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.EN NUM-CONSULTA (V0473-15)
NUM-CONSULTA V0473-15
ORGANO SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
FECHA-SALIDA 06/02/2015
NORMATIVA Ley 35/2006. Art. 33
DESCRIPCION-
HECHOS
Según indica en su escrito, el consultante obtuvo en 2013 una ganancia patrimonial a integrar en la
base imponible general. En ese mismo año fue condenado por sentencia judicial al pago de las costas
en un procedimiento en el que había demandado a una constructora por defectos constructivos en
una vivienda de su propiedad.
CUESTION-
PLANTEADA
Posibilidad de considerar el pago de costas como una pérdida patrimonial.
CONTESTACION-
COMPLETA
La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales que se recoge en el
artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de
no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), donde se establece que “son ganancias y
pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de
manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se
califiquen como rendimientos”.
A continuación, los apartados siguientes de este mismo artículo 33 se dedican a matizar el alcance de
esta configuración, apartados de los que procede referir aquí el número 5, donde se establece lo
siguiente:
“No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes:
a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades.
d) Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las
ganancias obtenidas en el juego en el mismo período.
En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a que se
refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley.
e) (…)”.
Evidentemente, y dentro del ámbito meramente particular del consultante (en el que cabe entender se
ha producido la condena en costas), el pago a la otra parte que interviene en un procedimiento judicial
de esas costas procesales comporta desde la perspectiva de la parte condenada una alteración en la
composición de su patrimonio, produciéndose una variación en su valor, variación o pérdida que dado
el carácter ajeno a la voluntad del consultante que tiene el pago de estas costas nos lleva a excluir su
posible consideración como un supuesto de aplicación de renta al consumo de la contribuyente, es
decir, no se trata de una pérdida debida al consumo, por lo que, al no tratarse de este caso ni de
ningún otro de los que el mencionado artículo 33.5 de la Ley del Impuesto excepciona de su cómputo
como pérdida patrimonial, procede concluir que el pago de las mencionadas costas comporta para la
consultante una pérdida patrimonial.
En lo que se refiere a la integración de esta pérdida en la liquidación del impuesto, desde su
consideración como renta general (conforme a lo dispuesto en el artículo 45 de la Ley del Impuesto),
será en la base imponible general donde se proceda a su integración, en la forma y con los límites
establecidos en el artículo 48 de la citada ley. En su virtud, se integrarán y compensarán entre sí las
ganancias y pérdidas patrimoniales distintas de las que deben integrarse en la base imponible del
ahorro. Si el resultado de dicha integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe se
compensará con el saldo positivo de las rentas del artículo 45.a) obtenido en el mismo período
impositivo, con el límite del 10 por 100 de dicho saldo positivo. Si aún existiese saldo negativo su
importe se compensará en los cuatro años siguientes y en el mismo orden.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del
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Cv 0476 2015

  • 1. Visualizando documentos http://petete.minhap.es/.../tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=33231&Consulta=.EN+NUM-CONSULTA+(V0473-15)&Pos=0&UD=1[22/09/2015 13:28:59] Nueva Consulta Ver Consulta .EN NUM-CONSULTA (V0473-15) NUM-CONSULTA V0473-15 ORGANO SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas FECHA-SALIDA 06/02/2015 NORMATIVA Ley 35/2006. Art. 33 DESCRIPCION- HECHOS Según indica en su escrito, el consultante obtuvo en 2013 una ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general. En ese mismo año fue condenado por sentencia judicial al pago de las costas en un procedimiento en el que había demandado a una constructora por defectos constructivos en una vivienda de su propiedad. CUESTION- PLANTEADA Posibilidad de considerar el pago de costas como una pérdida patrimonial. CONTESTACION- COMPLETA La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales que se recoge en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), donde se establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. A continuación, los apartados siguientes de este mismo artículo 33 se dedican a matizar el alcance de esta configuración, apartados de los que procede referir aquí el número 5, donde se establece lo siguiente: “No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: a) Las no justificadas. b) Las debidas al consumo. c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades. d) Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período. En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley. e) (…)”. Evidentemente, y dentro del ámbito meramente particular del consultante (en el que cabe entender se ha producido la condena en costas), el pago a la otra parte que interviene en un procedimiento judicial de esas costas procesales comporta desde la perspectiva de la parte condenada una alteración en la composición de su patrimonio, produciéndose una variación en su valor, variación o pérdida que dado el carácter ajeno a la voluntad del consultante que tiene el pago de estas costas nos lleva a excluir su posible consideración como un supuesto de aplicación de renta al consumo de la contribuyente, es decir, no se trata de una pérdida debida al consumo, por lo que, al no tratarse de este caso ni de ningún otro de los que el mencionado artículo 33.5 de la Ley del Impuesto excepciona de su cómputo como pérdida patrimonial, procede concluir que el pago de las mencionadas costas comporta para la consultante una pérdida patrimonial. En lo que se refiere a la integración de esta pérdida en la liquidación del impuesto, desde su consideración como renta general (conforme a lo dispuesto en el artículo 45 de la Ley del Impuesto), será en la base imponible general donde se proceda a su integración, en la forma y con los límites establecidos en el artículo 48 de la citada ley. En su virtud, se integrarán y compensarán entre sí las ganancias y pérdidas patrimoniales distintas de las que deben integrarse en la base imponible del ahorro. Si el resultado de dicha integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas del artículo 45.a) obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 10 por 100 de dicho saldo positivo. Si aún existiese saldo negativo su importe se compensará en los cuatro años siguientes y en el mismo orden. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).