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MÓDULO TALLER DE IMPUESTO A LA RENTA
Semana 1
2
Módulo taller impuesto a la Renta
ESCUELA DE NEGOCIO
Directora de Escuela LORENA BAUS
ELABORACIÓN
Experto disciplinar: Rosa Gonzalez
Diseñador instruccional: Olga Frías Aracena
VALIDACIÓN
Jefa de Diseño Instruccional y Multimedia: Alejandra San Juan Reyes
DISEÑO DOCUMENTO
Equipo de Diseño Instruccional AIEP
3
Módulo taller impuesto a la Renta
Contenido
APRENDIZAJE ESPERADO.........................................................................................................................4
INTRODUCCIÓN ..........................................................................................................................................5
IDEAS CLAVES...............................................................................................................................................5
Diccionario Básico Tributario Contable - SII.....................................................................................5
CONCLUSIÓN ............................................................................................................................................. 10
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................................ 17
4
Módulo taller impuesto a la Renta
APRENDIZAJE ESPERADO
Identificar conceptos y procesos administrativos del Impuesto a la Renta, considerando
normativa vigente.
Competencia
del módulo:
Confeccionar declaraciones de
impuestos a la renta para
contribuyentes de 1ª y 2ª
categoría, de acuerdo con
normativa vigente asociada a
cada procedimiento.
Duración: 90 horas
Modalidad: Online
Aprendizaje
esperado de la
semana
Identifican conceptos y procesos administrativos del Impuesto a la Renta,
considerando normativa vigente.
Criterios de
evaluación de
la semana
1.- Identifica conceptos asociados a la renta de primera y segunda categoría,
considerando normativa vigente.
2.-Identifica concepto de hecho gravado, considerando el cálculo de Impuesto a la
Renta.
3.-Identifica concepto de franquicia tributaria, considerando los factores que inciden
en la determinación de impuestos.
4.- Identifica concepto de Impuesto Global Complementario, considerando
normativa vigente.
5
Módulo taller impuesto a la Renta
INTRODUCCIÓN
Esta semana veremos los conceptos importante necesarios para estudiar el IMPUESTO A LA RENTA,
contenido en el decreto ley 824/1974.
El Impuesto a la Renta consiste en un tributo que grava los ingresos obtenidos por personas
naturales y jurídicas, independiente de la naturaleza y origen de las rentas.
Esta ley obliga a las personas a pagar una prestación en dinero por todos los ingresos generados,
con excepción de los ingresos mencionados en la misma ley en el artículo 17 los que llamaremos
INGRESOS NO RENTA.
La norma menciona distintos tipos de impuestos, en este módulo profundizaremos en dos:
• Impuesto de Primera categoría.
• Impuesto Global Complementario.
IDEAS CLAVES
“Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rindan una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación”
Articulo 2 Nº 1 de la Ley a la Renta ( DL 824/1974)
“Imponer el pago de un tributo a gravamen a una persona, empresa, actividad o
transacción”
Diccionario básico tributario, sii, 2021
RENTA
GRAVAR
6
Módulo taller impuesto a la Renta
1.- Génesis del Impuesto
Las naciones o Estados, que según su definición, consisten en “organizaciones societarias
de los hombres, cuyo objetivo y principal actividad es el bien común de su población”,
necesita evidentemente recursos con los cuales se acerque a un buen nivel de vida o
bienestar de sus ciudadanos, frente a esta problemática nace la facultad del Estado de
cobrar impuestos, el cual definiremos como “prestaciones de dinero que el Estado, en
ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines”.
Desde el nacimiento de nuestra república en 1810 hasta la actualidad, el gasto público se
financia la mayor parte a través de los tributos.
En 1821, por ejemplo, el porcentaje que se aplicaba sobre el valor de los bienes importados
ascendía a un 27%, con excepción del hierro y el acero que pagaban un 15%; bebidas
alcohólicas 40%.
En 1866, se norma la tributación sobre Impuestos de Timbres, Estampillas y papel sellado.
En 1878, se establece el impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones, con tasas
progresivas dependiendo de los montos de estas.
