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Unidad 11 
Auditoría de cuentas a pagar 
11.1. Descripción 
Básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contraídas por 
las compras de mercancías necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa. 
También están aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y 
servicios que no tienen la consideración de proveedores. 
11.2. Objetivos de auditoría 
El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar, por 
lo que debe obtener información suficiente sobre los siguientes aspectos: 
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es 
acorde con las necesidades de la empresa. 
2. Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el importe 
facturado. 
3. Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido. 
4. Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están ade-cuadamente 
descritos y clasificados en los estados financieros. 
5. Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados. 
6. Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las normas recogidas en 
el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos cargados. 
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la 
empresa. 
8. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos. 
9. Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde 
según criterios contables. 
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.
142 Auditoría de cuentas a pagar 
11.3. Objetivos de control interno 
Tiene especial relevancia en este área el sistema de control interno establecido por la 
empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en 
el flujograma para las compras y demás cuentas a pagar. 
De la información obtenida y de su comprobación dependerá el grado de fiablidad que 
tenga el auditor y, en función de ello, realizará un mayor o menor número de pruebas 
tanto de cumplimiento como sustantivas. 
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes: 
Una adecuada segregación de funciones, con personas independientes para cada 
uno de los departamentos que intervienen. 
• Autorización de compras. 
• Verificación de factura. 
• Recepción de productos. 
• Contabilización. 
• Autorización de pago. 
Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados. 
Existencia de un control en el momento de recepción de la mercancía (conteo y 
control de calidad). 
Establecimiento de la forma y condiciones de pago. 
Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cuál o cuáles son 
los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan). 
Supervisión de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando: precios, 
condiciones de pago, descuentos, órdenes de compra, etc. 
Realización de conciliaciones periódicas entre fichas individuales de proveedores 
y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes. 
Registro y control de las mercancías recibidas, comprobando que se acompaña 
la documentación correspondiente (albaranes de entrada, orden de pedido, etc.). 
Control de los vencimientos de los pagos a realizar. 
Envío periódico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y 
acreedores, aclarando las diferencias existentes. 
Imputación adecuada de las recepciones de mercancías al final del ejercicio 
económico (corte de operaciones). 
Se entiende por corte de compras [6] el procedimiento establecido para asegurar 
que las compras cuya entrega se ha realizado (y las correspondientes devoluciones 
y reclamaciones hechas a proveedores) hasta el final del ejercicio, están reflejadas 
en los estados financieros del ejercicio. 
Comprobar toda la documentación soporte de una compra antes de la autor-ización 
del pago.
11.4 Procedimientos de auditoría 143 
11.4. Procedimientos de auditoría 
Los procedimientos utilizados dependerán fundamentalmente de los siguientes factores: 
Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la empresa. 
Conclusiones obtenidas sobre el control interno. 
Importancia relativa de los saldos. 
Éstos, se pueden dividir en dos grandes grupos: 
11.4.1. Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar 
Mediante la verificación de cuentas a pagar el auditor obtendrá la mejor evidencia sobre 
ésta área de los propios proveedores y acreedores. Para ello solicitará de la empresa la 
redacción de cartas de circularización para todos los seleccionados. 
Se tendrán en cunta todas las cuentas de proveedores y acreedores incluyendo las 
deudas recogidas en efectos comerciales. 
El tamaño de la muestra a circularizar estará en función del resultado del control 
interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegirá: 
Tengan saldos más importantes. 
Posean saldo deudor. 
Recojan movimientos muy importantes. 
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio. 
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas 
pendientes de recibir, etc.). 
Algunos con saldo cero. 
Para decidir el número de cuentas, al igual que en la circularización a los clientes, se 
debe tener el objetivo del mínimo número de cuentas para obtener el mejor resultado. 
Es útil la estratificación (véase el apartado 4, de la página 120). 
Las cartas de circularización, las debe preparar la empresa, pero, han de ser compro-badas, 
enviadas y recibidas por el auditor. La circularización empleada, será habitual-mente 
la negativa1. 
Si en un tiempo prudencial no se recibe respuesta el auditor efectuará un segundo 
envío de circularización. Si tampoco se obtiene contestación, tendrá que comprobar 
los saldos por procedimientos alternativos (revisar las órdenes de compra, albaranes 
de entrada, facturas, extractos bancarios, . . . ). 
Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas, han de presentarse a la 
empresa para su conciliación verificándolas posteriormente el auditor. 
La fecha para circularizar será la del cierre del ejercicio, o unos días antes. Así mismo, 
se revisarán los pagos realizados y las facturas recibidas en los quince o treinta días 
siguientes al cierre del ejercicio, para detectar posibles pasivos como hechos posteriores. 
