
•   Ingresos financieros; partida 12 del modelo de cuenta de PYG del PGC (cuentas
    nº 761 y 762)
•   Casos especiales:
             - Deterioro de créditos; la parte del mismo correspondiente a intereses
               devengados debe verse afectada por la limitación de gastos financieros
             - Diferencias de cambio; se tienen en cuenta las derivadas del
               endeudamiento afectado por la aplicación del cálculo de la limitación bien
               sea como gasto o como ingreso
             - Coberturas financieras; las que cubran deudas deberán tenerse en
               cuenta a efectos de la aplicación del artículo 20
             - Contratos de cuentas en participación; los resultados positivos o
               negativos del “no gestor” deben asimilarse a efectos de la aplicación del
               artículo 20
             - Sociedades “holding”; los ingresos financieros procedentes de la
               financiación concedida a las entidades participadas no se considera
               integrante del beneficio operativo sino minora los gastos financieros
                                                                                        37
RESOLUCIÓN 16/7/2012 D.G.T.

CONCEPTO              DE          BENEFICIO
  OPERATIVO
•   Los dividendos o participaciones en beneficios en las
    sociedades “holding” ya se integra en el beneficio operativo
    razón por la cual no hay que añadirlos (la norma trata de
    equiparar a las sociedades “holding” con el resto de entidades)

•   La exclusión de los dividendos o participaciones en beneficios,
    procedentes de participaciones adquiridas con
    endeudamientos a los que aplica el artículo 14.1.h), se efectúa
    en tanto la deuda se encuentre pendiente de amortizar




                                                                      38
RESOLUCIÓN 16/7/2012 D.G.T.

•   Aplicación de gastos financieros procedentes de ejercicios anteriores; se
    deducen, una vez deducidos los devengados en el propio período
    impositivo y no excediendo del 30% del beneficio operativo o de 1 millón de
    euros
•   Incremento límite en un ejercicio por no aprovechamiento del mismo en
    anteriores;

     – el límite del 30% no aprovechado se adicionará al límite del 30% de los
       períodos de los cinco años inmediatos y sucesivos, agotándose, en
       primer lugar, el límite del ejercicio y luego el límite añadido de ejercicios
       anteriores
     – el límite de 1 millón de euros no aprovechado no puede ser objeto de
       adición, si bien este límite puede utilizarse para la deducción de gastos
       financieros devengados en el ejercicio y de los que provengan de
       ejercicios anteriores



                                                                                 39
RESOLUCIÓN 16/7/2012 D.G.T.
Las especialidades en régimen de consolidación fiscal son:

•     Los límites 30% de BO y absoluto de 1 millón de € se calculan a nivel de grupo fiscal

•     Los gastos financieros sometidos a limitación son los que el grupo fiscal tiene frente a
      terceros y no se ven afectados por el artículo 14.1.h)

•     Los ingresos financieros a tener en cuenta son lo existentes con personas o entidades
      ajenas al grupo fiscal

•     El beneficio operativo debe tener en cuenta todas las eliminaciones e incorporaciones
      procedentes

•     Los dividendos son los ajenos a entidades que pertenezcan al grupo fiscal

•     Los gastos financieros no deducibles deben imputarse, para determinar la base imponible
      individual, a la sociedades que tengan excedente en, proporción a todos los excesos que
      existan respecto del límite individual

                                                                                              40
RESOLUCIÓN 16/7/2012 D.G.T.
•   Si el exceso sobre el 30% del BO del grupo es superior a la suma de los excesos
    individuales, de existir más GF no deducible, se distribuirá de modo proporcional a
    sus gastos financieros netos.

•   En el caso de incorporarse al grupo una sociedad con GF pendientes de
    deducción se aplica un doble límite, el del grupo, y el de la propia entidad. Si
    estos concurren con otros generados por el grupo no hay orden de prelación para
    su deducción.

•   En el caso de incorporarse al grupo una sociedad con BO pendiente sólo puede
    ser aprovecha en sede del grupo por la sociedad incorporada.

•   A efectos de calcular los deterioros deducibles conforme al artículo 12.3 se tendrá
    en cuenta que los gastos financieros derivados del artículo 20 son gastos no
    deducibles de acuerdo con los límites de grupo fiscal.

•   Las sociedades que abandonen el grupo se llevarán los GF pendientes de deducir
    aplicando las mismas reglas para su determinación y el margen de BO no
    aprovechado en la medida que hayan contribuido a su formación.
                                                                                     41
OTRAS MODIFICACIONES SOCIEDADES
•      Se elimina el incentivo fiscal de libertad de amortización para
       inversiones desde 31 de marzo de 2012.
•      La empresas ERD tenían una libertad de amortización con creación
       de empleo que permanece invariable.
•      Se establece un sistema transitorio para las anteriores inversiones.
     D.T. 37ª “Libertad de amortización pendiente de aplicar”

           •      Los contribuyentes que hayan realizado inversiones antes 31/3/2012 y tengan cantidades
                  pendientes de aplicar, podrán hacerlo en las condiciones establecidas en los RDL 6/2010 o
                  13/2010
           •      En los períodos impositivos que se inicien en 2012 o 2013, los contribuyentes que no sean ERD y
                  hayan realizado inversiones antes 31/3/2012, las cantidades pendientes de aplicar se aplicarán
                  con los siguientes límites:
                  –     40% de la BI previa a la aplicación y a la compensación de BIN, las cantidades pendientes
                        según RDL 6/2010
                  –     20% de la BI previa a la aplicación y a la compensación de BIN, las cantidades pendientes
                        según RDL 13/2010
                  –     Si en el mismo período hay cantidades pendientes de ambos RDL, en primer lugar se aplican
                        las pendientes del RDL 6/2010 con el límite del 40% hasta agotar las cantidades pendientes,
                        después se aplicarán las cantidades pendientes del RDL 13/2010 con el límite de la
                        diferencia entre el límite del 20% y las cantidades ya aplicadas


                                                                                                                 42
OTRAS MODIFICACIONES SOCIEDADES

•Tipo reducido también para 2013 del 20% hasta 300.000 euros de base
imponible para microempresas (cifra negocio inferior a 5 millones de euros
y plantilla de menos de 25 trabajadores). Se exige que la plantilla de 2013
iguale o supere la de 2008.




                                                                          43
OTRAS MODIFICACIONES SOCIEDADES

• Ampliación del plazo de aplicación de las deducciones en cuota;
         (aplicable a las deducciones pendientes en el primer período
         que se inicie a partir de 1/1/2012 – D.T. 36ª TRIS)
    – Con carácter general; períodos impositivos concluidos en 15 años inmediatos y
       sucesivos (hasta ahora 10)
    – Deducciones artículos 35 y 36 (Deducción por actividades de investigación y
       desarrollo e innovación tecnológica y Deducción para el fomento de las
       tecnologías de la información y de la comunicación, respectivamente); períodos
       impositivos concluidos en 18 años inmediatos y sucesivos (hasta ahora 15)




                                                                                   44
Real Decreto – Ley 12/2012

  Rentas exentas por transmisión de
 la participación en una sociedad no
 residente – Artículo 21.2 RDL 4/2004



                                        45
RENTAS EXENTAS TRANSMISIÓN
      PARTICIPACIÓN EN UNA SOCIEDAD NO
                  RESIDENTE
Idea: Se admite exención aún cuando no se cumplan requisitos en algún periodo.

•   Entrada en vigor; períodos impositivos que se inicien a partir 1/1/2012.

•   En caso de incumplimiento de los requisitos , relativos a tributación por impuesto
    análogo/idéntico y rentas procedentes de actividades empresariales realizadas en el
    exterior, en alguno de los ejercicios de tenencia de la participación, se aplicarán
    las siguientes REGLAS DE PROPORCIONALIDAD:

     – La renta que se corresponde con beneficios generados en períodos en que se
       cumplen los requisitos, se considera exenta
     – La renta que no se corresponde con beneficios generados en el período de
       tenencia de la participación se entiende obtenida de forma lineal en dicho
       período, quedando exenta la parte proporcional correspondiente a los períodos
       en los que se cumplen conjuntamente los requisitos
     – La renta no exenta tiene derecho a la deducción del artículo 31, aplicándose la
       misma en proporción renta no exenta/total renta

                                                                                    46
RENTAS EXENTAS POR TRANSMISIÓN DE LA
      PARTICIPACIÓN EN UNA SOCIEDAD NO
                  RESIDENTE

•    Especialidades:

      – Activos significativos en territorio español, la renta exenta se limita a los
        beneficios no distribuidos generados en los períodos de tenencia de la
        participación en los que se cumplan las condiciones de tributación y actividad y a
        efectos de aplicar el artículo 31 se tendrá en cuota la cuota íntegra que
        corresponda a dicho período
      – Todo el deterioro fiscalmente deducible se integrará en base imponible
      – Para las transmisiones entre empresas del mismo grupo, la renta se integrará
        hasta el importe de la renta negativa previa respecto de los períodos en los que
        no concurran los requisitos
      – Para adquisiciones acogidas al régimen especial FEAC, la renta exenta será el
        exceso con respecto al valor de mercado



                                                                                       47
Real Decreto – Ley 12/2012 y Real
  Decreto – Ley 20/2012 - Gravamen
especial sobre dividendos y rentas de
          fuente extranjera
      •   D. A. 15ª RDL 4/2004
      •   D.A. 17ª RDL 4/2004



                                        48
GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DIVIDENDOS Y
        RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
•    Entrada en vigor; 31/3/2012
•    Dividendos (devengadas hasta 30/11/2012):
    – Que cumplan art. 21, letras a) y c), devengados en 2012, podrán no integrarse en la base
       imponible optando por el gravamen especial
    – Base imponible; importe íntegro del dividendo sin minoración de la pérdida por deterioro
       ocasionada por la distribución del dividendo
•    Rentas de fuente extranjera (transmisiones efectuadas hasta 30/11/2012):
    – Que cumplan art. 21, letras a), en el momento de la transmisión de la participación, y c), durante los
       ejercicios de tenencia de la participación, por transmisiones en 2012, podrán no integrarse en la
       base imponible optando por el gravamen especial
    – Base imponible; renta obtenida en la transmisión y, en su caso, la reversión del deterioro que
       hubiera resultado fiscalmente deducible
•    Tipo impositivo; 8% , excepto la reversión del deterioro, en caso de transmisión de participaciones,
     que tributa al tipo del sujeto pasivo
•    Deducciones cuota; no existe aplicación artículos 31 y 32
•    No es deducible el gasto contable ocasionado por este gravamen especial
•    Devengo; en el caso de dividendos el día del acuerdo de la Junta y en el caso de transmisión de
     participaciones el día de la misma
•    Plazo declaración; 25 días naturales siguientes a la fecha de devengo o los mismos días posteriores
     a la entrada en vigor de la Orden HAP/1181/2012 (Modelo 250) 4/6/2012
                                                                                                     49
GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DIVIDENDOS Y
    RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA



   El tipo impositivo es del 10% en caso de cumplirse sólo el
   requisito de la letra a) del artículo 21 del RDL 4/2004, con la
   limitación, para el caso de transmisión de participaciones , de no
   aplicarse a los supuestos contemplados en el artículo 21.2.a)




                                                                        50
Impuesto sobre el Valor Añadido




                              51
REAL DECRETO – LEY 20/2012
•   Entrada en vigor; 1/9/2012
•   Definición de las “ejecuciones de obra”, que tengan por objeto la construcción o
    rehabilitación de una edificación, como entregas de bienes; aportación de
    materiales por quien la ejecuta que exceda de un 40% de la base imponible
•   Hasta 31/12/2012, los servicios de ejecución de obra están gravados al tipo
    reducido (desde 1/9/2012, el 10%) pero, a partir de 1/1/2013 quedarían gravados
    al tipo general (RDL 6/2010)
•   Recargo de equivalencia
              - 5,2% (antes 4%)
              - 1,4% (antes 1%)
•   Compensaciones régimen especial agricultura, ganadería y pesca
              - 12% en las entregas de productos agrícolas y forestales (antes 10%)
              - 10,50% en las entregas de productos de la ganadería y la pesca (antes
      8,50%)
•   Modificación tipos impositivos
              - General; 21% (hasta ahora 18%)
              - Reducido; 10% (hasta ahora 8%)
•   Reclasificación de conceptos
              - Del tipo reducido al general
              - Del tipo supereducido al general
                                                                                  52
RECLASIFICACIÓN CONCEPTOS; DE TIPO
          REDUCIDO A TIPO GENERAL
•   Entregas de flores y plantas vivas de carácter ornamental
•   Servicios mixtos de hostelería, espectáculos, discoteca, salas de fiesta…
•   Servicios prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos, personas físicas, a los
    productores de películas cinematográficas susceptibles de ser exhibidas en salas de
    espectáculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales
•   Servicios de entrada a teatros, circos, espectáculos y festejos taurinos, parques de
    atracciones y atracciones de feria, conciertos, parques zoológicos, salas
    cinematográficas y exposiciones y similares….
•   Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física no
    exentos
•    Servicios prestados por funerarias y cementerios y las entregas relacionadas con los
    mismos
•   Asistencia sanitaria, dental y curas termales no exentos
•   Servicios de peluquería y complementarios
•   Suministro y recepción de servicios de radiodifusión digital y televisión digital
•   Importaciones, y adquisiciones intracomunitarias, de objetos de arte, antigüedades y de
    colección
    y las entregas de objetos de arte……

                                                                                                53
Impuesto sobre la Renta de las
      Personas Físicas




                                 54
NOVEDADES IRPF
• Supresión desde 15/7/2012 (compensación fiscal contribuyentes
  que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a
  20/1/2006).
• Supresión para 2013 de la deducción de adquisición de
  vivienda. Salvo entrega antes de 01/01/2013 o cantidades para
  construcción (y se finalice en 4 años).
• Cuenta ahorro-vivienda no utilizadas sin intereses de demora.

