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BALANCE GENERAL Y
ESTADO DE RESULTADOS
DEFINICIONES Y PROCEDIMIENTOS
DANIEL MARTINEZ CASTILLO




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BALANCE GENERAL
El balance general es el estado financiero de una empresa en un momento determinado.
Para poder reflejar dicho estado, el balance muestra contablemente los activos (lo que
organización posee), los pasivos (sus deudas) y la diferencia entre estos (el patrimonio
neto).

El balance general, por lo tanto, es una especie de fotografía que retrata la situación
contable de la empresa en una cierta fecha. Gracias a este documento, el empresario
accede a información vital sobre su negocio, como la disponibilidad de dinero y el estado
de sus deudas.

El activo de la empresa está formado por el dinero que tiene en caja y en los bancos, las
cuentas por cobrar, las materias primas, las máquinas, los vehículos, los edificios y los
terrenos. El pasivo, en cambio, se compone por las deudas, las obligaciones bancarias y
los impuestos por pagar, entre otras cuestiones.

Cabe destacar que el balance general también se conoce como estado de situación
patrimonial. El documento suele presentar distintas columnas, que organizan los valores
según sean activos o pasivos. La diferencia entre estos es el patrimonio neto, es decir, la
diferencia entre lo que la compañía tiene y lo que debe.

Más allá de que los balances son útiles para los dueños de las empresas, su elaboración
suele estar a cargo de especialistas en contabilidad. Los contadores se encargan de
analizar los números y volcarlos al balance. Una vez cerrado el balance, es presentado al
empresario o al directivo pertinente, quien es el tomará las decisiones correspondientes
para la gestión de la empresa.

El balance general es un estado financiero conformado por un documento que muestra
detalladamente los activos, los pasivos y el patrimonio con que cuenta una empresa en un
momento determinado.


Los activos incluyen:
       el dinero que se encuentra físicamente en la empresa (por ejemplo, en su caja
       fuerte), o el dinero que tiene depositado en el banco (por ejemplo, en su cuenta
       corriente).
       los elementos físicos con que cuenta la empresa para realizar sus operaciones y
       que tienen una duración permanente (por ejemplo, edificios, terrenos, maquinaria,
       vehículos de transporte, muebles), o que tienen una duración temporal (por
       ejemplo, materias primas, mercaderías).
       las deudas que tienen los clientes con la empresa.


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Los pasivos incluyen:
       las deudas que tiene la empresa con sus proveedores.
       las deudas que tiene pendiente con los bancos y otras entidades financieras.


Mientras que el patrimonio incluye:
       las aportaciones hechas por los socios o accionistas.
       los beneficios o utilidades que ha obtenido la empresa.


En cuanto a su elaboración el balance general se realiza cada año al finalizar el ejercicio
económico de la empresa (balance final), aunque también se suelen elaborar balances al
inicio del ejercicio (balances de apertura), y balances con una periodicidad mensual,
trimestral o semestral (balances parciales).


El balance general nos permite conocer la situación financiera de la empresa (al
mostrarnos cuál es el valor de sus activos, pasivos y patrimonio), analizar esta
información (por ejemplo, saber cuánto y dónde ha invertido, cuánto de ese dinero
proviene de los acreedores y cuánto proviene de capital propio, cuán eficientemente está
utilizando sus activos, qué tan bien está administrando sus pasivos, etc.), y, en base a
dicho análisis, tomar decisiones.


Asimismo, al comparar un balance con otros anteriores, nos permite comparar la situación
financiera actual de la empresa con situaciones financieras dadas en otros momentos (por
ejemplo, saber si ha aumentado sus activos, en cuánto ha reducido sus deudas, en
cuánto ha variado su patrimonio, etc.), y así, por ejemplo, saber si la empresa está
cumpliendo con sus objetivos financieros.


La forma en que se suele presentar un balance es mostrando los activos en una columna
y los pasivos y patrimonio en otra.


En la columna izquierda se enlistan los activos ordenados generalmente en función a su
liquidez, empezando con aquellos que son más fácilmente convertibles en dinero en
efectivo; por ejemplo, el dinero en caja es el más líquido que hay y, por tanto, se ubica en
primer lugar.


Y en la columna derecha se enlistan los pasivos y el patrimonio ordenados generalmente
en función a su exigibilidad, empezando con aquellos que tienen una mayor exigibilidad;
por ejemplo, las deudas con proveedores suelen ser más exigibles que el capital y, por
tanto, se ubican antes que éstos.

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El valor total de los activos siempre debe ser igual al valor total de los pasivos más el
valor total del patrimonio:



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Activo = Pasivo + Patrimonio


Por ejemplo, si una empresa tiene activos por US$30,000 y pasivos por US$20,000,
tendrá un patrimonio de US$10,000; pero si, por ejemplo, tendría activos por US$30,000 y
pasivos por US$40,000, tendría un patrimonio negativo de – US$10,000, además de
serios problemas financieros.


La estructura básica de un balance la podemos apreciar en el siguiente ejemplo:


Modelo de balance general
ACTIVO                          PASIVO
Activo corriente                Pasivo corriente
Caja y bancos             2500 Proveedores                                    5000
Clientes                  6000 Otros acreedores                               2000
Otros deudores            2400 Impuestos por pagar                            1200
Existencias               26600 TOTAL ACTIVO CORRIENTE                        8200
TOTAL ACTIVO CORRIENTE    37500
                                Pasivo no corriente
Activo no corriente             Deudas a largo plazo                          1400
Inm. maq. y equipo        14000 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE                     1400
Depreciación acumulada    1400
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 12600 PATRIMONIO
                                Capital                                       19000
                                Utilidades retenidas                          2600
                                Utilidades del ejercicio                      18900
                                TOTAL PATRIMONIO                              40500

TOTAL ACTIVOS                      50100 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO            50100


Veamos la explicación de cada una de las cuentas:


El activo corriente o activo circulante es el activo que fácilmente puede convertido en
dinero en efectivo, comprende las cuentas de:
        caja y bancos o disponible: el dinero que la empresa tiene en su caja o depositado
        en una cuenta en el banco.
        clientes, cuentas por cobrar o cuentas por cobrar comerciales: el dinero que los
        clientes les deben a la empresa como producto de ventas hechas al crédito.           3
        otros deudores, otras cuentas por cobrar o cuentas por cobrar no comerciales: el
        dinero que le deben a la empresa, pero que no incluye el saldo de los clientes.



