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Casos
Leopoldo A. Sanchez Castaños
NIIF 15
1
Caso 1
• La entidad “A” ha contratado con la entidad “B”
participar en un proceso en el que las partes del
contrato comparten los riesgos y beneficios que
resulten de dicho proceso (tal como el desarrollo
de un activo en un acuerdo de colaboración). Es
decir, la entidad “A” no ha contratado con la
entidad “A” para obtener bienes o servicios de las
actividades ordinarias de la entidad “B”
• ¿Seria la entidad “A” un cliente de la entidad “B”
desde el punto de vista de la NIIF 15?
Leopoldo A. Sanchez Castaños 2
Caso 1 Solución
• Bajo la NIIF 15, la entidad “A” no seria un
cliente de la entidad “B”.
• “A” ha contratado con “B” participar en un
proceso en el que las partes del contrato
comparten los riesgos y beneficios que
resulten de dicho proceso
• “A” no ha contratado con “B” obtener el
producido de las actividades ordinarias de la
entidad “B”
Leopoldo A. Sanchez Castaños 3
Caso 2
Identificación del contrato
Cobrabilidad de la contraprestación
• Una entidad, un promotor inmobiliario, realiza
un contrato con un cliente para la venta de un
edificio por $1’000,000. El cliente pretende
abrir un restaurante en el edificio. El edificio
está situado en un área en la que los
restaurantes nuevos afrontan altos niveles de
competencia y el cliente tiene poca
experiencia en dicho sector.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 4
Caso 2
Identificación del contrato – Cobrabilidad de la contraprestación
• El cliente paga un depósito no reembolsable de $50.000 al
comienzo del contrato y acuerda una financiación a largo plazo
con la entidad por el 95% restante de la contraprestación
acordada.
• El acuerdo de financiación se lleva a cabo sin garantía
inmobiliaria, lo que significa que si el cliente incumple, la
entidad puede recuperar la propiedad del edificio, pero no
puede exigir contraprestaciones adicionales del cliente, incluso si
la garantía colateral no cubre el valor total del importe debido.
• El costo para la entidad del edificio es de $600.000. El cliente
obtiene el control del edificio al comienzo del contrato.
• ¿Cumplirá este contrato con los 5 criterios requeridos por la
NIIF 15 para su contabilización?
Leopoldo A. Sanchez Castaños 5
Caso 2 Solución
• Para evaluar si el contrato cumple los criterios del párrafo 9
(los 5 criterios de identificación del contrato) de la NIIF 15, la
entidad concluye que el criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 15
no se cumple porque no es probable que la entidad cobre la
contraprestación a que tiene derecho a cambio de la
transferencia del edificio. Para alcanzar esta conclusión, la
entidad observa que la capacidad del cliente y la intención de
pagar puede estar en duda debido a los siguientes factores:
a) el cliente pretende devolver el préstamo (que tiene un saldo significativo)
principalmente de los ingresos derivados de su negocio de restaurantes
(que es un negocio que afronta riesgos significativos debido a la alta
competencia del sector industrial y la experiencia limitada del cliente);
b) el cliente carece de otros ingresos o activos que pudiera utilizar para
devolver el préstamo; y
c) el pasivo del cliente según el préstamo está limitado porque el préstamo no
tiene garantía inmobiliaria.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 6
Caso 2 Solución
• Puesto que no se cumplen los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15, la
entidad aplica los párrafo 15 y 16 de la NIIF 15 para determinar la
contabilización del depósito no reembolsable de $50.000. La entidad
observa que ninguno de los sucesos descritos en el párrafo 15 ha
ocurrido—es decir, la entidad no ha recibido sustancialmente toda la
contraprestación y no ha terminado el contrato.
• Por consiguiente, de acuerdo con el párrafo 16, la entidad contabiliza el
pago no reembolsable de $50.000. como un pasivo por depósito. La
entidad continúa contabilizando el depósito inicial, así como cualquier
pago futuro del principal e intereses, como un pasivo por depósito, hasta
el momento en que concluya que se cumplen los criterios del párrafo 9 (es
decir, puede concluir que es probable que cobrara la contraprestación) o
ha ocurrido uno de los sucesos del párrafo 15.
• La entidad continúa la evaluación del contrato de acuerdo con el párrafo
14 para determinar si los criterios del párrafo 9 se cumplen
posteriormente o si han ocurrido los sucesos del párrafo 15 de la NIIF 15.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 7
Caso 3
Valor esperado
• XYZ proporciona transporte a un parque de diversiones
de la zona, a los huéspedes, de un hotel exclusivo
como parte de las atracciones que ofrece el hotel.
• Se requiere que XYZ brinde un servicio de transporte
programado por una tarifa fija $800,000 al año. “XYZ”
también a acordado con el hotel un bono anual por
eficiencia y puntualidad que oscila entre $0 y $300,000,
según las metas establecidas en el contrato.
• Basada en su historial y sus expectativas “XYZ” estima
que las probabilidades de ganar el bono son:
Leopoldo A. Sanchez Castaños 8
Caso 3
Valor esperado
Valor del bono $ Probabilidad
0 30%
100,00 30%
200,00 35%
300,000 5%
Analizar la información para la estimación de la contraprestación variable
Leopoldo A. Sanchez Castaños 9
Caso 3 Solución
Valor esperado
Valor esperado = 0X0.30 + 100,000X0.3 + 200,000X0.35 + 300,000X0.05 = 115,000
Leopoldo A. Sanchez Castaños 10
Caso 4
Componente financiero
• A inicios de enero del 2018, un fabricante vende a
un cliente una maquinaria por $400,000 con un
pago a realizar en un plazo de dos años
• ¿Cómo seria el tratamiento en la medición inicial
de acuerdo a la NIIF 15? Considere los siguientes
dos escenarios:
a) El precio de contado del bien es de $320,000
b) Se desconoce el precio de contado; la tasa de interés
dominante de mercado para un préstamo a dos años
para el cliente seria del 12% anual
Leopoldo A. Sanchez Castaños 11
Caso 4 Solución
A)
Leopoldo A. Sanchez Castaños 12
Caso 4 Solución
A)
Leopoldo A. Sanchez Castaños 13
Caso 4 Solución
A)
-320,000.00
1 -
2 400,000.00
TIR 11.803%
Leopoldo A. Sanchez Castaños 14
Caso 4 Solución
A)
Capital Capital
Inicial Interes Final
1 320,000.00 37,770.88 357,770.88
2 357,770.88 42,229.12 400,000.00
80,000.00
Leopoldo A. Sanchez Castaños 15
Caso 4 Solución
B)
Leopoldo A. Sanchez Castaños 16
Caso 4 Solución
B)
Leopoldo A. Sanchez Castaños 17
Caso 4 Solución
B)
Valornominaldelaventa 400,000.00
Tasadeinteres 12% anual
Tiempo 2 años
Valorpresente S/.318,877.55
Leopoldo A. Sanchez Castaños 18
Caso 5
Contraprestación distinta al efectivo
• Una entidad realiza un contrato con un cliente
para proporcionar un servicio semanal por un
año. El contrato se firma el 1 de enero de 2018 y
el trabajo comienza de forma inmediata.
• La entidad concluye que el servicio es una
obligación de desempeño única, debido a que la
entidad esta proporcionando una serie de
servicios distintos que son sustancialmente los
mismos y tienen el mismo patrón de
transferencia.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 19
Caso 5
Contraprestación distinta al efectivo
• A cambio del servicio, el cliente se compromete a
dar 100 acciones de sus acciones ordinarias por
semana de servicio (un total de 5,200 acciones
por el contrato).
• Las condiciones del contrato requieren que las
acciones deben pagarse en el momento de la
terminación correcta de cada semana de servicio.
• ¿Cómo debe medir la entidad la
contraprestación distinta al efectivo?
Leopoldo A. Sanchez Castaños 20
Caso 5 Solución
• La contraprestación distinta al efectivo debe
medirse al valor razonable de las acciones
recibidas.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 21
Caso 6
• Beta realiza un contrato con un cliente para
vender los productos X, Y y Z a cambio de
$120,000. Beta va a satisfacer las obligaciones de
desempeño para cada uno de los productos en
momentos diferentes del tiempo.
• Beta vende regularmente el producto X por
separado y, por ello, el precio de venta
independiente es observable directamente
($40,000)
Leopoldo A. Sanchez Castaños 22
Caso 6
• Los precios de venta independientes de los
productos Y y Z no son observables directamente.
Puesto que los precios de venta independientes
para los productos Y y Z no son observables
directamente, la entidad debe estimarlos.
• Para estimar los precios de venta independientes,
Beta utiliza el enfoque de evaluación del mercado
ajustado para el producto Y (estimando un precio
de $35,000) y los costos esperados mas un
enfoque de margen para el producto Z
(estimando un precio de $65,000)
Leopoldo A. Sanchez Castaños 23
Caso 6
• ¿Cómo debe asignar BETA el precio de la
transacción a las obligaciones de desempeño
aplicando la NIIF 15?
• Asuma que si existe un descuento para el
cliente en la transacción, BETA si tiene
evidencia de que dicho descuento es aplicable
a los productos Y y Z específicamente.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 24
Caso 6 Solución
Precio %
ProductoX 40,000 NA
ProductoY 35,000 35.00%
ProductoZ 65,000 65.00%
140,000 100%
Leopoldo A. Sanchez Castaños 25
Caso 6 Solución
Distribuciondel
% precio
ProductoX 40,000 40,000.00
ProductoY 80,000 35.00% 28,000.00
ProductoZ 80,000 65.00% 52,000.00
100% 120,000.00
Leopoldo A. Sanchez Castaños 26
Caso 7
Integral por etapas
• Un contrato es un acuerdo entre dos o mas partes que
crea derechos y obligaciones exigibles. Los
requerimientos de la NIIF 15 se aplican a cada contrato
que haya sido acordado con un cliente
• Un empresa de telefonía celebra con un cliente un
contrato. El acuerdo contempla el compromiso de que
el cliente cancele mensualmente, por un periodo de 18
meses, un valor fijo de $100, en donde se incluye el
servicio de tiempo aire y datos. Al inicio del acuerdo, la
empresa de telefonía “obsequia” un celular al cliente
para que pueda hacer uso de los servicios
Etapa I
Leopoldo A. Sanchez Castaños 27
Caso 7
Integral por etapas
• Un contrato incluye compromisos de transferir
bienes o servicios a un cliente. Si esos bienes o
servicios son distintos , los compromisos son
obligaciones de desempeño y se contabilizan por
separado. Un bien o servicio es distinto si el
cliente puede beneficiarse del bien o servicio en
si mismo
• Los compromisos son distintos:
– Obligación de desempeño: entregar el celular
– Obligación de desempeño: prestación de servicio
mensual de tiempo aire y megas
Etapa II
Leopoldo A. Sanchez Castaños 28
Caso 7
Integral por etapas
• Precio de la transacción es el importe de
contraprestación en un contrato al que una
entidad espera tener derecho a cambio de la
transferencia de los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.
