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1
CONTENIDO
2
 Renta Neta de Capital
 Renta Neta de Trabajo
AÑO
RENTAS PASIVAS RENTAS ACTIVAS
1 2 4 5
2012
ANUAL INM
Rentas
Inmuebles
ANUAL
Valores
Mobiliarios
ANUAL
DJA
PCTA
RF
PD
DJA
RF ¿PCTA?
DJA
RF
PCTA
RF
Rentas no Empresariales
3
4
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
CUARTA CATEGORIA
1
• Impuesto Cedular
• Realización Inmediata / NO
DDJJAA
2
• Pagos definitivo por el vendedor
3
• Tasa Reducida: 6.25%
4
• Deducción flat del 20%
Renta Neta de Trabajo
5
6
 Son rentas de cuarta categoría:
 Las percibidas por el ejercicio individual de
cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la
tercera categoría.
 Las percibidas por el desempeño de funciones de
director de empresas, síndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea, y actividades similares,
regidor o consejero regional por el cual perciban
dietas.
Rentas de Cuarta Categoría
7
 TRIBUNAL FISCAL
 La comisión por la «colocación a venta» de
espacios publicitarios en una revista constituye
renta de cuarta categoría.
 Constituyen ingresos de cuarta categoría los
percibidos por servicios de consultoría prestados
con la colaboración de otras personas.
Rentas de Cuarta Categoría
8
 PARA DISCUTIR
 ¿Cómo distinguir cuando se
siguen prestando servicios de
cuarta categoría y cuando se
pueden considerar rentas
empresariales?
 Sujeto que presta servicios
como «consultora» pero emite
Recibos de Honorarios
 Además emite Recibe por
Honorarios por actividades de
docencia.
Rentas de Cuarta Categoría
9
 PARA DISCUTIR
 Y si el mismo sujeto tiene 2
series activas y emite…
 Serie A: para actividades de
consultoría
 Serie B: para actividades de
docencia.
Rentas de Cuarta Categoría
10
 PARA DISCUTIR
 Sujeto que está en planilla de
una empresa y adicionalmente
emite Recibos por Honorarios
por asesoría, gerenciamiento,
etc. a la misma empresa que por
la que está en planilla.
 ¿Qué tipo de renta es?
Rentas de Cuarta Categoría
11
 PARA DISCUTIR
 Sujeto que presta servicios por
asesoría comercial a una
empresa no domiciliada y que,
además, actúa como
«freelance» emitiendo recibos
por honorarios por «relacionar a
la empresa con posibles clientes
locales».
 ¿Qué tipo de renta es?
Rentas de Cuarta Categoría
12
Rentas de Cuarta Categoría
 TASAS DEL IMPUESTO
 Tasas progresivas dependiendo del nivel de
ingresos.
 Hasta 27 UIT 15%
 Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21%
 Exceso de 54 UIT 30%
13
Rentas de Cuarta Categoría
 RETENCIONES
 El pagador debe retener el 10% de la renta
siempre que el importe de cada recibo por
honorarios supere S/. 1,500 salvo que el perceptor
cuente con la autorización de suspensión de
retenciones y/o pagos a cuenta.
¿Y si a lo largo del año se
superan las 7UIT más el 20%?
14
 PARA DISCUTIR
 Sujeto que sabe que sus
ingresos a lo largo del año
superarán las 7 UIT por lo que
nunca pide suspensión de
retenciones y desde el primer
RxH aplica la retención del 10%
del impuesto a la renta, aun
cuando los montos sean
inferiores a 1,500 nuevos soles.
Rentas de Cuarta Categoría
¿Ventajas y contingencias?
C.P.C. Josué Bernal Rojas
15
Rentas de Cuarta Categoría
 PAGOS A CUENTA
 El perceptor debe hacer pagos a cuenta
mensuales si el Ingreso del mes supera S/. 2,625
nuevos soles.
 En el caso de directores de empresas, síndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas y
otras rentas de cuarta el monto es S/. 2,100.
 Art 86°: Sólo estarán obligados a presentar
declaración por el pago a cuenta mensual en los
casos en que las retenciones no cubrieran la
totalidad de dicho pago a cuenta.