• Utilización de vivienda no propiedad de la empresa según valor de
  mercado. Si es de la empresa como hasta ahora al 10% del
  catastral.




                                                                  55
NOVEDADES IRPF
•   Desde 1/9/2012
    – 19%, retención/ingreso a cuenta sobre los rendimientos del
      trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios,
      seminarios o similares o derivados de la elaboración de
      obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda
      el derecho de explotación (la mitad en el caso de rendimientos
      obtenidos en Ceuta/Melilla)
    – 19%, retención/ingreso a cuenta sobre los rendimientos
      profesionales pero…
    – Transitoriamente (D.T. 23ª) se suspende la aplicación de los
      anteriores % para establecerse el siguiente calendario:
        • Rendimientos satisfechos hasta 31/8/2012; 15%
        • Rendimientos satisfechos desde 1/9/2012 y 31/12/2013; 21%
        • Rendimientos satisfechos desde 1/1/2014; 19%



                                                                      56
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE
ELEMENTOS NUEVOS DEL ACTIVO MATERIAL
                FIJO
 •   Los contribuyentes de IRPF, pueden aplicar la libertad de
     amortización a las inversiones que realicen hasta la entrada en
     vigor del RDL 12/2012, con el límite del rendimiento neto positivo ,
     previo a la deducción de la misma y de los gastos de difícil
     justificación (EDS).
 •   Los límites de la D.T. 37ª del RDL 4/2004, se aplicarán, en su
     caso, sobre el rendimiento neto positivo (corregido).
 •   Para calcular la ganancia/pérdida patrimonial por la transmisión
     posterior de los elementos a los que se hubiera aplicado libertad de
     amortización, el valor de adquisición no se minorará en el
     exceso de las amortizaciones deducidas sobre las que
     hubieran resultado deducibles de no haberse aplicado la
     libertad de amortización, teniendo dicho exceso la consideración
     de rendimiento íntegro de la actividad económica en el período en
     que se efectúe la transmisión.


                                                                            57
Real Decreto-Ley
        12/2012
 DECLARACIÓN TRIBUTARIA
   ESPECIAL – Disposición
Adicional Primera – apartados 5
       y 6 RDL 19/2012


                                  58
DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL
•   Destinatarios; contribuyentes IRPF, IS, IRNR, “titulares de bienes o derechos que no se correspondan con
    las rentas declaradas con anterioridad a la finalización del último período impositivo cuyo plazo de
    declaración hubiera finalizado antes de la entrada en vigor de esta disposición”. Entrada en vigor
    31/3/2012 (titularidad antes 31/12/2010 – regla general)
•   Si el titular jurídico, que presenta la declaración, es no residente y no coincide con el titular real, se
    puede considerar titular a este último si adquiere la titularidad jurídica antes 31/12/2013 (RDL
    19/2012)
•   Hay que declarar e ingresar un 10% del valor de adquisición de los bienes o derechos (sin sanciones,
    intereses o recargos) e identificar los bienes y derechos
•   El valor declarado es válido a efectos fiscales a partir de declarar e ingresar, y si es superior al de
    mercado a la fecha de la declaración, a efectos de futuras transmisiones, sólo se computarán las
    pérdidas o rendimientos negativos que excedan de la diferencia. No es deducible ninguna pérdida
    vinculada al elemento objeto de la declaración, cuando el adquirente sea una persona vinculada (RDL
    19/2012)
•   Si se declaran elementos cuya titularidad se corresponde parcialmente con rentas declaradas, con
•   posterioridad a la declaración los mismos conservan su valoración previa (RDL 19/2012)
•   El importe declarado se considera renta declarada a efectos del artículo 39 de la Ley 35/2006 (ganancias
    patrimoniales no justificadas) y del artículo 134 RDL 4/2004 (bienes o derechos no contabilizados o no
    declarados)
•   No es aplicable a los impuestos y períodos respecto de los que se haya declarado e ingresado después de
    la notificación de inicio de un procedimiento de comprobación o investigación

•   El plazo de declaración e ingreso finaliza el 30/11/2012
•   Modificaciones Ley General Tributaria
       – Artículo 180, exoneración penal para quien hubiera declarado antes del inicio de actuaciones o se
           hubiesen satisfecho deudas después de la prescripción tributaria
       – Artículo 221.1, no son objeto de devolución las cuantías ingresadas que hayan servido para obtener la
           exoneración penal
                                                                                                                 59
ORDEN HAP/1182/2012, DE 31 DE MAYO - 1
• Naturaleza jurídica

     –   Declaración tributaria – artículo 119 LGT
     –   Autoliquidación (no puede entenderse como conducente a la autoliquidación de una obligación
         tributaria devengada con anterioridad) – artículo 120 LGT

• Declarantes

     –   Titulares reales; personas físicas o entidades que tengan el control de los bienes o derechos a
         través de entidades, o de instrumentos jurídicos o de personas jurídicas que administren o
         distribuyan fondos

• Bienes o derechos objeto de declaración

     –   Adquiridos antes 31/12/2010, regla general, excepto los transmitidos antes de esa fecha y cuyo
         importe de transmisión hubiera sido destinando a la adquisición de otro bien o derecho objeto de
         declaración
     –   La titularidad puede acreditarse por cualquier medio de prueba admisible en Derecho
     –   Dinero en efectivo; para acreditar la titularidad es suficiente con la manifestación en el Modelo 750
         y el depósito del mismo , antes de la presentación de la declaración, en cuenta de titularidad
         jurídica del declarante en entidad de crédito residente en España, en otro Estado de la UE, o en
         otro Estado del EEE con Convenio con cláusula de intercambio de información y no se trate de
         una jurisdicción calificada como de alto riesgo, deficiente o no cooperativa por el GAFI


                                                                                                       60
ORDEN HAP/1182/2012, DE 31 DE MAYO - 2
•   Importe a declarar

       –   Valor de adquisición
       –   Cantidades depositadas en cuentas bancarias; saldo a 31/12/2010, regla general, o a una
           fecha anterior si es superior, siempre que la diferencia no se haya destinado a la
           adquisición de otro bien o derecho objeto de la declaración
       –   Efectivo; importe depositado en una entidad de crédito

•   Cuantía a ingresar

       –   La cuantía ingresada tiene la consideración de cuota para IRPF, IS, IRNR

•   Efectos de la declaración tributaria especial

       –   Se entienden regularizadas las rentas no declaradas que no excedan del importe declarado
           y que correspondan a la adquisición de los bienes o derechos objeto de la declaración
       –   No tendrá efecto alguno respecto de otros impuestos distintos de IRPF, IS, IRNR

•   Carácter reservado de la declaración

       –   Los datos relativos a la declaración TIENEN CARÁCTER RESERVADO en los términos
           previstos por el artículo 95 de la LGT


                                                                                                61
Disp. Final 5ª Ley 7/2012

LIMITACIÓN A LOS PAGOS EN
         EFECTIVO

                             62
LIMITACIONES A LOS PAGOS EN EFECTIVO

•   La limitación se establece para los pagos en efectivo correspondientes a operaciones
    con importe igual o superior a 2.500€, siempre y cuando alguna de las partes actúe
    como empresario o profesional. Este importe se eleva a 15.000€ si el pagador es una
    persona física que no actúa como empresario o profesional y sin domicilio en España.
    No resulta aplicable la limitación a los pagos e ingresos realizados en entidades de
    crédito.

•   El incumplimiento de las anteriores limitaciones constituye infracción administrativa,
    calificada como grave, considerando sujeto infractor tanto al que pague como al que
    reciba importes en efectivo por encima del límite indicado; ambos responden
    solidariamente de la infracción cometida, la cual prescribirá a los cinco años a contar
    desde su comisión.

•   La base de la sanción será la cuantía pagada en efectivo en las operaciones de igual
    o superior a 2.500€ ó 15.000€, consistiendo la sanción en multa pecuniaria
    proporcional del 25 por ciento. La sanción prescribirá a los cinco años a contar desde
    el día siguiente a aquél en que adquiera firmeza la resolución por la que se impone.


                                                                                          63
LIMITACIONES A LOS PAGOS EN EFECTIVO

•   Se exime de responsabilidad por infracción al participante en la operación que
    denuncie la misma ante la Agencia Tributaria dentro de los tres meses siguientes al
    pago, identificando a la otra parte.

•   El procedimiento sancionador se regirá por la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de
    Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento
    Administrativo Común y por el Reglamento de procedimiento para el ejercicio de la
    potestad sancionadora, aprobado por Real Decreto 1398/1993, de 4 de agosto.

•   La tramitación y resolución del procedimiento se encomienda a las AEAT, así como la
    gestión recaudatoria de las sanciones impuestas, tanto en periodo voluntario como
    ejecutivo. Queda pendiente la determinación de los órganos competentes, lo cual se
    efectuará mediante disposición que deberá ser objeto de publicación en el BOE.

•   De acuerdo con la Disposición Final quinta de la Ley 7/2012, la entrada en vigor de
    las limitaciones al uso en efectivo se producirá a los 20 días de la publicación en el
    BOE de la norma (19 de noviembre) y resultará de aplicación a todos los pagos
    efectuados desde esa fecha, aunque se refieran a operaciones concertadas con
    anterioridad al establecimiento a la limitación.
                                                                                             64
LEY 8/2012

NOVEDADES TRIBUTARIAS SOBRE
 SANEAMIENTO Y VENTA DE LOS
  ACTIVOS INMOBILIARIOS DEL
     SECTOR FINANCIERO



                              65
REGIMEN FISCAL APORTACION DE ACTIVOS A
SOCIEDADES PARA LA GESTIÓN DE ACTIVOS
El art. 8 de la Ley 8/2012 establece que será de aplicación el Régimen especial de las
fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio
social de una Sociedad Europeo a las transmisiones de activos y pasivos que se realicen
en el cumplimiento de lo dispuesto en el art. 3 de esta Ley.
La Ley 8/2012 dispone lo siguiente:


        •     El Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y
              canje de valores, se aplicará a las operaciones que tengan por objeto los
              activos adjudicados o recibidos en pago de deudas relacionadas con el
              suelo para promoción inmobiliaria y con las construcciones o promociones
              inmobiliarias, correspondientes a las actividad en España de las entidades
              de crédito, tanto existentes a 31/12/2011 como procedentes de la
              refinanciación de los mismos en una fecha posterior. Igualmente. Se
              aplicará el régimen fiscal a las operaciones que tengan por objeto aquellos
              otros activos adjudicados o recibidos en pago de deudas con posterioridad
              al 31/12/2011.
                                                                                      66
REGIMEN FISCAL APORTACION DE ACTIVOS
  A SOCIEDADES PARA LA GESTIÓN DE
               ACTIVOS
   •   No será de aplicación la excepción a la exención prevista en el ap 2 del art
       108 de la Ley 24/1988 del Mercado de Valores (establece que: “quedan
       exceptuadas de los dispuesto anteriormente, las transmisiones de valores no
       admitidos a la negociación en un mercado secundario oficial, que tributarán
       en el impuesto al que estén sujetas como transmisiones onerosas de bienes
       inmuebles, cuando mediante tales transmisiones de valores se hubiera
       pretendido eludir el pago de los tributos que habrían gravado la transmisión
       de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos
       valores”), transmisiones posteriores a las participaciones recibidas como
       consecuencia de la aportación de activos a las sociedades para la gestión de
       activos previstas en el art 3 de esta Ley y de las participaciones de entidades
       de crédito afectadas por planes de integración aprobados en el marco de la
       normativa de reestructuración bancaria y reforzamiento de los recursos
       propios de las entidades de crédito.




                                                                                   67
REGIMEN FISCAL APORTACION DE ACTIVOS A
SOCIEDADES PARA LA GESTIÓN DE ACTIVOS


  •   Las entidades de crédito que realicen las operaciones mencionadas, podrán
      instar al Banco de España que solicite informe a la Dirección General de
      Tributos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, sobre las
      consecuencias tributaria que se deriven de las operaciones a que se refiere el
      apartado 1 de este art.




                                                                                       68
EXENCION RENTAS DERIVADAS DE
TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS INMUEBLES
 En la Disposición Adiciones 16ª TRLIS se regula una exención del 50 por ciento de las siguientes
 rentas positivas:
            - Derivadas de la transmisión de bienes inmuebles de naturaleza urbana que tengan
              la condición de activo no corriente o que hayan sido clasificados como activos no
              corriente mantenidos para la venta.
            - Que hubieran sido adquiridos a titulo oneroso a partir del 12 de mayo de 2012 y
              hasta el 31 de diciembre de 2012.

 No formarán parte de la renta con derecho a la exención:
           - El importe de las pérdidas por deterioro relativas a los inmuebles.
           - Las cantidades correspondientes a la reversión del exceso de amortización que haya
             sido fiscalmente deducible en relación con la amortización contabilizada.

 Esta exención será compatible, en su caso, con la deducción por reinversión de beneficios
 extraordinarios prevista en el art 42 TRLIS.

 No resultará de aplicación esta exención cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a:
            - Una persona o entidad que forme parte de un grupo de sociedades, con independencia
             de la residencia y e la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
            - O al cónyuge de la persona antes indicada.
            - O a cualquier persona unida a ésta por parentesco, en línea recta o colateral, por
              consanguinidad, hasta el segundo grado incluido.