En 1902, se introduce el impuesto a las bebidas alcohólicas. En el año 1916 nace la ley que
grava la propiedad territorial, la que se denominó contribución.
Pero fue hasta el 02 de enero de 1923, mediante la ley Nº 3.996, que se establece en
nuestro país la primera ley general sobre impuestos a la renta, la que constituye un recurso
importante y suple el desmedro en la recaudación de impuestos aduaneros aplicados a la
exportación del salitre.
Actualmente después de distintas reformas, la normativa vigente sobre el impuesto a las
rentas está contenida en el decreto ley 824 del 31 de diciembre de 1974 (LIR)
7
Módulo taller impuesto a la Renta
2.- Ley de Impuesto a la Renta
Para una mayor comprensión de la LIR, es necesario definir ciertos conceptos técnicos que
mencionaremos a continuación:
A) Renta: Ingresos que constituyen utilidades o beneficios rendidos por una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
B) Ingreso no renta: Se trata de un hecho no gravado y el monto de ese ingreso no se
encuentra afecto a ningún impuesto de la LIR, ni forma de ninguna base imponible
de la misma ley, como tampoco se considera para efectos de la progresión del
Impuesto Global Complementario.
Estos ingresos se mencionan en el artículo 17 de la LIR, en donde podemos
encontrar de manera detallada los requisitos y condiciones que deben cumplir estos
incrementos de patrimonio para quedar liberados de los impuestos que estamos
analizando, es decir que los ingresos detallados en este articulo NO deberán pagar
impuestos a la renta. Como ejemplo podemos mencionar algunas indemnizaciones,
asignaciones y subsidios, etc.
C) Hecho Gravado: Hecho o conjunto de hechos o circunstancias, a cuya realización,
el legislador atribuye la obligación de pagar impuestos.
El hecho gravado básico del impuesto a la renta es el incremento de patrimonio de
las personas. Como ejemplo podemos mencionar la remuneración obtenida por un
trabajador, los honorarios pagados por una asesoría profesional, la renta obtenida
por el arriendo de un bien raíz, las utilidades generadas por una empresa, etc.
D) Sujetos del Impuesto: todos los impuestos tienen personajes que intervienen en la
recaudación fiscal, a estos llamaremos sujetos del impuesto.
8
Módulo taller impuesto a la Renta
El primer sujeto que mencionaremos es el Sujeto Activo, el cual es el que impone y
se beneficia del impuesto, en palabras simples, el Sujeto Activo es el Estado (fisco,
u otros entes públicos, municipalidades).
Además de existir un beneficiario del tributo es evidente que también existe quien
realiza en sacrificio o contrae la obligación del pago de este impuesto, a este
personaje denominaremos Sujeto Pasivo, también conocido como contribuyente.
Oficio N°3.220, de 2015.
Además de estos personajes, podemos mencionar órgano del Estado que actúan
como fiscalizador, es este caso el Servicio de Impuestos Internos (SII) y el órgano
recaudador llamado Tesorería General de la Republica (TGR).
E) Territorialidad: El articulo Nº3 de la LIR establece el Principio de territorialidad el
cual citaremos textual:” Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda
persona domiciliada o residente en Chile, pagara impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas este situada dentro del país o fuera
Sujetos del
Impuesto
Sujeto Activo Estado
Sujeto Pasivo Contribuyente
9
Módulo taller impuesto a la Renta
de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus
rentas cuya fuente este dentro del país”
En este articulo distingue entre rentas de fuente chilena, que en palabras simples
son los ingresos obtenidos en nuestro país, ya sea por un residente o no residente;
y las rentas de fuentes extranjeras, que son aquellos ingresos generados en otro
país.
La legislación chilena establece que, si las rentas son generadas en nuestro país,
quien se beneficia de ellas debe tributar este impuesto, sea un residente,
domiciliado o no domiciliado. Pero además menciona que, si un residente o
domiciliado en Chile genera rentas en el extranjero, estas deberán pagar impuestos
por estas rentas además de las generadas dentro del país, a esto denomina rentas
de cualquier origen.