16
Rentas de Cuarta Categoría
 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
 Se deduce de la renta bruta del ejercicio el 20%
hasta el límite de 24 UIT por concepto de gastos.
Esta deducción no se aplica a las rentas del inciso
b) del Art. 33 de la LIR.
 Adicionalmente se deduce la renta mínima
inafecta de 7 UIT, en caso se perciba rentas de
quinta categoría las 7 UIT se deduce una sola vez.
17
Rentas de Cuarta Categoría
 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
 Se deduce de la renta neta el ITF del ejercicio
hasta un máximo de la renta neta de cuarta
categoría.
 Se deduce las donaciones otorgadas a favor del
sector público nacional (excepto empresas) y
entidades sin fines de lucro, la deducción no
puede exceder el 10% de la suma de la renta neta
del trabajo mas la renta de fuente extranjera.
18
Rentas de Cuarta Categoría
 ADICIONALES
 Libro de ingresos y gastos:
 El perceptor deberá llevar el Libro de Ingresos y
Gastos debidamente legalizado, inclusive los
directores de empresas, etc.
 Imputación de la renta:
 Se imputa en el ejercicio que se percibe.
 Caso práctico
 El señor Julio Jiménez de profesión médico, ha
percibido únicamente rentas de cuarta categoría en
el ejercicio 2011 por S/. 30,000 mensuales, se pide
determinar el impuesto anual sabiendo que es la
única renta que percibe.
19
Rentas de Cuarta Categoría
Rentas de Cuarta Categoría
 Solución
20
21
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
Rentas de Trabajo
QUINTA CATEGORIA
1
• Celular
• Liquidación Anual
2
• Retención por el pagador
• Pagos directos excepcionales
3
• Deducción de 7UIT
4
• Tasa Progresiva
• No se permite deducir pérdidas
22
C.P.C. Josué Bernal Rojas
23
Rentas de Quinta Categoría
 ARTICULO 35°:
 El trabajo personal prestado en relación de
dependencia, retribución por servicios personales,
sueldos, gratificaciones, asignaciones,
compensaciones en dinero o especie.
 Las participaciones de los trabajadores.
 Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo
que perciban los socios.
C.P.C. Josué Bernal Rojas 23
C.P.C. Josué Bernal Rojas
24
Rentas de Quinta Categoría
 ARTICULO 35°:
 Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestación
de servicios, cuando el servicio es prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y el
usuario proporciona los elementos de trabajo y
asume los gastos que demanda la prestación del
servicio.
C.P.C. Josué Bernal Rojas 24
25
Rentas de Quinta Categoría
 ARTICULO 35°:
 Ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral
de dependencia.
 Oficio Nº 031-2000-K0000 SUNAT indica que los
intereses generados por remuneraciones
devengadas se encuentran afectos al I.R. de 5ta
cat. siempre que no sean por daño emergente.
26
Rentas de Quinta Categoría
 ARTICULO 20° DEL REGLAMENTO:
 1. Las asignaciones que por concepto de gastos
de representación se otorgan directamente al
servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos
que constan en los comprobantes de pago
respectivos.
27
Rentas de Quinta Categoría
 ARTICULO 20° DEL REGLAMENTO:
 2. Las retribuciones por servicios prestados en
relación de dependencia, percibidas por los socios
de cualquier sociedad, incluidos los socios
industriales o de carácter similar, así como las que
se asignen los titulares de empresas individuales
de responsabilidad limitada y los socios de
cooperativas de trabajo; siempre que se
encuentren consignadas en el libro de planillas
que de conformidad con las normas laborales
estén obligados a llevar.
28
Rentas de Quinta Categoría
 ARTICULO 20° DEL REGLAMENTO:
 3. También constituyen rentas de quinta
categoría, los ingresos que los asociados a las
sociedades civiles o de hecho o miembros de
asociaciones que ejerzan cualquier profesión,
arte ciencia u oficio, obtengan como retribución
a su trabajo personal, siempre que no
participen en la gestión de las referidas
entidades. En este caso, dichas rentas son
consideradas de quinta categoría aún en el
caso en que no cumplan con los tres requisitos
establecidos en el inciso e) del Artículo 34º
29
 PARA DISCUTIR
 ¿Qué observaciones se les puede
realizar a las disposiciones del
Reglamento, respecto de su
legalidad?