1Véase el apartado 9.4.1 en la página 117
144 Auditoría de cuentas a pagar 
11.4.2. Procedimientos para la verificación de la correcta val-oración 
de las cuentas 
Los procedimientos a seguir, serán: 
1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las 
cuentas de este grupo, siguen las normas de valoración del PGC. 
2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio. 
3. Comprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto y largo plazo. 
4. Examinar la correcta distinción entre proveedores y proveedores, efectos comer-ciales 
a pagar. 
5. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han con-tabilizado 
operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron. 
11.5. Programa de trabajo 
El programa de trabajo para este área debe contener básicamente los siguientes puntos: 
1. Aspectos generales: 
a) Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno 
en el área. 
b) Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportu-nidad 
de los procedimientos de auditoría aplicables. 
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno 
y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad. 
2. Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de compras, utilizan-do 
la información obtenida en la fecha del inventario físico. Después se revisará 
la secuencia numérica de los albaranes de entradas, para verificar la segregación 
de los movimientos de existencias. Por último, se seleccionarán algunas facturas 
de compras realizadas antes y después de la fecha del inventario físico, y se de-terminará 
si su contabilización ha sido correcta. 
11.6. Principios y normas contables 
Se pueden resumir de la siguiente forma: 
Valoración de las cuentas a pagar. 
Deudas en moneda extranjera. 
Deudas recogidas en efectos a pagar.
11.6 Principios y normas contables 145 
11.6.1. Valoración de las cuentas a pagar 
Según establece la norma de valoración 12.a del PGC se deben recoger por su nominal: 
Figurarán en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal 
de los créditos (intereses implícitos) . . . con vencimiento superior a un año deberán 
registrarse en el balance como Gastos a distribuir en varios ejercicios, imputándose 
anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero. 
El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de la 
obligación de pago; es decir, al firmarse el contrato que es cuando el comprador queda 
obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se produce el traspaso de 
propiedad, que suele coincidir con la recepción de la mercancía). 
Los saldos deudores de proveedores, aparecerán en el activo del balance. 
Se contabilizarán las mercancías en camino propiedad de la empresa, así como las 
operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas correspondientes. 
11.6.2. Deudas en moneda extranjera 
El criterio a seguir está recogido en la norma de valoración 14.a del PGC que establece: 
las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de cambio 
vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la 
paridad monetaria, el contravalor en euros de la deuda se calculará al final del ejercicio 
en que la modificación se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la 
misma. 
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razón únicamente de 
variaciones de cotización de mercado de divisa extranjera, deberán registrarse al final 
del ejercicio, (se valorarán las compras al último cambio publicado por el Banco de 
España). 
Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas pertenez-can 
a países de características similares en cuanto a estabilidad y vencimientos. 
Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se registrarán como 
ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se pueden llevar a resultados al vencimiento 
de la operación, o cuando se tuvieran recogidas en ese mismo ejercicio diferencias 
negativas, pero sólo hasta el importe de las mismas. 
Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarán con cargo a resultados. 
11.6.3. Deudas recogidas en efectos a pagar 
Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en cuentas difer-entes 
y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta 401. Proveedores, efectos 
comerciales a pagar, será el de las deudas con proveedores formalizadas en efectos de 
giro aceptados. 
Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento. 
Ejercicios propuestos 
Ejercicio 11.1 De la circularización llevada a cabo con proveedores y acreedores, el auditor, 
ha obtenido la siguiente información:
146 Auditoría de cuentas a pagar 
Acreedor Importe 
A 60.000,00 
B 50.000,00 
Los auditores, llevaron a cabo una confirmación de caracter positivo con los siguientes resul-tados: 
El acreedor A, no contestó a la solicitud de confirmación. 
De la confirmación del acreedor B, se deduce que la factura número 7235, por importe 
de 23.200,00e, incluido el IVA del 16 %, corresponde a un suministro que entró en el 
almacén el día 28 de diciembre, no fue tenida en cuenta en el inventario y consecuente-mente, 
no ha sido contabilizada. 
Ejercicio 11.2 Al circularizar a los proveedores, se recibe del proveedor A una discrepancia, 
consistente en una factura que hace referencia a 150.000 unidades de producto, envío efectuado 
por el proveedor y recibido de conformidad en el almacén el día 28 de diciembre, por importe 
de 19.500,00e. 
Ejercicio 11.3 La empresa, cuenta con un único suministrador de materia prima, al cual 
se le ha circularizado y ha respondido señalando la existencia de un descuento anual del 2% 
sobre las compras por haber alcanzado el volumen de pedidos previsto. Este rappel asciende 
a 60.000,00e que la empresa no ha registrado.
11.6 Principios y normas contables 147 
Resolución a los ejercicios propuestos 
Solución ejercicio 11.1 La solución adoptada será, para: 
A) Habrá que estudiar la importancia del saldo, y en su caso, pedir una segunda confirmación. 