PERSONAS
DOMICILIADAS
O RESIDENTES
EN CHILE PAGAN IMPUESTOS
RENTAS DE
CUALQUIER
ORIGEN
FUENTE
CHILENA O
EXTRANJERA
PERSONAS NO
RESIDENTES EN
CHILE
RENTAS DE
FUENTE
CHILENA
PAGAN IMPUESTOS
10
Módulo taller impuesto a la Renta
CONCLUSIÓN
Regla especial: Los extranjeros que constituyan domicilio o residencia en Chile durante los
primeros tres años pagaran impuesto solo por sus rentas de fuente chilena, después del
cuarto año, tributará por rentas de cualquier origen (Fuente chilena o extranjera).
F) Renta devengada: Corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y de que constituya un crédito para su titular.
Por ejemplo la emisión de una factura de ventas con pago en 30 días más, existe el título
de crédito, en este caso la factura, pero el valor de la factura no ingresa a nuestro
patrimonio.
G) Renta percibida: Aquella renta que se ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Considerando el ejemplo anterior, al momento de cancelar la factura de venta,
el valor ingresa literalmente a nuestro patrimonio.
H) Renta presunta: Renta para fines tributarios que se determina cuando las personas no
pueden o están eximidas de demostrar los ingresos generados por un activo o negocio
mediante contabilidad. Generalmente, la renta presunta de un activo o negocio se
determina como un porcentaje de su valor.
Esta renta está destinada para contribuyentes de actividades comerciales agrícolas,
transporte y pequeños mineros, en el caso de los agricultores calculan su renta en base de
presunción al valor de avalúo fiscal de su propiedad. Este punto lo analizaremos más
delante de forma más detallada.
I) Régimen tributario: Conjunto de leyes, reglas y normas que regulan la tributación de las
actividades económicas. Actualmente el sistema tributario chileno contempla 5 regímenes
tributarios, los cuales están vigentes desde la ley 21.210 publicada en el Diario Oficial el 24
de febrero 2020 y denominada “modernización Tributaria”, que también estudiaremos con
más detalle en las próximas semanas.
11
Módulo taller impuesto a la Renta
J) Pagos Provisionales Mensuales Voluntarios: Son pagos que pueden efectuarse
esporádicamente, por cualquier monto, y con la misma finalidad de los Pagos
Provisionales Mensuales Obligatorios.
K) Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios: Son pagos mensuales a cuenta de los
impuestos anuales que les corresponda pagar a los contribuyentes, cuyo monto se
determinará, por lo general, de acuerdo con un mecanismo establecido en la ley. Estos
pagos constituyen anticipos de impuestos a la renta.
L) Período tributario: Un mes calendario, salvo que la ley o la Dirección Nacional del Servicio
de Impuestos Internos señale otro diferente.
M) Año comercial: Es el período de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de
junio de cada año. El año comercial no corresponderá a un balance tradicional (de doce
meses) en el siguiente caso: Término de Giro, primer ejercicio del contribuyente o primera
vez en que opera la autorización de cambio de fecha del balance.
N) Año tributario: Año en que deben declararse y/o pagarse los impuestos.
3.- Tipos de contribuyentes
Como mencionamos anteriormente, el sujeto pasivo corresponde a la persona natural o jurídica
sobre el cual recae la obligación de pagar los impuestos y que denominamos contribuyente.
La LIR clasifica y agrupa a los contribuyentes en dos categorías:
12
Módulo taller impuesto a la Renta
A) Los contribuyentes de primera categoría corresponden a personas naturales o jurídicas que
generan rentas por un capital, el ejemplo más claro de estos tipos de contribuyentes son
las empresas, PYMES, microempresarios, emprendedores los que aportan una cantidad de
dinero o especies que constituyen su capital de trabajo y el cual al utilizar para desarrollar
una actividad comercial genera utilidades.
Las actividades comerciales que desarrollan estos tipos de contribuyentes están
establecidos en el artículo 20 de la LIR.
