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NIA 500 Evidencia de Auditoría
• El auditor deberá obtener evidencia suficiente y
  apropiada de auditoría para poder extraer
  conclusiones razonables sobre las cuales basar la
  opinión de auditoría.
• La evidencia de auditoría se obtiene de una
  mezcla apropiada de pruebas de control y de
  procedimientos      sustantivos.   En    algunas
  circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
  completamente       de     los   procedimientos
  sustantivos.
NIA 500 Evidencia de Auditoría
• "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para
  obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del
  diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad
  y de control interno. Obtienen evidencia sobre:
   – Diseño de los sistemas de contabilidad y control
   – Operación de los sistemas de contabilidad y control
• "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas
  para obtener evidencia de auditoría para detectar
  representaciones erróneas de importancia relativa en los
  estados financieros, y son de dos tipos:
   – pruebas de detalles de transacciones y balances; y
   – procedimientos analíticos
NIA 500 Evidencia de Auditoría
• El juicio del auditor respecto de qué es evidencia
  suficiente y apropiada de auditoría es influenciado por
  factores como:
   – La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo
     inherente tanto a nivel de los estados financieros como a
     nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.
   – Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control
     interno y la evaluación del      riesgo de control.
   – Importancia relativa de la partida que se examina
   – Experiencia ganada durante auditorías previas
   – Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo
     fraude o error que puedan haberse encontrado.
   – Fuente y confiabilidad de información disponible
NIA 500 Evidencia de Auditoría
• Las pruebas sustantivas buscan evidencia sobre las aseveraciones
  de los estados financieros, dichas aseveraciones son:
   – existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
   – derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en
     una fecha dada;
   – ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la
     entidad durante el periodo;
   – integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin
     registrar, ni partidas sin revelar;
   – valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros
     apropiado;
   – medición: una transacción o evento es registrado a su monto
     apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y
   – presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe
     de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
     aplicable.
NIA 500 Evidencia de Auditoría
• La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por:
    – Su fuente: interna o externa,
    – Su naturaleza: visual, documentaria u oral.
• La evidencia de auditoría de fuentes externas (por
  ejemplo, confirmación recibida de una tercera parte) es más
  confiable que la generada internamente.
• La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable
  cuando los sistemas de contabilidad y de control interno
  relacionados son efectivos.
• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es
  más confiable que la obtenida de la entidad.
• La evidencia de auditoría en forma de documentos y
  representaciones escritas es más confiable que las representaciones
  orales
NIA 500 Evidencia de Auditoría
• El auditor obtiene evidencia de auditoría por
  uno o más de los siguientes procedimientos:
  inspección, observación, investigación y
  confirmación, procedimientos de cómputo y
  analíticos. La oportunidad de dichos
  procedimientos dependerá, en parte, de los
  periodos de tiempo durante los que la
  evidencia de auditoría buscada esté disponible
NIA 501 Consideraciones Adicionales
       Para Partidas Especificas
• Asistencia a conteo físico del inventario
   – Este procedimientos es responsabilidad de la
     administración cuando menos una vez al año
   – El auditor debe asistir al conteo físico a menos que no sea
     factible, en ese caso debe realizar conteos con fecha
     alternativa y pruebas de transacciones intermedias
   – El auditor debe evaluar igualmente las instrucciones y
     procedimientos de la administración respecto al conteo
     físico.
   – Procedimientos específicos se deben pensar cuando el
     inventario es administrado por un tercero, está ubicado en
     diferentes locaciones o se utiliza un sistema de inventario
     perpetuo.
NIA 501 Consideraciones Adicionales Para
 Partidas Especificas – NIA 505 Confirmaciones
                    Externas
• Confirmación de Cuentas por Cobrar
   – La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría
     confiable respecto de la existencia de deudores y de la exactitud
     de los saldos de sus cuentas registrados. Sin
     embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la
     seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de
     saldos por cobrar no registrados.
   – Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor
     debería planear desempeñar procedimientos alternativos.
   – La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma
     positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o
     exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma
     negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de
     desacuerdo con el saldo registrado.
   – Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más
     confiable que las confirmaciones negativas
NIA 501 Consideraciones Adicionales
       Para Partidas Especificas
• Investigación respecto de litigio y reclamaciones
   – Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados
     o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor
     debería buscar comunicación directa con los abogados de
     la entidad.
   – La carta, que debería ser preparada por la administración y
     enviada por el auditor debería solicitar al abogado que se
     comunique directamente con el auditor.
   – Si la administración rehúsa dar permiso al auditor de
     comunicarse con los abogados de la entidad, esto sería
     una limitación en el alcance y ordinariamente conduciría a
     una opinión calificada o a una abstención de opinión.
NIA 501 Consideraciones Adicionales
      Para Partidas Especificas
• Valuación y revelación de inversiones a largo
  plazo
  – Los procedimientos de auditoría referentes a
    inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen
    considerar la evidencia respecto de si la entidad
    tiene la capacidad de continuar reteniendo las
    inversiones en una base de largo plazo y discutir
    con la administración si la entidad continuará
    reteniendo las inversiones como inversiones a
    largo plazo y obtener representaciones escritas
    para tal efecto
NIA 501 Consideraciones Adicionales
      Para Partidas Especificas
• Información por segmentos
  – La información por segmentos se da cuando se
    reporta diferentes grupos de productos y
    servicios que provee la empresa y/o las
    operaciones en áreas geográficas particulares.
    Debe ser útil para evaluar los riesgos y
    rendimientos de la empresa
NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances
            de Apertura
• Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá
  obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de
  que:
   – los saldos de apertura no contengan representaciones
     erróneas que de manera importante afecten los estados
     financieros del periodo actual;
   – los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados
     correctamente al periodo actual o, cuando sea
     apropiado, han sido reexpresados; y
   – las políticas contables apropiadas son aplicadas
     consistentemente o que los cambios en políticas contables
     han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en
     forma adecuada.
NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances
               de Apertura
•   Si, después de desempeñar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el
    auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
    concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debería incluir:
     – una opinión calificada,
     – una abstención de opinión;
     – en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinión que sea calificada o de
       abstención respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posición
       financiera
•   Si los saldos de apertura contienen representaciones erróneas que pudieran
    afectar de manera importante los estados financieros del periodo actual, el auditor
    debería informar a la administración y, después de haber obtenido la autorización
    de la administración, al auditor antecesor, si lo hay.
•   Si las políticas contables del periodo actual no han sido aplicadas
    consistentemente en relación con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido
    contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor
    debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa, según sea
    apropiado.
•   Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo
    anterior sigue siendo relevante e importante para los estados financieros del
    periodo actual, el auditor debería repetir la salvedad en el dictamen del periodo
    actual.
NIA 520
         Procedimientos Analíticos
• El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en
  las etapas de planeación y de revisión global de la
  auditoría. Y procedimientos analíticos sustantivos
  durante el desarrollo de la auditoría como parte de los
  procedimientos sustantivos.
• "Procedimientos analíticos" significa los análisis de
  índices y tendencias significativos incluyendo las
  investigaciones resultantes de fluctuaciones y
  relaciones que son inconsistentes con otra información
  relevante o que se desvían de las cantidades
  pronosticadas.
