http://systemmedia.hu/rendezvenyek/szemelygepjarmu-adozasa-lizing-online-kepzes/ A képzést keresse honlapunkon! A lízing, mint finanszírozási forma egyre növekvő súllyal részesedik a kkv és vállalati szektorban. Hallgatóink megismerhetik a hitelen kívüli egyéb finanszírozási lehetőségeket, különféle szabályozási, elszámolási formákat szakértő előadóink tolmácsolásában. Emellett különös hangsúlyt fektetünk a személygépkocsikkal kapcsolatos adózási kérdések vizsgálatára. TÉMAKÖRÖK: Általános, a lízingügyletekre vonatkozó kérdések ▪ A lízing fogalma, a lízingügyletek jogi sajátosságai ▪ A zárt és a nyílt végű lízing áfa-szabályai ▪ Az operatív lízing áfa-rendszerbeli kezelése ▪ A személygépjármű-lízing áfa visszaigénylésének lehetősége ▪ A lízingszerződés futamidő alatti meghiúsulásának áfa-rendszerbeli elszámolása ▪ Konzultáció Személygépkocsival kapcsolatos adóterhek: cégautóadó, gépjárműadó ▪ Egyéb adók: illeték, helyi adók, stb. ▪ Flottakezeléssel kapcsolatos kérdések, hogyan döntsünk céges autó beszerzésekor / bérbevételekor ▪ Számviteli adózási kérdések összefoglalása

1. WWW.ECOVIS.HU
Személygépjűrművek adózása,
lízing
ECOVIS Tax Solution
11

2. Tartalom
(1) A lízingügyletekről
(2) A személygépkocsival kapcsolatos adózási szabályozás
(1) Forgalmi adózás
(2) Egyéb adók:
 Regisztrációs adó
 Illeték
 Cégautóadó
 Gépjárműadó
 Adózást érintő egyéb szempontok
WWW.ECOVIS.HU
22

3. WWW.ECOVIS.HU
Lízingügyletek
ECOVIS Tax Solution
33

4. Lízingügyletek
1) Lízingelhatárolása más ügyletektől
2) Egy tipikus lízingügylet a gyakorlatban
3) Fogalmak
1) Pénzügyi lízing
2) Operatív lízing
4) Pénzügyi lízing áfa
5) Lízingügylet menete
WWW.ECOVIS.HU
44

5. Lízingügyletek elhatárolása (1)
• Adásvételi szerződés vs lízingszerződés
– nem kötelező tartalmi elem a tulajdonátruházás. A lízingbevevő nem feltétlenül
szerzi meg a lízingtárgy tulajdonjogát (operatív lízing). Ám vannak olyan
lízingtípusok, amelyek esetében az utolsó részlet kiegyenlítése után biztos a
lízingbevevő tulajdonszerzése. Az adásvételi jelleget az is erősíti, hogy a lízing
futamideje alatt a lízingbevevő gyakorolja a tulajdonosi jogosítványokat. A
lízingügylet adásvételhez való kötése során az ügylet egyik legfontosabb ismérve,
a hitelezési-finanszírozási jellege is elsikkad.
• A bérlet vs lízing
– bérleti jogviszonyban a bérlőnek nincs rá lehetősége, hogy a bérelt dolog felett
tulajdonjogot szerezzen (hacsak nem önálló adásvételi szerződéssel), valamint a
bérleti jogviszony sem mutatja meg a lízingügylet hitelezési jellegét. A szó
eredete (to lease) bérletet jelent a bérleti szerződéssel mégis csak egyetlen
közös vonást mutat a lízingszerződés, mégpedig azt, hogy mindkét ügylettípusnál
különválik a tulajdonjog és a használat.
WWW.ECOVIS.HU
55

6. Lízingügyletek elhatárolása (2)
• A hitelszerződés vs lízing
– közös természetesen a hitelezési, finanszírozási jelleg. A lízing nem pénzösszeg
kölcsönzésére szolgál, míg a bankhitelszerződés leggyakrabban
kölcsönszerződéssel manifesztálódik. Így a lízingszerződés leginkább valamiféle
áruhitelhez hasonlítható. Ami viszont alapvetően megkülönbözteti a két
szerződéstípust, az a tulajdonjog, mint dologi biztosíték megléte a
lízingszerződéseknél.
WWW.ECOVIS.HU
66

7. Mi a lízing?
• Finanszírozási forma
• Lízingbeadó tulajdonszerzése, aminek a célja a lízingbe adás
• A lízingbeadó a lízingtárgyat a lízingbevevő igényei szerint szerzi meg
• A lízingtárgy a lízingbevevő használatában van.
• A lízingbevevő a lízingtárgyat a szerződésben előre meghatározott ideig
használhatja.
• A lízingbevevő ezért lízingdíjat köteles fizetni. [lízing]
• A lízingtárgy tulajdonlásával járó kockázatok és hasznok általában a a
lízingbe vevőnél. [pénzügyi lízing]
• A lízingbe vevő a futamidő lejártával a lízingelt eszközt megszerzi
/megszerezheti / vevőt jelölhet ki rá – maradványértéken vagy anlkül.
[pénzügyi lízing]
WWW.ECOVIS.HU
77

