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APUNTES DE AUDITORIA

CAPÍTULO I LA EMPRESA CAPÍTULO II AUDITORÍA CAPÍTULO III N.A.G.A. CAPÍTULO IV TIPOS DE OPINIÓN CAPÍTULO V TÉCNICAS AUDITORÍA CAPÍTULO VI PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CAPITULO VII CONTROL INTERNO CAPITULO VIII EL MUESTREO CAPITULO IX PAPELES DE TRABAJO

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CAPÍTULO I LA EMPRESA
La auditoría va a desarrollar sus actividades de evaluación y control dentro
de una empresa, por lo tanto como una introducción es importante conocer
conceptos y clasificaciones considerados básicos del entorno empresarial.
1.1. DEFINICIONES
- El diccionario de Administración y Finanzas de J. M. Rosenberg en su
página # 160 manifiesta que Empresa es “Cualquier iniciativa
comercial que implique riesgos.” Más adelante señala también que
empresa es una “Institución caracterizada por la organización de
factores económicos de la producción. A diferencia del concepto de
sociedad, la empresa no tiene personalidad jurídica.”
- Empresa es la conformación de una o varias personas naturales y/o
jurídicas, que emprenden actividades con el ánimo de obtener un
beneficio económico o dar un servicio social.
- La empresa es una unidad económica en donde convergen recursos
humanos, ( mano de obra calificada, no calificada, profesional, semi
profesional, técnica, etc.) recursos económicos ó financieros, (
manejo adecuado del dinero que la empresa requiere para el desarrollo
de sus actividades) recursos técnicos, (instalaciones, edificios,
plantas industriales, maquinarias, tecnologías, herramientas, etc.) y
recursos materiales (materias primas, materiales directos, indirectos,
etc.); con la finalidad de obtener una rentabilidad o brindar un
servicio.
- Una empresa es un ente jurídico o natural que se constituye con el
objeto de integrar recursos y luego administrarlos para obtener un fin.
1.2. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
A las empresas las podemos clasificar de la siguiente manera:
1.2.1. POR SU PATRIMONIO
Estatal o Pública.- El capital pertenece al Estado.
Privada o Particular.- El capital pertenece a personas naturales o
personas jurídicas privadas.
2
Mixta.- El capital está integrado por aportes del sector público y
privado.
1.2.2. POR SU FINALIDAD
Lucrativas.- Persiguen un beneficio de tipo económico reflejadas en
las utilidades al final de un ejercicio.
No Lucrativas.- Tienen como objetivo un beneficio social que se ve
reflejado en el bienestar de la comunidad.
1.2.3. POR SU ESTRUCTURA JURÍDICA
- Nombre Colectivo
- En Comandita Simple
- En Comandita por Acciones
- Responsabilidad Limitada
- Sociedades o Compañías Anónimas
- Compañía de Economía Mixta
- Unipersonal con Responsabilidad Limitada
1.2.4. POR SU TAMAÑO
- Artesanal
- Pequeña
- Mediana
- Gran Empresa
Existen factores como número de personal, volumen de ventas, valor de
activos fijos, capital social, etc.; que nos permiten tener una concepción
rápida del tamaño de la empresa.
1.2.5. POR SU ACTIVIDAD
Primarias o Extractivas.- Minería, Pesca, Ganadería.
Secundarias o de Transformación Industrial.- Artesanía, Construcción,
Industriales.
Terciarias o de Servicios.- Transporte, Bancos, Comerciales, Instituciones
Financieras.
1.3. CAUSAS PARA EL FRACASO DE UNA EMPRESA
El presente análisis tiene como propósito hacer notar que en varias
ocasiones ciertas acciones administrativas tomadas sin el debido estudio de
3
causa y efecto, que aparentemente son intrascendentes pueden originar
problemas dentro de una empresa que generalmente ya sea por acumulación
o por continuidad pueden llegar a causar el fracaso.
ADMINISTRATIVO
- Directivos que no conocen la forma como debe administrarse
- Falta de delegación de funciones entre el personal de la empresa
- Inexistencia de planes y programas
- Selección de personal no idóneo para el puesto
- Pésimas relaciones obrero – patronales
- Al personal no se le capacita
- Falta de manuales de procedimientos
- No existe una reglamentación interna
FINANCIERO
- Falta de presupuestos y controles presupuestarios
- Insuficiente capital de trabajo
- Inversión de capitales en empresas no rentables
- Uso inadecuado de créditos
- Celebración de contratos onerosos
- Gastos de ventas, administrativos y financieros excesivos
ADQUISICIONES
- Desconocimiento de los mercados encargados de abastecernos
- Falta de previsión para adquirir los materiales oportunamente
- Se amortiza el capital de trabajo en artículos considerados “huesos”
- Adquisición de materiales de mala calidad
- Adquisición de materiales con sobreprecio
PRODUCCIÓN
- Producir sin conocer las necesidades del mercado
- Uso de maquinaria obsoleta
- Desperdicio de materia prima
- Productos de mala calidad
VENTAS
- No se conoce a la competencia
- No se investiga cuales son las necesidades del mercado
- Inexistencia de publicidad
- Se vende a crédito sin las debidas garantías
- Mantenemos una alta cartera vencida
- No se dispone de canales de distribución adecuados
4
1.4. ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO
Planificación.- Objetivos, Estándares, Presupuestos, Programas, Metas,
Planes, Fines.
Organización.- Organigramas, Diagramas, Manuales de Procedimientos,
Instructivos, Reglamentos, Leyes.
Dirección.- Delegación de Autoridad, Motivación al Personal, Toma de
Decisiones, Liderazgo.
Control.- Verificación, Supervisión, Contraloría, Auditoría, Inspección.
1.5. FUNCIONES ADMINISTRATIVAS
Las funciones administrativas son el conjunto de actividades dentro de una
empresa que se encuentran concatenadas o intercaladas para cumplir con
los objetivos propuestos; por ejemplo:
Función Gerencial.- Toma de decisiones que permita la correcta marcha de
la organización.
Función Administrativa.- Manejo de los recursos humanos y materiales en
forma eficiente.
Función Financiera.- Uso de los recursos financieros, buscando la mayor
rentabilidad del mismo.
Función Contable.- Elaboración y presentación de estados financieros (
estado de situación financiera, estado de resultados, estado de cambios en el
patrimonio, estado de costos de producción, estado de flujo de efectivo)
reales y oportunos.