NIA 520
        Procedimientos Analíticos
• Los procedimientos analíticos son usados para los
  siguientes fines:
  – ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad
    y alcance de otros procedimientos de auditoría;
  – como procedimientos sustantivos cuando su uso
    puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de
    detalles para reducir el riesgo de detección para
    aseveraciones específicas de los estados financieros; y
  – como una revisión global de los estados financieros en
    la etapa de revisión final de la auditoría.
NIA 530
         Muestreo En La Auditoria Y Otros
       Procedimientos de Pruebas Selectivas
• "Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de
  procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas que
  integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal
  manera que todas las unidades del muestreo tengan una
  oportunidad de selección.
• "error" significa tanto desviaciones de control, cuando se
  desempeñan pruebas de control, o información errónea, cuando se
  aplican procedimientos sustantivos.
• "Error anómalo" significa un error que surge de un suceso aislado
  que no es recurrente salvo en ocasiones identificables
  específicamente y, por tanto, no es representativo de errores en el
  universo.
• “Error tolerable" significa el error máximo en un universo que el
  auditor está dispuesto a aceptar.
NIA 530
  Muestreo En La Auditoria Y Otros
Procedimientos de Pruebas Selectivas
• El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del
  auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión
  alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de
  auditoría. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo:
    – El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que
      el riesgo de control es más bajo de lo que realmente es, o en el caso de una
      prueba sustantiva, que no existe un error de importancia relativa cuando en
      verdad sí exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditoría y es
      más probable que lleve a una opinión de auditoría inapropiada; y
    – El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que
      el riesgo de control es más alto de lo que realmente es, o en el caso de una
      prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de
      hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditoría ya que
      generalmente llevaría a realizar trabajo adicional para establecer que las
      conclusiones iniciales fueron incorrectas.
NIA 530
  Muestreo En La Auditoria Y Otros
Procedimientos de Pruebas Selectivas
•   El enfoque estadístico para determinación de la muestra se da cuando:
     – Se hace por selección al azar de la muestra
     – Se utiliza la teoría de la probabilidad
•   El enfoque no estadístico para la determinación de la muestra se da cuando por es
    escogida por el juicio del auditor
• Al diseñar procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios
    apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor
    son:
a. Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
b. Seleccionar partidas específicas, y
c. Muestreo en la auditoría.
• Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los
    objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraerá la muestra.
• Para procedimientos sustantivos, el auditor deberá proyectar los errores
    monetarios encontrados en la muestra al universo, y deberá considerar el efecto
    del error proyectado en el objetivo de la prueba particular y en otras áreas de la
    auditoría
NIA 540
 Auditoria de Estimaciones Contables
• “Estimación contable" quiere decir una aproximación al
   monto de una partida en ausencia de un medio preciso de
   medición. Son ejemplos:
• Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor
   realizable estimado.
• Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles
   estimadas.
• Ingreso acumulado.
• Impuestos diferidos.
• Para una pérdida por un caso legal.
• Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.
• Para cumplir con reclamaciones de garantía.
NIA 540
 Auditoria de Estimaciones Contables
• El auditor debería adoptar uno o una
   combinación de los siguientes enfoques, en la
   auditoría de una estimación contable:
a. revisar y comprobar el proceso usado por la
   administración para desarrollar la estimación;
b. usar una estimación independiente para
   comparación con la preparada por la
   administración; o
c. revisar hechos posteriores que confirmen la
   estimación hecha
IA 550
              Partes Relacionadas
• El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría
  diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de
  auditoría respecto de la identificación y revelación por la
  administración, de las partes relacionadas y el efecto de
  transacciones de las partes relacionadas que sean de
  importancia relativa para los estados financieros.
• Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente
  apropiada de auditoría concerniente a las partes
  relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o
  concluye que la revelación de las mismas en los estados
  financieros no es adecuada, el auditor debería modificar el
  dictamen de auditoría en forma apropiada.
NIA 560
             Hechos Posteriores
• El auditor deberá considerar el efecto de
  hechos posteriores sobre los estados
  financieros y sobre el dictamen del auditor.
  (favorables y desfavorables), pueden ser de
  dos tipos:
  – aquellos que proporcionan evidencia adicional de
    las condiciones que existían al final del periodo; y
  – aquellos que son indicativos de condiciones que
    surgieron subsecuentemente al final del periodo.
NIA 560
                      Hechos Posteriores
•   Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan
    los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en
    forma importante los estados financieros, el auditor debería considerar si los
    estados financieros necesitan corrección, debería discutir el asunto con la
    administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.
•   Cuando la administración no corrige los estados financieros en circunstancias en
    las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no
    ha sido entregado a la entidad, el auditor debería expresar una opinión calificada o
    una opinión adversa.
•   Cuando, después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da
    cuenta de un hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si
    hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor
    modificara el dictamen del auditor, el auditor debería considerar si los estados
    financieros necesitan revisión, debería discutir el asunto con la administración, y
    debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.
•   El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis de asunto
    haciendo referencia a una nota a los estados financieros que más ampliamente
    discute la razón para la revisión de los estados financieros previamente emitidos y
    al dictamen anterior emitido por el auditor.
NIA 570
                    Negocio En Marcha
• Al planear y desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar los
  resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del
  supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados
  financieros.
• La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro
  previsible, generalmente un período que no exceda de un año después del
  final del periodo, se asume en la preparación de los estados financieros en
  ausencia de información en contrario. La continuidad puede ser evaluada
  por:
    – Indicaciones financieras (Indices financieros clave adversos.)
    – Indicaciones en operación (Pérdida de un mercado, franquicia, licencia, o
      proveedor principal, importantes.)
    – Otras indicaciones (Incumplimiento con requerimientos de capital u otros
      estatutarios.)
• Si no se hace una revelación adecuada, el auditor debería expresar una
  opinión calificada o adversa, según sea apropiado.
NIA 570
               Negocio En Marcha
• Si es hecha una revelación adecuada en los estados
  financieros, el auditor deberá ordinariamente expresar
  una opinión no calificada y modificar el dictamen del
  auditor añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que
  resalte el problema de negocio en marcha:
• "Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la
  Nota X en los estados financieros. La Compañía incurrió en
  una pérdida neta de XXX durante el año que terminó en
  diciembre 31, 19x1 y, en esa fecha, los pasivos circulantes
  de la Compañía excedían a sus activos circulantes en XXX y
  sus pasivos totales excedían sus activos totales en XXX.
  Estos factores, junto con otros asuntos según se expone en
  la Nota X, despiertan una duda importante de que la
  Compañía pueda continuar como un negocio en marcha."
NIA 570
                   Negocio En Marcha
• Si no se hace una revelación adecuada en los estados financieros, el
   auditor deberá expresar una opinión calificada o adversa, según lo
   apropiado. El siguiente es un ejemplo de los párrafos de explicación y
   opinión cuando se debe expresar una opinión calificada:
"Le ha sido imposible a la Compañía renegociar sus solicitudes de préstamo
   con sus banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una duda importante
   de que podrá continuar como un negocio en marcha. Consecuentemente,
   pueden requerirse ajustes a los montos de los activos registrados y a la
   clasificación de pasivos. Los estados financieros ( y notas de los mismos )
   no revelan este hecho.
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el
   párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista
   verdadero y apropiado de ('presentan razonablemente todo lo
   importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
   19XX y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el
   año que entonces finalizó de acuerdo con..."
NIA 580
 Representaciones De La Administración
• El auditor deberá obtener evidencia de que la
  administración reconoce su responsabilidad por la
  presentación razonable de los estados financieros de
  acuerdo con el marco de referencia relevante para
  informes financieros, y que ha aprobado los estados
  financieros.
