Unidad vi.costos i.fondo editorial

UNIDAD VI
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Las características de los procesos de fabricación de las empresas determinan el diseño del
sistema de acumulación de costeo del producto, Hansen y Mowen, señalan que los
sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las
demandas de las operaciones subyacentes.(Pág. 161).
En este sentido existen dos sistemas de acumulación de costos relacionados con la
naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulación por órdenes específicas,
analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulación de costos por proceso
continuo, a desarrollar en la presente unidad.
Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo especifico
especializado y repetitivo. Otros términos inherentes que lo describen, son departamentos,
centro de costo, centro de responsabilidad, función y operación.
En la presente unidad se explica el flujo de producción en un sistema de costos por
proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando
los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento
o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacén de
productos terminados.
Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales,
mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en
particular.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
− Definir el sistema de costos por proceso continuo y señalar sus objetivos e importancia.
− Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y por
proceso continuo.
− Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo.
− Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a través del método promedio
ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS)
− Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben producción en cuanto al
cálculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando cuando se incrementan
las unidades al agregar material.
− Estructurar el estado de costos de producción y venta, considerando la variación de los
costos indirectos insignificante.

Contabilidad de Costos I 194
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo

1.- DEFINICIÓN OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR
PROCESO CONTINUO
Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricación
que se realizan a través de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como característica principal la
manufactura de una gran cantidad de productos homogéneos que para ser convertidos en un producto
terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada operación una parte del
producto y a medida que van pasando de una operación a otra se va aproximando al producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulando
más nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a otro”, lo que significa que en un sistema de
costos por proceso continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus
costos a un segundo departamento, y así sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacén de
productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de producción, lo
que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un período
específico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a las estimaciones que haya
realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de producción y/o venta que presente.
El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformación representa
una corriente constante en la elaboración del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad
producida cuantificando la producción por metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo
determinado. Según L. Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos de
producción con base en líneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de producción.

Selección Encapsulado Envasado

Selección Carga
Carga
Medición Conteo
Llenado
Mezclado Tapado
Acople
Empacado
Sellado
Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)
Figura 6.1 Ejemplo de sistema de producción por proceso.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la
fabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administración de costos), supongamos que la
empresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli vitamínicas. El proceso de fabricación se ejecuta a través
de 3 departamentos productivos: Selección, Encapsulado y Envasado:
El proceso de selección, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidón, hierbas) para ser
procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora
obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento,
encapsulado.
El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de selección, los traslada
(carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta máquina llena la mitad de una cápsula de
gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad de
otra cápsula (Acople) y por último procede a sellar la cápsula. El producto terminado para este departamento
es cápsula de poli vitamínico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en el departamento de
Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará 20 cápsulas en un frasco, se les coloca
algodón, se tapan a través de medios mecánicos y por último los obreros colocan cada frasco en una caja y se
envían al almacén de productos terminados.


De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en
aquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose a cabo una serie de operaciones en cada
departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente
departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de
ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá unidades terminadas, al
enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado los costos de los departamentos en los
cuales se llevó a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por
lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al
producto primero por centro de costo y luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del número de productos que
fabriquen; la extensión de su ciclo productivo; el número de departamentos u operaciones involucradas; si en
el proceso se generan unidades dañadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en
el cálculo de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, las
ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, químicas, industrias que procesan
plástico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos,
representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa
productora de energía eléctrica, las de mensajería, entre otras.
Según Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cómo serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante un período, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el
departamento, pero también a las unidades que quedaron en proceso de fabricación, es decir las
semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la
determinación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qué cantidad de
los costos causados serán transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicación del costo unitario
por el número de unidades a ser transferidas.
Entre las características de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar:
− La corriente de producción es continua, en masa
− La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.
− Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.
− Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
− Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitándose por los
costos causados en cada departamento y acreditándose por el envío de productos al siguiente
departamento o al almacén de productos terminados.
− El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulado en cada departamento o
proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La características de este sistema es el flujo continuo
de producción indicando que al momento del cálculo del costo unitario existirán unidades que están
totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el
cálculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda producción en proceso, es
indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades
terminadas de acuerdo a la inversión hecha para cada elemento del costo.
− El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales como son: kilos,
litros, metros.
− Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.
− Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan
de manera periódica y se presentan a través de informes de costos de producción para cada departamento.


2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos
Aplicable a empresas que fabrica productos de Es más conveniente para empresas que fabrican
acuerdo a las especificaciones del cliente productos en una corriente más o menos continua.
Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin especificaciones
de clientes particulares
Los productos que se fabrican difieren en los Los productos son homogéneos por lo tanto los
requerimientos de materiales y costo de requerimientos de materiales y costo de
conversión conversión son los mismos
Proceso Discontinuo Proceso continuo y repetitivo
Se hace más complicada la planificación por Es más fácil la planificación por tratarse de
responder a las características exigidas por los procesos repetitivos.
clientes.
La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las Se fabrica en grandes cantidades
necesidades del cliente
El cálculo del costo unitario se realiza cuando se Los costos unitarios se calculan por un periodo
termina una orden, dividiendo el costo total de la dado dividiendo los costos totales del
orden entre el número de unidades elaboradas en departamento en ese periodo entre la producción
dicha orden. equivalente.
Los costos se acumulan en un auxiliar conocido Los costos se acumulan por departamento o
como orden de producción centros de costos para un periodo determinado, en
un auxiliar conocido como “Informe de Costos de
Producción”