• El precio de la transacción es: $100 x 18 meses
= $1,800 (precio global del contrato)
• Para propósito de este caso, se ignora el
efecto del valor del dinero en el tiempo.
Etapa III
Leopoldo A. Sanchez Castaños 29
Caso 7
Integral por etapas
• Un entidad habitualmente asignara el precio de la
transacción a cada obligación de desempeño sobre la base
de los precios de venta independientes relativos de cada
bien o servicio distinto comprometido en el contrato.
• En algunas ocasiones, el precio de la transacción incluye un
descuento que se relaciona en su totalidad con una parte
del contrato
• Si se adquiere por separado:
• Mismo modelo de celular = $1,000
• Mismo servicio de tiempo aire y megas = $1,000
• En el precio de la transacción “en combo” existe un
descuento de $200. La entidad atribuye todo el descuento
al precio del celular, quedando en un valor de $800
Etapa IV
Leopoldo A. Sanchez Castaños 30
Caso 7
Integral por etapas
• Un entidad reconocerá el ingreso de
actividades ordinarias cuando (o en la medida
que) satisface una obligación de desempeño
mediante la transferencia de un bien o
servicio comprometido con el cliente (que es
cuando el cliente obtiene el control de ese
bien o servicio).
Etapa V
Leopoldo A. Sanchez Castaños 31
Caso 7
Integral por etapas
Etapa V
Al inicio de la transacción, cuando el cliente
obtiene el control del celular
Cargo Abono
12 Cuentas por cobrar 800
70 Ingresos por ventas 800
En cada mes que se devengue el ingreso
por servicio prestado y el respectivo cobro
Cargo Abono
10 efectivo 100
70 Ingresos por servicios (1,000/18 = 55.56) 55.56
12 cuentas por cobrar (celular) * 44.44
* 800 / 18 = 44.44
Leopoldo A. Sanchez Castaños 32
Caso 8
Identificación del contrato
La contraprestación no es un precio establecido – reducción del precio implícita
• Una entidad vende 1.000 unidades de una receta de
fármacos a un cliente por una contraprestación acordada
de 1 millón de dólares.
• Esta es la primera venta de la entidad a un cliente en una
región nueva, que está experimentando dificultades
económicas significativas. Por ello, la entidad espera que no
podrá cobrar del cliente el importe total de la
contraprestación acordada.
• A pesar de la posibilidad de no cobrar el importe total, la
entidad espera que la economía de la región se recupere en
los dos o tres próximos años y determina que una relación
con el cliente podría ayudar a forjar relaciones con otros
clientes potenciales en la región.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 33
Caso 8
Identificación del contrato
La contraprestación no es un precio establecido – reducción del precio implícita
• Se requiere: evaluar si se esta cumpliendo con
el párrafo 9 de la NIIF 15 – Identificación del
contrato
Leopoldo A. Sanchez Castaños 34
Caso 8 Solución
• Para evaluar si se cumple el criterio del párrafo 9(e) de la
NIIF 15, la entidad considera los párrafos 47 y 52(b) de la
NIIF 15.
• Sobre la base de la evaluación de los hechos y
circunstancias, la entidad determina que espera
proporcionar una reducción de precio y aceptar un importe
menor de contraprestación del cliente.
• Por consiguiente, la entidad concluye que el precio de la
transacción no es de 1 millón de dólares y, por ello, la
contraprestación acordada es variable.
• La entidad estima la contraprestación variable y determina
que espera tener derecho a 400.000 dólares.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 35
Caso 8 Solución
• La entidad considera la capacidad e intención del cliente de
pagar la contraprestación y concluye que aun cuando la
región esté experimentando dificultades económicas, es
probable que cobrará 400.000 dólares del cliente.
• Por consiguiente, la entidad concluye que se cumple el
criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 15 sobre una estimación
de contraprestación variable de 400.000 dólares.
• Además, sobre la base de una evaluación de las
condiciones del contrato y otros hechos y circunstancias, la
entidad concluye que los otros criterios del párrafo 9 de la
NIIF 15 también se cumplen.
• Por consiguiente, la entidad contabiliza el contrato con el
cliente de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 15
Leopoldo A. Sanchez Castaños 36
Caso 9
Identificación de las obligaciones de desempeño
Bienes y servicios que no son distintos
• Una entidad, un contratista, realiza un contrato
para construir un hospital para un cliente.
• La entidad es responsable de la gestión global del
proyecto e identifica varios bienes y servicios a
prestar, incluyendo el diseño, limpieza del lugar,
cimentación, abastecimiento, construcción de la
estructura, cañerías e instalación eléctrica,
instalación de equipamiento y finalización.
• Determinar: si los bienes y servicios son distintos
Leopoldo A. Sanchez Castaños 37
Caso 9 Solución
• Los bienes y servicios acordados pueden ser distintos
de acuerdo con el párrafo 27(a) de la NIIF 15.
• Esto es, el cliente puede beneficiarse de los bienes y
servicios por sí mismos o junto con otros recursos ya
disponibles. Esto se evidencia por el hecho de que la
entidad, o los competidores de la entidad, venden
regularmente muchos de estos bienes y servicios por
separado a otros clientes.
• Además, el cliente podría generar beneficios
económicos a partir de los bienes y servicios
individuales utilizando, consumiendo, vendiendo o
manteniendo esos bienes o servicios.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 38
Caso 9 Solución
• Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos
dentro del contexto del contrato de acuerdo con el
párrafo 27(b) de la NIIF 15 (sobre la base de los
factores del párrafo 29 de la NIIF 15).
• Esto es, el compromiso de la entidad de transferir
bienes y servicios individuales en el contrato no es
identificable por separado de otros compromisos del
contrato.
• Esto se evidencia por el hecho de que la entidad presta
un servicio significativo de integración de los bienes y
servicios (los insumos) en el hospital (el resultado
combinado) que ha contratado el cliente.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 39
Caso 9 Solución
• Puesto que no se cumplen los dos criterios del
párrafo 27 de la NIIF 15, los bienes y servicios
no son distintos.
• La entidad contabiliza todos los bienes y
servicios del contrato como una obligación de
desempeño única.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 40
Caso 10
Identificación de las obligaciones de desempeño
Determinación de si los bienes o servicios son distintos
• Una entidad, que desarrolla software, realiza un contrato con un
cliente para transferir una licencia de software, realizar un servicio
de instalación y proporcionar actualizaciones de software no
especificadas y soporte técnico (en línea y por teléfono) por un
periodo de dos años.
• La entidad vende la licencia, servicio de instalación y soporte
técnico por separado. El servicio de instalación incluye el cambio de
la pantalla de la web para cada tipo de usuario (por ejemplo,
marketing, gestión del inventario y tecnología de la información).
• El servicio de instalación se realiza de forma rutinaria por otras
entidades y no modifica de forma significativa el software. El
software permanece funcional sin las actualizaciones y el soporte
técnico.
• Determinar: Si los bienes y servicios son distintos
Leopoldo A. Sanchez Castaños 41
Caso 10 Solución
• La entidad evalúa los bienes y servicios acordados con
el cliente para determinar los que son distintos de
acuerdo con el párrafo 27 de la NIIF 15.
• La entidad observa que el software se entrega antes
que los otros bienes y servicios y permanece funcional
sin las actualizaciones y el soporte técnico.
• Por ello, la entidad concluye que el cliente puede
beneficiarse de cada uno de los bienes y servicios por sí
mismos o junto con otros que ya están disponibles y se
cumple el criterio del párrafo 27(a) de la NIIF 15
Leopoldo A. Sanchez Castaños 42
Caso 10 Solución
• La entidad también considera los factores del párrafo
29 de la NIIF 15 y determina que el compromiso de
transferir cada bien y servicio al cliente es identificable
por separado de cada uno de los otros compromisos
(así, se cumple el criterio del párrafo 27(b) de la NIIF
15).
• En concreto, la entidad observa que el servicio de
instalación no modifica de forma significativa o
personaliza el software por sí mismo y, como tal, el
software y el servicio de instalación son resultados
separados acordados por la entidad en lugar de
insumos utilizados para producir un resultado
combinado.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 43
Caso 10 Solución
• Sobre la base de esta evaluación, la entidad
identifica cuatro obligaciones de desempeño
en el contrato para los bienes o servicios
siguientes:
a) la licencia de software;
b) un servicio de instalación;
c) las actualizaciones del software; y
d) el soporte técnico.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 44
Caso 10 Solución
• La entidad aplica los párrafos 31 a 38 de la NIIF 15
para determinar si cada una de las obligaciones
de desempeño sobre el servicio de instalación,
actualizaciones de software y soporte técnico
están satisfechas en un momento concreto o a lo
largo del tiempo.
• La entidad también evalúa la naturaleza del
compromiso de la entidad de transferir la licencia
de software de acuerdo con el párrafo B58 de la
NIIF 15 (véase el Ejemplo 54 en los párrafos EI276
y EI277).
Leopoldo A. Sanchez Castaños 45
Caso 11
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo
Evaluación del uso alternativo y derecho a recibir el pago
• Una entidad realiza un contrato con un cliente para
prestar servicios de consultoría que da lugar a que la
entidad proporcione una opinión profesional al cliente.