• El auditor deberá obtener representaciones por escrito
  de la administración sobre asuntos de importancia
  relativa para los estados financieros cuando no puede
  esperarse razonablemente que exista otra suficiente
  evidencia apropiada de auditoría.
NIA 580
              Representaciones De La
•
                       Administraciónde auditoría que una
    Una representación por escrito es mejor evidencia
    representación oral y puede tomar la forma de:
     – una carta de representación de la administración;
     – una carta del auditor explicando la comprensión del auditor de las
       representaciones de la administración, con debido acuse de recibo y
       confirmada por la administración; y
     – minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o
       una copia firmada de los estados financieros
• Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor
  debería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga información
  especificada y que esté apropiadamente fechada (con la misma fecha del
  informe) y firmada (los miembros de la administración).
• Si la administración se rehúsa a proporcionar una representación que el
  auditor considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el
  auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de
  opinión.
NIA 600
       Uso del trabajo de otro auditor
• Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor
  principal debería determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del
  otro auditor.
• “Componente" significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio
  conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera
  se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.
• Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal
  deberá considerar la competencia profesional del otro auditor en el
  contexto de la asignación específica.
• Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no
  puede ser usado y el auditor principal no ha podido desempeñar
  procedimientos adicionales suficientes respecto de la información
  financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor
  principal debería expresar una opinión calificada o una abstención de
  opinión porque hay una limitación en el alcance de la auditoría.
• Cuando el auditor principal utiliza el trabajo de otro auditor el dictamen
  del auditor principal debería declarar este hecho claramente y debería
  indicar la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por
  el otro auditor.
NIA 610 Consideración Del Trabajo de
         Auditoría Interna
• El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna
  y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría externa.
• El papel de la auditoría interna es determinado por la administración, y
  sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para
  dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los
  objetivos de la función de auditoría interna varían de acuerdo a los
  requerimientos de la administración. El interés primordial del auditor
  externo es si los estados financieros están libres de representaciones
  erróneas de importancia relativa.
• La auditoría interna es parte de la entidad. Independientemente del grado
  de autonomía y objetividad de la auditoría interna, no puede lograr el
  mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo
  cuando expresa una opinión sobre los estados financieros. El auditor
  externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría
  expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningún uso que se haga
  de la auditoría interna. Todos los juicios relacionados con la auditoría de
  los estados financieros son los del auditor externo
NIA 610 Consideración Del Trabajo de
         Auditoría Interna
• Durante el curso de la planeación de la auditoría el auditor
  externo debería desempeñar una evaluación preliminar de
  la función de auditoría interna cuando parezca que la
  auditoría interna es relevante para la auditoría externa de
  los estados financieros en áreas específicas de auditoría.
• Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo
  específico de auditoría interna, el auditor externo debería
  evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su
  adecuación para propósitos del auditor externo.
• El informe del auditor no debe hacer referencia al trabajo
  utilizado del auditor interno
NIA 620
      Uso del Trabajo de un Experto
• Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el
  auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de
  auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines
  de la auditoría.
• Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor
  deberá evaluar la competencia profesional del experto.
  Esto implicará considerar:
   – la certificación o licencia profesional, o membresía del experto
     en, un órgano profesional apropiado; y
   – la experiencia y reputación del experto en el campo en que el
     auditor está buscando evidencia de auditoría.
• Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el
  auditor no debería referirse al trabajo de un experto.
NIA 700 OPINIÓN
• El auditor debe formarse una opinión sobre si los
  estados financieros están preparados, en todos los
  elementos materiales, de acuerdo al maco conceptual
  aplicable al reporte financiero
• La conclusión debe tener en cuenta:
   – La conclusión sobre la evidencia de auditoría obtenida NIA
     330
   – Los errores materiales individuales y acumulados NIA 450
   – Las evaluaciones sobre la preparación de los estados
     financieros de acuerdo con el marco conceptual aplicable
     (sobre la aplicación de las normas, políticas y estimaciones
     contables)
NIA 700 OPINIÓN
• Los elementos de la opinión son:
    – Título (Indicar que es de un auditor independiente)
    – Destinatario (Administración o encargados del gobierno)
    – Párrafo introductorio (Identificar cada uno delos estados financieros
      auditados, las notas, políticas contables y periodo)
    – Responsabilidad de la Administración (preparación de los reportes financieros,
      sistema de contabilidad y control interno)
    – Responsabilidad del auditor (Dar una opinión siguiendo unos procedimientos
      evaluando los sistemas de contabilidad y control interno, la calidad y cantidad
      de la evidencia apropiada)
    – Opinión del auditor (La opinión puede ser:
        • No modificada o limpia
        • Modificada
    – Otras responsabilidades de reporte (acuerdos adicionales pactados,
      requerimientos legales, declaraciones tributarias, etc)
    – Firma
    – Fecha
    – Domicilio del Auditor
NIA 705 MODIFICACIONES DE
               OPINIÓN
• Este NIA establece tres tipos de opiniones
  modificadas, tales como, opinión calificada, opinión
  adversa y abstención de opinión.
• La decisión sobre qué tipo de opinión sea la apropiada
  depende de:
   – La naturaleza del asunto que dio origen a la
     modificación, es decir, si los estados financieros contienen
     errores materiales o es imposible obtener suficiente
     evidencia apropiada de auditoría, puede ser que presente
     errores importantes, y
   – El criterio del auditor es ser perspicaz sobre los efectos o
     los posibles efectos de los asuntos sobre los estados
     financieros. (Ref.: Párr. A1)
NIA 705 MODIFICACIONES DE
               OPINIÓN
• Opinión calificada
• El auditor deberá expresar una opinión
  calificada, cuando:
• (a) Ha obtenido suficientes pruebas de auditoría
  apropiadas y concluye que los errores, de forma
  individual o en se conjunto, son importantes, pero no
  generalizadas sobre los estados financieros, o
• (b) No pudo obtener suficientes pruebas de auditoría
  apropiadas que sirva de base para su opinión, pero
  concluye que los posibles efectos de errores no
  detectados, si hubiere, sobre los estados
  financieros, podrían ser importante pero no
  generalizadas.
NIA 705 MODIFICACIONES DE
              OPINIÓN
• Opinión Adversa
• El auditor deberá expresar una opinión
  adversa cuando al haber obtenido suficiente
  evidencia apropiada de auditoría, concluye
  que los errores, por separado o en su
  conjunto, son importantes y generalizadas
  sobre los estados financieros.
NIA 705 MODIFICACIONES DE
                 OPINIÓN
• Abstención de Opinión
• El auditor, deberá abstenerse de opinar cuando no puede obtener
  suficientes evidencia de auditoría apropiada sobre las que basara su
  opinión y concluye que los posibles efectos de errores no
  detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podrían ser
  tanto importantes y generalizadas.
• El auditor deberá abstener de opinar cuando, en circunstancias
  extremadamente raras que implican múltiples
  incertidumbres, concluye que, a pesar de haber obtenido
  suficientes pruebas de auditoría apropiadas en relación con cada
  una de las incertidumbres individuales, no es posible formarse una
  opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción
  de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los
  estados financieros.