 ¿Qué opciones legales tenemos en
caso que se efectúen reparos sobre
dichos conceptos?
Rentas de Cuarta Categoría
30
 PARA DISCUTIR
 ¿Qué debemos entender por
conceptos no remunerativos?
Rentas de Cuarta Categoría
31
Rentas de Quinta Categoría
 CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS
 Todo aquel monto de dinero que, para fines
laborales, no constituye remuneración.
 Bonificaciones extraordinarias.
 Premios.
 Gastos de capacitación.
 Gastos de salud y seguro médico.
 Transporte hacia la empresa.
 Condiciones de trabajo.
32
Rentas de Quinta Categoría
 TRIBUNAL FISCAL
 RTF Nº 5909-2-2007 El criterio de generalidad
permite determinar si un concepto es o no incluido
en el cálculo de las rentas de quinta categoría de
los trabajadores, por lo que si se incurre en gastos
a favor del personal, ello no forma parte de la
renta de quinta categoría en la medida que se
haya otorgado en forma general.
33
Rentas de Quinta Categoría
 TRIBUNAL FISCAL
 RTF Nº 1215-5-2002 Se entiende por condición de
trabajo a los bienes o pagos indispensables para
viabilizar la actividad laboral en la empresa,
montos que se entregan para el desempeño de los
trabajadores por concepto de movilidad, viáticos,
representación, vestuario, siempre que
razonablemente cumplan con tal objeto y no
constituyan beneficio para el trabajador.
Acreditar la Rendición de Cuentas
CALCULO DE RETENCIONES
 CAMBIO EN METODO DE CALCULO.
 Cambio está referido para los trabajadores que
perciban participación en utilidades, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias.
 La retención se realizará en el mes de pago
(puesta a disposición) y no prorrateada entre los
meses siguientes.
Rentas de Quinta Categoría
34
CALCULO DE RETENCIONES
PROCEDIMIENT
O GENERAL
Aplicable a todos los
trabajadores que
perciben rentas de
quinta categoría.
PROCEDIMIENT
O ADICIONAL
Aplicable SÓLO a los
trabajadores que perciben
utilidades, gratificaciones o
bonificaciones extraordinarias
Rentas de Quinta Categoría
35
PROCEDIMIENT
O GENERAL
Trabajadores que
perciben
remuneración
ordinaria +
gratificaciones legales
PROCEDIMIENT
O ADICIONAL
Trabajadores que, además,
perciben participación en
utilidades y/o gratificaciones
o bonificaciones
extraordinarias
PROCEDIMIENT
O GENERAL
Rentas de Quinta Categoría
CALCULO DE RETENCIONES
36
Remuneración ordinaria mensual x meses
faltantes (incluyendo mes de retención)
+
Gratificaciones ordinarias, remuneraciones
ordinarias y demás ingresos puestos a
disposición (participaciones, reintegros,
sumas extraordinarias)
7 UIT B.Imp
Rentas de Quinta Categoría
CALCULO DE RETENCIONES
37
7 UIT B.Imp
B.Imp 15%, 21%, 30%
Impuesto Determinado
Rentas de Quinta Categoría
CALCULO DE RETENCIONES
38
25,550
15%
Impuesto Determinado
5,000
X 12
34,450
34,450 5,168
Rentas de Quinta Categoría
CALCULO DE RETENCIONES
39
El Resultado es el Monto de Retención
Ordinaria (MRO)
Rentas de Quinta Categoría
CALCULO DE RETENCIONES
 Enero a Marzo: I. Determinado entre 12
 Abril: (ID – retenciones de enero a marzo) entre 9
 Mayo a Julio: (ID – retenciones de enero a abril)
entre 8
 Agosto: (ID – retenciones de enero a julio) entre 5
 Septiembre a Noviembre: (ID – retenciones de enero
a agosto) entre 4
 Diciembre: ID – retenciones de enero a noviembre
40
Impuesto Determinado
5,168
Enero
5,168 / 12
S/. 431
Abril
5,168 – 1,293 / 9
S/. 431
Rentas de Quinta Categoría
CALCULO DE RETENCIONES
41
 Aplicable sólo en los meses en que se ponga a
disposición de los trabajadores, la participación
de los trabajadores en las utilidades, reintegros
por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias.
