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EXPOSITOR: DR. (CP) DAVID NICOLAS COCIMANO
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AJUSTE POR INFLACIÓN
CONTABLE
SEGUNDO ENCUENTRO | 20/12/2018
Llegó el momento de volver a ajustar los balances por inflación desde
los cierres 01/07/2018. “Periodo de transición” hasta el 30/12/2018.
Cuestiones de Normativa: ¿Qué dice la FACPCE y qué ordenan los Consejos
Profesionales?: Situación en CABA, Provincia de Buenos Aires y en el resto del país.
Cuestiones controvertidas: ¿Cómo convive el AxI con la última y reciente Remedición
de Activos RT 48?
Cuestiones Técnicas: Resolución Técnica 6. El paso a paso del AxI. Proceso Secuencial.
Anticuación de Partidas y técnica del ajuste.
Cuestiones Prácticas: Partidas monetarias y no monetarias. Índices y Coeficientes a
utilizar. Cómo ajustar los rubros del activo y pasivo. Reconocimiento de “resultados
reales” versus “resultados nominales”: Tratamiento de los intereses y resultados
financieros. Ajustes de los resultados: Ventas, CMV y gastos. Ajustes en el Patrimonio
Neto y en el Estado de Flujo de Efectivo. “Comprobación del RECPAM”. Ejemplos y mini
casos de cada rubro.
Cuestiones Formales: Informe del auditor: Modelos. Notas a los estados contables: Qué
informar.
TEMARIO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
FACPCE
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES DE NORMATIVA
MARCO NORMATIVO
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 17
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 41
RESOLUCIÓN DE LA JUNTA DE GOBIERNO N°
539/18
29/09/2018
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (Modificada por
R.T. N° 39)
EE.CC. en moneda homogénea
Normas de medición
Entes pequeños y medianos
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 48 Remedición de activos
APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN DESDE EL 1° DE JULIO DE 2018
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS
PASO A PASO
NÚMERO ¿QUÉ HACER? ¿CÓMO LO HAGO? OBSERVACIONES Y VARIOS
1
Determinar que cierre debo ajustar
por inflación.
- Por ejemplo, 31/10/2018.
a) Ajusto los saldos de las cuentas del Activo .
b) Ajusto los saldos de las cuentas del Pasivo.
c) Ajusto el saldo de Capital.
d) La diferencia, "se la lleva" RNA.
a) Ajusto los saldos de las cuentas del Activo.
b) Ajusto los saldos de las cuentas del Pasivo.
c) Ajusto los saldos de las cuentas del PN.
d) Ajusto los saldos de las cuentas de RESULTADO.
4
Cerrar la Situación Patrimonial al
cierre de mi ejercicio.
Para eso, voy a calcular por diferencia el RECPAM (Que
puede incluir RFy/oT)
a) Llevo al cierre, el PN AL INICIO.
b) Lo comparo contra el ACTIVO MENOS PASIVO AL
CIERRE.
c) La diferencia entre a) y b) me da el RESULTADO DEL
EJERCICIO.
d) Calculo un "SUBRESULTADO DEL EJERCICIO",
sumando y restando las cuentas de resultado ajustadas
por inflación, excepto RECPAM (Que puede incluir
RFy/oT)
e) La diferencia entre c) y d), me da el RECPAM (Que
puede incluir RFy/oT)
5
Comprobación del RECPAM
Aplicando el Proceso Secuencial RT 6.
Ajustar por Inflación la Situación
Patrimonial al Inicio de mi ejercicio.
2
En mi ejemplo, al 31/10/2017 | Voy a
necesitar: Coeficientes al 31/10/2017.
3
Ajustar por Inflación la Situación
Patrimonial al cierre de mi ejercicio.
En mi ejemplo, al 31/10/2018 | Voy a
necesitar: Coeficientes al 31/10/2018.
Puedo NO AJUSTAR Resultados Financieros
y/o por tenencia.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS
ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA
REEXPRESIÓN
PARTIDAS
SE
REEXPRESAN
NO SE
REEXPRESAN
GENERA RECPAM: VALUACIÓN AL CIERRE
Los débitos: Negativo
Los créditos: Positivo
Moneda Extranjera a
Valor corriente: TCC. La
diferencia de cambio/cotización
se ve afectada por el RECPAM.
Los débitos: Negativo
Los créditos: Positivo
Créditos en pesos, con
ajuste o con intereses a
Valor actual: Valor futuro menos
intereses a devengar. Los
intereses se ven afectados por el
RECPAM
Créditos en moneda
extranjera a
Valor corriente: TCC. La
diferencia de cambio/cotización
se ve afectada por el RECPAM.
Los débitos: Negativo
Los créditos: Positivo
BC en general: Costo de
Reposición al cierre
BC con mercado transparente,
sin esfuerzo de venta: VNR
El RxT se ve afectado por el
RECPAM
Valor nominal
a
Impuestos y créditos
pagados por adelantado
Valor nominal
a
Bienes de Cambio,
Materias Primas,
Productos en Proceso
a
Créditos en pesos, sin
ajuste ni intereses a Valor nominal
Efectivo en pesos
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS
ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA
REEXPRESIÓN
PARTIDAS
SE
REEXPRESAN
NO SE
REEXPRESAN
GENERA RECPAM: VALUACIÓN AL CIERRE
Valor Corriente: VPP
El RxT se ve afectado por el
RECPAM
Bienes de uso y
depreciaciones a
Propiedades de Inversión
y depreciaciones a
Activos intangibles y
depreciaciones a
Valor de Costo Ajustado (Neto
de depreciaciones acumuladas)
Inversiones en otras
sociedades a
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS
ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA
REEXPRESIÓN
PARTIDAS
SE
REEXPRESAN
NO SE
REEXPRESAN
GENERA RECPAM: VALUACIÓN AL CIERRE
Los débitos: Positivo
Los créditos: Negativo
Pasivos en pesos, con
ajuste o con intereses a
Valor actual: Valor futuro menos
intereses a devengar. Los
intereses se ven afectados por el
RECPAM
Pasivos en moneda
extranjera a
Valor corriente: TCV. La
diferencia de cambio/cotización
se ve afectada por el RECPAM.
Anticipos de clientes / a
proveedores a Valor nominal
Previsiones para
contingencias a
Valor corriente al cierre. El RxT
se ve afectado por el RECPAM
a
Pasivos en pesos, sin
ajuste ni intereses
Valor nominal
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS
ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y
LA REEXPRESIÓN
DEPRECIACIONES DE BIENES
DE USO (RESULTADO)
Conviene registrarla a valor “histórico” y
luego ajustarla con el coeficiente de
“punta a punta”. La contrapartida es
“Depreciación Acumulada”
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS (AVA)
Se ajusta de “punta a punta”. La
contrapartida es RECPAM.
BIENES DE USO
Si vienen del inicio del ejercicio, se ajustan
con el coeficiente de “punta a punta”.
Sino, desde la fecha de origen.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS
ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y
LA REEXPRESIÓN
VENTAS
GASTOS:
 Impuestos
 Sueldos
 Cargas Sociales
 Servicios
 Publicidad
 Honorarios
 Viáticos
 Combustible
 Fletes
 Librería
 Gastos bancarios
 Comisiones
 Otros gastos de comercialización
 Otros gastos de administración
 Otros que no sean resultados
financieros y/o por tenencia.
Se reexpresan de acuerdo al
coeficiente del mes de
devengamiento
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
INICIO DE ACTIVIDAD: 15/06/2010 | Cierre de ejercicio: 30/11 de cada año
CAPITAL: 5000 ACCIONES VN 10: $ 50.000
SUSCRIPTO: 15/06/2010 | INTEGRADO: 25% con la suscripción. Resto 12/2010.
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja en pesos 50000,00 Proveedores del exterior (4) 171000,00
Moneda extranjera (1) 342000,00 Deudas Fiscales 99880,00
Acciones Banco Galicia (2) 88332,30 Deudas Sociales 115433,00
Créditos por ventas 45000,00 TOTAL PASIVO 386313,00
Mercaderías (3) 250000,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 775332,30 PATRIMONIO NETO
Capital 50000,00
ACTIVO NO CORRIENTE Reserva Legal (5) 10000,00
Instalaciones 48000,00 RNA 843019,30
Inmueble 396000,00 TOTAL PN 903019,30
Terreno 70000,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 514000,00
TOTAL ACTIVO 1289332,30 TOTAL P + PN 1289332,30
0,00
(1) Son u$s 20.000 dólares a TCC al cierre $ 17,10.
(2) Son 900 acciones valor de cotización al cierre $ 100,15 menos 2% gastos de venta.
(3) Valuadas a costo de reposición al cierre.
(4) Son u$s 10.000 dólares a TCC al cierre 17,10.
(5) Se constituyó $ 2500 en AGO del 04/2016 y $ 7500 en AGO del 05/2017.
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/11/2017 (En moneda heterogenea)
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
CONCEPTO
FECHA DE
ORIGEN
VALOR DE
ORIGEN
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
DEL
EJERCICIO
TOTAL DEP.
ACUM.
VALOR RESIDUAL
Instalaciones dic-15 60000,00 6000,00 6000,00 12000,00 48000,00
Inmueble jul-12 450000,00 45000,00 9000,00 54000,00 396000,00
Terreno jul-12 70000,00 0,00 0,00 0,00 70000,00
TOTAL 580000,00 51000,00 15000,00 66000,00 514000,00
ANEXO BIENES DE USO AL 30/11/2017 EN MONEDA NOMINAL
Criterio de depreciación: Año de alta completo
Instalaciones: 10 años
Inmueble: 50 años
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
CUENTA ¿SE AJUSTA? MOTIVO
Caja NO Es monetario
Moneda Extranjera NO Tiene valor corriente al 30/11/2017
Acciones Banco Galicia NO Tiene valor corriente al 30/11/2017
Créditos por Ventas NO Es monetario
Mercaderías NO Tiene valor corriente al 30/11/2017
Bienes de Uso SI Está medido a valor histórico
Pasivo en ME NO Tiene valor corriente al 30/11/2017
Pasivo en pesos NO Es monetario
Capital SI Es de Patrimonio Neto
Reserva Legal SI Es de Patrimonio Neto
¿Qué cuentas ajustamos al inicio 30/11/2017?
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
DEBE HABER
Instalaciones 37704,00
Inmuebles 880650,00
Terreno 136990,00
Ajuste de Capital 131637,50
Reserva Legal 3376,75
Depreciación Acumulada Instalaciones 7540,80
Depreciación Acumulada Inmuebles 105678,00
RNA 807110,95
ASIENTO DE AJUSTE AL INICIO (31/12/2017)
BIENES DE USO
12/2015 INSTALACIONES Valor de Origen Coeficiente Valor Reexpresado Ajuste
12/2015 Valor de Origen 60000,00 1,6284 97704,00 37704,00
12/2015 Depreciación Acumulada 12000,00 1,6284 19540,80 7540,80
07/2012 INMUEBLES
07/2012 Valor de Origen 450000,00 2,9570 1330650,00 880650,00
07/2012 Depreciación Acumulada 54000,00 2,9570 159678,00 105678,00
07/2012 Terreno 70000,00 2,9570 206990,00 136990,00
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
06/2010 Integración 25% 12500,00 3,7892 47365,00 34865,00
12/2010 Integración 75% Restante 37500,00 3,5806 134272,50 96772,50
Total 50000,00 181637,50 131637,50
RESERVA LEGAL
11/2015 Según AGO 2500,00 1,6919 4229,75 1729,75
11/2016 Según AGO 7500,00 1,2196 9147,00 1647,00
Total 10000,00 13376,75 3376,75
AJUSTANDO EL PATRIMONIO AL INICIO (31/12/2017)
RNA se
calcula por
diferencia
para cerrar
el asiento
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja en pesos 50000,00 Proveedores del exterior (4) 171000,00
Moneda extranjera (1) 342000,00 Deudas Fiscales 99880,00
Acciones Banco Galicia (2) 88332,30 Deudas Sociales 115433,00
Créditos por ventas 45000,00 TOTAL PASIVO 386313,00
Mercaderías (3) 250000,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 775332,30 PATRIMONIO NETO
Capital 50000,00
Ajuste de Capital 131637,50
Instalaciones 78163,20 Reserva Legal 13376,75
Inmueble 1170972,00 RNA 1650130,25
Terreno 206990,00 TOTAL PN 1845144,50
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1456125,20
TOTAL ACTIVO 2231457,50 TOTAL P + PN 2231457,50
0
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/11/2017 (En moneda homogenea)
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
Estos importes constituyen mis SALDOS AL INICIO para proceder al
ajuste por inflación.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
A los fines prácticos, antes de proceder a ajustar las cifras al
30/11/2018, primeramente debemos presentar la situación
patrimonial y de resultados, a esa fecha, en moneda
heterogénea, partiendo de los saldos sin ajustar.
