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CAMPUS EL CARMEN.
Escuela
Ciencias Administrativas y Contables.
Especialidad
Contabilidad y Auditoría

Integrantes
Alcívar Elvis
Arteaga Luis
Solórzano Cesar
Catedrático:
Ing. Milton Zambrano
Curso:
Tercero A
DICTAMEN
Dictamen

•

El auditor independiente tiene una función muy delicada e importante

•

Es la primera línea de defensa de la seguridad de que la información
financiera de una organización es veraz y confiable.
• Al efecto, es imprescindible conocer la normativa
que regula la elaboración de un dictamen a los
estados financieros que permite establecer un
formato y mantener un lenguaje de conocimiento
e interpretación universal, pues sin desconocer la
aplicación del juicio profesional del auditor, es
importante manejar los mismos criterios
generales, para la emisión de los distintos tipos de
dictámenes.
HISTORIA
• El dictamen estándar de Auditoría tiene su
origen en los Estados Unidos en la década de la
Gran Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York
(New York Stock Exchange) y el Instituto
Americano de Contadores Públicos (American
Institute of Certified Public Accountants
AICPA), unieron sus propósitos para lograr
uniformar todos los dictámenes de los
Contadores Públicos que eran presentados
acompañando a los Estados Financieros de la
Compañías inscritas en la Bolsa.
• Al evaluar la apropiada presentación de los
estados financieros, el auditor deberá evaluar si
el valor acumulado de las representaciones
erróneas no corregidas que han sido detectadas
durante la auditoría, son de importancia relativa
y el tipo de opinión que deberá emitir
considerando la modificación apropiada de su
dictamen de acuerdo con la NIA que norma la
emisión del dictamen a los estados financieros.
Objetivos específicos:
• Comprender los elementos que conforman un dictamen a los
estados financieros.
• Fundamentar la variación del dictamen sin salvedades en base a
las normas internacionales de auditoría.
• Compartir experiencias en la aplicación del juicio profesional del
auditor al momento de emitir un dictamen.
MARCO NORMATIVO
• A nivel internacional en las Declaraciones sobre Normas
Americanas SAS –Statemente on Auditing Standards- la
SAS 58 “Informe sobre estados financieros auditados”
regula el formato para el informe estándar de los
auditores que ha venido siendo utilizado regularmente
en toda Latinoamérica
• En el Ecuador
En nuestro País contamos con las Normas Ecuatorianas de
Auditoría NEA que están basadas en las NIAs que estuvieron
vigentes antes del 31 de diciembre de 2006 y tienen
también su relación con las Declaraciones sobre Normas de
Auditoría Americanas (SAS - STATEMENTS ON AUDITING
STANDARDS).
Concepto de Dictamen
• La Norma Internacional de Auditoría 200
expresa:
Que el objetivo de una auditoría de estados
financieros es facilitar al auditor expresar una
opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia de
información financiera aplicable y en la Norma
Internacional de Auditoría 700
La Norma Ecuatoriana de Auditoría 25
expresa:
• “…El informe incluirá una expresión de la opinión en
relación con los estados financieros tomados en
conjunto o una aseveración en el sentido de que no
puede expresarse una opinión sobre los mismos
indicando las razones que existan para ello.- Cuando
el nombre del auditor esté relacionado con los
estados financieros, el informe deberá incluir el
alcance de la auditoría y el grado de responsabilidad
del auditor...”.
BASES Y CRITERIOS QUE SUSTENTAN UNA OPINIÓN
• Analizando el tipo más común de informe del auditor que es el informe estándar conocido
como opinión limpia o sin salvedades, comprenderemos las bases y criterios que sustentan la
misma:
• En primer término constituye un informe estándar por cuanto utiliza frases y terminología
estándar con un significado específico, el mismo que esta conformado por tres párrafos:
• El primer párrafo identifica los estados financieros auditados, la responsabilidad de la
administración por estos estados y la responsabilidad del auditor al expresar una opinión
sobre estos estados financieros.
• El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base y
criterios para sustentar la opinión sobre los estados financieros, pues se afirma que el auditor
en la planificación y ejecución de la auditoría observó la normativa de auditoría vigente en el
país en donde se realiza tal diligencia, en el caso Ecuatoriano de acuerdo con la Normas
Ecuatorianas de Auditoría, se aclara que la auditoría es un examen basado en pruebas de la
evidencia que soporta o respalda las afirmaciones que contienen los estados
financieros, para lo cual se evalúan los criterios contables aplicados en el procesamiento de la
información financiera y de las estimaciones relevantes efectuadas por la Administración; en
resumen, es una afirmación de sobre la calidad del proceso de la auditoría.
• El tercer párrafo revela la opinión sobre la evaluación o examen de los estados financieros
indicados en el primer párrafo en definitiva es una conclusión sobre todo el proceso de la
auditoría
Elementos de un dictamen
En la NEA 25 se indica que los elementos básicos del informe son los siguientes:
• a) Un título que incluya la frase “Informe de los Auditores Independientes”.
• b) Una declaración de que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados.
• c) Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre dichos estados financieros, con base en su
auditoría.
• d) Una declaración de que la auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en el Ecuador.
• e) Una declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que una auditoría sea
diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores
importantes.
• f ) Una declaración de que la auditoría incluye:
1. El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cantidades y exposiciones
presentadas en los estados financieros.
2. La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes efectuadas por la
gerencia.
3. La evaluación de la presentación general de los estados financieros.
• g) Una declaración de que el auditor considera que su examen provee una base razonable para emitir su
opinión.
• h) Una opinión de si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de la Compañía a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones, los
cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el período terminado en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
• i) La firma del auditor o de la compañía de auditores.
• j) La fecha del informe de auditoría.
ELEMENTOS BÁSICOS DE UN DICTAMEN
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Título
Destinatario
Párrafo introductorio
Párrafo de responsabilidad de la administración
Párrafo de responsabilidad del auditor
Párrafo de la opinión
Fecha, dirección y firma.
• Del nuevo formato del dictamen se
evidencia la importancia que impulsas
las Normas Internacionales de
Auditoría
vigentes
sobre
la
responsabilidad
que
tiene
la
administración para diseñar un control
interno efectivo, evaluar el riesgo de
errores y fraude y aplicar los principios
éticos.
Tipos de dictamen
• En las Declaraciones sobre Normas de Auditoría Americanas
–SAS-, en las NIA vigentes antes del 2007 y en la NEA 25 se
consideran los siguientes tipos de dictamen:
• Opinión sin salvedades u opinión limpia
• Párrafo explicativo
• Opinión con salvedades
• Opinión Adversa
• Abstención de Opinión
Opinión sin salvedades.
• Una opinión sin salvedades establece que los
estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad
de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Terminología explicativa
añadida al Informe Estándar
del Auditor.
• En ciertas circunstancias, mientras no se afecte a
la opinión sin salvedades del auditor sobre los
estados financieros, puede requerirse que se
añada un párrafo explicativo (u otra
terminología explicativa) a su informe.
Opinión con Salvedades.
• Una opinión con salvedades establece que,
excepto por los efectos del (de los) asunto (s)
relacionado (s) con la (s) salvedad (es), los
estados financieros presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo
de la entidad, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Asuntos que sí afectan la
opinión del auditor:
a) Opinión calificada;
b) Abstención de opinión; y
c) Opinión adversa.
En resumen podemos indicar las razones para la
modificación de la opinión no calificada de la
siguiente manera:
Asuntos que no afectan la opinión
del auditor
• En las siguientes circunstancias el dictamen de un auditor
puede modificarse añadiendo un párrafo después del párrafo
de la opinión sin que se modifique la opinión:
- Problemas de negocio en marcha.
- Si hay una falta significativa de certeza importante cuya
resolución depende de hechos futuros (incertidumbre), sin
embargo la norma establece que en casos extremos, como los
de situaciones que implica múltiples faltas de certeza que son
importantes para los estados financieros el auditor puede
considerar apropiado expresar una abstención de opinión en
lugar un párrafo de énfasis.
- Otras responsabilidades de información distintas a los que
afectan los estados financieros.
Asuntos que si afectan la opinión
del auditor:
• a) Limitación en el alcance del trabajo del
auditor.
• b) Hay un desacuerdo con la administración
respecto de la aceptabilidad de las políticas
contables seleccionadas, el método de su
aplicación o lo adecuado de las revelaciones de
los estados financieros
Opinión Calificada
• Deberá expresarse una opinión calificada cuando
el auditor concluye que no puede expresarse una
opinión no calificada, pero que el efecto de
cualquier desacuerdo con la administración o
limitación en el alcance no es de tanta
importancia relativa ni tan dominante como para
requerir una opinión adversa o una abstención
de opinión.
• Una opinión calificada deberá expresarse como
“excepto por” los efectos del asunto a que se
refiere la salvedad. Este tipo de opinión es
similar a la opinión con salvedad.
Abstención de opinión
• Deberá expresarse una abstención de opinión
cuando el posible efecto de una limitación en el
alcance sea de tanta importancia relativa y tan
dominante que el auditor no haya podido
obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría y, en consecuencia, no pueda expresar
una opinión sobre los estados financieros.
Opinión Adversa
• Deberá expresarse una opinión adversa cuando
el efecto de un desacuerdo sea de tanta
importancia relativa y tan dominante para los
estados financieros que el auditor concluya que
una opinión calificada del dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equívoca o
incompleta de los estados financieros.
(Revisar la NIA 701 para comprender de mejor
manera la nueva terminología sobre el tipo de
dictámenes)
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Ejemplos de asuntos que no afectan la opinión:
Párrafo de negocio en marcha
La NIA 570 establece un ejemplo de la redacción de un asunto
relacionado con el negocio en marcha:
“Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X de los
estados financieros que indica que la Compañía incurrió en una pérdida
neta de XXX,XX USD, durante el año que terminó el 31 de diciembre
de xxx1 y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compañía
excedían sus activos totales en XXX,XX USD. Estas condiciones, junto
con otros asuntos expuestos en la nota Z, indican la existencia de una
incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar como un
negocio en marcha”.
Párrafo de incertidumbre
Dictamen de Auditoría Financiera