B) Habrá que analizar el control interno, y: 
20.000,00 (600) Compras a (4009)Proveedores, facturas 
pendientes de formalizar 
20.000,00 
20.000,00 (300) Existencias a (610) Variación de existencias 20.000,00 
Solución ejercicio 11.2 Falta el asiento de compras, ya que si se ha incluido en el inventario: 
19.500,00 (600) Compras a (4009)Proveedores, facturas 
pendientes de formalizar 
19.500,00 
Solución ejercicio 11.3 Por el rappel sería preciso hacer el asiento: 
60.000,00 (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 60.000,00

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Tarea de auditoria 15 12

  • 1. Unidad 11 Auditoría de cuentas a pagar 11.1. Descripción Básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contraídas por las compras de mercancías necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa. También están aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la consideración de proveedores. 11.2. Objetivos de auditoría El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar, por lo que debe obtener información suficiente sobre los siguientes aspectos: 1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde con las necesidades de la empresa. 2. Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el importe facturado. 3. Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido. 4. Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están ade-cuadamente descritos y clasificados en los estados financieros. 5. Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados. 6. Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las normas recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos cargados. 7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa. 8. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos. 9. Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde según criterios contables. 10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.
  • 2. 142 Auditoría de cuentas a pagar 11.3. Objetivos de control interno Tiene especial relevancia en este área el sistema de control interno establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el flujograma para las compras y demás cuentas a pagar. De la información obtenida y de su comprobación dependerá el grado de fiablidad que tenga el auditor y, en función de ello, realizará un mayor o menor número de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas. Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes: Una adecuada segregación de funciones, con personas independientes para cada uno de los departamentos que intervienen. • Autorización de compras. • Verificación de factura. • Recepción de productos. • Contabilización. • Autorización de pago. Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados. Existencia de un control en el momento de recepción de la mercancía (conteo y control de calidad). Establecimiento de la forma y condiciones de pago. Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cuál o cuáles son los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan). Supervisión de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando: precios, condiciones de pago, descuentos, órdenes de compra, etc. Realización de conciliaciones periódicas entre fichas individuales de proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes. Registro y control de las mercancías recibidas, comprobando que se acompaña la documentación correspondiente (albaranes de entrada, orden de pedido, etc.). Control de los vencimientos de los pagos a realizar. Envío periódico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes. Imputación adecuada de las recepciones de mercancías al final del ejercicio económico (corte de operaciones). Se entiende por corte de compras [6] el procedimiento establecido para asegurar que las compras cuya entrega se ha realizado (y las correspondientes devoluciones y reclamaciones hechas a proveedores) hasta el final del ejercicio, están reflejadas en los estados financieros del ejercicio. Comprobar toda la documentación soporte de una compra antes de la autor-ización del pago.
  • 3. 11.4 Procedimientos de auditoría 143 11.4. Procedimientos de auditoría Los procedimientos utilizados dependerán fundamentalmente de los siguientes factores: Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la empresa. Conclusiones obtenidas sobre el control interno. Importancia relativa de los saldos. Éstos, se pueden dividir en dos grandes grupos: 11.4.1. Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar Mediante la verificación de cuentas a pagar el auditor obtendrá la mejor evidencia sobre ésta área de los propios proveedores y acreedores. Para ello solicitará de la empresa la redacción de cartas de circularización para todos los seleccionados. Se tendrán en cunta todas las cuentas de proveedores y acreedores incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales. El tamaño de la muestra a circularizar estará en función del resultado del control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegirá: Tengan saldos más importantes. Posean saldo deudor. Recojan movimientos muy importantes. No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio. Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas pendientes de recibir, etc.). Algunos con saldo cero. Para decidir el número de cuentas, al igual que en la circularización a los clientes, se debe tener el objetivo del mínimo número de cuentas para obtener el mejor resultado. Es útil la estratificación (véase el apartado 4, de la página 120). Las cartas de circularización, las debe preparar la empresa, pero, han de ser compro-badas, enviadas y recibidas por el auditor. La circularización empleada, será habitual-mente la negativa1. Si en un tiempo prudencial no se recibe respuesta el auditor efectuará un segundo envío de circularización. Si tampoco se obtiene contestación, tendrá que comprobar los saldos por procedimientos alternativos (revisar las órdenes de compra, albaranes de entrada, facturas, extractos bancarios, . . . ). Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas, han de presentarse a la empresa para su conciliación verificándolas posteriormente el auditor. La fecha para circularizar será la del cierre del ejercicio, o unos días antes. Así mismo, se revisarán los pagos realizados y las facturas recibidas en los quince o treinta días siguientes al cierre del ejercicio, para detectar posibles pasivos como hechos posteriores. 1Véase el apartado 9.4.1 en la página 117
  • 4. 144 Auditoría de cuentas a pagar 11.4.2. Procedimientos para la verificación de la correcta val-oración de las cuentas Los procedimientos a seguir, serán: 1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoración del PGC. 2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio. 3. Comprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto y largo plazo. 4. Examinar la correcta distinción entre proveedores y proveedores, efectos comer-ciales a pagar. 5. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han con-tabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron. 11.5. Programa de trabajo El programa de trabajo para este área debe contener básicamente los siguientes puntos: 1. Aspectos generales: a) Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en el área. b) Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportu-nidad de los procedimientos de auditoría aplicables. c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad. 2. Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de compras, utilizan-do la información obtenida en la fecha del inventario físico. Después se revisará la secuencia numérica de los albaranes de entradas, para verificar la segregación de los movimientos de existencias. Por último, se seleccionarán algunas facturas de compras realizadas antes y después de la fecha del inventario físico, y se de-terminará si su contabilización ha sido correcta. 11.6. Principios y normas contables Se pueden resumir de la siguiente forma: Valoración de las cuentas a pagar. Deudas en moneda extranjera. Deudas recogidas en efectos a pagar.
