Ley de regimen tributario interno

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Ley de regimen tributario interno ecuatoriano

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Ley de regimen tributario interno

  1. 1. LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO (Ley No. 56)Nota:La Ley 41 (R.O. 206, 2-XII-97) dispuso que en todos los artículos deesta Ley donde diga "Dirección General de Rentas" o "DirectorGeneral de Rentas", dirá "Servicio de Rentas Internas" o "DirectorGeneral del Servicio de Rentas Internas", en su caso.CONGRESO NACIONALEL PLENARIO DE LAS COMISIONES LEGISLATIVASConsiderando:Que los ingresos del Estado mantienen una alta dependencia de losrecursos petroleros del país, los que han sufrido una apreciabledisminución en los últimos años, lo cual hace necesario fortalecer elsistema de imposición interna;Que es necesario definir en el país un sistema de determinación deutilidades de tipo real en virtud del cual se corrijan las distorsionesque hoy se producen, tanto en la medición de la utilidad comercial,como en la determinación de la base sometida al impuesto a la renta,el cual debe gravar únicamente las utilidades reales obtenidas por loscontribuyentes;Que el sistema impositivo debe coadyuvar en el propósito de alcanzaruna eficiente asignación de los recursos que garantice la equidad delsistema y que debe lograr el máximo efecto de neutralidad económica,evitando distorsiones en la selección de los consumidores, en lasdecisiones de organización de los contribuyentes y en las estructurasde financiamiento de las empresas;Que es necesario racionalizar y limitar la actual proliferación deincentivos y exenciones que generan distorsiones en la progresividadde las tarifas y trato discriminatorio y que se debe propender alestablecimiento de un impuesto progresivo único que, consultando lareal capacidad de pago de los contribuyentes , garantice que quienesreciben menores ingresos estén sometidos a una menor tributaciónque aquellos que reciben mayores ingresos;Que la normativa del impuesto a la renta requiere de una revisióntotal, donde se integren en un solo cuerpo las disposiciones que loregulan, se unifique el tratamiento de los diferentes tipos decontribuyentes y de orígenes de la renta, de tal suerte que para loscontribuyentes resulte fácil su conocimiento y su cumplimiento;
  2. 2. Que para el tratamiento de los impuestos indirectos es necesarioajustar las normas a las pautas de un correcta técnica tributaria,adecuar los instrumentos a las variaciones de los precios y asegurarun destino de la recaudación acorde con una correcta gestiónpresupuestaria, y que es necesaria un simplificación significativa delos gravámenes que afectan a la sociedad ecuatoriana, eliminandoaquellos que generan una escasa recaudación y un alto costoadministrativo;Que para mejorar la administración tributaria es necesariosimplificar los mecanismos de control, diminuir sus costosadministrativos y obtener mejores resultados a base de eficienciarecaudatoria; y,En ejercicio de sus atribuciones constitucionales, expide la siguiente:Título PrimeroIMPUESTO A LA RENTACapítulo INORMAS GENERALESArt. 1.- Objeto del Impuesto.- Establécese el Impuesto a la RentaGlobal que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisasy las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con lasdisposiciones de la presente Ley.Art. 2.- Concepto de Renta.- Para efectos de este impuesto seconsidera renta:1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito uoneroso, bien sea que provengan del trabajo, del capital o de ambasfuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y,2. (Reformado por el Art. 14 de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturalesdomiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidadcon lo dispuesto en el artículo 94 de esta Ley.Art. 3.- (Sustituido por el Art. 21 de la Ley 41, R.O. 206, 2-XII-97).-Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Loadministrará a través del Servicio de Rentas Internas.Art. 4.- (Segundo inciso agregado por el Art. 18 de la Ley 99-24, R.O.181-S, 30-IV-99).- Sujetos Pasivos.- Son sujetos pasivos del impuestoa la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y lassociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país,que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposicionesde esta Ley.Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán elimpuesto a la renta en base de los resultados que arroje la misma.
  3. 3. Art. 5.- (Sustituido por el Art. 15 de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- Ingresos de los cónyuges.- Los ingresos de la sociedadconyugal serán imputados a cada uno de los cónyuges en partesiguales, excepto los provenientes del trabajo en relación dedependencia o como resultado de su actividad profesional, arte uoficio, que serán atribuidos al cónyuge que los perciba. Así mismoserán atribuidos a cada cónyuge los bienes o las rentas que ingresenal haber personal por efectos de convenios o acuerdos legalmentecelebrados entre ellos o con terceros. De igual manera, las rentasoriginadas en las actividades empresariales serán atribuibles alcónyuge que ejerza la administración empresarial, si el otro obtienerentas provenientes del trabajo, profesión u oficio o de otra fuente. Aeste mismo régimen se sujetarán las sociedades de bienesconstituidas por las uniones de hecho según lo previsto en el artículo38 de la Constitución Política de la República.Art. 6.- Ingresos de los bienes sucesorios.- Los ingresos generadospor bienes sucesorios indivisos, previa exclusión de los ganancialesdel cónyuge sobreviviente, se computarán y liquidarán considerandoa la sucesión como una unidad económica independiente.Art. 7.- Ejercicio Impositivo.- El ejercicio impositivo es anual ycomprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de diciembre.Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fechaposterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerraráobligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.Capítulo IIINGRESOS DE FUENTE ECUATORIANAArt. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuenteecuatoriana los siguientes ingresos:1. (Sustituido por el Art. 1 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93 yreformado por el Art. 1 del D.L. 05, R.O. 396, 10-III-94).- Los queperciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, deservicios y otras de carácter económico realizadas en territorioecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales noresidentes en el país por servicios ocasionales prestados en elEcuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados porsociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos porésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sidopagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo algasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimientopermanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionalescuando la permanencia en el país sea inferior a seis mesesconsecutivos o no en un mismo año calendario;2. (Reformado por el Art. 21 de la Ley 72, R.O. 441, 21-V-90 ysustituido por el Art. 13, literal e), de la Ley 79, R.O. 464, 22-VI-90).-Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades
  4. 4. desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, desociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, ode entidades y organismos del sector público ecuatoriano;3. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles oinmuebles ubicados en el país;4. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes delos derechos de autor, así como de la propiedad industrial, tales comopatentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y latransferencia de tecnología;5. Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedadesconstituidas o establecidas en el país;6. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personasnaturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio oestablecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efectúendirectamente o mediante agentes especiales, comisionistas,sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;7. Los intereses y demás rendimientos financieros pagados oacreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras,residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras,con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del SectorPúblico;8. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares,promovidas en el Ecuador; y,9. Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienessituados en el Ecuador.10. (Agregado por el Art. 16 de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y laspersonas naturales nacionales o extranjeras residentes en elEcuador.Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimientopermanente de una empresa extranjera todo lugar o centro fijoubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedadextranjera efectúe todas sus actividades o parte de ellas. En elReglamento se determinarán los casos específicos incluidos oexcluidos en la expresión establecimiento permanente.Capítulo IIIEXENCIONESArt. 9.- (Sustituido por el Art. 20 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del
  5. 5. impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los siguientesingresos: 1. Los dividendos y utilidades, calculados después del pago delimpuesto a la renta, distribuidos, pagados o acreditados porsociedades nacionales, a favor de otras sociedades nacionales o depersonas naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no en elEcuador;2. Los obtenidos por las instituciones del Estado. Sin embargo,estarán sujetas a impuesto a la renta las empresas del sector público,distintas de las que prestan servicios públicos, que compitiendo o nocon el sector privado, exploten actividades comerciales, industriales,agrícolas, mineras, turísticas, transporte y de servicios en general;3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;4. Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros yorganismos internacionales, generados por los bienes que posean enel país;5. (Reformado por el Art. 1 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).-Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucrolegalmente constituidas de: culto religioso; beneficencia; promoción ydesarrollo de la mujer, el niño y la familia; cultural; arte; educación;investigación; salud; deportivas; profesionales; gremiales; clasistas; y,de los partidos políticos, siempre que sus bienes e ingresos sedestinen a sus fines específicos y solamente en la parte que seinvierta directamente en ellos.Para que las fundaciones y corporaciones creadas al amparo delCódigo Civil puedan beneficiarse de esta exoneración, es requisitoindispensable que estas instituciones se encuentren inscritas en elRegistro Único de Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan conlos demás deberes formales contemplados en el Código Tributario yesta Ley;El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas verificará encualquier momento que las instituciones a que se refiere estenumeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen alcumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes eingresos se destinen en su totalidad a sus finalidades específicas. Deestablecerse que las instituciones no cumplen con los requisitosarriba indicados, deberán tributar respecto de las utilidades queobtengan en las actividades empresariales, de carácter económico,que desarrollen en competencia con otras sociedades obligadas apagar impuesto a la renta.