NIA 706 PÁRRAFO DE ÉNFASIS Y
     PÁRRAFO DE OTROS ASUNTOS
• Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la
  comunicación adicional que debe contener el informe del
  auditor, cuando el auditor considera necesario hacerlo
  para:
• (a) Llamar la atención de los usuarios por un asunto o
  asuntos presentados o revelados en los estados financieros
  que son de tal importancia y fundamentales para la
  comprensión de los usuarios de los estados financieros, o
• (b) Llamar la atención a los usuarios por un asunto o
  asuntos distintas de las presentadas o revelados en los
  estados financieros que son pertinentes para la
  comprensión de los usuarios de la auditoría, de la
  responsabilidad del auditor o del informe del auditor.
NIA 706 PÁRRAFO DE ÉNFASIS Y
     PÁRRAFO DE OTROS ASUNTOS
• Cuando el auditor incluye en su informe un párrafo de
  énfasis en el asunto, deberá:
• (a) Incluir en el informe del
  auditor, inmediatamente, después del párrafo de opinión;
• (b) Utilizar el título "Énfasis del Asunto," o cualquier otro
  título apropiado;
• (c) Incluir en el párrafo una referencia clara al asunto que se
  hizo hincapié la divulgación apropiada y que se describe
  completamente el asunto en un párrafo que pueda ser
  ubicada rápidamente en los estados financieros, y
• (d) Indicar que la opinión del auditor no se modifica
  respecto al asunto que hizo énfasis.
NIA 706 PÁRRAFO DE ÉNFASIS Y
     PÁRRAFO DE OTROS ASUNTOS
• Si el auditor considera que es necesario comunicar un
  asunto distinto de los que se han presentado o revelados
  en los estados financieros que, a criterio del auditor, es
  apropiado para la mejor comprensión de los usuarios de la
  auditoría, de la responsabilidad del auditor o del informe
  del auditor, y si no está prohibido por la ley o el
  reglamento, el auditor deberá hacerlo en un párrafo del
  informe del auditor, con el título "Otro Asunto", u otro
  título apropiado. El auditor deberá incluir este
  párrafo, inmediatamente, después del Párrafo de Opinión y
  de cualquier párrafo de Énfasis del Asunto, o en otra parte
  el informe del auditor si el contenido del párrafo, Otro
  Asunto es pertinente para la sección Otras
  Responsabilidades de Información
NIA 706 PÁRRAFO DE ÉNFASIS Y
    PÁRRAFO DE OTROS ASUNTOS
• Si el auditor tiene la expectativa de incluir en
  su informe un párrafo de Énfasis del Asunto u
  Otro Asunto, el auditor deberá comunicarse a
  los encargados del gobierno de la entidad, en
  relación con esta expectativa y la redacción
  propuesta del párrafo
NIA 710 INFORMACIÓN
                  COMPARATIVA
• La naturaleza de la información comparativa que una entidad
  presenta sus estados financieros, depende de los requisitos del
  marco conceptual de informes financieros aplicables. Hay dos
  amplios enfoques diferentes para las responsabilidades de los
  informes de los auditores, respecto de la información comparativa
  tales como: las cifras correspondientes y los estados financieros
  comparativos
• Las diferencias esenciales entre ambos enfoques, en el informe de
  auditoría, son:
• (a) Para las cifras correspondientes, la opinión del auditor sobre los
  estados financieros se refiere sólo al período actual, mientras que
• (b) Para los estados financieros comparativos, la opinión del auditor
  se refiere a cada período para el cual se presentan los estados
  financieros.
NIA 710 INFORMACIÓN
                     COMPARATIVA
•   El auditor deberá determinar si los estados financieros incluyen la información
    comparativa requerida por el marco conceptual de presentación de informes
    financieros aplicables y si dicha información está apropiadamente clasificada
•   . Si el auditor se da cuenta de un posible error material en la información
    comparativa mientras realiza la auditoría del periodo actual, deberá llevará a cabo
    procedimientos adicionales de auditoría que sean necesarios en las circunstancias
    para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para determinar si existe
    el error material
•   Si los estados financieros del período anterior han sido rehechos, el auditor deberá
    determinar que la información comparativa este de acuerdo con los estados
    financieros rehechos.
•   Si el auditor obtiene evidencia de auditoría que existe un error material en los
    estados financieros del período anterior sobre el cual se ha emitido una opinión
    sin modificaciones, y las cifras correspondientes no han sido apropiadamente
    corregidas o no se hecho apropiadas revelaciones, el auditor deberá expresar una
    opinión calificada o una opinión adversa en el informe del auditor sobre los
    estados financieros del periodo corriente, modificando la opinión con respecto a
    las cifras correspondientes que figuran incluidas en el mismo informe.
NIA 710 INFORMACIÓN
                COMPARATIVA
• Si los estados financieros del período anterior fueron
  auditados por un auditor predecesor y el auditor no está
  prohibida por la ley o el reglamento de hacer referencia al
  informe del auditor predecesor sobre las cifras
  correspondientes y decide hacerlo, el auditor deberá
  indicar en un párrafo de Otros Asuntos en el informe del
  auditor, lo siguiente:
• (a) Que los estados financieros del período anterior fueron
  auditados por el auditor predecesor;
• (b) El tipo de la opinión expresada por el auditor
  predecesor y, si la opinión fue modificada, exponer las
  razones para ello, y
• (c) La fecha del informe
NIA 710 INFORMACIÓN
              COMPARATIVA
• Si los estados financieros del período anterior no
  han sido auditados, el auditor deberá indicar en
  el párrafo de Otros Asuntos del informe del
  auditor, de que las cifras correspondientes no han
  sido auditadas. Tal declaración no indica, sin
  embargo, relevar al auditor de la obligación de
  obtener suficiente evidencia apropiada de
  auditoría de que los saldos de apertura que no
  contienen errores que afecten materialmente a
  los estados financieros del período corriente
NIA 710 INFORMACIÓN
             COMPARATIVA
• Cuando se presentan los estados financieros
  comparativos, la opinión del auditor deberá
  hacer referencia a cada período que se
  presentan en los estados financieros y sobre
  las cuales se expresan una opinión de
  auditoría
NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A OTRA
 INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS
                 FINANCIEROS AUDITADOS

• En ausencia de cualquier requisito adicional, en las circunstancias
  particulares del compromiso, la opinión del auditor no cubre la otra
  información y no tiene la responsabilidad específica de determinar
  si está o no correctamente revelada. Sin embargo, el auditor deberá
  leer la otra información, porque la credibilidad de los estados
  financieros auditados puede ser perjudicada por las incoherencias
  materiales entre los estados financieros auditados y la otra
  información
• "los documentos que contienen los estados financieros auditados"
  se refieren a los informes anuales (o documentos similares), que se
  emiten para los propietarios (o similares partes interesadas), que
  contiene los estados financieros auditados y el correspondiente
  informe del auditor. Esta NIA también puede ser aplicada, con las
  adaptaciones necesarias en las circunstancias, a otros documentos
  que contienen los estados financieros auditados, tales como los
  utilizados en las ofertas de valores
NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A
 OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
            ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
• Si, al leer la otra información, el auditor identifica una
  inconsistencia material, deberá determinar si los
  estados financieros auditados o la otra información
  necesita ser revisada.
• Inconsistencia – Corresponde a otra información que
  contradice la información contenida en los estados
  financieros auditados. Una inconsistencia
  material, puede plantear dudas sobre las conclusiones
  de auditoría establecidas a partir de las pruebas de
  auditoría previamente obtenidas
  y, posiblemente, acerca de la base que fundamenta la
  opinión del auditor sobre los estados financieros.
NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A
 OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
            ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

• Si, al leer la otra información con el propósito de
  identificar inconsistencias materiales, el auditor se da
  cuenta de una aparente errores materiales de hecho,
  deberá discutir el asunto con la administración.
• Errores de hecho – Corresponde a otra información
  que no está relacionada con asuntos que figuren en los
  estados financieros auditados, que se manifiesta haber
  declarado o presentado erróneamente. Un error
  material de hecho, puede perjudicar la credibilidad del
  documento que contiene los estados financieros
  auditados.
NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A
 OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
            ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
• Otra información podría comprender, por ejemplo:
• Un informe de la administración o de los encargados del
   gobierno de la entidad sobre las operaciones.
• Resúmenes financieros o datos resaltantes.
• Información de la empresa.
• Gastos de capital previsto.
• Ratios financieros.
• Nombres de los funcionarios y directores.
• Información trimestral seleccionada.
• Si existe una opinión sobre esta información deberá
   aparecer como parte de un párrafo de énfasis en la opinión
   principal
NIA 800 CONSIDERACIONES
               ESPECIALES
• Esta NIA trata con consideración especial en la aplicación
  de las NIAs a una auditoría de estados financieros
  preparados de acuerdo con un marco conceptual para
  propósito especial.
• Esta NIA no anula los requisitos de otras NIAs, ni tampoco
  pretende resolver todas las consideraciones especiales que
  pueden ser pertinentes en las circunstancias de un
  compromiso.
• Marco conceptual para propósito especial – Es un marco
  conceptual de información financiera diseñado para
  satisfacer las necesidades de información financiera de
  usuarios específicos. El marco conceptual de información
  financiera puede ser un marco conceptual de presentación
  razonable o un marco conceptual de conformidad.
NIA 800 CONSIDERACIONES
               ESPECIALES
• Se requiere que el auditor determine la aceptabilidad
  del marco conceptual de informe financiero aplicado
  en la preparación de los estados financieros. En una
  auditoría de estados financieros para propósito
  especial, el auditor deberá obtener una comprensión
  de:
• (a) La finalidad de para que los estados financieros
  están preparados;
• (b) los usuarios esperados y
• (c) Las medidas adoptadas por la administración para
  determinar que el marco conceptual de información
  financiera aplicable, es aceptable en las circunstancias.
NIA 800 CONSIDERACIONES
                 ESPECIALES
• La NIA 200, requiere que el auditor cumplen todas las NIAs
  pertinentes para la auditoria. En la planificación y ejecución de una
  auditoría de estados financieros para propósitos especiales, el
  auditor deberá determinar si la aplicación de las NIAs requiere
  consideración especial en las circunstancias del compromiso.
• La NIA 315, requiere que el auditor obtenga conocimiento de las
  políticas contables seleccionadas y aplicadas por la entidad. En el
  caso de estados financieros preparados de acuerdo con las
  disposiciones de un contrato, el auditor deberá obtener
  conocimiento de cualquier interpretación importante del
  contrato, que administración los ha tomado en cuenta en la
  preparación de los estados financieros. Una interpretación es
  importante cuando la adopción de otra interpretación razonable
  podría haber producido diferencias sustanciales en la información
  presentada en los estados financieros.
NIA 800 CONSIDERACIONES
                ESPECIALES
• La NIA 700, requiere que el auditor evalúe si los estados financieros
  hacen referencia o describen apropiadamente el marco conceptual
  de informe financiero aplicable. En el caso de que los estados
  financieros han sido preparados de acuerdo con las disposiciones
  de un contrato, el auditor deberá evaluar si los estados financieros
  describen de manera adecuada cualquier interpretaciones
  importante del contrato, sobre los cuales de basan los estados
  financieros.
• El informe del auditor sobre estados financieros para propósito
  especial deberán incluir un párrafo de Énfasis en el Asunto, para
  alertar a los usuarios del informe del auditor que los estados
  financieros han sido preparados de acuerdo con un marco
  conceptual para propósito especial y que, como consecuencia, los
  estados financieros no pueden ser adecuado para otro propósito. El
  auditor deberá incluir este párrafo bajo un título apropiado
NIA 810 ESTADOS FINANCIEROS
                RESUMIDOS
•   Estados financieros resumidos – Corresponde a la información financiera histórica
    que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los
    estados financieros, sin dejar de proporcionar una representación estructurada
    consistente con lo proporcionado por los estados financieros sobre los recursos
    económicos de la entidad u obligaciones en un momento del tiempo o la
    modificación de las mismas por un período de tiempo.
•   Si los estados financieros auditados contienen cifras comparativas, pero los
    estados financieros resumidos no lo contienen, el auditor deberá determinar si tal
    omisión es razonable en las circunstancias del compromiso
•   El auditor deberá evaluar si la información complementaria no
    auditada, presentada con los estados financieros resumidos se diferencian
    claramente de los estados financieros resumidos. Si el auditor concluye que la
    presentación de la entidad de la información complementaria no auditados no se
    diferencia claramente de los estados financieros resumidos, deberá solicitar a la
    administración que cambie la presentación de la información complementaria no
    auditada. Si la administración se niega a hacerlo, el auditor deberá explicar en el
    informe sobre los estados financieros resumidos que tal información no está
    cubierta por dicho informe

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Evidencia Auditoría NIA 500 800

  • 2. NIA 500 Evidencia de Auditoría • El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. • La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
  • 3. NIA 500 Evidencia de Auditoría • "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Obtienen evidencia sobre: – Diseño de los sistemas de contabilidad y control – Operación de los sistemas de contabilidad y control • "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos: – pruebas de detalles de transacciones y balances; y – procedimientos analíticos
  • 4. NIA 500 Evidencia de Auditoría • El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente y apropiada de auditoría es influenciado por factores como: – La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones. – Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del riesgo de control. – Importancia relativa de la partida que se examina – Experiencia ganada durante auditorías previas – Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado. – Fuente y confiabilidad de información disponible
  • 5. NIA 500 Evidencia de Auditoría • Las pruebas sustantivas buscan evidencia sobre las aseveraciones de los estados financieros, dichas aseveraciones son: – existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; – derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; – ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo; – integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; – valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado; – medición: una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y – presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable.
  • 6. NIA 500 Evidencia de Auditoría • La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por: – Su fuente: interna o externa, – Su naturaleza: visual, documentaria u oral. • La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación recibida de una tercera parte) es más confiable que la generada internamente. • La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. • La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad. • La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales
  • 7. NIA 500 Evidencia de Auditoría • El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, procedimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoría buscada esté disponible
  • 8. NIA 501 Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas • Asistencia a conteo físico del inventario – Este procedimientos es responsabilidad de la administración cuando menos una vez al año – El auditor debe asistir al conteo físico a menos que no sea factible, en ese caso debe realizar conteos con fecha alternativa y pruebas de transacciones intermedias – El auditor debe evaluar igualmente las instrucciones y procedimientos de la administración respecto al conteo físico. – Procedimientos específicos se deben pensar cuando el inventario es administrado por un tercero, está ubicado en diferentes locaciones o se utiliza un sistema de inventario perpetuo.