8. A lízing tipikusan
WWW.ECOVIS.HU
88

9. Pénzügyi lízing
Ptk
Pénzügyi lízingszerződés alapján a lízingbeadó a tulajdonában álló dolog vagy
jog (a továbbiakban: lízingtárgy) határozott időre történő használatba adására, a
lízingbevevő a lízingtárgy átvételére és lízingdíj fizetésére köteles, ha a
szerződés szerint a lízingbevevő a lízingtárgy gazdasági élettartamát elérő vagy
azt meghaladó ideig való használatára, illetve - ha a használat időtartama ennél
rövidebb - a szerződés megszűnésekor a lízingtárgy ellenérték nélkül vagy a
szerződéskötéskori piaci értéknél jelentősen alacsonyabb áron történő
megszerzésére jogosult, vagy a fizetendő lízingdíjak összege eléri vagy
meghaladja a lízingtárgy szerződéskötéskori piaci értékét.
WWW.ECOVIS.HU
99

10. Pénzügyi lízing
Hpt
pénzügyi lízing: az a tevékenység, amelynek során a lízingbeadó a tulajdonában lévő
ingatlant vagy ingó dolgot, illetve vagyoni értékű jogot a lízingbevevő határozott idejű
használatába adja oly módon, hogy a használatba adással a lízingbevevő
a) viseli a kárveszély átszállásából származó kockázatot,
b) a hasznok szedésére jogosulttá válik,
c) viseli a közvetlen terheket (ideértve a fenntartási és amortizációs költségeket is),
d) jogosultságot szerez arra, hogy a szerződésben kikötött időtartam lejártával a lízingdíj
teljes tőketörlesztő és kamattörlesztő részének, valamint a szerződésben kikötött
maradványérték megfizetésével a dolgon ő vagy az általa megjelölt személy tulajdonjogot
szerezzen. Ha a lízingbevevő nem él e jogával, a lízing tárgya visszakerül a lízingbeadó
birtokába. A felek a szerződésben kötik ki a lízingdíj tőkerészét - amely a lízingbe adott
vagyontárgy, vagyoni értékű jog szerződés szerinti árával azonos -, valamint kamatrészét
és a törlesztésének ütemezését;
WWW.ECOVIS.HU
1010

11. Pénzügyi lízing
Szt
• 2000. évi C. törvény a számvitelről
2014 március 15-től
3. § (8) E törvény alkalmazásában
13. pénzügyi lízing: a Polgári Törvénykönyv szerinti pénzügyi lízingszerződés
alapján létrejött ügylet;
2015 janur 1-től
13. pénzügyi lízing: a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról szóló
törvény szerinti pénzügyi lízingszerződés alapján létrejött ügylet, ideértve azt is,
ha az az anyavállalat és a leányvállalata között jött létre
WWW.ECOVIS.HU
1111

12. Operatív lízing
• Bírói / adóhatósági gyakorlat: Operatív lízing = bérlet - nem helyes megközelítés:
• Az operatív lízing szakmai fogalma:
– Az operatív lízing is lízing
– De olyan lízingügylet, amely nem tekinthető pénzügyi lízingnek.
• A lízingbe adó célja, hogy a lízingtárgy tulajdonjogát abból a célból szerezze meg,
hogy azt a lízingbevevő használatába adja. [vs. bérlet]
• A lízingbeadó a lízingtárgyat a lízingbevevő igényei szerint szerzi meg. [vs. bérlet]
• A szerződés alatt a lízingbeadó tulajdonában áll lízingtárgy. [lízing]
• A lízingtárgy a lízingbevevő használatában van. [lízing]
• A lízingbevevő a lízingtárgyat a szerződésben előre meghatározott ideig használhatja.
[lízing]
• A lízingbevevő ezért lízingdíjat köteles fizetni. [lízing]
• A lízingtárgy tulajdonlásával járó kockázatok és hasznok nem kerülnek át a lízingbe
vevőhöz. [ vs. pénzügyi lízing]
• A lízingbe vevő a futamidő lejártával a lízingelt eszközt köteles visszaszolgáltatni a
lízingbe adónak. [vs. pénzügyi lízing]
• A lízingszerződés komplex szolgáltatás is lehet, amely a lízingtárgy használatába
adásán kívül más szolgáltatások igénybe vételét is lehetővé teszi. [vs. pénzügyi lízing]
WWW.ECOVIS.HU
1212