3.- FLUJOS DE PRODUCCIÓN.
De acuerdo a la exposición anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un
departamento a otro hasta llegar al almacén de productos terminados, un producto puede fluir en una fábrica
de diferentes maneras, de acuerdo a las características del proceso productivo, en este sentido existen tres
tipos de flujos físico de producción, es decir, describen cómo se mueven las unidades de un departamento a
otro.
− Flujo Secuencial: Según Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las materias primas
iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la
fábrica; todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (pág. 226).
Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En
la figura 6.2., se observa cómo el departamento que recibe producción (P2) además de los costos en que
incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que recibe de los departamentos precedentes
(P1), en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben producción es más complejo
de los que inician producción.
− Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando
en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto.
Este tipo de flujo es típico de empresas ensambladoras. Se observa en la figura 6.3., que el departamento
P3 recibe producción y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta situación
complica el procedimiento por cuanto para los cálculos del departamento P3 se deben considerar, además


de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del
Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y
unos cálculos separados por cada departamento que envía hacia P3. Es por esto que se plantea que el
procedimiento contable en el flujo de producción paralelo es más complicado que el que se realiza en el
flujo de producción secuencial, por lo que en la cátedra se prefiere iniciar la explicación con ejemplos de
flujo de producción secuencial.

DPTO.P1 DPTO.P2
ALMACEN
TRANSFIE E
R TRANSFIERE PRODUCTOS
UNIDADES UNIDADES
Y COSTOS DE TERMINADOS
Y COSTOS DE
P1 P1 + P2 RECIBE
RECIBE PRODUCC IÓN
INICIA TERMINADA
PRODUCCION
PROCESO DPTO.P2
Y COSTOS DE
PRODUCTIVO
P1

Figura 6.2 - Flujo de Producción secuencial.

DPTO.P1 DPTO.P2
INICIA INICIA
PROCESO PROCESO
PRODUCTIVO PRODUCTIVO

DPTO.P3
RECIBE
PRODUCCIÓN
Y COSTOS
DEPARTAMENTOS
.P1 Y P2
UNIDADES
TRANSFERIDAS ALMACEN
COSTO P1+P2+P3 PRODUCTOS
TERMINADOS
RECIBE
PRODUCCIÓN
TERMINADA
DPTO.P3

Figura 6.3. - Flujo de Producción Paralelo

− Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios productos a partir del
mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se puede mencionar como ejemplo en el
uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un único proceso más de un producto
principal o producto conjunto, también se pueden generar subproductos. El procedimiento contable
que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que en Costos I sólo se
considera en términos teóricos.


Petróleo Crudo

Gasolina Asfalto Kerosén
Figura
6.4.- Flujo
de
Almacén de Almacén de Almacén de
Producto Producto Producto
Terminado Terminado Terminado
Producción Selectivo
4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:
A continuación se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistema
de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en las
unidades 2 a la 4, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular
los tres elementos del costo, la única diferencia es que los costos se asignarán a los departamentos respectivos.
En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarán a los departamentos
sobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control
obliga utilizar una tasa de aplicación departamental.

4.1.- MATERIALES
Como se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos,
se requiere del uso de soportes documentales como se ha venido describiendo en ejemplos anteriores, se
observa la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se
entiende por material directo aquél que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con
un producto.
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del
proceso productivo, pero también pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los
requerimientos del proceso de fabricación. Es importante señalar que los materiales se pueden agregar en
cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboración de
polivitaminas, en este caso el departamento de selección ingresa todos los materiales al inicio de sus
operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir
materiales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para convertirse en un producto terminado.
Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa
que fabrica bombillos y el departamento número 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que
recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja
(material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir después de pasar las
pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrán agregados materiales en este
departamento.
Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro
de un mismo departamento, en la preparación de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando
paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrán
agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado
luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material añadido. El material añadido puede tener


varios efectos sobre las unidades que se están produciendo, estos efectos se describen en forma detallada
más adelante en este módulo.

Requisición
Materiales
Resumen
R.M.

INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DESDE HASTA

CONCEPTO DPTO.P1 DPTO P2 DPTO P3
INV.INICIAL
COSTOS PERIODO
MATERIALES

Figura 6. 5 - Control de Materiales
Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la
empresa.
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1 xxxxx
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2 xxxxx
Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3 xxxxx
Inventario de Materiales y Suministros xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3
4.2.- MANO DE OBRA DIRECTA
En relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un proceso
o departamento definido, con excepción de aquéllos que tienen labores comunes a varios procesos o
departamentos; por lo tanto se hace más sencilla la asignación y contabilización de la mano de obra. Una
forma de acumular los costos de mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua al
procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra
Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador directo que pudo
identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto, como se ha indicado la nómina
puede elaborarse de forma departamentalizada lo que hace mucho más sencillo el proceso de distribución de
los costos de mano de obra.
Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelación de los sueldos y salarios debe
distribuirse la nómina. En esta Unidad simplificamos los registros considerando exclusivamente el asiento
contable correspondiente al costo de la mano de obra directa, el cual se ilustra a continuación.


