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PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO EN MATERIA ADUANERA
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los
usuarios aduaneros en la Administración Aduanera y/o
Tribunal Fiscal, que tienen por objeto cuestionar una
decisión de la Administración Aduanera a efectos de
obtener la emisión de un acto administrativo de parte
de los órganos con competencia resolutoria que se
pronuncie sobre la controversia.
Artículo 205
Ley General de
Aduanas
El procedimiento contencioso, incluido el proceso contencioso
administrativo, el no contencioso y el de cobranza coactiva se rigen
por lo establecido en el CT.
Las resoluciones que apliquen sanciones por infracciones
administrativas tipificadas en esta Ley, podrán ser impugnadas de
conformidad con las normas del Procedimiento Contencioso Tributario
regulado por la Ley General de Aduanas, su Reglamento y el Código
Tributario, debiéndose interponer la reclamación dentro de los veinte
(20) días hábiles contados a partir del día siguiente de notificada la
resolución.
Artículo 49
Ley de delitos
Aduaneros, Ley
N° 28008
Artículo 112
Código Tributario
Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por
Ley, son :
1. Procedimiento de Fiscalización.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
ETAPAS DE LA CONTROVERSIA
TRIBUTARIA ADUANERA
Etapa
Administrativa
Reclamación
Apelación
ETAPA ADMINISTRATIVA
ÓRGANOS RESOLUTORES
TRIBUNAL
FISCAL
SUNAT
ADUANAS
Segunda
Instancia
Primera
Instancia
Recurso de
reclamación
Recurso de
apelación
RECURSO DE RECLAMACIÓN
Denominado también recurso de
reconsideración, oposición, o revocación,
se interpone ante mismo órgano que
emitió el acto administrativo que es
materia de controversia, a fin de que
considere nuevamente el asunto
sometido a su pronunciamiento.
Fundamento:
- El Administrado tiene el derecho de impugnar
un acto administrativo.
- La Administración tiene el deber de revisar su
propio acto.
RECLAMACIÓN: CONCEPTO
El objeto del
procedimiento
contencioso es
ventilar la legalidad
del acto
impugnado.
RECURSO DE RECLAMACIÓN
Actos Reclamables (Art. 135 C.T.)
• Resolución de Determinación.
• Resolución de multa tributaria aduanera y/o administrativas de la LGA.
• Liquidaciones de Cobranza.
• Resolución ficta denegatoria de procedimientos no contenciosos.
• Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquellas
que determinan la pérdida del fraccionamiento.
• Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria aduanera: Cierre de TPN, Cierre de TPI, Cambio de partida
arancelaria, etc.
TIPO DE ACTO IMPUGNADO RECLAMO SIN PAGO O GARANTIA
PREVIA
RECLAMO EXTEMPORANEO
CON PAGO PREVIO O
CARTA FIANZA BANCARIA
Resolución de Determinación y de
Multa/ Multas administrativas,
Liquidaciones de Cobranza por
Duda razonable, cierre de TPI/TPN,
cambio de SPN, etc.
20 días hábiles desde el día hábil
siguiente a la notificación
Vencido el plazo
Resoluciones sobre pérdida de
fraccionamientos / solicitudes de
devolución
20 días hábiles desde el día hábil
siguiente a la notificación 20 días.
Comiso Aduanero 20 días hábiles
No aplicable
Resolución denegatoria ficta
El CT no regula plazo por naturaleza de
recurso
No
PLAZO
RTF N° 01025-2-2003 (Observancia obligatoria)
El recurso de reclamación puede ser
interpuesto vencido el plazo de los 20 días
“Resulta admisible el recurso de reclamación de las resoluciones
que resuelven solicitudes de devolución, interpuesto con
posterioridad al vencimiento del plazo de 20 días hábiles a que se
refiere el primer párrafo del artículo 137 del CT, siempre que a la
fecha de su interposición no haya prescrito la acción para solicitar
la devolución”.
CASO PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS:
SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN
CASO COMISO ADMINISTRATIVO
PLAZO DE CADUCIDAD
El recurso de reclamación respecto
de resolución de comiso de bienes
Conforme a reiterados pronunciamientos del Tribunal Fiscal, como
son las Resoluciones del Tribunal Fiscal N.° 10563-A-2009 y 03409-A-
2006, han establecido que los plazos para interponer
reclamaciones y apelaciones relacionadas con el comiso
administrativo de mercancías, resultan ser plazos de caducidad,
por cuanto no cabe la exigencia del pago previo a efecto de
impugnar extemporáneamente.