13. Pénzügyi lízing - áfa
Zárt végű – termékértékesítés /biztos a tulajdonszerzés/
ÁFA törvény 10. § Termék értékesítésének minősül továbbá:
a) a termék birtokbaadása olyan ügylet alapján, amely a termék határozott időre
szóló bérbeadásáról vagy részletvételéről azzal a kikötéssel rendelkezik, hogy a
jogosult a tulajdonjogot legkésőbb a határozott idő lejártával, illetőleg az
ellenérték maradéktalan megtérítésével megszerzi;
Nyílt végű – szolgáltatásnyújtás (szempontok)
– Az ügylet eleján fizetett önerő mértéke [50%]
– Az ügylet futamideje [24 hónap]
– A futamidő végi tulajdonszerzés lehetősége, pontosabban a maradványérték
meghatározásának módszere: a maradványérték összege [70%]
WWW.ECOVIS.HU
1313

14. Pénzügyi lízing - menete
(1) Lízingtárgy Kiválasztása – előleg / foglaló
(2) Konstrukció kiválasztása
(3) Szerződéskötés
(4) Bizonylatolás
(1) Zárt
(2) Nyílt
(3) Operatív
(5) Szerződés lezárása
(1) Szerződés-szegés
(1)Zárt
(2)Nyílt
(3)Operatív
(2) Szerződés-teljesülés
(1)Zárt
(2)Nyílt
(3)Operatív
WWW.ECOVIS.HU
1414

15. WWW.ECOVIS.HU
Személygépjűrművek forgalmi
adózási kérdései
ECOVIS Tax Solution
1515

16. Személygépkocsi áfa
Forgalmi adózás
 Fogalmak
 Személygépkocsi értékesítés – beszerzés
 Személygépkocsi üzemeltetés
WWW.ECOVIS.HU
1616

17. Személygépkocsi fogalmak (1)
• Szja
• A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény 3. § 45. pontja értelmében
személygépkocsinak minősül a négy, illetve három gumiabroncskerékkel felszerelt olyan
gépjármű, amely a vezetővel együtt legfeljebb nyolc felnőtt személy szállítására alkalmas, azzal,
hogy ide tartozik a benzinüzemű, a dízelüzemű, az elektromos üzemű, a gázüzemű
személygépkocsi, a versenyautó, az önjáró lakóautó. Személygépkocsinak minősül továbbá az a
vegyes használatú, 2500 kg-ot meg nem haladó megengedett együttes tömegű, olyan gépjármű
(nagy rakodóterű személygépkocsi), amelynek rakodótere gyárilag kialakítva kettőnél több utas
szállítására alkalmas, de kézzel egyszerűen oldható ülésrögzítése révén a felhasználás szerinti
terhek szállítására bármikor átalakítható a válaszfal mögötti rakodótér, ideértve azt az esetet is, ha
az ülés eltávolítására visszafordíthatatlan műszaki átalakítással került sor.
• Áfa
• új közlekedési eszköz: szárazföldi közlekedési eszköz esetében azt a gépjárművet jelenti,
amelynek beépített erőgépének hengerűrtartalma meghaladja a 48 cm3-t, vagy teljesítménye
meghaladja a 7,2 kilowattot, feltéve, hogy az értékesítés teljesítésekor az első forgalomba
helyezéstől számítva legfeljebb 6 hónap telt el, vagy az általa megtett távolságból legfeljebb 6000
kilométert tett meg;
• 213. § (1) E fejezet alkalmazásában: a) használt ingóság: olyan műalkotásnak,
gyűjteménydarabnak és régiségnek nem minősülő ingó termék, amely adott, illetőleg kijavítása
vagy rendbehozatala utáni állapotában eredeti rendeltetésének megfelelően használható;
WWW.ECOVIS.HU
1717

18. Személygépkocsi fogalmak (2)
• Számvitel
• 26. § (1) A tárgyi eszközök között a mérlegben azokat a rendeltetésszerűen használatba vett,
üzembe helyezett anyagi eszközöket (fgép, jármű[…]) kell kimutatni, amelyek tartósan -
közvetlenül vagy közvetett módon - szolgálják a vállalkozó tevékenységét, továbbá az ezen
eszközök beszerzésére (a beruházásokra) adott előlegeket és a beruházásokat, valamint a tárgyi
eszközök értékhelyesbítését.
• 28. § (2) A készletek a vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan
eszközök,
• a) amelyeket a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek
be, és azok a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban maradnak (áruk,
göngyölegek, közvetített szolgáltatások), bár értékük változhat,
• (3) A készletek között kell kimutatni továbbá […]d) a használatba vétel időpontjától áruként
azokat az értékesítési céllal beszerzett, előállított eszközöket, amelyeket a vállalkozó az
értékesítésig (az állományból történő kivonásig) átmenetileg használatba vett.
WWW.ECOVIS.HU
1818