Las rentas mencionadas en dicha norma son las siguientes:
1. Artículo 20 Nº 1: Rentas de Bienes Raíces agrícolas y no agrícolas. Las Rentas que
producen estos bienes corresponden a los frutos civiles (rentas de arrendamiento) o
frutos naturales que derivan de la explotación de ese bien raíz.
2. Artículo 20 Nº 2: Las rentas de capitales mobiliarios. Estas rentas pueden ser dividendos
tratándose de acciones; intereses tratándose de depósitos, bonos, es decir, instrumentos
financieros. En general se refiere a intereses, pensiones o cualesquiera otros productos
Ley de la Renta
Contribuyentes
de Primera
Categoria
Contribuyentes
de Segunda
Categoria
13
Módulo taller impuesto a la Renta
derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquiera clase de
capitales mobiliarios. Incluye Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de
operaciones de bolsas de comercio; Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
Contratos de renta vitalicia.
3. Artículo 20 Nº 3: Rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación
de riquezas del mar y demás actividades extractivas; compañías aéreas, seguros, de los
bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos,
sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad
análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
4. Artículo 20 Nº 4: Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, comisionistas
con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que
no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particulares
y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y
otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.
5. Artículo 20 Nº 5: Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni
se encuentren exentas.
6. Artículo 20 Nº 6: Los premios de lotería, pagarán el impuesto de esta categoría con una
tasa del 15% en calidad de impuesto único de la LIR. Este impuesto se aplicará también
sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo
anterior.
Los contribuyentes clasificados en esta categoría están afectos al Impuesto de Primera
categoría que analizaremos la próxima semana.
B) Los Contribuyentes de Segunda categoría corresponden a personas naturales o jurídicas
que generan rentas por su trabajo. Cuando un profesional presta servicios a una empresa
o cuando hay una vinculación laboral a través de un contrato de trabajo es a cambio de
14
Módulo taller impuesto a la Renta
una contraprestación en dinero, esta constituye un incremento en el patrimonio de los
trabajadores, a esto denominamos rentas del trabajo.
Esta actividad esta normado en el artículo 42 de la LIR . Los Contribuyentes de esta
categoría tributan Impuesto Global Complementario e Impuesto único de Segunda
categoría, los cuales analizaremos la próxima semana.
20, N°1, LETRA A. (n.d.). ART.
4.- Franquicia Tributaria
La definición de franquicia tributaria es: “Exención del pago de impuestos a un agente económico
o actividad, o bien rebaja de las cargas o bases imponibles tributarias”, en si consisten en
beneficios que otorga el legislador a los contribuyentes utilizando distintos criterios dependiendo
de su clasificación, su actividad comercial, su ubicación, su régimen tributario, etc.
Contribuyentes
Primera
Categoria
Rentas por
Capital
Segunda
Categoria
Rentas por el
Trabajo
15
Módulo taller impuesto a la Renta
además de usar distintos criterios para otorgar estos beneficios tributarios, el legislador hace una
diferencia en el efecto que producen estos beneficios en la carga impositiva de los contribuyentes.
Por un lado existen beneficios que rebajan directamente los impuestos a pagar, por ejemplo el
beneficio de crédito del Activo Fijo normado en el artículo 33 BIS de la LIR que beneficia a los
contribuyentes de primera categoría rebajando el impuesto que estas pagan y estudiaremos más
adelante; pero también existen franquicias que rebajan la base imponible sobre la cual se calculan
los impuestos, que podemos mencionar como ejemplo la franquicia que rebaja la base imponible
en el caso de algunas donaciones. Evidentemente son más beneficiosos las rebajas directas de los
impuestos.
Franquicias
Tributarias
Segun ubicacion
territorial
Segun actividad
comercial
Segun regimen
tributario
16
Módulo taller impuesto a la Renta
Conclusión
Para resumir, lo visto esta semana podemos mencionar que fue necesario iniciar el módulo
conociendo términos técnicos necesarios para aprender la correcta aplicación en el cálculo
de Impuesto a la Renta.