  6. 6. 6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitosde ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero delpaís;7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano deSeguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga estaentidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Código delTrabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pública delISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado;8. Los percibidos por los institutos de educación superior estatales,amparados por la Ley de Universidades y Escuelas Politécnicas;Nota:La Ley de Universidades y Escuelas Politécnicas fue derogada por laLey de Educación Superior (Ley 2000-16, R.O. 77, 15-V-2000).9. Los percibidos por las comunas, pueblos indígenas, cooperativas,uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y demásasociaciones de campesinos y pequeños agricultores, legalmentereconocidas, en la parte que no sean distribuidos;10. Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciadas porla Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría;11. Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados delas instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros dela Fuerza Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación,debidamente soportados con los documentos respectivos, que recibanlos funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, porrazones inherentes a su función y cargo, de acuerdo a las condicionesestablecidas en el Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Renta;12. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por elorganismo competente, en un monto equivalente al triple de lafracción básica exenta del pago de impuesto a la renta, según elartículo 36 de esta Ley; así como los percibidos por personas mayoresde sesenta y cinco años, en un monto equivalente al doble de lafracción básica exenta del pago del impuesto a la renta, según elartículo 36 de esta Ley;13. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas porsociedades que tengan suscritos con el Estado contratos deprestación de servicios para la exploración y explotación dehidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechosa ellas por sus respectivas compañías relacionadas, por serviciosprestados al costo para la ejecución de dichos contratos y que seregistren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no
  7. 7. monetarias sujetas a reembolso, las que no serán deducibles deconformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes;14. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles,acciones o participaciones. Para los efectos de esta Ley se consideracomo enajenación ocasional aquella que no corresponda al giroordinario del negocio o de las actividades habituales delcontribuyente;15. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientosdistribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía yfideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estosfondos de inversión y fideicomisos mercantiles hubieren cumplidocon sus obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo el impuestoa la renta que corresponda; y,16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuandolos provenientes del lucro cesante.En la determinación y liquidación del impuesto a la renta no sereconocerán más exoneraciones que las previstas en este artículo,aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones odispensas a favor de cualquier contribuyente.Capítulo IVDEPURACIÓN DE LOS INGRESOSArt. 10.- (Reformado por Art. 3 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93).-Deducciones.- En general, para determinar la base imponible sujetaa este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen para obtener,mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no esténexentos.En particular se aplicarán las siguientes deducciones:1. Los costos y gastos imputables al ingreso;2. (Reformado por la Disposición General de la Ley 98-12, R.O. 20-S,7-IX-98).- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro delnegocio, así como los gastos efectuados en la constitución,renovación o cancelación de las mismas. No serán deducibles losintereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por elDirectorio del Banco Central del Ecuador, así como tampoco losintereses y costos financieros de los créditos externos no registradosen el Banco Central del Ecuador;3. (Sustituido por el Art. 21 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).-Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema deseguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora delingreso, con exclusión de los intereses y multas que deba cancelar el
  8. 8. sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de talesobligaciones. No podrá deducirse el propio impuesto a la renta, ni losgravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, nilos impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener porellos crédito tributario;4. (Sustituido por el Art. 6 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VIII-98).- Lasprimas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubranriesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integranla actividad generadora del ingreso gravable;5. Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o pordelitos que afecten económicamente a los bienes de la respectivaactividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubiertapor indemnización o seguro y que no se haya registrado en losinventarios;6. (Sustituido por el Art. 6 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VIII-98).- Losgastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, nopodrán exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado delejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deducción seráaplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primerosaños de operaciones.7. (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n reformatoria de variasleyes, R.O. 1000-S, 31-VII-96).- La depreciación y amortización,conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil,a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que seconceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a loprevisto en ésta Ley y su Reglamento.8. La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidadcon lo previsto en el artículo 11 de esta Ley; 9. (Sustituido por el Art. 6 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VIII-98).- Lossueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales;la participación de los trabajadores en las utilidades; lasindemnizaciones y bonificaciones legales y voluntarias y otraserogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes decarácter social, o por contratos colectivos o individuales, así como enactas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al segurosocial obligatorio; también serán deducibles las contribuciones afavor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica,sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional yde mano de obra.Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidosen un determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre laparte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus
  9. 9. obligaciones legales para con el seguro social obligatorio, a la fechade presentación de la declaración del impuesto a la renta.10. Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen aformar reservas matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos encurso y otros similares, de conformidad con las normas establecidaspor la Superintendencia de Bancos;Nota:La denominación actual de la Superintendencia de Bancos esSuperintendencia de Bancos y Seguros (R.O. 465-S, 30-XI-2001). 11. (Sustituido por el Art. 5 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93,reformado por el Art. 28 de la Ley S/N reformatoria de varias leyes,R.O. 1000-S, 31-VII-96 y último inciso agregado por el Art. 22 de laLey 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).- Las provisiones para créditosincobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio,efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobrelos créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que seencuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que laprovisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.Las provisiones voluntarias así como las realizadas en acatamiento aleyes especiales o disposiciones de los órganos de control no serándeducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de loslímites antes establecidos.La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará concargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio, en la parte nocubierta por la provisión, cuando se haya cumplido una de lassiguientes condiciones:- Haber constado como tales, durante cinco años o más en lacontabilidad;- Haber transcurrido más de cinco años desde la fecha devencimiento original del crédito;- Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;- Si el deudor es una sociedad, cuando ésta haya sido liquidada ocancelado su permiso de operación.No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditosconcedidos por la sociedad al socio, a su cónyuge o a sus parientesdentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad nilos otorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperación
  10. 10. de los créditos, a que se refiere este artículo, el ingreso obtenido poreste concepto deberá ser contabilizado, caso contrario se considerarádefraudación;El monto de las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad opérdida del valor de los activos de las instituciones del sistemafinanciero, que se hagan con cargo al estado de pérdidas y gananciasde dichas instituciones, serán deducibles de la base imponiblecorrespondiente al ejercicio corriente en que constituyan lasmencionadas provisiones. La Junta Bancaria reglamentará lacontabilización y forma de inversión de dichas provisiones.Para fines de la liquidación y determinación del impuesto a la renta,no serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos queexcedan los porcentajes determinados en el artículo 72 de la LeyGeneral de Instituciones del Sistema Financiero así como por loscréditos vinculados concedidos por instituciones del sistemafinanciero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente,con la propiedad o administración de las mismas; y en general,tampoco serán deducibles las provisiones que se formen por créditosconcedidos al margen de las disposiciones de la Ley General deInstituciones del Sistema Financiero.12. (Derogado por el Art. 100, lit. c de la Ley 2000-4, R.O. 34-S, 13-III-2000).13. (Sustituido por el Art. 6 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VIII-98).- Elimpuesto a la renta y los aportes personales al seguro socialobligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetospasivos que laboren para él, bajo relación de dependencia, cuando sucontratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salarioneto;14. (Sustituido por el Art. 6 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VIII-98).- Latotalidad de las provisiones para pensiones jubilares patronalesactuarialmente formuladas por empresas especializadas oprofesionales en la materia, siempre que se refieran a personal quehaya cumplido por lo menos diez años consecutivos de trabajo en lamisma empresa.15. (Derogado por el Art. 100, lit. c de la Ley 2000-4, R.O. 34-S, 13-III-2000).16. (Agregado por el Art. 71, numeral 2, de la Ley 31, R.O. 199-S, 28-V-93 y derogado por el Art. 8 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93)17. (Agregado por el Art. 71, numeral 2, de la Ley 31, R.O. 199-S, 28-V-93 y derogado por el Art. 8 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93)
  11. 11. ... (Numeral agregado por el Art. 9 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93 ysustituido por el Art. 7 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VIII-98).- Losgastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio,exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y queestén debidamente respaldados en contratos, facturas ocomprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicaciónobligatoria.... (Numeral agregado por el Art. 8 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VII-98).-Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos,funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se hayaefectuado la respectiva retención en la fuente sobre la totalidad deestas erogaciones. Estas erogaciones se valorarán sin exceder delprecio de mercado del bien o del servicio recibido.Art. 11.- (Inciso primero sustituido por el Art. 10 de la Ley 51, R.O.349, 31-XII-93).- Pérdidas.- Las sociedades pueden compensar laspérdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidadesgravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivossiguientes, sin que se exceda en cada período del 25% de lasutilidades obtenidas. Al efecto se entenderá como utilidades opérdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que nose encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles.En caso de liquidación de la sociedad o terminación de susactividades en el país, el saldo de la pérdida acumulada durante losúltimos cinco ejercicios será deducible en su totalidad en el ejercicioimpositivo en que concluya su liquidación o se produzca laterminación de actividades.No se aceptará la deducción de pérdidas por enajenación de activosfijos o corrientes cuando la transacción tenga lugar entre sociedadesrelacionadas o entre la sociedad y el socio o su cónyuge o susparientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo deafinidad, o entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes dentrodel cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.Para fines tributarios, los socios no podrán compensar las pérdidasde la sociedad con sus propios ingresos.Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podránafectarse con pérdidas, cualquiera que fuere su origen.Art. 12.- (Inc. 3ro. sustituido por el Art. 17 de la Ley 2001-41, R.O.325-S, 14-V-2001).- Amortización de inversiones.- Será deducible laamortización de inversiones necesarias realizadas para los fines delnegocio o actividad.Se entiende por inversiones necesarias los desembolsos para los finesdel negocio o actividad susceptibles de desgaste o demérito y que, deacuerdo con la técnica contable, se deban registrar como activos para