19. Személygépkocsi beszerzés
• Beszerzés iránya:
• Import
• Közösségi beszerzés
• Belföldi beszerzés
• Kitől?
• Magánszemélytől (hatályon kívüli)
• Cégtől (cégautót) (adómentes)
• Autókereskedőtől
• Új autót (adóköteles)
• Használt autót (különbözeti adós)
• Tesztautót (?)
WWW.ECOVIS.HU
1919

20. Személygépkocsi beszerzés (értékesítés áfa
mentesség)
WWW.ECOVIS.HU
87. § Mentes az adó alól a termék értékesítése abban az esetben, ha
a) az értékesítést megelőzően a terméket kizárólag a 85. § (1) bekezdése vagy a 86. §
(1) bekezdése szerint adómentes termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz
használták, egyéb módon hasznosították, és a termékhez adólevonási jog nem
kapcsolódott;
b) az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó a
124. és 125. § szerint nem vonható le;
c) az értékesítést megelőzően a termékhez előzetesen felszámított adó kapcsolódott
volna, az a 124. § (1) bekezdés d) pontja szerint nem lenne levonható.
2020

21. Új közlekedési eszköz
WWW.ECOVIS.HU
• Új közlekedési eszköz értékesítése
Szintén gazdasági tevékenység és adóalanyiságot eredményez az is, ha egyébként nem adóalanyi
minőségben eljáró, az 5. § (1) bekezdése értelmében jogképes személy vagy szervezet (a
továbbiakban együtt: személy, szervezet) belföldön küldeményként feladott vagy belföldről
fuvarozott új közlekedési eszközt értékesít belföldön kívülre, de - a beszerző nevére szóló
rendeltetéssel - a Közösség területére, függetlenül attól, hogy a küldeménykénti feladást vagy a
fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy - bármelyikük javára - más végzi;
89. § (2) Mentes az adó alól a belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott új
közlekedési eszköz értékesítése igazoltan belföldön kívülre, de - a beszerző nevére szóló
rendeltetéssel - a Közösség területére, függetlenül attól, hogy a küldeménykénti feladást vagy a
fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy - bármelyikük javára - más végzi,
• Új közlekedési eszköz beszerzése
19. § A 2. § b) pontja[ közösségen belüli termékbeszerzés] a következő eseteket foglalja
magában:
b) új közlekedési eszköz beszerzése;
• Bizonylat
Számla tartalma
o) új közlekedési eszköz 89. §-ban meghatározott értékesítése esetében az új közlekedési
eszközre vonatkozó, a 259. § 25. pontjában meghatározott adatok [forgalomba helyezés időpontja
és futott kilométerek száma]
2121

22. Különbözeti adózás (1)
WWW.ECOVIS.HU
• Alkalmazási lehetőség
Használt ingóságra (ingó termék, amely adott, illetőleg kijavítása vagy
rendbehozatala utáni állapotában eredeti rendeltetésének megfelelően használható)
Továbbértékesítési célból történő beszerzésre (a mástól szerzett termék saját
használat vagy egyéb módon történő hasznosítás nélküli értékesítése, amely
értékesítéskori használati értékében legfeljebb csak a kereskedelemben szokásos
értékváltozás miatt tér el a szerzéskori használati értékétől)
Speciális beszerzésekre
a) nem adóalany személytől, szervezettől;
b) olyan adóalanytól, akinek (amelynek) termékértékesítése a 87. § szerint mentes
az adó alól (ezen szabály alá tartozik azon tárgyi eszközök értékesítése, amelyek
beszerzésekor nem volt levonható adó: pl. cégautók);
c) alanyi adómentes adóalany vagy olyan adóalany, akire a közösségi szabályok
szerint a kisvállalkozókra vonatkozó mentesség vonatkozik;
d) másik viszonteladó vagy olyan adóalany, akire a közösségi szabályok szerint a
viszonteladókra vonatkozó különös szabályok vonatkoznak.
2222

23. Különbözeti adózás (2)
WWW.ECOVIS.HU
• Adózása
• Főszabály szerint alkalmazandó a különbözeti adózás
• Adó alapja az árrés (értékesítési ár - beszerzési ár)
• Ezen tevékenységére vonatkozóan előzetesen felszámított adó levonására nem
jogosult
• kizárólag olyan számla kibocsátásáról gondoskodhat, amelyben áthárított adó,
illetőleg a 83. §-ban meghatározott százalékérték nem szerepel.
• a tőle terméket beszerző előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult.
2323