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existencias o inventarios: incluyen las materias primas, los productos en proceso, y
       los productos terminados o las mercaderías.


El activo no corriente o activo fijo es el activo que difícilmente puede ser convertido en
dinero en efectivo, comprende las cuentas de:
        inmuebles, maquinaria y equipo: comprende edificios, terrenos, maquinaria,
        equipos, vehículos de transporte, muebles, enseres, etc.
        depreciación acumulada: el valor de la depreciación acumulada de los activos de
        la cuenta anterior a excepción de los terrenos que no se deprecian.


El pasivo corriente son las obligaciones o deudas que tiene la empresa con vencimiento
menor a un año, comprende las cuentas de:
        proveedores, cuentas por pagar o cuentas por pagar comerciales: el dinero que la
        empresa le debe a sus proveedores como producto de compras hechas al crédito.
        otros acreedores, otras cuentas por pagar o cuentas por pagar no comerciales: el
        dinero que la empresa le debe a terceros, pero que no incluye el sado que le resta
        pagar a sus proveedores.
        impuestos por pagar o tributos por pagar: el saldo de impuestos que a la empresa
        le resta pagar.


El pasivo no corriente son las obligaciones o deudas que tiene la empresa con
vencimiento mayor a un año, comprende las cuentes de:
        deudas a largo plazo: deudas a largo plazo que tiene la empresa, por ejemplo, con
        entidades financieras.


Y, finalmente, el patrimonio o patrimonio neto comprende las cuentas de:
        capital o capital social: las aportaciones hechas por los socios o accionistas.
        utilidades retenidas, utilidades acumuladas, resultados acumulados o reservas:
        utilidades que se retienen o se acumulan en la empresa después de pagar
        dividendos.
        utilidades del ejercicio o resultados del ejercicio: utilidades del ejercicio antes de
        repartirse como dividendos y destinarse a utilidades retenidas.



El balance general se compone de:

Encabezado, lo integran el nombre de la Entidad económica, nombre del estado
financiero y fecha a la cual se formula.

Cuerpo, se integra por conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital, incluyendo el valor
de cada uno de ellos.

Pie, Nombre, firma y cargo del Contador Público que lo formula y notas aclaratorias.             4




                                         CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
FORMAS DE PRESENTACIÓN

Las formas de presentación del balance general son:

 En forma de cuenta. es la presentación más usual; se muestra el activo al lado
                            -
izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más capital.

 En forma de cuenta. Conserva la misma fórmula pero invertida; es decir, capital más
                        -
pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer término al
capital y en segundo término al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no
circulantes y terminado con los circulantes.

 En forma de reporte. Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el
                          -
activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual
a capital.

 En forma de condición financiera. Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia
                                     -
entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo
los pasivos no circulantes.

En función a su grado de análisis, el balance puede clasificarse en analítico y
condensado. En términos generales, se puede decir que en la forma analítica se detallan
las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los
conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversión total en los terrenos, planta o
equipo.

REGLAS DE PRESENTACIÓN

En la presentación de un balance o de un estado financiero en general, deben
proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas
generales de presentación y son:

 Nombre de la empresa.

 Titulo del estado financiero.

 Fecha a la que se presenta la información.

 Márgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificación.

 Cortes de subtotales y totales claramente indicados.

 Moneda en que se expresa el estado.




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BALANCE GENERAL COMPARATIVO

Es el documento contable que muestra las alteraciones que han tenido los elementos que
integran el Activo, Pasivo y el Capital Contable por las operaciones efectuadas por la
entidad durante el periodo contable, es necesario establecer una comparación entre el
balance al principio del ejercicio conocido como Balance Inicial y el actual conocido como
Balance Final.
El Balance Comparativo seirve de base para elaborar el estado financiero básico
denominado estado de variaciones en el capital contable, el cual muestra los cambios en
la inversión de los accionistas o dueños durante el periodo.

AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE
El capital contable aumenta cuando la entidad percibe ingresos o cuando recibe
aportaciones adicionales de Capital.
Los aumentos del capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones
adicionales de capital aumentan el activo o disminuyen el pasivo.
Aumenta el Capital Contable cuando aumenta el Activo
Aumenta el Capital Contable cuando disminuye el Pasivo


DISMINUCIONES DEL CAPITAL CONTABLE
El capital contable disminuye cuando la entidad causa egresos o cuando acepta
reducciones parciales de capital.
Las disminuciones de capital contable que originan tanto los egresos como las
reducciones parciales de capital disminuyen el activo o aumentan el pasivo.
Disminuye el Capital Contable cuando disminuye el Activo
Disminuye el Capital Contable cuando aumenta el Pasivo


DETERMINACION DEL CAPITAL CONTABLE FINAL

Se suma el Capital Contable Inicial los ingresos y las aportaciones adicionales al capital, y
se restan de él los egresos y las reducciones parciales del capital.