• La opinión profesional se relaciona con hechos y
circunstancias que son específicas del cliente. Si el
cliente fuera a cancelar el contrato de consultoría por
razones distintas al incumplimiento de la entidad de
realizar el desempeño como se acordó, el contrato
requiere que el cliente compense a la entidad por sus
costos incurridos más un 15 por ciento de margen.
• El 15 por ciento de margen se aproxima al del beneficio
que la entidad gana por contratos similares.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 46
Caso 11
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo
Evaluación del uso alternativo y derecho a recibir el pago
• Determinar: Si la obligación de desempeño se
satisface a lo largo del tiempo
Leopoldo A. Sanchez Castaños 47
Caso 11 solución
• La entidad considera el criterio del párrafo 35(a) de la NIIF 15 y los
requerimientos de los párrafos B3 y B4 de la NIIF 15 para
determinar si el cliente recibe y consume de forma simultánea los
beneficios del desempeño de la entidad.
• Si la entidad no fuera a poder satisfacer su obligación y el cliente
contratara a otra firma de consultoría que le proporcionara la
opinión, la otra firma de consultoría necesitaría rehacer
sustancialmente el trabajo que la entidad había completado hasta
la fecha, porque la otra firma de consultoría no podría beneficiarse
del trabajo en proceso realizado por la entidad.
• La naturaleza de la opinión profesional es tal que el cliente recibirá
los beneficios del desempeño de la entidad solo cuando el cliente
reciba la opinión profesional. Por consiguiente, la entidad concluye
que no se cumple el criterio del párrafo 35(a) de la NIIF 15.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 48
Caso 11 solución
• Sin embargo, la obligación de desempeño de la entidad
cumple el criterio del párrafo 35(c) de la NIIF 15 y es
una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del
tiempo debido a los dos factores siguientes:
a. De acuerdo con los párrafos 36 y B6 a B8 de la NIIF 15
el desarrollo de la opinión profesional no crea un
activo con uso alternativo para la entidad porque la
opinión profesional se relaciona con hechos y
circunstancias que son específicas del cliente. Por ello,
existe una limitación práctica sobre la capacidad de la
entidad de derivar fácilmente el activo a otro cliente.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 49
Caso 11 solución
b) De acuerdo con los párrafos 37 y B9 a B13 de la NIIF
15, la entidad tiene un derecho exigible a recibir los
pagos por su desempeño completado hasta la fecha
por sus costos más un margen razonable, que se
aproxime al margen de ganancia de otros contratos.
• Por consiguiente, la entidad reconoce ingresos de
actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el
progreso hacia la satisfacción completa de esa
obligación de desempeño de acuerdo con los párrafos
39 a 45 y B14 a B19 de la NIIF 15.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 50
Caso 12
Evaluación de si una obligación de desempeño se satisface en un momento
concreto o a lo largo del tiempo
• Una entidad está desarrollando un complejo
residencial de unidades múltiples. Un cliente
realiza un contrato de ventas vinculante con la
entidad por una unidad específica que está en
construcción.
• Cada unidad tiene unos planos similares y es
de similar tamaño, pero otros atributos de las
unidades son diferentes (por ejemplo, la
ubicación de la unidad dentro del complejo).
Leopoldo A. Sanchez Castaños 51
Caso 12
Evaluación de si una obligación de desempeño se satisface en un momento
concreto o a lo largo del tiempo
• La entidad no tiene un derecho exigible a recibir los
pagos por el desempeño completado hasta la fecha
• El cliente paga un depósito al realizar el contrato y el
depósito es reembolsable solo si la entidad no
completa la construcción de la unidad de acuerdo con
el contrato.
• El precio del contrato restante se paga a la finalización
del contrato cuando el cliente obtiene la posesión física
de la unidad. Si el cliente incumple el contrato antes de
la terminación de la unidad, la entidad solo tiene el
derecho de retener el depósito.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 52
Caso 12
Evaluación de si una obligación de desempeño se satisface en un momento
concreto o a lo largo del tiempo
• Evaluar: si la obligación de desempeño se
satisface en un momento concreto o a lo largo
del tiempo
Leopoldo A. Sanchez Castaños 53
Caso 12 Solución
• Al inicio del contrato, la entidad aplica el párrafo 35(c) de la NIIF 15
para determinar si su compromiso de construir y transferir la
unidad al cliente es una obligación de desempeño que se satisface a
lo largo del tiempo.
• La entidad determina que no tiene un derecho exigible a recibir los
pagos por el desempeño completado hasta la fecha, porque, hasta
que la construcción de la unidad esté terminada, solo tiene derecho
al depósito pagado por el cliente.
• Puesto que la entidad no tiene un derecho a recibir el pago por el
trabajo completado hasta la fecha, la obligación de desempeño de
la entidad no es una obligación de desempeño que se satisface a lo
largo del tiempo de acuerdo con el párrafo 35(c) de la NIIF 15.
• En su lugar, la entidad contabiliza la venta de la unidad como una
obligación de desempeño satisfecha en un momento concreto de
acuerdo con el párrafo 38 de la NIIF 15
Leopoldo A. Sanchez Castaños 54
Caso 13
Derecho de devolución
• Una entidad realiza 100 contratos con clientes. Cada
contrato incluye la venta de un producto por S/100
soles (100 productos totales x 100 soles. = S/10.000
soles de contraprestación total).
• El efectivo se recibe cuando se transfiere el control del
producto. La práctica tradicional del negocio de la
entidad es permitir que un cliente devuelva los
productos no utilizados en el plazo de 30 días y reciba
el reembolso total. El costo para la entidad de cada
producto es de S/60
• Se requiere: Evaluar la contraprestación variable y registrar
la devolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 55
Caso 13 Solución
Derecho de devolución
• La entidad aplica los requerimientos de la NIIF
15 para la cartera de 100 contratos porque
espera razonablemente que, de acuerdo con
el párrafo 4, los efectos sobre los estados
financieros de la aplicación de estos
requerimientos a la cartera no diferirían de
forma significativa de la aplicación de los
requerimientos a los contratos individuales
dentro de la cartera.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 56
Caso 13 Solución
Derecho de devolución
• Puesto que el contrato permite que un cliente devuelva
los productos, la contraprestación recibida del cliente
es variable.
• Para estimar la contraprestación variable a la que
tendrá derecho la entidad, ésta decide utilizar el
método del valor esperado [véase el párrafo 53(a) de la
NIIF 15] porque es el método que la entidad espera
que prediga mejor el importe de la contraprestación a
la que tendrá derecho.
• Con el uso del método del valor esperado, la entidad
estima que 97 productos no se devolverán.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 57
Caso 13 Solución
Derecho de devolución
• La entidad también considera que los requerimientos de los párrafos 56 a
58 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las estimaciones de la
contraprestación variable para determinar si el importe estimado de la
contraprestación variable de S/9.700 (S/100 x 97 productos que no se
espera que sean devueltos) puede incluirse en el precio de la transacción.
• La entidad considera los factores del párrafo 57 de la NIIF 15 y determina
que aunque las devoluciones quedan fuera de la influencia de la entidad,
tiene experiencia significativa en la estimación de las devoluciones de
clase de producto y de cliente.
• Además, la incertidumbre se resolverá en un marco temporal breve (es
decir, el periodo de devolución de 30 días).
• Por ello, la entidad concluye que es altamente probable que no ocurra una
reversión significativa en el importe acumulado de los ingresos de
actividades ordinarias reconocidos (es decir, S/9.700) a medida que se
resuelva la incertidumbre (es decir, a lo largo del periodo de devolución).
Leopoldo A. Sanchez Castaños 58
Caso 13 Solución
Derecho de devolución
• La entidad estima que los costos de
recuperación de los productos no serán
significativos y espera que los productos
devueltos puedan revenderse con una
ganancia.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 59
Caso 13 Solución
Derecho de devolución
• En el momento de la transferencia del control de los 100
productos, la entidad no reconoce ingresos de actividades
ordinarias para los tres productos que espera que se
devuelvan.
• Por consiguiente, de acuerdo con los párrafos 55 y B21 de
la NIIF 15, la entidad reconoce lo siguiente:
a) ingresos de actividades ordinarias de S/9.700 (S/100 x 97
productos que no se espera que sean devueltos);
b) un pasivo por reembolsos de S/300 (S/100 reembolsadas
x 3 productos que se espera que sean devueltos); y
c) un activo de S/180 (S/60 x 3 productos de su derecho a
recuperar productos de clientes al establecer el pasivo por
reembolso).
Leopoldo A. Sanchez Castaños 60
Caso 13 Solución
Derecho de devolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 61
Cargo Abono
12 Clientes (100 x S/100) 10,000
70 Ventas (97 x S/100) 9,700
48 Pasivo por devolución (3 x S/100) 300
69 Costo de ventas (97 x S/60) 5,820
20 Mercadería (100 x S/60) 6,000
16 Activo por devolución (3 X S/60) 180
Caso 14
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 62
• Una entidad vende un producto a un cliente por
S/121,000 que se pagarán 24 meses después de la
entrega.
• El cliente obtiene el control del producto al
comienzo del contrato. El contrato permite al
cliente devolver el producto en el plazo de 90 días.
El producto es nuevo y la entidad no tiene
evidencia histórica relevante de las devoluciones
del producto u otra evidencia de mercado
disponible.
Caso 14
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
• El precio de venta al contado del producto es
de S/100,000, que representa el importe que
el cliente pagaría en la entrega por el mismo
producto vendido por lo demás según
términos y condiciones idénticos que los del
inicio del contrato.
• El costo para la entidad del producto es de
S/80,000
• Se requiere: Evaluar y registrar la operación
Leopoldo A. Sanchez Castaños 63
Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
• La entidad no reconoce ingresos de actividades ordinarias
cuando se transfiere el control del producto al cliente.
• Esto es porque la existencia del derecho de devolución y la
ausencia de evidencia histórica relevante quiere decir que
la entidad no puede concluir que sea altamente probable
que no ocurrirá una reversión significativa del importe de
ingresos de actividades ordinarias acumulados reconocidos
de acuerdo con los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15.