  12. 12. su amortización en más de un ejercicio impositivo o tratarse comodiferidos, ya fueren gastos preoperacionales, de instalación,organización, investigación o desarrollo o costos de obtención oexplotación de minas. También es amortizable el costo de losintangibles que sean susceptibles de desgaste.La amortización de inversiones en general, se hará en un plazo decinco años, a razón del veinte por ciento (20%) anual. En el caso delos intangibles, la amortización se efectuará dentro de los plazosprevistos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte años. En elreglamento se especificarán los casos especiales en los que podráautorizarse la amortización en plazos distintos a los señalados.En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad seharán los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de lainversión.Art. 13.- Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados enel exterior que sean necesarios y se destinen a la obtención de rentas,siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente, si lopagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en elEcuador.Serán deducibles, y no estarán sujetos al impuesto a la renta en elEcuador ni se someten a retención en la fuente, los siguientes pagosal exterior:1. Los pagos por concepto de importaciones; 2. (Sustituido por el Art. 23 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).-Los intereses y costos financieros por financiamiento de proveedoresexternos en las cuantías que figuren en el permiso de importaciónrespectivo o en los documentos que respalden la importación,siempre que no excedan de las tasas de interés máximas referencialesfijadas por el Directorio del Banco Central de Ecuador a la fecha de laaprobación del documento de importación. Si los intereses y costosfinancieros exceden de las tasas máximas fijadas por el Directorio delBanco Central del Ecuador, se deberá efectuar la retencióncorrespondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible; 3. (Sustituido por el Art. 23 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).-Los intereses de créditos externos registrados en el Banco Central delEcuador, siempre que no excedan de las tasas de interés máximasreferenciales fijadas por el Directorio del Banco Central de Ecuador ala fecha del registro del crédito o su novación. Si los interesesexceden de las tasas máximas fijadas por el Directorio del BancoCentral del Ecuador, se deberá efectuar la retención correspondientesobre el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta deregistro conforme las disposiciones emitidas por el Directorio del
  13. 13. Banco Central del Ecuador, determinará que no se puedan deducirlos costos financieros del crédito;4. (Sustituido por el Art. 23 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).-Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivocontrato y las pagadas para la promoción del turismo receptivo, sinque excedan del dos por ciento (2%) del valor de las exportaciones.Sin embargo, en este caso, habrá lugar al pago del impuesto a larenta y a la retención en la fuente si el pago se realiza a favor de unapersona o sociedad relacionada con el exportador, o si el beneficiariode esta comisión se encuentra domiciliado en un país en el cual noexista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta;5. (Suprimido por el Art. 2 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).6. (Eliminado por el Art. 18, lit. a) de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).7. (Inc. 2do. agregado por el Art. 18, lit. b) de la Ley 20001-41, R.O.325-S, 14-V-2001).- Los gastos que necesariamente deban serrealizados en el exterior por las empresas de transporte marítimo oaéreo, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador,sea por su extensión en el extranjero.Igual tratamiento tendrán los gastos que realicen en el exterior lasempresas pesqueras de alta mar en razón de sus faenas;8. (Reformado por el Art. 18, lit. c) de la Ley 2001-41, R.O. 325-S,14-V-2001).- El 96% de las primas de cesión o reaseguroscontratados con empresas que no tengan establecimiento orepresentación permanente en el Ecuador;9. (Sustituido por el Art. 18, lit. d) de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- Los pagos efectuados por las agencias internacionales deprensa registradas en la Secretaría de Comunicación del Estado enun noventa por ciento (90%); y,10. El 90% del valor de los contratos de fletamento de naves paraempresas de transporte aéreo o marítimo internacional.... .-(Agregado por el Art. 18, lit. e) de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- Los pagos por concepto de arrendamiento mercantilinternacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan abienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento nocontemple tasas que sean superiores a las establecidas por el BancoCentral del Ecuador en los términos previstos en el numeral 2 de esteartículo. En caso contrario, se retendrá el Impuesto a la Renta sobrelos valores que excedan de dichas tasas. Si el arrendatario no optapor la compra del bien y procede a reexportarlo, deberá pagar el
  14. 14. impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valordepreciado del bien reexportado.Art. 14.- Pagos a Compañías Verificadoras.- (Sustituido por el Art. 24de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).- Los pagos que losimportadores realicen a las sociedades que tengan suscritos con elEstado contratos de inspección, verificación, aforo, control ycertificación de importaciones, sea que efectúen este tipo deactividades en el lugar de origen o procedencia de las mercaderías oen el de destino, requerirán necesariamente de facturas emitidas enel Ecuador por dichas sucursales.Estas sociedades, para determinar las utilidades sometidas aimpuesto a la renta en el Ecuador, registrarán como ingresosgravados, a más de los que correspondan a sus actividades realizadasen el Ecuador, los que obtengan por los servicios que presten en elexterior a favor de importadores domiciliados en el Ecuador,pudiendo deducir los gastos incurridos fuera del País con motivo dela obtención de estos ingresos, previa certificación documentada deempresas auditoras externas que tengan representación en el País.Art. 15.- Rentas ciertas o vitalicias.- De las sumas que se percibancomo rentas ciertas o vitalicias, contratadas con instituciones decrédito o con personas particulares, se deducirá la cuota quematemáticamente corresponda al consumo del capital pagado comoprecio de tales rentas.Art. 16.- (Derogado por el literal a del Art. 19 de la Ley 99-24, R.O.181-S, 30-IV-99).Capítulo VBASE IMPONIBLEArt. 17.- Base imponible.- En general, la base imponible estáconstituida por la totalidad de los ingresos ordinarios yextraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones,descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a talesingresos.Art. 18.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relación dedependencia.- La base imponible de los ingresos del trabajo enrelación de dependencia está constituida por el ingreso ordinario oextraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el valorde los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos seanpagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja odeducción alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pública sereducirán los aportes personales a las cajas Militar o Policial, parafines de retiro o cesantía.Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependenciasean contratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponibleprevista en el inciso anterior se sumará, por una sola vez, el impuestoa la renta asumido por el empleador. El resultado de esta sumaconstituirá la nueva base imponible para calcular el impuesto.
  15. 15. Las entidades y organismos del sector público, en ningún casoasumirán el pago del impuesto a la renta ni del aporte personal alIESS por sus funcionarios, empleados y trabajadores.La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior quepresten sus servicios fuera del país será igual al monto de losingresos totales que perciban los funcionarios de igual categoríadentro del país.Art. 19.- Base imponible en caso de determinación presuntiva.-Cuando las rentas se determinen presuntivamente, se entenderá queconstituyen la base imponible y no estarán, por tanto, sujetas aninguna deducción para el cálculo del impuesto. Esta norma noafecta al derecho de los trabajadores por concepto de su participaciónen las utilidades.Capítulo VICONTABILIDAD Y CORRECCIÓN MONETARIA INTEGRAL DE LOSESTADOS FINANCIEROSArt. 20.- (Sustituido por el Art. 25 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).- Obligación de Llevar Contabilidad.- Están obligadas a llevarcontabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados quearroje la misma todas las sociedades. También lo estarán laspersonas naturales que realicen actividades empresariales en elEcuador y que operen con un capital propio que al 1 de enero decada ejercicio impositivo, supere los seis cientos millones de sucres(S/. 600.000.000) o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicioinmediato anterior sean superiores a los mil millones de sucres (S/.l.000´000.000) incluyendo las personas naturales que desarrollenactividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares. Estos valoresse ajustarán anualmente a partir del año 2000 de conformidad con elartículo 100 de la Ley de Régimen Tributario Interno.Las personas naturales que realicen actividades empresariales y queoperen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstosen el inciso anterior, así como los profesionales, comisionistas,artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomosdeberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar surenta imponible.Notas:- El Art. 100, lit. c de la Ley 2000-4 (R.O. 34-S, 13-III-2000) derogó elArt. 100 de la Ley de Régimen Tributario Interno que establecía elajuste anual de los valores absolutos expresados en sucres.- El Art. 12 de la Ley de Transformación Económica del Ecuadorestablece que en todas las normas vigentes y en las obligacionespendientes de pago en las que se disponga que los pagos debenhacerse en sucres, se entenderá que los podrá hacer también en
  16. 16. dólares de los Estados Unidos de América a una relación fija einalterable de veinticinco mil sucres por cada dolar. (R.O. 34-S, 13-III-2000).- La Disposición General Primera de la Ley de TransformaciónEconómica del Ecuador (R.O. 34-S, 13-III-2000) señala que lacontabilidad de las personas naturales y jurídicas, públicas yprivadas, se llevará en dólares de los Estados Unidos de América y sucapital se expresará en la misma moneda.Art. 21.- (Sustituido el inciso 2o. por el Art. 6 de la Ley 93; R.O. 764-S, 22-VIII-95).- Principios Generales.- La contabilidad se llevará porel sistema de partida doble, en idioma castellano y en monedanacional, tomando en consideración los principios contables degeneral aceptación, para registrar el movimiento económico ydeterminar el estado de situación financiera y los resultadosimputables al respectivo ejercicio impositivo.En el Reglamento se determinarán los requisitos a los que sesujetarán los libros y demás registros contables y la forma deestablecer el mantenimiento y confección de otros registros y librosauxiliares, con el objeto de garantizar el mejor cumplimiento yverificación de las obligaciones tributarias.Nota:La Disposición General Primera de la Ley de TransformaciónEconómica del Ecuador (R.O. 34-S, 13-III-2000) señala que lacontabilidad de las personas naturales y jurídicas, públicas yprivadas, se llevará en dólares de los Estados Unidos de América y sucapital se expresará en la misma moneda.Art. 21A.- (Agregado por el Art. 19 de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- Estados Financieros.- Los estados financieros servirán debase para la presentación de las declaraciones de impuestos, asícomo también para su presentación a la Superintendencia deCompañías y a la Superintendencia de Bancos, según el caso. Lasentidades financieras así como las entidades y organismos del sectorpúblico que, para cualquier trámite, requieran conocer sobre lasituación financiera de las empresas, exigirán la presentación de losmismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.Nota:La denominación actual de la Superintendencia de Bancos esSuperintendencia de Bancos y Seguros (R.O. 465-S, 30-XI-2001).Art. 22.- (Derogado por el Art. 100, lit. c de la Ley 2000-4, R.O. 34-S,13-III-2000).Nota:El Art. 123 del Decreto Ley 2000-1 (R.O. 144-S, 18-VIII-2000)dispone que la derogatoria de este artículo, referido a la CorrecciónMonetaria Integral, se aplicará al ejercicio fiscal del 2000.