Es fundamental, que te tomes el tiempo suficiente para estudiar estos conceptos. A
continuación, te invitamos a poner en práctica lo aprendido realizando la actividad de
aplicación de esta herramienta
Franquicia
Tributaria
Rebaja
Impuesto
Rebaja Base
Imponible
17
Módulo taller impuesto a la Renta
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
• Ley de Impuesto a la Renta. Decreto Ley 824
• https://www.leychile.cl/
• Diccionario Tributario SII
• https:// www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_a.htm

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Apunte de la semana 1 taller de impto a la renta

  • 1. MÓDULO TALLER DE IMPUESTO A LA RENTA Semana 1
  • 2. 2 Módulo taller impuesto a la Renta ESCUELA DE NEGOCIO Directora de Escuela LORENA BAUS ELABORACIÓN Experto disciplinar: Rosa Gonzalez Diseñador instruccional: Olga Frías Aracena VALIDACIÓN Jefa de Diseño Instruccional y Multimedia: Alejandra San Juan Reyes DISEÑO DOCUMENTO Equipo de Diseño Instruccional AIEP
  • 3. 3 Módulo taller impuesto a la Renta Contenido APRENDIZAJE ESPERADO.........................................................................................................................4 INTRODUCCIÓN ..........................................................................................................................................5 IDEAS CLAVES...............................................................................................................................................5 Diccionario Básico Tributario Contable - SII.....................................................................................5 CONCLUSIÓN ............................................................................................................................................. 10 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................................ 17
  • 4. 4 Módulo taller impuesto a la Renta APRENDIZAJE ESPERADO Identificar conceptos y procesos administrativos del Impuesto a la Renta, considerando normativa vigente. Competencia del módulo: Confeccionar declaraciones de impuestos a la renta para contribuyentes de 1ª y 2ª categoría, de acuerdo con normativa vigente asociada a cada procedimiento. Duración: 90 horas Modalidad: Online Aprendizaje esperado de la semana Identifican conceptos y procesos administrativos del Impuesto a la Renta, considerando normativa vigente. Criterios de evaluación de la semana 1.- Identifica conceptos asociados a la renta de primera y segunda categoría, considerando normativa vigente. 2.-Identifica concepto de hecho gravado, considerando el cálculo de Impuesto a la Renta. 3.-Identifica concepto de franquicia tributaria, considerando los factores que inciden en la determinación de impuestos. 4.- Identifica concepto de Impuesto Global Complementario, considerando normativa vigente.
  • 5. 5 Módulo taller impuesto a la Renta INTRODUCCIÓN Esta semana veremos los conceptos importante necesarios para estudiar el IMPUESTO A LA RENTA, contenido en el decreto ley 824/1974. El Impuesto a la Renta consiste en un tributo que grava los ingresos obtenidos por personas naturales y jurídicas, independiente de la naturaleza y origen de las rentas. Esta ley obliga a las personas a pagar una prestación en dinero por todos los ingresos generados, con excepción de los ingresos mencionados en la misma ley en el artículo 17 los que llamaremos INGRESOS NO RENTA. La norma menciona distintos tipos de impuestos, en este módulo profundizaremos en dos: • Impuesto de Primera categoría. • Impuesto Global Complementario. IDEAS CLAVES “Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rindan una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación” Articulo 2 Nº 1 de la Ley a la Renta ( DL 824/1974) “Imponer el pago de un tributo a gravamen a una persona, empresa, actividad o transacción” Diccionario básico tributario, sii, 2021 RENTA GRAVAR