                                                                                                  69
ACTUALIZACIÓN DE
    BALANCES



                   70
LA ACTUALIZACIÓN DE
                       BALANCES
• Introducción
  Consiste en actualizar los valores de determinadas partidas del activo (habitualmente
  del inmovilizado), a nivel contable con repercusión fiscal. Es necesaria la existencia
  de una ley que autorice dicha actualización.
  El punto de partida serán los valores históricos (incorporados a precio de adquisición
  o coste de producción) y las amortizaciones practicadas desde su incorporación al
  activo, sobre los que se aplicarán los coeficientes de actualización.



  Aclaración:

  Pretende incorporar el efecto inflacionario sufrido por dichos elementos, el cual la
  contabilidad no refleja por estar trabajando con cifras históricas. En España, tiene su
  primer antecedente en el año 1964. La última norma legal dictada a tal efecto, es la
  de Medidas Urgentes del mes de Junio de 1996 y desarrollada por el Real Decreto
  2607/1996 del 20 de Diciembre. Dicho Real Decreto indicaba los bienes
  actualizables, así como los coeficientes de actualización, en función del año de
  incorporación del citado bien al activo empresarial.

  .

                                                                                      71
LA ACTUALIZACIÓN DE BALANCES
•   ¿Qué coeficientes aplicar?
    La actualización debe hacerse de forma individual o, agregando grupos
    homogéneos. Los coeficientes están determinados en la propia norma legal. No
    están sujetos a criterio de la empresa o persona física que decida acogerse a dichas
    normas.
    Estos coeficientes se aplicarán a:
    - Valor del elemento: Valor histórico * Coeficiente
    - Amortización fiscal de cada año: amortización del año * coeficiente.
    Última actualización legal realizada: año 1983. Base para la actualización 1996/97.

•   ¿Qué obtenemos?
    El resultado de las operaciones antes indicadas nos dará:
    - Valor del elemento actualizado.
    - Valor de las amortizaciones acumuladas actualizadas o, lo que es lo mismo, valor
    neto actualizado ( Valor actualizado - amortización acumulada actualizada) .
    Este incremento del valor será incorporado al activo de la empresa, produciendo un
    aumento de Fondos Propios, mediante una reserva especial denominada reserva por
    Actualización RD 2607/1996. Esto produce un nuevo equilibrio financiero y un
    reconocimiento del patrimonio de la empresa más cercano a la realidad.

    ¿Cuándo y a qué aplicarla?
    La actualización es voluntaria, aunque, en caso de realizarse debe aplicarse sobre
    todos los elementos del activo susceptibles de ser actualizados (inmateriales no),
    independientemente del ejercicio de incorporación (por adquisición y/o producción).
                                                                                      72
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LA ACTUALIZACIÓN DE
                   BALANCES
  •   A FAVOR:


      - Es aplicable a solares y terrenos de las sociedades inmobiliarias incorporados
      en el activo circulante de las mismas.
      - Es aplicable a aquellos bienes adquiridos conforme a un leasing sin tener en
      cuenta, en este caso, el ejercicio de la opción de compra.
      - Menor tributación futura, producida por un mayor valor de la amortización,
      corrigiendo la posible descapitalización producida por el efecto inflacionario.
      - Aplicable la deducción por doble imposición de actividad, a aquellos que en el
      momento se repartan contra la reserva de actualización obtenida, llegado el
      plazo y las condiciones legales establecidas.
      - Aplicable a personas jurídicas sujetas al Impuesto de Sociedades y a personas
      físicas sujetas a I.R.P.F que realicen actividades empresariales y/o profesionales.
      - Reconocimiento explícito del valor de una parte del activo, a valores más
      cercanos a los del mercado y, mejora de la solvencia total y del endeudamiento
      de la empresa.


                                                                                            73
•   EN CONTRA
    - Existencia de un peaje fiscal (coste del 3% / 5%), sobre un valor exclusivamente
    contable, que reconoce el efecto inflacionario en algunos activos, y que no produce
    generación de fondos alguna.
    - Son actualizables exclusivamente los bienes que no estén totalmente
    amortizados. Por lo tanto, la pérdida (descapitalización) producida por los bienes
    totalmente amortizados, no es reconocida.
    - Excesivamente conservadora. El valor obtenido por la actualización no refleja el
    valor de mercado de los bienes, ya que los coeficientes aplicados no recogen la
    inflación en la totalidad ocurrida en los periodos actualizables.
    - Aparentemente compleja, sobre todo para las pequeñas empresas. Exigencia
    de desdoblar las amortizaciones futuras de los bienes actualizados. Es decir, separar
    amortización de los valores históricos de la amortización del aumento producido por
    la actualización.
    - La actualización es limitada, ya que quedan fuera de la misma el inmovilizado
    inmaterial (excepto bienes adquiridos en régimen de arrendamiento financiero y las
    existencias).



                                                                                          74
Aspectos controvertidos en
relación con la retribución de
     los administradores




                                 75
CALIFICACIÓN FISCAL. IMPOSICIÓN INDIRECTA

  Sociedades      miembros     de   los   Consejos     de
  Administración; son sujetos pasivos y es prestación de
  servicios. Devengo de IVA (DGT CV V0008-07 04-01-2007)

 Personas físicas no empresarios y que no desarrollan
 una actividad económica, Administradores o miembros del
 Consejo de Administración; no hay devengo de IVA.

  Caso particular de los Administradores Concursales que,
  en cualquier caso, son sujetos pasivos de IVA (DGT CV
  V1819-10 04-08-2010)


                                                      76
CALIFICACIÓN FISCAL. IMPOSICIÓN DIRECTA
Administrador/miembro       del     Consejo   de
Administración persona jurídica; ingreso contable
y, por tanto, conforme al artículo 10.3 del RDL
4/2004, integra la base imponible del IS

Administrador/miembro      del     Consejo       de
Administración persona física; Artículo 17.2.e) Ley
35/2006

Y la retención SIEMPRE. 42% (LIRPF 101.2) o el
21% en Sociedades
                                                 77
LA EXENCIÓN EN IP (LIP 4.Ocho) E ISD
• Vuelvel el impuesto sobre el patrimonio (2 años
   más)
• Y vuelve con finalidad recaudatoria (antes
   control)
                          Ppal. fuente
• Actividad económica                        % participación
   Vigilar el tratamiento de renta participaciones en
                           de las
  •IP. gestión
     No               • Dirección         • 5% sólo
     patrimonio         efectiva          • 20% en
  • 90 días           • + 50%               familia
                      • RT + AE           • 2º grado

    “UNO PARA TODOS Y TODOS PARA UNO”
                                                           78
“CASO MAHOU” (STS 13-11-2008 )

 1.   Los Estatutos han de precisar el concreto sistema retributivo, de manera que
      no es suficiente que la norma social prevea varios sistemas retributivos para los
      administradores, dejando a la junta de accionistas la determinación de cuál de
      ellos ha de aplicarse en cada momento
 2.   En el supuesto de que el sistema elegido sea el variable, y se concrete en una
      participación en los beneficios de la sociedad, no basta con la fijación de un
      límite máximo de esa participación, sino que el porcentaje debe estar
      perfectamente determinado en los estatutos
 3.   En el supuesto de que consista en una asignación fija, no basta con que se
      prevea la existencia de la misma, sino que, además, es preciso que en todo
      caso los estatutos prevean el quantum de la remuneración o, al menos, los
      criterios que permitan determinar perfectamente, sin ningún margen de
      discrecionalidad, su cuantía



                                                                                     79
PREVISIÓN ESTATUTARIA STS 13-11-2008

“La retribución de los Administradores consistirá
  en una asignación fija con la posibilidad de
  revisión anual y una participación en los
  beneficios, con el límite impuesto por la ley. En
  todo caso, cuando consista en una participación
  en los beneficios de la sociedad, se fija un límite
  máximo del 10 por ciento de éstos, y sólo podrá
  ser detraída en la forma y en los límites
  previstos en la legislación vigente”


                                                   80
LEY SOCIEDADES CAPITAL
 Artículo 217 Remuneración de los administradores
 1. El cargo de administrador es gratuito, a menos que los estatutos sociales establezcan lo contrario
 determinando el sistema de retribución.
 2. En la sociedad de responsabilidad limitada, cuando la retribución no tenga como base una
 participación en los beneficios, la remuneración de los administradores será fijada para cada ejercicio por
 acuerdo de la junta general de conformidad con lo previsto en los estatutos.

 Artículo 218 Remuneración mediante participación en beneficios
 1. En la sociedad de responsabilidad limitada cuando la retribución tenga como base una participación en
 los beneficios, los estatutos sociales determinarán concretamente la participación o el porcentaje máximo
 de la misma, que en ningún caso podrá ser superior al diez por ciento de los beneficios repartibles entre
 los socios.
 2. En la sociedad anónima cuando la retribución consista en una participación en las ganancias, solo
 podrá ser detraída de los beneficios líquidos y después de estar cubiertas las atenciones de la reserva
 legal y de la estatutaria y de haberse reconocido a los accionistas un dividendo del cuatro por ciento, o el
 tipo más alto que los estatutos hubieran establecido.

 Artículo 219 Remuneración mediante entrega de acciones
 1. En la sociedad anónima la retribución consistente en la entrega de acciones o de derechos de opción
 sobre las mismas o que esté referenciada al valor de las acciones deberá preverse expresamente en los
 estatutos, y su aplicación requerirá un acuerdo de la junta general.
 2. El acuerdo de la junta general expresará, en su caso, el número de acciones a entregar, el precio de
 ejercicio de los derechos de opción, el valor de las acciones que se tome como referencia y el plazo de
 duración de este sistema de retribución.
                                                                                                        81
¡PRIMERA CONCLUSION!
En el caso de que los administradores que
ya venían percibiendo retribución por su
cargo, los estatutos deben fijar de manera
inconfundible la cantidad, ya sea fija o
variable.


                       Pero aún hay más…

                                           82
NOTA INFORMATIVA Nº 1/12 DE AEAT DE
            22/3/2012 - 1
Socios que, a su vez, son miembros del órgano de
  Administración y gerentes.

   – El vínculo es exclusivamente mercantil. Las
     funciones de gerencia/dirección se entienden
     subsumidas en las propias del cargo de
     administrador (Caso “Mahou”)


   – Dicha calificación (rendimiento del trabajo o
     actividades  económicas    en   el   IRPF)   es
     independiente de su deducibilidad fiscal. – AN
     17/6/2004
                                                   83
NOTA INFORMATIVA Nº 1/12 DE AEAT DE
              22/3/2012 - 2
Socios que, a su vez, prestan servicios distintos de los propios de formar
  parte del órgano de Administrador

    –   La concurrencia en la misma persona de la condición de socio y Administrador no afecta a la
        calificación de los rendimientos derivados de prestaciones de servicios adicionales
    –   Dichos rendimientos pueden ser calificados como trabajo o como actividades económicas
    –   Debe ser objeto de análisis la configuración efectiva de las obligaciones asumidas y las
        prestaciones que constituyen su objeto (en fondo sobre la forma), resultando
        irrelevante la calificación de los contratos - STS 7/11/2007
    –   Son las notas de “ajeneidad del trabajo” y “dependencia” las que hacen que un contrato se
        califique de laboral, y, por tanto, los rendimientos del trabajo (DGT CV V0179-09 02-02-
        2009)
    –   Indicios comunes de dependencia; asistencia al centro de trabajo del empleador o al
        lugar designado por este, el sometimiento al horario, desempeño personal del trabajo,
        inserción en una organización en la que se programa por otro la actividad.
    –   Indicios de ajeneidad; puesta a disposición del empresario de los frutos del trabajo,
        decisión por el empresario de las relaciones de mercado y con el público (fijación de
        precios, tarifas, selección de clientela, indicación de personas a atender)




                                                                                                84
NOTA INFORMATIVA Nº 1/12 DE AEAT DE 22/3/2012 - 2
    –   Carácter fijo o periódico de las retribuciones
    –   Cálculo de la retribución con arreglo a criterios que guardan cierta proporción con la
        actividad prestada (sin la presencia de riesgo o lucro típico de la actividad del empresario o
        profesional)
    –   La condición de socio se considera un indicio significativo de la inexistencia de las
        notas de dependencia y ajeneidad
    –   La consideración de dicho indicio no debe llevar a entender que en ningún caso dichas
        notas en un socio
    –   La concurrencia de dichas notas es una cuestión de hecho, debiéndose en cada caso
        analizar las mismas, teniendo en cuenta todas las circunstancias más allá de la mera
        participación en un determinado % en el capital de la sociedad
    –   A partir de un 50% de participación en el capital de la sociedad no podrá entenderse que se
        dan las notas de ajeneidad y dependencia
    –   En el caso de actividades profesionales, pueden darse los siguientes casos:
          • Rendimientos del trabajo; si se dan las notas de dependencia y ajeneidad o cuando se
              carezca de medios de producción
          • Rendimientos de actividad económica; si existen medios de producción y no se dan las
              notas de ajeneidad y dependencia
    –   La existencia de medios de producción y de las notas de ajeneidad y dependencia es una
        cuestión de hecho a ser valorada en cada caso por los órganos de gestión e inspección y
        ser acreditada por los contribuyentes a través de los medios de prueba admitidos en
        Derecho
                                                                                                   85
NOTA INFORMATIVA Nº 1/12 DE AEAT DE 22/3/2012
                    -3

  •   Socios trabajadores de sociedades cooperativas de trabajo asociado o
      socios de trabajo de cualquier otra cooperativa; los rendimientos que derivan de
      dicha condición tienen la consideración de rendimientos del trabajo a efectos de IRPF