Función de Producción.- Se encarga de producir artículos de máxima
calidad y el mayor número posible.
Función de Ventas.- Ubicar en el mercado los productos y vender la mayor
cantidad posible.
Función de Seguridad Industrial.- Velar por la integridad física del recurso
humano y cuidado de los bienes de la empresa.
Función de Personal.- Manejo del personal desde el proceso de selección,
contratación, inducción y capacitación.
5
1.6. DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Analice la Ley de Compañías y determine cincuenta características de
las empresas en Nombre Colectivo, En Comandita Simple, Comandita
por Acciones, Responsabilidad Limitada, Sociedades o Compañías
Anónimas y Compañía de Economía Mixta. Presente un informe.
- Efectúe un análisis de cada uno de los Capítulos del Código de Trabajo
y presente un informe
- Efectúe un análisis de la Ley de Régimen Tributario y presente un
informe.
- Efectúe un análisis de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa
y su Reglamento. Presente un informe.
6
CAPÍTULO II AUDITORÍA
2.1. DEFINICIONES
La palabra auditoría proviene del latín auditorius, y de ésta se deriva la
palabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oír. La
auditoría nació como un órgano de control de instituciones estatales y
privadas. Hasta aproximadamente 1960 su función estuvo ligada
estrictamente a lo económico-financiero; con el pasar de los años se
diversificó.
El Boletín de Normas de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores
dice: "La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la
aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevado a cabo
son de carácter indudable."
Holmes en su libro Auditoría Principios y Procedimientos, página # 1 dice
que auditoría: “Es un examen crítico y sistemático de: 1) la dirección interna;
2) estados, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente
por la gerencia y 3) los demás documentos y expedientes financieros y
jurídicos de una empresa comercial. Una auditoría independiente tiene por
objeto averiguar la exactitud, integridad y auntenticidad de estos estados,
expedientes y documentos.”
Donald H. Taylor y C. William Glezen en el libro Auditoría Conceptos y
Procedimientos, página # 30 dice que la auditoría ha sido definida de modo
general como: “Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos
de carácter económico; con el fin de determinar el grado de correspondencia
entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los
resultados a las personas interesadas.”
Algunos autores lo definen a la auditoría como la evaluación técnica, crítica,
completa y constructiva de una unidad (empresa, departamento, área,
sección, etc.) para medir su desenvolvimiento.
A la auditoría también lo podemos definir como un examen crítico que
realiza el auditor con el propósito de evaluar la eficacia y eficiencia de una
empresa, departamento o sección. Que una vez concluido presenta un
informe en el que aparecen sugerencias y planes de acción para eliminar las
debilidades, estas sugerencias plasmadas en el informe final reciben el
nombre de recomendaciones. La función de auditoría es absolutamente
independiente, no tiene el carácter de ejecutivo ni son vinculantes sus
recomendaciones; es responsabilidad de la administración de la empresa
tomar las decisiones pertinentes.
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APUNTES DE AUDITORIA

  • 1. 1 CAPÍTULO I LA EMPRESA La auditoría va a desarrollar sus actividades de evaluación y control dentro de una empresa, por lo tanto como una introducción es importante conocer conceptos y clasificaciones considerados básicos del entorno empresarial. 1.1. DEFINICIONES - El diccionario de Administración y Finanzas de J. M. Rosenberg en su página # 160 manifiesta que Empresa es “Cualquier iniciativa comercial que implique riesgos.” Más adelante señala también que empresa es una “Institución caracterizada por la organización de factores económicos de la producción. A diferencia del concepto de sociedad, la empresa no tiene personalidad jurídica.” - Empresa es la conformación de una o varias personas naturales y/o jurídicas, que emprenden actividades con el ánimo de obtener un beneficio económico o dar un servicio social. - La empresa es una unidad económica en donde convergen recursos humanos, ( mano de obra calificada, no calificada, profesional, semi profesional, técnica, etc.) recursos económicos ó financieros, ( manejo adecuado del dinero que la empresa requiere para el desarrollo de sus actividades) recursos técnicos, (instalaciones, edificios, plantas industriales, maquinarias, tecnologías, herramientas, etc.) y recursos materiales (materias primas, materiales directos, indirectos, etc.); con la finalidad de obtener una rentabilidad o brindar un servicio. - Una empresa es un ente jurídico o natural que se constituye con el objeto de integrar recursos y luego administrarlos para obtener un fin. 1.2. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS A las empresas las podemos clasificar de la siguiente manera: 1.2.1. POR SU PATRIMONIO Estatal o Pública.- El capital pertenece al Estado. Privada o Particular.- El capital pertenece a personas naturales o personas jurídicas privadas.