  • 9. NIA 501 Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas – NIA 505 Confirmaciones Externas • Confirmación de Cuentas por Cobrar – La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría confiable respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados. – Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería planear desempeñar procedimientos alternativos. – La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de desacuerdo con el saldo registrado. – Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las confirmaciones negativas
  • 10. NIA 501 Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas • Investigación respecto de litigio y reclamaciones – Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor debería buscar comunicación directa con los abogados de la entidad. – La carta, que debería ser preparada por la administración y enviada por el auditor debería solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. – Si la administración rehúsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la entidad, esto sería una limitación en el alcance y ordinariamente conduciría a una opinión calificada o a una abstención de opinión.
  • 11. NIA 501 Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas • Valuación y revelación de inversiones a largo plazo – Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la administración si la entidad continuará reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto
  • 12. NIA 501 Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas • Información por segmentos – La información por segmentos se da cuando se reporta diferentes grupos de productos y servicios que provee la empresa y/o las operaciones en áreas geográficas particulares. Debe ser útil para evaluar los riesgos y rendimientos de la empresa
  • 13. NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances de Apertura • Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que: – los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que de manera importante afecten los estados financieros del periodo actual; – los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y – las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.
  • 14. NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances de Apertura • Si, después de desempeñar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debería incluir: – una opinión calificada, – una abstención de opinión; – en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinión que sea calificada o de abstención respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posición financiera • Si los saldos de apertura contienen representaciones erróneas que pudieran afectar de manera importante los estados financieros del periodo actual, el auditor debería informar a la administración y, después de haber obtenido la autorización de la administración, al auditor antecesor, si lo hay. • Si las políticas contables del periodo actual no han sido aplicadas consistentemente en relación con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa, según sea apropiado. • Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante e importante para los estados financieros del periodo actual, el auditor debería repetir la salvedad en el dictamen del periodo actual.
  • 15. NIA 520 Procedimientos Analíticos • El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de revisión global de la auditoría. Y procedimientos analíticos sustantivos durante el desarrollo de la auditoría como parte de los procedimientos sustantivos. • "Procedimientos analíticos" significa los análisis de índices y tendencias significativos incluyendo las investigaciones resultantes de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas.
  • 16. NIA 520 Procedimientos Analíticos • Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines: – ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría; – como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros; y – como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de la auditoría.
  • 17. NIA 530 Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas • "Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. • "error" significa tanto desviaciones de control, cuando se desempeñan pruebas de control, o información errónea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. • "Error anómalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables específicamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo. • “Error tolerable" significa el error máximo en un universo que el auditor está dispuesto a aceptar.
  • 18. NIA 530 Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas • El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo: – El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es más bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importancia relativa cuando en verdad sí exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditoría y es más probable que lleve a una opinión de auditoría inapropiada; y – El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es más alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditoría ya que generalmente llevaría a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.
  • 19. NIA 530 Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas • El enfoque estadístico para determinación de la muestra se da cuando: – Se hace por selección al azar de la muestra – Se utiliza la teoría de la probabilidad • El enfoque no estadístico para la determinación de la muestra se da cuando por es escogida por el juicio del auditor • Al diseñar procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son: a. Seleccionar todas las partidas (examen del 100%); b. Seleccionar partidas específicas, y c. Muestreo en la auditoría. • Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraerá la muestra. • Para procedimientos sustantivos, el auditor deberá proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra al universo, y deberá considerar el efecto del error proyectado en el objetivo de la prueba particular y en otras áreas de la auditoría
  • 20. NIA 540 Auditoria de Estimaciones Contables • “Estimación contable" quiere decir una aproximación al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medición. Son ejemplos: • Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado. • Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas. • Ingreso acumulado. • Impuestos diferidos. • Para una pérdida por un caso legal. • Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo. • Para cumplir con reclamaciones de garantía.
  • 21. NIA 540 Auditoria de Estimaciones Contables • El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes enfoques, en la auditoría de una estimación contable: a. revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar la estimación; b. usar una estimación independiente para comparación con la preparada por la administración; o c. revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha
  • 22. IA 550 Partes Relacionadas • El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros. • Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye que la revelación de las mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor debería modificar el dictamen de auditoría en forma apropiada.
  • 23. NIA 560 Hechos Posteriores • El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor. (favorables y desfavorables), pueden ser de dos tipos: – aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existían al final del periodo; y – aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del periodo.
  • 24. NIA 560 Hechos Posteriores • Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debería considerar si los estados financieros necesitan corrección, debería discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias. • Cuando la administración no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa. • Cuando, después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debería considerar si los estados financieros necesitan revisión, debería discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias. • El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis de asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros que más ampliamente discute la razón para la revisión de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor.
  • 25. NIA 570 Negocio En Marcha • Al planear y desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados financieros. • La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un período que no exceda de un año después del final del periodo, se asume en la preparación de los estados financieros en ausencia de información en contrario. La continuidad puede ser evaluada por: – Indicaciones financieras (Indices financieros clave adversos.) – Indicaciones en operación (Pérdida de un mercado, franquicia, licencia, o proveedor principal, importantes.) – Otras indicaciones (Incumplimiento con requerimientos de capital u otros estatutarios.) • Si no se hace una revelación adecuada, el auditor debería expresar una opinión calificada o adversa, según sea apropiado.
  • 26. NIA 570 Negocio En Marcha • Si es hecha una revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá ordinariamente expresar una opinión no calificada y modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que resalte el problema de negocio en marcha: • "Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X en los estados financieros. La Compañía incurrió en una pérdida neta de XXX durante el año que terminó en diciembre 31, 19x1 y, en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compañía excedían a sus activos circulantes en XXX y sus pasivos totales excedían sus activos totales en XXX. Estos factores, junto con otros asuntos según se expone en la Nota X, despiertan una duda importante de que la Compañía pueda continuar como un negocio en marcha."
  • 27. NIA 570 Negocio En Marcha • Si no se hace una revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión calificada o adversa, según lo apropiado. El siguiente es un ejemplo de los párrafos de explicación y opinión cuando se debe expresar una opinión calificada: "Le ha sido imposible a la Compañía renegociar sus solicitudes de préstamo con sus banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una duda importante de que podrá continuar como un negocio en marcha. Consecuentemente, pueden requerirse ajustes a los montos de los activos registrados y a la clasificación de pasivos. Los estados financieros ( y notas de los mismos ) no revelan este hecho. En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y apropiado de ('presentan razonablemente todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19XX y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces finalizó de acuerdo con..."
  • 28. NIA 580 Representaciones De La Administración • El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros. • El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditoría.
  • 29. NIA 580 Representaciones De La • Administraciónde auditoría que una Una representación por escrito es mejor evidencia representación oral y puede tomar la forma de: – una carta de representación de la administración; – una carta del auditor explicando la comprensión del auditor de las representaciones de la administración, con debido acuse de recibo y confirmada por la administración; y – minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o una copia firmada de los estados financieros • Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor debería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga información especificada y que esté apropiadamente fechada (con la misma fecha del informe) y firmada (los miembros de la administración). • Si la administración se rehúsa a proporcionar una representación que el auditor considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.
  • 30. NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor • Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor. • “Componente" significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. • Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignación específica. • Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y el auditor principal no ha podido desempeñar procedimientos adicionales suficientes respecto de la información financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión porque hay una limitación en el alcance de la auditoría. • Cuando el auditor principal utiliza el trabajo de otro auditor el dictamen del auditor principal debería declarar este hecho claramente y debería indicar la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por el otro auditor.