  •   Socios profesionales de sociedades civiles profesionales;

       –    Los rendimientos que perciban por su trabajo en la sociedad no son rendimientos del
           trabajo sino renta atribuida

       –    Las cantidades percibidas por el socio por su trabajo en la sociedad no son gastos
           deducible para la determinación del rendimiento neto

       –    La renta atribuida tiene la consideración de rendimiento de la actividad económica




                                                                                                 86
SUELDOS, PROFESIONALES Y
OOVV
    A efectos de lo dispuesto en el artículo 16.4 de la Ley del Impuesto, el obligado tributario podrá
       considerar que el valor convenido coincide con el valor normal de mercado cuando se trate de
      una prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada y se
                                      cumplan los siguientes requisitos:
a) Que la entidad sea una de las previstas en el artículo 108 de la Ley del Impuesto, más del 75 por
     ciento de sus ingresos del ejercicio procedan del desarrollo de actividades profesionales, cuente
     con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducción
     de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestación
     de sus servicios sea positivo.
b) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por
     la prestación de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 por ciento del resultado previo a
     que se refiere la letra a).
c) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-profesionales
     cumplan los siguientes requisitos:
       1.º Se determine en función de la contribución efectuada por estos a la buena marcha de la
           sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos
           aplicables.
       2.º No sea inferior a dos veces el salario medio de los asalariados de la sociedad que cumplan
           funciones análogas a las de los socios profesionales de la entidad. En ausencia de estos
           últimos, la cuantía de las citadas retribuciones no podrá ser inferior a dos veces el salario
           medio anual del conjunto de contribuyentes previsto en el artículo 11 del Reglamento del
           Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007,
           de 30 de marzo (LA LEY 3030/2007).
El incumplimiento del requisito establecido en este número 2.º en relación con alguno de los socios-    87
     profesionales, no impedirá la aplicación de lo previsto en este apartado a los restantes socios-
     profesionales.
EN RESUMEN
    ADMINISTRADOR
                                Otras prestaciones de
        Gerente
                                      servicios
         Socio
•   Relación mercantil         • Dependencia
•   Estatutos                  • Ajenidad
                               • A partir de 50%
•   Concrección                • Qué relación
•   Rigidez                    • Nómina/Factura (¿C/Iva o S/Iva?)


       Recuerden los criterios para exención en IP

     Y no deben olvidarse del régimen de las OOVV
                                                                    88
PONENTES:

JESUS ALFREDO GUTIERREZ-TUYA
                   jesustuya@pfsgrupo.com
ALBERTO MARTIN BARAGAÑA
                   albertomartin@pfsgrupo.com
ALFONSO ALVAREZ GONZALEZ
                   alfonsoalvarez@pfsgrupo.com