Desde el 30/11/2017 sin ajustar | Al 30/11/2018 sin ajustar
Todo histórico
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja en pesos 58520,00 Proveedores del exterior 0,00
Moneda extranjera (1) 404800,00 Proveedores locales 354223,00
Acciones Banco Galicia (2) 89875,80 Deudas Fiscales 145700,00
Créditos por ventas 321397,38 Deudas Sociales 16487,00
Mercaderías (3) 1053457,00 TOTAL PASIVO 516410,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1928050,18
PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE Capital 50000,00
Instalaciones 0,00 Aporte irrevocable 50000,00
Inmueble 387000,00 Reserva Legal 10000,00
Terreno 70000,00 Reserva para compra de BU 50000,00
Equipos de computacion 20000,00 RNA Ejercicios anteriores 738019,30
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 477000,00 Resultado del ejercicio 990620,88
TOTAL PN 1888640,18
TOTAL ACTIVO 2405050,18 TOTAL P + PN 2405050,18
0,00
(1) Son u$s 11.000 dólares a TCC al cierre $ 36,80
(2) Son 900 acciones valor de cotización al cierre $ 101,90 menos 2% gastos de venta
(3) Valuadas a costo de reposición al cierre.
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/11/2018 (En moneda heterogenea)
PARTIENDO DE LOS SALDOS AL 30/11/2017 SIN AJUSTAR
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
CONCEPTO
VALOR DE ORIGEN BAJAS
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS AL
INICIO
DEL
EJERCICIO
2018
TOTAL DEP.
ACUM. AL
CIERRE
VALOR RESIDUAL
Instalaciones 60000,00 -60000,00 12000,00 0,00 0,00 0,00
Inmueble 450000,00 54000,00 9000,00 63000,00 387000,00
Terreno 70000,00 0,00 0,00 0,00 70000,00
Equipos de computación 30000,00 0,00 10000,00 10000,00 20000,00
TOTAL 610000,00 -60000,00 66000,00 19000,00 73000,00 477000,00
ANEXO BIENES DE USO AL 30/11/2018 EN MONEDA NOMINAL
VALORES HETEROGENEOS
Ventas 15.445.223,00
$
CMV 11.243.816,94
-$
Ganancia Bruta 4.201.406,06
$
Gastos 3.351.613,39
-$
Depreciación Bienes de Uso 19.000,00
-$
Resultado por venta BU 3.520,00
$
Diferencia de Cotización ME 160.750,00
$
Resultado por Tenencia Acc. 1.543,50
$
Resultado por Tenencia BC -
$
Intereses generados por pasivos 5.985,29
-$
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE RECPAM 990.620,88
$
RECPAM
RESULTADO DEL EJERCICIO 990.620,88
$
ESTADO DE RESULTADOS
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
PERIODO VENTAS COMPRAS MERCADER. GASTOS
dic-17 852.447,00
$ 664.908,66
$ 184.981,00
$
ene-18 975.487,00
$ 760.879,86
$ 211.680,68
$
feb-18 1.054.785,00
$ 822.732,30
$ 228.888,35
$
mar-18 1.116.478,00
$ 870.852,84
$ 242.275,73
$
abr-18 998.745,00
$ 779.021,10
$ 216.727,67
$
may-18 1.245.785,00
$ 971.712,30
$ 270.335,35
$
jun-18 1.277.889,00
$ 996.753,42
$ 277.301,91
$
jul-18 1.478.963,00
$ 1.153.591,14
$ 320.934,97
$
ago-18 1.669.874,00
$ 1.302.501,72
$ 362.362,66
$
sep-18 1.341.222,00
$ 1.046.153,16
$ 291.045,17
$
oct-18 1.747.878,00
$ 1.363.344,84
$ 379.289,53
$
nov-18 1.685.670,00
$ 1.314.822,60
$ 365.790,39
$
TOTALES 15.445.223,00
$ 12.047.273,94
$ 3.351.613,39
$
DETALLE MENSUAL DE VENTAS, COMPRAS Y GASTOS
EXISTENCIA INICIAL 250.000,00
$
MAS: COMPRAS 12.047.273,94
$
MENOS: EXISTENCIA FINAL 1.053.457,00
-$
IGUAL A: CMV 11.243.816,94
$
DETERMINACIÓN DEL CMV
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
VENTA EN 04/2018 USD 5000 x 19,95 99750,00
LOS DÓLARES LOS TENIA DESDE 11/2017 USD 5000 x 17,10 85500,00
Diferencia de cambio 14250,00
NOMINAL
COMPOSICIÓN DEL SALDO AL CIERRE
nov-17 USD 5000 x 17,10 85500,00
jun-18 USD 6000 x 28,80 172800,00
VALOR DE COSTO 258300,00
VALOR CORRIENTE AL CIERRE USD 11000 x 36,80 404800,00
RESULTADO POR TENENCIA 146500,00
NOMINAL
nov-17 900 ACC x 100,15 x 0,98 88332,3
nov-18 900 ACC x 101,90 x 0,98 89875,8
RESULTADO POR TENENCIA 1543,5
NOMINAL
DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO/COTIZACIÓN
ACCIONES BANCO GALICIA
nov-17 SALDO AL INICIO USD 20.000,00
feb-18 Pago Proveedores del exterior -USD 10.000,00
abr-18 Venta ME -USD 5.000,00
jun-18 Compra ME USD 6.000,00
nov-18 SALDO AL CIERRE USD 11.000,00
MOVIMIENTOS DE MONEDA EXTRANJERA
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
INTERESES GENERADOS POR PASIVOS - DETALLE DE COMPRAS Y GASTOS QUE DEVENGARON INTERESES
feb-18 Precio Contado 30000
jun-18 Monto Cancelado 35400
Interes devengado -5400
NOMINAL
dic-17 Pasivo AFIP 8474,80
ene-18 Consolidación 8740,06
Interes devengado -265,26
NOMINAL
ene-18 Consolidación Plan de pagos AFIP 8740,06
abr-18 Finalización del Plan 9060,09
Interes devengado -320,03
NOMINAL
TOTAL DE INTERESES DEVENGADOS -5985,29
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DE LA VENTA DE INSTALACIONES VALOR HISTÓRICO
nov-17 Valor de Origen 60000
Menos: Dep. Acum. antes de la venta -12000,00
Valor Residual 48000,00
mar-18 Valor de venta 51520,00
RESULTADO DE VENTA 3520,00
NOMINAL
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
Una vez que conozco los saldos y movimientos históricos, voy a
proceder al ajuste por inflación, partiendo de mi situación
patrimonial a valores homogéneos al 30/11/2017.
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja en pesos 50000,00 Proveedores del exterior (4) 171000,00
Moneda extranjera (1) 342000,00 Deudas Fiscales 99880,00
Acciones Banco Galicia (2) 88332,30 Deudas Sociales 115433,00
Créditos por ventas 45000,00 TOTAL PASIVO 386313,00
Mercaderías (3) 250000,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 775332,30 PATRIMONIO NETO
Capital 50000,00
Ajuste de Capital 131637,50
Instalaciones 78163,20 Reserva Legal 13376,75
Inmueble 1170972,00 RNA 1650130,25
Terreno 206990,00 TOTAL PN 1845144,50
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1456125,20
TOTAL ACTIVO 2231457,50 TOTAL P + PN 2231457,50
0
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/11/2017 (En moneda homogenea)
Estos son mis
saldos
expresados al
30/11/2017
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
CUENTA ¿SE AJUSTA AL CIERRE? MOTIVO
Caja NO Es monetario
Moneda Extranjera PUEDE SER Tiene valor corriente al 30/11/2018. Pero puede calcular resultados reales.
Acciones Banco Galicia PUEDE SER Tiene valor corriente al 30/11/2018. Pero puede calcular resultados reales.
Créditos por Ventas NO Es monetario.
Mercaderías NO Tiene valor corriente al 30/11/2018.
Bienes de Uso SI Está medido a valor 30/11/2017.
Pasivo en pesos NO Es monetario
Capital SI Es de Patrimonio Neto.
Reserva Legal SI Es de Patrimonio Neto.
Resultados SI -
¿Qué cuentas ajustamos al cierre 30/11/2018?
RECPAM
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
COEFICIENTE VALOR AJUSTADO
VENTA EN 04/2018 USD 5000 x 19,95 99750,00 1,3163 131300,93
LOS DÓLARES LOS TENIA DESDE 11/2017 USD 5000 x 17,10 85500,00 1,4877 127198,35
Diferencia de cambio 14250,00 4102,57
NOMINAL REAL
COMPOSICIÓN DEL SALDO AL CIERRE
nov-17 USD 5000 x 17,10 85500,00 1,4877 127198,35
jun-18 USD 6000 x 28,80 172800,00 1,2430 214790,40
VALOR DE COSTO 258300,00 341988,75
VALOR CORRIENTE AL CIERRE USD 11000 x 36,80 404800,00 1,0000 404800,00
RESULTADO POR TENENCIA 146500,00 62811,25
NOMINAL REAL
DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO/COTIZACIÓN
Diferencia de cambio 10147,43
RECPAM 10147,43
Por el ajuste del resultado de la venta de ME
Diferencia de cambio 83688,75
RECPAM 83688,75
Por el ajuste de la diferencia de cambio al cierre
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
COEFICIENTE VALOR AJUSTADO
nov-17 900 ACC x 100,15 x 0,98 88332,3 1,4877 131411,96
nov-18 900 ACC x 101,90 x 0,98 89875,8 1,0000 89875,80
RESULTADO POR TENENCIA 1543,5 -41536,16
NOMINAL REAL
ACCIONES BANCO GALICIA
RxT acciones 43079,66
RECPAM 43079,66
Por el ajuste del RxT Acciones al cierre
RECPAM
INTERESES GENERADOS POR PASIVOS - DETALLE DE COMPRAS Y GASTOS QUE DEVENGARON INTERESES
COEFICIENTE VALOR AJUSTADO RECPAM
feb-18 Precio Contado 30000,00 1,3840 41520,00
jun-18 Monto Cancelado 35400,00 1,2430 44002,20
Interes devengado -5400,00 -2482,2 -2917,80
NOMINAL REAL
dic-17 Pasivo AFIP 8474,80 1,4424 12224,05
ene-18 Consolidación 8740,06 1,4174 12388,16
Interes devengado -265,26 -164,11 -101,15
NOMINAL REAL
ene-18 Consolidación Plan de pagos AFIP 8740,06 1,4174 12388,16
abr-18 Finalización del Plan 9060,09 1,3163 11925,80
Interes devengado -320,03 462,36 -782,39
NOMINAL REAL RECPAM
TOTALES -5985,29 -2183,95 -3801,34
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
RECPAM 3801,34
Intereses devengados 3801,34
Por el ajuste de los intereses generados por pasivos
DEUDA EN MONEDA EXTRANJERA
nov-17 u$s 10000 x 17,10 171000 1,4877 254396,70
feb-18 u$s 10000 x 17,10 171000 1,3840 236664,00
DIFERECIA DE CAMBIO/RxT 0 17732,70
RECPAM 17732,70
RxT Deuda en ME 17732,70
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
VALOR HISTÓRICO
VALOR HOMOGENEO
AL INICIO
COEFICIENTE VALOR AJUSTADO
nov-17 Valor de Origen 60000 97704,00 1,4877 145354,24
Menos: Dep. Acum. antes de la venta -12000,00 -19540,80 1,4877 -29070,85
Valor Residual 48000,00 78163,2 116283,39
mar-18 Valor de venta 51520,00 51520,00 1,3523 69670,496
RESULTADO DE VENTA 3520,00 -46612,90
NOMINAL REAL
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DE LA VENTA DE INSTALACIONES
RECPAM
Resultado x venta BU 50132,90
RECPAM 50132,90
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
RECPAM 10285,00
Aporte Irrevocable 10285,00
Por el ajuste del AI
RECPAM 753560,02
RNA 753560,02
Por el ajuste de los RNA
RECPAM 88584,61
Ajuste de Capital 88584,61
Por el ajuste del Capital
RECPAM 6523,84
Reserva Legal 6523,84
Por el ajuste de la Reserva Legal
RECPAM 24385,00
Reserva para compra de eq 24385,00
Por el ajuste de la Reserva para compra de equipos
El aporte irrevocable para futuros aumentos de capital se suscribió e integró en 07/2018.