 En los meses que en que no haya dichos
conceptos aplica sólo el procedimiento ordinario
Rentas de Quinta Categoría
CALCULO DE RETENCIONES
PROCEDIMIENTO ADICIONAL
42
34,450 15%
6,000
S/. 6,067
5,168
Rentas de Quinta Categoría
CALCULO DE RETENCIONES
PROCEDIMIENTO ADICIONAL
43
Impuesto Proc. Especial
Impuesto Determinado
Monto a Retener Adicional (MRA)
Retención
Mensual
MRO MRA
Rentas de Quinta Categoría
CALCULO DE RETENCIONES
PROCEDIMIENTO ADICIONAL
44
6,067
5,168
899
Retención
Mensual
431 899
Rentas de Quinta Categoría
CALCULO DE RETENCIONES
PROCEDIMIENTO ADICIONAL
45
Impuesto
Anual
P/Cta
DIC
S/. 431 x 11 S/. 4,741
S/. 5,168 –
4,741
S/. 427
S/. 899
S/. 6.067
Rentas de Quinta Categoría
CALCULO DE RETENCIONES
PROCEDIMIENTO ADICIONAL
46
47
Rentas de Quinta Categoría
 REGLAS ESPECIALES
 En caso de cese del trabajador en el transcurso
del ejercicio el empleador devuelve el exceso
retenido al trabajador.
 En caso el exceso se determine finalizado el
ejercicio el trabajador puede optar por la
devolución por parte del empleador o aplicación
contra futuras retenciones.
48
Rentas de Quinta Categoría
 REGLAS ESPECIALES
 Si como resultado de la aplicación de lo dispuesto
en el literal n) del artículo 37 de la LIR (valor de
mercado de las remuneraciones) se determina que
parte de la remuneración puesta a disposición del
trabajador constituye dividendo, las retenciones en
exceso por rentas de quinta categoría se
devolverán al trabajador o puede optar por
aplicación contra futuras retenciones.
OJO CON LAS ESQUELAS VINCULADAS
49
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
50
Rentas de Fuente Extranjera
 La renta de personas naturales generada en el
extranjero se sumará a la renta del trabajo, previa
suma y compensación entre sí de los resultados que
arrojen sus fuentes productoras y únicamente si de
dichas operaciones resultase una renta neta.
 No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en
paraísos fiscales.
 Sólo se traen al Perú las ganancias y no las
pérdidas.
 Pero para establecer la RFE neta, si se pueden
deducir los gastos para generarla.
 Sólo se suman las rentas de Fuente extranjera
cuyo origen sea distinto al de Ganancias de
Capital.
Rentas de Fuente Extranjera
51
 ¿Contra que renta de fuente peruana aplico la
renta de fuente extranjera:
 PERSONA JURÍDICA: Siempre contra la
tercera.
 PERSONA NATURAL:
 Según la Ley: Sólo contra Renta del Trabajo.
 Según modificación reglamentaria: Depende
de su origen.
Rentas de Fuente Extranjera
52
53
LIQUIDACION DEL IMPUESTO
Liquidación Anual 4ta 5ta FTEx
Sumatoria de rentas percibidas 10,000 35,000 2500
- Deducción del 20% (2,000) -----------
- Deducción de 7UIT (24850)
Renta Neta 18150
- Deducción de ITF y Donaciones (450)
- Pérdidas de ejercicios anteriores (3000)
Renta Neta imponible 17200
Impuesto Calculado según escala 2580
Pagos a cuenta efectuados (2800)
Impuesto a pagar/Saldo a favor (230)
Liquidación del Impuesto
54
55
Renta Bruta de cuarta y quinta categoría
( - ) Deducción 20%
( - ) 7 UIT
Renta neta de cuarta y quinta categoría
( - ) ITF
( - ) Gasto por donaciones
( - ) Pérdida de ejercicios anteriores
( + ) Reta neta de fuente extranjera
Rta. neta Impon. de trabajo y fuente extranjera
( x ) Tasa del Impto. Impto.anual de Trab.y FE
( - ) Créditos contra el impuesto
Saldo a favor del fisco o del contribuyente
Liquidación del Impuesto
56
Créditos Contra el Impuesto
 Pagos efectuados a cuenta del impuesto.