• Por consiguiente, los ingresos de actividades ordinarias se
reconocen después de tres meses cuando el derecho de
devolución ha vencido.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 64
Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
• El contrato incluye un componente de
financiación significativo, de acuerdo con los
párrafos 60 a 62 de la NIIF 15.
• Esto es evidente a partir de la diferencia entre
el importe de la contraprestación acordada de
S/121,000 y el precio de venta al contado de
S/100,000. en la fecha en que los bienes se
transfieren al cliente.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 65
Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 66
100,000
-
0
121,000
TIR 10%
Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
• El contrato incluye una tasa de interés implícito del 10
por ciento (es decir, la tasa de interés que supera los 24
meses descuenta la contraprestación acordada de
S/121,000. al precio de venta al contado de S/100,000).
• La entidad evalúa la tasa y concluye que es acorde con
la tasa que se reflejaría en una transacción de
financiación separada entre la entidad y su cliente al
inicio del contrato. Los siguientes asientos de diario
ilustran la forma en que la entidad contabiliza este
contrato de acuerdo con los párrafos B20 a B27 de la
NIIF 15.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 67
Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 68
Cargo Abono
16 Activo por devolución 80,000
20 Mercadería 80,000
• Cuando el producto se transfiere al cliente, de acuerdo con el
párrafo B21 de la NIIF 15
• Durante el periodo de tres meses de derecho a devolución, no se
reconoce interés de acuerdo con el párrafo 65 de la NIIF 15
porque no se ha reconocido un activo o cuenta por cobrar del
contrato.
Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 69
Cargos Abonos
12 Clientes 100,000
70 Ventas 100,000
69 Costo de venta 80,000
16 Activo por devolución 80,000
Cuando el derecho de devolución vence (el producto
no es devuelto)
La cuenta por cobrar se mediría de acuerdo con la NIIF 9. El caso supone que no
existe diferencia importante entre el valor razonable de la cuenta por cobrar al inicio
del contrato y el valor razonable de la cuenta por cobrar cuando se reconoce en el
momento en que vence el derecho de devolución. Además, este ejemplo no
considera la contabilidad del deterioro de valor de la cuenta por cobrar.
Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
• Hasta que la entidad reciba el pago en efectivo
del cliente, los ingresos por intereses se
reconocerían de acuerdo con la NIIF 9. Para
determinar la tasa de interés efectiva de
acuerdo con la NIIF 9, la entidad consideraría
el tiempo restante del contrato.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 70
Caso 15
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
• Una entidad realiza un contrato con un cliente para
vender un activo. El control del activo se transferirá al
cliente en dos años (es decir, la obligación de
desempeño será satisfecha en un momento concreto).
• El contrato incluye dos opciones de pago alternativas:
pago de S/5.000 en dos años cuando el cliente obtiene
el control del activo o pago de S/4.000 cuando se firma
el contrato.
• El cliente opta por pagar S/4.000 cuando se firma el
contrato.
• La tasa de un préstamo incremental de la entidad el 6%
• Se solicita : Evaluar y registrar la operación
Leopoldo A. Sanchez Castaños 71
Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
• La entidad concluye que el contrato contiene
un componente de financiación significativo
debido a la magnitud de tiempo entre el
momento en el que el cliente paga por el
activo y el momento en el que la entidad
transfiere el activo al cliente, así como a las
tasas de interés dominantes en el mercado.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 72
Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
• La tasa de interés implícita en la transacción
es del 11,8% , que es la tasa de interés
necesaria para hacer las dos opciones de pago
alternativas económicamente equivalentes.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 73
Años
4,000
-
1 -
2 5,000
TIR 11.8%
Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
• Sin embargo, la entidad determina que, de
acuerdo con el párrafo 64 de la NIIF 15, la tasa
que debe utilizarse para ajustar la
contraprestación acordada es del 6%, que es
la tasa de préstamo incremental de la entidad.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 74
Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
Leopoldo A. Sanchez Castaños 75
Cargo Abono
Efectivo 4000
Pasivo del contrato 4000
Para reconoce un pasivo del contrato por el pago de
4.000 recibido al inicio del contrato
Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
Leopoldo A. Sanchez Castaños 76
Cargo Abono
Gastos por intereses 494
Pasivo del contrato 494
4000(1.06)2
− 4000 = 494
Por el reconocimiento de los intereses de los dos años
Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
Leopoldo A. Sanchez Castaños 77
Cargo Abono
Pasivo del contrato 4,494
Ingresos de actividades ordinarias 4,494
Para reconoce ingresos de actividades ordinarias por la
transferencia del activo
Caso 16
Metodología de la asignación
• Una entidad realiza un contrato con un cliente para
vender los Productos A, B y C a cambio de S/100,000.
• La entidad va a satisfacer las obligaciones de
desempeño para cada uno de los productos en
momentos diferentes del tiempo.
• La entidad vende regularmente el Producto A por
separado y, por ello, el precio de venta independiente
es observable directamente.
• Los precios de venta independientes de los Productos B
y C no son observables directamente.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 78
Caso 16
Metodología de la asignación
• Se solicita: Asignar el precio de la transacción
a las obligaciones de desempeño.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 79
Caso 16 Solución
• Puesto que los precios de venta independientes para
los Productos B y C no son observables directamente,
la entidad debe estimarlos.
• Para estimar los precios de venta independientes, la
entidad utiliza el enfoque de evaluación del mercado
ajustado para el Producto B y los costos esperados
más un enfoque de margen para el Producto C.
• Para hacer esas estimaciones, la entidad maximiza el
uso de datos de entrada observables (de acuerdo con
el párrafo 78 de la NIIF 15).
• La entidad estima los precios de venta independientes
de la forma siguiente:
Leopoldo A. Sanchez Castaños 80
Caso 16 Solución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 81
Productos Precio de venta
independiente
Método
1 Producto A 50,000 Observable directamente (véase el
párrafo 77 de la NIIF 15)
2 Producto B 25,000 Enfoque de evaluación del
mercado ajustado [véase el párrafo
79(a) de la NIIF 15]
3 Producto C 75,000 Costo esperado más un enfoque
de margen [véase el párrafo 79(b)
de la NIIF 15]
Total 150,000
Caso 16 Solución
• El cliente recibe un descuento para comprar el conjunto de
bienes porque la suma de los precios de venta
independientes (S/150,000) supera la contraprestación
acordada (S100,000).
• La entidad considera si se tiene evidencia observable sobre
la obligación de desempeño a la que pertenece el
descuento completo (de acuerdo con el párrafo 82 de la
NIIF 15) y llega a la conclusión de que no la tiene.
• Por consiguiente, de acuerdo con los párrafos 76 y 81 de la
NIIF 15, el descuento se asigna de forma proporcional
entre los Productos A, B y C. El descuento, y por ello el
precio de la transacción, se asigna de la forma siguiente:
Leopoldo A. Sanchez Castaños 82
Caso 16 Solución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 83
Producto Soles Calculo
Producto A 33,000 50,000/150,000 x 100,000
Producto B 17,000 25,000/150,000 x 100,000
Producto C 50,000 75,000/150,000 x 100,000
100,000
Caso 17
Asignación de un descuento
• Una entidad vende de forma regular los
Productos A, B y C de forma individual,
estableciendo de ese modo los precios de
venta independientes siguientes:
•
Leopoldo A. Sanchez Castaños 84
Producto Precio de venta
independiente (soles)
Producto A 40
Producto B 55
Producto C 45
Total 140
Caso 17
Asignación de un descuento
• Además, la entidad vende con regularidad los
Productos B y C junto con S/60
• La entidad realiza un contrato con un cliente
para vender los Productos A, B y C a cambio
de S/100.
• La entidad va a satisfacer las obligaciones de
desempeño para cada uno de los productos
en momentos diferentes del tiempo.
• Se solicita asignanar el descuento
Leopoldo A. Sanchez Castaños 85
Caso 17 Solución
• El contrato incluye un descuento de S/40 sobre la
transacción global, que se distribuirá
proporcionalmente entre las tres obligaciones de
desempeño al asignar el precio de la transacción
utilizando el método del precio de venta independiente
relativo (de acuerdo con el párrafo 81 de la NIIF 15).
• Sin embargo, puesto que la entidad vende de forma
regular los Productos B y C juntos por S/60 y el
Producto A por S/40, tiene evidencia de que el
descuento completo debe asignarse a los compromisos
de transferir los Productos B y C de acuerdo con el
párrafo 82 de la NIIF 15.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 86
Caso 17 Solución
• Si la entidad transfiere el control del Producto B y
C en el mismo momento, entonces la entidad
podría, como una cuestión práctica, contabilizar
la transferencia de dichos productos como una
obligación de desempeño única.