VALOR DE ORIGEN COEFICIENTE VALOR AJUSTADO RECPAM
jul-18 Integración Ap. Irrev. 50000,00 1,2057 60285 10285,00
VALOR HETEROGENEO VALOR HOMOGENEO COEFICIENTE VALOR AJUSTADO RECPAM
nov-17 Saldo al inicio 843019,30 1650130,25 1,4877 2454898,77 804768,52
abr-18 Distribución y pago de dividendos en $ -20000,00 -20000,00 1,4877 -29754,00 -9754,00
abr-18 Honorarios al directorio -35000,00 -35000,00 1,4877 -52069,50 -17069,50
abr-18 Constitución Reserva para compra de Inmuebles-50000,00 -50000,00 1,4877 -74385,00 -24385,00
nov-18 Saldo al cierre 738019,30 1545130,25 2298690,27 753560,02
CAPITAL COEFICIENTE VALOR AJUSTADO RECPAM
nov-17 Capital Nominal 50000,00 1,4877 74385,00 24385,00
nov-17 Ajuste de Capital 131637,50 1,4877 195837,11 64199,61
TOTAL 181637,50 270222,11 88584,61
RESERVA LEGAL
nov-17 Saldo 13376,75 1,4877 19900,59098 6523,84
RESERVA PARA COMPRA DE EQUIPOS
nov-17 Saldo 50000 1,4877 74385 24385,00
RESULTADOS NO ASIGNADOS
MOVIMIENTOS DEL PATRIMONIO NETO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
11/2017 INMUEBLES
VALOR
HOMOGENEO AL
COEFICIENTE VALOR AJUSTADO AJUSTE
11/2017 Valor de Origen 1330650,00 1,4877 1979608,01 648958,01
11/2017 Depreciación Acumulada 159678,00 1,4877 237552,96 77874,96
11/2017 Terreno 206990,00 1,4877 307939,02 100949,02
EQUIPOS DE COMPUTACION
02/2018 Valor de Origen 30000,00 1,3840 41520,00 11520,00
BIENES DE USO
Inmuebles 648958,01
RECPAM 648958,01
RECPAM 77874,96
Depreciación acumulada inmuebles 77874,96
Terrenos 100949,02
RECPAM 100949,02
Equipos de Computación 11520,00
RECPAM 11520,00
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO
IMPORTE DEPRECIACIÓN
HISTÓRICA
IMPORTE DEP. SOBRE
VALOR AJUSTADO AL
30/11/2018
AJUSTE
INMUEBLES 9000,00 39592,16 30592,16
EQUIPOS DE COMPUTACION 10000,00 13840,00 3840,00
La contrapartida del ajuste NO ES RECPAM,
sino Depreciación Acumulada
Depreciación Equipos 3840,00
Depreciación acumulada Eq. 3840,00
Depreciación Inmuebles 30592,16
Depreciación acumulada Inmuebles 30592,16
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
PERIODO VALOR HISTÓRICO COEFICIENTE VALOR AJUSTADO AJUSTE
dic-17 852.447,00
$ 1,4424 1.229.569,5528
$ 377.122,55
$
ene-18 975.487,00
$ 1,4174 1.382.655,2738
$ 407.168,27
$
feb-18 1.054.785,00
$ 1,3840 1.459.822,4400
$ 405.037,44
$
mar-18 1.116.478,00
$ 1,3523 1.509.813,1994
$ 393.335,20
$
abr-18 998.745,00
$ 1,3163 1.314.648,0435
$ 315.903,04
$
may-18 1.245.785,00
$ 1,2895 1.606.439,7575
$ 360.654,76
$
jun-18 1.277.889,00
$ 1,2430 1.588.416,0270
$ 310.527,03
$
jul-18 1.478.963,00
$ 1,2057 1.783.185,6891
$ 304.222,69
$
ago-18 1.669.874,00
$ 1,1605 1.937.888,7770
$ 268.014,78
$
sep-18 1.341.222,00
$ 1,0893 1.460.993,1246
$ 119.771,12
$
oct-18 1.747.878,00
$ 1,0336 1.806.606,7008
$ 58.728,70
$
nov-18 1.685.670,00
$ 1,0000 1.685.670,0000
$ -
$
TOTAL 15.445.223,00
$ 18.765.708,59
$ 3.320.485,59
$
PERIODO VALOR HISTÓRICO COEFICIENTE VALOR AJUSTADO AJUSTE
dic-17 184.981,00
$ 1,4424 266.816,5930
$ 81.835,59
$
ene-18 211.680,68
$ 1,4174 300.036,1944
$ 88.355,52
$
feb-18 228.888,35
$ 1,3840 316.781,4695
$ 87.893,12
$
mar-18 242.275,73
$ 1,3523 327.629,4643
$ 85.353,74
$
abr-18 216.727,67
$ 1,3163 285.278,6254
$ 68.550,96
$
may-18 270.335,35
$ 1,2895 348.597,4274
$ 78.262,08
$
jun-18 277.301,91
$ 1,2430 344.686,2779
$ 67.384,36
$
jul-18 320.934,97
$ 1,2057 386.951,2945
$ 66.016,32
$
ago-18 362.362,66
$ 1,1605 420.521,8646
$ 58.159,21
$
sep-18 291.045,17
$ 1,0893 317.035,5080
$ 25.990,33
$
oct-18 379.289,53
$ 1,0336 392.033,6541
$ 12.744,13
$
nov-18 365.790,39
$ 1,0000 365.790,3900
$ -
$
TOTAL 3.351.613,39
$ 4.072.158,76
$ 720.545,37
$
VENTAS
GASTOS
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
EXISTENCIA INICIAL nov-17 250.000,00
$ 1,4877 371925,00
Mas: COMPRAS DE BIENES DE CAMBIO
dic-17 664.908,66
$ 1,4424 959064,25
ene-18 760.879,86
$ 1,4174 1078471,11
feb-18 822.732,30
$ 1,3840 1138661,50
mar-18 870.852,84
$ 1,3523 1177654,30
abr-18 779.021,10
$ 1,3163 1025425,47
may-18 971.712,30
$ 1,2895 1253023,01
jun-18 996.753,42
$ 1,2430 1238964,50
jul-18 1.153.591,14
$ 1,2057 1390884,84
ago-18 1.302.501,72
$ 1,1605 1511553,25
sep-18 1.046.153,16
$ 1,0893 1139574,64
oct-18 1.363.344,84
$ 1,0336 1409153,23
nov-18 1.314.822,60
$ 1,0000 1314822,60
TOTAL DE COMPRAS 12.047.273,94
$ 14.637.252,70
$
Menos EXISTENCIA FINAL 1053457,00 1,0000 1.053.457,00
$
Igual a CMV 11.243.816,94
$ 13.955.720,70
$
DETERMINACIÓN DEL CMV
RECPAM
RECPAM 3320485,59
Ventas 3320485,59
CMV 2711903,76
RECPAM 2711903,76
Gastos 720545,37
RECPAM 720545,37
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
Para cerrar la situación patrimonial, y que el A = P + PN, podemos
calcular por “DIFERENCIA DE PATRIMONIO AL INICIO Y AL CIERRE”
EL RESULTADO DEL EJERCICIO.
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja en pesos 58520,00 Proveedores del exterior 0,00
Moneda extranjera 404800,00 Proveedores locales 354223,00
Acciones Banco Galicia 89875,80 Deudas Fiscales 145700,00
Créditos por ventas 321397,38 Deudas Sociales 16487,00
Mercaderías 1053457,00 TOTAL PASIVO 516410,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1928050,18
PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE Capital 50000,00
Instalaciones 0,00 Ajuste de Capital 220222,11
Inmueble 1702462,88 Aporte Irrevocable 60285,00
Terreno 307939,02 Reserva Legal 19900,59
Equipos de computacion 27680,00 Reserva para compra de BU 74385,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 2038081,91 RNA Ejercicios anteriores 2298690,27
Resultado del ejercicio 726239,11
TOTAL PN 3449722,09
TOTAL ACTIVO 3966132,09 TOTAL P + PN 3966132,09
0,00
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/11/2018 (En moneda homogenea)
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
CONCEPTO
VALOR DE
ORIGEN
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS AL
INICIO
DEPRECIACIÓN
DEL EJERCICIO
TOTAL DEP. ACUM. AL
CIERRE
VALOR RESIDUAL
Instalaciones 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Inmueble 1979608,01 237552,96 39592,16 277145,12 1702462,88
Terreno 307939,02 0,00 0,00 0,00 307939,02
Equipos de Computación 41520,00 0,00 13840,00 13840,00 27680,00
TOTAL 2329067,03 237552,96 53432,16 290985,12 2038081,91
ANEXO BIENES DE USO AL 30/11/2018 EN MONEDA HOMOGENEA
COEFICIENTE
PATRIMONIO NETO AL 30/11/2017 1845144,50 1,4877 2745021,47
Mas/Menos Variaciones Modificativas:
Dividendos en efectivo -20000,00 1,4877 -29754,00
Honorarios -35000,00 1,4877 -52069,50
Aporte Irrevocable 50000,00 1,2057 60285,00
PATRIMONIO NETO (NETO) AL 30/11/2017 1840144,50 2723482,97
EN MONEDA del 30/11/2017 EN MONEDA del 30/11/2018
ACTIVO al 30/11/2018 3966132,09
PASIVO al 30/11/2018 516410,00
PATRIMONIO NETO AL 30/11/2018 3449722,09 1,0000 3449722,09
EN MONEDA del 30/11/2018
LA DIFERENCIA ME DA EL RESULTADO DEL EJERCICIO: 726239,11
COMPROBACIÓN VÍA PROCESO SECUENCIAL
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
VALORES HETEROGENEOS VALORES HOMOGENEOS
Ventas 15.445.223,00
$ 18.765.708,59
$
CMV 11.243.816,94
-$ 13.955.720,70
-$
Ganancia Bruta 4.201.406,06
$ 4.809.987,89
$
Gastos 3.351.613,39
-$ 4.072.158,76
-$
Depreciación Bienes de Uso 19.000,00
-$ 53.432,16
-$
Resultado por venta BU 3.520,00
$ 46.612,90
-$
Diferencia de Cotización ME 160.750,00
$ 66.913,82
$
Resultado por Tenencia Acc. 1.543,50
$ 41.536,16
-$
Resultado por Tenencia BC -
$ -
$
Intereses generados por pasivos 5.985,29
-$ 2.183,95
-$
Resultado por Tenencia Deuda en ME -
$ 17.732,70
$
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE RECPAM 990.620,88
$ 678.710,48
$
ESTADO DE RESULTADOS AL 30/11/2018
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
COEFICIENTE
PATRIMONIO NETO AL 30/11/2017 1845144,50 1,4877 2745021,47
Mas/Menos Variaciones Modificativas:
Dividendos en efectivo -20000,00 1,4877 -29754,00
Honorarios -35000,00 1,4877 -52069,50
Aporte Irrevocable 50000,00 1,2057 60285,00
PATRIMONIO NETO (NETO) AL 30/11/2017 1840144,50 2723482,97
EN MONEDA del 30/11/2017 EN MONEDA del 30/11/2018
ACTIVO al 30/11/2018 3966132,09
PASIVO al 30/11/2018 516410,00
PATRIMONIO NETO AL 30/11/2018 3449722,09 1,0000 3449722,09
EN MONEDA del 30/11/2018
LA DIFERENCIA ME DA EL RESULTADO DEL EJERCICIO: 726239,11
POR OTRA PARTE:
SI MI RESULTADO DEL EJERCICIO SIN RECPAM, OBTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADO ME DA: 678710,48
POR DIFERENCIA, EL RECPAM ME TIENE QUE DAR: 47528,63
COMPROBACIÓN VÍA PROCESO SECUENCIAL
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL
VALORES HETEROGENEOS VALORES HOMOGENEOS
Ventas 15.445.223,00
$ 18.765.708,59
$
CMV 11.243.816,94
-$ 13.955.720,70
-$
Ganancia Bruta 4.201.406,06
$ 4.809.987,89
$
Gastos 3.351.613,39
-$ 4.072.158,76
-$
Depreciación Bienes de Uso 19.000,00
-$ 53.432,16
-$
Resultado por venta BU 3.520,00
$ 46.612,90
-$
Diferencia de Cotización ME 160.750,00
$ 66.913,82
$
Resultado por Tenencia Acc. 1.543,50
$ 41.536,16
-$
Resultado por Tenencia BC -
$ -
$
Intereses generados por pasivos 5.985,29
-$ 2.183,95
-$
Resultado por Tenencia Deuda en ME -
$ 17.732,70
$
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE RECPAM 990.620,88
$ 678.710,48
$
RECPAM -
$ 47.528,63
$
RESULTADO DEL EJERCICIO 990.620,88
$ 726.239,11
$
ESTADO DE RESULTADOS AL 30/11/2018
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
¿Qué es?