  • 31. NIA 610 Consideración Del Trabajo de Auditoría Interna • El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría externa. • El papel de la auditoría interna es determinado por la administración, y sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la función de auditoría interna varían de acuerdo a los requerimientos de la administración. El interés primordial del auditor externo es si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa. • La auditoría interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonomía y objetividad de la auditoría interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinión sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningún uso que se haga de la auditoría interna. Todos los juicios relacionados con la auditoría de los estados financieros son los del auditor externo
  • 32. NIA 610 Consideración Del Trabajo de Auditoría Interna • Durante el curso de la planeación de la auditoría el auditor externo debería desempeñar una evaluación preliminar de la función de auditoría interna cuando parezca que la auditoría interna es relevante para la auditoría externa de los estados financieros en áreas específicas de auditoría. • Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo específico de auditoría interna, el auditor externo debería evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su adecuación para propósitos del auditor externo. • El informe del auditor no debe hacer referencia al trabajo utilizado del auditor interno
  • 33. NIA 620 Uso del Trabajo de un Experto • Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría. • Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deberá evaluar la competencia profesional del experto. Esto implicará considerar: – la certificación o licencia profesional, o membresía del experto en, un órgano profesional apropiado; y – la experiencia y reputación del experto en el campo en que el auditor está buscando evidencia de auditoría. • Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debería referirse al trabajo de un experto.
  • 34. NIA 700 OPINIÓN • El auditor debe formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los elementos materiales, de acuerdo al maco conceptual aplicable al reporte financiero • La conclusión debe tener en cuenta: – La conclusión sobre la evidencia de auditoría obtenida NIA 330 – Los errores materiales individuales y acumulados NIA 450 – Las evaluaciones sobre la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco conceptual aplicable (sobre la aplicación de las normas, políticas y estimaciones contables)
  • 35. NIA 700 OPINIÓN • Los elementos de la opinión son: – Título (Indicar que es de un auditor independiente) – Destinatario (Administración o encargados del gobierno) – Párrafo introductorio (Identificar cada uno delos estados financieros auditados, las notas, políticas contables y periodo) – Responsabilidad de la Administración (preparación de los reportes financieros, sistema de contabilidad y control interno) – Responsabilidad del auditor (Dar una opinión siguiendo unos procedimientos evaluando los sistemas de contabilidad y control interno, la calidad y cantidad de la evidencia apropiada) – Opinión del auditor (La opinión puede ser: • No modificada o limpia • Modificada – Otras responsabilidades de reporte (acuerdos adicionales pactados, requerimientos legales, declaraciones tributarias, etc) – Firma – Fecha – Domicilio del Auditor
  • 36. NIA 705 MODIFICACIONES DE OPINIÓN • Este NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, tales como, opinión calificada, opinión adversa y abstención de opinión. • La decisión sobre qué tipo de opinión sea la apropiada depende de: – La naturaleza del asunto que dio origen a la modificación, es decir, si los estados financieros contienen errores materiales o es imposible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, puede ser que presente errores importantes, y – El criterio del auditor es ser perspicaz sobre los efectos o los posibles efectos de los asuntos sobre los estados financieros. (Ref.: Párr. A1)
  • 37. NIA 705 MODIFICACIONES DE OPINIÓN • Opinión calificada • El auditor deberá expresar una opinión calificada, cuando: • (a) Ha obtenido suficientes pruebas de auditoría apropiadas y concluye que los errores, de forma individual o en se conjunto, son importantes, pero no generalizadas sobre los estados financieros, o • (b) No pudo obtener suficientes pruebas de auditoría apropiadas que sirva de base para su opinión, pero concluye que los posibles efectos de errores no detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podrían ser importante pero no generalizadas.
  • 38. NIA 705 MODIFICACIONES DE OPINIÓN • Opinión Adversa • El auditor deberá expresar una opinión adversa cuando al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que los errores, por separado o en su conjunto, son importantes y generalizadas sobre los estados financieros.
  • 39. NIA 705 MODIFICACIONES DE OPINIÓN • Abstención de Opinión • El auditor, deberá abstenerse de opinar cuando no puede obtener suficientes evidencia de auditoría apropiada sobre las que basara su opinión y concluye que los posibles efectos de errores no detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podrían ser tanto importantes y generalizadas. • El auditor deberá abstener de opinar cuando, en circunstancias extremadamente raras que implican múltiples incertidumbres, concluye que, a pesar de haber obtenido suficientes pruebas de auditoría apropiadas en relación con cada una de las incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.
  • 40. NIA 706 PÁRRAFO DE ÉNFASIS Y PÁRRAFO DE OTROS ASUNTOS • Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la comunicación adicional que debe contener el informe del auditor, cuando el auditor considera necesario hacerlo para: • (a) Llamar la atención de los usuarios por un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros que son de tal importancia y fundamentales para la comprensión de los usuarios de los estados financieros, o • (b) Llamar la atención a los usuarios por un asunto o asuntos distintas de las presentadas o revelados en los estados financieros que son pertinentes para la comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor.
  • 41. NIA 706 PÁRRAFO DE ÉNFASIS Y PÁRRAFO DE OTROS ASUNTOS • Cuando el auditor incluye en su informe un párrafo de énfasis en el asunto, deberá: • (a) Incluir en el informe del auditor, inmediatamente, después del párrafo de opinión; • (b) Utilizar el título "Énfasis del Asunto," o cualquier otro título apropiado; • (c) Incluir en el párrafo una referencia clara al asunto que se hizo hincapié la divulgación apropiada y que se describe completamente el asunto en un párrafo que pueda ser ubicada rápidamente en los estados financieros, y • (d) Indicar que la opinión del auditor no se modifica respecto al asunto que hizo énfasis.
  • 42. NIA 706 PÁRRAFO DE ÉNFASIS Y PÁRRAFO DE OTROS ASUNTOS • Si el auditor considera que es necesario comunicar un asunto distinto de los que se han presentado o revelados en los estados financieros que, a criterio del auditor, es apropiado para la mejor comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor, y si no está prohibido por la ley o el reglamento, el auditor deberá hacerlo en un párrafo del informe del auditor, con el título "Otro Asunto", u otro título apropiado. El auditor deberá incluir este párrafo, inmediatamente, después del Párrafo de Opinión y de cualquier párrafo de Énfasis del Asunto, o en otra parte el informe del auditor si el contenido del párrafo, Otro Asunto es pertinente para la sección Otras Responsabilidades de Información
  • 43. NIA 706 PÁRRAFO DE ÉNFASIS Y PÁRRAFO DE OTROS ASUNTOS • Si el auditor tiene la expectativa de incluir en su informe un párrafo de Énfasis del Asunto u Otro Asunto, el auditor deberá comunicarse a los encargados del gobierno de la entidad, en relación con esta expectativa y la redacción propuesta del párrafo
  • 44. NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA • La naturaleza de la información comparativa que una entidad presenta sus estados financieros, depende de los requisitos del marco conceptual de informes financieros aplicables. Hay dos amplios enfoques diferentes para las responsabilidades de los informes de los auditores, respecto de la información comparativa tales como: las cifras correspondientes y los estados financieros comparativos • Las diferencias esenciales entre ambos enfoques, en el informe de auditoría, son: • (a) Para las cifras correspondientes, la opinión del auditor sobre los estados financieros se refiere sólo al período actual, mientras que • (b) Para los estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada período para el cual se presentan los estados financieros.