RTF N° 02360-A-2017
MESA DE PARTES VIRTUAL
La plataforma muestra un formulario donde se registra
información necesaria para la presentación del documento y
carga de archivos, cuyo procesamiento conlleva
posteriormente a la generación de un expediente MPV.
Resolución de Superintendencia N° 077-
2020/SUNAT (Creación)
Resolución de Superintendencia Nro.
000058-2022/SUNAT (Ampliación de plazo)
✓ Escrito fundamentado.
✓ Acreditar poderes, en caso actuar en representación.
✓ Interponerlo en el plazo establecido.
✓ Pago de la deuda o Carta Fianza en caso se presente
fuera de plazo.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
SUBSANACION REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD
Si una reclamación se interpone sin cumplir con los requisitos, la
Administración está obligada a recibir el recurso y luego deberá
notificar al reclamante para que en un plazo de 15 días hábiles
cumpla con subsanar las omisiones
En el caso que no se cumpla con la subsanación en plazo
otorgado, se declarará inadmisible.
ETAPA PROBATORIA
Plazo para
ofrecer las
pruebas y
actuar las
pruebas
Plazo para
ofrecer las
pruebas y
actuar las
pruebas
30 DÍAS HÁBILES
Contados a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamación.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración
expresa.
No es necesario que la Administración Tributaria requiera
la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor
tributario.
Denegatoria Ficta de
devolución
Denegatoria Ficta de
devolución
2
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•Incluye el plazo
probatorio.
•Contado a partir
de la fecha de
presentación del
recurso de
reclamación.
09
MESES
Plazo general
Plazo general
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RECLAMACIONES (Art. 142 CT)
RECURSO DE APELACIÓN
El Tribunal Fiscal es el órgano
encargado de resolver en última
instancia administrativa las apelaciones
en materia de tributaria aduanera.
La competencia de la Administración
Tributaria queda sin efecto una vez
presentado el recurso de APELACION
ante el TF.
¿ANTE QUE ÓRGANO SE PRESENTA
EL RECURSO DE APELACIÓN?
• Se presenta ante el órgano que dictó la
resolución que está siendo apelada.
• Se revisan los requisitos de admisibilidad
• Sino se cumple con alguno de los requisitos se
pide la subsanación (15 días), sino se subsana,
se declara inadmisible.
• Con los requisitos de admisibilidad debe enviar
el expediente (elevar) al TF en 30 días.
• El plazo para resolver la apelación de cuenta a
partir del ingreso del expediente al TF.
PLAZOS PARA INTERPONER
RECURSO DE APELACIÓN
CLASE DE APELACION PLAZOS
Resoluciones que resuelven una
reclamación
15 días hábiles. Vencido el plazo, se puede
apelar con pago de deuda o carta fianza
hasta el término de 6 meses contados desde
el día siguiente de la notificación.
Resolución denegatoria ficta de una
reclamación
No aplicable (*)
Resolución de procedimiento no
contencioso
15 días hábiles siguientes a su notificación .
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la resolución del Ejecutor Coactivo
RECURSO DE APELACIÓN
Requisitos de Admisibilidad (Art. 146 C.T.)
✓Escrito fundamentado en el que se
identifique el acto apelable materia de
impugnación, los fundamentos de hecho
y, cuando sea posible, los de derecho.
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notificación por medio electrónico
del Tribunal Fiscal.
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Electrónico del Tribunal Fiscal
¿Se puede apelar vencido los plazos antes indicados?
Sí. La apelación será admitida vencido el plazo señalado, siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta la fecha de pago
o se presente carta fianza hasta por 12 meses posteriores a la fecha de
la interposición de la apelación, y se formule dentro del término de 6
meses en que se efectuó la notificación certificada. La CF debe
otorgarse por un período de 12 meses y renovarse por periodos similares,
dentro del plazo que señale la AT.
PLAZOS PARA APELAR
Art. 146 CT
ADMISIÓN DE LA APELACIÓN
VENCIDO EL PLAZO
RTF Nº 06831-A-2020 /Solicitud no contenciosa
De acuerdo al criterio establecido en las RTF 11504-A-2017, 13924-A-2010,
02830-5-2009, entre otras, la apelación contra la resolución emitida
respecto de una solicitud no contenciosa (como ocurre en el caso), será
admitida vencido el plazo de 15 días hábiles previstos en el artículo 146
del Código Tributario, siempre que se hubiera formulado dentro del
término de seis meses que dicha norma establece, en caso no exista
monto a pagar.