 Estado Contable Básico que tiene como objetivo mostrar
el incremento o disminución del efectivo durante el
ejercicio y las causas que generaron dicha variación.
EFECTIVO AL INICIO
EFECTIVO AL CIERRE
AUMENTO (DISMINUCIÓN) NETA DE EFECTIVO
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
¿Qué se entiende por “efectivo”?
 El efectivo, que comprende el dinero en caja y los depósitos a la vista;
 Los equivalentes de efectivo, representados por inversiones
mantenidas con la finalidad de cumplir compromisos de corto
plazo que reúnan los requisitos indicados a continuación:
 Alta liquidez;
 Facilidad para convertirse en importes conocidos de efectivo;
 Riesgo insignificante de cambios en su valor; y
 Plazo de vencimiento corto (ejemplo: tres meses o menos
desde su fecha de adquisición).
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
EL EFE se
puede
confeccionar:
 Informando cobros y pagos de las distintas partidas del
patrimonio
 Partiendo del Resultado del Ejercicio;
 Restando las partidas que no generaron flujos de
fondos (Por ejemplo: Depreciaciones)
 Sumando o restando las variaciones en las partidas del
patrimonio.
MÉTODO INDIRECTO
MÉTODO DIRECTO
En cualquiera de los métodos, las actividades que generan
variaciones de efectivo se clasifican en:
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
En cualquiera de
los métodos, las
actividades que
generan
variaciones de
efectivo se
clasifican en:
ACTIVIDADES OPERATIVAS
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
RES JG 539/18
OPCIÓN PARA
LOS ENTES
PEQUEÑOS DE
LA RT 41
Pueden presentar el EFE por método directo;
En forma Sintética;
Con los siguientes renglones mínimos:
a) saldo al inicio;
b) saldo al cierre;
c) variación en el ejercicio; y
d) explicación de las causas a nivel
de totales (operativas,
financiación, inversión).
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
Notas a los estados contables: Modelos
3 MODELOS
PUBLICADOS
POR LA
FACPCE:
 CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
 APROBACIÓN EECC: Con posterioridad a la Res. 539/18.
 NOTA SOBRE: Hechos Posteriores.
 CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
 NOTA SOBRE: Unidad de Medida.
 CIERRE DE EJERCICIO: Entre 01/07/2018 y 30/12/2018.
 NOTA SOBRE: Ejercicio de la opción de AxI en el próximo
ejercicio retroactivamente.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
Notas a los estados contables: Modelos
 CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
 APROBACIÓN EECC: Con posterioridad a la Res. 539/18.
 NOTA SOBRE: Hechos Posteriores.
CONTENIDO
MÍNIMO DE
LA NOTA:
 Manifestar que el próximo estado contable que se
presente debería ser ajustado por inflación.
 Indicar que la nueva norma a aplicar es posible
que tenga efectos significativos.
 Explicar las actividades que está haciendo la
sociedad para generar la información ajustada por
inflación.
 Anticipar, si acaso ya se supiera, algún efecto que
la nueva información generaría (incumplimiento
de compromisos, etc.)
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
Notas a los estados contables: Modelos
 CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
 APROBACIÓN EECC: Con posterioridad a la Res. 539/18.
 NOTA SOBRE: Hechos Posteriores.
Nota N° XX: Hechos posteriores al cierre del período/ejercicio – Aplicación de la Resolución
Técnica (RT) N° 6 de la FACPCE, Estados Contables en Moneda Homogénea
Los estados contables han sido preparados de conformidad a las Normas Contables Profesionales Argentinas (NCPA)
vigentes emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), en base a los
parámetros mencionados en Nota N° XX en la cual se detallan las normas aplicadas en los respectivos períodos.
Según lo dispuesto por la Res. JG 539/18 de la FACPCE y su aprobación por parte del Consejo Profesional de Ciencias
Económicas de XXXXX (la jurisdicción respectiva), a partir del 1° de julio de 2018, existe un contexto inflacionario en la
economía argentina en los términos establecidos por la sección 3.1 de la Resolución Técnica N° 17 o de la sección 2.6 de
RT 41 segunda o tercera parte (la que corresponda) y, en consecuencia, debe aplicarse la RT N° 6 para la preparación de
los estados contables correspondientes a cierres de ejercicios o períodos ocurridos a partir de esa fecha, reconociendo
en ellos los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Atento a que la reanudación del ajuste por
inflación reflejará el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, ocurridos desde el momento en que se
interrumpió el ajuste, de conformidad a lo informado en nuestra Nota N° XX, se prevé que su efecto en los activos, el
patrimonio y el resultado del ejercicio será significativo. Por ello, la entidad ha comenzado a trabajar en modificar sus
procesos y sistemas para poder generar información contable de conformidad a las normas previstas en la RT N° 6. Los
presentes estados contables deben ser leídos e interpretados, en conocimiento de esta circunstancia.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
Notas a los estados contables: Modelos
 CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
 NOTA SOBRE: Unidad de Medida.
CASO I: El ente ha reexpresado las cifras de los estados contables en períodos anteriores.
CASO II: Entes constituidos con fecha posterior al año 2003, ergo no ajustaron por inflación.
CASO III: Nota Abreviada
CASO I: El ente ha
reexpresado las
cifras de los
estados contables
en períodos
anteriores.
(ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA NOTA)
Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidades
apliquen los requerimientos del ajuste por inflación desde la misma fecha y
utilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Res. JG 539/18
aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando, entre otras
cuestiones, que la Argentina debe ser considerada una economía
inflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° de
julio de 2018.
En virtud de la normativa detallada, la Dirección de la Sociedad considera
que la RT N°6 no debe ser aplicada a los estados contables correspondientes
al período de seis meses finalizado el 30 de junio de 2018. Los principales
impactos cualitativos y cuantitativos que producirá la reexpresión de los
estados contables en el ejercicio siguiente afectarán los activos, pasivos,
composición del patrimonio y resultados.
Notas a los estados contables: Modelos
 CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
 NOTA SOBRE: Unidad de Medida.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
CASO II: Entes
constituidos con
fecha posterior al
año 2003, ergo no
ajustaron por
inflación.
(ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA NOTA)
Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidades
apliquen los requerimientos del ajuste por inflación desde la misma fecha y
utilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Resolución JG
539/18 aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando,
entre otras cuestiones, que la Argentina debe ser considerada una economía
inflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° de
julio de 2018.
En virtud de la normativa detallada, la Dirección de la Sociedad considera
que la RT N°6 no debe ser aplicada a los estados contables correspondientes
al período de seis meses finalizado el 30 de junio de 2018. Los principales
impactos cualitativos y cuantitativos que producirá la reexpresión de los
estados contables en el ejercicio siguiente afectarán los activos, pasivos,
composición del patrimonio y resultados.
Notas a los estados contables: Modelos
 CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
 NOTA SOBRE: Unidad de Medida.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
CASO III: Nota
Abreviada
(ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA NOTA)
Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidades
apliquen los requerimientos del ajuste por inflación desde la misma fecha y
utilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Res. JG 539/18
aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando, entre otras
cuestiones, que la Argentina debe ser considerada una economía
inflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° de
julio de 2018. En virtud de la normativa detallada, la Dirección de la Sociedad
considera que la RT N°6 no debe ser aplicada a los estados contables
correspondientes al período de seis meses finalizado el 30 de junio de 2018.
Los principales impactos cualitativos y cuantitativos que producirá la
reexpresión de los estados contables en el ejercicio siguiente afectarán los
activos, pasivos, composición del patrimonio y resultados.
Notas a los estados contables: Modelos
 CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.
 NOTA SOBRE: Unidad de Medida.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
Notas a los estados contables: Modelos
 CIERRE DE EJERCICIO: Entre 01/07/2018 y 30/12/2018.
 NOTA SOBRE: Ejercicio de la opción de AxI en el próximo ejercicio retroactivamente.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidades apliquen los requerimientos del ajuste por
inflación desde la misma fecha y utilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Res. JG 539/18
aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando, entre otras cuestiones, que la Argentina debe ser
considerada una economía inflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° de julio de 2018.
Frente a las dificultades que implica este trabajo, la sección 2 de la Res. JG N° 539-18 ha dispuesto como solución
práctica transitoria que para los estados contables cuyo ejercicio anual o períodos intermedios cierren desde el
01/07/2018 hasta el 30/12/2018 (inclusive) el ente podrá optar, por única vez, por no realizar el ajuste por inflación
previsto en la Resolución Técnica (RT) N° 6 de FACPCE.
En función de lo expresado en el párrafo anterior, la entidad ha resuelto ejercer la opción de no aplicar en el presente
ejercicio la RT N° 6 de la FACPCE y reflejarlo a partir del siguiente ejercicio/período que cerrará el (xx/xx/20XX) - con
efecto retroactivo- por lo que a partir de esa fecha utilizará la moneda homogénea para la medición de sus activos y
pasivos, el resultado del ejercicio y las partidas componentes del patrimonio neto.
NOTA N° xx - Unidad de Medida y Resolución 539-18
Notas a los estados contables: Modelos
 CIERRE DE EJERCICIO: Entre 01/07/2018 y 30/12/2018.
 NOTA SOBRE: Ejercicio de la opción de AxI en el próximo ejercicio retroactivamente.
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
Los principales impactos que producirá este cambio afectarán principalmente la unidad de medida empleada en la
medición de los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto que no estén expresados en moneda de cierre del
ejercicio.
Esto influirá en la determinación del resultado del ejercicio y los distintos componentes del estado de resultados.
Otros efectos cualitativos que podrán generarse son los siguientes:
a) Los cargos al resultado del período por la depreciación de bienes de uso y propiedades de inversión, y por
amortización de activos intangibles, así como cualquier otro consumo de activos no monetarios se determinarán
sobre la base de los nuevos importes reexpresados.
b) Si al reexpresar los activos no monetarios en los términos de unidad de medida corriente al final del período sobre
el que se informa no correspondiera hacer un ajuste equivalente para propósitos fiscales, ello dará lugar a una
diferencia temporaria gravable y al reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido.
NOTA N° xx - Unidad de Medida y Resolución 539-18
CONTINUACIÓN
Informe del Auditor: Modelos
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
3 MODELOS
PUBLICADOS
POR EL
CPCECABA
(https://www.conse
jo.org.ar/herramien
tas-
profesionales/model
os-de-informes)
 La dirección de la sociedad utiliza las normas contables profesionales
argentinas para la preparación de los estados contables.
 Cierres finalizados a partir del 31.12.18, el regulador no acepta eecc
ajustados por inflación.
 La situación se explica debidamente en nota, a la cual se enfatizará
desde el informe del profesional.
 El informe de auditoría, se emite en el marco de la RT 37.
 Regulador: IGJ.
 La dirección de la sociedad utiliza las normas contables profesionales
argentinas para la preparación de los estados contables
 Período de transición, cierres entre el 1.7.18 y el 30.12.18: la
dirección de la sociedad optó por no ajustar por inflación.
 La situación se explica debidamente en nota, a la cual se enfatizará
desde el informe del profesional
 El informe, de auditoría, se emite en el marco de la RT 37
 Regulador: IGJ.