Boletas
Trabajo
Resumen
B.T.
DESDE HASTA
INV.INICIAL
COSTOS PERIODO
Materiales XXXX XXXX XXXX
MANO OBRA

Figura 6.6. – Control de la mano de obra
El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1 xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2 xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3 xxxx
Nómina por Distribuir xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3
4.3.- COSTOS INDIRECTOS:
En los costos indirectos de fabricación se incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los otros
costos indirectos como servicios públicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. También se incluyen
los costos de los departamentos de servicios, asignándolos a través de la técnica de la departa mentalización,
tema analizado en la unidad número IV.
Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos indirectos hacen preferir la
tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir tener un punto de comparación de los costos reales
con los presupuestados. Cuando la fábrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lógico y
adecuado utilizar tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 6.7

TASA PREDETERMINADA
DEPARTAMENTAL MULTIPLICADA
POR EL VOLUMEN DE
PRODUCCIÓN REAL DE CADA
DEPARTAMENTO

DESDE HASTA
INV.INICIAL
COSTOS PERIODO
Materiales XXXX XXXX XXXX
Mano Obra XXXX XXXX XXXX
COSTOS INDIR

Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos


El registro contable al momento de la aplicación de los costos indirectos a los diferentes departamentos
productivos es el siguiente:
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1 xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3 xxxx
Costos Indirectos Aplicados xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3
4.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:
Las transferencias interdepartamentales también deben registrarse, un departamento que inicia producción
físicamente transfiere unidades, contablemente también debe transferir costos a través de un asiento como se
ilustra en la figura 6.8. El débito a la cuenta “Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1” se
logra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total calculado en el
Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de obra P1 + costo unitario costos
indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso de cada elemento se calculan
multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento
P1.
El cálculo del costo unitario se logra a través de una división (costos del departamento/Producción del
departamento, de un periodo dado). Este cálculo se complica cuando existen inventarios iniciales cuestión
que se analizará en su oportunidad.
En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe producción. Si la transferencia
la hiciera hacia un departamento P3, el débito le correspondería a la cuenta de “Inventario de productos en
Proceso P3, costos recibidos de P2”, pero si, como se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el
proceso productivo, entonces la transferencia la realiza hacia el Almacén de Productos Terminados, en este
caso, la cuenta que se debita es “Inventario de Productos Terminados.
El débito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas al
almacén multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es, costo unitario materiales P2 + costo unitario
de mano de obra P2 + costo unitario de costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los
abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.

Inventario de Productos Proceso P2, costos Recibidos P1 xxx
Inventario Productos Proceso Materiales, P1 xxx
Inventario Productos Proceso Mano Obra P1 xxx
Inventario Productos Proceso Costos Ind. P1 xxx
P!reg. Trasnsferencia realizada por el Dpto. P1

DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN
TRANSFIERE TRANSFIERE PRODUCTOS
UNIDADES
UNIDADES
Y COSTOS DE
P1 + P2 RECIBE
P1
PRODUCCIÓN
INICIA RECIBE TERMINADA
PROCESO PRODUCCION DPTO.P2
PRODUCTIVO P1

Figura 6.8. - Registro transferencia P1


Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aquél que contiene los costos recibidos de los
departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el ejemplo que se considera, los costos que P2 ha
recibido de P1.

Inventario de Productos Terminados xxx
Inventario Productos Proceso Materiales, P2 xxx
Inventario Productos Proceso Mano Obra P2 xxx
Inventario Productos Proceso Costos Ind. P2 xxx
Inventario Prod.Proc.P2, Costos Recib. P1 xxx
P!reg. Trasnsferencia realizada por el Dpto. P2 al APT

UNIDADES
UNIDADES
Y COSTOS DE
P1 + P2 RECIBE
P1
PRODUCCIÓN
INICIA RECIBE TERMINADA
PROCESO PRODUCCION DPTO.P2
PRODUCTIVO P1

Figura 6.9. - Registro Transferencia P2

5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.
En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la actividad de cada
departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por
elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se
denomina Informe de Costos de Producción, y representa el auxiliar de productos en proceso,
proporcionando la información necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario
correspondiente a un periodo determinado.
Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de
pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos
juntos conforman el informe de costo de producción. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran
cinco pasos:
Paso 1: Informe de cantidad:
Refleja la relación de unidades físicas o reales que cada supervisor de los departamentos productivos debe
reportar periódicamente, además contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de
“Unidades a Justificar” y una segunda parte de “Justificación de Unidades” cuyos totales deben coincidir. Un
departamento que inicia producción debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las
iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe producción es responsable de las unidades que arrastra
en inventario inicial más las recibidas en el periodo, las justifican discriminando cuántas de estas unidades
transfieren, cuántas quedan en inventario final (figura 6.10)
El informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron puestas en producción
durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un
departamento. Este informe se compone básicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por
las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedió con esas unidades al final de


un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se
dañaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda la
actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacén de productos terminados. Es importante
resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hace
referencia a que dichas unidades están totalmente completas en relación con los procesos productivos de ese
departamento en particular.
Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deberá continuar agregándosele costos en
el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI)
para el siguiente. Como se ha indicado el informe de cantidad refleja unidades físicas independientemente si
estas están terminadas o no.