24. Személygépkocsi értékesítés összefoglalva
WWW.ECOVIS.HU
2424

25. Személygépkocsi üzemeltetés
WWW.ECOVIS.HU
• Levonási tiltások
• Levonsi tiltások alóli mentesülések
• Biztosítási esemény
2525

26. Levonási tiltások
WWW.ECOVIS.HU
Termékek [124.§ (1) bekezdés]
• a motorbenzin áfa
• egyéb személygépkocsihoz használt üzemanyag áfája
• egyéb terméket terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az személygépkocsi
üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges;
• személygépkocsit (ide nem értve a halottszállító személygépkocsit) terhelő előzetesen
felszámított adó;
• 125 cm3-nél nagyobb hengerűrtartalmú motorkerékpárt (vtsz. 8711-ből) terhelő
előzetesen felszámított adó;
Szolgáltatások [124.§ (2) bekezdés]
• a taxiszolgáltatás,
• a parkolási szolgáltatás,
• az úthasználati szolgáltatás,
Speciális szabály
• 124. § (4) A 120. és 121. §-tól függetlenül szintén nem vonható le a személygépkocsi
üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatást terhelő előzetesen
felszámított adó összegének 50 százaléka.
2626

27. Levonási tiltások alóli mentesülés (1)
WWW.ECOVIS.HU
Termékek [124.§ (1) bekezdés – 125.§ §]
• Továbbértékesítési célból történik a beszerzés
• Motorbenzin beszerzése kísérleti fejlesztés keretében - igazoltan a környezetet jobban kímélő
motorokkal kapcsolatos technológiai fejlesztéshez használja fel.
• Szgk
• Új közlekedési eszközként értékesítik
• taxiszolgáltatás érdekében szerzik be
• igazoltan egészben vagy túlnyomó részben úgy hasznosítja, hogy azt bérbe adja;
Szolgáltatások [124.§ (2) bekezdés – 125. §]
• Közvetített szolgáltatás nyújtása érdekében veszik igénybe
• (parkolás – úthasználat) igazoltan az általa üzemben tartott, 3,5 tonnát meghaladó legnagyobb
össztömegű szárazföldi közlekedési eszköz üzemeltetése érdekében hasznosítja
2727

28. Levonási tiltások alóli mentesülés (2)
WWW.ECOVIS.HU
Igazoltan egészben vagy túlnyom részben történő hasznosítás
• 126. § (1) A 125. §-ban említett igazolási kötelezettség különösen olyan elkülönített nyilvántartás
alkalmazását igényli az adóalanytól, amely alkalmas az adólevonási jog korlátozása alóli mentesülés
- ott meghatározott - feltételeinek egyértelmű, megbízható és folyamatos követésére.
• (2) A 125. § alkalmazásában túlnyomó rész alatt az adólevonási jog korlátozása alóli mentesülés
feltételeinek - egy ésszerűen megállapított időtartam átlagában - legalább 90 százalékos teljesülése
értendő.
• (3) A (2) bekezdésben említett követelmény teljesülésének mérése olyan számszerű formában
kifejezett mutató alkalmazását igényli az adóalanytól, amely a termék, szolgáltatás természetére,
illetőleg a használat, egyéb módon történő hasznosítás jellegére tekintettel a leginkább tárgyilagos
eredményt adja.
2828

29. Levonási tiltások alóli mentesülés (3)
WWW.ECOVIS.HU
A személygépkocsi üzemeltetésével, fenntartásával kapcsolatos szolgáltatásokra vonatkozó áfa-levonási tilalom [az
általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa törvény) 124. § (4) bekezdéséhez] 2013.05.28.
Az Áfa törvény 2013. január 1-jétől hatályos 124. § (4) bekezdése értelmében nem vonható le a személygépkocsi
üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatás áfa-tartalmának 50 százaléka. Az Áfa törvény 125. § (1) bekezdés f)
pontja alapján azonban az áfa levonható, ha az ilyen szolgáltatások igénybe vétele fejében járó ellenérték legalább 50
százalékára igazoltan teljesül, hogy az az Áfa törvény 15. §-a szerinti közvetített szolgáltatásnyújtás adóalapjába épül be.
Az Áfa törvény 124. § (4) bekezdésében foglalt 50 százalékos levonási tilalom alkalmazása során az adóalany az általa
használt személygépkocsival kapcsolatban – figyelemmel az Áfa törvény 120. §-ának szabályára – elsősorban azt köteles
vizsgálni, hogy az érintett személygépkocsi bármilyen mértékben szolgálja-e az adóalany adólevonásra jogosító gazdasági
tevékenységét. Amennyiben igen, akkor a továbbiakban a személygépkocsi gazdasági tevékenység körében való
használatának a tényleges mértékét nem szükséges külön út- vagy egyéb nyilvántartással alátámasztani, hanem – az
adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységhez történő használat tényének megfelelő igazolása mellett – az adóalany
(függetlenül a gazdasági és a magánhasználat tényleges arányától) az Áfa törvény 124. § (4) bekezdésében megjelenő, 50
százalékos levonási tilalmat alkalmazza. Annak alátámasztása, hogy az adóalany az érintett személygépkocsit – bármilyen
mértékben – adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységhez használja, bármilyen (akár út-, vagy más egyéb)
nyilvántartással történhet.
Amennyiben az adóalany a személygépkocsit igazoltan használja adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységi körében,
azonban adólevonásra nem jogosító adómentes tevékenységet is folytat, akkor az Áfa törvény 124. § (4) bekezdése
szabályának és az adómentes tevékenység miatti adólevonási korlátnak az egymáshoz viszonyított alkalmazása a következők
szerint történhet. Ilyen esetekben első körben az Áfa törvény 124. § (4) bekezdésének levonási tilalmát kell alkalmazni, és az
így meghatározott, 50 százalékos mértékű tételes levonási tilalom alá nem eső előzetesen felszámított áfa-összeget kell az
adómentes tevékenység miatti arányosításba bevonni.
2929