  17. 17. Capítulo VIIDETERMINACIÓN DEL IMPUESTOArt. 23.- Sistemas de determinación (Sustituido por el Art. 15 de laLey 51, R.O. 349, 31-XII-93).- La determinación del impuesto a larenta se efectuará por declaración del sujeto pasivo, por actuación delsujeto activo, de modo mixto, mediante convenios tributarios o por elsistema de estimación objetiva global.Notas:- El sistema de determinación por convenios tributarios fuetotalmente eliminado mediante Ley 06 (R.O. 98-S, 30-XII-96), por lotanto tuvo vigencia únicamente hasta el ejercicio 1995.- El sistema de Estimación Objetiva Global fue suprimido por la Ley93 (R.O. 764-S, 22-VIII-95).Art. 24.- Determinación por la administración.- (Incisos 2o., 3o. y 4o.agregados por el Art. 16 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93; últimoinciso agregado por el Art. 4 de la Ley 06, R.O. 98-S, 30-XII-96).- LaAdministración efectuará las determinaciones directa o presuntivareferidas en el Código Tributario, en los casos en que fuereprocedente.La determinación directa se hará en base a la contabilidad del sujetopasivo, así como sobre la base de los documentos, datos, informesque se obtengan de los responsables o de terceros, siempre que contales fuentes de información sea posible llegar a conclusiones más omenos exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo.La administración realizará la determinación presuntiva cuando, elsujeto pasivo no hubiese presentado su declaración y no mantengacontabilidad o cuando habiendo presentado la misma no estuvieserespaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamentedemostradas que afecten sustancialmente los resultados,especialmente las que se detallan a continuación, no sea posibleefectuar la determinación directa:1.- Mercaderías en existencia sin el respaldo de documentos deadquisición;2.- No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o deventas;3.- Diferencias físicas en los inventarios de mercaderías que no seansatisfactoriamente justificadas; y,4.- Cuentas bancarias no registradas.
  18. 18. En los casos en que la determinación presuntiva sea aplicable, segúnlo antes dispuesto, los funcionarios competentes que la apliquenestán obligados a motivar su procedencia expresando, con claridad yprecisión, los fundamentos de hecho y de derecho que la sustenten,debidamente explicados en la correspondiente acta que, para elefecto, deberá ser formulada. En todo caso, estas presuncionesconstituyen simples presunciones de hecho que admiten prueba encontrario, mediante los procedimientos legalmente establecidos.Cuando el contribuyente se negare a proporcionar los documentos yregistros contables solicitados por el Servicio de Rentas Internas,siempre que sean aquellos que está obligado a llevar, de acuerdo conlos principios contables de general aceptación, previo tresrequerimientos escritos, emitidos por la autoridad competente ynotificados legalmente, luego de transcurridos treinta días laborables,contados a partir de la notificación, la Administración Tributariaprocederá a determinar presuntivamente los resultados según lasdisposiciones del artículo 5 de esta Ley.Art. 25.- Criterios generales para la determinación presuntiva(Sustituido por el Art. 17 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93).- Cuando,según lo dispuesto en el artículo anterior, sea procedente ladeterminación presuntiva, ésta se fundará en los hechos, indicios,circunstancias y demás elementos de juicio que, por su vinculaciónnormal con la actividad generadora de la renta, permitanpresumirlas, más o menos directamente, en cada caso particular.Además de la información directa que se hubiese podido obtener através de la contabilidad del sujeto pasivo o por otra forma, seconsiderarán los siguientes elementos de juicio:1.- El capital invertido en la explotación o actividad económica;2.- El volumen de las transacciones o de las ventas en un año y elcoeficiente o coeficientes ponderados de utilidad bruta sobre el costocontable;3.- Las utilidades obtenidas por el propio sujeto pasivo en añosinmediatos anteriores dentro de los plazos de caducidad; así como lasutilidades que obtengan otros sujetos pasivos que se encuentren enigual o análoga situación por la naturaleza del negocio o actividadeconómica, por el lugar de su ejercicio, capital empleado y otroselementos similares;4.- (Sustituido por el Art. 6 del D.L. 05, R.O. 396, 10-III-94).- Losgastos generales del sujeto pasivo;5.- El volumen de importaciones y compras locales de mercaderíasrealizadas por el sujeto pasivo en el respectivo ejercicio económico;
  19. 19. 6.- El alquiler o valor locativo de los locales utilizados por el sujetopasivo para realizar sus actividades;7.- (Derogado por el Art. 7 del D.L. 05, R.O. 396, 10-III-94).-8.- Cualesquiera otros elementos de juicio relacionados con losingresos del sujeto pasivo que pueda obtener el Servicio de RentasInternas por medios permitidos por la ley.Para la aplicación de la determinación presuntiva se tendrá en cuentalos casos en que los sujetos pasivos se dediquen a más de unaactividad generadora de ingresos, especialmente cuando obtengarentas por servicios en relación de dependencia, caso en el quenecesariamente debe considerarse el tiempo empleado por elcontribuyente en cada actividad.Art. 26.- (Sustituido por el Art. 18 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93).-Determinación presuntiva por coeficientes.- Cuando no sea posiblerealizar la determinación presuntiva utilizando los elementosseñalados en el artículo precedente, se aplicarán coeficientes deestimación presuntiva de carácter general, por ramas de actividadeconómica, que serán fijados anualmente por el Ministro deFinanzas, mediante Acuerdo Ministerial que debe dictarse en losprimeros días del mes de enero de cada año. Estos coeficientes sefijarán tomando como base el capital propio y ajeno que utilicen lossujetos pasivos, las informaciones que se obtengan de sujetos pasivosque operen en condiciones similares y otros indicadores que seestimen apropiados.Nota:El Ministro de Finanzas y Crédito Público es actualmente el Ministrode Economía y Finanzas (D.E. 366, R.O. 81, 19-V-2000).Art. 27.- Forma de determinar la utilidad en la transferencia deactivos fijos.- La utilidad o pérdida en la transferencia de prediosrústicos se establecerá restando del precio de venta del inmueble elcosto del mismo, incluyendo mejoras, debidamente reajustado segúnel Sistema de Corrección Monetaria previsto en esta Ley.La utilidad o pérdida en la transferencia de activos sujetos adepreciación se establecerá restando del precio de venta del bien elcosto reajustado del mismo, una vez deducido de tal costo ladepreciación acumulada.Nota:La enajenación ocasional de inmuebles se encuentra exenta deimpuesto a la renta, de acuerdo con el numeral 19 del Art. 9 de estamisma Ley.Art. 28.- (Reformado por el Art. 26 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).- Cómputo de la renta agropecuaria y otras similares.- La baseimponible proveniente de explotaciones agrícolas, ganaderas, avícolas
  20. 20. y forestales de los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidadse computará de la siguiente forma:1. Sobre el avalúo predial del o de los fundos explotados por lapersona natural, como propietario, se aplicará un coeficiente deutilidad presuntiva equivalente al cinco por ciento (5%) de dichoavalúo, el mismo que será determinado y actualizado periódicamentepor el Estado, a través del organismo competente, considerandoexclusivamente el valor de la tierra;2. El Ministerio de Finanzas podrá conceder rebajas en el impuesto ala renta cuando se presentaren plagas, enfermedades u otrosfenómenos naturales o económicos que reduzcan las utilidadesnormales de las explotaciones afectadas por ellas; y,Nota:El Ministerio de Finanzas y Crédito Público es actualmente elMinisterio de Economía y Finanzas (D.E. 366, R.O. 81, 19-V-2000).3. A las normas precedentes se someterá la determinación de la baseimponible proveniente de las unidades de producción señaladas eneste artículo que forman parte de los bienes de sucesiones indivisas,así como las pertenecientes a varios condóminos, pero, en este últimocaso, la renta presuntiva correspondiente será atribuida a loscoherederos o a los condóminos, a prorrata de los derechos yacciones que cada uno tenga en la respectiva unidad de producción.Art. 29.- Ingresos de las empresas de construcción.- Las empresasque obtengan ingresos provenientes de la actividad de laconstrucción, satisfarán el impuesto a base de los resultados quearroje la contabilidad de la empresa. Cuando las obras deconstrucción duren más de un año, se podrá adoptar uno de lossistemas recomendados por la técnica contable para el registro de losingresos y costos de las obras, tales como el sistema de "obraterminada" y el sistema de "porcentaje de terminación", pero,adoptado un sistema, no podrá cambiarse a otro sino conautorización del Servicio de Rentas Internas.Cuando las empresas no lleven contabilidad o la que lleven no seajuste a las disposiciones legales y reglamentarias, sin perjuicio delas sanciones a que hubiere lugar, se aplicará la siguiente norma:En los contratos de construcción a precios fijos, unitarios o globales,se presumirá que la base imponible es igual al 12% del total delcontrato. Cuando dichos contratos tengan financiamiento, elporcentaje será del 15%.Los honorarios que perciban las personas naturales, por direccióntécnica o administración, constituyen ingresos de servicios