CONTENIDO DEL BALANCE GENERAL COMPARATIVO

ENCABEZADO
     Nombre de la empresa
     Indicación de que se trata de un Balance Comparativo
     Fecha de los ejercicios que se comparan

CONTENIDO
     Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo, tanto del Balance
     Inicial como del Final
     Valor detallado de cada uno de las obligaciones que formen el Pasivo, tanto del
     Balance Inicial como del Final
     Importe del Capital Inicial, así como del Final                                            6
FIRMAS
     Del contador que realizo el Balance Comparativo
     Del Propietario


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FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE COMPARATIVO

El Balance General Comparativo se puede presentar de dos formas:
Balance General Comparativo con forma de Reporte
Balance General Comparativo con forma de Cuenta


BALANCE COMPARATIVO CON FORMA DE REPORTE
Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se
comparan en una sola página, de tal manera que a la suma del activo se le pueda retar
verticalemnte la suma del pasivo, para determinar el capital contable de ambos ejercicios.
Se basa en la fórmula:

Activo – Pasivo = Capital Contable
A–P=C

ANOTACION DE LAS CANTIDADES

PRIMERA COLUMNA:                Se anota la cantidad de cada una de las cuentas que
intervienen en el
                             Balance Final.
SEGUNDA COLUMNA:               Se anota la cantidad de cada una de las cuentas que
intervienen en el
                             Balance Inicial.
TERCERA COLUMNA:              Se emplea para anotar la alteración o diferencia de cada
cuenta, tal
                             diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance
Final con la del
                             Inicial, tbm se anota en esta, la diferencia que se obtenga de
comparar las
                             sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar
los totales del
                             Activo, los totales del Pasivo y los totales del Capital
Contable.
CUARTA COLUMNA:             Se emplea para anotar los signos de + (más) o – (menos); se
anota signo más
                             Cuando la diferencia es positiva, y signo menos cuando es
negativa.


FORMA COMO SE DEBE SUMAR LAS DIFERENCIAS POSITIVAS Y NEGATIVAS EN
CADA UNO DE LOS GRUPOS
Primero se suman las cantidades positivas, después por separado se suman las
cantidades negativas, en seguida se comparan las dos sumas, y la diferencia entre ambas
se anota en la columna de diferencias.

COMPROBACION DE LA SUMA DE LA COLUMNA DE DIFERENCIA                                           7
La suma de la columna de diferencia esta correcta, si la diferencia entre las sumas de las
dos primeras columnas es igual a ella.


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BALANCE COMPARATIVO CON FORMA DE REPORTE




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               CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
BALANCE COMPARATIVO CON FORMA DE CUENTA

En esta forma se utilizan dos páginas, en la izquierda se anota clasificadamente el Activo
de los balances que se comparan, con sus respectivas alteraciones y en la derecha, el
Pasivo y el Capital de ambos ejercicios, también debidamente clasificados y con sus
respectivas alteraciones.

Se basa en la fórmula:

Activo = Pasivo + Capital

A=P+C

ANOTACION DE LAS CANTIDADES

El empleo de las columnas, la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la
suma de la columna de diferencias, es idéntica a la del Balance Comparativo en forma de
Reporte.

Vgr. BALANCE COMPARATIVO CON FORMA DE CUENTA




CONCLUSION: El Balance General y el Balance Comparativo, son imprescindibles en
                                                                                             9
toda empresa para conocer las variaciones y resultados que ha tenido durante un
ejercicio.



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El Estado de Resultados
El Estado de Resultados, es el instrumento que utiliza la administración de la empresa
para reportar las operaciones efectuadas durante el periodo contable. De esta manera la
utilidad (pérdida) se obtiene restando los gastos y/o pérdidas a los ingresos y/o
ganancias.

Ahora, desde el punto de vista del inversionista (sea acreedor o accionista), el estado de
resultados es visto como el instrumento que lo provee de un "Índice de eficiencia". Las
utilidades son, generalmente, asociadas con eficiencia en las operaciones, y las pérdidas,
al contrario, se asocian con ineficiencia.

La contabilidad financiera utiliza el enfoque de ingresos y gastos para determinar la
utilidad del ejercicio. Sin embargo, eso no quiere decir que sea la única manera o la mejor
manera de determinarla. Las opiniones pueden dividirse al respecto.



EL ESTADO DE RESULTADOS: FORMAS DE PRESENTACIÓN

El estado de resultados muestra, un resumen de los resultados de operación de un
negocio concernientes a un periodo de operaciones. Su objetivo principal es medir u
obtener una estimación de la utilidad o pérdida periódica del negocio, para permitir al
analista determinar qué tanto ha mejorado dicho negocio durante un periodo de tiempo,
generalmente un año, como resultado de sus operaciones.

                                                                     En lo que se refiere a
                                                                     la forma de presentar
                                                                     el      estado      de
                                                                     resultados     existen,
                                                                     básicamente,       dos
                                                                     formas. La primera y
                                                                     la     más     sencilla
                                                                     consiste     en     un
                                                                     formato de una sola
                                                                     resta en la cual se
                                                                     agrupan por un lado
                                                                     todos los ingresos
                                                                     y/o ganancias y por
                                                                     otro todos los gastos
                                                                     y/o pérdidas. Al total
                                                                     de     ingresos     y/o
                                                                     ganancias se le resta
                                                                     el total de gastos y/o    10
                                                                     pérdidas y se obtiene
                                                                     la utilidad neta.La
                                                                     segunda forma que
                                                                     es la más útil, y que

                                        CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
generalmente es más usual, se presenta en un formato en el que las partidas son
agrupadas según las funciones a las que pertenecen. En este formato se presentan varias
cifras de utilidad según se van restando los diferentes grupos de gastos y/o pérdidas.

Además se busca hacer una separación entre lo que son los resultados provenientes de
operaciones norn1ales y los que resultan de otro tipo de operaciones que no constituyen
el giro de la empresa (dividendos por ejemplo).

El formato que se presenta a continuación corresponde a la segunda forma de
presentación y se utiliza cuando se trata de una empresa manufacturera.



    Cía. XYZ, S.A.
    Estado de Resultados
    Del____de _____________ al ____ de ______________ de ______

                      Ventas                                           XXXXX
    Menos:            Dev. Desc y Bonif. s/Ventas                      XXXXX
    Igual:            Ventas Netas                                     XXXXX

    Menos:            Costo de Ventas                                  XXXXX
    Igual:            Utilidad Bruta                                   XXXXX

    Menos:            Gastos de Operación:                             XXXXX
                      Gastos de Venta                   XXXXX
                      Gastos de Admón                   XXXXX
    Igual:            Utilidad de Operación                            XXXXX

    Menos:            Otros Gastos                                     XXXXX
    Más:              Otros ingresos                                   XXXXX
    Igual:            Utilidad antes de ISR y PTU                      XXXXX



    Menos:            ISR y PTU                                        XXXXX



    Igual:            Utilidad Neta                                    XXXXX

A continuación se explicará cada una de las partidas:

Ventas brutas y Ventas netas

Únicamente los ingresos provenientes de las operaciones normales deben mostrar
sección. Las ventas brutas de mercancías o servicios deben mostrarse con deducción
(devoluciones y descuentos sobre las ventas enunciados específicamente, obteniendo        11
como resultado las ventas netas.




