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Sesión N° 8:
Examen de Pasivos:
Objetivos Programa de auditoría /
Procedimientos de auditoría
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
La listo de saldos facilita la preparación de
un listado por antigüedad de las cuentas
por pagar, el propósito de tal papel de
trabajo es la detección de pasivos
circulantes, con los que puedan tener
problemas.
Facilitar la comparabilidad de los saldos,
según los libros con las respuestas
recibidas de las confirmaciones.
Segregar las cuentas a pagar con saldos
deudores, de las que tienen saldos por
pagar para los propósitos del balance.
Comprobar que los importes revelados de
las cuentas por pagar corresponden a las
obligaciones contraídas por la entidad a
favor de terceros, proveedores, acreedores,
y entidades públicas (Sunat, EsSalud, AFP,
etc.)
En el caso de letras aceptadas a pagar, la
lista también facilitará el cálculo de los
intereses devengados relacionados con las
mismas, si hubiese alguno.
Detección de cuentas que puedan haberse
abierto contra errores y que han quedado
sin detectar durante varios períodos.
1.1 Comprensión de la actividad.
Las cuentas por pagar representan todas las cuentas correspondientes a las deudas contraídas por las
compras de mercaderías y comprendidas dentro del ciclo de compras.
Están vinculadas a las deudas con los proveedores de bienes y servicios, y son necesarios para el
desarrollo de las actividades de las empresas.
Las cuentas por pagar diversas están representadas por obligaciones, impuestos, contribuciones, etc.,
que son retenidos por las entidades públicas, incluye también la devolución de tributos mediante
certificados, y estar debidamente sustentados; el propósito debe ser una presentación adecuada de
todas las cuentas del balance y que sus saldos sea liquidados a largo plazo.
1.2 Afirmaciones de la gerencia.
• Integridad: Se registran los montos no pagados al final del período.
• Existencia y exactitud: Los montos registrados son exactos, representan servicios recibidos por la entidad y las asignaciones a las cuentas de activo,
gastos, y otras cuentas están correctamente calculadas.
• Integridad y exactitud: Todos los pasivos e intereses respectivos se registran: montos de capital en intereses se calculan correctamente.
• Integridad y existencia: Todos los montos por pagar a proveedores u otros bienes o servicios recibidos antes del fin de año se incluyen o acumulan
aseveración.
1.3 Procedimientos de auditoría.
PROCEDIMIENTOS A DESARROLLAR DOCUMENTO
Evaluación de los controles: preventivo, concurrente y posterior. Informe de evaluación: confianza o no en los controles.
Realizar la evaluación de riesgos a través de pruebas y cuestionarios pre elaborados y sacar conclusiones de las
matriz de riesgo combinado.
Matriz de riesgos, Mapa de riesgos
Riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de auditoria.
Elaborar cédulas, matriz, cédulas sumarias y analíticas Papel de trabajo (P/T)
Cruzar información relacionados con: libros y registros, documentos que sustentan las operaciones, reportes
correspondiente, etc.
Balance constructivo, Mayor general, Anexos y notas a los
estados financieros
Confirmación de cuentas por pagar
Revise la documentación sustentadora de la factura respectiva: orden de pedidos de la unidad solicitante, orden
de compra, guía de remisión, nota de recepción, etc. verificando que estén debidamente autorizados.
Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han contabilizado operaciones en fechas
diferentes a las que se produjeron
Realizar el análisis de las cuentas partidas más antiguas o en litigio.
Pruebas de recorrido de controles, cuestionarios para pruebas de recorridos, ejecución de pruebas. Evaluación de los controles
Diseñado para el efectivo y equivalente de efectivo
Procedimientos a desarrollar de acuerdo a evaluación del riesgo de auditoria. Programa de auditoria, Pruebas sustantivas, Pruebas de detalle
Correcta segregación
de funciones entre la
recepción de los
bienes y servicios. Obtener
confirmaciones
periódicas de saldos.
Las rutinas de validación
identifican errores, pero
no se corrigen.
Los impuestos
retenidos por la
entidad son
pagados en forma
extemporánea.
No se registran pasivo
al cierre del período
por los gastos
relacionados con
remuneraciones.
Existen errores de
cálculo en el
registro de los
beneficios
obtenidos,
pendientes de pago.
Los pasivos se registran
más de una vez, por
más del monto
autorizado o de precios
debidamente
excesivos.
Verificar existencia
de Manual de
funciones y su
cumplimiento.
PRUEBAS DE
FUNCIONAMIENTO O
CUMPLIMIENTO.
1.4 Evidencia
1. Listado de proveedores
2. Registro de compras
3. Registro de cuentas por pagar
4. Confirmaciones
5. Devoluciones
6. Comprobantes de pago
7. Declaraciones de impuestos
1.5 Pruebas de Auditoria (Analíticas y
Sustantivas)
PROCEDIMIENTOS DE
LA AUDITORIA
CUENTAS POR PAGAR
Comprobar la adecuada
clasificación de cuentas a
corto y largo plazo
Examinar la correcta
distinción entre los
Proveedores y efectos
comerciales por pagar.
Realizar el análisis de
las cuentas partidas
más antiguas o en
litigio.