  21. 21. profesionales y, por lo tanto, no están sujetos a las normas de esteartículo.Art. 30.- (Inc. 2do. reformado por el Art. 4 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).- Ingresos de la actividad de urbanización, lotización yotras similares.- Quienes obtuvieren ingresos provenientes de lasactividades de urbanización, lotización, transferencia de inmuebles yotras similares, determinarán el impuesto a base de los resultadosque arroje la contabilidad.Para quienes no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a lasdisposiciones legales y reglamentarias, se presumirá que la baseimponible es el 30% del monto de ventas efectuadas en el ejercicio.El impuesto que se hubiere pagado a los municipios, en concepto deimpuesto a la utilidad en la compraventa de predios urbanos, seráconsiderado crédito tributario para determinar el impuesto. El créditotributario así considerado no será mayor, bajo ningún concepto, alimpuesto establecido por esta Ley.Art. 31.- Ingresos por arrendamiento de inmuebles.- Las sociedadesque se dedican al arrendamiento de inmuebles, declararán y pagaránel impuesto de acuerdo con los resultados que arroje la contabilidad.Los ingresos percibidos por personas naturales, provenientes delarrendamiento de inmuebles, se determinarán de acuerdo con losvalores de los contratos si fueren escritos, previas las deducciones delos gastos pertinentes establecidas en el Reglamento. De no existir loscontratos, se determinarán por los valores efectivamente pactados o abase de los precios fijados como máximos por la Ley de Inquilinato opor la Oficina de Registro de Arrendamientos y, subsidiariamente, porla Administración Tributaria.Art. 32.- Ingresos de las compañías de transporte internacional.-(Sustituido por el Art. 20 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93; inc. 2agregado por el Art. 1 de la Ley 96, R.O. 771-S, 31-VIII-95; yderogado inc. final por el Art. 22 de la Ley 41, R.O. 206, 2-XII-97).-Los ingresos de fuente ecuatoriana de las sociedades de transporteinternacional de pasajeros, carga, empresas aéreo expreso, couriers ocorreos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y queoperen en el país a través de sucursales, establecimientospermanentes, agentes o representantes, se determinarán a base delos ingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y demás ingresosgenerados por sus operaciones habituales de transporte. Seconsiderará como base imponible el 2% de estos ingresos. Losingresos provenientes de actividades distintas a las de transporte sesometerán a las normas generales de esta Ley.Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean percibidos por empresascon o sin domicilios en el Ecuador, estarán exentas del pago deimpuestos en estricta relación a lo que se haya establecido porconvenios internacionales de reciprocidad tributaria, exoneraciones
  22. 22. tributarias equivalentes para empresas nacionales y para evitar ladoble tributación internacional.Art. 33.- (Reformado por el Art. 9 de la Ley 93, R.O. 764-S, 22-VIII-95).- Seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior.- Elimpuesto que corresponda satisfacer para los casos en que la Ley delramo faculte contratar seguros con empresas extranjeras noautorizadas para operar en el país, será retenido y pagado por elasegurado, sobre una base imponible equivalente al 4% del importede la prima pagada.El impuesto que corresponda satisfacer en los casos de cesión oreaseguros contratados con empresas que no tengan establecimientoo representación permanente en el Ecuador, será retenido y pagadopor la compañía aseguradora cedente, sobre una base imponibleequivalente al 3% del importe de las primas netas cedidas, de estevalor no podrá deducirse por concepto de gastos ninguna cantidad.Nota:Lo dispuesto en el inciso segundo de este artículo debe serrelacionado con lo dispuesto en el Art. 13 numeral 8 de esta mismaley, reformado por la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001.Art. ... .- (Agregado a continuación del Art. 33 por el Art. 5 de la Ley06, R.O. 98-S, 30-XII-96 y reformado por el Art. 20 de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- Contratos por espectáculos públicos.-Las personas naturales residentes en el exterior y las sociedadesextranjeras que obtengan ingresos provenientes de contratos porespectáculos públicos, pagarán el impuesto de conformidad con lasdisposiciones generales de esta Ley.Las personas naturales o jurídicas contratantes se constituyen enagentes de retención y declararán su renta con sujeción a esta Ley.Estos contribuyentes, no podrán hacer constar como gasto deducibleuna cantidad superior a la que corresponda al honorario sobre elcual se efectuó la retención; y,Las sociedades y personas naturales que en forma ocasionalpromuevan un espectáculo público con la participación deextranjeros no residentes en el país, previa a la realización delespectáculo y a la autorización municipal, presentarán ante elServicio de Rentas Internas una garantía irrevocable, incondicional yde cobro inmediato, equivalente al diez por ciento (10%) del monto delboletaje autorizado, la que será devuelta una vez satisfecho el pago delos impuestos correspondientes.Art. 34.- (Suprimido por el Art. 16 de la Ley 93, R.O. 764-S, 22-VIII-95 ).Art. 35.- (Reformado por el Art. 21 de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- Límite de las determinaciones especiales.- El impuestoresultante de la aplicación de la determinación presuntiva no seráinferior al retenido en la fuente.
  23. 23. Art. ....- (Agregado por el Art. 10 de la Ley 93, R.O. 764-S, 22-VIII-95).- Ingresos por contratos de agencia y representación.- Laspersonas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras domiciliadasen el país, que realicen actividades de representación de empresasextranjeras, deberán presentar cada año al Servicio de RentasInternas, copia del contrato de agencia o representación,debidamente legalizado.Las personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjerasdomiciliadas en el país, que importen bienes a través de agentes orepresentantes de casas extranjeras, deberán, anualmente, enviar alServicio de Rentas Internas la información relacionada con estasimportaciones.En base de esta información la Administración procederá a ladeterminación de sus obligaciones tributarias.Capítulo VIIITARIFASArt. 36.- (Inc. 4o. sustituido por el Art. 23 de la Ley 72, R.O. 441, 21-V-90 y el inc. 5to. sustituido por el Art. 11 de la Ley 93, R.O. 764-S,22-VIII-95. Reformado el artículo por el Art. 27 de la Ley 99-24, R.O.181-S, 30-IV-99 y el lit. a por el Art. 5 de la Ley 99-41, R.O. 321-S,18-XI-99. Reformados los lits. a y b por el Art. 22 de la Ley 2001-41,R.O. 325-S, 14-V-2001).a) Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesionesindivisas: Para liquidar el impuesto a la renta de las personasnaturales y de las sucesiones indivisas, se aplicarán a la baseimponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla de ingresos:RENTA 2002 BASE IMPONIBLE TARIFAFracción Exceso hasta Impuesto% ImpuestoBásica FracciónFracción BásicaExcedente 0 6.200 00 6.200 12.400 05% 12.400 24.800 31010% 24.800 37.200 1.55015% 37.200 49.600 3.41020%
  24. 24. 49.600 En adelante 5.89025%* De conformidad con el Art. 2 de la Res. 0132 (R.O. 518, 20-II-2002)RENTA 2001 BASE IMPONIBLE TARIFAFracción Exceso hasta Impuesto% ImpuestoBásica FracciónFracción BásicaExcedente 0 5.000 00% 5.000 10.000 05% 10.000 20.000 25010% 20.000 30.000 1.25015% 30.000 40.000 2.75020% 40.000 En adelante 4.75025%* De conformidad con la Disposición Final de la Ley 2001-41 (R.O.325-S, 14-V-2001),esta tabla rige a partir del 1-I-2001.Los valores de la tabla precedente, serán corregidos anualmente porel Índice de Precios al Consumidor en el área urbana, dictada por elInstituto Nacional de Estadísticas y Censos -INEC-, en el mes denoviembre de cada año, con vigencia para el año siguiente.RENTA 2000FRACCIÓN EXCESO HASTA IMPUESTOIMPUESTO BÁSICA FRACCIÓNFRACCIÓN BÁSICAEXCEDENTE 0 80000.000 0 0 80000.001 130000.000 0 5%130000.001 180000.000 2500.000 10%180000.001 230000.000 7500.000 15%230000.001 280000.000 15000.000 20%
  25. 25. 280000.001 En adelante 25000.000 25%* En conformidad con la Ley 99-41 (R.O. 321-S. 18-XI-99)RENTA 1999FRACCIÓN EXCESO HASTA IMPUESTOIMPUESTOBÁSICA FRACCIÓNFRACCIÓN BÁSICAEXCEDENTE 0 80000.000 0 + 0% 80000.001 120000.000 0 + 5%120000.001 150000.000 2000.000 + 8%150000.001 200000.000 4400.000 + 10%200000.001 250000.000 9400.000 + 12%250000.001 En adelante 15400.000 + 15%* En conformidad con la Ley 99-24 (R.O. 181-S, 30-IV-99)Las indemnizaciones que sobrepasen los montos determinados en elCódigo del Trabajo, la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa yotras disposiciones que regulan el servicio civil estarán sometidas alimpuesto a la renta sobre el exceso del monto legal, de acuerdo con lasiguiente tabla: DESDE HASTA SOBRE FRACC.SOBRE FRACC. BÁSICAEXCEDENTE % 0 25000.000 0 0 25000.001 50000.000 0 5 50000.001 75000.000 1250.000 10 75000.001 100000.000 3750.000 15100000.001 125000.000 7500.000 20125000.001 En adelante 25Nota:
  26. 26. El inciso que antecede (resaltado en negrilla) ha sido declaradoinconstitucional por el fondo y suspendidos sus efectos por elTribunal Constitucional mediante Resolución No. 029-2000-TP (R.O.67-S, 28-IV-2000).b) Ingresos de extranjeros no residentes.- Los ingresos obtenidos porpersonas naturales extranjeras que no tengan residencia en el país,por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, satisfarán latarifa única del veinte y cinco por ciento (25%) sobre la totalidad delingreso percibido.Los valores absolutos expresados en esta tabla se reajustarán enconformidad a lo que prevé el artículo 100 de esta Ley.Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares conexcepción de los organizados por parte de la Junta de Beneficencia deGuayaquil, Fe y Alegría y la Empresa Nacional de PronósticosDeportivos, deberán pagar la tarifa única del 25% sobre susutilidades, los beneficiarios pagarán el impuesto único del 15%, sobreel valor de cada premio en dinero o en especie entregado a losganadores que sobrepasen a los dos millones de sucres y losorganizadores serán agentes de retención de este impuesto.Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias, legados odonaciones, satisfarán la tarifa única del cinco por ciento (5%) sobreel exceso de la fracción básica no gravada del impuesto a la renta depersonas naturales o sucesiones indivisas, de conformidad con loestipulado en el Reglamento.Notas:- El Art. 100 de la Ley de Régimen Tributario Interno fue derogadopor el Art. 100, lit. c de la Ley 2000-4 (R.O. 34-S, 13-III-2000).- El Art. 12 de la Ley para la Transformación Económica del Ecuador(Ley 2000-4, R.O. 34-S, 13-III-2000) establece que en todas lasnormas vigentes en las que se haga mención a valores en monedanacional, directamente o utilizando sistemas de indexación comosalarios mínimos vitales o UVCs, deberá entenderse que los montoscorrespondientes pueden ser cuantificados o pagados en suequivalente en dólares de los Estados Unidos de América a unarelación fija e inalterable de veinticinco mil sucres por cada dolar.- Los beneficiarios de loterías, rifas, apuestas y similares, pagan latarifa única del 15% sobre el valor de cada premio que, durante elaño 2001, supere los cinco mil dólares de los Estados Unidos deAmérica (US$ 5.000). Los beneficiarios de herencias, legados odonaciones pagarán la tarifa única del 5% sobre el exceso de cincomil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 5.000).