                                        CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
Los ingresos derivados de las operaciones ordinarias o principales de un negocio
comprenden la venta de mercancías y/o servicios al público tanto en una empresa
comercial como en una manufacturera.

Es importante tener presente que este renglón es, en principio, determinante de la
existencia de utilidades. Las ventas deben guardar cierta proporción con la inversión en
activos y viceversa. El analista deberá conceder gran importancia a este aspecto al
evaluar la situación financiera y resultados de operación de una empresa.

Costo de Ventas

En una empresa esta sección muestra las compras de mercancías y las devoluciones y
descuentos sobre las mismas, los inventarios iniciales y finales, así como las cuentas
relacionadas con las mercancías adquiridas tales como gastos de transportación sobre las
compras e impuestos sobre la transportación.

Utilidad Bruta

El excedente de las ventas netas sobre el costo de ventas se denomina utilidad bruta. Si
el costo de ventas fuera mayor que las ventas netas, la cantidad resultante podrá titularse
"Excedente del costo de ventas sobre las ventas netas" o "Pérdida bruta".

La cifra de utilidad bruta permite al analista calcular el margen de utilidad bruta (utilidad
bruta/ventas netas) para conocer la proporción que de las ventas netas representa la
utilidad. Generalmente, el costo de ventas es un renglón muy importante dentro del
Estado de Resultados.

Gastos de operación

Representan todos aquellos gastos ocasionados por las funciones de compras, ventas y
administración del negocio en general. Los estados de resultados muestran generalmente
dos categorías de gastos de operación.



1. GASTOS DE VENTA: Comprenden los gastos relacionados directamente con la venta
y la entrega de mercancías, ejemplos de éstos son: los gastos de publicidad, gastos de
entrega como salarios, gasolina, depreciación del equipo de reparto, gastos del edificio
destinado a ventas, sueldos a los gerentes de ventas, gastos de la oficina de ventas,
sueldos a vendedores, gastos de embarques, transportación sobre ventas, gastos de viaje
de los vendedores, etcétera.



2. GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS: Comprenden los gastos de
supervisión y administración en general, los de llevar los registros y el control contable,
gastos de correspondencia, compras, etcétera. Algunos ejemplos son los honorarios de
auditoria y contabilidad, gastos de crédito y cobranzas, depreciación del equipo y
mobiliario de oficina, gastos de edificio y oficinas de la administración, nómina de oficina,
artículos de escritorio, papelería y correo, teléfono y telégrafo, etcétera.                    12

Utilidad de operación



                                        CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
El excedente de la utilidad bruta sobre los gastos de operación se denomina utilidad de
operación. Esta cantidad representa la utilidad generada por las operaciones normales de
la compañía antes de deducir otros gastos y sumar otros ingresos.

A este nivel del estado de resultados se calcula el margen de utilidad de operación
(utilidad de operación/ventas netas). De acuerdo con el formato presentado al principio de
este capítulo, este renglón representa el resultado neto de las operaciones normales, es
decir de la explotación del giro de la empresa.

Otros ingresos y otros gastos

Otros ingresos comprenden el ingreso por renta, ingresos por dividendos, ingreso por
intereses, utilidades en cambios, comisiones, regalías, etc., y son ocasionados por activos
no operativos como es el caso de las inversiones permanentes.

Otros gastos comprenden todas las partidas de gastos que no son generados por las
operaciones regulares de la compañía.

Utilidad antes de gastos financieros

Una vez que los otros ingresos y gastos han sido involucrados en los resultados de las
operaciones de un negocio surge la cifra de utilidad antes de gastos financieros. Hasta
este renglón, los costos y gastos que han sido restados de las ventas son los que surgen
de los activos que la empresa posee, tanto operativos como no operativos y, por lo tanto,
son consecuencia de las decisiones de inversión, mismas que son diferentes de las
decisiones de financiamiento.

Gastos financieros

Comprenden los gastos en que incurre un negocio debido al uso de fondos externos
(pasivo) para financiar sus activos. Este renglón incluye los intereses, la amortización del
descuento en emisión de obligaciones, las comisiones, etc. Aquí comienza a apreciarse el
destino de las utilidades logradas con los activos.

Utilidad antes de impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las
utilidades

Constituye la cifra de utilidad contable que estaría sujeta a los gravámenes fiscales. Esta
cifra no necesariamente coincide con la cifra de utilidad contenida en la declaración que
presentan las empresas al fisco, debido a que los principios que fundamentan la
cuantificación de una y otra son diferentes.

Impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades

En este renglón del estado de resultados se presenta el importe del impuesto a cargo de
la empresa, así como el monto correspondiente a la participación de los trabajadores en
las utilidades de la empresa (PTU).

Dependiendo del método que la empresa utilice para la cuantificación de sus impuestos,
estas cifras pueden coincidir o no con las cifras que por los mismos conceptos se incluyen     13
en la declaración fiscal.




                                        CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
El ISR y el PTU del año deben deducirse de la "Utilidad antes del impuesto sobre la renta
y participación de los trabajadores en las utilidades", la cifra resultante deberá llamarse
"Utilidad neta del ejercicio después de ISR y PTU.