Verificar que las o/c, las facturas del
proveedor estén registradas en el
libro de registro de compras y esté
de acuerdo a las disposiciones
legales vigentes.
Evaluar y seleccionar las partidas más
representativas y revisar las facturas y
documentos originales del proveedor y
acreedor.
Valorización de las
cuentas por pagar y su
presentación.
Confirmación de Pago a
directores, ejecutivos y
otros empleados.
Confirmación de
Cuentas por Pagar
1.6 Muestra
El monto relevante El auditor puede seleccionar partidas específicas por que son montos relevantes, o por que muestra alguna característica,
ejemplo, partidas no comunes, particularmente propensas al riesgo u error.
Partidas para probar procedimientos El auditor puede usar el juicio profesional para seleccionar y examinar partidas específicas para
determinar si se está o no realizando los procedimientos respectivos, asimismo aplicar muestra de auditoria.
Partidas para obtener información El auditor puede examinar partidas para examinar, obtener información como los negocios con
determinados proveedores los sistemas de contabilidad y de control interno.
Todas las partidas cubren cierta cantidad. El auditor puede examinar las partidas cuyos valores no excedan una cierta cantidad con el
objetivo de verificar la cantidad total del saldo de determinadas cuentas o transacciones.
Practicamos lo aprendido:
Descarga el ejercicio práctico de CANVAS y realiza el arqueo de caja correspondiente. 45 Minutos.
CUENTAS POR PAGAR Las cuentas por pagar representan todas las cuentas correspondientes a las deudas contraídas por las compras de mercadería.
Por lo general, los auditores no depositan su confianza en el control interno de las entidades, el factor riesgo de error puede variar de
una entidad a otra la que se ve afectada por la diversa complejidad de las operaciones; por lo cual, las normas tributarias deberían ser
claras y ambiguas.
Tiene especial relevancia en este área el sistema de control interno establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los
circuitos establecidos por la empresa en el flujograma para las compras y demás cuentas a pagar.
También están aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la consideración de
proveedores.
LA EXPERIENCIA NOS HA DEMOSTRADO QUE ES MUY FRECUENTE ENCONTRAR DEFICIENCIAS COMO LAS QUE SE
ENUNCIAN A CONTINUACIÓN:
• Las cuentas por pagar en las organizaciones se exponen a fraudes que van
desde la realización de pagos dobles, pasando por el pago de productos o
servicios no requeridos, hasta el pago a proveedores falsos o inexistentes,
entre otras tantas modalidades de fraude.
• Las organizaciones en la gestión del riesgo de fraude en el proceso de compras pueden identificar
signos potenciales de fraude, que si bien no necesariamente representan la materialización del
fraude, deben ser revisados pues su presencia puede indicar que algo no está bien en el proceso.
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  • 1. Sesión N° 8: Examen de Pasivos: Objetivos Programa de auditoría / Procedimientos de auditoría
  • 2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA La listo de saldos facilita la preparación de un listado por antigüedad de las cuentas por pagar, el propósito de tal papel de trabajo es la detección de pasivos circulantes, con los que puedan tener problemas. Facilitar la comparabilidad de los saldos, según los libros con las respuestas recibidas de las confirmaciones. Segregar las cuentas a pagar con saldos deudores, de las que tienen saldos por pagar para los propósitos del balance. Comprobar que los importes revelados de las cuentas por pagar corresponden a las obligaciones contraídas por la entidad a favor de terceros, proveedores, acreedores, y entidades públicas (Sunat, EsSalud, AFP, etc.) En el caso de letras aceptadas a pagar, la lista también facilitará el cálculo de los intereses devengados relacionados con las mismas, si hubiese alguno. Detección de cuentas que puedan haberse abierto contra errores y que han quedado sin detectar durante varios períodos.
  • 3. 1.1 Comprensión de la actividad. Las cuentas por pagar representan todas las cuentas correspondientes a las deudas contraídas por las compras de mercaderías y comprendidas dentro del ciclo de compras. Están vinculadas a las deudas con los proveedores de bienes y servicios, y son necesarios para el desarrollo de las actividades de las empresas. Las cuentas por pagar diversas están representadas por obligaciones, impuestos, contribuciones, etc., que son retenidos por las entidades públicas, incluye también la devolución de tributos mediante certificados, y estar debidamente sustentados; el propósito debe ser una presentación adecuada de todas las cuentas del balance y que sus saldos sea liquidados a largo plazo.
  • 4. 1.2 Afirmaciones de la gerencia. • Integridad: Se registran los montos no pagados al final del período. • Existencia y exactitud: Los montos registrados son exactos, representan servicios recibidos por la entidad y las asignaciones a las cuentas de activo, gastos, y otras cuentas están correctamente calculadas. • Integridad y exactitud: Todos los pasivos e intereses respectivos se registran: montos de capital en intereses se calculan correctamente. • Integridad y existencia: Todos los montos por pagar a proveedores u otros bienes o servicios recibidos antes del fin de año se incluyen o acumulan aseveración.