                                                 89

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Jornadas fiscales 2012

  • 1. JORNADAS FISCALES 29 de noviembre de 2012 C/Nicolás Soria nº2 1ªA, 33012, Oviedo Tel 985 963 074. Fax 985 965 830 www.asturecopfs.com 1
  • 2. INDICE 1.- NOVEDADES INTRODUCIDAS POR LA LEY 7/2012 2.- ASPECTOS CLAVE PARA EL CIERRE DEL 2012 Y NOVEDADES TRIBUTARIAS PARA 2013 3.- NOVEDADES SOBRE LA RETRIBUCION DE LOS ADMINISTRADORES 2
  • 3. NOVEDADES INTRODUCIDAS POR LA LEY 7/2012 3
  • 4. NOVEDADES INTRODUCIDAS POR LA LEY 7/2012 MODIFICACIÓN DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA Y PRESUPUESTARIA Y DE ADECUACIÓN DE LA NORMATIVA FINANCIERA PARA LA INTENSIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES EN LA PREVENCIÓN Y LUCHA CONTRA EL FRAUDE. Publicada en el BOE del día 30/10/2012. •IRPF •IMPUESTO DE SOCIEDADES •IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO •SANCIONES •OTRAS NOVEDADES 4
  • 5. IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS MODIFICACIONES EN LA LEY 35/2006, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y DE MODIFICACIÓN PARCIAL DE LAS LEYES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Y SOBRE EL PATRIMONIO. A.- MEDIDAS CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2013. Se modifica el apartado 1 del articulo 31 de la Ley del impuesto estableciéndose dos nuevas causas de exclusión del método de estimación objetiva: 1) Volumen del conjunto de rendimientos íntegros para las actividades de transporte de mercancía por carretera ( epígrafe 722 IAE ) y de servicios de mudanzas ( epígrafe 757 IAE ) supere los 300.000€ en el año anterior. 2) Rendimiento íntegros correspondientes al conjunto de las actividades del art. 95.6 del Reglamento del Impuesto a las que puede resultar de aplicación el 1% de retención – excluidas las dos anteriores- que procedan de personas o entidades retenedoras supere cualquiera de las siguientes cantidades: 225.000€ 50.000€ si, además, representan más del 50% del volumen total de rendimientos. Estas nuevas causas de exclusión entran en vigor el 1 de Enero de 2.013, por tanto, el volumen de rendimientos que debemos tener en cuanta es el correspondiente al año 2.012. 5
  • 6. IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS B.- MEDIDAS CON EFECTOS A PARTIR DEL 31 DE OCTUBRE DE 2012. 1) Ganancias patrimoniales no justificadas. Se añade un nuevo apartado dos al artículo 39. Tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se haya cumplido en plazo la obligación de información establecida en la nueva “disposición adicional decimoctava de la L.G.T”. Obligación de informar sobre bienes y derechos situados en el extranjero, en concreto: .- Cuentas en el extranjero abiertas en entidades bancarias de las que sea titular, autorizado o se ostente poder de disposición. .- Títulos representativos de la cesión a terceros de capitales propios situados o depositados en el extranjero. .- Seguros de vida o invalidez de los que sea tomador y rentas vitalicias o temporales de las que sea beneficiario como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados con entidades establecidas en el extranjero. .- Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero. Se integraran en la base liquidable general del período impositivo mas antiguo entre los no prescritos susceptible de regularización, en el que haya estado en vigor este apartado. Sanción: Infracción tributaría grave, sancionada con multa de 150% 6
  • 7. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES A.- MEDIDAS APLICABLES A PARTIR DEL 31 DE OCTUBRE DE 2.012. 1) NUEVOS SUPUESTOS DE PRESUNCION DE OBTENCIÓN DE RENTAS PARA LOS CASOS EN QUE NO SE HAYA CUMPLIDO EN EL PLAZO CON LA OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. Art. 134.7 TRLIS Con efecto para los periodos impositivos que finalicen a partir del 31 de Octubre de 2.012, se incluye como nuevo supuesto de ganancias de patrimonio no justificadas la tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se haya cumplido en plazo la obligación de información establecida en la nueva “disposición adicional decimoctava de la L.G.T”. El valor de los elementos de los apartados uno y seis del art. 134 TRLIS, en cuanto haya sido incorporado a la base imponible será valido a todos los efectos fiscales: •Aptd. 1.- elementos patrimoniales que se presume han sido adquiridos con rentas no declaradas del sujeto pasivo y no registradas en los libros contables o en el caso de ocultación parcial del valor de adquisición. •Aptd. 6.- bienes y derechos, que se entiende adquiridos con cargo a renta no declarada, respecto de los que el sujeto pasivo no hubiera cumplido en plazo con la obligación de información de la Disp. Adic. 18 LGT. Sanción: Infracción tributaría grave, sancionada con multa de 150% 7
  • 8. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA) EFECTOS DESDE 31/10/2012 ( ART 5 LEY 7/2012 ) 1) NUEVOS SUPUESTOS DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO a) ENTREGA DE BIENES INMUEBLES: Modificación de la letra e) del art. 84.Uno.2º LIVA, incorporando dos nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo: •Cuando se renuncie a la exención a que se refiere los apartados 20º y 22º del art. 20.Uno ( entregas de terrenos no edificables, segundas y ulteriores entregas de edificaciones). •Cuando la entrega se produzca en ejecución de la garantía constituida sobre bienes inmuebles, supuesto que se extiende expresamente a las operaciones de dación del inmueble en pago y cuando el adquirente asume la obligación de extinguir la deuda garantizada. b) EJECUCIONES DE OBRA INMOBILIARIAS: Se añade una letra f) al art 84.Uno.2º. LIVA. Ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Esta inversión será también aplicable cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratista en las condiciones señaladas. 8
  • 9. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA) CONCEPTO DE EJECUCION DE OBRA. La Dirección General de Tributos, en consulta de 17 de marzo de 2011, analiza el tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obra y reparación en edificios destinados a vivienda. Así, para tener consideración de ejecuciones de obra, las operaciones de mantenimiento deberán cumplir los requisitos del art. 91.Uno.3 de la Ley 37/1992 (Ley IVA). Además, la DGT delimita el concepto de ejecución de obra, basándose en la distinción entre los conceptos “arrendamiento de obra” y “arrendamiento de servicio” recogidos en el Código Civil y concluye que la ejecución de obra se caracteriza por ser una prestación distinta de las de tracto sucesivo, que persigue un resultado futuro sin tomar en consideración el trabajo que lo crea, en tanto que el arrendamiento de servicios se instrumenta de forma continuada en el tiempo, atendiendo a la prestación en sí misma y no a la obtención del resultado que la prestación produce, siendo la continuidad y periodicidad las notas esenciales de ese tipo de operaciones. 9
  • 10. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA) Es aquel contrato por el que una persona, el contratista o empresario, se obliga respecto de otra, el comitente o propietario, propietario, mediante precio cierto a la obtención de un resultado al que, con o sin suministro de material (art. 1588 cc), (art. se encamina la actividad creadora del mismo, asumiendo el contratista los riesgos de su cometido. cometido. 10
  • 11. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA) 2) SITUACIONES DE DECLARACIÓN DE CONCURSO. MODIFICACIONES: •Se limita el derecho de deducción que deberá ejercitarse, cuando se hubieran soportado las cuotas con anterioridad al auto de declaración de concurso, en la autoliquidación correspondiente al periodo en que las cuotas se soportaron. Art 99.3 LIVA. En el caso en no se hubieran deducido esas cuotas en la declaración mencionada, podrán deducirse mediante una rectificativa de la declaración relativa al periodo en que fueron soportadas. •Obligación de presentar dos declaraciones, una por los hechos anteriores a la declaración de concurso y otra por los posteriores, a los efectos de diferenciar si los créditos son concursales o contra la masa. En la primera de ellas, el concursado deberá aplicar la totalidad de los saldos a compensar correspondientes a periodos de liquidación anteriores a la declaración de concurso. Art 99.5 LIVA. 11
  • 12. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA) •RECTIFICACIÓN DE DEDUCCIONES COMO CONSECUENCIA DE LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL ART 80.3 LIVA. Art. 80.3 LIVA – “La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de la factura no ha hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y con posterioridad al devengo de la operación se dicta auto de declaración de concurso”. Plazo: Mes desde la declaración de concurso. ¿Qué ocurre si por cualquier causa se sobreseyese el expediente del concurso? Redacción anterior : Modificar otra vez al alza y emitir factura rectificativa. Redacción actual: Se restringe la obligación anterior a las causas del art. 176 de la Ley Concursal. 12
  • 13. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA) • MODIFICACIÓN DEL ART 89.CINCO Se contempla un nuevo supuesto de rectificación de cuotas repercutidas de IVA como consecuencia de un procedimiento concursal. “ El sujeto pasivo deberá proceder a la rectificación de las cuotas repercutidas cuando la operación quede sin efecto como consecuencia de una acción de reintegración concursal u otras acciones impugnatorias en el seno del concurso”. • MODIFICACIÓN DEL ART. 114.DOS.2º. En el supuesto previsto en el art. 80.tres LIVA, la minoración de las cuotas inicialmente deducidas, por parte del adquirente concursado, se realiza en la declaración correspondiente al periodo en que se ejerció la deducción. 13
  • 14. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA) • MODIFICACIÓN DEL ART.170.DOS.5º LIVA. Se establece un nuevo supuesto de infracción grave por la falta de presentación o presentación incorrecta o incompleta de las declaraciones relativas a determinadas operaciones asimiladas a las importaciones. •MODIFICACIÓN DEL ART 171.UNO.5º LIVA. Se contempla la sanción correspondiente a la infracción anteriormente mencionada: Multa pecuniaria proporcional del 10% de las cuotas devengadas correspondientes a las operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente o de forma incompleta. 14
  • 15. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA) • MODIFICACIÓN DEL ART. 108 DE LA LEY 24/1998,DE 28 DE JULIO, DEL MERCADO DE VALORES. Se convierte en una norma antielusión fiscal de las posibles transmisiones de valores que, solo sean cobertura de una transmisión de inmuebles ,mediante la interposición de figuras societarias. Surte plenos efectos para transmisiones de valores realizadas a partir del 31/10/2012. Aspectos destacables: 1.-Solo afecta a transmisiones de valores no cotizados realizadas en mercados secundarios. 2.-No se aplica a las adquisiciones realizadas en mercados primarios, aquellas en las que se adquiere o amplia el control de una sociedad a través de la emisión de nuevas acciones. 3.-Debe concurrir animo elusivo 4.-Se presume que hay, salvo prueba en contra, animo de elusión cuando: a) se obtenga el control de una entidad cuyo activo esté formado en al menos el 50% por inmuebles. b) se obtenga el control de una entidad en cuyo activo se incluyan valores que le permitan ejercer el control de otra entidad cuyo activo esté integrado al menos en un 50% por inmuebles. c) cuando los valores transmitidos hayan sido recibidos por las aportaciones de bienes inmuebles, no afectados a actividades empresariales, realizadas con ocasión de la constitucion de sociedades o ampliaciones de capital, siempre que no hayan transcurrido tres años entre la fecha de aportación y la de transmisión. 15
  • 16. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ( IVA) Si concurre ánimo de elusión la tributación por la transmisión de valores no será, siempre y en todo caso, por la modalidad transmisiones patrimoniales onerosas (TPO) sino que tributará según al impuesto al que estarían sujetos como transmisiones onerosas de bienes inmuebles, es decir TPO o IVA. A tal efecto se modifican los art. 4.cuatro y 20.uno.18º de la Ley del IVA para que estas operaciones puedan estar sujetas. En la letra K del art. 20.uno.18º LIVA , se exceptúa de la exención las transmisiones de valores, cuando se hubiera pretendido eludir el pago de impuestos. 16
  • 17. MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003, GRAL. TRIBUTARIA • MODIFICACIÓN DEL ART 40. APARTADO UNO, LGT. Se amplia el límite de la responsabilidad del socio sucesor en las deudas tributarias de las personas jurídicas o entidades disueltas o liquidadas, que en la anterior redacción se limitaba a la cuota de liquidación, a otro tipo de percepciones recibidas por los socios durante los dos años anteriores a la disolución cuando las mismas minoren el patrimonio social que debiera responder. •MODIFICACIÓN DEL ART 41 APARTADO CUATRO, LGT. “ RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA” Se identifica al responsable tributario, no como infractor sino como obligado tributario, para lo cual se trasladan al ámbito de la responsabilidad las reducciones por conformidad y pronto pago. Siendo así, la deuda se deriva al responsable sin aplicar las reducciones que, en su caso, le hubieran correspondido al deudos principal. • MODIFICACIÓN DEL ART 42 LGT. “ RESPONSABLES SUBSIDIARIOS” Se introduce un nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria para los administradores de hecho o de derecho de personas jurídicas, referida a tributos que deban repercutirse ( IVA) o a cantidades que deban retenerse, consistente en el incumplimiento reiterado de la obligación de ingresar tales deudas. 17
  • 18. MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003, GRAL. TRIBUTARIA • MODIFICACIÓN DEL ART.65. APARTADO 2. LGT En los supuestos de concurso, se establece la imposibilidad de aplazar o fraccionar la deuda tributaria cuando se trate de créditos contra la masa. • MODIFICACIÓN DEL ART. 81.APARTADO CINCO Y OCHO. LGT Con la modificación del apartado cinco se permite la adopción de medidas cautelares en cualquier momento del procedimiento , no siendo necesario que haya tenido lugar la propuesta de liquidación. En el aparatado ocho del mismo artículo, se modifica para permitir la adopción de medidas cautelares en sede administrativa en expediente por delito fiscal. 18
  • 19. MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003, GRAL. TRIBUTARIA • MODIFICACIÓN DEL ART.170. LGT Se introduce un nuevo apartado seis con el que se pretenden combatir determinadas conductas fraudulentas en sede recaudatoria consistentes en la despatrimonialización de una sociedad, estableciendo una prohibición de disponer sobre bienes inmuebles que pertenecen a sociedades en las que el “ deudor tributario ” tiene una participación de mas de la mitad del capital social. • MODIFICACIÓN DEL ART 171. APARTADO UNO. LGT Se amplia el alcance de las actuaciones de embargo en entidades de crédito y depósito, permitiendo el embargo de las cantidades depositadas en oficinas de la misma entidad distintas de la destinataria de la orden de embargo. 19
  • 20. MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003. SANCIONES • MODIFICACIÓN DEL ART 199. APARTADOS UNO, DOS, CUATRO Y CINCO. LGT. Se tipifica como nueva infracción la presentación de autoliquidaciones o declaraciones por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos en los casos en que hubiera obligación de hacerlo por dichos medios. Sanción general : 1.500 € En caso de declaraciones informativas que no tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias, la sanción es de 100€ por dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad, con un mínimo de 1.500€. En caso de declaraciones informativas que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias, la sanción es de 1% del importe de las operaciones declaradas por medios distintos, con un mínimo de 1.500€. 20
  • 21. MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003. SANCIONES • MODIFICACIÓN DEL ART. 203. APARTADO SEIS. LGT. Se establece una sanción mas agravada por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la AEAT cuando el obligado sea objeto de un procedimiento de inspección. Si el incumplimiento lo realizan persona o entidades que no desarrollen actividades económicas: según se trate del 1º,2º ó 3er. requerimiento, la sanción será respectivamente de 1.000€, 5.000€ o determinados porcentajes con un mínimo de 10.000€ y un máximo de 100.000€. Si el incumplimiento lo realizan personas o entidades que realizan actividades económicas: a) Si se refiere a falta de aportación de datos, informes, etc, 3.000€, 15.000€ o porcentajes con un mínimo de 20.000€ y un máximo de 600.000€. b) Si se refiere a la aportación o al examen de libros de contabilidad, registros fiscales, ficheros, etc, la sanción se fija en el 2% de la cifra de negocios con un mínimo de 20.000€ y un máximo de 600.000€. 21