  • 6. 6 Módulo taller impuesto a la Renta 1.- Génesis del Impuesto Las naciones o Estados, que según su definición, consisten en “organizaciones societarias de los hombres, cuyo objetivo y principal actividad es el bien común de su población”, necesita evidentemente recursos con los cuales se acerque a un buen nivel de vida o bienestar de sus ciudadanos, frente a esta problemática nace la facultad del Estado de cobrar impuestos, el cual definiremos como “prestaciones de dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”. Desde el nacimiento de nuestra república en 1810 hasta la actualidad, el gasto público se financia la mayor parte a través de los tributos. En 1821, por ejemplo, el porcentaje que se aplicaba sobre el valor de los bienes importados ascendía a un 27%, con excepción del hierro y el acero que pagaban un 15%; bebidas alcohólicas 40%. En 1866, se norma la tributación sobre Impuestos de Timbres, Estampillas y papel sellado. En 1878, se establece el impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones, con tasas progresivas dependiendo de los montos de estas. En 1902, se introduce el impuesto a las bebidas alcohólicas. En el año 1916 nace la ley que grava la propiedad territorial, la que se denominó contribución. Pero fue hasta el 02 de enero de 1923, mediante la ley Nº 3.996, que se establece en nuestro país la primera ley general sobre impuestos a la renta, la que constituye un recurso importante y suple el desmedro en la recaudación de impuestos aduaneros aplicados a la exportación del salitre. Actualmente después de distintas reformas, la normativa vigente sobre el impuesto a las rentas está contenida en el decreto ley 824 del 31 de diciembre de 1974 (LIR)
  • 7. 7 Módulo taller impuesto a la Renta 2.- Ley de Impuesto a la Renta Para una mayor comprensión de la LIR, es necesario definir ciertos conceptos técnicos que mencionaremos a continuación: A) Renta: Ingresos que constituyen utilidades o beneficios rendidos por una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación. B) Ingreso no renta: Se trata de un hecho no gravado y el monto de ese ingreso no se encuentra afecto a ningún impuesto de la LIR, ni forma de ninguna base imponible de la misma ley, como tampoco se considera para efectos de la progresión del Impuesto Global Complementario. Estos ingresos se mencionan en el artículo 17 de la LIR, en donde podemos encontrar de manera detallada los requisitos y condiciones que deben cumplir estos incrementos de patrimonio para quedar liberados de los impuestos que estamos analizando, es decir que los ingresos detallados en este articulo NO deberán pagar impuestos a la renta. Como ejemplo podemos mencionar algunas indemnizaciones, asignaciones y subsidios, etc. C) Hecho Gravado: Hecho o conjunto de hechos o circunstancias, a cuya realización, el legislador atribuye la obligación de pagar impuestos. El hecho gravado básico del impuesto a la renta es el incremento de patrimonio de las personas. Como ejemplo podemos mencionar la remuneración obtenida por un trabajador, los honorarios pagados por una asesoría profesional, la renta obtenida por el arriendo de un bien raíz, las utilidades generadas por una empresa, etc. D) Sujetos del Impuesto: todos los impuestos tienen personajes que intervienen en la recaudación fiscal, a estos llamaremos sujetos del impuesto.
  • 8. 8 Módulo taller impuesto a la Renta El primer sujeto que mencionaremos es el Sujeto Activo, el cual es el que impone y se beneficia del impuesto, en palabras simples, el Sujeto Activo es el Estado (fisco, u otros entes públicos, municipalidades). Además de existir un beneficiario del tributo es evidente que también existe quien realiza en sacrificio o contrae la obligación del pago de este impuesto, a este personaje denominaremos Sujeto Pasivo, también conocido como contribuyente. Oficio N°3.220, de 2015. Además de estos personajes, podemos mencionar órgano del Estado que actúan como fiscalizador, es este caso el Servicio de Impuestos Internos (SII) y el órgano recaudador llamado Tesorería General de la Republica (TGR). E) Territorialidad: El articulo Nº3 de la LIR establece el Principio de territorialidad el cual citaremos textual:” Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagara impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas este situada dentro del país o fuera Sujetos del Impuesto Sujeto Activo Estado Sujeto Pasivo Contribuyente