PLAZOS PARA RESOLVER APELACIÓN
CLASE DE APELACION PLAZOS
Resoluciones que resuelven una reclamación 12 meses
Resolución denegatoria ficta de una
reclamación
12 meses
Resolución de procedimiento no contencioso 12 meses
Comiso Aduanero 12 meses
Intervención excluyente de propiedad 20 días
1. El Tribunal puede ordenar de oficio las pruebas e informes que juzgue
necesarios. Plazo mínimo para presentar pruebas que el órgano
encargado de resolver solicite de oficio (2 días). Si se trata de pericias el
costo será asumido por AT y deudor.
2. Ante el Tribunal Fiscal no se pueden actuar pruebas que no fueron
ofrecidas en primera instancia.
3. No se admiten pruebas solicitadas en fiscalización y no presentadas salvo
que no hubiese sido culpa de deudor o se pague la deuda o presente
carta fianza.
Plazo para ofrecer pruebas (Art. 125 CT):
30 días hábiles (General)
PRUEBAS ADMISIBLES
Cuando apelaciones de puro derecho no califiquen como tales.
Cuando se declare nulo del concesorio de la apelación.
Cuando se trate de quejas.
Cuando se trate de solicitudes de ampliación, corrección o
aclaración.
INFORME ORAL – Art. 150 CT
El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al interponer el recurso de apelación.
En el caso de la Administración tributaria, solamente puede hacerlo en el documento mediante en
el que eleva el expediente de apelación.
El informe oral puede realizarse de forma remota, haciendo uso de tecnologías digitales, o, de
forma presencial conforme a lo que se disponga mediante el acuerdo de sala plena respectivo.
No procede:
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
• La resolución del Tribunal Fiscal se pone fin a la instancia administrativa: Se
agota la vía administrativa
• Con la notificación de la RTF: la deuda es exigible en cobranza coactiva.
Contenido de la RTF:
• Debe expresar fundamentos de hecho y de derecho.
• Debe pronunciarse sobre todas las cuestiones planteadas.
• Cuando el Tribunal Fiscal constante la existencia de vicios de nulidad, a
demás de la declaración de nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del
asunto, de contar con elementos suficientes para ello, salvaguardando los
derechos del administrado. Cuando no se posible pronunciarse sobre el fondo
del asunto, se dispone la reposición del procedimiento al momento en que se
produjo el vicio de nulidad.
RESOLUCIÓN DE CUMPLIMIENTO
En caso que la Administración
Tributaria requiera expedir
resolución de cumplimiento o
emitir informe, se cumplirá con el
trámite en el plazo máximo de
noventa (90) días hábiles de
notificado el expediente a la
Administración Tributaria,
debiendo iniciarse la tramitación
de la resolución de cumplimiento
dentro de los quince (15) primeros
días hábiles del referido plazo,
bajo responsabilidad, salvo que el
Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
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  • 1.
  • 2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO EN MATERIA ADUANERA Conjunto de actos y diligencias tramitados por los usuarios aduaneros en la Administración Aduanera y/o Tribunal Fiscal, que tienen por objeto cuestionar una decisión de la Administración Aduanera a efectos de obtener la emisión de un acto administrativo de parte de los órganos con competencia resolutoria que se pronuncie sobre la controversia.
  • 3. Artículo 205 Ley General de Aduanas El procedimiento contencioso, incluido el proceso contencioso administrativo, el no contencioso y el de cobranza coactiva se rigen por lo establecido en el CT. Las resoluciones que apliquen sanciones por infracciones administrativas tipificadas en esta Ley, podrán ser impugnadas de conformidad con las normas del Procedimiento Contencioso Tributario regulado por la Ley General de Aduanas, su Reglamento y el Código Tributario, debiéndose interponer la reclamación dentro de los veinte (20) días hábiles contados a partir del día siguiente de notificada la resolución. Artículo 49 Ley de delitos Aduaneros, Ley N° 28008 Artículo 112 Código Tributario Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por Ley, son : 1. Procedimiento de Fiscalización. 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva. 3. Procedimiento Contencioso Tributario. 4. Procedimiento No Contencioso.
  • 4. ETAPAS DE LA CONTROVERSIA TRIBUTARIA ADUANERA Etapa Administrativa Reclamación Apelación
  • 6. RECURSO DE RECLAMACIÓN Denominado también recurso de reconsideración, oposición, o revocación, se interpone ante mismo órgano que emitió el acto administrativo que es materia de controversia, a fin de que considere nuevamente el asunto sometido a su pronunciamiento. Fundamento: - El Administrado tiene el derecho de impugnar un acto administrativo. - La Administración tiene el deber de revisar su propio acto. RECLAMACIÓN: CONCEPTO El objeto del procedimiento contencioso es ventilar la legalidad del acto impugnado.