Informe del Auditor: Modelos
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
3 MODELOS
PUBLICADOS
POR EL
CPCECABA
(https://www.conse
jo.org.ar/herramien
tas-
profesionales/model
os-de-informes)
 La dirección de la sociedad utiliza las NIIF para la preparación de los
estados financieros
 Cierres finalizados a partir del 1.07.18, el regulador no acepta eeff
ajustados por inflación
 La situación se explica debidamente en nota, a la cual se enfatizará
desde el informe del profesional
 El informe, de revisión (correspondiente a un período intermedio), se
emite en el marco de la RT 33 (NIER 2410)
 Regulador: CNV
EXPOSITOR: DR. (CP) DAVID NICOLAS COCIMANO
contacto@ccprofesional.org
www.ccprofesional.org

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SEMINARIO PRACTICO DE AJUSTE POR INFLACION CONTABLE.pdf

  • 1. EXPOSITOR: DR. (CP) DAVID NICOLAS COCIMANO contacto@ccprofesional.org www.ccprofesional.org AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE SEGUNDO ENCUENTRO | 20/12/2018
  • 2. Llegó el momento de volver a ajustar los balances por inflación desde los cierres 01/07/2018. “Periodo de transición” hasta el 30/12/2018. Cuestiones de Normativa: ¿Qué dice la FACPCE y qué ordenan los Consejos Profesionales?: Situación en CABA, Provincia de Buenos Aires y en el resto del país. Cuestiones controvertidas: ¿Cómo convive el AxI con la última y reciente Remedición de Activos RT 48? Cuestiones Técnicas: Resolución Técnica 6. El paso a paso del AxI. Proceso Secuencial. Anticuación de Partidas y técnica del ajuste. Cuestiones Prácticas: Partidas monetarias y no monetarias. Índices y Coeficientes a utilizar. Cómo ajustar los rubros del activo y pasivo. Reconocimiento de “resultados reales” versus “resultados nominales”: Tratamiento de los intereses y resultados financieros. Ajustes de los resultados: Ventas, CMV y gastos. Ajustes en el Patrimonio Neto y en el Estado de Flujo de Efectivo. “Comprobación del RECPAM”. Ejemplos y mini casos de cada rubro. Cuestiones Formales: Informe del auditor: Modelos. Notas a los estados contables: Qué informar. TEMARIO AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
  • 3. FACPCE AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES DE NORMATIVA MARCO NORMATIVO RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 17 RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 41 RESOLUCIÓN DE LA JUNTA DE GOBIERNO N° 539/18 29/09/2018 RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 6 (Modificada por R.T. N° 39) EE.CC. en moneda homogénea Normas de medición Entes pequeños y medianos RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 48 Remedición de activos APLICACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN DESDE EL 1° DE JULIO DE 2018
  • 4. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS PASO A PASO NÚMERO ¿QUÉ HACER? ¿CÓMO LO HAGO? OBSERVACIONES Y VARIOS 1 Determinar que cierre debo ajustar por inflación. - Por ejemplo, 31/10/2018. a) Ajusto los saldos de las cuentas del Activo . b) Ajusto los saldos de las cuentas del Pasivo. c) Ajusto el saldo de Capital. d) La diferencia, "se la lleva" RNA. a) Ajusto los saldos de las cuentas del Activo. b) Ajusto los saldos de las cuentas del Pasivo. c) Ajusto los saldos de las cuentas del PN. d) Ajusto los saldos de las cuentas de RESULTADO. 4 Cerrar la Situación Patrimonial al cierre de mi ejercicio. Para eso, voy a calcular por diferencia el RECPAM (Que puede incluir RFy/oT) a) Llevo al cierre, el PN AL INICIO. b) Lo comparo contra el ACTIVO MENOS PASIVO AL CIERRE. c) La diferencia entre a) y b) me da el RESULTADO DEL EJERCICIO. d) Calculo un "SUBRESULTADO DEL EJERCICIO", sumando y restando las cuentas de resultado ajustadas por inflación, excepto RECPAM (Que puede incluir RFy/oT) e) La diferencia entre c) y d), me da el RECPAM (Que puede incluir RFy/oT) 5 Comprobación del RECPAM Aplicando el Proceso Secuencial RT 6. Ajustar por Inflación la Situación Patrimonial al Inicio de mi ejercicio. 2 En mi ejemplo, al 31/10/2017 | Voy a necesitar: Coeficientes al 31/10/2017. 3 Ajustar por Inflación la Situación Patrimonial al cierre de mi ejercicio. En mi ejemplo, al 31/10/2018 | Voy a necesitar: Coeficientes al 31/10/2018. Puedo NO AJUSTAR Resultados Financieros y/o por tenencia.
  • 5. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA REEXPRESIÓN PARTIDAS SE REEXPRESAN NO SE REEXPRESAN GENERA RECPAM: VALUACIÓN AL CIERRE Los débitos: Negativo Los créditos: Positivo Moneda Extranjera a Valor corriente: TCC. La diferencia de cambio/cotización se ve afectada por el RECPAM. Los débitos: Negativo Los créditos: Positivo Créditos en pesos, con ajuste o con intereses a Valor actual: Valor futuro menos intereses a devengar. Los intereses se ven afectados por el RECPAM Créditos en moneda extranjera a Valor corriente: TCC. La diferencia de cambio/cotización se ve afectada por el RECPAM. Los débitos: Negativo Los créditos: Positivo BC en general: Costo de Reposición al cierre BC con mercado transparente, sin esfuerzo de venta: VNR El RxT se ve afectado por el RECPAM Valor nominal a Impuestos y créditos pagados por adelantado Valor nominal a Bienes de Cambio, Materias Primas, Productos en Proceso a Créditos en pesos, sin ajuste ni intereses a Valor nominal Efectivo en pesos
  • 6. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA REEXPRESIÓN PARTIDAS SE REEXPRESAN NO SE REEXPRESAN GENERA RECPAM: VALUACIÓN AL CIERRE Valor Corriente: VPP El RxT se ve afectado por el RECPAM Bienes de uso y depreciaciones a Propiedades de Inversión y depreciaciones a Activos intangibles y depreciaciones a Valor de Costo Ajustado (Neto de depreciaciones acumuladas) Inversiones en otras sociedades a
  • 7. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA REEXPRESIÓN PARTIDAS SE REEXPRESAN NO SE REEXPRESAN GENERA RECPAM: VALUACIÓN AL CIERRE Los débitos: Positivo Los créditos: Negativo Pasivos en pesos, con ajuste o con intereses a Valor actual: Valor futuro menos intereses a devengar. Los intereses se ven afectados por el RECPAM Pasivos en moneda extranjera a Valor corriente: TCV. La diferencia de cambio/cotización se ve afectada por el RECPAM. Anticipos de clientes / a proveedores a Valor nominal Previsiones para contingencias a Valor corriente al cierre. El RxT se ve afectado por el RECPAM a Pasivos en pesos, sin ajuste ni intereses Valor nominal
  • 8. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA REEXPRESIÓN DEPRECIACIONES DE BIENES DE USO (RESULTADO) Conviene registrarla a valor “histórico” y luego ajustarla con el coeficiente de “punta a punta”. La contrapartida es “Depreciación Acumulada” DEPRECIACIONES ACUMULADAS (AVA) Se ajusta de “punta a punta”. La contrapartida es RECPAM. BIENES DE USO Si vienen del inicio del ejercicio, se ajustan con el coeficiente de “punta a punta”. Sino, desde la fecha de origen.
  • 9. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA ANTICUACIÓN Y LA REEXPRESIÓN VENTAS GASTOS:  Impuestos  Sueldos  Cargas Sociales  Servicios  Publicidad  Honorarios  Viáticos  Combustible  Fletes  Librería  Gastos bancarios  Comisiones  Otros gastos de comercialización  Otros gastos de administración  Otros que no sean resultados financieros y/o por tenencia. Se reexpresan de acuerdo al coeficiente del mes de devengamiento
  • 10. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL INICIO DE ACTIVIDAD: 15/06/2010 | Cierre de ejercicio: 30/11 de cada año CAPITAL: 5000 ACCIONES VN 10: $ 50.000 SUSCRIPTO: 15/06/2010 | INTEGRADO: 25% con la suscripción. Resto 12/2010. ACTIVO PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja en pesos 50000,00 Proveedores del exterior (4) 171000,00 Moneda extranjera (1) 342000,00 Deudas Fiscales 99880,00 Acciones Banco Galicia (2) 88332,30 Deudas Sociales 115433,00 Créditos por ventas 45000,00 TOTAL PASIVO 386313,00 Mercaderías (3) 250000,00 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 775332,30 PATRIMONIO NETO Capital 50000,00 ACTIVO NO CORRIENTE Reserva Legal (5) 10000,00 Instalaciones 48000,00 RNA 843019,30 Inmueble 396000,00 TOTAL PN 903019,30 Terreno 70000,00 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 514000,00 TOTAL ACTIVO 1289332,30 TOTAL P + PN 1289332,30 0,00 (1) Son u$s 20.000 dólares a TCC al cierre $ 17,10. (2) Son 900 acciones valor de cotización al cierre $ 100,15 menos 2% gastos de venta. (3) Valuadas a costo de reposición al cierre. (4) Son u$s 10.000 dólares a TCC al cierre 17,10. (5) Se constituyó $ 2500 en AGO del 04/2016 y $ 7500 en AGO del 05/2017. SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/11/2017 (En moneda heterogenea)
  • 11. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL CONCEPTO FECHA DE ORIGEN VALOR DE ORIGEN DEPRECIACIONES ACUMULADAS DEL EJERCICIO TOTAL DEP. ACUM. VALOR RESIDUAL Instalaciones dic-15 60000,00 6000,00 6000,00 12000,00 48000,00 Inmueble jul-12 450000,00 45000,00 9000,00 54000,00 396000,00 Terreno jul-12 70000,00 0,00 0,00 0,00 70000,00 TOTAL 580000,00 51000,00 15000,00 66000,00 514000,00 ANEXO BIENES DE USO AL 30/11/2017 EN MONEDA NOMINAL Criterio de depreciación: Año de alta completo Instalaciones: 10 años Inmueble: 50 años
  • 12. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL CUENTA ¿SE AJUSTA? MOTIVO Caja NO Es monetario Moneda Extranjera NO Tiene valor corriente al 30/11/2017 Acciones Banco Galicia NO Tiene valor corriente al 30/11/2017 Créditos por Ventas NO Es monetario Mercaderías NO Tiene valor corriente al 30/11/2017 Bienes de Uso SI Está medido a valor histórico Pasivo en ME NO Tiene valor corriente al 30/11/2017 Pasivo en pesos NO Es monetario Capital SI Es de Patrimonio Neto Reserva Legal SI Es de Patrimonio Neto ¿Qué cuentas ajustamos al inicio 30/11/2017?
  • 13. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL DEBE HABER Instalaciones 37704,00 Inmuebles 880650,00 Terreno 136990,00 Ajuste de Capital 131637,50 Reserva Legal 3376,75 Depreciación Acumulada Instalaciones 7540,80 Depreciación Acumulada Inmuebles 105678,00 RNA 807110,95 ASIENTO DE AJUSTE AL INICIO (31/12/2017) BIENES DE USO 12/2015 INSTALACIONES Valor de Origen Coeficiente Valor Reexpresado Ajuste 12/2015 Valor de Origen 60000,00 1,6284 97704,00 37704,00 12/2015 Depreciación Acumulada 12000,00 1,6284 19540,80 7540,80 07/2012 INMUEBLES 07/2012 Valor de Origen 450000,00 2,9570 1330650,00 880650,00 07/2012 Depreciación Acumulada 54000,00 2,9570 159678,00 105678,00 07/2012 Terreno 70000,00 2,9570 206990,00 136990,00 PATRIMONIO NETO CAPITAL 06/2010 Integración 25% 12500,00 3,7892 47365,00 34865,00 12/2010 Integración 75% Restante 37500,00 3,5806 134272,50 96772,50 Total 50000,00 181637,50 131637,50 RESERVA LEGAL 11/2015 Según AGO 2500,00 1,6919 4229,75 1729,75 11/2016 Según AGO 7500,00 1,2196 9147,00 1647,00 Total 10000,00 13376,75 3376,75 AJUSTANDO EL PATRIMONIO AL INICIO (31/12/2017) RNA se calcula por diferencia para cerrar el asiento
  • 14. ACTIVO PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja en pesos 50000,00 Proveedores del exterior (4) 171000,00 Moneda extranjera (1) 342000,00 Deudas Fiscales 99880,00 Acciones Banco Galicia (2) 88332,30 Deudas Sociales 115433,00 Créditos por ventas 45000,00 TOTAL PASIVO 386313,00 Mercaderías (3) 250000,00 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 775332,30 PATRIMONIO NETO Capital 50000,00 Ajuste de Capital 131637,50 Instalaciones 78163,20 Reserva Legal 13376,75 Inmueble 1170972,00 RNA 1650130,25 Terreno 206990,00 TOTAL PN 1845144,50 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1456125,20 TOTAL ACTIVO 2231457,50 TOTAL P + PN 2231457,50 0 SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/11/2017 (En moneda homogenea) AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL Estos importes constituyen mis SALDOS AL INICIO para proceder al ajuste por inflación.