  • 9. 9 Módulo taller impuesto a la Renta de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente este dentro del país” En este articulo distingue entre rentas de fuente chilena, que en palabras simples son los ingresos obtenidos en nuestro país, ya sea por un residente o no residente; y las rentas de fuentes extranjeras, que son aquellos ingresos generados en otro país. La legislación chilena establece que, si las rentas son generadas en nuestro país, quien se beneficia de ellas debe tributar este impuesto, sea un residente, domiciliado o no domiciliado. Pero además menciona que, si un residente o domiciliado en Chile genera rentas en el extranjero, estas deberán pagar impuestos por estas rentas además de las generadas dentro del país, a esto denomina rentas de cualquier origen. PERSONAS DOMICILIADAS O RESIDENTES EN CHILE PAGAN IMPUESTOS RENTAS DE CUALQUIER ORIGEN FUENTE CHILENA O EXTRANJERA PERSONAS NO RESIDENTES EN CHILE RENTAS DE FUENTE CHILENA PAGAN IMPUESTOS
  • 10. 10 Módulo taller impuesto a la Renta CONCLUSIÓN Regla especial: Los extranjeros que constituyan domicilio o residencia en Chile durante los primeros tres años pagaran impuesto solo por sus rentas de fuente chilena, después del cuarto año, tributará por rentas de cualquier origen (Fuente chilena o extranjera). F) Renta devengada: Corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y de que constituya un crédito para su titular. Por ejemplo la emisión de una factura de ventas con pago en 30 días más, existe el título de crédito, en este caso la factura, pero el valor de la factura no ingresa a nuestro patrimonio. G) Renta percibida: Aquella renta que se ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Considerando el ejemplo anterior, al momento de cancelar la factura de venta, el valor ingresa literalmente a nuestro patrimonio. H) Renta presunta: Renta para fines tributarios que se determina cuando las personas no pueden o están eximidas de demostrar los ingresos generados por un activo o negocio mediante contabilidad. Generalmente, la renta presunta de un activo o negocio se determina como un porcentaje de su valor. Esta renta está destinada para contribuyentes de actividades comerciales agrícolas, transporte y pequeños mineros, en el caso de los agricultores calculan su renta en base de presunción al valor de avalúo fiscal de su propiedad. Este punto lo analizaremos más delante de forma más detallada. I) Régimen tributario: Conjunto de leyes, reglas y normas que regulan la tributación de las actividades económicas. Actualmente el sistema tributario chileno contempla 5 regímenes tributarios, los cuales están vigentes desde la ley 21.210 publicada en el Diario Oficial el 24 de febrero 2020 y denominada “modernización Tributaria”, que también estudiaremos con más detalle en las próximas semanas.
  • 11. 11 Módulo taller impuesto a la Renta J) Pagos Provisionales Mensuales Voluntarios: Son pagos que pueden efectuarse esporádicamente, por cualquier monto, y con la misma finalidad de los Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios. K) Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios: Son pagos mensuales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar a los contribuyentes, cuyo monto se determinará, por lo general, de acuerdo con un mecanismo establecido en la ley. Estos pagos constituyen anticipos de impuestos a la renta. L) Período tributario: Un mes calendario, salvo que la ley o la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos señale otro diferente. M) Año comercial: Es el período de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio de cada año. El año comercial no corresponderá a un balance tradicional (de doce meses) en el siguiente caso: Término de Giro, primer ejercicio del contribuyente o primera vez en que opera la autorización de cambio de fecha del balance. N) Año tributario: Año en que deben declararse y/o pagarse los impuestos. 3.- Tipos de contribuyentes Como mencionamos anteriormente, el sujeto pasivo corresponde a la persona natural o jurídica sobre el cual recae la obligación de pagar los impuestos y que denominamos contribuyente. La LIR clasifica y agrupa a los contribuyentes en dos categorías:
  • 12. 12 Módulo taller impuesto a la Renta A) Los contribuyentes de primera categoría corresponden a personas naturales o jurídicas que generan rentas por un capital, el ejemplo más claro de estos tipos de contribuyentes son las empresas, PYMES, microempresarios, emprendedores los que aportan una cantidad de dinero o especies que constituyen su capital de trabajo y el cual al utilizar para desarrollar una actividad comercial genera utilidades. Las actividades comerciales que desarrollan estos tipos de contribuyentes están establecidos en el artículo 20 de la LIR. Las rentas mencionadas en dicha norma son las siguientes: 1. Artículo 20 Nº 1: Rentas de Bienes Raíces agrícolas y no agrícolas. Las Rentas que producen estos bienes corresponden a los frutos civiles (rentas de arrendamiento) o frutos naturales que derivan de la explotación de ese bien raíz. 2. Artículo 20 Nº 2: Las rentas de capitales mobiliarios. Estas rentas pueden ser dividendos tratándose de acciones; intereses tratándose de depósitos, bonos, es decir, instrumentos financieros. En general se refiere a intereses, pensiones o cualesquiera otros productos Ley de la Renta Contribuyentes de Primera Categoria Contribuyentes de Segunda Categoria