Veamos a continuación un ejemplo sencillo de cómo elaborar un estado de resultados, a
partir de la elaboración de un estado de resultados proyectado:

Una empresa manufacturera cuenta con los siguientes datos:

            las proyecciones de ventas son: enero: 85000, febrero: 88000, marzo: 90000, abril:
            92000.

            las proyecciones de costo de producción son: enero: 47000, febrero: 51000,
            marzo: 50000, abril: 52000.

            los gastos de administración y de ventas corresponden al 20% de las proyecciones
            de ventas.

            la depreciación corresponde al 10% de los costos de producción.

            las proyecciones de los intereses por un préstamos obtenido son: enero: 900,
            febrero: 750, marzo: 600, abril: 450.

            el impuesto es el 20% de la utilidad disponible.

Estado de resultados proyectados
                                                enero     febrero   marzo     abril

Ventas netas                                    85000     88000     90000     92000

Costo de producción                             47000     51000     50000     52000

UTILIDAD BRUTA                                  38000     37000     40000     40000




Gastos adm. y de ventas                         17000     17600     18000     18400

Depreciación (10% C. producción)                4700      5100      5000      5200

UTILIDAD OPERTIVA                               16300     14300     17000     16400




Intereses                                       900       750       600       450

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS                     15400     13550     16400     15950




Impuesto a la renta (20%)                       3080      2710      3280      3190
                                                                                                 14

UTILIDAD NETA                                   12320     10840     13120     12760




                                             CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
BIBLIOGRAFIA
http://www.bolsayeconomia.es/el-estado-de-resultados.html



http://www.crecenegocios.com/como-elaborar-un-estado-de-resultados/



http://www.crecenegocios.com/el-balance-general/



http://www.slideshare.net/adarely/balance-general-y-comparativo




                                                                                        15




                                      CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO

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Balance general y estado de resultados