 Saldos a favor del contribuyente.
 Impuestos a la renta abonados en el exterior por
rentas de fuente extranjera, siempre que no excedan
del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el
extranjero, ni el impuesto pagado en el extranjero.
57
Créditos Contra el Impuesto
 Se entiende por tasa media el porcentaje que resulte
de relacionar el impuesto determinado con la renta
neta del trabajo más la renta de fuente extranjera.
Tasa media = Impuesto determinado
RNT + RFE + 7 UIT +
pérdida de ejercicios
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  • 1. 1
  • 2. CONTENIDO 2  Renta Neta de Capital  Renta Neta de Trabajo
  • 3. AÑO RENTAS PASIVAS RENTAS ACTIVAS 1 2 4 5 2012 ANUAL INM Rentas Inmuebles ANUAL Valores Mobiliarios ANUAL DJA PCTA RF PD DJA RF ¿PCTA? DJA RF PCTA RF Rentas no Empresariales 3
  • 4. 4 RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
  • 5. CUARTA CATEGORIA 1 • Impuesto Cedular • Realización Inmediata / NO DDJJAA 2 • Pagos definitivo por el vendedor 3 • Tasa Reducida: 6.25% 4 • Deducción flat del 20% Renta Neta de Trabajo 5
  • 6. 6  Son rentas de cuarta categoría:  Las percibidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.  Las percibidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, y actividades similares, regidor o consejero regional por el cual perciban dietas. Rentas de Cuarta Categoría
  • 7. 7  TRIBUNAL FISCAL  La comisión por la «colocación a venta» de espacios publicitarios en una revista constituye renta de cuarta categoría.  Constituyen ingresos de cuarta categoría los percibidos por servicios de consultoría prestados con la colaboración de otras personas. Rentas de Cuarta Categoría
  • 8. 8  PARA DISCUTIR  ¿Cómo distinguir cuando se siguen prestando servicios de cuarta categoría y cuando se pueden considerar rentas empresariales?  Sujeto que presta servicios como «consultora» pero emite Recibos de Honorarios  Además emite Recibe por Honorarios por actividades de docencia. Rentas de Cuarta Categoría
  • 9. 9  PARA DISCUTIR  Y si el mismo sujeto tiene 2 series activas y emite…  Serie A: para actividades de consultoría  Serie B: para actividades de docencia. Rentas de Cuarta Categoría
  • 10. 10  PARA DISCUTIR  Sujeto que está en planilla de una empresa y adicionalmente emite Recibos por Honorarios por asesoría, gerenciamiento, etc. a la misma empresa que por la que está en planilla.  ¿Qué tipo de renta es? Rentas de Cuarta Categoría
  • 11. 11  PARA DISCUTIR  Sujeto que presta servicios por asesoría comercial a una empresa no domiciliada y que, además, actúa como «freelance» emitiendo recibos por honorarios por «relacionar a la empresa con posibles clientes locales».  ¿Qué tipo de renta es? Rentas de Cuarta Categoría
  • 12. 12 Rentas de Cuarta Categoría  TASAS DEL IMPUESTO  Tasas progresivas dependiendo del nivel de ingresos.  Hasta 27 UIT 15%  Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21%  Exceso de 54 UIT 30%
  • 13. 13 Rentas de Cuarta Categoría  RETENCIONES  El pagador debe retener el 10% de la renta siempre que el importe de cada recibo por honorarios supere S/. 1,500 salvo que el perceptor cuente con la autorización de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta. ¿Y si a lo largo del año se superan las 7UIT más el 20%?
  • 14. 14  PARA DISCUTIR  Sujeto que sabe que sus ingresos a lo largo del año superarán las 7 UIT por lo que nunca pide suspensión de retenciones y desde el primer RxH aplica la retención del 10% del impuesto a la renta, aun cuando los montos sean inferiores a 1,500 nuevos soles. Rentas de Cuarta Categoría ¿Ventajas y contingencias?