Unidades a Justificar Departamemto
Proceso Inicial
Iniciadas / Recibidas en el periodo
Total a Justificar:
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del mes
Proceso Final
Total unidades Justificadas
Figura 6.10 – Informe de cantidad
Paso 2: Producción equivalente:
El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos
no todas las unidades se terminan durante el período. Así, hay unidades que aún están en proceso en diversas
etapas de terminación al final del período. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas
con el fin de determinar los costos unitarios, así lo expresa Polimeni (1994:231)
Explica el referido autor que la producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las
unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas, indica más adelante que para calcular
la producción equivalente debe realizarse un análisis de la etapa de terminación subdividida en materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para determinar el grado de terminación de
cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto específico de la
producción, como al comienzo o al final del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas
las unidades en proceso tendrán costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales
directos. Cuando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en
proceso no tendrá materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos también pueden
agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendrá materiales directos
iguales a la etapa de terminación de las unidades en proceso,
De lo expresado por el autor se concluye que la producción equivalente mide la producción que se va a
considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si al
departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario va a medir cuánto cuesta empacar cada
unidad lo que conlleva a que la producción del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora
bien, el informe de cantidad reporta unidades físicas o reales, las cuales están compuestas por unidades
terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en proceso o semielaboradas deben
expresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para
lograrlo se dispone de la información del grado de terminación que ellas presentan.
El grado de terminación de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de producción, en función
al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del
mes una unidad lleva 2 días de trabajo y para que esté completa en cuanto a los procesos de ese


departamento se requiere 4 días de trabajo, se puede señalar que esa unidad tiene el 50 % de grado de
terminación y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.
Las unidades equivalentes, según Horngren (1999:540) son el número de unidades terminadas que se podrían
haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se están
justificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por
ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de
12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber terminado 6 unidades (18
horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que están en
proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para
cada elemento del costo).
La producción equivalente se determina sumando las unidades que están totalmente terminadas más las
unidades en proceso expresadas en términos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminación
que ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es
poder computar los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de
obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que están en proceso. En este sentido es importante
recordar que los costos indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de terminación para éste
elemento dependerá del grado de terminación de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la tasa, es
decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de terminación del elemento mano de obra será el
mismo para el elemento costos indirectos de fabricación.
Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada
Justificación de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las
unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Elemento del Costo
Departamento XX MD MOD CIF
Terminadas y transferidas del mes XXX XXX XXX
Proceso Final (unidades equivalentes en PT) XXX XXX XXX
Figura 6.11 - Cálculo de la producción equivalente
Paso 3: Costos a Justificar:
El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir
los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia producción
representan los costos de los inventarios iniciales más los incurridos en el periodo. Para un departamento que
recibe producción además de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los
costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a través de la figura 6.12 y 6.13.
INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Costos a Justificar subtotal total
Inventarios Iniciales Bs. Bs.
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Período:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar


Departamento que recibe Producción (P2)
Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes anterior
Costos recibidos del mes actual
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar
Paso 4: Cálculo de costos unitarios:
El cálculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del costo representa uno
de los objetivos del procedimiento de acumulación de costos por proceso continuo y se considera
indispensable para valorar las transferencias interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las
cuentas de inventario de productos en proceso. El cálculo del costo unitario en los departamentos productivos
se revisará en la medida que se consideren ejemplos para este fin.
Paso 5: Justificación de Costos:
Este informe hace referencia a la distribución de los costos que son responsabilidad de un departamento,
indica cuántos bolívares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a
las unidades en proceso final o semielaboradas (ver figura 6.14). El costo distribuido según este informe debe
ser igual al total de costos del informe de costos a Justificar.

Unidades
Departamento que inicia producción equivalentes costo unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS

Unidades
Departamento recibe producción equivalentes costo unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Departamento Precedente
Figura 6.14 - Informe de Justificación de Costos


6.- REGISTROS CONTABLES
En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a través de un
asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las
transferencias realizadas en el mes, además se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos
reales, la variación de costos indirectos y el cierre de la misma.
7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON
VARIACIÓN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de producción y venta
se realiza bajo las mismas características indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que
se presenta la información departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada
uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles
fallas que se puedan presentar.
La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de producción y venta.
EMPRESA ABC C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolívares

Costos del período: P1 P2 P3
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
Total costo del periodo
Más Inventario Inicial P.P
Costo del P.P. Disponibles
Menos:Inventario Final de P.P.
Transferencia P1
Transferencia P2
Total costo del producto terminado
Inventario Inicial P.T.
Costo P.T Disponible
Menos: Inventario Final P.T.
Costo de Producción y venta Normal:
Más o Menos Variación de Costos Indirectos
Costo de producción y venta real
Figura 6.15 – Estado de Costos de producción y venta departamentalizado
Revisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposición anterior:
Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de frutas tropicales a
través de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el dulce que envía al departamento P2, el
cual se encarga de envasarlos luego de lo cual, los envía al almacén de productos terminados. Ambos
departamentos agregan materiales al inicio del proceso productivo.
En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para fabricar 10.000
unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de materiales directos de Bs. 1.000.000,
mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obra
directa, envía estas unidades a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidades
recibidas, enviando las 10.000 unidades al almacén de productos terminados. El departamento P2, para
cumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de materiales de Bs. 500.000, mano


de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados representados en el 150% del costo de la mano de obra
directa.
Solución
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar Departamento P1
Proceso Inicial 0
Iniciadas en el periodo 10.000
Total a Justificar: 10.000
Terminadas y transferidas del mes 10000
Proceso Final 0
Total unidades Justificadas 10.000

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:
Cuando toda la producción del departamento se lee en unidades terminadas no es necesario calcular la
producción equivalente, recordemos que este cálculo se realiza en las unidades que están semielaboradas o en
proceso.

Paso 3: Presentar los costos a Justificar
INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0 0
Materiales 1.000.000
Mano de Obra 2.000.000
Costos Indirectos 4.000.000 7.000.000
Total costos a justificar: 7.000.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:
Costos Totales Departamento P1/ Producción = costo unit P1
Materiales 1.000.000 10.000 100
Mano de obra 2.000.000 10.000 200
Costos indirectos 4.000.000 10.000 400
Total 700

Paso 5: Justificación de costos:
Departamento P1 Unidades costo unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 10.000 700 7.000.000
TOTAL TRANSFERENCIA 7.000.000
Proceso Final
Materiales 0
Mano de Obra 0
7.000.000


En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el departamento P1 en el
primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El cálculo del costo unitario representa la
inversión del departamento para realizar la actividad que le corresponde en el proceso.

Invent prod. Proc. P2, Costos recibidos P1 7.000.000
Inventario produc.proc Mat. P1 1.000.000
Inventario Prod. Proc. MOD P1 2.000.000
Inventario Prod. Proc. CI P1 4.000.000
P/reg. Transf de 10.000 unidades hacia P2

TRANSFIERE
TRANSFIERE PRODUCTOS
10.000 u UNIDADES
700 Bs./u RECIBE
P1 + P2
PRODUCCIÓN
RECIBE TERMINADA
PRODUCCION DPTO.P2
P1

Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad

Paso 1: Informe de Cantidad:
Un departamento que recibe producción generalmente justifica las unidades que ha recibido de los
departamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del ejemplo que se está considerando
justifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo del departamento P1
Proceso Inicial 0
Recibidas en el periodo 10.000
Proceso Final 0

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:
Igual como en el departamento P1, toda la producción recibida se procesó y se terminó, por lo tanto, no es
necesario calcular la producción equivalente, recordemos que este cálculo se realiza en las unidades que están
semielaboradas o en proceso.


Paso 3: Presentar los costos a Justificar:
Un departamento que recibe producción además de justificar los costos en que incurre para realizar la
actividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de frutas tropicales: debe justificar
también los costos recibidos de los departamentos precedentes. Es por esto que la estructura del reporte que
se presenta a continuación cambia con respecto al departamento P1.
Departamento que recibe Producción (P2)
Costos a Justificar subtotal Total
Costos recibidos del mes anterior 0
Costos recibidos del mes actual 7.000.000 7.000.000
Departamento Actual
Materiales 0
Mano de Obra 0
Materiales 500.000
Mano de Obra 300.000
Costos Indirectos 450.000 1.250.000 1.250.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:
En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso productivo. Una
información importante es la inversión por unidad que debe realizar el departamento P2 para lograr cumplir
con su actividad, el costo de las actividades precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede
observar en el cálculo de los costos unitarios que se presenta a continuación, un departamento que recibe
producción calcula los costos unitarios de él como departamento y considera los costos recibidos de los
departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.

Costos Totales Departamento P2/ Producción = costo unit P2
Materiales 500.000 10.000 50
Mano de obra 300.000 10.000 30
Costos indirectos 450.000 10.000 45
Costo unitario P2 125
Costos Unidades
Recibidos/ Recibidas
Departamento
Precedente 7.000.000 10.000 700
Costo Unitario Total Producto Terminado 825

TRANSFERENCIAS Unidades
equivalentes costo unitario Total
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0
Departamento Precedente 0
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 8.250.000


En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la transferencia.
Observamos que P2 tiene del departamento precedente, un costo unitario de Bs. 700 por unidad, que
representa la inversión realizada por el Departamento P1 por la actividad que le corresponde en el proceso,
pero lo que hubo que invertir en el departamento P2 para terminar de hacer las unidades de forma de lograr el
producto terminado y listo para la venta, totaliza Bs. 125 cada unidad, esto es para lograr un producto
terminado, disponible para la venta, la empresa tuvo que incurrir en costos de Bs. 825 cada unidad.