  • 7. RECURSO DE RECLAMACIÓN Actos Reclamables (Art. 135 C.T.) • Resolución de Determinación. • Resolución de multa tributaria aduanera y/o administrativas de la LGA. • Liquidaciones de Cobranza. • Resolución ficta denegatoria de procedimientos no contenciosos. • Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento. • Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria aduanera: Cierre de TPN, Cierre de TPI, Cambio de partida arancelaria, etc.
  • 8. TIPO DE ACTO IMPUGNADO RECLAMO SIN PAGO O GARANTIA PREVIA RECLAMO EXTEMPORANEO CON PAGO PREVIO O CARTA FIANZA BANCARIA Resolución de Determinación y de Multa/ Multas administrativas, Liquidaciones de Cobranza por Duda razonable, cierre de TPI/TPN, cambio de SPN, etc. 20 días hábiles desde el día hábil siguiente a la notificación Vencido el plazo Resoluciones sobre pérdida de fraccionamientos / solicitudes de devolución 20 días hábiles desde el día hábil siguiente a la notificación 20 días. Comiso Aduanero 20 días hábiles No aplicable Resolución denegatoria ficta El CT no regula plazo por naturaleza de recurso No PLAZO
  • 9. RTF N° 01025-2-2003 (Observancia obligatoria) El recurso de reclamación puede ser interpuesto vencido el plazo de los 20 días “Resulta admisible el recurso de reclamación de las resoluciones que resuelven solicitudes de devolución, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 20 días hábiles a que se refiere el primer párrafo del artículo 137 del CT, siempre que a la fecha de su interposición no haya prescrito la acción para solicitar la devolución”. CASO PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS: SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN
  • 10. CASO COMISO ADMINISTRATIVO PLAZO DE CADUCIDAD El recurso de reclamación respecto de resolución de comiso de bienes Conforme a reiterados pronunciamientos del Tribunal Fiscal, como son las Resoluciones del Tribunal Fiscal N.° 10563-A-2009 y 03409-A- 2006, han establecido que los plazos para interponer reclamaciones y apelaciones relacionadas con el comiso administrativo de mercancías, resultan ser plazos de caducidad, por cuanto no cabe la exigencia del pago previo a efecto de impugnar extemporáneamente. RTF N° 02360-A-2017
  • 11. MESA DE PARTES VIRTUAL La plataforma muestra un formulario donde se registra información necesaria para la presentación del documento y carga de archivos, cuyo procesamiento conlleva posteriormente a la generación de un expediente MPV. Resolución de Superintendencia N° 077- 2020/SUNAT (Creación) Resolución de Superintendencia Nro. 000058-2022/SUNAT (Ampliación de plazo)
  • 12. ✓ Escrito fundamentado. ✓ Acreditar poderes, en caso actuar en representación. ✓ Interponerlo en el plazo establecido. ✓ Pago de la deuda o Carta Fianza en caso se presente fuera de plazo. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
  • 13. SUBSANACION REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD Si una reclamación se interpone sin cumplir con los requisitos, la Administración está obligada a recibir el recurso y luego deberá notificar al reclamante para que en un plazo de 15 días hábiles cumpla con subsanar las omisiones En el caso que no se cumpla con la subsanación en plazo otorgado, se declarará inadmisible.
  • 14. ETAPA PROBATORIA Plazo para ofrecer las pruebas y actuar las pruebas Plazo para ofrecer las pruebas y actuar las pruebas 30 DÍAS HÁBILES Contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa. No es necesario que la Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
  • 15. Denegatoria Ficta de devolución Denegatoria Ficta de devolución 2 MESES •Incluye el plazo probatorio. •Contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación. 09 MESES Plazo general Plazo general PLAZO PARA RESOLVER LAS RECLAMACIONES (Art. 142 CT)
  • 16. RECURSO DE APELACIÓN El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia administrativa las apelaciones en materia de tributaria aduanera. La competencia de la Administración Tributaria queda sin efecto una vez presentado el recurso de APELACION ante el TF.
  • 17. ¿ANTE QUE ÓRGANO SE PRESENTA EL RECURSO DE APELACIÓN? • Se presenta ante el órgano que dictó la resolución que está siendo apelada. • Se revisan los requisitos de admisibilidad • Sino se cumple con alguno de los requisitos se pide la subsanación (15 días), sino se subsana, se declara inadmisible. • Con los requisitos de admisibilidad debe enviar el expediente (elevar) al TF en 30 días. • El plazo para resolver la apelación de cuenta a partir del ingreso del expediente al TF.