  • 15. C.P.C. Josué Bernal Rojas 15 Rentas de Cuarta Categoría  PAGOS A CUENTA  El perceptor debe hacer pagos a cuenta mensuales si el Ingreso del mes supera S/. 2,625 nuevos soles.  En el caso de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y otras rentas de cuarta el monto es S/. 2,100.  Art 86°: Sólo estarán obligados a presentar declaración por el pago a cuenta mensual en los casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
  • 16. 16 Rentas de Cuarta Categoría  LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO  Se deduce de la renta bruta del ejercicio el 20% hasta el límite de 24 UIT por concepto de gastos. Esta deducción no se aplica a las rentas del inciso b) del Art. 33 de la LIR.  Adicionalmente se deduce la renta mínima inafecta de 7 UIT, en caso se perciba rentas de quinta categoría las 7 UIT se deduce una sola vez.
  • 17. 17 Rentas de Cuarta Categoría  LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO  Se deduce de la renta neta el ITF del ejercicio hasta un máximo de la renta neta de cuarta categoría.  Se deduce las donaciones otorgadas a favor del sector público nacional (excepto empresas) y entidades sin fines de lucro, la deducción no puede exceder el 10% de la suma de la renta neta del trabajo mas la renta de fuente extranjera.
  • 18. 18 Rentas de Cuarta Categoría  ADICIONALES  Libro de ingresos y gastos:  El perceptor deberá llevar el Libro de Ingresos y Gastos debidamente legalizado, inclusive los directores de empresas, etc.  Imputación de la renta:  Se imputa en el ejercicio que se percibe.
  • 19.  Caso práctico  El señor Julio Jiménez de profesión médico, ha percibido únicamente rentas de cuarta categoría en el ejercicio 2011 por S/. 30,000 mensuales, se pide determinar el impuesto anual sabiendo que es la única renta que percibe. 19 Rentas de Cuarta Categoría
  • 20. Rentas de Cuarta Categoría  Solución 20
  • 21. 21 RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
  • 22. Rentas de Trabajo QUINTA CATEGORIA 1 • Celular • Liquidación Anual 2 • Retención por el pagador • Pagos directos excepcionales 3 • Deducción de 7UIT 4 • Tasa Progresiva • No se permite deducir pérdidas 22
  • 23. C.P.C. Josué Bernal Rojas 23 Rentas de Quinta Categoría  ARTICULO 35°:  El trabajo personal prestado en relación de dependencia, retribución por servicios personales, sueldos, gratificaciones, asignaciones, compensaciones en dinero o especie.  Las participaciones de los trabajadores.  Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. C.P.C. Josué Bernal Rojas 23
  • 24. C.P.C. Josué Bernal Rojas 24 Rentas de Quinta Categoría  ARTICULO 35°:  Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios, cuando el servicio es prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y el usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que demanda la prestación del servicio. C.P.C. Josué Bernal Rojas 24
  • 25. 25 Rentas de Quinta Categoría  ARTICULO 35°:  Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.  Oficio Nº 031-2000-K0000 SUNAT indica que los intereses generados por remuneraciones devengadas se encuentran afectos al I.R. de 5ta cat. siempre que no sean por daño emergente.
  • 26. 26 Rentas de Quinta Categoría  ARTICULO 20° DEL REGLAMENTO:  1. Las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.
  • 27. 27 Rentas de Quinta Categoría  ARTICULO 20° DEL REGLAMENTO:  2. Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carácter similar, así como las que se asignen los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de conformidad con las normas laborales estén obligados a llevar.
  • 28. 28 Rentas de Quinta Categoría  ARTICULO 20° DEL REGLAMENTO:  3. También constituyen rentas de quinta categoría, los ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión, arte ciencia u oficio, obtengan como retribución a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestión de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categoría aún en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del Artículo 34º
  • 29. 29  PARA DISCUTIR  ¿Qué observaciones se les puede realizar a las disposiciones del Reglamento, respecto de su legalidad?  ¿Qué opciones legales tenemos en caso que se efectúen reparos sobre dichos conceptos? Rentas de Cuarta Categoría
  • 30. 30  PARA DISCUTIR  ¿Qué debemos entender por conceptos no remunerativos? Rentas de Cuarta Categoría
  • 31. 31 Rentas de Quinta Categoría  CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS  Todo aquel monto de dinero que, para fines laborales, no constituye remuneración.  Bonificaciones extraordinarias.  Premios.  Gastos de capacitación.  Gastos de salud y seguro médico.  Transporte hacia la empresa.  Condiciones de trabajo.