• Esto es, la entidad podría asignar las S/60 del
precio de la transacción a la obligación de
desempeño única y reconocer ingresos de
actividades ordinarias por S/60 cuando los
Productos B y C se transfieran simultáneamente
al cliente.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 87
Caso 17 Solución
• Si el contrato requiere que la entidad
transfiera el control de los Productos B y C en
momentos diferentes, entonces el importe
distribuido de S/60 se asigna de forma
individual al compromiso de transferir el
Producto B (precio de venta independiente de
S/55) y el Producto C (precio de venta
independiente de S/45) de la forma siguiente:
Leopoldo A. Sanchez Castaños 88
Caso 17 Solución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 89
Producto Precio de
transacción
asignado
Calculo
Producto
B
S/33 S/55/100 x 60
Producto
C
S/27 S/45/100 x 60
S/60

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  • 1. www.moorestephens.com Long Live Sensible Casos Leopoldo A. Sanchez Castaños NIIF 15 1
  • 2. Caso 1 • La entidad “A” ha contratado con la entidad “B” participar en un proceso en el que las partes del contrato comparten los riesgos y beneficios que resulten de dicho proceso (tal como el desarrollo de un activo en un acuerdo de colaboración). Es decir, la entidad “A” no ha contratado con la entidad “A” para obtener bienes o servicios de las actividades ordinarias de la entidad “B” • ¿Seria la entidad “A” un cliente de la entidad “B” desde el punto de vista de la NIIF 15? Leopoldo A. Sanchez Castaños 2
  • 3. Caso 1 Solución • Bajo la NIIF 15, la entidad “A” no seria un cliente de la entidad “B”. • “A” ha contratado con “B” participar en un proceso en el que las partes del contrato comparten los riesgos y beneficios que resulten de dicho proceso • “A” no ha contratado con “B” obtener el producido de las actividades ordinarias de la entidad “B” Leopoldo A. Sanchez Castaños 3
  • 4. Caso 2 Identificación del contrato Cobrabilidad de la contraprestación • Una entidad, un promotor inmobiliario, realiza un contrato con un cliente para la venta de un edificio por $1’000,000. El cliente pretende abrir un restaurante en el edificio. El edificio está situado en un área en la que los restaurantes nuevos afrontan altos niveles de competencia y el cliente tiene poca experiencia en dicho sector. Leopoldo A. Sanchez Castaños 4
  • 5. Caso 2 Identificación del contrato – Cobrabilidad de la contraprestación • El cliente paga un depósito no reembolsable de $50.000 al comienzo del contrato y acuerda una financiación a largo plazo con la entidad por el 95% restante de la contraprestación acordada. • El acuerdo de financiación se lleva a cabo sin garantía inmobiliaria, lo que significa que si el cliente incumple, la entidad puede recuperar la propiedad del edificio, pero no puede exigir contraprestaciones adicionales del cliente, incluso si la garantía colateral no cubre el valor total del importe debido. • El costo para la entidad del edificio es de $600.000. El cliente obtiene el control del edificio al comienzo del contrato. • ¿Cumplirá este contrato con los 5 criterios requeridos por la NIIF 15 para su contabilización? Leopoldo A. Sanchez Castaños 5
  • 6. Caso 2 Solución • Para evaluar si el contrato cumple los criterios del párrafo 9 (los 5 criterios de identificación del contrato) de la NIIF 15, la entidad concluye que el criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 15 no se cumple porque no es probable que la entidad cobre la contraprestación a que tiene derecho a cambio de la transferencia del edificio. Para alcanzar esta conclusión, la entidad observa que la capacidad del cliente y la intención de pagar puede estar en duda debido a los siguientes factores: a) el cliente pretende devolver el préstamo (que tiene un saldo significativo) principalmente de los ingresos derivados de su negocio de restaurantes (que es un negocio que afronta riesgos significativos debido a la alta competencia del sector industrial y la experiencia limitada del cliente); b) el cliente carece de otros ingresos o activos que pudiera utilizar para devolver el préstamo; y c) el pasivo del cliente según el préstamo está limitado porque el préstamo no tiene garantía inmobiliaria. Leopoldo A. Sanchez Castaños 6
  • 7. Caso 2 Solución • Puesto que no se cumplen los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15, la entidad aplica los párrafo 15 y 16 de la NIIF 15 para determinar la contabilización del depósito no reembolsable de $50.000. La entidad observa que ninguno de los sucesos descritos en el párrafo 15 ha ocurrido—es decir, la entidad no ha recibido sustancialmente toda la contraprestación y no ha terminado el contrato. • Por consiguiente, de acuerdo con el párrafo 16, la entidad contabiliza el pago no reembolsable de $50.000. como un pasivo por depósito. La entidad continúa contabilizando el depósito inicial, así como cualquier pago futuro del principal e intereses, como un pasivo por depósito, hasta el momento en que concluya que se cumplen los criterios del párrafo 9 (es decir, puede concluir que es probable que cobrara la contraprestación) o ha ocurrido uno de los sucesos del párrafo 15. • La entidad continúa la evaluación del contrato de acuerdo con el párrafo 14 para determinar si los criterios del párrafo 9 se cumplen posteriormente o si han ocurrido los sucesos del párrafo 15 de la NIIF 15. Leopoldo A. Sanchez Castaños 7
  • 8. Caso 3 Valor esperado • XYZ proporciona transporte a un parque de diversiones de la zona, a los huéspedes, de un hotel exclusivo como parte de las atracciones que ofrece el hotel. • Se requiere que XYZ brinde un servicio de transporte programado por una tarifa fija $800,000 al año. “XYZ” también a acordado con el hotel un bono anual por eficiencia y puntualidad que oscila entre $0 y $300,000, según las metas establecidas en el contrato. • Basada en su historial y sus expectativas “XYZ” estima que las probabilidades de ganar el bono son: Leopoldo A. Sanchez Castaños 8
  • 9. Caso 3 Valor esperado Valor del bono $ Probabilidad 0 30% 100,00 30% 200,00 35% 300,000 5% Analizar la información para la estimación de la contraprestación variable Leopoldo A. Sanchez Castaños 9
  • 10. Caso 3 Solución Valor esperado Valor esperado = 0X0.30 + 100,000X0.3 + 200,000X0.35 + 300,000X0.05 = 115,000 Leopoldo A. Sanchez Castaños 10
  • 11. Caso 4 Componente financiero • A inicios de enero del 2018, un fabricante vende a un cliente una maquinaria por $400,000 con un pago a realizar en un plazo de dos años • ¿Cómo seria el tratamiento en la medición inicial de acuerdo a la NIIF 15? Considere los siguientes dos escenarios: a) El precio de contado del bien es de $320,000 b) Se desconoce el precio de contado; la tasa de interés dominante de mercado para un préstamo a dos años para el cliente seria del 12% anual Leopoldo A. Sanchez Castaños 11
  • 12. Caso 4 Solución A) Leopoldo A. Sanchez Castaños 12
  • 13. Caso 4 Solución A) Leopoldo A. Sanchez Castaños 13
  • 14. Caso 4 Solución A) -320,000.00 1 - 2 400,000.00 TIR 11.803% Leopoldo A. Sanchez Castaños 14
  • 15. Caso 4 Solución A) Capital Capital Inicial Interes Final 1 320,000.00 37,770.88 357,770.88 2 357,770.88 42,229.12 400,000.00 80,000.00 Leopoldo A. Sanchez Castaños 15
  • 16. Caso 4 Solución B) Leopoldo A. Sanchez Castaños 16
  • 17. Caso 4 Solución B) Leopoldo A. Sanchez Castaños 17
  • 18. Caso 4 Solución B) Valornominaldelaventa 400,000.00 Tasadeinteres 12% anual Tiempo 2 años Valorpresente S/.318,877.55 Leopoldo A. Sanchez Castaños 18
  • 19. Caso 5 Contraprestación distinta al efectivo • Una entidad realiza un contrato con un cliente para proporcionar un servicio semanal por un año. El contrato se firma el 1 de enero de 2018 y el trabajo comienza de forma inmediata. • La entidad concluye que el servicio es una obligación de desempeño única, debido a que la entidad esta proporcionando una serie de servicios distintos que son sustancialmente los mismos y tienen el mismo patrón de transferencia. Leopoldo A. Sanchez Castaños 19
  • 20. Caso 5 Contraprestación distinta al efectivo • A cambio del servicio, el cliente se compromete a dar 100 acciones de sus acciones ordinarias por semana de servicio (un total de 5,200 acciones por el contrato). • Las condiciones del contrato requieren que las acciones deben pagarse en el momento de la terminación correcta de cada semana de servicio. • ¿Cómo debe medir la entidad la contraprestación distinta al efectivo? Leopoldo A. Sanchez Castaños 20
  • 21. Caso 5 Solución • La contraprestación distinta al efectivo debe medirse al valor razonable de las acciones recibidas. Leopoldo A. Sanchez Castaños 21
  • 22. Caso 6 • Beta realiza un contrato con un cliente para vender los productos X, Y y Z a cambio de $120,000. Beta va a satisfacer las obligaciones de desempeño para cada uno de los productos en momentos diferentes del tiempo. • Beta vende regularmente el producto X por separado y, por ello, el precio de venta independiente es observable directamente ($40,000) Leopoldo A. Sanchez Castaños 22
  • 23. Caso 6 • Los precios de venta independientes de los productos Y y Z no son observables directamente. Puesto que los precios de venta independientes para los productos Y y Z no son observables directamente, la entidad debe estimarlos. • Para estimar los precios de venta independientes, Beta utiliza el enfoque de evaluación del mercado ajustado para el producto Y (estimando un precio de $35,000) y los costos esperados mas un enfoque de margen para el producto Z (estimando un precio de $65,000) Leopoldo A. Sanchez Castaños 23
  • 24. Caso 6 • ¿Cómo debe asignar BETA el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño aplicando la NIIF 15? • Asuma que si existe un descuento para el cliente en la transacción, BETA si tiene evidencia de que dicho descuento es aplicable a los productos Y y Z específicamente. Leopoldo A. Sanchez Castaños 24
  • 25. Caso 6 Solución Precio % ProductoX 40,000 NA ProductoY 35,000 35.00% ProductoZ 65,000 65.00% 140,000 100% Leopoldo A. Sanchez Castaños 25
  • 26. Caso 6 Solución Distribuciondel % precio ProductoX 40,000 40,000.00 ProductoY 80,000 35.00% 28,000.00 ProductoZ 80,000 65.00% 52,000.00 100% 120,000.00 Leopoldo A. Sanchez Castaños 26