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Dictamen de Auditoría Financiera

  • 1. UNIVERSIDAD LAICA ELOY ALFAERO DE MANABÍ. CAMPUS EL CARMEN. Escuela Ciencias Administrativas y Contables. Especialidad Contabilidad y Auditoría Integrantes Alcívar Elvis Arteaga Luis Solórzano Cesar Catedrático: Ing. Milton Zambrano Curso: Tercero A
  • 3. Dictamen • El auditor independiente tiene una función muy delicada e importante • Es la primera línea de defensa de la seguridad de que la información financiera de una organización es veraz y confiable.
  • 4. • Al efecto, es imprescindible conocer la normativa que regula la elaboración de un dictamen a los estados financieros que permite establecer un formato y mantener un lenguaje de conocimiento e interpretación universal, pues sin desconocer la aplicación del juicio profesional del auditor, es importante manejar los mismos criterios generales, para la emisión de los distintos tipos de dictámenes.
  • 5. HISTORIA • El dictamen estándar de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la década de la Gran Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus propósitos para lograr uniformar todos los dictámenes de los Contadores Públicos que eran presentados acompañando a los Estados Financieros de la Compañías inscritas en la Bolsa.
  • 6. • Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros, el auditor deberá evaluar si el valor acumulado de las representaciones erróneas no corregidas que han sido detectadas durante la auditoría, son de importancia relativa y el tipo de opinión que deberá emitir considerando la modificación apropiada de su dictamen de acuerdo con la NIA que norma la emisión del dictamen a los estados financieros.
  • 7. Objetivos específicos: • Comprender los elementos que conforman un dictamen a los estados financieros. • Fundamentar la variación del dictamen sin salvedades en base a las normas internacionales de auditoría. • Compartir experiencias en la aplicación del juicio profesional del auditor al momento de emitir un dictamen.
  • 8. MARCO NORMATIVO • A nivel internacional en las Declaraciones sobre Normas Americanas SAS –Statemente on Auditing Standards- la SAS 58 “Informe sobre estados financieros auditados” regula el formato para el informe estándar de los auditores que ha venido siendo utilizado regularmente en toda Latinoamérica • En el Ecuador En nuestro País contamos con las Normas Ecuatorianas de Auditoría NEA que están basadas en las NIAs que estuvieron vigentes antes del 31 de diciembre de 2006 y tienen también su relación con las Declaraciones sobre Normas de Auditoría Americanas (SAS - STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS).
  • 9. Concepto de Dictamen • La Norma Internacional de Auditoría 200 expresa: Que el objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable y en la Norma Internacional de Auditoría 700
  • 10. La Norma Ecuatoriana de Auditoría 25 expresa: • “…El informe incluirá una expresión de la opinión en relación con los estados financieros tomados en conjunto o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión sobre los mismos indicando las razones que existan para ello.- Cuando el nombre del auditor esté relacionado con los estados financieros, el informe deberá incluir el alcance de la auditoría y el grado de responsabilidad del auditor...”.
  • 11. BASES Y CRITERIOS QUE SUSTENTAN UNA OPINIÓN • Analizando el tipo más común de informe del auditor que es el informe estándar conocido como opinión limpia o sin salvedades, comprenderemos las bases y criterios que sustentan la misma: • En primer término constituye un informe estándar por cuanto utiliza frases y terminología estándar con un significado específico, el mismo que esta conformado por tres párrafos: • El primer párrafo identifica los estados financieros auditados, la responsabilidad de la administración por estos estados y la responsabilidad del auditor al expresar una opinión sobre estos estados financieros. • El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base y criterios para sustentar la opinión sobre los estados financieros, pues se afirma que el auditor en la planificación y ejecución de la auditoría observó la normativa de auditoría vigente en el país en donde se realiza tal diligencia, en el caso Ecuatoriano de acuerdo con la Normas Ecuatorianas de Auditoría, se aclara que la auditoría es un examen basado en pruebas de la evidencia que soporta o respalda las afirmaciones que contienen los estados financieros, para lo cual se evalúan los criterios contables aplicados en el procesamiento de la información financiera y de las estimaciones relevantes efectuadas por la Administración; en resumen, es una afirmación de sobre la calidad del proceso de la auditoría. • El tercer párrafo revela la opinión sobre la evaluación o examen de los estados financieros indicados en el primer párrafo en definitiva es una conclusión sobre todo el proceso de la auditoría
