1. Аудиторский контроль:
Практикум по
документированию
Сергей Чистяков
присяжный аудитор
присяжный аудитор публичного сектора
1st Audit OÜ
Audit Excellence Centre OÜ
2. Финансовый аудит (1)
• Аудит финансовой отчѐтности –
аудит, при котором оценивается
составлены ли аудируемые
финансовые отчѐты в
соответствии с действующими
правилами финансовой
отчѐтности
Audit Excellence Centre OÜ
3. Финансовый аудит (2)
• Правила финансовой отчѐтности:
• Добрый обычай ведения учѐта (Эстония)
• IFRS (международные стандарты финансовой отчѐтности)
• IFRS for SME (международные стандарты финансовой
отчѐтности для малых предприятий)
• US GAAP (стандарты бухгалтерской отчѐтности, применяемые
в США)
• IPSAS (International Public Sector Accounting Standards –
международные стандарты учѐта, применяемые в
государственном секторе)
Audit Excellence Centre OÜ
4. Финансовый аудит (3)
• Международный стандарт аудита ISA 200 (EE) 11:
• Общие цели аудитора при аудировании:
Обоснованная уверенность в возможности
опубликовать мнение о том составлены ли финансовые
отчѐты в соответствии с действующими правилами
составления финансовой отчѐтности и
Выдать мнение (отчѐт) в отношении финансового
отчѐта и обменяться информацией
Audit Excellence Centre OÜ
5. Три фактических обстоятельства
• Международные стандарты аудита:
1. Аудит (подряд, дающий уверенность) основывается на
анализе риска (сверх роль профессионального решения);
2. Подряды обеспечивающие уверенность СЛЕДУЕТ
планировать и осуществлять как можно более эффективно
3. Подряды, обеспечивающие уверенность ДОЛЖНЫ БЫТЬ
документированы адекватно и в соответствии с
действующими правилами
Международный стандарт качества (ISQC) nr 1
ISA (EE) 230 Документация аудита;
ISA (EE) 220 Контроль качества аудита финансовой
отчѐтности
6. Аудит на основании анализа
рисков
2 5 8
3 6 9
1 4 7
1 - Оценка рисков; 2- планирование аудита; 3 - выполнение процедур оценки
рисков; 4 - реагирование на риск; 5 - разработка дальнейших процедур
аудита;
6- выполнение дальнейших процедур аудита; 7 - отчѐтность;
8 - оценка полученных аудиторских доказательств; 9 - подготовить
Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
аудиторское заключение.
Audit Excellence Centre OÜ
7. Документирование аудита – почему?
• Основные функции:
• Подтверждает как пришли к так называемому
мнению независимого аудитора
• Подтверждает, что аудит проведѐн/ не проведѐн
в соответствии со стандартами аудита
• Дополнительный функции:
• Помогает аудитору и его команде
планировать и осуществлять аудит
• Пометки ( заметки)
• Получение обзора осуществлѐнного аудита
Вклад членов команды (Tiimiliikmete panus)
• Основание для работы проверяющих
качество (осуществляющих контроль
качества)
• Помощь следующим аудиторам
8. Достаточность документации?