Inventario de productos terminados 8.250.000
Inventario Prod.Proc.Mat P2 500.000
Inventario Prod.Proc.MOD P2 300.000
Inventario Prod. Proc. CIF P2 450.000
Invent. Prod.Proc.P2, Costos Rec.P1 7.000.000
P/reg. Transferencia de 10.000 unidades al APT

DPTO.P1 DPTO.P2
ALMACEN
UNIDADES 10.000 U TERMINADOS
Y COSTOS DE RECIBE A 825 Bs./U RECIBE
P1 PRODUCCIÓN
INICIA PRODUCCIÒN TERMINADA
PROCESO DPTO.P2
PRODUCTIVO

Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad
8.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO
La forma más sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio anterior, o sea, cuando el
proceso productivo atiende al flujo de producción secuencial, no existen inventarios iniciales ni finales de
productos en proceso, no se presentan casos especiales como por ejemplo unidades dañadas, defectuosas,
desperdicios, entro otros. Esto sucedería en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las
empresas manufactureras del país. Revisemos a continuación aspectos en el proceso productivo que
complican el procedimiento contable.
8.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO:
Ante un proceso continuo en donde la fábrica siempre está produciendo, es poco probable que cuando
necesitemos presentar la información contable estén todos los productos terminados, lo que se observa
generalmente es que, al final del periodo, existen unidades sin terminar o semielaboradas.
Ahora bien, el cálculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un producto terminado, esto
es, con toda la actividad realizada. Las unidades que están en proceso final, como no están terminadas y han
consumido costos, deben participar en el cálculo del costo unitario en el grado de terminación que hayan
alcanzado, lo que significa que las unidades que físicamente están incompletas deben expresarse como
unidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como “unidades equivalentes”.
Luego de lo cual, se suman con la producción terminada, a éste total se le llama “producción equivalente”
Revisemos esto en el ejemplo de la empresa ABC C.A en un segundo mes de actividades.


Información:
En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la producción de 17.000 unidades
incurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos
¿?. Durante el mes se terminaron y transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron en
proceso final con un grado de terminación del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos indirectos
de fabricación. El departamento P2 recibió las 14.000 unidades, las procesó incurriendo en los siguientes
costos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y costos indirectos ¿?. El departamento P2 terminó
y transfirió 12.000 unidades, y las 2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% en
materiales y 60% de terminación en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Con esta información se le pide que presente el informe de costos de producción de cada departamento
productivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos.
Solución:
Proceso Inicial 0
Terminadas y transferidas del mes 14.000
Proceso Final 3.000

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra y
Departamento P1 Materiales Costos Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 14.000 14.000
Proceso Final(unidades equivalentes) 3.000 1.500
Total Producción equivalente 17.000 15.500

Paso 3: Informe de Costos a Justificar
Departamento P1 subtotal Total
Materiales 0
Mano de Obra 0

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios
Producción Costo
Departamento P1 Costos mes/ equivalente unitario
Materiales 1.870.000 17.000 110
Mano de Obra 3.131.000 15.500 202
Costos indirectos de fabricación 6.262.000 15.500 404
Costo Unitario Total Dpto.P1 716


Departamento P1 Unidades costo unitario Total
TRANSFERENCIAS
TOTAL TRANSFERENCIA 14.000 10.024.000
Proceso Final
Materiales 3.000 110 330000
Mano de Obra 1.500 202 303000
Costos Indirectos 1.500 404 606000 1239000
TOTAL JUSTIFICACIÓN
COSTOS 11.263.000

Después de preparar el informe de costos de producción del Departamento P1 se cuenta con suficiente
información para plantear el registro contable de la transferencia realizada al siguiente departamento, tal como
se observa en la figura 6.18.

Inventario produc.proc Mat. P1 1.540.000

TRANSFIERE PRODUCTOS
TRANSFERENCIA UNIDADES
P1 + P2 RECIBE
PRODUCCIÓN
RECI BE TERMINADA
PRODUCCION DPTO.P2
P1

Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad

Proceso Inicial 0
Proceso Final 2000


Mano de obra
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente y
Proceso Final(unidades equivalentes) 2.000 1.200
Total Producción equivalente 14.000 13.200

Paso 3: Costos a Justificar
Departamento P 2 subtotal total
Costos recibidos del mes anterior 0
0
Departamento Actual
Materiales 0
Mano de Obra 0
Materiales 728.000
Costos Indirectos 633.600 1.784.000 1.784.000
0

Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios

Departamento P2 Costos Periodo/ Producción Equiv costo unit P2
Materiales 728.000 14.000 52
Mano de obra 422.400 13.200 32
Costos indirectos 633.600 13.200 48
Costo unitario P2 . 132
Costos Unidades
Recibidos/ Recibidas
Departamento Precedente 10.024.000 14.000 716
Costo Unitario Total Producto Terminado 848

Paso 5: Justificación de Costos
Departamento P 2 Unidades
equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 2.000 52 104.000
Mano de Obra 1.200 32 38.400
Costos Indirectos 1.200 48 57.600
Departamento Precedente 2.000 716 1.432.000 1.632.000


Como se ha indicado, el informe de costos de producción representa el auxiliar de productos en proceso, es
por esto que se utiliza la información que refleja para preparar los registros contables, por lo tanto, se procede
a utilizar la información de las transferencias que refleja el informe de costos de producción del Departamento
P2 para realizar el registro contable de la transferencia realizada al almacén de productos terminados, tal
como se observa en la figura 6.19.