  • 22. MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003. SANCIONES • MODIFICACIÓN DEL ART 209.2. LGT. Se establece un plazo de tres meses, para el inicio de expedientes de sanciones no pecuniarias del art.186 LGT, desde que se notifica la sanción que habilita la imposición de dichas sanciones. MODIFICACIÓN DEL ART 212. APARTADO TRES. LGT. Establece que las sanciones pecuniarias comienzan a devengar intereses al día siguiente a la finalización del plazo en periodo voluntario abierto por la notificación que ponga fin a la vía administrativa. Se establece que el régimen de suspensión automática de las sanciones es aplicable a los responsables tributarios, siempre que no se trate de los supuestos del art 42.2 LGT, es decir las siguientes personas o entidades : a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria. b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las órdenes de embargo. c) Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitución de la garantía, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados, o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido la medida cautelar o la garantía. d) Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida la notificación del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aquéllos. 22
  • 23. MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003. SANCIONES • MODIFICACIONES DEL ART 224. APARTADO UNO. LGT Y DEL ART.233.APARTADO UNO. LGT. La garantía que deben aportar los recurrentes para obtener la suspensión de la ejecución de los actos con contenido económico, tanto en sede de recurso de reposición como en el de las reclamaciones económico administrativas, tendrá que abarcar siempre los recargos del art.28 LGT, en concreto el recargo de apremio ordinario del 20%. • DISPOSICIÓN ADICIONAL 18ª DE LA LGT. Se establecen las infracciones y sanciones por incumplimientos relacionados con la obligación de presentar declaraciones informativas sobre bienes y derechos situados en el extranjero. Esta nueva obligación requiere de desarrollo reglamentario, se prevé un régimen sancionador especifico tanto para su incumplimiento absoluto como para su presentación extemporánea, oscilando las sanciones entre 1.500€ como mínimo en este último supuesto y 5.000€por dato o conjunto de datos referidos a cada bien o derecho en caso de incumplimiento absoluto de la obligación de información. 23
  • 24. MODIFICACIONES EN LA LEY 58/2003. SANCIONES • NUEVA INFRACCIÓN EN EL ART 170.5 LIVA. Falta de presentación o presentación incorrecta o incompleta de declaraciones de las operaciones reguladas en el art 19.5 LIVA, ( salidas de depósitos francos, regímenes aduaneros) siendo la sanción del 10% de las cuotas devengadas por operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente. 24
  • 25. ASPECTOS CLAVE EN EL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 Y NOVEDADES FISCALES PARA EL EJERCICIO 2013 25
  • 27. Real Decreto - Ley 12/2012 y Real Decreto – Ley 20/2012 . Modificaciones de carácter temporal – períodos impositivos que se inicien en 2012 y 2013 27
  • 28. APLICABLES PERÍODOS QUE SE INICIEN EN 2012 Y 2013 • Deducción fiscal del fondo de comercio, según artículo 12.6, y de la diferencia a que se refiere el artículo 89.3, 1% (este límite no es de aplicación a los contribuyentes de IRPF que tengan la consideración de reducida dimensión). Hasta ahora 5%. • Deducción fiscal de intangibles de vida útil indefinida, según artículo 12.7, 2% (este límite no es de aplicación a los contribuyentes de IRPF que tengan la consideración de reducida dimensión). Hasta ahora 10% • Los límites de deducciones se establecen en el 25% (hasta ahora 35%) y 50% (hasta ahora 60% según Ley 2/2011) y, además, en los mismos pasa a incluirse la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios • Pagos fraccionados (artículo 45.3) importe mínimo obligados INCN ≥ 20 M€: – 12% resultado cuenta PYG, tres, nueve, once primeros meses, minorado PPFF anteriores del mismo ejercicio – 6% para entidades en las que al menos el 85% de sus ingresos de los 3, 9 u 11 de los primeros meses de cada año natural provienen de rentas con derecho a las exenciones artículo 21 y 22 o a la deducción del artículo 30.2 (Deducción para evitar la doble imposición interna. Dividendos y plusvalías de fuente interna). – Los anteriores % serán, 4% y 2%, respectivamente, para el pago cuyo plazo de declaración vence el 20/4/2012 y al mismo no resulta de aplicación la nueva redacción del artículo 20 28 RDL 4/2004.
  • 29. EJEMPLO LÍMITE DEDUCCIONES EN CUOTA Crédito por deducción en cuota por reinversión de beneficios extraordinarios de 500 y por las restantes deducciones de 800 PERÍODO 2011 2012/2013 IMPOSITIVO Cuota íntegra base 2.000 2.000 Límite CIB 700 500 Deducción reinversión 500 500 Resto deducciones 700 0 Cuota líquida 800 1.500 29
  • 30. MODIFICACIONES PERÍODOS QUE SE INICIEN EN 2012 Y 2013 • Límites aplicables a la compensación de BIN (no aplicables a la determinación de los PP.FF. cuyo plazo de declaración hubiera vencido a 15/7/2012) LIMITACIÓN VOLUMEN CIFRA DE NEGOCIOS S/BASE OPERACIONES > 50% 6.010.121,04 20.000.000 ≤CN < 60.000.000 25% 6.010.121,04 CN > 60.000.000 30
  • 31. MODIFICACIONES PERÍODOS QUE SE INICIEN EN 2012 Y 2013 • Determinación Pagos Fraccionados cuyo plazo de declaración se inicie tras la entrada en vigor del RDL 20/2012 (15/7/2012) – Artículo 45.3; se integra en la base de cálculo el 25% del importe de las rentas exentas conforme al artículo 21 – Artículo 45.3; % de aplicación a la base imponible VOLUMEN CIFRA NEGOCIOS % PF OPERACIONES VO ≤ 6.010.121,04 Indiferente 5/7 TG 21 VO > 6.010.121,04 CN < 10.000.000 5/7 TG 21 VO > 6.010.121,04 10.000.000 ≤CN< 15/20TG 20.000.000 23 31 VO > 6.010.121,04 20.000.000≤CN<60.000.0 17/20TG 00 26
  • 32. Real Decreto-Ley 12/2012 Limitaciones a la deducción de los gastos financieros – Artículo 1.Segundo. Apartados Uno y Dos 32
  • 33. ARTÍCULO 14.1.H) GASTOS NO DEDUCIBLES • Para EVITAR FIGURAS ELUSORIAS FRAUDULENTAS. • Entrada en vigor; períodos impositivos iniciados a partir de 1/1/2012 • Gastos financieros devengados • Deudas con entidades del grupo (artículo 42 C.Comercio). • Independiente de la residencia de la entidad que presta y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas • La financiación debe destinarse a la adquisición a otra/s entidad/es del grupo de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidad o la realización de aportaciones de capital o a los fondos propios de otras entidades del grupo • Son deducibles si se acredita la existencia de motivos económicos válidos (prueba en contrario) 33
  • 34. ARTÍCULO 20. LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS (1) • Entrada en vigor; períodos impositivos iniciados a partir de 1/1/2012 • Destinatarios; TODAS LAS EMPRESAS (RDL 20/2012) . La redacción original fue: – Entidades que formen parte de un grupo conforme al artículo 42 del Código de Comercio – Entidades que los gastos financieros derivados de deudas con personas o entidades que tengan una participación, directa o indirecta ≥ 20%, excedan del 10% de los gastos financieros netos – Entidades que los gastos financieros derivados de deudas con personas o entidades en las que se tenga una participación, directa o indirecta ≥ 20%, excedan del 10% de los gastos financieros netos • Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30% del beneficio operativo del ejercicio y, en todo caso, 1.000.000 € (si la duración del período impositivo es inferior al año este último importe se multiplica por la proporción; días período impositivo/365 – RDL 20/2012) • Gastos financieros netos = exceso de los gastos financieros sobre los ingresos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios devengados en el período impositivos (se excluyen los del artículo 14.1.g) • Beneficio operativo = Resultado de explotación + Amortización del Inmovilizado – Imputación de subvenciones + - Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado + Dividendos o participaciones en beneficios de participaciones en instrumentos de patrimonio (% participación directo o indirecto >= 5% ó valor de adquisición participación > 6 M €) excepto las que hayan sido adquiridas con deudas que originen gastos financieros del artículo 14.1.g) • El exceso de gastos financieros no deducibles en un ejercicio, puede serlo en los períodos impositivos que concluyen en los 18 años inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los del propio período y respetando los límites 34
  • 35. ARTÍCULO 20. LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS (2) • El límite que no se aproveche en un período impositivo se adicionará al límite de los períodos impositivos que concluyan en los cinco años inmediatos y sucesivos • Los gastos financieros netos imputados por las Agrupaciones de Interés Económico españolas se tendrán en cuenta para la aplicación del límite. • No será de aplicación la norma – A las entidades de crédito y aseguradoras (RDL 20/2012); si estas tributan en consolidación fiscal con otras que no tienen tal condición el límite se aplicará a las magnitudes de estas – A las entidades cuyos derechos de voto, directa o indirectamente, correspondan a entidades de crédito y tengan por finalidad la emisión y colocación en el mercado de instrumentos financieros para reforzar el capital regulatorio y la financiación de tales entidades (RDL 20/2012) – En el período impositivo de extinción de la sociedad y esta tenga gastos financieros pendientes, salvo que la extinción venga provocada por una operación acogida al régimen especial de operaciones FEAC o se realice dentro de un grupo fiscal (RDL 20/2012) 35
  • 36. ARTÍCULO 20. LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS (3) • Particularidades “Grupo Fiscales” – El limite se refiere al grupo fiscal – Los gastos financieros netos pendientes de deducir de una entidad que se incorpore el límite es el de la propia entidad – La salida del grupo de una entidad o la extinción del mismo, con gastos financieros netos pendientes , determina su deducción en proporción que se hubiese contribuido a su formación y en los períodos que queden de los 18 36
  • 37. RESOLUCIÓN 16/7/2012 D.G.T. CONCEPTO DE GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS • Gastos financieros; partida 13 del modelo de cuenta de PYG del PGC (cuentas nº 661, 662, 664 y 665); excepto los que sean objeto de incorporación al valor de un activo y los correspondientes a actualización de provisiones. • Ingresos financieros; partida 12 del modelo de cuenta de PYG del PGC (cuentas nº 761 y 762) • Casos especiales: - Deterioro de créditos; la parte del mismo correspondiente a intereses devengados debe verse afectada por la limitación de gastos financieros - Diferencias de cambio; se tienen en cuenta las derivadas del endeudamiento afectado por la aplicación del cálculo de la limitación bien sea como gasto o como ingreso - Coberturas financieras; las que cubran deudas deberán tenerse en cuenta a efectos de la aplicación del artículo 20 - Contratos de cuentas en participación; los resultados positivos o negativos del “no gestor” deben asimilarse a efectos de la aplicación del artículo 20 - Sociedades “holding”; los ingresos financieros procedentes de la financiación concedida a las entidades participadas no se considera integrante del beneficio operativo sino minora los gastos financieros 37
  • 38. RESOLUCIÓN 16/7/2012 D.G.T. CONCEPTO DE BENEFICIO OPERATIVO • Los dividendos o participaciones en beneficios en las sociedades “holding” ya se integra en el beneficio operativo razón por la cual no hay que añadirlos (la norma trata de equiparar a las sociedades “holding” con el resto de entidades) • La exclusión de los dividendos o participaciones en beneficios, procedentes de participaciones adquiridas con endeudamientos a los que aplica el artículo 14.1.h), se efectúa en tanto la deuda se encuentre pendiente de amortizar 38
  • 39. RESOLUCIÓN 16/7/2012 D.G.T. • Aplicación de gastos financieros procedentes de ejercicios anteriores; se deducen, una vez deducidos los devengados en el propio período impositivo y no excediendo del 30% del beneficio operativo o de 1 millón de euros • Incremento límite en un ejercicio por no aprovechamiento del mismo en anteriores; – el límite del 30% no aprovechado se adicionará al límite del 30% de los períodos de los cinco años inmediatos y sucesivos, agotándose, en primer lugar, el límite del ejercicio y luego el límite añadido de ejercicios anteriores – el límite de 1 millón de euros no aprovechado no puede ser objeto de adición, si bien este límite puede utilizarse para la deducción de gastos financieros devengados en el ejercicio y de los que provengan de ejercicios anteriores 39
  • 40. RESOLUCIÓN 16/7/2012 D.G.T. Las especialidades en régimen de consolidación fiscal son: • Los límites 30% de BO y absoluto de 1 millón de € se calculan a nivel de grupo fiscal • Los gastos financieros sometidos a limitación son los que el grupo fiscal tiene frente a terceros y no se ven afectados por el artículo 14.1.h) • Los ingresos financieros a tener en cuenta son lo existentes con personas o entidades ajenas al grupo fiscal • El beneficio operativo debe tener en cuenta todas las eliminaciones e incorporaciones procedentes • Los dividendos son los ajenos a entidades que pertenezcan al grupo fiscal • Los gastos financieros no deducibles deben imputarse, para determinar la base imponible individual, a la sociedades que tengan excedente en, proporción a todos los excesos que existan respecto del límite individual 40
  • 41. RESOLUCIÓN 16/7/2012 D.G.T. • Si el exceso sobre el 30% del BO del grupo es superior a la suma de los excesos individuales, de existir más GF no deducible, se distribuirá de modo proporcional a sus gastos financieros netos. • En el caso de incorporarse al grupo una sociedad con GF pendientes de deducción se aplica un doble límite, el del grupo, y el de la propia entidad. Si estos concurren con otros generados por el grupo no hay orden de prelación para su deducción. • En el caso de incorporarse al grupo una sociedad con BO pendiente sólo puede ser aprovecha en sede del grupo por la sociedad incorporada. • A efectos de calcular los deterioros deducibles conforme al artículo 12.3 se tendrá en cuenta que los gastos financieros derivados del artículo 20 son gastos no deducibles de acuerdo con los límites de grupo fiscal. • Las sociedades que abandonen el grupo se llevarán los GF pendientes de deducir aplicando las mismas reglas para su determinación y el margen de BO no aprovechado en la medida que hayan contribuido a su formación. 41
  • 42. OTRAS MODIFICACIONES SOCIEDADES • Se elimina el incentivo fiscal de libertad de amortización para inversiones desde 31 de marzo de 2012. • La empresas ERD tenían una libertad de amortización con creación de empleo que permanece invariable. • Se establece un sistema transitorio para las anteriores inversiones. D.T. 37ª “Libertad de amortización pendiente de aplicar” • Los contribuyentes que hayan realizado inversiones antes 31/3/2012 y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrán hacerlo en las condiciones establecidas en los RDL 6/2010 o 13/2010 • En los períodos impositivos que se inicien en 2012 o 2013, los contribuyentes que no sean ERD y hayan realizado inversiones antes 31/3/2012, las cantidades pendientes de aplicar se aplicarán con los siguientes límites: – 40% de la BI previa a la aplicación y a la compensación de BIN, las cantidades pendientes según RDL 6/2010 – 20% de la BI previa a la aplicación y a la compensación de BIN, las cantidades pendientes según RDL 13/2010 – Si en el mismo período hay cantidades pendientes de ambos RDL, en primer lugar se aplican las pendientes del RDL 6/2010 con el límite del 40% hasta agotar las cantidades pendientes, después se aplicarán las cantidades pendientes del RDL 13/2010 con el límite de la diferencia entre el límite del 20% y las cantidades ya aplicadas 42
  • 43. OTRAS MODIFICACIONES SOCIEDADES •Tipo reducido también para 2013 del 20% hasta 300.000 euros de base imponible para microempresas (cifra negocio inferior a 5 millones de euros y plantilla de menos de 25 trabajadores). Se exige que la plantilla de 2013 iguale o supere la de 2008. 43
  • 44. OTRAS MODIFICACIONES SOCIEDADES • Ampliación del plazo de aplicación de las deducciones en cuota; (aplicable a las deducciones pendientes en el primer período que se inicie a partir de 1/1/2012 – D.T. 36ª TRIS) – Con carácter general; períodos impositivos concluidos en 15 años inmediatos y sucesivos (hasta ahora 10) – Deducciones artículos 35 y 36 (Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación, respectivamente); períodos impositivos concluidos en 18 años inmediatos y sucesivos (hasta ahora 15) 44
  • 45. Real Decreto – Ley 12/2012 Rentas exentas por transmisión de la participación en una sociedad no residente – Artículo 21.2 RDL 4/2004 45
