Première séquence sur la consolidation en application des textes du CRC 99-02 : la notion de périmètre.

1. Consolidation des comptes!
Année!universitaire!201412015!
Comptabilité!et!Audit–!UE!214!
!

2. 0!–!Introduc?on!
• Compte!d’une!en?té!économique!!
– Structurée!autour!de!la!no?on!de!contrôle!
• Un!cadre!norma?f!dual!:!99102!et!IFRS!
• Une!convergence!progressive!
– Principes!et!démarche!iden?ques!
– Mise!en!oeuvre!différente!
• Qui!consolide!?!
2!

3. 3!
1. Périmètre!et!méthodes!
!
2. Les!retraitements!
3. Le!cumul!des!comptes!
4. Les!opéra?ons!réciproques!
5. Partage!des!capitaux!propres!
6. Varia?ons!ultérieures!du!pourcentage!de!contrôle!
7. Cas!par?culiers!:!méthode!dérogatoire!et!combinaison!
8. Normalisa?on!IFRS!

4. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• La!démarche!de!consolida?on!:!
– Défini?on!du!périmètre!:!Par?e!1!
– Homogénéisa?on!norma?ve!:!Par?e!2!
– Cumul!des!comptes!:!Par?e!3!
– Elimina?on!des!opéra?ons!réciproques!:!Par?e!4!
– Partage!des!capitaux!propres!:!Par?e!5!
4!

5. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• On!rend!des!comptes!sur!un!groupe!
– Une!mère!et!des!filiales!liées!par!des!par?cipa?ons!
! Directes!ou!indirectes!
• Au!centre!du!périmètre!:!le!pouvoir!
– Droits!de!vote,!mais!pas!uniquement!
– Une!vision!économique!
• Une!obliga?on!générale!quand!il!y!a!des!filiales!!
– Existence!de!déroga?ons!
5!

6. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Périmètre!défini!sur!la!base!du!%!de!contrôle!
– Il!faut!que!la!filiale!soit!significa?ve!
• Les!traitements!sur!la!base!du!%!d’intérêt!
– Droits!économiques!de!la!maison!mère!dans!ses!
filiales!
• Quelques!critères!d’exclusion!
– Acquisi?on!des!?tres!en!vue!de!leur!cession!
– Restric?ons!sévères!et!durables!du!contrôle!
6!

7. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• On!détermine!les!DDV!détenus!
– En!tenant!compte!des!ac?ons!par?culières!
• Intégrité!de!la!chaine!de!contrôle!
• Liaisons!réciproques!ou!circulaires!sont!sans!
impact!sur!le!contrôle!
– Entre!deux!en?tés!seulement!
• Les!ac?ons!d’autocontrôle!ne!portent!pas!de!
DDV!
7!

8. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
Contrôle)99+02) Contrôle)IFRS) Consolida6on)99+02) Consolida6on)IFRS)
Exclusif! Contrôle! Intégra?on!globale!
Conjoint! Partenariat! Intégra?on!propor?onnelle! Intégra?on!propor?onnelle!
OU!mise!en!équivalence!
Influence!notable! Mise!en!équivalence!
8!

9. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Le!pourcentage!d’intérêt!quand!il!n’y!a!que!
des!ac?ons!ordinaires,!est!égal!:!
– Au!pourcentage!des!ac?ons!détenues!en!cas!de!
contrôle!direct!
– Au!produit!des!pourcentages!en!cas!de!contrôle!
indirect!
– Cas!par?culier!des!par?cipa?ons!réciproques!ou!
circulaires!:!Cf.!Infra!
9!

10. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Par?cipa?ons!réciproques!:!
– Applica?on!d’un!coefficient!égal!à!11!produit!des!%!
– Au!%!de!la!première!société!en!amont!de!la!boucle!
! Il!ne!faut!appliquer!ce!coefficient!qu’une!fois!
• Par?cipa?ons!circulaires!:!même!principe!
– 1!1!produit!des!%!
– Au!%!de!la!première!société!en!amont!de!la!boucle!
10!

11. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Ac?ons!d’autocontrôle!:!!
– Cas!par?culier!de!par?cipa?on!réciproque!ou!
circulaire!
! Donnent!le!contrôle!de!la!société!à!une!filiale!
• Ac?ons!propres!:!détenues!par!la!société!elle!
même!
– Ni!droits!de!vote!ni!droits!à!dividende!
– Et!donc!exclues!du!calcul!du!%!d’intérêt!
• Ac?ons!de!préférence,!DVD!:!règle!générale!
11!

12. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Intégra?on!globale!:!contrôle!(exclusif)!
– Direc?on!des!poli?ques!opéra?onnelles!et!
financières!!
– Afin!d’en!?rer!avantage!
• Peut!être!de!trois!natures!:!
– De!droit!
– De!fait!
– Contractuel!
12!

13. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
13!

14. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
14!

15. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• En!normes!IFRS!(IFRS!10)!:!
– Exposi?on!à!des!rendements!variables!
– Pouvoir!sur!l’en?té!
– Capacité!à!influer!sur!le!niveau!des!rendements!
variables!
15!

16. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Intégra?on!globale!abou?t!à!:!
– Reprise!de!l’ac?f!net!en!totalité!
! Puisqu’il!est!contrôlé!dans!son!u?lisa?on!et!son!
financement!
– Partage!de!la!richesse!avec!les!ac?onnaires!hors!
groupe!
! Intérêts!minoritaires!dans!les!capitaux!propres!
– Elimina?on!des!?tres!de!par?cipa?on!
! Remplacés!par!l’ac?f!net!
! Représentent!les!capitaux!propres!à!l’acquisi?on!
16!

17. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Somma?on!des!postes!du!compte!de!résultat!
– Dont!la!structure!reflète!le!contrôle!exercé!
• Reconnaissance!des!droits!des!minoritaires!
– Au!niveau!du!résultat!net!
17!

18. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Mise!en!équivalence!!
– Influence!notable!(99102!et!IFRS)!
– Coentreprise!(IFRS)!
• Influence!notable!:!par?cipa?on!aux!poli?ques!
– 20%!des!droits!de!vote!
– Représenta?on!au!CA,!CS,!directoire!
– Opéra?ons!importantes!
– Echange!de!personnel!de!direc?on!
– Dépendance!technique!
18!

19. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
19!

20. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Mise!en!équivalence!consiste!à!réévaluer!les!
?tres!
– Droits!dans!les!capitaux!propres!de!la!filiale!
– Elaborés!d’après!les!règles!de!consolida?on!
– Après!élimina?on!des!opéra?ons!réciproques!
significa?ves!
20!

21. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Intégra?on!propor?onnelle!:!
– Contrôle!conjoint!(99102)!
– Ac?vité!conjointe!(IFRS)!
• Contrôle!conjoint!:!
– Accord!contractuel!!
– De!partage!du!contrôle!
– Entre!un!nombre!limité!d’associés!
21!

22. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Intégra?on!propor?onnelle!consiste!à!:!
– Reprise!à!hauteur!de!la!quote1part!de!la!mère!
! Dans!l’ac?f!net!
! Dans!le!compte!de!résultat!
– Elimina?on!des!?tres!de!par?cipa?on!
– Il!n’y!a!donc!pas!d’intérêts!minoritaires!
22!

23. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
23!

24. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
24!

25. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Les!en?tés!ad’hoc!(SPE,!SPV…)!
– Objet!social!limité!
– Intervient!pour!le!compte!de!
• Le!contrôle!provient!de!:!
– Dispose!des!pouvoirs!de!décision!
! Et!de!ges?on!le!cas!échéant!
! Exercice!effec?f!non!indispensable!
– Majorité!des!avantages!
– Majorité!des!risques!
25!

26. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Consolida?on!par!paliers!ou!directe!!
• Le!choix!de!la!méthode!doit!être!sans!impact!:!
– Capitaux!propres,!!
– Écarts!d’acquisi?on!et!d’évalua?on!
– Intérêts!minoritaires!
– Résultat!
– Titres!mis!en!équivalence!
26!

27. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Les!états!consolidés!sont!établis!:!
– A!la!date!de!clôture!de!la!mère!
– A!la!date!de!clôture!de!la!plupart!des!filiales!
! Si!différente!de!la!mère!
! A!jus?fier!dans!l’annexe!
– Comptes!à!cer?fier!par!deux!CAC!?tulaires!
27!

28. 1!–!Périmètre!et!méthodes!
• Les!comptes!consolidés!(99102)!sont!formés!:!
– Bilan!consolidé!
– Compte!de!résultat!
– Annexes!
! Tableau!des!flux!de!trésorerie!
– Méthode!directe!ou!indirecte!
! Tableau!de!varia?on!des!capitaux!propres!
! Référen?el,!modalités,!méthodes!
! Périmètre!
! Comparabilité!
! Explica?on!des!postes!
! Autres!informa?ons!
28!