Inventario de productos terminados 10.176.000
Inventario Prod.Proc.Mat P2 624.000
Inventario Prod.Proc.MOD P2 382.000
Inventario Prod. Proc. CIF P2 576.000

DPTO.P1 ALMACEN
TRANSFIERE DPTO.P2 TRANSFIERE PRODUCTOS
UNIDADES UNIDADES TERMINADOS
Y COSTOS DE Y COSTOS RECIBE
P1 RECIBE PRODUCCIÓN
INICIA
PRODUCCIÓN TERMINADA
PROCESO DPTO.P2
PRODUCTIVO

Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes

8.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO
Un tercer mes de actividad de la empresa ABC C.A. nos permitirá describir el procedimiento contable cuando
una empresa manufacturera con proceso productivo continuo presenta inventarios iniciales de productos en
proceso.
La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el costeo por procesos
(Polimeni 1994), puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
− ¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso
y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corriente?
− ¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la producción
equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso?
− ¿Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos que durante el
periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar el numerador de la fórmula del
cálculo del costo unitario?
Las respuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para calcular el costo unitario cuando
existen inventarios iniciales de productos en proceso: el método Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) o
el método de Promedio Ponderado.
En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se describen separadamente de
las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso


se terminan antes que las unidades iniciadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, se
dan dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en proceso se suman a los
costos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la producción equivalente calculada para promedio
ponderado, la cual contiene todas las unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las
comenzadas en el actual. Hay un solo costo unitario para toda la producción terminada, un costo unitario por
promedio ponderado.
MÉTODO PEPS
En este método los costos unitarios se calculan separando las unidades que están en proceso inicial, de las que
se inician en el mes. Se ciñe el cálculo a la forma de producir de la empresa, se supone que las que vienen en
proceso inicial se terminan primero, y representan el primer lote de las unidades a transferir. Cuando se va a
calcular la producción equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de
terminación que traen por el trabajo que se les ha realizado en el período anterior; de esta forma sólo se
considera en el cálculo de la producción equivalente el trabajo que estas unidades necesitan para terminar de
fabricarse. La fórmula que se utiliza para el cálculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la
producción del mes) es: en el numerador se reflejan los costos del período de cada departamento por elemento
del costo y en el denominador la producción equivalente calculada previamente en el departamento y en el
elemento del costo que se está considerando en el cálculo.
El cálculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas unidades traen acumulado
en proceso inicial más la inversión que hubo que realizar en este período para terminar de fabricarlas, esto que
se conoce como costos agregados en el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el
segundo lote por la cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se
encuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por ejemplo si el
departamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado de terminación de 80%, se plantea
que en el período se fabricó el 20% restante, o sea, en el mes se trabajaron 300 unidades.
En lo que corresponde a los departamentos que reciben producción, además de calcular el costo unitario de
cada lote por la actividad que a éstos les corresponde realizar para completar el proceso productivo; debe
establecerse también el costo unitario de cada lote del departamento precedente.
En conclusión, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento en el cálculo de la
producción equivalente y a la hora de establecer qué costos se van a reconocer para el cálculo del costo
unitario de cada departamento, revisemos esto con el tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A.
Información:
Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio son los inventarios
iniciales del tercer mes.
En el tercer mes el Departamento P1 inició la producción de 22.000 unidades e incurrió en los siguientes
costos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos indirectos de fabricación Bs. ¿??.
Terminó y transfirió al siguiente departamento 20.000 unidades y quedaron en proceso final 5.000 con el
siguiente grado de terminación: 100% materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
El departamento P2 recibió las 20.000 unidades en referencia y para el proceso productivo de este tercer
periodo incurrió en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costos
indirectos de fabricación ¿??. Durante el período terminó y transfirió 18.000 unidades al almacén de
productos terminados y quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminación:
100% en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.


Proceso Inicial 3.000
Proceso Final 5.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4000
Proceso Inicial (unidades equivalentes) (3000) (1500)
Total Producción Equivalente PEPS 22.000 22.500

Materiales 330.000
Costos Indirectos 606.000 1.239.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Producción costo
Departamento P1 - 2DO LOTE Costos mes/ equivalente unitario
Materiales 2.464.000 22.000 112
Mano de Obra 4.590.000 22.500 204
Costos indirectos de fabricación 9.180.000 22.500 408
Costo unitario total P1 2do lote 724

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios
Departamento P1 - 1ER LOTE Proceso Inicial + Agregado Mes Total/ unidades 1er lote costo unitario
Materiales 330.000 0 330.000 3000 110
Mano de Obra 303.000 306000 609.000 3000 203
Costos indirectos de fabricación 606.000 612000 1.218.000 3000 406
Costo Unitario total P1 1er lote 719


Departamento P1 Unidades costo unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 1er lote 3.000 719 2.157.000
terminadas y transferidas del mes 2do lote 17.000 724 12.308.000
Proceso Final
Materiales 5.000 112 560.000
Mano de Obra 4.000 204 816.000
Costos Indirectos 4.000 408 1.632.000 3.008.000