  27. 27. - La Empresa Nacional de Pronósticos Deportivos ENPRODE hadejado de existir al derogarse su norma constitutiva por el Art. 19 dela Ley para la Concesión de la Lotería del Fútbol. En la actualidad lalotería del fútbol se administra por el Consejo de la Lotería del Fútboly, mediante concesión, se ejecuta por una empresa privada.Art. ... .- (Derogado por el lit. d del Art. 19 y por el Art. 28 de la Ley99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).Art. ... .- (Derogado por el Art. 21 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).Art. 37.- (Sustituido por el Art. 29 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99 y reformado por el Art. 6 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).-Tarifa del Impuesto a la Renta para Sociedades.- Las sociedadesconstituidas en el Ecuador así como las sucursales de sociedadesextranjeras domiciliadas en el país y los establecimientospermanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que obtenganingresos gravables, estarán sujetas a la tarifa impositiva del veinte ycinco (25%) sobre su base imponible.Las instituciones que conforman el sistema financiero nacionalestarán sujetas al impuesto del veinte y cinco por ciento (25%) sobresu base imponible.Las empresas de exploración y explotación de hidrocarburos estaránsujetas al impuesto mínimo del veinte y cinco por ciento (25%) sobresu base imponible salvo que por la modalidad contractual esténsujetas a las tarifas superiores previstas en el Título Cuarto de la Leyde Régimen Tributario Interno.Las utilidades distribuidas en el país o remitidas al exterior oacreditadas en cuenta después del pago del impuesto a la renta o concargo a rentas exentas, no estarán sujetas a gravamen adicional ni aretención en la fuente por concepto de impuesto a la renta.Art. 38.- (Sustituido por el Art. 24 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93).-Crédito tributario para sociedades extranjeras y personas naturalesno residentes.- El impuesto a la renta del 25% causado por lassociedades según el artículo anterior, se entenderá atribuible a susaccionistas, socios o partícipes, cuando éstos sean sucursales desociedades extranjeras, sociedades constituidas en el exterior opersonas naturales sin residencia en el Ecuador.Art. ... .- (Agregado por el Art. 25 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93.Inc. 2o. suprimido por el Art. 10 del D.L. 05, R.O. 396, 10-III-94.Reformado por el inc. 2o. del Art. 7 de la Ley 06, R.O. 98-S, 30-XII-96, el mismo que fue derogado por el Art. 8 de la Ley s/n, R.O. 120-S,31-VII-97. Reformado por el Art. 23 de la Ley 2001-41, R.O. 325-S,14-V-2001).- Ingresos remesados al exterior.- Los beneficiarios deingresos en concepto de utilidades o dividendos que se envíen,paguen o acrediten al exterior, directamente, mediantecompensaciones, o con la mediación de entidades financieras u otrosintermediarios, pagarán la tarifa única del 25% sobre el ingreso
  28. 28. gravable, previa la deducción de los créditos tributarios a que tenganderecho según el artículo precedente.Los beneficiarios de otros ingresos distintos a utilidades o dividendosque se envíen, paguen o acrediten al exterior, directamente, mediantecompensaciones, o con la mediación de entidades financieras u otrosintermediarios, pagarán la tarifa única del 25% sobre el ingresogravable.El impuesto contemplado en este artículo será retenido en la fuente.La sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podránobtener una reducción del diez por ciento (10%) en la tarifa delimpuesto a la renta sobre el monto reinvertido, siempre y cuadoefectúen el correspondiente aumento de capital, el mismo que seperfeccionará con la inscripción en el respectivo Registro Mercantilhasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel enque se generaron las utilidades materia de reinversión.Nota:El Art. 8 de la Ley reformatoria s/n (R.O. 120-S, 31-VII-97) derogó elArt. 7 de la Ley 06 que cambió la tarifa prevista en el inciso primerode este artículo del 25% al 20%, sin que se haya restituidoexpresamente la tarifa anterior, sin embargo de lo cual mantenemosla tarifa del 25%, por parecer que ésa fue la intención del legislador.Art. 39.- (Derogado por el Art. 71, numeral 6, de la Ley 31, R.O. 199-S, 28-V-93).Capítulo IXNORMAS SOBRE DECLARACIÓN Y PAGOArt. 40.- (Inc. 2do. agregado por el Art. 24 de la Ley 2001-41, R.O.325-S, 14-V-2001).- Plazos para la declaración.- Las declaracionesdel impuesto a la renta serán presentadas anualmente, en los lugaresy fechas determinados por el Reglamento.En el caso de la terminación de las actividades antes de lafinalización del ejercicio impositivo, el contribuyente presentará sudeclaración anticipada de Impuesto a la Renta. Una vez presentadaesta declaración procederá el trámite para la cancelación de lainscripción en el Registro Único de Contribuyentes o el registro de lasuspensión de actividades económicas, según corresponda. Estanorma podrá aplicarse también para la persona natural que debaausentarse del país por un periodo que exceda a la finalización delejercicio fiscal.Art. 41.- (Sustituido por el Art. 7 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).- Pago del Impuesto.- Los sujetos pasivos deberán efectuar elpago del impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas:
  29. 29. 1. El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de ladeclaración correspondiente al ejercicio económico anterior deberácancelarse en los plazos que establezca el Reglamento, ante lasentidades legalmente autorizadas para recaudar tributos;2. Las personas naturales obligadas o no a llevar contabilidad, lassociedades, las instituciones sometidas al control de laSuperintendencia de Bancos, las empresas que tengan suscritos osuscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos encualquier modalidad contractual y las empresas del sector públicodeterminadas en el numeral 2 del artículo 9 de esta Ley, sujetas alpago del impuesto a la renta, deberán determinar en su declaracióncorrespondiente al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarsecon cargo al ejercicio fiscal corriente en una suma equivalente al 50%del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menoslas retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les haya sidopracticadas en el mismo. Para el ejercicio fiscal correspondiente alaño 2000, este anticipo será del 35%;Nota:La denominación actual de la Superintendencia de Bancos esSuperintendencia de Bancos y Seguros (R.O. 465-S, 30-XI-2001).3. Este anticipo que constituye crédito tributario para el pago deimpuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso se pagará en el plazoque establezca el Reglamento, sin que sea necesario la emisión detítulo de crédito;4. Si el valor del impuesto a la renta causado fuere superior a lasretenciones en la fuente del impuesto a la renta más los anticipos, elcontribuyente pagará la diferencia al momento de la presentación dela declaración correspondiente;5. Las sociedades en disolución que no hayan generado ingresosgravables en el ejercicio fiscal anterior no estarán sujetas a laobligación de pagar anticipos en el año fiscal en que, con sujeción ala ley, se inicie el proceso de disolución. Tampoco están sometidas alpago del anticipo aquellas sociedades cuya actividad económicaconsista exclusivamente en la tenencia de acciones, participaciones oderechos en sociedades así como aquellas en que la totalidad de susingresos sean exentos.Las sociedades en proceso de disolución, que acuerden sureactivación, estarán obligadas a pagar anticipos desde la fecha enque acuerden su reactivación;6. De no cumplir el declarante con su obligación de determinar elvalor del anticipo al presentar su declaración de impuesto a la renta,el Servicio de Rentas Internas procederá a determinarlo y a emitir el
  30. 30. correspondiente título de crédito o auto de pago para su cobro, elcual incluirá los intereses y multas, que de conformidad con lasnormas aplicables, cause por el incumplimiento. Los contribuyentesque voluntariamente paguen los valores correspondientes a susanticipos, fuera de los plazos concedidos para el efecto, sólo pagaránintereses.Los anticipos determinados por el declarante que no fueren pagadospor él, dentro de los plazos previstos serán cobrados por el sujetoactivo de conformidad con lo dispuesto por el artículo 158 ysiguientes del Código Tributario;7. (Reformado por el Art. 25 de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- El contribuyente podrá solicitar al Servicio de RentasInternas, la reducción o exoneración del pago del anticipo delimpuesto a la renta cuando demuestre que las rentas gravables paraese año serán inferiores a las obtenidas en el año anterior o que lasretenciones de la fuente de impuesto a la renta cubrirán el monto delimpuesto a la renta a pagar en el ejercicio.8. (Suprimido por el Art. 25 de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).Art. 42.- (Inc. último agregado por el Art. 26, lit. b de la Ley 2001-41,R.O. 325-S, 14-V-2001).- Quienes no están obligados a declarar.- Noestán obligados a presentar declaración del impuesto a la renta lassiguientes personas:1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tenganrepresentante en el país y que exclusivamente tengan ingresossujetos a retención en la fuente;2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejerciciofiscal no excedieren de la fracción básica con tarifa cero para elcálculo del impuesto, según el artículo 36 de esta Ley;3. (Suprimido por el Art. 8 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).4. (Suprimido por el Art. 26, lit. a de la Ley 20001-41, R.O. 325-S,14-V-2001).Todas las demás personas están obligadas a presentar declaraciónaún cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresosexentos.Capítulo XRETENCIONES EN LA FUENTEArt. ... (1).- (Agregado por el Art. 9 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).- Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relación dedependencia.- Los pagos que hagan los empleadores a los
  31. 31. contribuyentes que trabajan con relación de dependencia, originadosen dicha relación, se sujetan a retención en la fuente con base en lastarifas establecidas en el artículo 36 de esta Ley de conformidad conel procedimiento que se indique en el Reglamento.Art. ... (2).- (Agregado por el Art. 9 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).- Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.- Lasinstituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediaciónfinanciera y, en general las sociedades que paguen o acrediten encuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros,actuarán como agentes de retención del impuesto a la renta sobre losmismos.Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de rendimientosfinancieros, generados por operaciones de mutuo y, en general, todaclase de colocaciones de dinero, realizadas por personas que no seanbancos, compañías financieras u otros intermediarios financieros,sujetos al control de la Superintendencia de Bancos, la entidadpagadora efectuará la retención sobre el valor pagado o acreditado encuenta. Los intereses y rendimientos financieros pagados ainstituciones bancarias o compañías financieras y otras entidadessometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos no estánsujetas a la retención prevista en los incisos anteriores.Nota:La denominación actual de la Superintendencia de Bancos esSuperintendencia de Bancos y Seguros (R.O. 465-S, 30-XI-2001).Art. ... (3).- (Agregado por el Art. 9 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurídica, pública oprivada, las sociedades y las empresas o personas naturalesobligados a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuentacualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas paraquien los reciba, actuará como agente de retención del impuesto a larenta.El servicio de Rentas Internas señalará periódicamente losporcentajes de retención, que no podrán ser superiores al 10% delpago o crédito realizado.No procederá retención en la fuente en los pagos realizados ni alpatrimonio de propósito exclusivo utilizados para desarrollarprocesos de titularización, realizados al amparo de la Ley de Mercadode Valores.Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones decrédito entre las instituciones del sistema financiero, están sujetos ala retención en la fuente del uno por ciento (1%). El banco que pagueo acredite los rendimientos financieros, actuará como agente deretención y depositarán mensualmente los valores recaudados.