  • 5. 1.3 Procedimientos de auditoría. PROCEDIMIENTOS A DESARROLLAR DOCUMENTO Evaluación de los controles: preventivo, concurrente y posterior. Informe de evaluación: confianza o no en los controles. Realizar la evaluación de riesgos a través de pruebas y cuestionarios pre elaborados y sacar conclusiones de las matriz de riesgo combinado. Matriz de riesgos, Mapa de riesgos Riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de auditoria. Elaborar cédulas, matriz, cédulas sumarias y analíticas Papel de trabajo (P/T) Cruzar información relacionados con: libros y registros, documentos que sustentan las operaciones, reportes correspondiente, etc. Balance constructivo, Mayor general, Anexos y notas a los estados financieros Confirmación de cuentas por pagar Revise la documentación sustentadora de la factura respectiva: orden de pedidos de la unidad solicitante, orden de compra, guía de remisión, nota de recepción, etc. verificando que estén debidamente autorizados. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron Realizar el análisis de las cuentas partidas más antiguas o en litigio. Pruebas de recorrido de controles, cuestionarios para pruebas de recorridos, ejecución de pruebas. Evaluación de los controles Diseñado para el efectivo y equivalente de efectivo Procedimientos a desarrollar de acuerdo a evaluación del riesgo de auditoria. Programa de auditoria, Pruebas sustantivas, Pruebas de detalle
  • 6. Correcta segregación de funciones entre la recepción de los bienes y servicios. Obtener confirmaciones periódicas de saldos. Las rutinas de validación identifican errores, pero no se corrigen. Los impuestos retenidos por la entidad son pagados en forma extemporánea. No se registran pasivo al cierre del período por los gastos relacionados con remuneraciones. Existen errores de cálculo en el registro de los beneficios obtenidos, pendientes de pago. Los pasivos se registran más de una vez, por más del monto autorizado o de precios debidamente excesivos. Verificar existencia de Manual de funciones y su cumplimiento. PRUEBAS DE FUNCIONAMIENTO O CUMPLIMIENTO.
  • 7. 1.4 Evidencia 1. Listado de proveedores 2. Registro de compras 3. Registro de cuentas por pagar 4. Confirmaciones 5. Devoluciones 6. Comprobantes de pago 7. Declaraciones de impuestos
  • 8. 1.5 Pruebas de Auditoria (Analíticas y Sustantivas) PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA CUENTAS POR PAGAR Comprobar la adecuada clasificación de cuentas a corto y largo plazo Examinar la correcta distinción entre los Proveedores y efectos comerciales por pagar. Realizar el análisis de las cuentas partidas más antiguas o en litigio. Verificar que las o/c, las facturas del proveedor estén registradas en el libro de registro de compras y esté de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. Evaluar y seleccionar las partidas más representativas y revisar las facturas y documentos originales del proveedor y acreedor. Valorización de las cuentas por pagar y su presentación. Confirmación de Pago a directores, ejecutivos y otros empleados. Confirmación de Cuentas por Pagar
  • 9. 1.6 Muestra El monto relevante El auditor puede seleccionar partidas específicas por que son montos relevantes, o por que muestra alguna característica, ejemplo, partidas no comunes, particularmente propensas al riesgo u error. Partidas para probar procedimientos El auditor puede usar el juicio profesional para seleccionar y examinar partidas específicas para determinar si se está o no realizando los procedimientos respectivos, asimismo aplicar muestra de auditoria. Partidas para obtener información El auditor puede examinar partidas para examinar, obtener información como los negocios con determinados proveedores los sistemas de contabilidad y de control interno. Todas las partidas cubren cierta cantidad. El auditor puede examinar las partidas cuyos valores no excedan una cierta cantidad con el objetivo de verificar la cantidad total del saldo de determinadas cuentas o transacciones.
  • 10. Practicamos lo aprendido: Descarga el ejercicio práctico de CANVAS y realiza el arqueo de caja correspondiente. 45 Minutos.
  • 11. CUENTAS POR PAGAR Las cuentas por pagar representan todas las cuentas correspondientes a las deudas contraídas por las compras de mercadería. Por lo general, los auditores no depositan su confianza en el control interno de las entidades, el factor riesgo de error puede variar de una entidad a otra la que se ve afectada por la diversa complejidad de las operaciones; por lo cual, las normas tributarias deberían ser claras y ambiguas. Tiene especial relevancia en este área el sistema de control interno establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el flujograma para las compras y demás cuentas a pagar. También están aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la consideración de proveedores.
  • 12. LA EXPERIENCIA NOS HA DEMOSTRADO QUE ES MUY FRECUENTE ENCONTRAR DEFICIENCIAS COMO LAS QUE SE ENUNCIAN A CONTINUACIÓN: • Las cuentas por pagar en las organizaciones se exponen a fraudes que van desde la realización de pagos dobles, pasando por el pago de productos o servicios no requeridos, hasta el pago a proveedores falsos o inexistentes, entre otras tantas modalidades de fraude. • Las organizaciones en la gestión del riesgo de fraude en el proceso de compras pueden identificar signos potenciales de fraude, que si bien no necesariamente representan la materialización del fraude, deben ser revisados pues su presencia puede indicar que algo no está bien en el proceso.