  • 12. Elementos de un dictamen En la NEA 25 se indica que los elementos básicos del informe son los siguientes: • a) Un título que incluya la frase “Informe de los Auditores Independientes”. • b) Una declaración de que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados. • c) Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre dichos estados financieros, con base en su auditoría. • d) Una declaración de que la auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en el Ecuador. • e) Una declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores importantes. • f ) Una declaración de que la auditoría incluye: 1. El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cantidades y exposiciones presentadas en los estados financieros. 2. La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes efectuadas por la gerencia. 3. La evaluación de la presentación general de los estados financieros. • g) Una declaración de que el auditor considera que su examen provee una base razonable para emitir su opinión. • h) Una opinión de si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el período terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador. • i) La firma del auditor o de la compañía de auditores. • j) La fecha del informe de auditoría.
  • 13. ELEMENTOS BÁSICOS DE UN DICTAMEN • • • • • • • Título Destinatario Párrafo introductorio Párrafo de responsabilidad de la administración Párrafo de responsabilidad del auditor Párrafo de la opinión Fecha, dirección y firma.
  • 14. • Del nuevo formato del dictamen se evidencia la importancia que impulsas las Normas Internacionales de Auditoría vigentes sobre la responsabilidad que tiene la administración para diseñar un control interno efectivo, evaluar el riesgo de errores y fraude y aplicar los principios éticos.
  • 15. Tipos de dictamen • En las Declaraciones sobre Normas de Auditoría Americanas –SAS-, en las NIA vigentes antes del 2007 y en la NEA 25 se consideran los siguientes tipos de dictamen: • Opinión sin salvedades u opinión limpia • Párrafo explicativo • Opinión con salvedades • Opinión Adversa • Abstención de Opinión
  • 16. Opinión sin salvedades. • Una opinión sin salvedades establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
  • 17. Terminología explicativa añadida al Informe Estándar del Auditor. • En ciertas circunstancias, mientras no se afecte a la opinión sin salvedades del auditor sobre los estados financieros, puede requerirse que se añada un párrafo explicativo (u otra terminología explicativa) a su informe.
  • 18. Opinión con Salvedades. • Una opinión con salvedades establece que, excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la (s) salvedad (es), los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
  • 19. Asuntos que sí afectan la opinión del auditor: a) Opinión calificada; b) Abstención de opinión; y c) Opinión adversa. En resumen podemos indicar las razones para la modificación de la opinión no calificada de la siguiente manera:
  • 20. Asuntos que no afectan la opinión del auditor • En las siguientes circunstancias el dictamen de un auditor puede modificarse añadiendo un párrafo después del párrafo de la opinión sin que se modifique la opinión: - Problemas de negocio en marcha. - Si hay una falta significativa de certeza importante cuya resolución depende de hechos futuros (incertidumbre), sin embargo la norma establece que en casos extremos, como los de situaciones que implica múltiples faltas de certeza que son importantes para los estados financieros el auditor puede considerar apropiado expresar una abstención de opinión en lugar un párrafo de énfasis. - Otras responsabilidades de información distintas a los que afectan los estados financieros.
  • 21. Asuntos que si afectan la opinión del auditor: • a) Limitación en el alcance del trabajo del auditor. • b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros
  • 22. Opinión Calificada • Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. • Una opinión calificada deberá expresarse como “excepto por” los efectos del asunto a que se refiere la salvedad. Este tipo de opinión es similar a la opinión con salvedad.
  • 23. Abstención de opinión • Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y, en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros.
  • 24. Opinión Adversa • Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. (Revisar la NIA 701 para comprender de mejor manera la nueva terminología sobre el tipo de dictámenes)
  • 25. • • • • • • • • • • • • • Ejemplos de asuntos que no afectan la opinión: Párrafo de negocio en marcha La NIA 570 establece un ejemplo de la redacción de un asunto relacionado con el negocio en marcha: “Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X de los estados financieros que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta de XXX,XX USD, durante el año que terminó el 31 de diciembre de xxx1 y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compañía excedían sus activos totales en XXX,XX USD. Estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la nota Z, indican la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar como un negocio en marcha”.