  • 15. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL A los fines prácticos, antes de proceder a ajustar las cifras al 30/11/2018, primeramente debemos presentar la situación patrimonial y de resultados, a esa fecha, en moneda heterogénea, partiendo de los saldos sin ajustar. Desde el 30/11/2017 sin ajustar | Al 30/11/2018 sin ajustar Todo histórico
  • 16. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL ACTIVO PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja en pesos 58520,00 Proveedores del exterior 0,00 Moneda extranjera (1) 404800,00 Proveedores locales 354223,00 Acciones Banco Galicia (2) 89875,80 Deudas Fiscales 145700,00 Créditos por ventas 321397,38 Deudas Sociales 16487,00 Mercaderías (3) 1053457,00 TOTAL PASIVO 516410,00 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1928050,18 PATRIMONIO NETO ACTIVO NO CORRIENTE Capital 50000,00 Instalaciones 0,00 Aporte irrevocable 50000,00 Inmueble 387000,00 Reserva Legal 10000,00 Terreno 70000,00 Reserva para compra de BU 50000,00 Equipos de computacion 20000,00 RNA Ejercicios anteriores 738019,30 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 477000,00 Resultado del ejercicio 990620,88 TOTAL PN 1888640,18 TOTAL ACTIVO 2405050,18 TOTAL P + PN 2405050,18 0,00 (1) Son u$s 11.000 dólares a TCC al cierre $ 36,80 (2) Son 900 acciones valor de cotización al cierre $ 101,90 menos 2% gastos de venta (3) Valuadas a costo de reposición al cierre. SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/11/2018 (En moneda heterogenea) PARTIENDO DE LOS SALDOS AL 30/11/2017 SIN AJUSTAR
  • 17. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL CONCEPTO VALOR DE ORIGEN BAJAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS AL INICIO DEL EJERCICIO 2018 TOTAL DEP. ACUM. AL CIERRE VALOR RESIDUAL Instalaciones 60000,00 -60000,00 12000,00 0,00 0,00 0,00 Inmueble 450000,00 54000,00 9000,00 63000,00 387000,00 Terreno 70000,00 0,00 0,00 0,00 70000,00 Equipos de computación 30000,00 0,00 10000,00 10000,00 20000,00 TOTAL 610000,00 -60000,00 66000,00 19000,00 73000,00 477000,00 ANEXO BIENES DE USO AL 30/11/2018 EN MONEDA NOMINAL VALORES HETEROGENEOS Ventas 15.445.223,00 $ CMV 11.243.816,94 -$ Ganancia Bruta 4.201.406,06 $ Gastos 3.351.613,39 -$ Depreciación Bienes de Uso 19.000,00 -$ Resultado por venta BU 3.520,00 $ Diferencia de Cotización ME 160.750,00 $ Resultado por Tenencia Acc. 1.543,50 $ Resultado por Tenencia BC - $ Intereses generados por pasivos 5.985,29 -$ RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE RECPAM 990.620,88 $ RECPAM RESULTADO DEL EJERCICIO 990.620,88 $ ESTADO DE RESULTADOS
  • 18. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL PERIODO VENTAS COMPRAS MERCADER. GASTOS dic-17 852.447,00 $ 664.908,66 $ 184.981,00 $ ene-18 975.487,00 $ 760.879,86 $ 211.680,68 $ feb-18 1.054.785,00 $ 822.732,30 $ 228.888,35 $ mar-18 1.116.478,00 $ 870.852,84 $ 242.275,73 $ abr-18 998.745,00 $ 779.021,10 $ 216.727,67 $ may-18 1.245.785,00 $ 971.712,30 $ 270.335,35 $ jun-18 1.277.889,00 $ 996.753,42 $ 277.301,91 $ jul-18 1.478.963,00 $ 1.153.591,14 $ 320.934,97 $ ago-18 1.669.874,00 $ 1.302.501,72 $ 362.362,66 $ sep-18 1.341.222,00 $ 1.046.153,16 $ 291.045,17 $ oct-18 1.747.878,00 $ 1.363.344,84 $ 379.289,53 $ nov-18 1.685.670,00 $ 1.314.822,60 $ 365.790,39 $ TOTALES 15.445.223,00 $ 12.047.273,94 $ 3.351.613,39 $ DETALLE MENSUAL DE VENTAS, COMPRAS Y GASTOS EXISTENCIA INICIAL 250.000,00 $ MAS: COMPRAS 12.047.273,94 $ MENOS: EXISTENCIA FINAL 1.053.457,00 -$ IGUAL A: CMV 11.243.816,94 $ DETERMINACIÓN DEL CMV
  • 19. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL VENTA EN 04/2018 USD 5000 x 19,95 99750,00 LOS DÓLARES LOS TENIA DESDE 11/2017 USD 5000 x 17,10 85500,00 Diferencia de cambio 14250,00 NOMINAL COMPOSICIÓN DEL SALDO AL CIERRE nov-17 USD 5000 x 17,10 85500,00 jun-18 USD 6000 x 28,80 172800,00 VALOR DE COSTO 258300,00 VALOR CORRIENTE AL CIERRE USD 11000 x 36,80 404800,00 RESULTADO POR TENENCIA 146500,00 NOMINAL nov-17 900 ACC x 100,15 x 0,98 88332,3 nov-18 900 ACC x 101,90 x 0,98 89875,8 RESULTADO POR TENENCIA 1543,5 NOMINAL DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO/COTIZACIÓN ACCIONES BANCO GALICIA nov-17 SALDO AL INICIO USD 20.000,00 feb-18 Pago Proveedores del exterior -USD 10.000,00 abr-18 Venta ME -USD 5.000,00 jun-18 Compra ME USD 6.000,00 nov-18 SALDO AL CIERRE USD 11.000,00 MOVIMIENTOS DE MONEDA EXTRANJERA
  • 20. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL INTERESES GENERADOS POR PASIVOS - DETALLE DE COMPRAS Y GASTOS QUE DEVENGARON INTERESES feb-18 Precio Contado 30000 jun-18 Monto Cancelado 35400 Interes devengado -5400 NOMINAL dic-17 Pasivo AFIP 8474,80 ene-18 Consolidación 8740,06 Interes devengado -265,26 NOMINAL ene-18 Consolidación Plan de pagos AFIP 8740,06 abr-18 Finalización del Plan 9060,09 Interes devengado -320,03 NOMINAL TOTAL DE INTERESES DEVENGADOS -5985,29
  • 21. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DE LA VENTA DE INSTALACIONES VALOR HISTÓRICO nov-17 Valor de Origen 60000 Menos: Dep. Acum. antes de la venta -12000,00 Valor Residual 48000,00 mar-18 Valor de venta 51520,00 RESULTADO DE VENTA 3520,00 NOMINAL
  • 22. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL Una vez que conozco los saldos y movimientos históricos, voy a proceder al ajuste por inflación, partiendo de mi situación patrimonial a valores homogéneos al 30/11/2017. ACTIVO PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja en pesos 50000,00 Proveedores del exterior (4) 171000,00 Moneda extranjera (1) 342000,00 Deudas Fiscales 99880,00 Acciones Banco Galicia (2) 88332,30 Deudas Sociales 115433,00 Créditos por ventas 45000,00 TOTAL PASIVO 386313,00 Mercaderías (3) 250000,00 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 775332,30 PATRIMONIO NETO Capital 50000,00 Ajuste de Capital 131637,50 Instalaciones 78163,20 Reserva Legal 13376,75 Inmueble 1170972,00 RNA 1650130,25 Terreno 206990,00 TOTAL PN 1845144,50 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1456125,20 TOTAL ACTIVO 2231457,50 TOTAL P + PN 2231457,50 0 SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/11/2017 (En moneda homogenea) Estos son mis saldos expresados al 30/11/2017
  • 23. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL CUENTA ¿SE AJUSTA AL CIERRE? MOTIVO Caja NO Es monetario Moneda Extranjera PUEDE SER Tiene valor corriente al 30/11/2018. Pero puede calcular resultados reales. Acciones Banco Galicia PUEDE SER Tiene valor corriente al 30/11/2018. Pero puede calcular resultados reales. Créditos por Ventas NO Es monetario. Mercaderías NO Tiene valor corriente al 30/11/2018. Bienes de Uso SI Está medido a valor 30/11/2017. Pasivo en pesos NO Es monetario Capital SI Es de Patrimonio Neto. Reserva Legal SI Es de Patrimonio Neto. Resultados SI - ¿Qué cuentas ajustamos al cierre 30/11/2018?
  • 24. RECPAM AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL COEFICIENTE VALOR AJUSTADO VENTA EN 04/2018 USD 5000 x 19,95 99750,00 1,3163 131300,93 LOS DÓLARES LOS TENIA DESDE 11/2017 USD 5000 x 17,10 85500,00 1,4877 127198,35 Diferencia de cambio 14250,00 4102,57 NOMINAL REAL COMPOSICIÓN DEL SALDO AL CIERRE nov-17 USD 5000 x 17,10 85500,00 1,4877 127198,35 jun-18 USD 6000 x 28,80 172800,00 1,2430 214790,40 VALOR DE COSTO 258300,00 341988,75 VALOR CORRIENTE AL CIERRE USD 11000 x 36,80 404800,00 1,0000 404800,00 RESULTADO POR TENENCIA 146500,00 62811,25 NOMINAL REAL DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO/COTIZACIÓN Diferencia de cambio 10147,43 RECPAM 10147,43 Por el ajuste del resultado de la venta de ME Diferencia de cambio 83688,75 RECPAM 83688,75 Por el ajuste de la diferencia de cambio al cierre
  • 25. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL COEFICIENTE VALOR AJUSTADO nov-17 900 ACC x 100,15 x 0,98 88332,3 1,4877 131411,96 nov-18 900 ACC x 101,90 x 0,98 89875,8 1,0000 89875,80 RESULTADO POR TENENCIA 1543,5 -41536,16 NOMINAL REAL ACCIONES BANCO GALICIA RxT acciones 43079,66 RECPAM 43079,66 Por el ajuste del RxT Acciones al cierre RECPAM
  • 26. INTERESES GENERADOS POR PASIVOS - DETALLE DE COMPRAS Y GASTOS QUE DEVENGARON INTERESES COEFICIENTE VALOR AJUSTADO RECPAM feb-18 Precio Contado 30000,00 1,3840 41520,00 jun-18 Monto Cancelado 35400,00 1,2430 44002,20 Interes devengado -5400,00 -2482,2 -2917,80 NOMINAL REAL dic-17 Pasivo AFIP 8474,80 1,4424 12224,05 ene-18 Consolidación 8740,06 1,4174 12388,16 Interes devengado -265,26 -164,11 -101,15 NOMINAL REAL ene-18 Consolidación Plan de pagos AFIP 8740,06 1,4174 12388,16 abr-18 Finalización del Plan 9060,09 1,3163 11925,80 Interes devengado -320,03 462,36 -782,39 NOMINAL REAL RECPAM TOTALES -5985,29 -2183,95 -3801,34 AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL RECPAM 3801,34 Intereses devengados 3801,34 Por el ajuste de los intereses generados por pasivos DEUDA EN MONEDA EXTRANJERA nov-17 u$s 10000 x 17,10 171000 1,4877 254396,70 feb-18 u$s 10000 x 17,10 171000 1,3840 236664,00 DIFERECIA DE CAMBIO/RxT 0 17732,70 RECPAM 17732,70 RxT Deuda en ME 17732,70
  • 27. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL VALOR HISTÓRICO VALOR HOMOGENEO AL INICIO COEFICIENTE VALOR AJUSTADO nov-17 Valor de Origen 60000 97704,00 1,4877 145354,24 Menos: Dep. Acum. antes de la venta -12000,00 -19540,80 1,4877 -29070,85 Valor Residual 48000,00 78163,2 116283,39 mar-18 Valor de venta 51520,00 51520,00 1,3523 69670,496 RESULTADO DE VENTA 3520,00 -46612,90 NOMINAL REAL DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DE LA VENTA DE INSTALACIONES RECPAM Resultado x venta BU 50132,90 RECPAM 50132,90