  • 1. BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS DEFINICIONES Y PROCEDIMIENTOS DANIEL MARTINEZ CASTILLO 12
  • 2. BALANCE GENERAL El balance general es el estado financiero de una empresa en un momento determinado. Para poder reflejar dicho estado, el balance muestra contablemente los activos (lo que organización posee), los pasivos (sus deudas) y la diferencia entre estos (el patrimonio neto). El balance general, por lo tanto, es una especie de fotografía que retrata la situación contable de la empresa en una cierta fecha. Gracias a este documento, el empresario accede a información vital sobre su negocio, como la disponibilidad de dinero y el estado de sus deudas. El activo de la empresa está formado por el dinero que tiene en caja y en los bancos, las cuentas por cobrar, las materias primas, las máquinas, los vehículos, los edificios y los terrenos. El pasivo, en cambio, se compone por las deudas, las obligaciones bancarias y los impuestos por pagar, entre otras cuestiones. Cabe destacar que el balance general también se conoce como estado de situación patrimonial. El documento suele presentar distintas columnas, que organizan los valores según sean activos o pasivos. La diferencia entre estos es el patrimonio neto, es decir, la diferencia entre lo que la compañía tiene y lo que debe. Más allá de que los balances son útiles para los dueños de las empresas, su elaboración suele estar a cargo de especialistas en contabilidad. Los contadores se encargan de analizar los números y volcarlos al balance. Una vez cerrado el balance, es presentado al empresario o al directivo pertinente, quien es el tomará las decisiones correspondientes para la gestión de la empresa. El balance general es un estado financiero conformado por un documento que muestra detalladamente los activos, los pasivos y el patrimonio con que cuenta una empresa en un momento determinado. Los activos incluyen: el dinero que se encuentra físicamente en la empresa (por ejemplo, en su caja fuerte), o el dinero que tiene depositado en el banco (por ejemplo, en su cuenta corriente). los elementos físicos con que cuenta la empresa para realizar sus operaciones y que tienen una duración permanente (por ejemplo, edificios, terrenos, maquinaria, vehículos de transporte, muebles), o que tienen una duración temporal (por ejemplo, materias primas, mercaderías). las deudas que tienen los clientes con la empresa. 1 CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 3. Los pasivos incluyen: las deudas que tiene la empresa con sus proveedores. las deudas que tiene pendiente con los bancos y otras entidades financieras. Mientras que el patrimonio incluye: las aportaciones hechas por los socios o accionistas. los beneficios o utilidades que ha obtenido la empresa. En cuanto a su elaboración el balance general se realiza cada año al finalizar el ejercicio económico de la empresa (balance final), aunque también se suelen elaborar balances al inicio del ejercicio (balances de apertura), y balances con una periodicidad mensual, trimestral o semestral (balances parciales). El balance general nos permite conocer la situación financiera de la empresa (al mostrarnos cuál es el valor de sus activos, pasivos y patrimonio), analizar esta información (por ejemplo, saber cuánto y dónde ha invertido, cuánto de ese dinero proviene de los acreedores y cuánto proviene de capital propio, cuán eficientemente está utilizando sus activos, qué tan bien está administrando sus pasivos, etc.), y, en base a dicho análisis, tomar decisiones. Asimismo, al comparar un balance con otros anteriores, nos permite comparar la situación financiera actual de la empresa con situaciones financieras dadas en otros momentos (por ejemplo, saber si ha aumentado sus activos, en cuánto ha reducido sus deudas, en cuánto ha variado su patrimonio, etc.), y así, por ejemplo, saber si la empresa está cumpliendo con sus objetivos financieros. La forma en que se suele presentar un balance es mostrando los activos en una columna y los pasivos y patrimonio en otra. En la columna izquierda se enlistan los activos ordenados generalmente en función a su liquidez, empezando con aquellos que son más fácilmente convertibles en dinero en efectivo; por ejemplo, el dinero en caja es el más líquido que hay y, por tanto, se ubica en primer lugar. Y en la columna derecha se enlistan los pasivos y el patrimonio ordenados generalmente en función a su exigibilidad, empezando con aquellos que tienen una mayor exigibilidad; por ejemplo, las deudas con proveedores suelen ser más exigibles que el capital y, por tanto, se ubican antes que éstos. 2 El valor total de los activos siempre debe ser igual al valor total de los pasivos más el valor total del patrimonio: CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 4. Activo = Pasivo + Patrimonio Por ejemplo, si una empresa tiene activos por US$30,000 y pasivos por US$20,000, tendrá un patrimonio de US$10,000; pero si, por ejemplo, tendría activos por US$30,000 y pasivos por US$40,000, tendría un patrimonio negativo de – US$10,000, además de serios problemas financieros. La estructura básica de un balance la podemos apreciar en el siguiente ejemplo: Modelo de balance general ACTIVO PASIVO Activo corriente Pasivo corriente Caja y bancos 2500 Proveedores 5000 Clientes 6000 Otros acreedores 2000 Otros deudores 2400 Impuestos por pagar 1200 Existencias 26600 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 8200 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 37500 Pasivo no corriente Activo no corriente Deudas a largo plazo 1400 Inm. maq. y equipo 14000 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 1400 Depreciación acumulada 1400 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 12600 PATRIMONIO Capital 19000 Utilidades retenidas 2600 Utilidades del ejercicio 18900 TOTAL PATRIMONIO 40500 TOTAL ACTIVOS 50100 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 50100 Veamos la explicación de cada una de las cuentas: El activo corriente o activo circulante es el activo que fácilmente puede convertido en dinero en efectivo, comprende las cuentas de: caja y bancos o disponible: el dinero que la empresa tiene en su caja o depositado en una cuenta en el banco. clientes, cuentas por cobrar o cuentas por cobrar comerciales: el dinero que los clientes les deben a la empresa como producto de ventas hechas al crédito. 3 otros deudores, otras cuentas por cobrar o cuentas por cobrar no comerciales: el dinero que le deben a la empresa, pero que no incluye el saldo de los clientes. CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 5. existencias o inventarios: incluyen las materias primas, los productos en proceso, y los productos terminados o las mercaderías. El activo no corriente o activo fijo es el activo que difícilmente puede ser convertido en dinero en efectivo, comprende las cuentas de: inmuebles, maquinaria y equipo: comprende edificios, terrenos, maquinaria, equipos, vehículos de transporte, muebles, enseres, etc. depreciación acumulada: el valor de la depreciación acumulada de los activos de la cuenta anterior a excepción de los terrenos que no se deprecian. El pasivo corriente son las obligaciones o deudas que tiene la empresa con vencimiento menor a un año, comprende las cuentas de: proveedores, cuentas por pagar o cuentas por pagar comerciales: el dinero que la empresa le debe a sus proveedores como producto de compras hechas al crédito. otros acreedores, otras cuentas por pagar o cuentas por pagar no comerciales: el dinero que la empresa le debe a terceros, pero que no incluye el sado que le resta pagar a sus proveedores. impuestos por pagar o tributos por pagar: el saldo de impuestos que a la empresa le resta pagar. El pasivo no corriente son las obligaciones o deudas que tiene la empresa con vencimiento mayor a un año, comprende las cuentes de: deudas a largo plazo: deudas a largo plazo que tiene la empresa, por ejemplo, con entidades financieras. Y, finalmente, el patrimonio o patrimonio neto comprende las cuentas de: capital o capital social: las aportaciones hechas por los socios o accionistas. utilidades retenidas, utilidades acumuladas, resultados acumulados o reservas: utilidades que se retienen o se acumulan en la empresa después de pagar dividendos. utilidades del ejercicio o resultados del ejercicio: utilidades del ejercicio antes de repartirse como dividendos y destinarse a utilidades retenidas. El balance general se compone de: Encabezado, lo integran el nombre de la Entidad económica, nombre del estado financiero y fecha a la cual se formula. Cuerpo, se integra por conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital, incluyendo el valor de cada uno de ellos. Pie, Nombre, firma y cargo del Contador Público que lo formula y notas aclaratorias. 