  • 27. Caso 7 Integral por etapas • Un contrato es un acuerdo entre dos o mas partes que crea derechos y obligaciones exigibles. Los requerimientos de la NIIF 15 se aplican a cada contrato que haya sido acordado con un cliente • Un empresa de telefonía celebra con un cliente un contrato. El acuerdo contempla el compromiso de que el cliente cancele mensualmente, por un periodo de 18 meses, un valor fijo de $100, en donde se incluye el servicio de tiempo aire y datos. Al inicio del acuerdo, la empresa de telefonía “obsequia” un celular al cliente para que pueda hacer uso de los servicios Etapa I Leopoldo A. Sanchez Castaños 27
  • 28. Caso 7 Integral por etapas • Un contrato incluye compromisos de transferir bienes o servicios a un cliente. Si esos bienes o servicios son distintos , los compromisos son obligaciones de desempeño y se contabilizan por separado. Un bien o servicio es distinto si el cliente puede beneficiarse del bien o servicio en si mismo • Los compromisos son distintos: – Obligación de desempeño: entregar el celular – Obligación de desempeño: prestación de servicio mensual de tiempo aire y megas Etapa II Leopoldo A. Sanchez Castaños 28
  • 29. Caso 7 Integral por etapas • Precio de la transacción es el importe de contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con el cliente. • El precio de la transacción es: $100 x 18 meses = $1,800 (precio global del contrato) • Para propósito de este caso, se ignora el efecto del valor del dinero en el tiempo. Etapa III Leopoldo A. Sanchez Castaños 29
  • 30. Caso 7 Integral por etapas • Un entidad habitualmente asignara el precio de la transacción a cada obligación de desempeño sobre la base de los precios de venta independientes relativos de cada bien o servicio distinto comprometido en el contrato. • En algunas ocasiones, el precio de la transacción incluye un descuento que se relaciona en su totalidad con una parte del contrato • Si se adquiere por separado: • Mismo modelo de celular = $1,000 • Mismo servicio de tiempo aire y megas = $1,000 • En el precio de la transacción “en combo” existe un descuento de $200. La entidad atribuye todo el descuento al precio del celular, quedando en un valor de $800 Etapa IV Leopoldo A. Sanchez Castaños 30
  • 31. Caso 7 Integral por etapas • Un entidad reconocerá el ingreso de actividades ordinarias cuando (o en la medida que) satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio comprometido con el cliente (que es cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio). Etapa V Leopoldo A. Sanchez Castaños 31
  • 32. Caso 7 Integral por etapas Etapa V Al inicio de la transacción, cuando el cliente obtiene el control del celular Cargo Abono 12 Cuentas por cobrar 800 70 Ingresos por ventas 800 En cada mes que se devengue el ingreso por servicio prestado y el respectivo cobro Cargo Abono 10 efectivo 100 70 Ingresos por servicios (1,000/18 = 55.56) 55.56 12 cuentas por cobrar (celular) * 44.44 * 800 / 18 = 44.44 Leopoldo A. Sanchez Castaños 32
  • 33. Caso 8 Identificación del contrato La contraprestación no es un precio establecido – reducción del precio implícita • Una entidad vende 1.000 unidades de una receta de fármacos a un cliente por una contraprestación acordada de 1 millón de dólares. • Esta es la primera venta de la entidad a un cliente en una región nueva, que está experimentando dificultades económicas significativas. Por ello, la entidad espera que no podrá cobrar del cliente el importe total de la contraprestación acordada. • A pesar de la posibilidad de no cobrar el importe total, la entidad espera que la economía de la región se recupere en los dos o tres próximos años y determina que una relación con el cliente podría ayudar a forjar relaciones con otros clientes potenciales en la región. Leopoldo A. Sanchez Castaños 33
  • 34. Caso 8 Identificación del contrato La contraprestación no es un precio establecido – reducción del precio implícita • Se requiere: evaluar si se esta cumpliendo con el párrafo 9 de la NIIF 15 – Identificación del contrato Leopoldo A. Sanchez Castaños 34
  • 35. Caso 8 Solución • Para evaluar si se cumple el criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 15, la entidad considera los párrafos 47 y 52(b) de la NIIF 15. • Sobre la base de la evaluación de los hechos y circunstancias, la entidad determina que espera proporcionar una reducción de precio y aceptar un importe menor de contraprestación del cliente. • Por consiguiente, la entidad concluye que el precio de la transacción no es de 1 millón de dólares y, por ello, la contraprestación acordada es variable. • La entidad estima la contraprestación variable y determina que espera tener derecho a 400.000 dólares. Leopoldo A. Sanchez Castaños 35
  • 36. Caso 8 Solución • La entidad considera la capacidad e intención del cliente de pagar la contraprestación y concluye que aun cuando la región esté experimentando dificultades económicas, es probable que cobrará 400.000 dólares del cliente. • Por consiguiente, la entidad concluye que se cumple el criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 15 sobre una estimación de contraprestación variable de 400.000 dólares. • Además, sobre la base de una evaluación de las condiciones del contrato y otros hechos y circunstancias, la entidad concluye que los otros criterios del párrafo 9 de la NIIF 15 también se cumplen. • Por consiguiente, la entidad contabiliza el contrato con el cliente de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 15 Leopoldo A. Sanchez Castaños 36
  • 37. Caso 9 Identificación de las obligaciones de desempeño Bienes y servicios que no son distintos • Una entidad, un contratista, realiza un contrato para construir un hospital para un cliente. • La entidad es responsable de la gestión global del proyecto e identifica varios bienes y servicios a prestar, incluyendo el diseño, limpieza del lugar, cimentación, abastecimiento, construcción de la estructura, cañerías e instalación eléctrica, instalación de equipamiento y finalización. • Determinar: si los bienes y servicios son distintos Leopoldo A. Sanchez Castaños 37
  • 38. Caso 9 Solución • Los bienes y servicios acordados pueden ser distintos de acuerdo con el párrafo 27(a) de la NIIF 15. • Esto es, el cliente puede beneficiarse de los bienes y servicios por sí mismos o junto con otros recursos ya disponibles. Esto se evidencia por el hecho de que la entidad, o los competidores de la entidad, venden regularmente muchos de estos bienes y servicios por separado a otros clientes. • Además, el cliente podría generar beneficios económicos a partir de los bienes y servicios individuales utilizando, consumiendo, vendiendo o manteniendo esos bienes o servicios. Leopoldo A. Sanchez Castaños 38
  • 39. Caso 9 Solución • Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos dentro del contexto del contrato de acuerdo con el párrafo 27(b) de la NIIF 15 (sobre la base de los factores del párrafo 29 de la NIIF 15). • Esto es, el compromiso de la entidad de transferir bienes y servicios individuales en el contrato no es identificable por separado de otros compromisos del contrato. • Esto se evidencia por el hecho de que la entidad presta un servicio significativo de integración de los bienes y servicios (los insumos) en el hospital (el resultado combinado) que ha contratado el cliente. Leopoldo A. Sanchez Castaños 39
  • 40. Caso 9 Solución • Puesto que no se cumplen los dos criterios del párrafo 27 de la NIIF 15, los bienes y servicios no son distintos. • La entidad contabiliza todos los bienes y servicios del contrato como una obligación de desempeño única. Leopoldo A. Sanchez Castaños 40
  • 41. Caso 10 Identificación de las obligaciones de desempeño Determinación de si los bienes o servicios son distintos • Una entidad, que desarrolla software, realiza un contrato con un cliente para transferir una licencia de software, realizar un servicio de instalación y proporcionar actualizaciones de software no especificadas y soporte técnico (en línea y por teléfono) por un periodo de dos años. • La entidad vende la licencia, servicio de instalación y soporte técnico por separado. El servicio de instalación incluye el cambio de la pantalla de la web para cada tipo de usuario (por ejemplo, marketing, gestión del inventario y tecnología de la información). • El servicio de instalación se realiza de forma rutinaria por otras entidades y no modifica de forma significativa el software. El software permanece funcional sin las actualizaciones y el soporte técnico. • Determinar: Si los bienes y servicios son distintos Leopoldo A. Sanchez Castaños 41
  • 42. Caso 10 Solución • La entidad evalúa los bienes y servicios acordados con el cliente para determinar los que son distintos de acuerdo con el párrafo 27 de la NIIF 15. • La entidad observa que el software se entrega antes que los otros bienes y servicios y permanece funcional sin las actualizaciones y el soporte técnico. • Por ello, la entidad concluye que el cliente puede beneficiarse de cada uno de los bienes y servicios por sí mismos o junto con otros que ya están disponibles y se cumple el criterio del párrafo 27(a) de la NIIF 15 Leopoldo A. Sanchez Castaños 42
  • 43. Caso 10 Solución • La entidad también considera los factores del párrafo 29 de la NIIF 15 y determina que el compromiso de transferir cada bien y servicio al cliente es identificable por separado de cada uno de los otros compromisos (así, se cumple el criterio del párrafo 27(b) de la NIIF 15). • En concreto, la entidad observa que el servicio de instalación no modifica de forma significativa o personaliza el software por sí mismo y, como tal, el software y el servicio de instalación son resultados separados acordados por la entidad en lugar de insumos utilizados para producir un resultado combinado. Leopoldo A. Sanchez Castaños 43
  • 44. Caso 10 Solución • Sobre la base de esta evaluación, la entidad identifica cuatro obligaciones de desempeño en el contrato para los bienes o servicios siguientes: a) la licencia de software; b) un servicio de instalación; c) las actualizaciones del software; y d) el soporte técnico. Leopoldo A. Sanchez Castaños 44