  32. 32. Art. ... (4) (Agregado por el Art. 9 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99 y reformado por el Art. 27 de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- Crédito Tributario.- El impuesto retenido de acuerdo con losartículos anteriores constituirá crédito tributario para elcontribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retención, quienpodrá compensarlo del total del impuesto causado en su declaraciónanual.En el caso de que la retención a la que se refiere este artículo y/o losanticipos sean mayores al impuesto causado, el contribuyente podráa su opción solicitar el pago en exceso, sin perjuicio de la devoluciónautomática prevista en el Código Tributario, o compensarlo con elimpuesto del cual fue objeto la retención o anticipos, que cause enejercicios impositivos posteriores; la opción así escogida por elcontribuyente respecto al uso del saldo del crédito tributario a sufavor, deberá ser informada oportunamente a la AdministraciónTributaria, en la forma que ésta establezca.Si el contribuyente optó por presentar el reclamo y el DirectorGeneral del Servicio de Rentas Internas no lo hubiere resuelto dentrodel plazo establecido por el Código Tributario, aquel podrá compensardirectamente este saldo con el impuesto a la renta o sus anticiposcausados en ejercicios posteriores. En este caso se considerarán losintereses correspondientes computados de conformidad con elartículo 21 del antes referido cuerpo legal, sin perjuicio del derechode verificación, que será ejercido por parte del sujeto activo.Si de la verificación realizada resultare que el contribuyente no tuvoderecho a este crédito tributario, el contribuyente deberá pagar losvalores compensados, con los intereses correspondientes más lamulta prevista en el artículo 97 de esta Ley, computados desde lafecha en que se realizó la compensación directa.Art. 43.- (Derogado por la Disp. General 5ta. de la Ley 99-24, R.O.181-S, 30-IV-99. La mencionada Disp. General Quinta fueposteriormente sustituida por el Art. 22 de la Ley 99-41, R.O. 321-S,18-XI-99).Art. 44.- (Derogado por la Disp. General 5ta. de la Ley 99-24, R.O.181-S, 30-IV-99. La mencionada Disp. General Quinta fueposteriormente sustituida por el Art. 22 de la Ley 99-41, R.O. 321-S,18-XI-99).Art. 45.- (Derogado por la Disp. General 5ta. de la Ley 99-24, R.O.181-S, 30-IV-99. La mencionada Disp. General Quinta fueposteriormente sustituida por el Art. 22 de la Ley 99-41, R.O. 321-S,18-XI-99).Art. 45A.- (Agregado por el Art. 31 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).- Intereses y Comisiones.- Los intereses y comisiones que secausen en las operaciones de crédito entre las instituciones delsistema financiero, están sujetos a la retención en la fuente del unopor ciento (1%). El banco que pague o acredite los rendimientos
  33. 33. financieros, actuará como agente de retención y depositarámensualmente los valores recaudados.Art. 46.- (Derogado por la Disp. General 5ta. de la Ley 99-24, R.O.181-S, 30-IV-99. La mencionada Disp. General Quinta fueposteriormente sustituida por el Art. 22 de la Ley 99-41, R.O. 321-S,18-XI-99).Art. 47.- Retenciones en la fuente sobre pagos al exterior.- Quienesrealicen pagos o créditos en cuenta al exterior, que constituyanrentas gravadas por esta Ley, directamente, mediantecompensaciones o con la mediación de entidades financieras u otrosintermediarios, actuarán como agentes de retención en la fuente delimpuesto establecido en esta Ley.Art. 48.- Crédito tributario por impuestos pagados en el exterior.-Sin perjuicio de lo establecido en convenios internacionales, laspersonas naturales residentes en el país y las sociedades nacionalesque perciban ingresos en el exterior sujetos al impuesto a la renta enel país de origen, tienen derecho a descontar del impuesto a la rentacausado en el Ecuador, el impuesto pagado en el extranjero sobreesos mismos ingresos, siempre que el crédito no exceda del valor delimpuesto atribuible a dichos ingresos en el Ecuador.Art. 49.- (Reformado por el Art. 28, lit. a de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- Obligaciones de los agentes de retención.- Losagentes de retención están obligados a entregar el respectivocomprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco díasde recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes debenefectuar la retención. En el caso de las retenciones por ingresos deltrabajo en relación de dependencia, el comprobante de retención seráentregado dentro del mes de enero de cada año en relación con lasrentas del año precedente. Así mismo, están obligados a declarar ydepositar mensualmente los valores retenidos en las entidadeslegalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en laforma que determine el reglamento.Igualmente los agentes de retención están obligados a proporcionar alServicio de Rentas Internas cualquier tipo de información vinculadacon las transacciones por ellos efectuadas, a fin de verificar el cabalcumplimiento de las obligaciones tributarias y la aplicación de lasexenciones creadas por Ley, por parte de los respectivos sujetospasivos, en su calidad de contribuyentes o de responsables;El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención,presentar la declaración de retenciones, depositar los valoresretenidos y entregar los comprobantes en favor del retenido, serásancionado con las siguientes penas:1. (Reformado por el Art. 28, lit. b) de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- De no efectuarse la retención, de hacerla en forma parcial ode no depositar los valores retenidos, el agente de retención seráobligado a depositar en las entidades autorizadas para recaudar
  34. 34. tributos el valor total de las retenciones que debiendo hacérselas nose efectuaron, o que realizadas no se depositaron, las multas eintereses de mora respectivos, sin perjuicio de las demás sancionesestablecidas en el Código Tributario;2. (Reformado por el Art. 28, lit. c) de la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- El retraso en la presentación de la declaración de retenciónserá sancionado de conformidad con lo previsto por el artículo 97 deesta Ley. El retraso en la entrega de los tributos retenidos dará lugara la aplicación de los intereses de que trata el artículo 20 del CódigoTributario, sin perjuicio de las demás sanciones previstas en dichoCódigo; y,Nota:La tasa de interés por mora para obligaciones tributarias para elperíodo que va del 1-IV-2002 al 30-VI-2002 es de 1,414%.3. (Reformado por el Art. 28, lit. d) de la Ley 2001-41, R.O. 325-S,14-V-2001).- La falta de entrega del comprobante de retención alcontribuyente será sancionada con una multa equivalente al 5% delmonto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará comodefraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Tributario.En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarán las sancionesque procedan según lo previsto por el Libro Cuarto del CódigoTributario.Art. ... .- (Agregado por el Art. 30 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93 ysuprimido por el Art. 10 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).Capítulo XIDISTRIBUCIÓN DE LA RECAUDACIÓNArt. 50.- (Reformado por el Art. 24 de la Ley 72, R.O. 441, 21-V-90;por el Art. 31 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93, y por el Art. 29, lit. ade la Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001).- Destino del Impuesto.-El producto del Impuesto a la Renta se depositará en la cuenta delServicio de Rentas Internas que para el efecto, se abrirá en el BancoCentral de Ecuador. Una vez efectuados los respectivos registroscontables, los valores correspondientes se transferirán en el plazomáximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional,para ser distribuido en forma automática e inmediata y sin necesidadde orden expresa alguna del siguiente modo: BENEFICIARIOPORCENTAJE DE LA RECAUDACIÓNUniversidades y Escuelas Politécnicas 10% de larecaudación total.Estatales.