Proceso Inicial 2.000
Proceso Final 4.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 2.800
Proceso Inicial (unidades equivalentes) (2.000) (1.200)
Total Producción equivalente PEPS 20.000 19.600

Paso 3: Costos a Justificar
Departamento P 2 subtotal total
Costos recibidos del mes anterior 1.432.000
Departamento Actual
Materiales 104.000
Mano de Obra 38.400
Costos Indirectos 57.600 200.000
Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000


Paso 4: Cálculo de los Costos
Unitarios
Departamento P2 - 2DO LOTE Costos Periodo/ Producción Equiv Costo unit P2
Materiales 1.200.000 20.000 60,00
Mano de obra 784.000 19.600 40,00
Costos indirectos 1.176.000 19.600 60,00
Costo unitario P2 160,00
Costos recibidos Unidades recibidas
mes actual/ Mes actual
Departamento Precedente 14.465.000 20.000 723,25
Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE 883,25

Paso 4: Cálculo del costo unitario
Departamento P2 - 1ER LOTE Proceso Inicial Agregados Mes Total Unidades Costo unit
Materiales 104.000 0 104.000 2000 52,00
Mano de obra 38.400 32.000 70.400 2000 35,20
Costos indirectos 57.600 48.000 105.600 2000 52,80
Costo unitario P2 - 1er lote 140,00
Unidades
Costos recibidos Recibidas
Mes anterior/ Mes anter
Departamento Precedente 1.432.000 2000 716,00
Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE 856,00

Paso 5: Justificación de Costos
Departamento P 2 Unidades equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del mes - 1er lote 2.000 856,00 1.712.000
terminadas y transferidas del mes - 2do lote 16.000 883,25 14.132.000
INVENTARIO FINAL
Materiales 4.000 60,00 240.000
Mano de Obra 2.800 40,00 112.000
Costos Indirectos 2.800 60,00 168.000
Departamento Precedente 4.000 723,25 2.893.000 3.413.000

El cálculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que a los costos del mes
anterior que traían estas unidades, se les agregue el que ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar.
Es necesario aclarar que el costo agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que se
trabajaron en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el departamento
P2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este mes se trabajó el 40% restante para
poderlas terminar, entonces en este mes se trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo unitario arrojado
del mes en mano de obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costo
agregado en el mes o periodo.
En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el departamento P1 pierden
su identidad en el departamento que recibe y se convierten en un costo promedio, a este PEPS se le llama
“modificado” para diferenciarlo del “puro” que sí conserva los lotes recibidos. El costo del departamento
precedente calculado en el periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2
entre el total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719 Bs/U) más Bs.


12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000 unidades recibidas por el
Departamento P2 en el periodo.
En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza el proceso, en el
ejemplo en estudio P2, envía lotes, el inventario recibe lotes y los registra de esta forma en la tarjeta de
inventario de productos terminados. En el ejemplo, el almacén recibió un primer lote de 2.000 unidades a Bs.
856 cada unidad, y para completar la transferencia de 18.000 unidades, recibió un 2do. lote de 16.000
unidades a Bs. 883,25 cada unidad.
El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el método PEPS se observa en las
figuras 6.21 y 6.22 respectivamente.

Inventario produc.proc Mat. P1 2.234..000

DPTO.P1 DPTO.P2
3.000 U a719 Bs./U

17.000 U 724 Bs./U
RECIBE
PRODUCCION
P1

Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS

Inventar io de productos terminados 15.844.000
Inventar io Prod.Proc.Mat P2 1.064.000
Inventar io Prod.Proc.MOD P2 710.400
Inventar io Prod. Proc. CIF P2 1.065.600

DPTO.P2 A.P. T.
2.000 U a 856 Bs./U RECIBE
PRODUCCIÓ N
TERMI NADA
16.000 U a 883,25 Bs./U DPTO.P2

Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS


MÉTODO PROMEDIO
El método Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes anterior de lo que se inició
en el mes, sino que toda la producción la considera producción del periodo y en el cálculo de los costos
unitarios en el numerador se consideran todos los costos, los que están en proceso inicial y los incurridos en el
mes. La fórmula para el cálculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costo
se establece así: Proceso Inicial más costos del período del departamento y el elemento del costo que se está
considerando entre la producción equivalente que en ese departamento y elemento del costo arroje el método
promedio. Veamos esto con el ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de producción
porque es el mismo que ya se ha revisado en el método PEPS.
Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4.000
Total Producción Equivalente PROMEDIO 25.000 24.000

Materiales 330.000
Costos Indirectos 606.000 1.239.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Costos Total Producción Costo
Departamento P1 Proceso Inicial + Mes= Costos Equivalente = Unitario
Materiales 330.000 2.464.000 2.794.000 25.000 111,760
Mano de Obra 303.000 4.590.000 4.893.000 24.000 203,875
Costos indirectos de fabricación 606.000 9.180.000 9.786.000 24.000 407,750
Costo unitario total P1 723,385

Departamento P1 Unidades costo unitario Total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 20.000 723,385 14.467.700
Proceso Final
Materiales 5.000 111,760 558.800
Mano de Obra 4.000 203,875 815.500
Costos Indirectos 4.000 407,750 1.631.000 3.005.300


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