  • 28. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL RECPAM 10285,00 Aporte Irrevocable 10285,00 Por el ajuste del AI RECPAM 753560,02 RNA 753560,02 Por el ajuste de los RNA RECPAM 88584,61 Ajuste de Capital 88584,61 Por el ajuste del Capital RECPAM 6523,84 Reserva Legal 6523,84 Por el ajuste de la Reserva Legal RECPAM 24385,00 Reserva para compra de eq 24385,00 Por el ajuste de la Reserva para compra de equipos El aporte irrevocable para futuros aumentos de capital se suscribió e integró en 07/2018. VALOR DE ORIGEN COEFICIENTE VALOR AJUSTADO RECPAM jul-18 Integración Ap. Irrev. 50000,00 1,2057 60285 10285,00 VALOR HETEROGENEO VALOR HOMOGENEO COEFICIENTE VALOR AJUSTADO RECPAM nov-17 Saldo al inicio 843019,30 1650130,25 1,4877 2454898,77 804768,52 abr-18 Distribución y pago de dividendos en $ -20000,00 -20000,00 1,4877 -29754,00 -9754,00 abr-18 Honorarios al directorio -35000,00 -35000,00 1,4877 -52069,50 -17069,50 abr-18 Constitución Reserva para compra de Inmuebles-50000,00 -50000,00 1,4877 -74385,00 -24385,00 nov-18 Saldo al cierre 738019,30 1545130,25 2298690,27 753560,02 CAPITAL COEFICIENTE VALOR AJUSTADO RECPAM nov-17 Capital Nominal 50000,00 1,4877 74385,00 24385,00 nov-17 Ajuste de Capital 131637,50 1,4877 195837,11 64199,61 TOTAL 181637,50 270222,11 88584,61 RESERVA LEGAL nov-17 Saldo 13376,75 1,4877 19900,59098 6523,84 RESERVA PARA COMPRA DE EQUIPOS nov-17 Saldo 50000 1,4877 74385 24385,00 RESULTADOS NO ASIGNADOS MOVIMIENTOS DEL PATRIMONIO NETO
  • 29. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL 11/2017 INMUEBLES VALOR HOMOGENEO AL COEFICIENTE VALOR AJUSTADO AJUSTE 11/2017 Valor de Origen 1330650,00 1,4877 1979608,01 648958,01 11/2017 Depreciación Acumulada 159678,00 1,4877 237552,96 77874,96 11/2017 Terreno 206990,00 1,4877 307939,02 100949,02 EQUIPOS DE COMPUTACION 02/2018 Valor de Origen 30000,00 1,3840 41520,00 11520,00 BIENES DE USO Inmuebles 648958,01 RECPAM 648958,01 RECPAM 77874,96 Depreciación acumulada inmuebles 77874,96 Terrenos 100949,02 RECPAM 100949,02 Equipos de Computación 11520,00 RECPAM 11520,00
  • 30. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO IMPORTE DEPRECIACIÓN HISTÓRICA IMPORTE DEP. SOBRE VALOR AJUSTADO AL 30/11/2018 AJUSTE INMUEBLES 9000,00 39592,16 30592,16 EQUIPOS DE COMPUTACION 10000,00 13840,00 3840,00 La contrapartida del ajuste NO ES RECPAM, sino Depreciación Acumulada Depreciación Equipos 3840,00 Depreciación acumulada Eq. 3840,00 Depreciación Inmuebles 30592,16 Depreciación acumulada Inmuebles 30592,16
  • 31. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL PERIODO VALOR HISTÓRICO COEFICIENTE VALOR AJUSTADO AJUSTE dic-17 852.447,00 $ 1,4424 1.229.569,5528 $ 377.122,55 $ ene-18 975.487,00 $ 1,4174 1.382.655,2738 $ 407.168,27 $ feb-18 1.054.785,00 $ 1,3840 1.459.822,4400 $ 405.037,44 $ mar-18 1.116.478,00 $ 1,3523 1.509.813,1994 $ 393.335,20 $ abr-18 998.745,00 $ 1,3163 1.314.648,0435 $ 315.903,04 $ may-18 1.245.785,00 $ 1,2895 1.606.439,7575 $ 360.654,76 $ jun-18 1.277.889,00 $ 1,2430 1.588.416,0270 $ 310.527,03 $ jul-18 1.478.963,00 $ 1,2057 1.783.185,6891 $ 304.222,69 $ ago-18 1.669.874,00 $ 1,1605 1.937.888,7770 $ 268.014,78 $ sep-18 1.341.222,00 $ 1,0893 1.460.993,1246 $ 119.771,12 $ oct-18 1.747.878,00 $ 1,0336 1.806.606,7008 $ 58.728,70 $ nov-18 1.685.670,00 $ 1,0000 1.685.670,0000 $ - $ TOTAL 15.445.223,00 $ 18.765.708,59 $ 3.320.485,59 $ PERIODO VALOR HISTÓRICO COEFICIENTE VALOR AJUSTADO AJUSTE dic-17 184.981,00 $ 1,4424 266.816,5930 $ 81.835,59 $ ene-18 211.680,68 $ 1,4174 300.036,1944 $ 88.355,52 $ feb-18 228.888,35 $ 1,3840 316.781,4695 $ 87.893,12 $ mar-18 242.275,73 $ 1,3523 327.629,4643 $ 85.353,74 $ abr-18 216.727,67 $ 1,3163 285.278,6254 $ 68.550,96 $ may-18 270.335,35 $ 1,2895 348.597,4274 $ 78.262,08 $ jun-18 277.301,91 $ 1,2430 344.686,2779 $ 67.384,36 $ jul-18 320.934,97 $ 1,2057 386.951,2945 $ 66.016,32 $ ago-18 362.362,66 $ 1,1605 420.521,8646 $ 58.159,21 $ sep-18 291.045,17 $ 1,0893 317.035,5080 $ 25.990,33 $ oct-18 379.289,53 $ 1,0336 392.033,6541 $ 12.744,13 $ nov-18 365.790,39 $ 1,0000 365.790,3900 $ - $ TOTAL 3.351.613,39 $ 4.072.158,76 $ 720.545,37 $ VENTAS GASTOS
  • 32. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL EXISTENCIA INICIAL nov-17 250.000,00 $ 1,4877 371925,00 Mas: COMPRAS DE BIENES DE CAMBIO dic-17 664.908,66 $ 1,4424 959064,25 ene-18 760.879,86 $ 1,4174 1078471,11 feb-18 822.732,30 $ 1,3840 1138661,50 mar-18 870.852,84 $ 1,3523 1177654,30 abr-18 779.021,10 $ 1,3163 1025425,47 may-18 971.712,30 $ 1,2895 1253023,01 jun-18 996.753,42 $ 1,2430 1238964,50 jul-18 1.153.591,14 $ 1,2057 1390884,84 ago-18 1.302.501,72 $ 1,1605 1511553,25 sep-18 1.046.153,16 $ 1,0893 1139574,64 oct-18 1.363.344,84 $ 1,0336 1409153,23 nov-18 1.314.822,60 $ 1,0000 1314822,60 TOTAL DE COMPRAS 12.047.273,94 $ 14.637.252,70 $ Menos EXISTENCIA FINAL 1053457,00 1,0000 1.053.457,00 $ Igual a CMV 11.243.816,94 $ 13.955.720,70 $ DETERMINACIÓN DEL CMV RECPAM RECPAM 3320485,59 Ventas 3320485,59 CMV 2711903,76 RECPAM 2711903,76 Gastos 720545,37 RECPAM 720545,37
  • 33. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL Para cerrar la situación patrimonial, y que el A = P + PN, podemos calcular por “DIFERENCIA DE PATRIMONIO AL INICIO Y AL CIERRE” EL RESULTADO DEL EJERCICIO. ACTIVO PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja en pesos 58520,00 Proveedores del exterior 0,00 Moneda extranjera 404800,00 Proveedores locales 354223,00 Acciones Banco Galicia 89875,80 Deudas Fiscales 145700,00 Créditos por ventas 321397,38 Deudas Sociales 16487,00 Mercaderías 1053457,00 TOTAL PASIVO 516410,00 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1928050,18 PATRIMONIO NETO ACTIVO NO CORRIENTE Capital 50000,00 Instalaciones 0,00 Ajuste de Capital 220222,11 Inmueble 1702462,88 Aporte Irrevocable 60285,00 Terreno 307939,02 Reserva Legal 19900,59 Equipos de computacion 27680,00 Reserva para compra de BU 74385,00 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 2038081,91 RNA Ejercicios anteriores 2298690,27 Resultado del ejercicio 726239,11 TOTAL PN 3449722,09 TOTAL ACTIVO 3966132,09 TOTAL P + PN 3966132,09 0,00 SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 30/11/2018 (En moneda homogenea)
  • 34. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL CONCEPTO VALOR DE ORIGEN DEPRECIACIONES ACUMULADAS AL INICIO DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO TOTAL DEP. ACUM. AL CIERRE VALOR RESIDUAL Instalaciones 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Inmueble 1979608,01 237552,96 39592,16 277145,12 1702462,88 Terreno 307939,02 0,00 0,00 0,00 307939,02 Equipos de Computación 41520,00 0,00 13840,00 13840,00 27680,00 TOTAL 2329067,03 237552,96 53432,16 290985,12 2038081,91 ANEXO BIENES DE USO AL 30/11/2018 EN MONEDA HOMOGENEA COEFICIENTE PATRIMONIO NETO AL 30/11/2017 1845144,50 1,4877 2745021,47 Mas/Menos Variaciones Modificativas: Dividendos en efectivo -20000,00 1,4877 -29754,00 Honorarios -35000,00 1,4877 -52069,50 Aporte Irrevocable 50000,00 1,2057 60285,00 PATRIMONIO NETO (NETO) AL 30/11/2017 1840144,50 2723482,97 EN MONEDA del 30/11/2017 EN MONEDA del 30/11/2018 ACTIVO al 30/11/2018 3966132,09 PASIVO al 30/11/2018 516410,00 PATRIMONIO NETO AL 30/11/2018 3449722,09 1,0000 3449722,09 EN MONEDA del 30/11/2018 LA DIFERENCIA ME DA EL RESULTADO DEL EJERCICIO: 726239,11 COMPROBACIÓN VÍA PROCESO SECUENCIAL
  • 35. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL VALORES HETEROGENEOS VALORES HOMOGENEOS Ventas 15.445.223,00 $ 18.765.708,59 $ CMV 11.243.816,94 -$ 13.955.720,70 -$ Ganancia Bruta 4.201.406,06 $ 4.809.987,89 $ Gastos 3.351.613,39 -$ 4.072.158,76 -$ Depreciación Bienes de Uso 19.000,00 -$ 53.432,16 -$ Resultado por venta BU 3.520,00 $ 46.612,90 -$ Diferencia de Cotización ME 160.750,00 $ 66.913,82 $ Resultado por Tenencia Acc. 1.543,50 $ 41.536,16 -$ Resultado por Tenencia BC - $ - $ Intereses generados por pasivos 5.985,29 -$ 2.183,95 -$ Resultado por Tenencia Deuda en ME - $ 17.732,70 $ RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE RECPAM 990.620,88 $ 678.710,48 $ ESTADO DE RESULTADOS AL 30/11/2018
  • 36. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL COEFICIENTE PATRIMONIO NETO AL 30/11/2017 1845144,50 1,4877 2745021,47 Mas/Menos Variaciones Modificativas: Dividendos en efectivo -20000,00 1,4877 -29754,00 Honorarios -35000,00 1,4877 -52069,50 Aporte Irrevocable 50000,00 1,2057 60285,00 PATRIMONIO NETO (NETO) AL 30/11/2017 1840144,50 2723482,97 EN MONEDA del 30/11/2017 EN MONEDA del 30/11/2018 ACTIVO al 30/11/2018 3966132,09 PASIVO al 30/11/2018 516410,00 PATRIMONIO NETO AL 30/11/2018 3449722,09 1,0000 3449722,09 EN MONEDA del 30/11/2018 LA DIFERENCIA ME DA EL RESULTADO DEL EJERCICIO: 726239,11 POR OTRA PARTE: SI MI RESULTADO DEL EJERCICIO SIN RECPAM, OBTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADO ME DA: 678710,48 POR DIFERENCIA, EL RECPAM ME TIENE QUE DAR: 47528,63 COMPROBACIÓN VÍA PROCESO SECUENCIAL
  • 37. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CASO PRÁCTICO INTEGRAL VALORES HETEROGENEOS VALORES HOMOGENEOS Ventas 15.445.223,00 $ 18.765.708,59 $ CMV 11.243.816,94 -$ 13.955.720,70 -$ Ganancia Bruta 4.201.406,06 $ 4.809.987,89 $ Gastos 3.351.613,39 -$ 4.072.158,76 -$ Depreciación Bienes de Uso 19.000,00 -$ 53.432,16 -$ Resultado por venta BU 3.520,00 $ 46.612,90 -$ Diferencia de Cotización ME 160.750,00 $ 66.913,82 $ Resultado por Tenencia Acc. 1.543,50 $ 41.536,16 -$ Resultado por Tenencia BC - $ - $ Intereses generados por pasivos 5.985,29 -$ 2.183,95 -$ Resultado por Tenencia Deuda en ME - $ 17.732,70 $ RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE RECPAM 990.620,88 $ 678.710,48 $ RECPAM - $ 47.528,63 $ RESULTADO DEL EJERCICIO 990.620,88 $ 726.239,11 $ ESTADO DE RESULTADOS AL 30/11/2018
  • 38. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ¿Qué es?  Estado Contable Básico que tiene como objetivo mostrar el incremento o disminución del efectivo durante el ejercicio y las causas que generaron dicha variación. EFECTIVO AL INICIO EFECTIVO AL CIERRE AUMENTO (DISMINUCIÓN) NETA DE EFECTIVO
  • 39. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ¿Qué se entiende por “efectivo”?  El efectivo, que comprende el dinero en caja y los depósitos a la vista;  Los equivalentes de efectivo, representados por inversiones mantenidas con la finalidad de cumplir compromisos de corto plazo que reúnan los requisitos indicados a continuación:  Alta liquidez;  Facilidad para convertirse en importes conocidos de efectivo;  Riesgo insignificante de cambios en su valor; y  Plazo de vencimiento corto (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisición).