  • 45. NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA • El auditor deberá determinar si los estados financieros incluyen la información comparativa requerida por el marco conceptual de presentación de informes financieros aplicables y si dicha información está apropiadamente clasificada • . Si el auditor se da cuenta de un posible error material en la información comparativa mientras realiza la auditoría del periodo actual, deberá llevará a cabo procedimientos adicionales de auditoría que sean necesarios en las circunstancias para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para determinar si existe el error material • Si los estados financieros del período anterior han sido rehechos, el auditor deberá determinar que la información comparativa este de acuerdo con los estados financieros rehechos. • Si el auditor obtiene evidencia de auditoría que existe un error material en los estados financieros del período anterior sobre el cual se ha emitido una opinión sin modificaciones, y las cifras correspondientes no han sido apropiadamente corregidas o no se hecho apropiadas revelaciones, el auditor deberá expresar una opinión calificada o una opinión adversa en el informe del auditor sobre los estados financieros del periodo corriente, modificando la opinión con respecto a las cifras correspondientes que figuran incluidas en el mismo informe.
  • 46. NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA • Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por un auditor predecesor y el auditor no está prohibida por la ley o el reglamento de hacer referencia al informe del auditor predecesor sobre las cifras correspondientes y decide hacerlo, el auditor deberá indicar en un párrafo de Otros Asuntos en el informe del auditor, lo siguiente: • (a) Que los estados financieros del período anterior fueron auditados por el auditor predecesor; • (b) El tipo de la opinión expresada por el auditor predecesor y, si la opinión fue modificada, exponer las razones para ello, y • (c) La fecha del informe
  • 47. NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA • Si los estados financieros del período anterior no han sido auditados, el auditor deberá indicar en el párrafo de Otros Asuntos del informe del auditor, de que las cifras correspondientes no han sido auditadas. Tal declaración no indica, sin embargo, relevar al auditor de la obligación de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que los saldos de apertura que no contienen errores que afecten materialmente a los estados financieros del período corriente
  • 48. NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA • Cuando se presentan los estados financieros comparativos, la opinión del auditor deberá hacer referencia a cada período que se presentan en los estados financieros y sobre las cuales se expresan una opinión de auditoría
  • 49. NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS • En ausencia de cualquier requisito adicional, en las circunstancias particulares del compromiso, la opinión del auditor no cubre la otra información y no tiene la responsabilidad específica de determinar si está o no correctamente revelada. Sin embargo, el auditor deberá leer la otra información, porque la credibilidad de los estados financieros auditados puede ser perjudicada por las incoherencias materiales entre los estados financieros auditados y la otra información • "los documentos que contienen los estados financieros auditados" se refieren a los informes anuales (o documentos similares), que se emiten para los propietarios (o similares partes interesadas), que contiene los estados financieros auditados y el correspondiente informe del auditor. Esta NIA también puede ser aplicada, con las adaptaciones necesarias en las circunstancias, a otros documentos que contienen los estados financieros auditados, tales como los utilizados en las ofertas de valores
  • 50. NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS • Si, al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia material, deberá determinar si los estados financieros auditados o la otra información necesita ser revisada. • Inconsistencia – Corresponde a otra información que contradice la información contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material, puede plantear dudas sobre las conclusiones de auditoría establecidas a partir de las pruebas de auditoría previamente obtenidas y, posiblemente, acerca de la base que fundamenta la opinión del auditor sobre los estados financieros.
  • 51. NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS • Si, al leer la otra información con el propósito de identificar inconsistencias materiales, el auditor se da cuenta de una aparente errores materiales de hecho, deberá discutir el asunto con la administración. • Errores de hecho – Corresponde a otra información que no está relacionada con asuntos que figuren en los estados financieros auditados, que se manifiesta haber declarado o presentado erróneamente. Un error material de hecho, puede perjudicar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.
  • 52. NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS • Otra información podría comprender, por ejemplo: • Un informe de la administración o de los encargados del gobierno de la entidad sobre las operaciones. • Resúmenes financieros o datos resaltantes. • Información de la empresa. • Gastos de capital previsto. • Ratios financieros. • Nombres de los funcionarios y directores. • Información trimestral seleccionada. • Si existe una opinión sobre esta información deberá aparecer como parte de un párrafo de énfasis en la opinión principal
  • 53. NIA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES • Esta NIA trata con consideración especial en la aplicación de las NIAs a una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial. • Esta NIA no anula los requisitos de otras NIAs, ni tampoco pretende resolver todas las consideraciones especiales que pueden ser pertinentes en las circunstancias de un compromiso. • Marco conceptual para propósito especial – Es un marco conceptual de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos. El marco conceptual de información financiera puede ser un marco conceptual de presentación razonable o un marco conceptual de conformidad.
  • 54. NIA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES • Se requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco conceptual de informe financiero aplicado en la preparación de los estados financieros. En una auditoría de estados financieros para propósito especial, el auditor deberá obtener una comprensión de: • (a) La finalidad de para que los estados financieros están preparados; • (b) los usuarios esperados y • (c) Las medidas adoptadas por la administración para determinar que el marco conceptual de información financiera aplicable, es aceptable en las circunstancias.
  • 55. NIA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES • La NIA 200, requiere que el auditor cumplen todas las NIAs pertinentes para la auditoria. En la planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros para propósitos especiales, el auditor deberá determinar si la aplicación de las NIAs requiere consideración especial en las circunstancias del compromiso. • La NIA 315, requiere que el auditor obtenga conocimiento de las políticas contables seleccionadas y aplicadas por la entidad. En el caso de estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deberá obtener conocimiento de cualquier interpretación importante del contrato, que administración los ha tomado en cuenta en la preparación de los estados financieros. Una interpretación es importante cuando la adopción de otra interpretación razonable podría haber producido diferencias sustanciales en la información presentada en los estados financieros.
  • 56. NIA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES • La NIA 700, requiere que el auditor evalúe si los estados financieros hacen referencia o describen apropiadamente el marco conceptual de informe financiero aplicable. En el caso de que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deberá evaluar si los estados financieros describen de manera adecuada cualquier interpretaciones importante del contrato, sobre los cuales de basan los estados financieros. • El informe del auditor sobre estados financieros para propósito especial deberán incluir un párrafo de Énfasis en el Asunto, para alertar a los usuarios del informe del auditor que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial y que, como consecuencia, los estados financieros no pueden ser adecuado para otro propósito. El auditor deberá incluir este párrafo bajo un título apropiado
  • 57. NIA 810 ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS • Estados financieros resumidos – Corresponde a la información financiera histórica que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros, sin dejar de proporcionar una representación estructurada consistente con lo proporcionado por los estados financieros sobre los recursos económicos de la entidad u obligaciones en un momento del tiempo o la modificación de las mismas por un período de tiempo. • Si los estados financieros auditados contienen cifras comparativas, pero los estados financieros resumidos no lo contienen, el auditor deberá determinar si tal omisión es razonable en las circunstancias del compromiso • El auditor deberá evaluar si la información complementaria no auditada, presentada con los estados financieros resumidos se diferencian claramente de los estados financieros resumidos. Si el auditor concluye que la presentación de la entidad de la información complementaria no auditados no se diferencia claramente de los estados financieros resumidos, deberá solicitar a la administración que cambie la presentación de la información complementaria no auditada. Si la administración se niega a hacerlo, el auditor deberá explicar en el informe sobre los estados financieros resumidos que tal información no está cubierta por dicho informe