30. Személygépkocsi biztosítási esemény / szervíz
WWW.ECOVIS.HU
1) Hogyan alakul a biztosítási szerződés
1) Lízingügyletben
1) Lízingbeadó
2) Lízingbevevő
2) Nincs lízingügylet
2) Menete
1) Szerviz javítja
2) Biztosító fizetli a javítást kivéve:
1) Önrész
2) Áfa 50%
3) Lízing esetén átterhelésre kerül
3) 50% levonási lehetőség ebben az esetben is működik
SZERVÍZZEL KAPCSOLATOS KÉRDÉSEK
• Termékbeszerzés és szolgáltatás
• Szolgáltatás
• Fő- és mellékszolgáltatás viszonya (1994/93. és 2009/54. adózási kérdések)
• Melléktevékenység kisebb nagyságrend (?)
• Melléktevékenység elősegíti a főtevékenység megvalósulását
• A melléktevékenység szokásos következményként előfordul
• ECJ Jogesetek: elsősorban a célt vizsgálják 3030

31. WWW.ECOVIS.HU
3131

32. WWW.ECOVIS.HU
3232

33. WWW.ECOVIS.HU
3333

34. WWW.ECOVIS.HU
3434

35. WWW.ECOVIS.HU
3535

36. WWW.ECOVIS.HU
3636

37. WWW.ECOVIS.HU
Egyéb adók
ECOVIS Tax Solution
3737

38. Regisztrációs adó
a regisztrációs adóról szóló 2003. évi CX. Tv.
1. § (1) E törvény rendelkezései alapján regisztrációs adót (a továbbiakban: adó) kell fizetni a Magyarország területén
(a továbbiakban: belföld) forgalomba helyezendő személygépkocsi és lakóautó (a továbbiakban: személygépkocsi),
valamint motorkerékpár (a továbbiakban a személygépkocsi és a motorkerékpár együtt: gépjármű) után, továbbá a
gépjárműflotta-üzemeltető személygépkocsijának belföldi illetőségű személy részére történő bérbeadása esetén.
3. § (1) Adókötelezettséget keletkeztet a gépjármű forgalomba helyezése.
(2) Adókötelezettséget keletkeztet továbbá
a) a gépjármű importálása,
b) a gépjármű Közösségen belüli beszerzése,
c) a gépjármű átalakítása,
feltéve, hogy annak közvetlen következményeként a gépjárművet forgalomba helyezik.
(3) Adókötelezettséget keletkeztet a flotta-üzemeltető személygépkocsijának belföldi illetőségű személy részére történő
bérbeadása.
7. § (1) Az adót - a vámhatósághoz történt bejelentést követően - a 4. § (1) bekezdése szerinti adóalanynak értékesítő,
vagy azt megelőző bármely értékesítő is megfizetheti, feltéve, hogy az értékesítő belföldön székhellyel, telephellyel,
fiókteleppel vagy állandó lakóhellyel rendelkezik, és az általános forgalmi adó alanya. Az így megfizetett adó, mint más
nevében és javára megfizetett összeg, nem tartozik bele a forgalomba helyezést megelőzően teljesített értékesítések,
illetve az import áfa alapjába, feltéve, hogy az adó összegét az adót megfizető személy nyilvántartásában elszámolási
kötelezettségként szerepelteti. Nem része az adó az import, illetve a Közösségen belüli beszerzés áfa alapjának akkor
sem, ha a 4. § (2), illetve (3) bekezdése szerinti adóalany és a forgalomba helyezést saját nevére kezdeményező
ugyanaz a személy. Nem tartozik bele továbbá az adó az áfa alapjába abban az esetben, ha a gépjármű e törvény
szerinti átalakítása áfafizetési kötelezettséget keletkeztet.
WWW.ECOVIS.HU
3838