  • 2. 2 Mixta.- El capital está integrado por aportes del sector público y privado. 1.2.2. POR SU FINALIDAD Lucrativas.- Persiguen un beneficio de tipo económico reflejadas en las utilidades al final de un ejercicio. No Lucrativas.- Tienen como objetivo un beneficio social que se ve reflejado en el bienestar de la comunidad. 1.2.3. POR SU ESTRUCTURA JURÍDICA - Nombre Colectivo - En Comandita Simple - En Comandita por Acciones - Responsabilidad Limitada - Sociedades o Compañías Anónimas - Compañía de Economía Mixta - Unipersonal con Responsabilidad Limitada 1.2.4. POR SU TAMAÑO - Artesanal - Pequeña - Mediana - Gran Empresa Existen factores como número de personal, volumen de ventas, valor de activos fijos, capital social, etc.; que nos permiten tener una concepción rápida del tamaño de la empresa. 1.2.5. POR SU ACTIVIDAD Primarias o Extractivas.- Minería, Pesca, Ganadería. Secundarias o de Transformación Industrial.- Artesanía, Construcción, Industriales. Terciarias o de Servicios.- Transporte, Bancos, Comerciales, Instituciones Financieras. 1.3. CAUSAS PARA EL FRACASO DE UNA EMPRESA El presente análisis tiene como propósito hacer notar que en varias ocasiones ciertas acciones administrativas tomadas sin el debido estudio de
  • 3. 3 causa y efecto, que aparentemente son intrascendentes pueden originar problemas dentro de una empresa que generalmente ya sea por acumulación o por continuidad pueden llegar a causar el fracaso. ADMINISTRATIVO - Directivos que no conocen la forma como debe administrarse - Falta de delegación de funciones entre el personal de la empresa - Inexistencia de planes y programas - Selección de personal no idóneo para el puesto - Pésimas relaciones obrero – patronales - Al personal no se le capacita - Falta de manuales de procedimientos - No existe una reglamentación interna FINANCIERO - Falta de presupuestos y controles presupuestarios - Insuficiente capital de trabajo - Inversión de capitales en empresas no rentables - Uso inadecuado de créditos - Celebración de contratos onerosos - Gastos de ventas, administrativos y financieros excesivos ADQUISICIONES - Desconocimiento de los mercados encargados de abastecernos - Falta de previsión para adquirir los materiales oportunamente - Se amortiza el capital de trabajo en artículos considerados “huesos” - Adquisición de materiales de mala calidad - Adquisición de materiales con sobreprecio PRODUCCIÓN - Producir sin conocer las necesidades del mercado - Uso de maquinaria obsoleta - Desperdicio de materia prima - Productos de mala calidad VENTAS - No se conoce a la competencia - No se investiga cuales son las necesidades del mercado - Inexistencia de publicidad - Se vende a crédito sin las debidas garantías - Mantenemos una alta cartera vencida - No se dispone de canales de distribución adecuados
  • 4. 4 1.4. ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO Planificación.- Objetivos, Estándares, Presupuestos, Programas, Metas, Planes, Fines. Organización.- Organigramas, Diagramas, Manuales de Procedimientos, Instructivos, Reglamentos, Leyes. Dirección.- Delegación de Autoridad, Motivación al Personal, Toma de Decisiones, Liderazgo. Control.- Verificación, Supervisión, Contraloría, Auditoría, Inspección. 1.5. FUNCIONES ADMINISTRATIVAS Las funciones administrativas son el conjunto de actividades dentro de una empresa que se encuentran concatenadas o intercaladas para cumplir con los objetivos propuestos; por ejemplo: Función Gerencial.- Toma de decisiones que permita la correcta marcha de la organización. Función Administrativa.- Manejo de los recursos humanos y materiales en forma eficiente. Función Financiera.- Uso de los recursos financieros, buscando la mayor rentabilidad del mismo. Función Contable.- Elaboración y presentación de estados financieros ( estado de situación financiera, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, estado de costos de producción, estado de flujo de efectivo) reales y oportunos. Función de Producción.- Se encarga de producir artículos de máxima calidad y el mayor número posible. Función de Ventas.- Ubicar en el mercado los productos y vender la mayor cantidad posible. Función de Seguridad Industrial.- Velar por la integridad física del recurso humano y cuidado de los bienes de la empresa. Función de Personal.- Manejo del personal desde el proceso de selección, contratación, inducción y capacitación.
  • 5. 5 1.6. DESARROLLO DE CUESTIONARIO - Analice la Ley de Compañías y determine cincuenta características de las empresas en Nombre Colectivo, En Comandita Simple, Comandita por Acciones, Responsabilidad Limitada, Sociedades o Compañías Anónimas y Compañía de Economía Mixta. Presente un informe. - Efectúe un análisis de cada uno de los Capítulos del Código de Trabajo y presente un informe - Efectúe un análisis de la Ley de Régimen Tributario y presente un informe. - Efectúe un análisis de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa y su Reglamento. Presente un informe.
  • 6. 6 CAPÍTULO II AUDITORÍA 2.1. DEFINICIONES La palabra auditoría proviene del latín auditorius, y de ésta se deriva la palabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oír. La auditoría nació como un órgano de control de instituciones estatales y privadas. Hasta aproximadamente 1960 su función estuvo ligada estrictamente a lo económico-financiero; con el pasar de los años se diversificó. El Boletín de Normas de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores dice: "La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevado a cabo son de carácter indudable." Holmes en su libro Auditoría Principios y Procedimientos, página # 1 dice que auditoría: “Es un examen crítico y sistemático de: 1) la dirección interna; 2) estados, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente por la gerencia y 3) los demás documentos y expedientes financieros y jurídicos de una empresa comercial. Una auditoría independiente tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y auntenticidad de estos estados, expedientes y documentos.” Donald H. Taylor y C. William Glezen en el libro Auditoría Conceptos y Procedimientos, página # 30 dice que la auditoría ha sido definida de modo general como: “Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de carácter económico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.” Algunos autores lo definen a la auditoría como la evaluación técnica, crítica, completa y constructiva de una unidad (empresa, departamento, área, sección, etc.) para medir su desenvolvimiento. A la auditoría también lo podemos definir como un examen crítico que realiza el auditor con el propósito de evaluar la eficacia y eficiencia de una empresa, departamento o sección. Que una vez concluido presenta un informe en el que aparecen sugerencias y planes de acción para eliminar las debilidades, estas sugerencias plasmadas en el informe final reciben el nombre de recomendaciones. La función de auditoría es absolutamente independiente, no tiene el carácter de ejecutivo ni son vinculantes sus recomendaciones; es responsabilidad de la administración de la empresa tomar las decisiones pertinentes.