4 CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 6. FORMAS DE PRESENTACIÓN Las formas de presentación del balance general son:  En forma de cuenta. es la presentación más usual; se muestra el activo al lado - izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más capital.  En forma de cuenta. Conserva la misma fórmula pero invertida; es decir, capital más - pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer término al capital y en segundo término al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes.  En forma de reporte. Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el - activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital.  En forma de condición financiera. Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia - entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes. En función a su grado de análisis, el balance puede clasificarse en analítico y condensado. En términos generales, se puede decir que en la forma analítica se detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversión total en los terrenos, planta o equipo. REGLAS DE PRESENTACIÓN En la presentación de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentación y son:  Nombre de la empresa.  Titulo del estado financiero.  Fecha a la que se presenta la información.  Márgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificación.  Cortes de subtotales y totales claramente indicados.  Moneda en que se expresa el estado. 5 CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 7. BALANCE GENERAL COMPARATIVO Es el documento contable que muestra las alteraciones que han tenido los elementos que integran el Activo, Pasivo y el Capital Contable por las operaciones efectuadas por la entidad durante el periodo contable, es necesario establecer una comparación entre el balance al principio del ejercicio conocido como Balance Inicial y el actual conocido como Balance Final. El Balance Comparativo seirve de base para elaborar el estado financiero básico denominado estado de variaciones en el capital contable, el cual muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños durante el periodo. AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE El capital contable aumenta cuando la entidad percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adicionales de Capital. Los aumentos del capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de capital aumentan el activo o disminuyen el pasivo. Aumenta el Capital Contable cuando aumenta el Activo Aumenta el Capital Contable cuando disminuye el Pasivo DISMINUCIONES DEL CAPITAL CONTABLE El capital contable disminuye cuando la entidad causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de capital. Las disminuciones de capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de capital disminuyen el activo o aumentan el pasivo. Disminuye el Capital Contable cuando disminuye el Activo Disminuye el Capital Contable cuando aumenta el Pasivo DETERMINACION DEL CAPITAL CONTABLE FINAL Se suma el Capital Contable Inicial los ingresos y las aportaciones adicionales al capital, y se restan de él los egresos y las reducciones parciales del capital. CONTENIDO DEL BALANCE GENERAL COMPARATIVO ENCABEZADO Nombre de la empresa Indicación de que se trata de un Balance Comparativo Fecha de los ejercicios que se comparan CONTENIDO Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo, tanto del Balance Inicial como del Final Valor detallado de cada uno de las obligaciones que formen el Pasivo, tanto del Balance Inicial como del Final Importe del Capital Inicial, así como del Final 6 FIRMAS Del contador que realizo el Balance Comparativo Del Propietario CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 8. FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE COMPARATIVO El Balance General Comparativo se puede presentar de dos formas: Balance General Comparativo con forma de Reporte Balance General Comparativo con forma de Cuenta BALANCE COMPARATIVO CON FORMA DE REPORTE Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página, de tal manera que a la suma del activo se le pueda retar verticalemnte la suma del pasivo, para determinar el capital contable de ambos ejercicios. Se basa en la fórmula: Activo – Pasivo = Capital Contable A–P=C ANOTACION DE LAS CANTIDADES PRIMERA COLUMNA: Se anota la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance Final. SEGUNDA COLUMNA: Se anota la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance Inicial. TERCERA COLUMNA: Se emplea para anotar la alteración o diferencia de cada cuenta, tal diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance Final con la del Inicial, tbm se anota en esta, la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar los totales del Activo, los totales del Pasivo y los totales del Capital Contable. CUARTA COLUMNA: Se emplea para anotar los signos de + (más) o – (menos); se anota signo más Cuando la diferencia es positiva, y signo menos cuando es negativa. FORMA COMO SE DEBE SUMAR LAS DIFERENCIAS POSITIVAS Y NEGATIVAS EN CADA UNO DE LOS GRUPOS Primero se suman las cantidades positivas, después por separado se suman las cantidades negativas, en seguida se comparan las dos sumas, y la diferencia entre ambas se anota en la columna de diferencias. COMPROBACION DE LA SUMA DE LA COLUMNA DE DIFERENCIA 7 La suma de la columna de diferencia esta correcta, si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella. CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 9. BALANCE COMPARATIVO CON FORMA DE REPORTE 8 CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 10. BALANCE COMPARATIVO CON FORMA DE CUENTA En esta forma se utilizan dos páginas, en la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan, con sus respectivas alteraciones y en la derecha, el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios, también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones. Se basa en la fórmula: Activo = Pasivo + Capital A=P+C ANOTACION DE LAS CANTIDADES El empleo de las columnas, la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias, es idéntica a la del Balance Comparativo en forma de Reporte. Vgr. BALANCE COMPARATIVO CON FORMA DE CUENTA CONCLUSION: El Balance General y el Balance Comparativo, son imprescindibles en 9 toda empresa para conocer las variaciones y resultados que ha tenido durante un ejercicio. CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 11. El Estado de Resultados El Estado de Resultados, es el instrumento que utiliza la administración de la empresa para reportar las operaciones efectuadas durante el periodo contable. De esta manera la utilidad (pérdida) se obtiene restando los gastos y/o pérdidas a los ingresos y/o ganancias. Ahora, desde el punto de vista del inversionista (sea acreedor o accionista), el estado de resultados es visto como el instrumento que lo provee de un "Índice de eficiencia". Las utilidades son, generalmente, asociadas con eficiencia en las operaciones, y las pérdidas, al contrario, se asocian con ineficiencia. La contabilidad financiera utiliza el enfoque de ingresos y gastos para determinar la utilidad del ejercicio. Sin embargo, eso no quiere decir que sea la única manera o la mejor manera de determinarla. Las opiniones pueden dividirse al respecto. EL ESTADO DE RESULTADOS: FORMAS DE PRESENTACIÓN El estado de resultados muestra, un resumen de los resultados de operación de un negocio concernientes a un periodo de operaciones. Su objetivo principal es medir u obtener una estimación de la utilidad o pérdida periódica del negocio, para permitir al analista determinar qué tanto ha mejorado dicho negocio durante un periodo de tiempo, generalmente un año, como resultado de sus operaciones. En lo que se refiere a la forma de presentar el estado de resultados existen, básicamente, dos formas. La primera y la más sencilla consiste en un formato de una sola resta en la cual se agrupan por un lado todos los ingresos y/o ganancias y por otro todos los gastos y/o pérdidas. Al total de ingresos y/o ganancias se le resta el total de gastos y/o 10 pérdidas y se obtiene la utilidad neta.La segunda forma que es la más útil, y que CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 12. generalmente es más usual, se presenta en un formato en el que las partidas son agrupadas según las funciones a las que pertenecen. En este formato se presentan varias cifras de utilidad según se van restando los diferentes grupos de gastos y/o pérdidas. Además se busca hacer una separación entre lo que son los resultados provenientes de operaciones norn1ales y los que resultan de otro tipo de operaciones que no constituyen el giro de la empresa (dividendos por ejemplo). El formato que se presenta a continuación corresponde a la segunda forma de presentación y se utiliza cuando se trata de una empresa manufacturera. Cía. XYZ, S.A. Estado de Resultados Del____de _____________ al ____ de ______________ de ______ Ventas XXXXX Menos: Dev. Desc y Bonif. s/Ventas XXXXX Igual: Ventas Netas XXXXX Menos: Costo de Ventas XXXXX Igual: Utilidad Bruta XXXXX Menos: Gastos de Operación: XXXXX Gastos de Venta XXXXX Gastos de Admón XXXXX Igual: Utilidad de Operación XXXXX Menos: Otros Gastos XXXXX Más: Otros ingresos XXXXX Igual: Utilidad antes de ISR y PTU XXXXX Menos: ISR y PTU XXXXX Igual: Utilidad Neta XXXXX A continuación se explicará cada una de las partidas: Ventas brutas y Ventas netas Únicamente los ingresos provenientes de las operaciones normales deben mostrar sección. Las ventas brutas de mercancías o servicios deben mostrarse con deducción (devoluciones y descuentos sobre las ventas enunciados específicamente, obteniendo 11 como resultado las ventas netas. CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 13. Los ingresos derivados de las operaciones ordinarias o principales de un negocio comprenden la venta de mercancías y/o servicios al público tanto en una empresa comercial como en una manufacturera. Es importante tener presente que este renglón es, en principio, determinante de la existencia de utilidades. Las ventas deben guardar cierta proporción con la inversión en activos y viceversa. El analista deberá conceder gran importancia a este aspecto al evaluar la situación financiera y resultados de operación de una empresa. Costo de Ventas En una empresa esta sección muestra las compras de mercancías y las devoluciones y descuentos sobre las mismas, los inventarios iniciales y finales, así como las cuentas relacionadas con las mercancías adquiridas tales como gastos de transportación sobre las compras e impuestos sobre la transportación. Utilidad Bruta El excedente de las ventas netas sobre el costo de ventas se denomina utilidad bruta. Si el costo de ventas fuera mayor que las ventas netas, la cantidad resultante podrá titularse "Excedente del costo de ventas sobre las ventas netas" o "Pérdida bruta". La cifra de utilidad bruta permite al analista calcular el margen de utilidad bruta (utilidad bruta/ventas netas) para conocer la proporción que de las ventas netas representa la utilidad. Generalmente, el costo de ventas es un renglón muy importante dentro del Estado de Resultados. Gastos de operación Representan todos aquellos gastos ocasionados por las funciones de compras, ventas y administración del negocio en general. Los estados de resultados muestran generalmente dos categorías de gastos de operación. 1. GASTOS DE VENTA: Comprenden los gastos relacionados directamente con la venta y la entrega de mercancías, ejemplos de éstos son: los gastos de publicidad, gastos de entrega como salarios, gasolina, depreciación del equipo de reparto, gastos del edificio destinado a ventas, sueldos a los gerentes de ventas, gastos de la oficina de ventas, sueldos a vendedores, gastos de embarques, transportación sobre ventas, gastos de viaje de los vendedores, etcétera. 2. GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS: Comprenden los gastos de supervisión y administración en general, los de llevar los registros y el control contable, gastos de correspondencia, compras, etcétera. Algunos ejemplos son los honorarios de auditoria y contabilidad, gastos de crédito y cobranzas, depreciación del equipo y mobiliario de oficina, gastos de edificio y oficinas de la administración, nómina de oficina, artículos de escritorio, papelería y correo, teléfono y telégrafo, etcétera. 12 Utilidad de operación CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 14. El excedente de la utilidad bruta sobre los gastos de operación se denomina utilidad de operación. Esta cantidad representa la utilidad generada por las operaciones normales de la compañía antes de deducir otros gastos y sumar otros ingresos. A este nivel del estado de resultados se calcula el margen de utilidad de operación (utilidad de operación/ventas netas). De acuerdo con el formato presentado al principio de este capítulo, este renglón representa el resultado neto de las operaciones normales, es decir de la explotación del giro de la empresa. Otros ingresos y otros gastos Otros ingresos comprenden el ingreso por renta, ingresos por dividendos, ingreso por intereses, utilidades en cambios, comisiones, regalías, etc., y son ocasionados por activos no operativos como es el caso de las inversiones permanentes. Otros gastos comprenden todas las partidas de gastos que no son generados por las operaciones regulares de la compañía. Utilidad antes de gastos financieros Una vez que los otros ingresos y gastos han sido involucrados en los resultados de las operaciones de un negocio surge la cifra de utilidad antes de gastos financieros. Hasta este renglón, los costos y gastos que han sido restados de las ventas son los que surgen de los activos que la empresa posee, tanto operativos como no operativos y, por lo tanto, son consecuencia de las decisiones de inversión, mismas que son diferentes de las decisiones de financiamiento. Gastos financieros Comprenden los gastos en que incurre un negocio debido al uso de fondos externos (pasivo) para financiar sus activos. Este renglón incluye los intereses, la amortización del descuento en emisión de obligaciones, las comisiones, etc. Aquí comienza a apreciarse el destino de las utilidades logradas con los activos. Utilidad antes de impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades Constituye la cifra de utilidad contable que estaría sujeta a los gravámenes fiscales. Esta cifra no necesariamente coincide con la cifra de utilidad contenida en la declaración que presentan las empresas al fisco, debido a que los principios que fundamentan la cuantificación de una y otra son diferentes. Impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades En este renglón del estado de resultados se presenta el importe del impuesto a cargo de la empresa, así como el monto correspondiente a la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU). Dependiendo del método que la empresa utilice para la cuantificación de sus impuestos, estas cifras pueden coincidir o no con las cifras que por los mismos conceptos se incluyen 13 en la declaración fiscal. CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO
  • 15. El ISR y el PTU del año deben deducirse de la "Utilidad antes del impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades", la cifra resultante deberá llamarse "Utilidad neta del ejercicio después de ISR y PTU. Veamos a continuación un ejemplo sencillo de cómo elaborar un estado de resultados, a partir de la elaboración de un estado de resultados proyectado: Una empresa manufacturera cuenta con los siguientes datos: las proyecciones de ventas son: enero: 85000, febrero: 88000, marzo: 90000, abril: 92000. las proyecciones de costo de producción son: enero: 47000, febrero: 51000, marzo: 50000, abril: 52000. los gastos de administración y de ventas corresponden al 20% de las proyecciones de ventas. la depreciación corresponde al 10% de los costos de producción. las proyecciones de los intereses por un préstamos obtenido son: enero: 900, febrero: 750, marzo: 600, abril: 450. el impuesto es el 20% de la utilidad disponible. Estado de resultados proyectados enero febrero marzo abril Ventas netas 85000 88000 90000 92000 Costo de producción 47000 51000 50000 52000 UTILIDAD BRUTA 38000 37000 40000 40000 Gastos adm. y de ventas 17000 17600 18000 18400 Depreciación (10% C. producción) 4700 5100 5000 5200 UTILIDAD OPERTIVA 16300 14300 17000 16400 Intereses 900 750 600 450 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 15400 13550 16400 15950 Impuesto a la renta (20%) 3080 2710 3280 3190 14 UTILIDAD NETA 12320 10840 13120 12760 CONTABILIDAD Y COSTOS | DANIEL MARTINEZ CASTILO