  • 45. Caso 10 Solución • La entidad aplica los párrafos 31 a 38 de la NIIF 15 para determinar si cada una de las obligaciones de desempeño sobre el servicio de instalación, actualizaciones de software y soporte técnico están satisfechas en un momento concreto o a lo largo del tiempo. • La entidad también evalúa la naturaleza del compromiso de la entidad de transferir la licencia de software de acuerdo con el párrafo B58 de la NIIF 15 (véase el Ejemplo 54 en los párrafos EI276 y EI277). Leopoldo A. Sanchez Castaños 45
  • 46. Caso 11 Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo Evaluación del uso alternativo y derecho a recibir el pago • Una entidad realiza un contrato con un cliente para prestar servicios de consultoría que da lugar a que la entidad proporcione una opinión profesional al cliente. • La opinión profesional se relaciona con hechos y circunstancias que son específicas del cliente. Si el cliente fuera a cancelar el contrato de consultoría por razones distintas al incumplimiento de la entidad de realizar el desempeño como se acordó, el contrato requiere que el cliente compense a la entidad por sus costos incurridos más un 15 por ciento de margen. • El 15 por ciento de margen se aproxima al del beneficio que la entidad gana por contratos similares. Leopoldo A. Sanchez Castaños 46
  • 47. Caso 11 Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo Evaluación del uso alternativo y derecho a recibir el pago • Determinar: Si la obligación de desempeño se satisface a lo largo del tiempo Leopoldo A. Sanchez Castaños 47
  • 48. Caso 11 solución • La entidad considera el criterio del párrafo 35(a) de la NIIF 15 y los requerimientos de los párrafos B3 y B4 de la NIIF 15 para determinar si el cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios del desempeño de la entidad. • Si la entidad no fuera a poder satisfacer su obligación y el cliente contratara a otra firma de consultoría que le proporcionara la opinión, la otra firma de consultoría necesitaría rehacer sustancialmente el trabajo que la entidad había completado hasta la fecha, porque la otra firma de consultoría no podría beneficiarse del trabajo en proceso realizado por la entidad. • La naturaleza de la opinión profesional es tal que el cliente recibirá los beneficios del desempeño de la entidad solo cuando el cliente reciba la opinión profesional. Por consiguiente, la entidad concluye que no se cumple el criterio del párrafo 35(a) de la NIIF 15. Leopoldo A. Sanchez Castaños 48
  • 49. Caso 11 solución • Sin embargo, la obligación de desempeño de la entidad cumple el criterio del párrafo 35(c) de la NIIF 15 y es una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo debido a los dos factores siguientes: a. De acuerdo con los párrafos 36 y B6 a B8 de la NIIF 15 el desarrollo de la opinión profesional no crea un activo con uso alternativo para la entidad porque la opinión profesional se relaciona con hechos y circunstancias que son específicas del cliente. Por ello, existe una limitación práctica sobre la capacidad de la entidad de derivar fácilmente el activo a otro cliente. Leopoldo A. Sanchez Castaños 49
  • 50. Caso 11 solución b) De acuerdo con los párrafos 37 y B9 a B13 de la NIIF 15, la entidad tiene un derecho exigible a recibir los pagos por su desempeño completado hasta la fecha por sus costos más un margen razonable, que se aproxime al margen de ganancia de otros contratos. • Por consiguiente, la entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia la satisfacción completa de esa obligación de desempeño de acuerdo con los párrafos 39 a 45 y B14 a B19 de la NIIF 15. Leopoldo A. Sanchez Castaños 50
  • 51. Caso 12 Evaluación de si una obligación de desempeño se satisface en un momento concreto o a lo largo del tiempo • Una entidad está desarrollando un complejo residencial de unidades múltiples. Un cliente realiza un contrato de ventas vinculante con la entidad por una unidad específica que está en construcción. • Cada unidad tiene unos planos similares y es de similar tamaño, pero otros atributos de las unidades son diferentes (por ejemplo, la ubicación de la unidad dentro del complejo). Leopoldo A. Sanchez Castaños 51
  • 52. Caso 12 Evaluación de si una obligación de desempeño se satisface en un momento concreto o a lo largo del tiempo • La entidad no tiene un derecho exigible a recibir los pagos por el desempeño completado hasta la fecha • El cliente paga un depósito al realizar el contrato y el depósito es reembolsable solo si la entidad no completa la construcción de la unidad de acuerdo con el contrato. • El precio del contrato restante se paga a la finalización del contrato cuando el cliente obtiene la posesión física de la unidad. Si el cliente incumple el contrato antes de la terminación de la unidad, la entidad solo tiene el derecho de retener el depósito. Leopoldo A. Sanchez Castaños 52
  • 53. Caso 12 Evaluación de si una obligación de desempeño se satisface en un momento concreto o a lo largo del tiempo • Evaluar: si la obligación de desempeño se satisface en un momento concreto o a lo largo del tiempo Leopoldo A. Sanchez Castaños 53
  • 54. Caso 12 Solución • Al inicio del contrato, la entidad aplica el párrafo 35(c) de la NIIF 15 para determinar si su compromiso de construir y transferir la unidad al cliente es una obligación de desempeño que se satisface a lo largo del tiempo. • La entidad determina que no tiene un derecho exigible a recibir los pagos por el desempeño completado hasta la fecha, porque, hasta que la construcción de la unidad esté terminada, solo tiene derecho al depósito pagado por el cliente. • Puesto que la entidad no tiene un derecho a recibir el pago por el trabajo completado hasta la fecha, la obligación de desempeño de la entidad no es una obligación de desempeño que se satisface a lo largo del tiempo de acuerdo con el párrafo 35(c) de la NIIF 15. • En su lugar, la entidad contabiliza la venta de la unidad como una obligación de desempeño satisfecha en un momento concreto de acuerdo con el párrafo 38 de la NIIF 15 Leopoldo A. Sanchez Castaños 54
  • 55. Caso 13 Derecho de devolución • Una entidad realiza 100 contratos con clientes. Cada contrato incluye la venta de un producto por S/100 soles (100 productos totales x 100 soles. = S/10.000 soles de contraprestación total). • El efectivo se recibe cuando se transfiere el control del producto. La práctica tradicional del negocio de la entidad es permitir que un cliente devuelva los productos no utilizados en el plazo de 30 días y reciba el reembolso total. El costo para la entidad de cada producto es de S/60 • Se requiere: Evaluar la contraprestación variable y registrar la devolución Leopoldo A. Sanchez Castaños 55
  • 56. Caso 13 Solución Derecho de devolución • La entidad aplica los requerimientos de la NIIF 15 para la cartera de 100 contratos porque espera razonablemente que, de acuerdo con el párrafo 4, los efectos sobre los estados financieros de la aplicación de estos requerimientos a la cartera no diferirían de forma significativa de la aplicación de los requerimientos a los contratos individuales dentro de la cartera. Leopoldo A. Sanchez Castaños 56
  • 57. Caso 13 Solución Derecho de devolución • Puesto que el contrato permite que un cliente devuelva los productos, la contraprestación recibida del cliente es variable. • Para estimar la contraprestación variable a la que tendrá derecho la entidad, ésta decide utilizar el método del valor esperado [véase el párrafo 53(a) de la NIIF 15] porque es el método que la entidad espera que prediga mejor el importe de la contraprestación a la que tendrá derecho. • Con el uso del método del valor esperado, la entidad estima que 97 productos no se devolverán. Leopoldo A. Sanchez Castaños 57
  • 58. Caso 13 Solución Derecho de devolución • La entidad también considera que los requerimientos de los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable para determinar si el importe estimado de la contraprestación variable de S/9.700 (S/100 x 97 productos que no se espera que sean devueltos) puede incluirse en el precio de la transacción. • La entidad considera los factores del párrafo 57 de la NIIF 15 y determina que aunque las devoluciones quedan fuera de la influencia de la entidad, tiene experiencia significativa en la estimación de las devoluciones de clase de producto y de cliente. • Además, la incertidumbre se resolverá en un marco temporal breve (es decir, el periodo de devolución de 30 días). • Por ello, la entidad concluye que es altamente probable que no ocurra una reversión significativa en el importe acumulado de los ingresos de actividades ordinarias reconocidos (es decir, S/9.700) a medida que se resuelva la incertidumbre (es decir, a lo largo del periodo de devolución). Leopoldo A. Sanchez Castaños 58
  • 59. Caso 13 Solución Derecho de devolución • La entidad estima que los costos de recuperación de los productos no serán significativos y espera que los productos devueltos puedan revenderse con una ganancia. Leopoldo A. Sanchez Castaños 59
  • 60. Caso 13 Solución Derecho de devolución • En el momento de la transferencia del control de los 100 productos, la entidad no reconoce ingresos de actividades ordinarias para los tres productos que espera que se devuelvan. • Por consiguiente, de acuerdo con los párrafos 55 y B21 de la NIIF 15, la entidad reconoce lo siguiente: a) ingresos de actividades ordinarias de S/9.700 (S/100 x 97 productos que no se espera que sean devueltos); b) un pasivo por reembolsos de S/300 (S/100 reembolsadas x 3 productos que se espera que sean devueltos); y c) un activo de S/180 (S/60 x 3 productos de su derecho a recuperar productos de clientes al establecer el pasivo por reembolso). Leopoldo A. Sanchez Castaños 60
  • 61. Caso 13 Solución Derecho de devolución Leopoldo A. Sanchez Castaños 61 Cargo Abono 12 Clientes (100 x S/100) 10,000 70 Ventas (97 x S/100) 9,700 48 Pasivo por devolución (3 x S/100) 300 69 Costo de ventas (97 x S/60) 5,820 20 Mercadería (100 x S/60) 6,000 16 Activo por devolución (3 X S/60) 180
  • 62. Caso 14 Componente de financiación significativo y derecho de devolución Leopoldo A. Sanchez Castaños 62 • Una entidad vende un producto a un cliente por S/121,000 que se pagarán 24 meses después de la entrega. • El cliente obtiene el control del producto al comienzo del contrato. El contrato permite al cliente devolver el producto en el plazo de 90 días. El producto es nuevo y la entidad no tiene evidencia histórica relevante de las devoluciones del producto u otra evidencia de mercado disponible.