  • 7. 7 En conclusión podemos manifestar que la auditoría es un proceso sistemático que tiene como objeto evaluar las actividades de una organización para determinar si existe una consistencia entre lo programado y lo realizado. 2.2. TIPOS DE AUDITORÍA Existen algunos tipos o enfoques de Auditoría, entre los principales tenemos: AUDITORÍA FINANCIERA Es un examen objetivo, sistemático y profesional de los estados financieros de una empresa u organización con el objeto de observar el cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.) y/ o Normas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.) y/o Normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C.) La Auditoría Financiera también tiene como finalidad verificar la razonabilidad de los estados financieros, para lo cual deberán evaluarse los controles internos, y verificar el cumplimiento de las disposiciones legales internas y externas pertinentes. AUDITORÍA ADMINISTRATIVA U OPERACIONAL Es una rama especializada de la auditoría que tiene como finalidad controlar el cumplimiento de los planes, objetivos, políticas, reglamentos y procedimientos con el propósito de asegurar el cumplimiento de los mismos dentro de una empresa u organización. También tiene como objetivo evaluar la eficiencia efectividad y economía de los procedimientos que existen en una compañía. La Auditoría Administrativa u Operacional tiene como propósito evaluar el grado de eficiencia, efectividad y economía (3 “E”) de la compañía, así como verificar el cumplimiento de las disposiciones legales internas, externas, metas y objetivos propuestos. AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS En los últimos años la computación se ha constituido en la herramienta más importante dentro de una empresa; por este motivo existe la Auditoría de Sistemas Informáticos. Tiene por objeto controlar el correcto funcionamiento de los sistemas informáticos (programas de contabilidad, ventas, pago de nómina, inventarios, costos, producción, etc.); el cumplimiento de la normatividad existente, el correcto uso de los recursos materiales y la eficiente gestión de los recursos humanos informáticos, a fin de evitar debilidades en los programas de computación, incumplimiento de sistemas de control interno
  • 8. 8 informáticos, sustracción de información, robo, ingreso de datos erróneos, obtención de resultados errados. AUDITORÍA TRIBUTARIA O FISCAL Tiene como propósito verificar el cumplimiento de las Leyes Tributarias, que los impuestos hayan sido correctamente contabilizados, si fueron liquidados y pagados de acuerdo a los plazos determinados y que no existan riesgos por contingencias fiscales y en caso de existir comprobar la provisión correspondiente. La auditoría de impuestos en función de la persona que realiza el trabajo puede ser: Auditoría Tributaria Interna.- Cuando las personas encargadas de llevar a cabo estas labores son de la entidad; normalmente personal del Departamento de Auditoría Interna. Auditoría Tributaria Externa.- Le subdividimos en dos partes: Bien como una parte de la auditoría general de estados financieros, al tener que emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de la empresa en su conjunto implica que tal opinión se extienda a todas las áreas, de forma que también incluya una opinión sobre la situación fiscal de la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y su correcto registro. O como una auditoría exclusivamente relacionada al ámbito tributario, encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco. 2.3. OBJETIVOS Asesorar a la administración Elaborar manuales, reglamentos e instructivos Emitir recomendaciones para un mejor funcionamiento Detectar desviaciones errores o fraudes Conocer con exactitud todos los procedimientos y sistemas de control interno de la organización 2.4. CLASIFICACIÓN 2.4.1. POR EL SECTOR Auditoría Pública.- Contraloría General del Estado.
  • 9. 9 Auditoría Privada.- Firmas particulares que ofertan este servicio; en el país tenemos firmas auditoras externas como Price Waterhause, KPMG Peat Marwick, Deloitte & Touche, Arthur Andersen, AENA BKR International, Gabela Asociados, Bermúdez Castro, etc. 2.4.2. POR LAS PERSONAS Auditoría Interna.- El Departamento de Auditoría Interna existe dentro de una empresa u organización por expresa decisión de su administración, es realizada por profesionales que laboran de una manera permanente por lo que son remunerados económicamente por la misma. Auditoría Externa.- profesionales ajenos a la empresa que realizan un trabajo específico, (principalmente dictamen a los estados financieros) que luego de concluir se retiran de la misma. Se supone una mayor objetividad que en la Auditoría Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados. 2.4.3. POR EL TIEMPO DE EJECUCIÓN Auditoría Permanente.- Como su nombre lo señala, se realiza continuamente. Auditoría Periódica.- Es una auditoría realizada en forma esporádica. 2.4.4. POR EL ALCANCE Auditoría Total.- El programa de auditoría cubre todas las funciones o procesos en un período de tiempo. Auditoría Parcial.- El programa tiene alcance a determinadas áreas o funciones. Auditoría Especial.- El programa cubre total o parcial las áreas de una empresa pero cuando existe una circunstancia especial o fuera de lo común ( accidente, incendio, terremoto, catástrofe etc.) 2.4.5. POR SU ESPECIALIZACIÓN Auditoría Financiera.- Se refiere a la revisión de los estados financieros de una empresa. Auditoría No Financiera.- se refiere a las demás funciones de una compañía con la finalidad de examinar y evaluar para posteriormente recomendar. 2.4.5.1. CARACTERÍSTICAS AUDITORÍA FINANCIERA Y NO FINANCIERA
  • 10. 10 La auditoría en un principio estuvo orientada principalmente al examen de los estados financieros, a la que se le denominó auditoría financiera; luego surge la auditoría operacional o administrativa como un nuevo campo de ejercicio profesional; actualmente existen otros tipos de auditoría; entre ellas se presentan múltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el alcance, la orientación, los parámetros o criterios de medición, el método, los interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de la evaluación del control interno, etc. A continuación se presenta un análisis de las principales características de la auditoría financiera y no financiera. AUDITORÍA FINANCIERA - Emite una opinión o dictamen sobre la razonabilidad de la situación financiera de una empresa, sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos de un período. - Otorga un grado de confiabilidad al señalar que los estados financieros son razonables para de esta manera usarlos en la toma de decisiones. - Su alcance está limitado únicamente a las operaciones financieras. - La orientación del examen está encaminada hacia la situación financiera y resultados de las operaciones de la empresa, desde un punto de vista retrospectivo. - Verifica la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. - Para examinar se aplica las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. - El informe o dictamen les interesa a los Accionistas, Gobierno, Bancos, Entidades de Crédito e Inversionistas. - El trabajo lo realiza un Contador Público Autorizado (C.P.A.) - La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito determinar el alcance de los procedimientos de auditoría financiera a utilizar. - Su historia data una larga existencia.
  • 11. 11 AUDITORÍA NO FINANCIERA - Determina el grado de eficacia, economía y eficiencia de las operaciones de una empresa, al final emite recomendaciones para corregir las debilidades y mejorar el sistema de control interno. - Su alcance es ilimitado porque cubre todas las operaciones o actividades que realiza una organización. - Se orienta hacia la revisión de las operaciones o actividades de la empresa en este momento pero con proyección el futuro. - No existen aún criterios de medición de aceptación general. - No existen todavía normas de auditoría no financiera generalmente aceptadas. - Los procedimientos a aplicarse en el examen lo determina el auditor de acuerdo al tipo de examen. - Pueden adaptarse al examen las normas de auditoría financiera generalmente aceptadas - Los resultados les interesa a la administración y a sus trabajadores. - Pueden ejecutar profesionales de otras disciplinas que pertenecen al equipo de auditoría. - El contenido el informe está relacionado con cualquier aspecto de importancia de la administración o de las operaciones de la organización. - La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito determinar las áreas débiles o críticas para emitir los correctivos necesarios. - Su historia es reciente. Aún se encuentra en etapa de consolidación. DESARROLLO DE CUESTIONARIO - Efectúe un análisis de cincuenta Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. (P.C.G.A.) - Efectúe un análisis de cada una de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. (N.E.C.)