  • 32. 32 Rentas de Quinta Categoría  TRIBUNAL FISCAL  RTF Nº 5909-2-2007 El criterio de generalidad permite determinar si un concepto es o no incluido en el cálculo de las rentas de quinta categoría de los trabajadores, por lo que si se incurre en gastos a favor del personal, ello no forma parte de la renta de quinta categoría en la medida que se haya otorgado en forma general.
  • 33. 33 Rentas de Quinta Categoría  TRIBUNAL FISCAL  RTF Nº 1215-5-2002 Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar la actividad laboral en la empresa, montos que se entregan para el desempeño de los trabajadores por concepto de movilidad, viáticos, representación, vestuario, siempre que razonablemente cumplan con tal objeto y no constituyan beneficio para el trabajador. Acreditar la Rendición de Cuentas
  • 34. CALCULO DE RETENCIONES  CAMBIO EN METODO DE CALCULO.  Cambio está referido para los trabajadores que perciban participación en utilidades, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.  La retención se realizará en el mes de pago (puesta a disposición) y no prorrateada entre los meses siguientes. Rentas de Quinta Categoría 34
  • 35. CALCULO DE RETENCIONES PROCEDIMIENT O GENERAL Aplicable a todos los trabajadores que perciben rentas de quinta categoría. PROCEDIMIENT O ADICIONAL Aplicable SÓLO a los trabajadores que perciben utilidades, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias Rentas de Quinta Categoría 35
  • 36. PROCEDIMIENT O GENERAL Trabajadores que perciben remuneración ordinaria + gratificaciones legales PROCEDIMIENT O ADICIONAL Trabajadores que, además, perciben participación en utilidades y/o gratificaciones o bonificaciones extraordinarias PROCEDIMIENT O GENERAL Rentas de Quinta Categoría CALCULO DE RETENCIONES 36
  • 37. Remuneración ordinaria mensual x meses faltantes (incluyendo mes de retención) + Gratificaciones ordinarias, remuneraciones ordinarias y demás ingresos puestos a disposición (participaciones, reintegros, sumas extraordinarias) 7 UIT B.Imp Rentas de Quinta Categoría CALCULO DE RETENCIONES 37
  • 38. 7 UIT B.Imp B.Imp 15%, 21%, 30% Impuesto Determinado Rentas de Quinta Categoría CALCULO DE RETENCIONES 38
  • 39. 25,550 15% Impuesto Determinado 5,000 X 12 34,450 34,450 5,168 Rentas de Quinta Categoría CALCULO DE RETENCIONES 39
  • 40. El Resultado es el Monto de Retención Ordinaria (MRO) Rentas de Quinta Categoría CALCULO DE RETENCIONES  Enero a Marzo: I. Determinado entre 12  Abril: (ID – retenciones de enero a marzo) entre 9  Mayo a Julio: (ID – retenciones de enero a abril) entre 8  Agosto: (ID – retenciones de enero a julio) entre 5  Septiembre a Noviembre: (ID – retenciones de enero a agosto) entre 4  Diciembre: ID – retenciones de enero a noviembre 40
  • 41. Impuesto Determinado 5,168 Enero 5,168 / 12 S/. 431 Abril 5,168 – 1,293 / 9 S/. 431 Rentas de Quinta Categoría CALCULO DE RETENCIONES 41
  • 42.  Aplicable sólo en los meses en que se ponga a disposición de los trabajadores, la participación de los trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.  En los meses que en que no haya dichos conceptos aplica sólo el procedimiento ordinario Rentas de Quinta Categoría CALCULO DE RETENCIONES PROCEDIMIENTO ADICIONAL 42
  • 43. 34,450 15% 6,000 S/. 6,067 5,168 Rentas de Quinta Categoría CALCULO DE RETENCIONES PROCEDIMIENTO ADICIONAL 43
  • 44. Impuesto Proc. Especial Impuesto Determinado Monto a Retener Adicional (MRA) Retención Mensual MRO MRA Rentas de Quinta Categoría CALCULO DE RETENCIONES PROCEDIMIENTO ADICIONAL 44
  • 45. 6,067 5,168 899 Retención Mensual 431 899 Rentas de Quinta Categoría CALCULO DE RETENCIONES PROCEDIMIENTO ADICIONAL 45
  • 46. Impuesto Anual P/Cta DIC S/. 431 x 11 S/. 4,741 S/. 5,168 – 4,741 S/. 427 S/. 899 S/. 6.067 Rentas de Quinta Categoría CALCULO DE RETENCIONES PROCEDIMIENTO ADICIONAL 46
  • 47. 47 Rentas de Quinta Categoría  REGLAS ESPECIALES  En caso de cese del trabajador en el transcurso del ejercicio el empleador devuelve el exceso retenido al trabajador.  En caso el exceso se determine finalizado el ejercicio el trabajador puede optar por la devolución por parte del empleador o aplicación contra futuras retenciones.