  • 5. 11.6 Principios y normas contables 145 11.6.1. Valoración de las cuentas a pagar Según establece la norma de valoración 12.a del PGC se deben recoger por su nominal: Figurarán en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los créditos (intereses implícitos) . . . con vencimiento superior a un año deberán registrarse en el balance como Gastos a distribuir en varios ejercicios, imputándose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero. El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de la obligación de pago; es decir, al firmarse el contrato que es cuando el comprador queda obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele coincidir con la recepción de la mercancía). Los saldos deudores de proveedores, aparecerán en el activo del balance. Se contabilizarán las mercancías en camino propiedad de la empresa, así como las operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas correspondientes. 11.6.2. Deudas en moneda extranjera El criterio a seguir está recogido en la norma de valoración 14.a del PGC que establece: las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la paridad monetaria, el contravalor en euros de la deuda se calculará al final del ejercicio en que la modificación se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la misma. Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razón únicamente de variaciones de cotización de mercado de divisa extranjera, deberán registrarse al final del ejercicio, (se valorarán las compras al último cambio publicado por el Banco de España). Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas pertenez-can a países de características similares en cuanto a estabilidad y vencimientos. Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se registrarán como ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se pueden llevar a resultados al vencimiento de la operación, o cuando se tuvieran recogidas en ese mismo ejercicio diferencias negativas, pero sólo hasta el importe de las mismas. Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarán con cargo a resultados. 11.6.3. Deudas recogidas en efectos a pagar Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en cuentas difer-entes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar, será el de las deudas con proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados. Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento. Ejercicios propuestos Ejercicio 11.1 De la circularización llevada a cabo con proveedores y acreedores, el auditor, ha obtenido la siguiente información:
  • 6. 146 Auditoría de cuentas a pagar Acreedor Importe A 60.000,00 B 50.000,00 Los auditores, llevaron a cabo una confirmación de caracter positivo con los siguientes resul-tados: El acreedor A, no contestó a la solicitud de confirmación. De la confirmación del acreedor B, se deduce que la factura número 7235, por importe de 23.200,00e, incluido el IVA del 16 %, corresponde a un suministro que entró en el almacén el día 28 de diciembre, no fue tenida en cuenta en el inventario y consecuente-mente, no ha sido contabilizada. Ejercicio 11.2 Al circularizar a los proveedores, se recibe del proveedor A una discrepancia, consistente en una factura que hace referencia a 150.000 unidades de producto, envío efectuado por el proveedor y recibido de conformidad en el almacén el día 28 de diciembre, por importe de 19.500,00e. Ejercicio 11.3 La empresa, cuenta con un único suministrador de materia prima, al cual se le ha circularizado y ha respondido señalando la existencia de un descuento anual del 2% sobre las compras por haber alcanzado el volumen de pedidos previsto. Este rappel asciende a 60.000,00e que la empresa no ha registrado.
  • 7. 11.6 Principios y normas contables 147 Resolución a los ejercicios propuestos Solución ejercicio 11.1 La solución adoptada será, para: A) Habrá que estudiar la importancia del saldo, y en su caso, pedir una segunda confirmación. B) Habrá que analizar el control interno, y: 20.000,00 (600) Compras a (4009)Proveedores, facturas pendientes de formalizar 20.000,00 20.000,00 (300) Existencias a (610) Variación de existencias 20.000,00 Solución ejercicio 11.2 Falta el asiento de compras, ya que si se ha incluido en el inventario: 19.500,00 (600) Compras a (4009)Proveedores, facturas pendientes de formalizar 19.500,00 Solución ejercicio 11.3 Por el rappel sería preciso hacer el asiento: 60.000,00 (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 60.000,00