  • 12. 12 - Efectúe un análisis de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. (Registro Oficial # 595 del 12 junio del 2002) - Efectúe un análisis del Reglamento sobre la Organización, Funcionamiento y Dependencia Técnica de las Unidades de Auditoría Interna de las entidades que controla la Contraloría General del Estado. (Registro Oficial # 70 del 28 de abril del 2003)
  • 13. 13 CAPÍTULO III N.A.G.A. La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría determina que la auditoría es una actividad profesional porque en su trabajo se aplican técnicas y al realizar un examen implícitamente el auditor está aceptando una responsabilidad ante terceros; esto significa que como profesional, el auditor desempeña sus labores mediante el uso de una serie de conocimientos especializados y adquiere una responsabilidad no solamente con la persona o empresa que contrató sus servicios, sino con otras personas desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones. También manifiesta que la auditoría no es una actividad meramente mecánica que signifique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevados a cabo son de carácter indudable. La auditoría requiere el ejercicio de un juicio profesional, sólido y maduro para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos. Que el cliente confía en el profesional de auditoría que contrató, no sólo en el sentido de su capacidad técnica, sino también en sus cualidades personales, teniéndole confianza en el desempeño de su trabajo cuyas características técnicas en ocasiones el propio cliente está imposibilitado para juzgar. Por esta razón, se hace indispensable que exista normas que definan las cualidades personales que debe reunir el profesional de auditoría. Finalmente dice que el trabajo de auditoría tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal de cliente sino que se desprenden de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditoría. Esta característica obliga también a que el trabajo profesional de auditoría se realice dentro de determinadas normas de calidad. Frente a la responsabilidad de que los trabajos de auditoría sean de optima calidad; organizaciones profesionales de contadores públicos e instituciones relacionadas con la actividad de auditoría como el AICPA ( Instituto Americano de Contadores Públicos), Institutos de Auditores Internos, Federación Internacional de Contadores, Organización de Naciones Unidas, Comunidad Económica Europea, Federación Internacional de Contadores, Unión Europea de Expertos Contables Económicos y Financieros, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, etc. han recomendado al AICPA que emita fundamentos básicos que se deben cumplir el momento de realizar un examen y que conocemos con el nombre de “Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas” ( N.A.G.A.). Los miembros del Instituto Americano de Contadores Públicos ( AICPA) ( American Institute Of Certified Public Accountants) han adoptado
  • 14. 14 oficialmente 10 requisitos básicos conocidos en conjunto como “Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas” que se hallan desarrolladas en el SAS # 1 (Standards on Auditing Statements). Las NAGA se clasifican en: Normas Personales, Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo y Normas Relativas a la Presentación del Informe o Dictamen. 3.1. NORMAS PERSONALES Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder realizar su trabajo con calidad. Dentro de estas normas existen cualidades que debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. 3.1.1. ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL El SAS # 1 manifiesta: “Los exámenes de auditoría tienen como objetivo evaluar y presentar un informe profesional e independiente; por tal motivo deberá realizarse por personas que teniendo título profesional o universitario reconocido oficialmente, también tengan con adecuado entrenamiento técnico y capacitación profesional como auditores.” El auditor antes de ofrecer sus servicios profesionales, debe tener una preparación y capacidad que le permitan estar en condiciones de prestar en forma efectiva sus servicios cuando estos le sean solicitados. Si la oferta de servicios realiza sin tener las cualidades de preparación y capacidad necesarias para el desempeño, se está cometiendo un engaño desde el principio. Por esta razón es importante que como requerimiento previo e ineludible, la persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor tenga previamente un entrenamiento técnico adecuado y una capacidad profesional que le permita realizar las actividades de auditoría de modo satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su trabajo para tomar decisiones. El entrenamiento técnico es la obtención de conocimientos y habilidades que son necesarias para el desarrollo del trabajo. La capacidad profesional es la madurez de juicio que se logra con la experiencia en el trabajo y permanente capacitación y estar al tanto de los avances en su profesión y disciplinas afines a su actividad. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL
  • 15. 15 El SAS # 1 manifiesta: “El auditor el momento de realizar su trabajo y preparar el informe final del examen, debe poner el debido cuidado y diligencia profesional”. Es necesario que el auditor desempeñe su trabajo con meticulosidad, objetividad, cuidado y dedicación razonables que se puede esperar de una persona que asume actividades de tipo profesional. Si bien el auditor no es una persona infalible debe poner toda su responsabilidad y siempre superarse. INDEPENDENCIA MENTAL El SAS # 1 manifiesta: “A fin de garantizar una total imparcialidad, el auditor en el desarrollo de su trabajo, debe mantener una actitud de profesionalidad e independencia mental; que se verá reflejado en una adecuada dirección, supervisión y revisión crítica del trabajo realizado y juicios obtenidos.” El auditor al dar su opinión o informe, actúa como una especie de “Juez”; por tal motivo es necesario que esté fundado en su capacidad profesional e independencia mental. Se entiende que existe independencia mental en un auditor, cuando los juicios que formula se sustentan en elementos objetivos del caso que va a opinar; no existe independencia mental cuando las opiniones o juicios son influidos por consideraciones de orden subjetivo independientes de los elementos del caso. La Comisión de Procedimientos de Auditoría declara que el auditor debe evitar actuar como tal en aquellos en los que existan circunstancias que pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que por consiguiente reduzcan su independencia mental. 3.2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO Cuando hablamos de las normas personales, señalamos que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia profesional. Es relativo definir lo que en cada tarea que realiza el auditor puede representar un cuidado y diligencia profesional adecuado; pero para cumplir con esto, existen ciertos elementos que por su importancia deber ser aplicados y son las que se denominan normas relativas de ejecución del trabajo. 3.2.1. PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN El SAS # 1 manifiesta: “Los exámenes de auditoría deben ser planificados