39. Illeték
• Az illetékekről szóló 1990. évi XCIII. Tv.18. § (1) Ingatlannak, valamint a (2) bekezdésben meghatározott ingónak
és vagyoni értékű jognak visszteher mellett, továbbá öröklési vagy ajándékozási illeték alá nem eső, más módon
történő megszerzése visszterhes vagyonátruházási illeték alá esik.
• 24. § (1) Gépjármű tulajdonjogának megszerzése esetén az illeték mértékét a jármű hajtómotorjának hatósági
nyilvántartásban feltüntetett - kilowattban kifejezett - teljesítménye, és a jármű gyártási évétől számított kora
alapján kell meghatározni az alábbiak szerint:
• 26. § (1) Mentes a visszterhes vagyonátruházási illeték alól:
• l) gépjármű, pótkocsi tulajdonjogának olyan vállalkozó általi megszerzése, melynek előző adóévi nettó
árbevételének legalább 50%-a gépjárművek és pótkocsik értékesítéséből származott (gépjármű-forgalmazó),
továbbá a pénzügyi közvetítőrendszer felügyeletét ellátó szerv által vezetett nyilvántartásban szereplő pénzügyi
lízinget folytató vállalkozó általi megszerzése;
WWW.ECOVIS.HU
3939

40. Cégautóadó (1)
• A gépjárműadóról szóló 1991. évi LXXXII. törvény 17/B. § (1) Az adó alanya a személygépkocsi hatósági
nyilvántartás szerinti tulajdonosa. Több tulajdonos esetén a tulajdonostársak tulajdoni hányadaik
arányában adóalanyok. Pénzügyi lízingbe vagy tartós bérletbe adott, hatósági nyilvántartásba bejegyzett
személygépkocsi esetén az adó alanya a pénzügyi lízingbe vevő, tartós bérletbe vevő.
Az adó tárgya
• 17/A. § (1) Adóköteles az a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban:
Szja tv.) szerinti személygépkocsi - ide nem értve a kizárólag elektromos hajtómotorral ellátott
személygépkocsit - (a továbbiakban, e fejezet alkalmazásában személygépkocsi), amely nem
magánszemély tulajdonában áll, továbbá az a személygépkocsi, amely után a számvitelről szóló 2000. évi
C. törvény szerint költséget, ráfordítást, illetve az Szja tv. szerint tételes költségelszámolással költséget,
értékcsökkenési leírást (a továbbiakban költség, ráfordítás, értékcsökkenési leírás együtt: költség)
számoltak el.
Az adó alanya
• 17/B. § (1) Az adó alanya a személygépkocsi hatósági nyilvántartás szerinti tulajdonosa. Több tulajdonos
esetén a tulajdonostársak tulajdoni hányadaik arányában adóalanyok. Pénzügyi lízingbe vagy tartós
bérletbe adott, hatósági nyilvántartásba bejegyzett személygépkocsi esetén az adó alanya a pénzügyi
lízingbe vevő, tartós bérletbe vevő.
• “tartós bérletbe adott személygépkocsi: az a személygépkocsi, amelyet egy éven túli időszakra vagy
határozatlan időre adtak bérbe, feltéve, hogy a bérbe vevő üzembentartói jogát a hatósági nyilvántartásba
bejegyezték.”
WWW.ECOVIS.HU
4040

41. Cégautóadó (2)
Az Adó mértéke
17/E. § Az adó havi mértéke személygépkocsinként, a személygépkocsi kW-ban
kifejezett teljesítménye és környezetvédelmi osztály-jelzése alapján a következő:
WWW.ECOVIS.HU
4141

42. Cégautóadó (3)
Gépjárműadó cégautóadóba való beszámítása
• 17/F. § A negyedévre fizetendő adóból levonható a személygépkocsi után
az adóalany terhére az önkormányzati adóhatóság által megállapított
gépjárműadó. Levonásra a negyedév azon hónapjaira jutó gépjárműadó
esetén van lehetőség, amelyben a személygépkocsi utáni cégautóadó- és
gépjárműadó-kötelezettség egyaránt fennállt, feltéve, hogy az adóalany a
gépjárműadó fizetési kötelezettségének határidőben eleget tett.
Kérdések:
• Beszámításhoz szükséges, hogy eleget tegyen gépjárműadó-fizetési
kötelezettségének
• Lízingbe – tartós bérletbe vett személygépkocsik esetén fontos, hogy ki az
adó alanya
WWW.ECOVIS.HU
4242