  • 46. RENTAS EXENTAS TRANSMISIÓN PARTICIPACIÓN EN UNA SOCIEDAD NO RESIDENTE Idea: Se admite exención aún cuando no se cumplan requisitos en algún periodo. • Entrada en vigor; períodos impositivos que se inicien a partir 1/1/2012. • En caso de incumplimiento de los requisitos , relativos a tributación por impuesto análogo/idéntico y rentas procedentes de actividades empresariales realizadas en el exterior, en alguno de los ejercicios de tenencia de la participación, se aplicarán las siguientes REGLAS DE PROPORCIONALIDAD: – La renta que se corresponde con beneficios generados en períodos en que se cumplen los requisitos, se considera exenta – La renta que no se corresponde con beneficios generados en el período de tenencia de la participación se entiende obtenida de forma lineal en dicho período, quedando exenta la parte proporcional correspondiente a los períodos en los que se cumplen conjuntamente los requisitos – La renta no exenta tiene derecho a la deducción del artículo 31, aplicándose la misma en proporción renta no exenta/total renta 46
  • 47. RENTAS EXENTAS POR TRANSMISIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN UNA SOCIEDAD NO RESIDENTE • Especialidades: – Activos significativos en territorio español, la renta exenta se limita a los beneficios no distribuidos generados en los períodos de tenencia de la participación en los que se cumplan las condiciones de tributación y actividad y a efectos de aplicar el artículo 31 se tendrá en cuota la cuota íntegra que corresponda a dicho período – Todo el deterioro fiscalmente deducible se integrará en base imponible – Para las transmisiones entre empresas del mismo grupo, la renta se integrará hasta el importe de la renta negativa previa respecto de los períodos en los que no concurran los requisitos – Para adquisiciones acogidas al régimen especial FEAC, la renta exenta será el exceso con respecto al valor de mercado 47
  • 48. Real Decreto – Ley 12/2012 y Real Decreto – Ley 20/2012 - Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera • D. A. 15ª RDL 4/2004 • D.A. 17ª RDL 4/2004 48
  • 49. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA • Entrada en vigor; 31/3/2012 • Dividendos (devengadas hasta 30/11/2012): – Que cumplan art. 21, letras a) y c), devengados en 2012, podrán no integrarse en la base imponible optando por el gravamen especial – Base imponible; importe íntegro del dividendo sin minoración de la pérdida por deterioro ocasionada por la distribución del dividendo • Rentas de fuente extranjera (transmisiones efectuadas hasta 30/11/2012): – Que cumplan art. 21, letras a), en el momento de la transmisión de la participación, y c), durante los ejercicios de tenencia de la participación, por transmisiones en 2012, podrán no integrarse en la base imponible optando por el gravamen especial – Base imponible; renta obtenida en la transmisión y, en su caso, la reversión del deterioro que hubiera resultado fiscalmente deducible • Tipo impositivo; 8% , excepto la reversión del deterioro, en caso de transmisión de participaciones, que tributa al tipo del sujeto pasivo • Deducciones cuota; no existe aplicación artículos 31 y 32 • No es deducible el gasto contable ocasionado por este gravamen especial • Devengo; en el caso de dividendos el día del acuerdo de la Junta y en el caso de transmisión de participaciones el día de la misma • Plazo declaración; 25 días naturales siguientes a la fecha de devengo o los mismos días posteriores a la entrada en vigor de la Orden HAP/1181/2012 (Modelo 250) 4/6/2012 49
  • 50. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA El tipo impositivo es del 10% en caso de cumplirse sólo el requisito de la letra a) del artículo 21 del RDL 4/2004, con la limitación, para el caso de transmisión de participaciones , de no aplicarse a los supuestos contemplados en el artículo 21.2.a) 50
  • 51. Impuesto sobre el Valor Añadido 51
  • 52. REAL DECRETO – LEY 20/2012 • Entrada en vigor; 1/9/2012 • Definición de las “ejecuciones de obra”, que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación, como entregas de bienes; aportación de materiales por quien la ejecuta que exceda de un 40% de la base imponible • Hasta 31/12/2012, los servicios de ejecución de obra están gravados al tipo reducido (desde 1/9/2012, el 10%) pero, a partir de 1/1/2013 quedarían gravados al tipo general (RDL 6/2010) • Recargo de equivalencia - 5,2% (antes 4%) - 1,4% (antes 1%) • Compensaciones régimen especial agricultura, ganadería y pesca - 12% en las entregas de productos agrícolas y forestales (antes 10%) - 10,50% en las entregas de productos de la ganadería y la pesca (antes 8,50%) • Modificación tipos impositivos - General; 21% (hasta ahora 18%) - Reducido; 10% (hasta ahora 8%) • Reclasificación de conceptos - Del tipo reducido al general - Del tipo supereducido al general 52
  • 53. RECLASIFICACIÓN CONCEPTOS; DE TIPO REDUCIDO A TIPO GENERAL • Entregas de flores y plantas vivas de carácter ornamental • Servicios mixtos de hostelería, espectáculos, discoteca, salas de fiesta… • Servicios prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos, personas físicas, a los productores de películas cinematográficas susceptibles de ser exhibidas en salas de espectáculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales • Servicios de entrada a teatros, circos, espectáculos y festejos taurinos, parques de atracciones y atracciones de feria, conciertos, parques zoológicos, salas cinematográficas y exposiciones y similares…. • Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física no exentos • Servicios prestados por funerarias y cementerios y las entregas relacionadas con los mismos • Asistencia sanitaria, dental y curas termales no exentos • Servicios de peluquería y complementarios • Suministro y recepción de servicios de radiodifusión digital y televisión digital • Importaciones, y adquisiciones intracomunitarias, de objetos de arte, antigüedades y de colección y las entregas de objetos de arte…… 53
  • 54. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 54
  • 55. NOVEDADES IRPF • Supresión desde 15/7/2012 (compensación fiscal contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20/1/2006). • Supresión para 2013 de la deducción de adquisición de vivienda. Salvo entrega antes de 01/01/2013 o cantidades para construcción (y se finalice en 4 años). • Cuenta ahorro-vivienda no utilizadas sin intereses de demora. • Utilización de vivienda no propiedad de la empresa según valor de mercado. Si es de la empresa como hasta ahora al 10% del catastral. 55
  • 56. NOVEDADES IRPF • Desde 1/9/2012 – 19%, retención/ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios o similares o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho de explotación (la mitad en el caso de rendimientos obtenidos en Ceuta/Melilla) – 19%, retención/ingreso a cuenta sobre los rendimientos profesionales pero… – Transitoriamente (D.T. 23ª) se suspende la aplicación de los anteriores % para establecerse el siguiente calendario: • Rendimientos satisfechos hasta 31/8/2012; 15% • Rendimientos satisfechos desde 1/9/2012 y 31/12/2013; 21% • Rendimientos satisfechos desde 1/1/2014; 19% 56
  • 57. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS NUEVOS DEL ACTIVO MATERIAL FIJO • Los contribuyentes de IRPF, pueden aplicar la libertad de amortización a las inversiones que realicen hasta la entrada en vigor del RDL 12/2012, con el límite del rendimiento neto positivo , previo a la deducción de la misma y de los gastos de difícil justificación (EDS). • Los límites de la D.T. 37ª del RDL 4/2004, se aplicarán, en su caso, sobre el rendimiento neto positivo (corregido). • Para calcular la ganancia/pérdida patrimonial por la transmisión posterior de los elementos a los que se hubiera aplicado libertad de amortización, el valor de adquisición no se minorará en el exceso de las amortizaciones deducidas sobre las que hubieran resultado deducibles de no haberse aplicado la libertad de amortización, teniendo dicho exceso la consideración de rendimiento íntegro de la actividad económica en el período en que se efectúe la transmisión. 57
  • 58. Real Decreto-Ley 12/2012 DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL – Disposición Adicional Primera – apartados 5 y 6 RDL 19/2012 58
  • 59. DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL • Destinatarios; contribuyentes IRPF, IS, IRNR, “titulares de bienes o derechos que no se correspondan con las rentas declaradas con anterioridad a la finalización del último período impositivo cuyo plazo de declaración hubiera finalizado antes de la entrada en vigor de esta disposición”. Entrada en vigor 31/3/2012 (titularidad antes 31/12/2010 – regla general) • Si el titular jurídico, que presenta la declaración, es no residente y no coincide con el titular real, se puede considerar titular a este último si adquiere la titularidad jurídica antes 31/12/2013 (RDL 19/2012) • Hay que declarar e ingresar un 10% del valor de adquisición de los bienes o derechos (sin sanciones, intereses o recargos) e identificar los bienes y derechos • El valor declarado es válido a efectos fiscales a partir de declarar e ingresar, y si es superior al de mercado a la fecha de la declaración, a efectos de futuras transmisiones, sólo se computarán las pérdidas o rendimientos negativos que excedan de la diferencia. No es deducible ninguna pérdida vinculada al elemento objeto de la declaración, cuando el adquirente sea una persona vinculada (RDL 19/2012) • Si se declaran elementos cuya titularidad se corresponde parcialmente con rentas declaradas, con • posterioridad a la declaración los mismos conservan su valoración previa (RDL 19/2012) • El importe declarado se considera renta declarada a efectos del artículo 39 de la Ley 35/2006 (ganancias patrimoniales no justificadas) y del artículo 134 RDL 4/2004 (bienes o derechos no contabilizados o no declarados) • No es aplicable a los impuestos y períodos respecto de los que se haya declarado e ingresado después de la notificación de inicio de un procedimiento de comprobación o investigación • El plazo de declaración e ingreso finaliza el 30/11/2012 • Modificaciones Ley General Tributaria – Artículo 180, exoneración penal para quien hubiera declarado antes del inicio de actuaciones o se hubiesen satisfecho deudas después de la prescripción tributaria – Artículo 221.1, no son objeto de devolución las cuantías ingresadas que hayan servido para obtener la exoneración penal 59
  • 60. ORDEN HAP/1182/2012, DE 31 DE MAYO - 1 • Naturaleza jurídica – Declaración tributaria – artículo 119 LGT – Autoliquidación (no puede entenderse como conducente a la autoliquidación de una obligación tributaria devengada con anterioridad) – artículo 120 LGT • Declarantes – Titulares reales; personas físicas o entidades que tengan el control de los bienes o derechos a través de entidades, o de instrumentos jurídicos o de personas jurídicas que administren o distribuyan fondos • Bienes o derechos objeto de declaración – Adquiridos antes 31/12/2010, regla general, excepto los transmitidos antes de esa fecha y cuyo importe de transmisión hubiera sido destinando a la adquisición de otro bien o derecho objeto de declaración – La titularidad puede acreditarse por cualquier medio de prueba admisible en Derecho – Dinero en efectivo; para acreditar la titularidad es suficiente con la manifestación en el Modelo 750 y el depósito del mismo , antes de la presentación de la declaración, en cuenta de titularidad jurídica del declarante en entidad de crédito residente en España, en otro Estado de la UE, o en otro Estado del EEE con Convenio con cláusula de intercambio de información y no se trate de una jurisdicción calificada como de alto riesgo, deficiente o no cooperativa por el GAFI 60
  • 61. ORDEN HAP/1182/2012, DE 31 DE MAYO - 2 • Importe a declarar – Valor de adquisición – Cantidades depositadas en cuentas bancarias; saldo a 31/12/2010, regla general, o a una fecha anterior si es superior, siempre que la diferencia no se haya destinado a la adquisición de otro bien o derecho objeto de la declaración – Efectivo; importe depositado en una entidad de crédito • Cuantía a ingresar – La cuantía ingresada tiene la consideración de cuota para IRPF, IS, IRNR • Efectos de la declaración tributaria especial – Se entienden regularizadas las rentas no declaradas que no excedan del importe declarado y que correspondan a la adquisición de los bienes o derechos objeto de la declaración – No tendrá efecto alguno respecto de otros impuestos distintos de IRPF, IS, IRNR • Carácter reservado de la declaración – Los datos relativos a la declaración TIENEN CARÁCTER RESERVADO en los términos previstos por el artículo 95 de la LGT 61
  • 62. Disp. Final 5ª Ley 7/2012 LIMITACIÓN A LOS PAGOS EN EFECTIVO 62
  • 63. LIMITACIONES A LOS PAGOS EN EFECTIVO • La limitación se establece para los pagos en efectivo correspondientes a operaciones con importe igual o superior a 2.500€, siempre y cuando alguna de las partes actúe como empresario o profesional. Este importe se eleva a 15.000€ si el pagador es una persona física que no actúa como empresario o profesional y sin domicilio en España. No resulta aplicable la limitación a los pagos e ingresos realizados en entidades de crédito. • El incumplimiento de las anteriores limitaciones constituye infracción administrativa, calificada como grave, considerando sujeto infractor tanto al que pague como al que reciba importes en efectivo por encima del límite indicado; ambos responden solidariamente de la infracción cometida, la cual prescribirá a los cinco años a contar desde su comisión. • La base de la sanción será la cuantía pagada en efectivo en las operaciones de igual o superior a 2.500€ ó 15.000€, consistiendo la sanción en multa pecuniaria proporcional del 25 por ciento. La sanción prescribirá a los cinco años a contar desde el día siguiente a aquél en que adquiera firmeza la resolución por la que se impone. 63
  • 64. LIMITACIONES A LOS PAGOS EN EFECTIVO • Se exime de responsabilidad por infracción al participante en la operación que denuncie la misma ante la Agencia Tributaria dentro de los tres meses siguientes al pago, identificando a la otra parte. • El procedimiento sancionador se regirá por la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común y por el Reglamento de procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora, aprobado por Real Decreto 1398/1993, de 4 de agosto. • La tramitación y resolución del procedimiento se encomienda a las AEAT, así como la gestión recaudatoria de las sanciones impuestas, tanto en periodo voluntario como ejecutivo. Queda pendiente la determinación de los órganos competentes, lo cual se efectuará mediante disposición que deberá ser objeto de publicación en el BOE. • De acuerdo con la Disposición Final quinta de la Ley 7/2012, la entrada en vigor de las limitaciones al uso en efectivo se producirá a los 20 días de la publicación en el BOE de la norma (19 de noviembre) y resultará de aplicación a todos los pagos efectuados desde esa fecha, aunque se refieran a operaciones concertadas con anterioridad al establecimiento a la limitación. 64
  • 65. LEY 8/2012 NOVEDADES TRIBUTARIAS SOBRE SANEAMIENTO Y VENTA DE LOS ACTIVOS INMOBILIARIOS DEL SECTOR FINANCIERO 65
  • 66. REGIMEN FISCAL APORTACION DE ACTIVOS A SOCIEDADES PARA LA GESTIÓN DE ACTIVOS El art. 8 de la Ley 8/2012 establece que será de aplicación el Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europeo a las transmisiones de activos y pasivos que se realicen en el cumplimiento de lo dispuesto en el art. 3 de esta Ley. La Ley 8/2012 dispone lo siguiente: • El Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores, se aplicará a las operaciones que tengan por objeto los activos adjudicados o recibidos en pago de deudas relacionadas con el suelo para promoción inmobiliaria y con las construcciones o promociones inmobiliarias, correspondientes a las actividad en España de las entidades de crédito, tanto existentes a 31/12/2011 como procedentes de la refinanciación de los mismos en una fecha posterior. Igualmente. Se aplicará el régimen fiscal a las operaciones que tengan por objeto aquellos otros activos adjudicados o recibidos en pago de deudas con posterioridad al 31/12/2011. 66
  • 67. REGIMEN FISCAL APORTACION DE ACTIVOS A SOCIEDADES PARA LA GESTIÓN DE ACTIVOS • No será de aplicación la excepción a la exención prevista en el ap 2 del art 108 de la Ley 24/1988 del Mercado de Valores (establece que: “quedan exceptuadas de los dispuesto anteriormente, las transmisiones de valores no admitidos a la negociación en un mercado secundario oficial, que tributarán en el impuesto al que estén sujetas como transmisiones onerosas de bienes inmuebles, cuando mediante tales transmisiones de valores se hubiera pretendido eludir el pago de los tributos que habrían gravado la transmisión de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores”), transmisiones posteriores a las participaciones recibidas como consecuencia de la aportación de activos a las sociedades para la gestión de activos previstas en el art 3 de esta Ley y de las participaciones de entidades de crédito afectadas por planes de integración aprobados en el marco de la normativa de reestructuración bancaria y reforzamiento de los recursos propios de las entidades de crédito. 67