  • 16. 16 adecuadamente y el trabajo de los auxiliares si los hay, deben ser supervisados en forma apropiada”. Cuando se realiza un examen de auditoría, se tiene como objetivo suministrar al auditor elementos de juicio suficientes y competentes para que soporten su opinión; por este motivo, el trabajo de auditoría como cualquier otra actividad no puede ser realizado a la ventura, es decir sin una debida planificación. El planificar un examen de auditoría, significa anticiparse cada fase del trabajo, qué procedimientos de auditoría se van a aplicar, la extensión o alcance del examen, tipos de papeles de trabajo a ser utilizados y sus resultados a quien se va a presentar. Debemos tener presente que si bien el plan de auditoría constituye la base o guía para realizar el trabajo de auditoría, en el desarrollo del mismo puede variar o ajustarse para obtener mayor evidencias o por cambios en los procedimientos de auditoría o mayor alcance en la extensión del examen. El Boletín # 4 de la Comisión de Procedimientos de Auditoría, amplia la norma y manifiesta que no es conveniente que la totalidad del trabajo de auditoría sea realizada personalmente por el propio auditor. Existen labores que pueden ser realizadas por personal auxiliar; por esta razón el auditor casi siempre se vale de personal auxiliar a su cargo debidamente agrupados y jerarquizados para la ejecución de actividades consideradas de rutina y para los juicios y decisiones menores. La delegación de funciones a personal auxiliar, no libera al auditor de la responsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo ante la persona que lo contrató y terceros que van a utilizar su informe; por esta razón, la supervisión al personal de apoyo en el desarrollo del examen de auditoría es muy importante. 3.2.2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO El SAS # 1 manifiesta: “El auditor deberá estudiar y evaluar correctamente el sistema de control interno existente en la empresa, departamento o sección a ser examinada; como base para determinar la naturaleza, extensión o alcance del examen y oportunidad de los procedimientos o técnicas de auditoría a aplicarse”. Del estudio y evaluación del sistema de control interno, se va a desprender la naturaleza de las pruebas a realizar, la necesidad por ejemplo de no conformarse con el resultado de una prueba sino acumular varias pruebas sobre una misma partida. 3.2.3. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE El SAS # 1 manifiesta: “El auditor mediante la aplicación de procedimientos
  • 17. 17 o técnicas de auditoría (inspección, observación, investigación, indagación, confirmación etc.) deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente a fin de contar con una base razonable que le permita emitir una opinión.” Los procedimientos o técnicas de auditoría tienen como propósito, proporcionar al auditor elementos de juicio que deben ser objetivos, ciertos y sustentarse en la naturaleza de los hechos examinados. Los elementos de juicio son los que se llaman “Evidencia Comprobatoria” y deben llenar dos condiciones: suficientes y competentes. Suficientes.- Cuando ya sea por el resultado de una o varias pruebas puede llegar a la certeza moral de que los hechos que se están analizando han quedado satisfactoriamente comprobados. Competentes.- Refiriéndose a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia con relación a lo examinado. En la conducción del trabajo de auditoría y preparación del informe, el auditor debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo probable. No todos los hechos, criterios o elementos del estado financiero son de la misma importancia; existen algunos que son de importancia y decisivos dentro de la opinión hay otros que no afectarían substancialmente a la opinión aún cuando hubiera errores. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio modifica su presentación y puede modificar la decisión. Cuando esto no sucede se dice que carece de importancia relativa. El auditor debe evaluar el riesgo probable de error que corre cada una de los grupos sometidos a examen. 3.3. NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIÓN DEL INFORME O DICTAMEN Una vez realizado el examen de auditoría, los resultados obtenidos por el auditor es presentado en un documento llamado dictamen o informe, el mismo que es entregado a las personas que lo contrataron. Los clientes y terceras personas van a tomar decisiones con base a los resultados obtenidos por el auditor en su examen y que reposan en el informe sobre la situación financiera y los resultados de operación de la compañía. La importancia que tiene el informe o dictamen para el auditor que realizó el trabajo, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él,
  • 18. 18 hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas relativas a la presentación del dictamen o informe; y son las siguientes: 3.3.1. DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES EN LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El SAS # 1 manifiesta: “En todos los casos en que el nombre de un auditor quede asociado con estados o información financiera; deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su examen, su alcance y el grado de responsabilidad que asume.” El auditor en la primera parte de su informe ó dictamen debe señalar claramente que la responsabilidad de los estados financieros es de la administración de la compañía; que su examen se limita solamente a emitir una opinión o dictamen, en base de pruebas de auditoría que consideró necesarias para el efecto. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS El SAS # 1 manifiesta: “El informe ó dictamen del auditor, debe indicar si los Estados Financieros de la Compañía, fueron preparados y presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA.” Como manifiesta la norma, el auditor debe declarar si, en su opinión los estados financieros examinados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de la entidad, conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados. CONSISTENCIA EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS El SAS # 1 manifiesta: “ El informe o dictamen del auditor, debe señalar si los principios de contabilidad generalmente aceptados se observaron de una manera consistente con respecto al período anterior.” La interpretación de los estados financieros requiere la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera de una empresa en distintos momentos de su vida y los resultados de sus operaciones en distintos períodos de su actividad. Esto no es posible si los estados financieros relativos a las distintas épocas o períodos han sido formulados bajo bases diferentes o utilizando principios de contabilidad distintos.
  • 19. 19 Es necesario que los PCGA sean observados consistentemente, no solamente dentro del ejercicio al que se refieren los estados financieros; sino también en relación con ejercicios anteriores. En caso de que haya habido cambios que impliquen violación a esta consistencia, el auditor debe declarar expresamente la naturaleza de los cambios habidos su opinión respecto a su conveniencia adecuación e importancia que los cambios efectuados han tenido dentro de los estados financieros. SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES O NOTAS INFORMATIVAS El SAS # 1 manifiesta: “Las revelaciones informativas presentadas en los estados financieros, se han de considerar como razonablemente adecuadas a menos que se diga lo contrario en el informe.” Las declaraciones se hacen mediante los recursos de expresión que forman los estados financieros, títulos, rubros, clasificaciones, descripciones, agrupaciones, cifras, totales, subtotales, notas explicativas, etc. Todos estos elementos forman parte de los correspondientes estados financieros y constituyen las declaraciones que la empresa hace sobre su situación y el resultado de sus operaciones. De ahí se desprende que a menos que el auditor haga una declaración expresa en contra se debe entender que considera las declaraciones informativas que forman los estados financieros como razonablemente suficientes. DESARROLLO DE CUESTIONARIO - Elabore un Código de Ética para una Empresa. - Obtenga el dictamen u opinión financiera de una firma de auditoría externa, emitida a una empresa industrial e institución bancaria. Analice si los dos dictámenes cumplen con las normas relativas a la presentación del informe.