  • 18. PLAZOS PARA INTERPONER RECURSO DE APELACIÓN CLASE DE APELACION PLAZOS Resoluciones que resuelven una reclamación 15 días hábiles. Vencido el plazo, se puede apelar con pago de deuda o carta fianza hasta el término de 6 meses contados desde el día siguiente de la notificación. Resolución denegatoria ficta de una reclamación No aplicable (*) Resolución de procedimiento no contencioso 15 días hábiles siguientes a su notificación . Intervención excluyente de propiedad 5 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución del Ejecutor Coactivo
  • 19. RECURSO DE APELACIÓN Requisitos de Admisibilidad (Art. 146 C.T.) ✓Escrito fundamentado en el que se identifique el acto apelable materia de impugnación, los fundamentos de hecho y, cuando sea posible, los de derecho. ✓El recurrente debe afiliarse a la notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal. Sistema de Notificación por medio Electrónico del Tribunal Fiscal
  • 20. ¿Se puede apelar vencido los plazos antes indicados? Sí. La apelación será admitida vencido el plazo señalado, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza hasta por 12 meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro del término de 6 meses en que se efectuó la notificación certificada. La CF debe otorgarse por un período de 12 meses y renovarse por periodos similares, dentro del plazo que señale la AT. PLAZOS PARA APELAR Art. 146 CT
  • 21. ADMISIÓN DE LA APELACIÓN VENCIDO EL PLAZO RTF Nº 06831-A-2020 /Solicitud no contenciosa De acuerdo al criterio establecido en las RTF 11504-A-2017, 13924-A-2010, 02830-5-2009, entre otras, la apelación contra la resolución emitida respecto de una solicitud no contenciosa (como ocurre en el caso), será admitida vencido el plazo de 15 días hábiles previstos en el artículo 146 del Código Tributario, siempre que se hubiera formulado dentro del término de seis meses que dicha norma establece, en caso no exista monto a pagar.
  • 22. PLAZOS PARA RESOLVER APELACIÓN CLASE DE APELACION PLAZOS Resoluciones que resuelven una reclamación 12 meses Resolución denegatoria ficta de una reclamación 12 meses Resolución de procedimiento no contencioso 12 meses Comiso Aduanero 12 meses Intervención excluyente de propiedad 20 días
  • 23. 1. El Tribunal puede ordenar de oficio las pruebas e informes que juzgue necesarios. Plazo mínimo para presentar pruebas que el órgano encargado de resolver solicite de oficio (2 días). Si se trata de pericias el costo será asumido por AT y deudor. 2. Ante el Tribunal Fiscal no se pueden actuar pruebas que no fueron ofrecidas en primera instancia. 3. No se admiten pruebas solicitadas en fiscalización y no presentadas salvo que no hubiese sido culpa de deudor o se pague la deuda o presente carta fianza. Plazo para ofrecer pruebas (Art. 125 CT): 30 días hábiles (General) PRUEBAS ADMISIBLES
  • 24. Cuando apelaciones de puro derecho no califiquen como tales. Cuando se declare nulo del concesorio de la apelación. Cuando se trate de quejas. Cuando se trate de solicitudes de ampliación, corrección o aclaración. INFORME ORAL – Art. 150 CT El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al interponer el recurso de apelación. En el caso de la Administración tributaria, solamente puede hacerlo en el documento mediante en el que eleva el expediente de apelación. El informe oral puede realizarse de forma remota, haciendo uso de tecnologías digitales, o, de forma presencial conforme a lo que se disponga mediante el acuerdo de sala plena respectivo. No procede:
  • 25. RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL • La resolución del Tribunal Fiscal se pone fin a la instancia administrativa: Se agota la vía administrativa • Con la notificación de la RTF: la deuda es exigible en cobranza coactiva. Contenido de la RTF: • Debe expresar fundamentos de hecho y de derecho. • Debe pronunciarse sobre todas las cuestiones planteadas. • Cuando el Tribunal Fiscal constante la existencia de vicios de nulidad, a demás de la declaración de nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contar con elementos suficientes para ello, salvaguardando los derechos del administrado. Cuando no se posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispone la reposición del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad.
  • 26. RESOLUCIÓN DE CUMPLIMIENTO En caso que la Administración Tributaria requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe, se cumplirá con el trámite en el plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado el expediente a la Administración Tributaria, debiendo iniciarse la tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.