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Régimen fiscal de
determinados contratos
de arrendamiento
financiero
ARTÍCULO 106. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
Contratos de arrendamiento financiero.
1. Lo previsto en este artículo se aplicará a los contratos de arrendamiento
financiero en los que el arrendador sea una entidad de crédito o un
establecimiento financiero de crédito.
2. Los contratos a que se refiere el apartado anterior tendrán una duración
mínima de 2 años cuando tengan por objeto bienes muebles y de 10 años
cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales.
No obstante, reglamentariamente, para evitar prácticas abusivas, se podrán
establecer otros plazos mínimos de duración en función de las características
de los distintos bienes que puedan constituir su objeto.
Artículo 106
Contratos de arrendamiento financiero.
3. Las cuotas de arrendamiento financiero deberán aparecer expresadas en
los respectivos contratos diferenciando la parte que corresponda a la
recuperación del coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor
de la opción de compra y la carga financiera exigida por ella, todo ello sin
perjuicio de la aplicación del gravamen indirecto que corresponda.
4. El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero
correspondiente a la recuperación del coste del bien deberá permanecer
igual o tener carácter creciente a lo largo del período contractual.
5. Tendrá, en todo caso, la consideración de gasto fiscalmente deducible la
carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora.
Artículo 106
Contratos de arrendamiento financiero.
6. La misma consideración tendrá la parte de las cuotas de
arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la
recuperación del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato
tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables.
En el caso de que tal condición concurra sólo en una parte del bien
objeto de la operación, podrá deducirse únicamente la proporción
que corresponda a los elementos susceptibles de amortización, que
deberá ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.
Artículo 106
Contratos de arrendamiento financiero.
El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el
párrafo anterior no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien
el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización
oficialmente aprobadas que corresponda al citado bien.
El exceso será deducible en los períodos impositivos sucesivos, respetando
igual límite. Para el cálculo del citado límite se tendrá en cuenta el momento
de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien. Tratándose de los
contribuyentes a los que se refiere el Capítulo XI del Título VII de esta Ley, se
tomará el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de
amortización oficialmente aprobadas multiplicado por 1,5.
Artículo 106
Contratos de arrendamiento financiero.
7. La deducción de las cantidades a que se refiere el apartado anterior no
estará condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
8. Las entidades arrendatarias podrán optar, a través de una comunicación al
Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas en los términos que
reglamentariamente se establezcan, por establecer que el momento
temporal a que se refiere el apartado 6 se corresponde con el momento del
inicio efectivo de la construcción del activo, atendiendo al cumplimiento
simultáneo de los siguientes requisitos:
Artículo 106
Contratos de arrendamiento financiero.
a) Que se trate de activos que tengan la consideración de elementos del
inmovilizado material que sean objeto de un contrato de arrendamiento
financiero, en el que las cuotas del referido contrato se satisfagan de forma
significativa antes de la finalización de la construcción del activo.
b) Que la construcción de estos activos implique un período mínimo de 12
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Contratos de arrendamiento financiero.
En los supuestos de pérdida o inutilización definitiva del bien por causa no imputable al
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GC CF 14 Arrendamiento Financiero

  • 1. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero ARTÍCULO 106. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
  • 2. Contratos de arrendamiento financiero. 1. Lo previsto en este artículo se aplicará a los contratos de arrendamiento financiero en los que el arrendador sea una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito. 2. Los contratos a que se refiere el apartado anterior tendrán una duración mínima de 2 años cuando tengan por objeto bienes muebles y de 10 años cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales. No obstante, reglamentariamente, para evitar prácticas abusivas, se podrán establecer otros plazos mínimos de duración en función de las características de los distintos bienes que puedan constituir su objeto. Artículo 106
  • 3. Contratos de arrendamiento financiero. 3. Las cuotas de arrendamiento financiero deberán aparecer expresadas en los respectivos contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperación del coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opción de compra y la carga financiera exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicación del gravamen indirecto que corresponda. 4. El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del coste del bien deberá permanecer igual o tener carácter creciente a lo largo del período contractual. 5. Tendrá, en todo caso, la consideración de gasto fiscalmente deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora. Artículo 106
  • 4. Contratos de arrendamiento financiero. 6. La misma consideración tendrá la parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la recuperación del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables. En el caso de que tal condición concurra sólo en una parte del bien objeto de la operación, podrá deducirse únicamente la proporción que corresponda a los elementos susceptibles de amortización, que deberá ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato. Artículo 106
  • 5. Contratos de arrendamiento financiero. El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo anterior no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas que corresponda al citado bien. El exceso será deducible en los períodos impositivos sucesivos, respetando igual límite. Para el cálculo del citado límite se tendrá en cuenta el momento de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien. Tratándose de los contribuyentes a los que se refiere el Capítulo XI del Título VII de esta Ley, se tomará el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas multiplicado por 1,5. Artículo 106
  • 6. Contratos de arrendamiento financiero. 7. La deducción de las cantidades a que se refiere el apartado anterior no estará condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. 8. Las entidades arrendatarias podrán optar, a través de una comunicación al Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas en los términos que reglamentariamente se establezcan, por establecer que el momento temporal a que se refiere el apartado 6 se corresponde con el momento del inicio efectivo de la construcción del activo, atendiendo al cumplimiento simultáneo de los siguientes requisitos: Artículo 106
  • 7. Contratos de arrendamiento financiero. a) Que se trate de activos que tengan la consideración de elementos del inmovilizado material que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero, en el que las cuotas del referido contrato se satisfagan de forma significativa antes de la finalización de la construcción del activo. b) Que la construcción de estos activos implique un período mínimo de 12 meses. c) Que se trate de activos que reúnan requisitos técnicos y de diseño singulares y que no se correspondan con producciones en serie. Artículo 106
  • 8. Contratos de arrendamiento financiero. En los supuestos de pérdida o inutilización definitiva del bien por causa no imputable al contribuyente y debidamente justificada, no se integrará en la base imponible del arrendatario la diferencia positiva entre la cantidad deducida en concepto de recuperación del coste del bien y su amortización contable. Artículo 106
  • 12. Contabilización del Arrendamiento Financiero Desarrollamos una aplicación practica de estos conceptos para un elemento de activo, maquinaria, adquirido a través del arrendamiento financiero en los siguientes términos: Maquinaria, importe/precio adquisición... 500.000€ Contrato de arrendamiento financiero, duración 5 años Opción de compra: Sí Valor residual: 50.000€ Compromiso ejercicio opción de compra: Sí Cuotas anuales, de acuerdo al siguiente cuadro de vencimientos: (10%, 20 años)