43. Gépjárműadó (1)
Adó alanya:
A gépjárműadóról szóló1991. évi LXXXII. törvény 2. § (1) Az adó alanya - a (2)-(4), illetve a (6) bekezdésben
foglalt kivétellel - az a személy, aki/amely a közúti közlekedési nyilvántartásról szóló 1999. évi LXXXIV. törvény
alapján vezetett járműnyilvántartásban (a továbbiakban: hatósági nyilvántartás) az év első napján üzemben
tartóként, ennek hiányában tulajdonosként (a továbbiakban együtt e § alkalmazásában: tulajdonos) szerepel.
Amennyiben a hatósági nyilvántartás szerint egy gépjárműnek több tulajdonosa vagy több üzemben tartója van,
akkor közülük az adó alanya az, akinek/amelynek a nevére a forgalmi engedélyt kiállították.
(2) Év közben újonnan vagy újra forgalomba helyezett gépjármű utáni adó alanya az, aki/amely a forgalomba
helyezés hónapjának utolsó napján a hatósági nyilvántartásban tulajdonosként szerepel.
Adó tárgya
6. § (1) Az adó alapja személyszállító gépjármű - ide nem értve az autóbuszt - hatósági nyilvántartásban
feltüntetett teljesítménye, kilowattban kifejezve
Adó mértéke
7. § (1) Az adó mértéke a 6. § (1) bekezdése szerinti adóalap után a gépjármű
- gyártási évében és az azt követő 3 naptári évben 345 Ft/kilowatt,
- gyártási évet követő 4-7. naptári évben 300 Ft/kilowatt,
- gyártási évet követő 8-11. naptári évben 230 Ft/kilowatt,
- gyártási évet követő 12-15. naptári évben 185 Ft/kilowatt,
- gyártási évet követő 16. naptári évben és az azt követő naptári években 140 Ft/kilowatt.
WWW.ECOVIS.HU
4343

44. Gépjárműadó (2)
Adómentességi jogcímek
5. § Mentes az adó alól
a) a költségvetési szerv,
b) az egyesület, az alapítvány a tulajdonában lévő gépjármű után, feltéve, ha a tárgyévet megelőző évben
társasági adófizetési kötelezettsége nem keletkezett,
c) az autóbusz, ha az adóalany a tárgyévet megelőző évben elért számviteli törvény szerinti nettó árbevételének
legalább 75%-a helyi és helyközi menetrendszerinti közúti tömegközlekedés folytatásából származott. A feltétel
teljesüléséről az adóalanynak nyilatkoznia kell,
d) az egyházi jogi személy tulajdonában lévő gépjármű,
e) a létesítményi tűzoltóságot fenntartó gazdasági szervezetek azon tűzoltó szerkocsinak minősülő gépjárművei,
melyek riasztás esetén részt vesznek a tűz elleni védekezésben, illetve a műszaki mentésben,
f) a súlyos mozgáskorlátozott személy, a súlyos mozgáskorlátozott kiskorú, a cselekvőképességet korlátozó
(kizáró) gondnokság alatt álló súlyos mozgáskorlátozott nagykorú személyt rendszeresen szállító, vele közös
háztartásban élő szülő - ideértve a nevelő-, mostoha- vagy örökbefogadó szülőt is - (a továbbiakban együtt:
mentességre jogosult adóalany) egy darab, 100 kW teljesítményt el nem érő, nem személytaxiként üzemelő
személygépkocsija után legfeljebb 13 000 forint erejéig. Ha a mentességre jogosult adóalany adóalanyisága és
adókötelezettsége az adóévben több személygépkocsi után is fenn áll, akkor a mentesség kizárólag egy, a
legkisebb teljesítményű személygépkocsi után jár,
g) a kizárólag elektromos hajtómotorral ellátott személygépkocsi,
WWW.ECOVIS.HU
4444

45. Döntési szempontok flottaberuházás esetén:
1) Finanszírozás szükségessége
1) Balance sheet financing
2) Off balance sheet financing
2) Áfa kérdések
1) Vásárlás
2) Bérbevétel
3) Lízing
4) Flottaekezelés
3) Működtetés
1) Útnyilvántartás
2) 50%-os levonás
4) Egyéb szempontok
1) Adók
2) Költségek
3) Megvalósítási lehetőségek
WWW.ECOVIS.HU
4545

46. Útnyilvántartás avagy mire kell ügyelni:
WWW.ECOVIS.HU
4646

47. Mire kell még ügyelni:
1) Kiküldetés
2) Napidíj
3) Hivatali üzleti út
4) Költségelszámolás, költségelőleg
1) 30 napon belül különben kamatkedvezményből származó jövedelem (kifizetői)
WWW.ECOVIS.HU
4747

48. Üzembentartó személye
WWW.ECOVIS.HU
4848

49. WWW.ECOVIS.HU
ECOVIS Tax Solution
H-1036 Budapest, Bécsi út 52.
Get home advantage with us!
4949