Должно быть достаточно, чтобы:
Опытный аудитор понял что и каким
образом сделано и как пришли к выводам
(резюме)
Должна быть возможность идентификации
документирующих (-его) лиц (-а)
Подтвердить, как была получена
информация бухгалтерских регистров и как
она сверена с информацией,
представленной в финансовой отчѐтности
Документировать следует все выявленные
существенные обстоятельства и как на них
отреагировано
11. Примеры рисков отчѐтности
• Сделки не отражены полностью
• Отражаются сделки, которых не было
• Повторное (двойное) отражение сделок (продажи,
приобретения)
• Ошибки периодизации
• Отражѐнное имущество не существует (Отражение
несуществующего имущества)
• Отражается имущество, в отношении которого отсутствует
контроль
• Имущество отражено по неправильной стоимости
Audit Excellence Centre OÜ
12. Примеры рисков отчѐтности
• Недостаточное предоставление информации или ошибки
классификации
– Не раскрываются сделки со связанными лицами (полностью)
– Не раскрыты обстоятельства, связанные с непрерывностью
функционирования
– Недостаточность информации , связанной с финансовыми
обязательствами
– Недостаточность информации об условных обязательствах
Audit Excellence Centre OÜ
13. Формула аудиторского риска
Риск аудита
Риск
Риск клиента необнаружения
Риск Риск за
Внутрихозяйственный Риск
Средств пределами
риск выборки
контроля выборки
Audit Excellence Centre OÜ
15. Предварительные процедуры
подряда
ОБЩЕНИЕ С
ПЕРВИЧНЫМ
КЛИЕНТОМ/
ИСТОРИЯ ПЕРВИЧНЫЕ АКЦЕПТ
ПРОГНОЗ ПОДРЯДА
ИССЛЕДОВАНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИЕ
БЮДЖЕТА
(ЗАПРОСЫ) ПРОЦЕДУРЫ
Audit Excellence Centre OÜ
16. Предварительные процедуры
подряда
ДОКУМЕНТ
СОГЛАСИЕ
ПРЕДЛОЖЕНИЕ ВЫБОРА ДОГОВОР
АУДИТОРА
АУДИТОРА
ЕПТ
ПОВТОРНОГО
ПОДРЯДААКЦ
Audit Excellence Centre OÜ
17. Общий план и стратегия
АНАЛИТИ-
РУКОВОДСТ-ВО ЧЕСКИЕ БЮДЖЕТ
АУДИТО-РОМ ПРОЦЕДУРЫ ПОДРЯДА
КОНСО- ПЛАНИРОВА-
СУЩЕСТВЕН- ПАМЯТКА
И НОСТЬ ПЛАНИРОВАНИЯ
ЛИДИРУЕ-МОЙ НИЯ ВРЕМЕННОЙ
ЕДИНИЦЫ (РУКОВОДЯЩИЕ ПЛАН
ТАБЛИЦЫ)
Audit Excellence Centre OÜ
18. Понимание предприятия
ОПРОСНИК
ОБЗОР О ПРОВЕРКИ ВЫВОДЫ
СУБСТАНТИВНОГО
КОМПАНИИ АНАЛИЗА РИСКА ПОДХОДА
РИСКА
Audit Excellence Centre OÜ
19. Напоминание : анализ риска
Вероятность
обнаружения
Большой A
D
G
C B
Средний
E
Маленький
Слабый Средний Сильный Степень
влияния
Audit Excellence Centre OÜ
20. Понимание о компании
• Вероятность свершения события
Риски
• Влияние на отчѐтность
• Полнота / Возникновение (происшедшее) / Существование /
Утверждения Точность / Классификация / Оценка (Стоимость) / Права и
обязанности/ Периодизация
• Действие (Ручное / Автоматическое; Ожидаемый,
Проверки
Выявляемый, Исправляемый)
• Частота (непрерывно, ежемесячно, поквартально)
Audit Excellence Centre OÜ
21. Проверки
• Разделение служебных заданий (Segregation of Duties)
• Операции по акцептированию (Authorisation)
• Написанная политика (руководство (-а)) (Writtern procedures)
• Физическая безопасность (Physical Security)
• Хорошо организованный бухгалтерский учѐт (Adequate
Accounting System)
• Адекватная организация документооборота (Documentation)
• Мониторинг и аудиты (как внутренний, так и внешний)
(Monitoring, Internal & Independent Audits)
Audit Excellence Centre OÜ
22. Проверки - примеры
Предварительные Выявленные Исправленные
Prevent(at)ive Detective Corrective
Параметры Отчѐты по исполнению «Комментарии»
бюджета программы
Условия по умолчанию Täituvusaruanded Автоматическое
исправление ошибок
Классификация Сравнения (сравнение ...
данных сальдо расчѐтного
счѐта с выпиской
банка)
Пароли Инвентуры
Кнопки/замки ...