  • 40. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EL EFE se puede confeccionar:  Informando cobros y pagos de las distintas partidas del patrimonio  Partiendo del Resultado del Ejercicio;  Restando las partidas que no generaron flujos de fondos (Por ejemplo: Depreciaciones)  Sumando o restando las variaciones en las partidas del patrimonio. MÉTODO INDIRECTO MÉTODO DIRECTO En cualquiera de los métodos, las actividades que generan variaciones de efectivo se clasifican en:
  • 41. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO En cualquiera de los métodos, las actividades que generan variaciones de efectivo se clasifican en: ACTIVIDADES OPERATIVAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
  • 42. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES PRÁCTICAS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO RES JG 539/18 OPCIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS DE LA RT 41 Pueden presentar el EFE por método directo; En forma Sintética; Con los siguientes renglones mínimos: a) saldo al inicio; b) saldo al cierre; c) variación en el ejercicio; y d) explicación de las causas a nivel de totales (operativas, financiación, inversión).
  • 43. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES Notas a los estados contables: Modelos 3 MODELOS PUBLICADOS POR LA FACPCE:  CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.  APROBACIÓN EECC: Con posterioridad a la Res. 539/18.  NOTA SOBRE: Hechos Posteriores.  CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.  NOTA SOBRE: Unidad de Medida.  CIERRE DE EJERCICIO: Entre 01/07/2018 y 30/12/2018.  NOTA SOBRE: Ejercicio de la opción de AxI en el próximo ejercicio retroactivamente.
  • 44. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES Notas a los estados contables: Modelos  CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.  APROBACIÓN EECC: Con posterioridad a la Res. 539/18.  NOTA SOBRE: Hechos Posteriores. CONTENIDO MÍNIMO DE LA NOTA:  Manifestar que el próximo estado contable que se presente debería ser ajustado por inflación.  Indicar que la nueva norma a aplicar es posible que tenga efectos significativos.  Explicar las actividades que está haciendo la sociedad para generar la información ajustada por inflación.  Anticipar, si acaso ya se supiera, algún efecto que la nueva información generaría (incumplimiento de compromisos, etc.)
  • 45. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES Notas a los estados contables: Modelos  CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.  APROBACIÓN EECC: Con posterioridad a la Res. 539/18.  NOTA SOBRE: Hechos Posteriores. Nota N° XX: Hechos posteriores al cierre del período/ejercicio – Aplicación de la Resolución Técnica (RT) N° 6 de la FACPCE, Estados Contables en Moneda Homogénea Los estados contables han sido preparados de conformidad a las Normas Contables Profesionales Argentinas (NCPA) vigentes emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), en base a los parámetros mencionados en Nota N° XX en la cual se detallan las normas aplicadas en los respectivos períodos. Según lo dispuesto por la Res. JG 539/18 de la FACPCE y su aprobación por parte del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de XXXXX (la jurisdicción respectiva), a partir del 1° de julio de 2018, existe un contexto inflacionario en la economía argentina en los términos establecidos por la sección 3.1 de la Resolución Técnica N° 17 o de la sección 2.6 de RT 41 segunda o tercera parte (la que corresponda) y, en consecuencia, debe aplicarse la RT N° 6 para la preparación de los estados contables correspondientes a cierres de ejercicios o períodos ocurridos a partir de esa fecha, reconociendo en ellos los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Atento a que la reanudación del ajuste por inflación reflejará el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, ocurridos desde el momento en que se interrumpió el ajuste, de conformidad a lo informado en nuestra Nota N° XX, se prevé que su efecto en los activos, el patrimonio y el resultado del ejercicio será significativo. Por ello, la entidad ha comenzado a trabajar en modificar sus procesos y sistemas para poder generar información contable de conformidad a las normas previstas en la RT N° 6. Los presentes estados contables deben ser leídos e interpretados, en conocimiento de esta circunstancia.
  • 46. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES Notas a los estados contables: Modelos  CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.  NOTA SOBRE: Unidad de Medida. CASO I: El ente ha reexpresado las cifras de los estados contables en períodos anteriores. CASO II: Entes constituidos con fecha posterior al año 2003, ergo no ajustaron por inflación. CASO III: Nota Abreviada
  • 47. CASO I: El ente ha reexpresado las cifras de los estados contables en períodos anteriores. (ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA NOTA) Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidades apliquen los requerimientos del ajuste por inflación desde la misma fecha y utilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Res. JG 539/18 aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando, entre otras cuestiones, que la Argentina debe ser considerada una economía inflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° de julio de 2018. En virtud de la normativa detallada, la Dirección de la Sociedad considera que la RT N°6 no debe ser aplicada a los estados contables correspondientes al período de seis meses finalizado el 30 de junio de 2018. Los principales impactos cualitativos y cuantitativos que producirá la reexpresión de los estados contables en el ejercicio siguiente afectarán los activos, pasivos, composición del patrimonio y resultados. Notas a los estados contables: Modelos  CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.  NOTA SOBRE: Unidad de Medida. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
  • 48. CASO II: Entes constituidos con fecha posterior al año 2003, ergo no ajustaron por inflación. (ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA NOTA) Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidades apliquen los requerimientos del ajuste por inflación desde la misma fecha y utilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Resolución JG 539/18 aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando, entre otras cuestiones, que la Argentina debe ser considerada una economía inflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° de julio de 2018. En virtud de la normativa detallada, la Dirección de la Sociedad considera que la RT N°6 no debe ser aplicada a los estados contables correspondientes al período de seis meses finalizado el 30 de junio de 2018. Los principales impactos cualitativos y cuantitativos que producirá la reexpresión de los estados contables en el ejercicio siguiente afectarán los activos, pasivos, composición del patrimonio y resultados. Notas a los estados contables: Modelos  CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.  NOTA SOBRE: Unidad de Medida. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
  • 49. CASO III: Nota Abreviada (ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA NOTA) Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidades apliquen los requerimientos del ajuste por inflación desde la misma fecha y utilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Res. JG 539/18 aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando, entre otras cuestiones, que la Argentina debe ser considerada una economía inflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° de julio de 2018. En virtud de la normativa detallada, la Dirección de la Sociedad considera que la RT N°6 no debe ser aplicada a los estados contables correspondientes al período de seis meses finalizado el 30 de junio de 2018. Los principales impactos cualitativos y cuantitativos que producirá la reexpresión de los estados contables en el ejercicio siguiente afectarán los activos, pasivos, composición del patrimonio y resultados. Notas a los estados contables: Modelos  CIERRE DE EJERCICIO: Hasta el 30/06/2018.  NOTA SOBRE: Unidad de Medida. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES
  • 50. Notas a los estados contables: Modelos  CIERRE DE EJERCICIO: Entre 01/07/2018 y 30/12/2018.  NOTA SOBRE: Ejercicio de la opción de AxI en el próximo ejercicio retroactivamente. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES Por lo expuesto, atendiendo a la importancia de que todas las entidades apliquen los requerimientos del ajuste por inflación desde la misma fecha y utilizando el mismo índice de precios, la FACPCE ha dictado la Res. JG 539/18 aprobada por el CPCE de XX, mediante resolución XX indicando, entre otras cuestiones, que la Argentina debe ser considerada una economía inflacionaria en los términos de la RT N° 17 (o RT N° 41) a partir del 1° de julio de 2018. Frente a las dificultades que implica este trabajo, la sección 2 de la Res. JG N° 539-18 ha dispuesto como solución práctica transitoria que para los estados contables cuyo ejercicio anual o períodos intermedios cierren desde el 01/07/2018 hasta el 30/12/2018 (inclusive) el ente podrá optar, por única vez, por no realizar el ajuste por inflación previsto en la Resolución Técnica (RT) N° 6 de FACPCE. En función de lo expresado en el párrafo anterior, la entidad ha resuelto ejercer la opción de no aplicar en el presente ejercicio la RT N° 6 de la FACPCE y reflejarlo a partir del siguiente ejercicio/período que cerrará el (xx/xx/20XX) - con efecto retroactivo- por lo que a partir de esa fecha utilizará la moneda homogénea para la medición de sus activos y pasivos, el resultado del ejercicio y las partidas componentes del patrimonio neto. NOTA N° xx - Unidad de Medida y Resolución 539-18
  • 51. Notas a los estados contables: Modelos  CIERRE DE EJERCICIO: Entre 01/07/2018 y 30/12/2018.  NOTA SOBRE: Ejercicio de la opción de AxI en el próximo ejercicio retroactivamente. AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES Los principales impactos que producirá este cambio afectarán principalmente la unidad de medida empleada en la medición de los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto que no estén expresados en moneda de cierre del ejercicio. Esto influirá en la determinación del resultado del ejercicio y los distintos componentes del estado de resultados. Otros efectos cualitativos que podrán generarse son los siguientes: a) Los cargos al resultado del período por la depreciación de bienes de uso y propiedades de inversión, y por amortización de activos intangibles, así como cualquier otro consumo de activos no monetarios se determinarán sobre la base de los nuevos importes reexpresados. b) Si al reexpresar los activos no monetarios en los términos de unidad de medida corriente al final del período sobre el que se informa no correspondiera hacer un ajuste equivalente para propósitos fiscales, ello dará lugar a una diferencia temporaria gravable y al reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido. NOTA N° xx - Unidad de Medida y Resolución 539-18 CONTINUACIÓN
  • 52. Informe del Auditor: Modelos AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES 3 MODELOS PUBLICADOS POR EL CPCECABA (https://www.conse jo.org.ar/herramien tas- profesionales/model os-de-informes)  La dirección de la sociedad utiliza las normas contables profesionales argentinas para la preparación de los estados contables.  Cierres finalizados a partir del 31.12.18, el regulador no acepta eecc ajustados por inflación.  La situación se explica debidamente en nota, a la cual se enfatizará desde el informe del profesional.  El informe de auditoría, se emite en el marco de la RT 37.  Regulador: IGJ.  La dirección de la sociedad utiliza las normas contables profesionales argentinas para la preparación de los estados contables  Período de transición, cierres entre el 1.7.18 y el 30.12.18: la dirección de la sociedad optó por no ajustar por inflación.  La situación se explica debidamente en nota, a la cual se enfatizará desde el informe del profesional  El informe, de auditoría, se emite en el marco de la RT 37  Regulador: IGJ.
  • 53. Informe del Auditor: Modelos AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE | CUESTIONES FORMALES 3 MODELOS PUBLICADOS POR EL CPCECABA (https://www.conse jo.org.ar/herramien tas- profesionales/model os-de-informes)  La dirección de la sociedad utiliza las NIIF para la preparación de los estados financieros  Cierres finalizados a partir del 1.07.18, el regulador no acepta eeff ajustados por inflación  La situación se explica debidamente en nota, a la cual se enfatizará desde el informe del profesional  El informe, de revisión (correspondiente a un período intermedio), se emite en el marco de la RT 33 (NIER 2410)  Regulador: CNV
  • 54. EXPOSITOR: DR. (CP) DAVID NICOLAS COCIMANO contacto@ccprofesional.org www.ccprofesional.org