  • 68. REGIMEN FISCAL APORTACION DE ACTIVOS A SOCIEDADES PARA LA GESTIÓN DE ACTIVOS • Las entidades de crédito que realicen las operaciones mencionadas, podrán instar al Banco de España que solicite informe a la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, sobre las consecuencias tributaria que se deriven de las operaciones a que se refiere el apartado 1 de este art. 68
  • 69. EXENCION RENTAS DERIVADAS DE TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS INMUEBLES En la Disposición Adiciones 16ª TRLIS se regula una exención del 50 por ciento de las siguientes rentas positivas: - Derivadas de la transmisión de bienes inmuebles de naturaleza urbana que tengan la condición de activo no corriente o que hayan sido clasificados como activos no corriente mantenidos para la venta. - Que hubieran sido adquiridos a titulo oneroso a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012. No formarán parte de la renta con derecho a la exención: - El importe de las pérdidas por deterioro relativas a los inmuebles. - Las cantidades correspondientes a la reversión del exceso de amortización que haya sido fiscalmente deducible en relación con la amortización contabilizada. Esta exención será compatible, en su caso, con la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios prevista en el art 42 TRLIS. No resultará de aplicación esta exención cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a: - Una persona o entidad que forme parte de un grupo de sociedades, con independencia de la residencia y e la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. - O al cónyuge de la persona antes indicada. - O a cualquier persona unida a ésta por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad, hasta el segundo grado incluido. 69
  • 70. ACTUALIZACIÓN DE BALANCES 70
  • 71. LA ACTUALIZACIÓN DE BALANCES • Introducción Consiste en actualizar los valores de determinadas partidas del activo (habitualmente del inmovilizado), a nivel contable con repercusión fiscal. Es necesaria la existencia de una ley que autorice dicha actualización. El punto de partida serán los valores históricos (incorporados a precio de adquisición o coste de producción) y las amortizaciones practicadas desde su incorporación al activo, sobre los que se aplicarán los coeficientes de actualización. Aclaración: Pretende incorporar el efecto inflacionario sufrido por dichos elementos, el cual la contabilidad no refleja por estar trabajando con cifras históricas. En España, tiene su primer antecedente en el año 1964. La última norma legal dictada a tal efecto, es la de Medidas Urgentes del mes de Junio de 1996 y desarrollada por el Real Decreto 2607/1996 del 20 de Diciembre. Dicho Real Decreto indicaba los bienes actualizables, así como los coeficientes de actualización, en función del año de incorporación del citado bien al activo empresarial. . 71
  • 72. LA ACTUALIZACIÓN DE BALANCES • ¿Qué coeficientes aplicar? La actualización debe hacerse de forma individual o, agregando grupos homogéneos. Los coeficientes están determinados en la propia norma legal. No están sujetos a criterio de la empresa o persona física que decida acogerse a dichas normas. Estos coeficientes se aplicarán a: - Valor del elemento: Valor histórico * Coeficiente - Amortización fiscal de cada año: amortización del año * coeficiente. Última actualización legal realizada: año 1983. Base para la actualización 1996/97. • ¿Qué obtenemos? El resultado de las operaciones antes indicadas nos dará: - Valor del elemento actualizado. - Valor de las amortizaciones acumuladas actualizadas o, lo que es lo mismo, valor neto actualizado ( Valor actualizado - amortización acumulada actualizada) . Este incremento del valor será incorporado al activo de la empresa, produciendo un aumento de Fondos Propios, mediante una reserva especial denominada reserva por Actualización RD 2607/1996. Esto produce un nuevo equilibrio financiero y un reconocimiento del patrimonio de la empresa más cercano a la realidad. ¿Cuándo y a qué aplicarla? La actualización es voluntaria, aunque, en caso de realizarse debe aplicarse sobre todos los elementos del activo susceptibles de ser actualizados (inmateriales no), independientemente del ejercicio de incorporación (por adquisición y/o producción). 72
  • 73. VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LA ACTUALIZACIÓN DE BALANCES • A FAVOR: - Es aplicable a solares y terrenos de las sociedades inmobiliarias incorporados en el activo circulante de las mismas. - Es aplicable a aquellos bienes adquiridos conforme a un leasing sin tener en cuenta, en este caso, el ejercicio de la opción de compra. - Menor tributación futura, producida por un mayor valor de la amortización, corrigiendo la posible descapitalización producida por el efecto inflacionario. - Aplicable la deducción por doble imposición de actividad, a aquellos que en el momento se repartan contra la reserva de actualización obtenida, llegado el plazo y las condiciones legales establecidas. - Aplicable a personas jurídicas sujetas al Impuesto de Sociedades y a personas físicas sujetas a I.R.P.F que realicen actividades empresariales y/o profesionales. - Reconocimiento explícito del valor de una parte del activo, a valores más cercanos a los del mercado y, mejora de la solvencia total y del endeudamiento de la empresa. 73
  • 74. EN CONTRA - Existencia de un peaje fiscal (coste del 3% / 5%), sobre un valor exclusivamente contable, que reconoce el efecto inflacionario en algunos activos, y que no produce generación de fondos alguna. - Son actualizables exclusivamente los bienes que no estén totalmente amortizados. Por lo tanto, la pérdida (descapitalización) producida por los bienes totalmente amortizados, no es reconocida. - Excesivamente conservadora. El valor obtenido por la actualización no refleja el valor de mercado de los bienes, ya que los coeficientes aplicados no recogen la inflación en la totalidad ocurrida en los periodos actualizables. - Aparentemente compleja, sobre todo para las pequeñas empresas. Exigencia de desdoblar las amortizaciones futuras de los bienes actualizados. Es decir, separar amortización de los valores históricos de la amortización del aumento producido por la actualización. - La actualización es limitada, ya que quedan fuera de la misma el inmovilizado inmaterial (excepto bienes adquiridos en régimen de arrendamiento financiero y las existencias). 74
  • 75. Aspectos controvertidos en relación con la retribución de los administradores 75
  • 76. CALIFICACIÓN FISCAL. IMPOSICIÓN INDIRECTA Sociedades miembros de los Consejos de Administración; son sujetos pasivos y es prestación de servicios. Devengo de IVA (DGT CV V0008-07 04-01-2007) Personas físicas no empresarios y que no desarrollan una actividad económica, Administradores o miembros del Consejo de Administración; no hay devengo de IVA. Caso particular de los Administradores Concursales que, en cualquier caso, son sujetos pasivos de IVA (DGT CV V1819-10 04-08-2010) 76
  • 77. CALIFICACIÓN FISCAL. IMPOSICIÓN DIRECTA Administrador/miembro del Consejo de Administración persona jurídica; ingreso contable y, por tanto, conforme al artículo 10.3 del RDL 4/2004, integra la base imponible del IS Administrador/miembro del Consejo de Administración persona física; Artículo 17.2.e) Ley 35/2006 Y la retención SIEMPRE. 42% (LIRPF 101.2) o el 21% en Sociedades 77
  • 78. LA EXENCIÓN EN IP (LIP 4.Ocho) E ISD • Vuelvel el impuesto sobre el patrimonio (2 años más) • Y vuelve con finalidad recaudatoria (antes control) Ppal. fuente • Actividad económica % participación Vigilar el tratamiento de renta participaciones en de las •IP. gestión No • Dirección • 5% sólo patrimonio efectiva • 20% en • 90 días • + 50% familia • RT + AE • 2º grado “UNO PARA TODOS Y TODOS PARA UNO” 78
  • 79. “CASO MAHOU” (STS 13-11-2008 ) 1. Los Estatutos han de precisar el concreto sistema retributivo, de manera que no es suficiente que la norma social prevea varios sistemas retributivos para los administradores, dejando a la junta de accionistas la determinación de cuál de ellos ha de aplicarse en cada momento 2. En el supuesto de que el sistema elegido sea el variable, y se concrete en una participación en los beneficios de la sociedad, no basta con la fijación de un límite máximo de esa participación, sino que el porcentaje debe estar perfectamente determinado en los estatutos 3. En el supuesto de que consista en una asignación fija, no basta con que se prevea la existencia de la misma, sino que, además, es preciso que en todo caso los estatutos prevean el quantum de la remuneración o, al menos, los criterios que permitan determinar perfectamente, sin ningún margen de discrecionalidad, su cuantía 79
  • 80. PREVISIÓN ESTATUTARIA STS 13-11-2008 “La retribución de los Administradores consistirá en una asignación fija con la posibilidad de revisión anual y una participación en los beneficios, con el límite impuesto por la ley. En todo caso, cuando consista en una participación en los beneficios de la sociedad, se fija un límite máximo del 10 por ciento de éstos, y sólo podrá ser detraída en la forma y en los límites previstos en la legislación vigente” 80
  • 81. LEY SOCIEDADES CAPITAL Artículo 217 Remuneración de los administradores 1. El cargo de administrador es gratuito, a menos que los estatutos sociales establezcan lo contrario determinando el sistema de retribución. 2. En la sociedad de responsabilidad limitada, cuando la retribución no tenga como base una participación en los beneficios, la remuneración de los administradores será fijada para cada ejercicio por acuerdo de la junta general de conformidad con lo previsto en los estatutos. Artículo 218 Remuneración mediante participación en beneficios 1. En la sociedad de responsabilidad limitada cuando la retribución tenga como base una participación en los beneficios, los estatutos sociales determinarán concretamente la participación o el porcentaje máximo de la misma, que en ningún caso podrá ser superior al diez por ciento de los beneficios repartibles entre los socios. 2. En la sociedad anónima cuando la retribución consista en una participación en las ganancias, solo podrá ser detraída de los beneficios líquidos y después de estar cubiertas las atenciones de la reserva legal y de la estatutaria y de haberse reconocido a los accionistas un dividendo del cuatro por ciento, o el tipo más alto que los estatutos hubieran establecido. Artículo 219 Remuneración mediante entrega de acciones 1. En la sociedad anónima la retribución consistente en la entrega de acciones o de derechos de opción sobre las mismas o que esté referenciada al valor de las acciones deberá preverse expresamente en los estatutos, y su aplicación requerirá un acuerdo de la junta general. 2. El acuerdo de la junta general expresará, en su caso, el número de acciones a entregar, el precio de ejercicio de los derechos de opción, el valor de las acciones que se tome como referencia y el plazo de duración de este sistema de retribución. 81
  • 82. ¡PRIMERA CONCLUSION! En el caso de que los administradores que ya venían percibiendo retribución por su cargo, los estatutos deben fijar de manera inconfundible la cantidad, ya sea fija o variable. Pero aún hay más… 82
  • 83. NOTA INFORMATIVA Nº 1/12 DE AEAT DE 22/3/2012 - 1 Socios que, a su vez, son miembros del órgano de Administración y gerentes. – El vínculo es exclusivamente mercantil. Las funciones de gerencia/dirección se entienden subsumidas en las propias del cargo de administrador (Caso “Mahou”) – Dicha calificación (rendimiento del trabajo o actividades económicas en el IRPF) es independiente de su deducibilidad fiscal. – AN 17/6/2004 83
  • 84. NOTA INFORMATIVA Nº 1/12 DE AEAT DE 22/3/2012 - 2 Socios que, a su vez, prestan servicios distintos de los propios de formar parte del órgano de Administrador – La concurrencia en la misma persona de la condición de socio y Administrador no afecta a la calificación de los rendimientos derivados de prestaciones de servicios adicionales – Dichos rendimientos pueden ser calificados como trabajo o como actividades económicas – Debe ser objeto de análisis la configuración efectiva de las obligaciones asumidas y las prestaciones que constituyen su objeto (en fondo sobre la forma), resultando irrelevante la calificación de los contratos - STS 7/11/2007 – Son las notas de “ajeneidad del trabajo” y “dependencia” las que hacen que un contrato se califique de laboral, y, por tanto, los rendimientos del trabajo (DGT CV V0179-09 02-02- 2009) – Indicios comunes de dependencia; asistencia al centro de trabajo del empleador o al lugar designado por este, el sometimiento al horario, desempeño personal del trabajo, inserción en una organización en la que se programa por otro la actividad. – Indicios de ajeneidad; puesta a disposición del empresario de los frutos del trabajo, decisión por el empresario de las relaciones de mercado y con el público (fijación de precios, tarifas, selección de clientela, indicación de personas a atender) 84
  • 85. NOTA INFORMATIVA Nº 1/12 DE AEAT DE 22/3/2012 - 2 – Carácter fijo o periódico de las retribuciones – Cálculo de la retribución con arreglo a criterios que guardan cierta proporción con la actividad prestada (sin la presencia de riesgo o lucro típico de la actividad del empresario o profesional) – La condición de socio se considera un indicio significativo de la inexistencia de las notas de dependencia y ajeneidad – La consideración de dicho indicio no debe llevar a entender que en ningún caso dichas notas en un socio – La concurrencia de dichas notas es una cuestión de hecho, debiéndose en cada caso analizar las mismas, teniendo en cuenta todas las circunstancias más allá de la mera participación en un determinado % en el capital de la sociedad – A partir de un 50% de participación en el capital de la sociedad no podrá entenderse que se dan las notas de ajeneidad y dependencia – En el caso de actividades profesionales, pueden darse los siguientes casos: • Rendimientos del trabajo; si se dan las notas de dependencia y ajeneidad o cuando se carezca de medios de producción • Rendimientos de actividad económica; si existen medios de producción y no se dan las notas de ajeneidad y dependencia – La existencia de medios de producción y de las notas de ajeneidad y dependencia es una cuestión de hecho a ser valorada en cada caso por los órganos de gestión e inspección y ser acreditada por los contribuyentes a través de los medios de prueba admitidos en Derecho 85
  • 86. NOTA INFORMATIVA Nº 1/12 DE AEAT DE 22/3/2012 -3 • Socios trabajadores de sociedades cooperativas de trabajo asociado o socios de trabajo de cualquier otra cooperativa; los rendimientos que derivan de dicha condición tienen la consideración de rendimientos del trabajo a efectos de IRPF • Socios profesionales de sociedades civiles profesionales; – Los rendimientos que perciban por su trabajo en la sociedad no son rendimientos del trabajo sino renta atribuida – Las cantidades percibidas por el socio por su trabajo en la sociedad no son gastos deducible para la determinación del rendimiento neto – La renta atribuida tiene la consideración de rendimiento de la actividad económica 86
  • 87. SUELDOS, PROFESIONALES Y OOVV A efectos de lo dispuesto en el artículo 16.4 de la Ley del Impuesto, el obligado tributario podrá considerar que el valor convenido coincide con el valor normal de mercado cuando se trate de una prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada y se cumplan los siguientes requisitos: a) Que la entidad sea una de las previstas en el artículo 108 de la Ley del Impuesto, más del 75 por ciento de sus ingresos del ejercicio procedan del desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducción de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios sea positivo. b) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 por ciento del resultado previo a que se refiere la letra a). c) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-profesionales cumplan los siguientes requisitos: 1.º Se determine en función de la contribución efectuada por estos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables. 2.º No sea inferior a dos veces el salario medio de los asalariados de la sociedad que cumplan funciones análogas a las de los socios profesionales de la entidad. En ausencia de estos últimos, la cuantía de las citadas retribuciones no podrá ser inferior a dos veces el salario medio anual del conjunto de contribuyentes previsto en el artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (LA LEY 3030/2007). El incumplimiento del requisito establecido en este número 2.º en relación con alguno de los socios- 87 profesionales, no impedirá la aplicación de lo previsto en este apartado a los restantes socios- profesionales.
  • 88. EN RESUMEN ADMINISTRADOR Otras prestaciones de Gerente servicios Socio • Relación mercantil • Dependencia • Estatutos • Ajenidad • A partir de 50% • Concrección • Qué relación • Rigidez • Nómina/Factura (¿C/Iva o S/Iva?) Recuerden los criterios para exención en IP Y no deben olvidarse del régimen de las OOVV 88
  • 89. PONENTES: JESUS ALFREDO GUTIERREZ-TUYA jesustuya@pfsgrupo.com ALBERTO MARTIN BARAGAÑA albertomartin@pfsgrupo.com ALFONSO ALVAREZ GONZALEZ alfonsoalvarez@pfsgrupo.com 89