  • 63. Caso 14 Componente de financiación significativo y derecho de devolución • El precio de venta al contado del producto es de S/100,000, que representa el importe que el cliente pagaría en la entrega por el mismo producto vendido por lo demás según términos y condiciones idénticos que los del inicio del contrato. • El costo para la entidad del producto es de S/80,000 • Se requiere: Evaluar y registrar la operación Leopoldo A. Sanchez Castaños 63
  • 64. Caso 14 Solución Componente de financiación significativo y derecho de devolución • La entidad no reconoce ingresos de actividades ordinarias cuando se transfiere el control del producto al cliente. • Esto es porque la existencia del derecho de devolución y la ausencia de evidencia histórica relevante quiere decir que la entidad no puede concluir que sea altamente probable que no ocurrirá una reversión significativa del importe de ingresos de actividades ordinarias acumulados reconocidos de acuerdo con los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15. • Por consiguiente, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen después de tres meses cuando el derecho de devolución ha vencido. Leopoldo A. Sanchez Castaños 64
  • 65. Caso 14 Solución Componente de financiación significativo y derecho de devolución • El contrato incluye un componente de financiación significativo, de acuerdo con los párrafos 60 a 62 de la NIIF 15. • Esto es evidente a partir de la diferencia entre el importe de la contraprestación acordada de S/121,000 y el precio de venta al contado de S/100,000. en la fecha en que los bienes se transfieren al cliente. Leopoldo A. Sanchez Castaños 65
  • 66. Caso 14 Solución Componente de financiación significativo y derecho de devolución Leopoldo A. Sanchez Castaños 66 100,000 - 0 121,000 TIR 10%
  • 67. Caso 14 Solución Componente de financiación significativo y derecho de devolución • El contrato incluye una tasa de interés implícito del 10 por ciento (es decir, la tasa de interés que supera los 24 meses descuenta la contraprestación acordada de S/121,000. al precio de venta al contado de S/100,000). • La entidad evalúa la tasa y concluye que es acorde con la tasa que se reflejaría en una transacción de financiación separada entre la entidad y su cliente al inicio del contrato. Los siguientes asientos de diario ilustran la forma en que la entidad contabiliza este contrato de acuerdo con los párrafos B20 a B27 de la NIIF 15. Leopoldo A. Sanchez Castaños 67
  • 68. Caso 14 Solución Componente de financiación significativo y derecho de devolución Leopoldo A. Sanchez Castaños 68 Cargo Abono 16 Activo por devolución 80,000 20 Mercadería 80,000 • Cuando el producto se transfiere al cliente, de acuerdo con el párrafo B21 de la NIIF 15 • Durante el periodo de tres meses de derecho a devolución, no se reconoce interés de acuerdo con el párrafo 65 de la NIIF 15 porque no se ha reconocido un activo o cuenta por cobrar del contrato.
  • 69. Caso 14 Solución Componente de financiación significativo y derecho de devolución Leopoldo A. Sanchez Castaños 69 Cargos Abonos 12 Clientes 100,000 70 Ventas 100,000 69 Costo de venta 80,000 16 Activo por devolución 80,000 Cuando el derecho de devolución vence (el producto no es devuelto) La cuenta por cobrar se mediría de acuerdo con la NIIF 9. El caso supone que no existe diferencia importante entre el valor razonable de la cuenta por cobrar al inicio del contrato y el valor razonable de la cuenta por cobrar cuando se reconoce en el momento en que vence el derecho de devolución. Además, este ejemplo no considera la contabilidad del deterioro de valor de la cuenta por cobrar.
  • 70. Caso 14 Solución Componente de financiación significativo y derecho de devolución • Hasta que la entidad reciba el pago en efectivo del cliente, los ingresos por intereses se reconocerían de acuerdo con la NIIF 9. Para determinar la tasa de interés efectiva de acuerdo con la NIIF 9, la entidad consideraría el tiempo restante del contrato. Leopoldo A. Sanchez Castaños 70
  • 71. Caso 15 Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento • Una entidad realiza un contrato con un cliente para vender un activo. El control del activo se transferirá al cliente en dos años (es decir, la obligación de desempeño será satisfecha en un momento concreto). • El contrato incluye dos opciones de pago alternativas: pago de S/5.000 en dos años cuando el cliente obtiene el control del activo o pago de S/4.000 cuando se firma el contrato. • El cliente opta por pagar S/4.000 cuando se firma el contrato. • La tasa de un préstamo incremental de la entidad el 6% • Se solicita : Evaluar y registrar la operación Leopoldo A. Sanchez Castaños 71
  • 72. Caso 15 Solución Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento • La entidad concluye que el contrato contiene un componente de financiación significativo debido a la magnitud de tiempo entre el momento en el que el cliente paga por el activo y el momento en el que la entidad transfiere el activo al cliente, así como a las tasas de interés dominantes en el mercado. Leopoldo A. Sanchez Castaños 72
  • 73. Caso 15 Solución Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento • La tasa de interés implícita en la transacción es del 11,8% , que es la tasa de interés necesaria para hacer las dos opciones de pago alternativas económicamente equivalentes. Leopoldo A. Sanchez Castaños 73 Años 4,000 - 1 - 2 5,000 TIR 11.8%
  • 74. Caso 15 Solución Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento • Sin embargo, la entidad determina que, de acuerdo con el párrafo 64 de la NIIF 15, la tasa que debe utilizarse para ajustar la contraprestación acordada es del 6%, que es la tasa de préstamo incremental de la entidad. Leopoldo A. Sanchez Castaños 74
  • 75. Caso 15 Solución Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento Leopoldo A. Sanchez Castaños 75 Cargo Abono Efectivo 4000 Pasivo del contrato 4000 Para reconoce un pasivo del contrato por el pago de 4.000 recibido al inicio del contrato
  • 76. Caso 15 Solución Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento Leopoldo A. Sanchez Castaños 76 Cargo Abono Gastos por intereses 494 Pasivo del contrato 494 4000(1.06)2 − 4000 = 494 Por el reconocimiento de los intereses de los dos años
  • 77. Caso 15 Solución Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento Leopoldo A. Sanchez Castaños 77 Cargo Abono Pasivo del contrato 4,494 Ingresos de actividades ordinarias 4,494 Para reconoce ingresos de actividades ordinarias por la transferencia del activo
  • 78. Caso 16 Metodología de la asignación • Una entidad realiza un contrato con un cliente para vender los Productos A, B y C a cambio de S/100,000. • La entidad va a satisfacer las obligaciones de desempeño para cada uno de los productos en momentos diferentes del tiempo. • La entidad vende regularmente el Producto A por separado y, por ello, el precio de venta independiente es observable directamente. • Los precios de venta independientes de los Productos B y C no son observables directamente. Leopoldo A. Sanchez Castaños 78
  • 79. Caso 16 Metodología de la asignación • Se solicita: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño. Leopoldo A. Sanchez Castaños 79
  • 80. Caso 16 Solución • Puesto que los precios de venta independientes para los Productos B y C no son observables directamente, la entidad debe estimarlos. • Para estimar los precios de venta independientes, la entidad utiliza el enfoque de evaluación del mercado ajustado para el Producto B y los costos esperados más un enfoque de margen para el Producto C. • Para hacer esas estimaciones, la entidad maximiza el uso de datos de entrada observables (de acuerdo con el párrafo 78 de la NIIF 15). • La entidad estima los precios de venta independientes de la forma siguiente: Leopoldo A. Sanchez Castaños 80
  • 81. Caso 16 Solución Leopoldo A. Sanchez Castaños 81 Productos Precio de venta independiente Método 1 Producto A 50,000 Observable directamente (véase el párrafo 77 de la NIIF 15) 2 Producto B 25,000 Enfoque de evaluación del mercado ajustado [véase el párrafo 79(a) de la NIIF 15] 3 Producto C 75,000 Costo esperado más un enfoque de margen [véase el párrafo 79(b) de la NIIF 15] Total 150,000
  • 82. Caso 16 Solución • El cliente recibe un descuento para comprar el conjunto de bienes porque la suma de los precios de venta independientes (S/150,000) supera la contraprestación acordada (S100,000). • La entidad considera si se tiene evidencia observable sobre la obligación de desempeño a la que pertenece el descuento completo (de acuerdo con el párrafo 82 de la NIIF 15) y llega a la conclusión de que no la tiene. • Por consiguiente, de acuerdo con los párrafos 76 y 81 de la NIIF 15, el descuento se asigna de forma proporcional entre los Productos A, B y C. El descuento, y por ello el precio de la transacción, se asigna de la forma siguiente: Leopoldo A. Sanchez Castaños 82
  • 83. Caso 16 Solución Leopoldo A. Sanchez Castaños 83 Producto Soles Calculo Producto A 33,000 50,000/150,000 x 100,000 Producto B 17,000 25,000/150,000 x 100,000 Producto C 50,000 75,000/150,000 x 100,000 100,000
  • 84. Caso 17 Asignación de un descuento • Una entidad vende de forma regular los Productos A, B y C de forma individual, estableciendo de ese modo los precios de venta independientes siguientes: • Leopoldo A. Sanchez Castaños 84 Producto Precio de venta independiente (soles) Producto A 40 Producto B 55 Producto C 45 Total 140
  • 85. Caso 17 Asignación de un descuento • Además, la entidad vende con regularidad los Productos B y C junto con S/60 • La entidad realiza un contrato con un cliente para vender los Productos A, B y C a cambio de S/100. • La entidad va a satisfacer las obligaciones de desempeño para cada uno de los productos en momentos diferentes del tiempo. • Se solicita asignanar el descuento Leopoldo A. Sanchez Castaños 85
  • 86. Caso 17 Solución • El contrato incluye un descuento de S/40 sobre la transacción global, que se distribuirá proporcionalmente entre las tres obligaciones de desempeño al asignar el precio de la transacción utilizando el método del precio de venta independiente relativo (de acuerdo con el párrafo 81 de la NIIF 15). • Sin embargo, puesto que la entidad vende de forma regular los Productos B y C juntos por S/60 y el Producto A por S/40, tiene evidencia de que el descuento completo debe asignarse a los compromisos de transferir los Productos B y C de acuerdo con el párrafo 82 de la NIIF 15. Leopoldo A. Sanchez Castaños 86
  • 87. Caso 17 Solución • Si la entidad transfiere el control del Producto B y C en el mismo momento, entonces la entidad podría, como una cuestión práctica, contabilizar la transferencia de dichos productos como una obligación de desempeño única. • Esto es, la entidad podría asignar las S/60 del precio de la transacción a la obligación de desempeño única y reconocer ingresos de actividades ordinarias por S/60 cuando los Productos B y C se transfieran simultáneamente al cliente. Leopoldo A. Sanchez Castaños 87
  • 88. Caso 17 Solución • Si el contrato requiere que la entidad transfiera el control de los Productos B y C en momentos diferentes, entonces el importe distribuido de S/60 se asigna de forma individual al compromiso de transferir el Producto B (precio de venta independiente de S/55) y el Producto C (precio de venta independiente de S/45) de la forma siguiente: Leopoldo A. Sanchez Castaños 88
  • 89. Caso 17 Solución Leopoldo A. Sanchez Castaños 89 Producto Precio de transacción asignado Calculo Producto B S/33 S/55/100 x 60 Producto C S/27 S/45/100 x 60 S/60