  • 20. 20 CAPÍTULO IV TIPOS DE OPINIÓN Cuando el auditor realiza la auditoría a los estados financieros tomados en conjunto, al finalizar su trabajo debe presentar un informe en el cual debe constar una opinión o dictamen que dependiendo de los resultados pueden ser: - Opinión Limpia - Opinión con Salvedades - Opinión Negativa - Abstención de Opinión 4.1. OPINIÓN LIMPIA Se le conoce también como Opinión Sin Salvedades, Opinión Sin Excepciones, Opinión Calificada, Opinión Favorable u Opinión Estándar; se presenta cuando el auditor ha podido llevar a cabo todos los procedimientos que consideró necesarios y ha quedado satisfecho en todos los aspectos importantes de que los estados financieros objeto de la auditoría reúnen los requisitos siguientes: - Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) y guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. - Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera. - Dan en conjunto una visión que concuerda con la información de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad. - Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información financiera. El texto del párrafo de opinión sin salvedades se redactará en los siguientes términos: “En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con los
  • 21. 21 principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.” 4.2. OPINIÓN CON SALVEDADES Se le conoce también como Opinión con Excepciones; este tipo de opinión se aplica cuando una vez realizado el examen a las cuentas, el auditor concluye que existen una o varias circunstancias que tomadas en su conjunto pueden afectar a los estados financieros significativamente. Tratamiento distinto requiere aquellos casos en que el auditor detecta en su examen financiero circunstancias muy significativas, lo que impide que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinión sobre las mismas. Las circunstancias que pueden originar una opinión con salvedades son: LIMITACIONES AL ALCANCE Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno varios procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su totalidad; así mismo los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada. Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos: - Aquellas que provienen de la entidad auditada. - Aquellas que vienen causadas por las circunstancias. Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos determinada información o no dejarnos practicar determinados procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de confirmación de saldos de clientes). Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental de documentación o registros necesarios para la auditoría, o la imposibilidad de presenciar recuentos físicos de existencias por haber sido nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio. No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor deberá aplicar éstos métodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la información necesaria para la aplicación de éstas pruebas alternativas), con el objeto de eliminar la limitación inicialmente encontrada.
  • 22. 22 Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitación. Para ello hay que tener en consideración: - La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos omitidos. - La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas. En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre el Párrafo de Alcance y sobre el Párrafo de Opinión, dado que hemos de poner de manifiesto no sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitación) de realizar una parte del trabajo. el efecto de las limitaciones al alcance se redactará en los siguientes términos: En el Párrafo de Alcance: "Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31 de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de evolución del patrimonio y de cambios en la posición financiera por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo se describirá la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones erróneas e inexactas de carácter significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la administración, así como una evaluación general de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.” En el Párrafo Intermedio: Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando los procedimientos que no han sido posibles aplicar. En el Párrafo de Opinión: "En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior), los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, en
  • 23. 23 todos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.” INCERTIDUMBRES Cuando a la fecha de corte de los estados financieros de una compañía no se conoce el desenlace final de una situación o asunto relacionado al mismo, se dice que existe una incertidumbre; por éste motivo no se puede determinar si en las cuentas se efectuará un ajuste ni por que valor. Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la compañía por diversas circunstancias (pérdidas operativas continuas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias tributarias son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres. Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda empresa en la preparación de sus estados financieros anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantías o devoluciones, valor de realización de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimación razonable, ya fuera a nivel específico o global. Una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimación razonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible. El efecto de las Incertidumbres se redactará en los siguientes términos: En el Párrafo de Alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia. En el Párrafo Intermedio: Se describirá claramente la incertidumbre. En el Párrafo de Opinión: “En nuestra opinión, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la salvedad anterior, los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
  • 24. 24 financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.” ERRORES O INCUMPLIMIENTOS DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realización del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes: - Utilización de principios y normas contables distintos de los generalmente aceptados. - Errores, intencionados o no en la elaboración de los estados financieros. Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores en la aplicación práctica de los principios y normas contables y los errores de interpretación de hechos. - Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos, como la presentación inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificación. Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deberá evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran ser materialmente significativos, deberá expresar una opinión con salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel, una opinión desfavorable. Estos hechos se pondrán de manifiesto en el informe en los siguientes términos: En el Párrafo de Alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia. En el Párrafo Intermedio: Se describirán las salvedades puestas de manifiesto, así como se cuantificará su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de pérdidas y ganancias.
  • 25. 25 En el Párrafo de Opinión: "En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X anterior, los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.” 4.3. OPINIÓN NEGATIVA Se le conoce también como Opinión Desfavorable u Opinión Adversa. El auditor llega a determinar una opinión negativa cuando los estados financieros tomados en su conjunto, no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para que un auditor llegue a expresar una opinión negativa, es necesario que haya identificado errores, incumplimiento de principios de contabilidad generalmente aceptados o incorrecta presentación de los estados financieros. Si además de las circunstancias que originan la opinión negativa, existen incertidumbres o cambios de principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor deberá detallar estas salvedades en su informe. Por tanto, un informe de auditoría con opinión negativa, se redactará en los siguientes términos. En el Párrafo de Alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia. En el Párrafo Intermedio: Se describirá (n) la (s) salvedad (es) puesta (s) de manifiesto, así como se cuantificará, en su caso, su efecto sobre el Estado de Situación Financiera y sobre el Estado de Resultados, o se identificará la información omitida en las cuentas anuales que sea necesaria para su interpretación y comprensión adecuada. En el Párrafo de Opinión: "En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X anterior, el estado de situación financiera del ejercicio 2004 adjunta, NO EXPRESAN la imagen fiel de la empresa ABC al 31 de diciembre de 2004, de los resultados de sus operaciones y los cambios
  • 26. 26 en su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.” 4.4. ABSTENCIÓN OPINIÓN Se le conoce también como Opinión Denegada; el auditor emite este tipo de opinión cuando no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse un criterio sobre los estados financieros tomados en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre los mismos. La abstención de opinión, puede originarse principalmente por limitaciones al alcance de auditoría y/o incertidumbre de importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinión. Así el auditor se abstenga de opinar, deberá mencionar en un párrafo distinto al de la opinión, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese observado durante la realización de su trabajo. Un informe de auditoría con opinión denegada por limitación al alcance se redactará, en los siguientes términos: En el Párrafo de Alcance: "Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31 de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de evolución del patrimonio y de cambios en la posición financiera por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo se describirá la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones erróneas e inexactas de carácter significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la administración, así como una evaluación general de los estados financieros en su conjunto.” En el Párrafo Intermedio: Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando los procedimientos de auditoría que no ha sido posible aplicar.