  • 48. 48 Rentas de Quinta Categoría  REGLAS ESPECIALES  Si como resultado de la aplicación de lo dispuesto en el literal n) del artículo 37 de la LIR (valor de mercado de las remuneraciones) se determina que parte de la remuneración puesta a disposición del trabajador constituye dividendo, las retenciones en exceso por rentas de quinta categoría se devolverán al trabajador o puede optar por aplicación contra futuras retenciones. OJO CON LAS ESQUELAS VINCULADAS
  • 49. 49 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
  • 50. 50 Rentas de Fuente Extranjera  La renta de personas naturales generada en el extranjero se sumará a la renta del trabajo, previa suma y compensación entre sí de los resultados que arrojen sus fuentes productoras y únicamente si de dichas operaciones resultase una renta neta.  No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en paraísos fiscales.
  • 51.  Sólo se traen al Perú las ganancias y no las pérdidas.  Pero para establecer la RFE neta, si se pueden deducir los gastos para generarla.  Sólo se suman las rentas de Fuente extranjera cuyo origen sea distinto al de Ganancias de Capital. Rentas de Fuente Extranjera 51
  • 52.  ¿Contra que renta de fuente peruana aplico la renta de fuente extranjera:  PERSONA JURÍDICA: Siempre contra la tercera.  PERSONA NATURAL:  Según la Ley: Sólo contra Renta del Trabajo.  Según modificación reglamentaria: Depende de su origen. Rentas de Fuente Extranjera 52
  • 54. Liquidación Anual 4ta 5ta FTEx Sumatoria de rentas percibidas 10,000 35,000 2500 - Deducción del 20% (2,000) ----------- - Deducción de 7UIT (24850) Renta Neta 18150 - Deducción de ITF y Donaciones (450) - Pérdidas de ejercicios anteriores (3000) Renta Neta imponible 17200 Impuesto Calculado según escala 2580 Pagos a cuenta efectuados (2800) Impuesto a pagar/Saldo a favor (230) Liquidación del Impuesto 54
  • 55. 55 Renta Bruta de cuarta y quinta categoría ( - ) Deducción 20% ( - ) 7 UIT Renta neta de cuarta y quinta categoría ( - ) ITF ( - ) Gasto por donaciones ( - ) Pérdida de ejercicios anteriores ( + ) Reta neta de fuente extranjera Rta. neta Impon. de trabajo y fuente extranjera ( x ) Tasa del Impto. Impto.anual de Trab.y FE ( - ) Créditos contra el impuesto Saldo a favor del fisco o del contribuyente Liquidación del Impuesto
  • 56. 56 Créditos Contra el Impuesto  Pagos efectuados a cuenta del impuesto.  Saldos a favor del contribuyente.  Impuestos a la renta abonados en el exterior por rentas de fuente extranjera, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto pagado en el extranjero.
  • 57. 57 Créditos Contra el Impuesto  Se entiende por tasa media el porcentaje que resulte de relacionar el impuesto determinado con la renta neta del trabajo más la renta de fuente extranjera. Tasa media = Impuesto determinado RNT + RFE + 7 UIT + pérdida de ejercicios anteriores