  • 13. 13 Módulo taller impuesto a la Renta derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios. Incluye Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio; Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo; Contratos de renta vitalicia. 3. Artículo 20 Nº 3: Rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas; compañías aéreas, seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones. 4. Artículo 20 Nº 4: Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento. 5. Artículo 20 Nº 5: Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas. 6. Artículo 20 Nº 6: Los premios de lotería, pagarán el impuesto de esta categoría con una tasa del 15% en calidad de impuesto único de la LIR. Este impuesto se aplicará también sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior. Los contribuyentes clasificados en esta categoría están afectos al Impuesto de Primera categoría que analizaremos la próxima semana. B) Los Contribuyentes de Segunda categoría corresponden a personas naturales o jurídicas que generan rentas por su trabajo. Cuando un profesional presta servicios a una empresa o cuando hay una vinculación laboral a través de un contrato de trabajo es a cambio de
  • 14. 14 Módulo taller impuesto a la Renta una contraprestación en dinero, esta constituye un incremento en el patrimonio de los trabajadores, a esto denominamos rentas del trabajo. Esta actividad esta normado en el artículo 42 de la LIR . Los Contribuyentes de esta categoría tributan Impuesto Global Complementario e Impuesto único de Segunda categoría, los cuales analizaremos la próxima semana. 20, N°1, LETRA A. (n.d.). ART. 4.- Franquicia Tributaria La definición de franquicia tributaria es: “Exención del pago de impuestos a un agente económico o actividad, o bien rebaja de las cargas o bases imponibles tributarias”, en si consisten en beneficios que otorga el legislador a los contribuyentes utilizando distintos criterios dependiendo de su clasificación, su actividad comercial, su ubicación, su régimen tributario, etc. Contribuyentes Primera Categoria Rentas por Capital Segunda Categoria Rentas por el Trabajo
  • 15. 15 Módulo taller impuesto a la Renta además de usar distintos criterios para otorgar estos beneficios tributarios, el legislador hace una diferencia en el efecto que producen estos beneficios en la carga impositiva de los contribuyentes. Por un lado existen beneficios que rebajan directamente los impuestos a pagar, por ejemplo el beneficio de crédito del Activo Fijo normado en el artículo 33 BIS de la LIR que beneficia a los contribuyentes de primera categoría rebajando el impuesto que estas pagan y estudiaremos más adelante; pero también existen franquicias que rebajan la base imponible sobre la cual se calculan los impuestos, que podemos mencionar como ejemplo la franquicia que rebaja la base imponible en el caso de algunas donaciones. Evidentemente son más beneficiosos las rebajas directas de los impuestos. Franquicias Tributarias Segun ubicacion territorial Segun actividad comercial Segun regimen tributario
  • 16. 16 Módulo taller impuesto a la Renta Conclusión Para resumir, lo visto esta semana podemos mencionar que fue necesario iniciar el módulo conociendo términos técnicos necesarios para aprender la correcta aplicación en el cálculo de Impuesto a la Renta. Es fundamental, que te tomes el tiempo suficiente para estudiar estos conceptos. A continuación, te invitamos a poner en práctica lo aprendido realizando la actividad de aplicación de esta herramienta Franquicia Tributaria Rebaja Impuesto Rebaja Base Imponible
  • 17. 17 Módulo taller impuesto a la Renta REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS • Ley de Impuesto a la Renta. Decreto Ley 824 • https://www.leychile.cl/ • Diccionario Tributario SII • https:// www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_a.htm