Складская система
Разделение
должностных заданий
Audit Excellence Centre OÜ
23. Тестирование проверок
Тест эффектив-
ности
Тест
структуры
Идентифи-
кация рисков
Audit Excellence Centre OÜ
24. Выявленная недостаточность (слабость) системы
внутреннего контроля
VÄITED ÜLESEHITUSE TOIMIMISE HINNANGULINE
TEST (“ÜET”): TULEMUSLIKKUSE TOIME AJAS
Утверждение
TESTI (“TTT”)
Toimumine
Имеет место Тест структуры (TP VIIDE;
происходит
Täielikkus
JÄRGNE
Полнота
RISKI- быть,
KAS RISK ON TTT KPV
VALIDEERIMIS-
FAKTORID KONTROLLIDE MÄRKEGA)
HINNANG
POOLT Время проведения
(TULEMUSLIKKUS) оценки (ссылка
Факторы MAANDATUD: на рабочую бумагу,
Последующая оценка теста
риска Занижен ли риск
операционной эффективности
с указанием
контролем ТТТ даты)
(Эффективность )
SR 4578 K5, K6 J /E T / ET
SR 1555 K1 J /E T / ET
J /E T / ET
J /E T / ET
J /E T / ET
J /E T / ET
Audit Excellence Centre OÜ
25. Ответы на риски
ФОРМИРОВАНИЕ РАБОТЫ С
ОТВЕТОВ НА ПРОЦЕДУРАМИ
РИСКИ (ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ
(ПРОЦЕДУР) ПРОЦЕДУР)
Audit Excellence Centre OÜ
26. Ответы на риски
(дальнейшие процедуры аудита)
Дальнейшие
процедуры
аудита
Тесты
Субстантивные
контролей тесты
(проверок)
Аналитические
Тесты деталей
процедуры
Audit Excellence Centre OÜ
27. Ответы на риски:
субстантивные тесты
Субстантивные
тесты
Аналитические
Тесты деталей
процедуры
Audit Excellence Centre OÜ
28. Ответы на риски: субстантивные тесты
Базовые процедуры
(аналитические процедуры
известные тесты деталей напр.,
периодизация))
Базовые и
Ограниченный обширные
объѐм процедуры
(низкий риск аудита, (Тесты деталей и
Несущественные статьи) обширные
аналитические
Субстантив процедуры; области с
ные тесты наивысшим риском /
утверждения)
Audit Excellence Centre OÜ
29. Отчѐтность и коммуникации
ОКОНЧАТЕЛЬНЫЕ
ВЫБОР ОТВЕТОВ КОНТРОЛЬНЫЙ ОКОНЧАТЕЛЬНЫЕ
АНАЛИТИЧЕСКИЕ
НА РИСКИ ОПРОСНИК ПАМЯТКИ (МЕМО)
ПРОЦЕДУРЫ
Audit Excellence Centre OÜ
30. Обратно к фазе Оценка подтверждающего
оценки риска
материала • Новые риски
• * обновлѐнные оценки рисков
• *Изменение существенности
Оцени необходимость • *Коммуникации
Дополнительных *Выводы (резюме) по процедурам
•
Оценка подтверждений процедур
Необходимость
Дополнительных Отчѐт аудитора
Процедур? Соответствующий
подтверждениям *Выводы (резюме) по
ключевым фактам
Отчѐт *Отчѐт аудитора
аудитора
Audit Excellence Centre OÜ
32. Оценка подтверждающих материалов
• Уровень утверждения оценки риска остаѐтся уместным?
• Не ведѐт ли обнаруженная ошибка к риску
мошенничества?
• Собран ли достаточный и уместный доказательственный
материал в части утверждения, где возможно
возникновение существенного искажения ?
Audit Excellence Centre OÜ
33. Отчѐтность и коммуникации
ПИСЬМО О ОБЗОР КОНТРОЛЯ
ПРОЧИЕ
ПРЕДОСТАВЛЕНИИ КАЧЕСТВА ОТЧЁТЫ АУДИТОРА
КОММУНИКАЦИИ
ИНФОРМАЦИИ ПОДРЯДА
Audit Excellence Centre OÜ
35. Контакт:
Sergei Tšistjakov, 1st Audit OÜ
Tel: +372 506 5581
Faks: +372 609 6930
E-mail: sets@me.com
Lõunatuule tee 17,
Türisalu küla (Keila-Joa),
Harku vald 76706,
Harju maakond
Audit Excellence Centre OÜ
Notas del editor
Siia hüperlingime Exceli faili.
Riskide identifitseerimisele hüperlinkame kaasuseÜlesehituse testile hüperlinkame MS Exceli failiToimimise tulemuslikkuse testile ei hüperlinka veel midagi; vara on.
Kontrollide testile peaks hüperlinkama teoreetilise osa kontrollide testist.
Rohelisele tuleks hüperlingata TOPCaats juhttabelKollasele tuleks hüperlingata analüütiliste protseduuride näidisülesanne, mille tegin audiitori eksamiks + veel mõned protseduuridLillale täisprogramm lisada