  35. 35. Universidades particulares. 1% de larecaudación total.Comisión de Tránsito del Guayas. 6% de larecaudación en la provinciadel Guayas.Centro de Rehabilitación de Manabí. 6% de larecaudación en la provinciade Manabí.Fondo de Salvamento del Patrimonio 6% de larecaudación en elCultural de los municipios del país distintosrespectivo municipio.de los ubicados en las provincias deGuayas y Manabí.Fondo de Desarrollo Seccional 10% de larecaudación total.Presupuesto General del Estado Larecaudación restante.El Servicio de Rentas Internas informará al Ministerio de Economía yFinanzas sobre los valores que correspondan a los beneficiariosvoluntarios: universidades y escuelas politécnicas, FundaciónMalecón 2000, CORPECUADOR y el Fondo de Desarrollo Social delMagisterio Nacional, con base a los pagos que realicen los donantesen concepto de anticipo de impuesto a la renta y en sus declaracionesanuales. En este último caso, para el cálculo del valor quecorresponde a los beneficiarios voluntarios, del valor del impuestocausado se deducirá el monto del anticipo. Las donaciones queefectúe cada contribuyente, tendrán como límite los porcentajes yplazos que establecen las leyes de creación de los beneficiarios y, ensu conjunto, no podrán superar el veinte y cinco por ciento (25%) desu impuesto causado.Título SegundoIMPUESTO AL VALOR AGREGADONota:El Oficio No. T812-DAJ-2001-3280 (R.O. 325-S, 14-V-2001) fuedeclarado inconstitucional por la forma y suspendidos sus efectosmediante Res. 126-2001-TP del Tribunal Constitucional (R.O. 390-S,15-VIII-2001). Dicho oficio contenía el veto presidencial (ratificadomediante Decreto Ejecutivo 1667, R.O. 370, 17-VII-2001) al Art. 42
  36. 36. del proyecto de Ley de Reforma Tributaria. A continuación incluimoslos textos del oficio y proyecto referidos:Veto presidencial remitido al Congreso Nacional(Oficio No. T812-DAJ-2001-3280, R.O. 325-S, 14-V-2001):“13. Sustitúyase el Art. 42 por el siguiente: En toda disposición delTítulo II de la Ley de Régimen Tributario Interno donde se lea diezpor ciento (10%) o doce por ciento (12%) deberá decir: catorce porciento (14%). ".Proyecto de Ley de Reforma Tributaria aprobado por el H. CongresoNacional y remitido al Ejecutivo para su sanción:"Art. 42.- En toda disposición del Título II de la Ley de RégimenTributario Interno donde se lea: diez por ciento (10%), dirá: doce porciento (12%) ".Capítulo IOBJETO DEL IMPUESTOArt. 51.- Objeto del Impuesto.- Establécese el Impuesto al ValorAgregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o ala importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todassus etapas de comercialización, y al valor de los servicios prestados,en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.Art. 52.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto,se considera transferencia:1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales osociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienesmuebles de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia seefectúe a título gratuito, independientemente de su designación o delas condiciones que pacten las partes;2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sidorecibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción decompraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas susmodalidades; y,3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo delimpuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que seanobjeto de su producción o venta.Art. 53.- Transferencias que no son objeto del impuesto.- No secausará el IVA en los siguientes casos:1. Aportes en especie a sociedades;2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades,inclusive de la sociedad conyugal;
  37. 37. 3. Venta de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;4. (Reformado por el Art. 32 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93).-Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;5. Donaciones a entidades del sector público y a instituciones yasociaciones de carácter privado de beneficencia, cultura, educación,investigación, salud o deportivas, legalmente constituidas; y,6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulosvalores.Art. 54.- (Sustituido por el Art. 33 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- Tendrán tarifacero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes:1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario,apícola, cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural;y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellosque no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento queimplique modificación de su naturaleza. La sola refrigeración,enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, eldesmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos oquímicos para la elaboración del aceite comestible, el faenamiento, elcortado y el empaque no se considerarán procesamiento; 2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o enpolvo de producción nacional. Leches maternizadas, proteicosinfantiles;3.- Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena,fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún,macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva;* 4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas.Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeroscon adición de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizanpara la alimentación de animales. Fertilizantes, insecticidas,pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado contra lasigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como lamateria prima e insumos, importados o adquiridos en el mercadointerno, para producirlas;* Ver la nota que consta al final de este artículo.* 5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguroy los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadoresy vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto,
  38. 38. bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores paraequipos de riego;* Ver la nota que consta al final de este artículo. 6.- (Reformado por el Art. 11 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).-Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas quepublicará anualmente, el Ministerio de Salud Pública, así como lamateria prima e insumos importados o adquiridos en el mercadointerno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo nose realice las publicaciones antes establecidas, regirán las listasanteriores;Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado localque son utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentosde uso humano o veterinario. * 7. (Sustituido por el Art. 12 de la Ley 99-24, R.O. 321-S, 18-XI-99).- Papel bond, papel periódico, periódicos, revistas, libros ymaterial complementario que se comercializa conjuntamente con loslibros;* Ver la nota que consta al final de este artículo.8.- Los que se exporten; y,9.- Los que introduzcan al País:a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismosinternacionales, regionales y subregionales, en los casos que seencuentren liberados de derechos e impuestos;b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquiciareconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento;c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que seefectúen en favor de las instituciones del Estado y las de cooperacióninstitucional con instituciones del Estado;d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito,se introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización; y,e) (Derogado por el Art. 100, lit. c de la Ley 2000-4, R.O. 34-S, 13-III-2000).En las adquisiciones locales e importaciones no serán aplicables lasexenciones previstas en el artículo 34 del Código Tributario, ni lasprevistas en otras leyes generales o especiales.
  39. 39. Nota:El Oficio No. T812-DAJ-2001-3280 (R.O. 325-S, 14-V-2001) fuedeclarado inconstitucional por la forma y suspendidos sus efectosmediante Res. 126-2001-TP del Tribunal Constitucional (R.O. 390-S,15-VIII-2001). Dicho oficio contenía el veto presidencial (ratificadomediante Decreto Ejecutivo 1667, R.O. 370, 17-VII-2001) al Art. 30del proyecto de Ley de Reforma Tributaria. A continuación incluimoslos textos del oficio y proyecto referidos:Veto presidencial remitido al Congreso Nacional(Oficio No. T812-DAJ-2001-3280, R.O. 325-S, 14-V-2001):" 7. En el Art. 30 del proyecto efectúense las siguientesmodificaciones:a) En la letra a) suprímanse las palabras , troncos y trazas...;b) Suprímase la letra b);c) En la letra c) suprímanse las palabras: Papel bond de hasta 75gramos, ... así como también las palabras: ... y material didácticoque se comercializa con los textos escolares.; y,d) Elimínese la letra f).".Proyecto de Ley de Reforma Tributaria aprobado por el H. CongresoNacional y remitido al Ejecutivo para su sanción:"Art. 30.- En el artículo, 54 introdúzcanse las siguientes reformas:a) El numeral 4 dirá: Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes,raíces vivas, troncos y trazas. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas,funguicidas, herbicidas, aceite agrícola y demás sustanciasplaguicidas. Harina de pescado y los alimentos balanceados,preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar y otrospreparados que se utilizan para la alimentación de ganado bovino,ovino, caprino, porcino, así como para la producción avícola,piscícola, bioacuático, cunícola y helicícola. Antiparasitarios ymedicamentos veterinarios, así como las materias primas e insumosimportados o adquiridos en el mercado interno empleados paraproducirlos.;b) El numeral 5, dirá: Tractores agrícolas de llantas hasta 240 HP,incluidos los de doble transmisión con sus respectivos implementospara la preparación para la siembra y riego, tales como: arados,rastras, romplow, surcadores y vertedores; cosechadoras,sembradoras, cortadoras de pasto y forraje, bombas de fumigación,
  40. 40. motosierras, equipos de riego con sus implementos, herramientasmanuales de uso agrícola, equipos de vacunación y de inseminaciónartificial; botes, motores fuera de borda e implementos destinadosexclusivamente a pesca artesanal y producción camaronera.Repuestos y accesorios para la maquinaria y equipo indicado. ;c) El numeral 7, dirá: Papel bond de hasta 75 gr., papel periódico,periódicos, revistas, libros y material didáctico que se comercializacon los textos escolares;d) Añádase un numeral que diga: 10.- Las importaciones de bienesque realicen las entidades y organismos del sector público, salvo lasempresas públicas que, de acuerdo con esta Ley están obligadas alpago del impuesto a la renta.;e) Añádase un numeral que diga: 11.- Las muestras sin valorcomercial y los pequeños paquetes postales que ingresen al país,cuyo valor no exceda de US$500 y se hayan cumplido con todos losrequisitos y formalidades previstos en la Ley Orgánica de Aduanas ysu Reglamento. ; y,f) Añádase un numeral que diga: 12.- Hielo "Art. 55.- (Sustituido por el Art. 34 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).- Impuesto al Valor Agregado sobre los Servicios.- El Impuesto alValor Agregado IVA, grava a todos los servicios, entendiéndose comotales a los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades, opersonas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sinimportar que en la misma predomine el factor material a intelectual,a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otrosservicios o cualquier otra contraprestación.Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios: 1. (Sustituido por el Art. 13 de la Ley 99-41, R.O. 321-S, 18-XI-99).-Los de transporte de pasajeros y carga: fluvial, marítimo y terrestre,así como los de transporte aéreo internacional de carga y eltransporte aéreo de carga desde y hacia la provincia de Galápagos;2.- Los de salud;3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados,exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezcaen el Reglamento;4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable,alcantarillado y los de recolección de basura;5.- Los de educación;

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