  • 27. 27 En el Párrafo de Opinión: "Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión sobre los estados financieros del ejercicio económico 2004 adjuntos de Empresa ABC.” Un informe de auditoría con opinión denegada por incertidumbre se redactará, en los siguientes términos. En el Párrafo de Alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia. En el Párrafo Intermedio: Se describirá claramente la incertidumbre. En el Párrafo de Opinión: "Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión sobre los estados financieros del ejercicio económico 2004 adjuntos de la empresa ABC." El momento de elaborar el informe de auditoría del examen a los estados financieros, es importante que el auditor evalúe una determinada circunstancia como de poco importante, importante o muy importante, ya que ello influirá en el tipo de opinión a emitir. A continuación se describe distintas circunstancias que se pueden presentar en un examen y dependiendo de la importancia relativa, relacionar el tipo de opinión. CUADRO # 1: EVALUACIÓN DE CIRCUNSTANCIAS PARA DETERMINAR EL TIPO DE OPINIÓN CIRCUNSTANCIA / IMPORTANCIA RELATIVA POCO IMPORTANTE IMPORTANTE MUY IMPORTANTE LIMITACIÓN AL ALCANCE LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE OPINIÓN INCERTIDUMBRE LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
  • 28. 28 ERROR O INCUMPLI - MIENTO DE PCGA LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA OMISIÓN DE INFOR- MACIÓN LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE OPINIÓN FALTA UNIFORMIDAD LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA INCUMPLIMIENTO NORMATIVA LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE OPINIÓN DUDAS EN LA CONTI – NUIDAD DE LA EMPRESA LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE OPINIÓN El momento de evaluar cada una de las anteriores circunstancias como de poco importante, importante y muy importante, previo a la emisión de una opinión, el auditor deberá tener presente la Norma Técnica de Auditoría sobre Importancia Relativa, actividad en que se desenvuelve la empresa, características relevantes de la competencia, etc. 4.5. DESARROLLO DE CUESTIONARIO - Elabore cuatro dictámenes de auditoría en los cuales se reflejen una opinión limpia, con salvedades, negativa y abstención de opinión. - Con el ejercicio anterior elabore un cuadro sinóptico en el cual determine semejanzas y diferencias.
  • 29. 29 CAPÍTULO V TÉCNICAS AUDITORÍA Cuando el auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final de su trabajo es dar un dictamen en el que haga constar que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Para estar en condiciones de dar el dictamen de una manera objetiva y profesional necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los estados financieros y la empresa. Es por tanto de responsabilidad del auditor determinar que clase de pruebas necesita para obtener la convicción que le permita dar su opinión. El auditor para cerciorarse de la autenticidad de los estados financieros necesita realizar investigaciones y pruebas; es lo que se denomina técnicas de auditoría Las técnicas de auditoría son de muy diversos clases, pero las principales son: 5.1. ESTUDIO GENERAL Es la apreciación que el auditor realiza de la empresa, sus estados financieros y las partes más importantes, significativas o extraordinarias que pueden requerir su atención especial. La aplicación de esta técnica antecede a la aplicación de cualquier otra técnica de auditoría y sirve de orientación a ellas; debe ser realizada por el propio auditor o por aquellos ayudantes cuya preparación, experiencia y madurez profesional aseguren un juicio sólido y amplio. Por ejemplo el auditor en la primera visita a la compañía en donde va a realizar un examen a los estados financieros, debe analizar cual es el giro del negocio, como está conformada la estructura administrativa, que normatividad interna tiene, cuales son las principales cuentas de los estados financieros, como son las relaciones obrero patronales, cuales son principales indicadores financieros de la compañía, de la competencia y del sector, etc. 5.2. ANÁLISIS
  • 30. 30 Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas; pueden ser de dos clases: 5.2.1. ANÁLISIS DE SALDOS En los estados financieros existen cuentas en los que los distintos movimientos que vienen registrándose en ellas son compensaciones unas de otras por ejemplo en una cuenta clientes, los pagos, devoluciones, descuentos, bonificaciones, etc; son compensaciones totales y parciales efectuado a la cuenta ventas. En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se mueven dentro de la cuenta. Cuando éste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron pendientes como parte del saldo neto de las cuentas. La revisión de las partidas residuales constituye el Análisis de Saldos. 5.2.2. ANALISIS DE MOVIMIENTOS Los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas sino por acumulación de ellas como por ejemplo en las cuentas de resultados; en este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta. Cuando el análisis se realiza en esta forma se dice que es un análisis de movimientos. 5.3. INSPECCIÓN Es el examen físico de los bienes materiales o documentos con el objeto de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de la autenticidad de una operación registrada en la contabilidad o presentada en los estados financieros. Por ejemplo el auditor en el examen a la cuenta Activos Fijos deberá inspeccionar si los activos son de propiedad de la empresa, revisando registros contables, facturas de compra, inspeccionando físicamente el activo, etc. 5.4. CONFIRMACIÓN
  • 31. 31 Consiste en cerciorase de la autenticidad de las operaciones, activos, etc., mediante el sistema de dirigirse a una persona, a quien se pide la confirmación y se le solicita que conteste por escrito al propio auditor dándole los datos que solicita. 5.4.1. CONFIRMACIÓN POSITIVA Es cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor tanto si está conforme con el dato como si no lo está. Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar” elaborará confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados en la muestra, en el documento deberá constar el valor de la deuda, el concepto y se le solicitará que conteste esté o no de acuerdo con la información enviada. 5.4.2.CONFIRMACIÓN NEGATIVA Cuando se le pide que conteste al auditor solamente en el caso de no estar conforme con los datos de la empresa. Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar” elaborará confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados en la muestra, en el documento deberá constar el valor de la deuda, el concepto y se le solicitará que conteste solamente si no está conforme con la información enviada. Se debe tener cuidado con este tipo de confirmación porque el cliente no puede contestar por otras razones y el auditor puede asumir que está conforme con el saldo. 5.4.3. CONFIRMACIÓN DIRECTA Cuando en la solicitud de confirmación se suministra al confirmante los datos de la empresa y se le pide que los verifique contra sus propios datos de la empresa confirmante. CONFIRMACIÓN INDIRECTA Cuando no se suministra al confirmante ningún dato y solamente se le pide que proporcione al auditor los datos de las operaciones conforme a sus propias fuentes de información o sus propios conocimientos. Esta técnica es recomendable cuando el auditor está examinando la cuenta “Documentos por Pagar”. Como estrategia no se proporciona nuestros datos, sino más bien le solicitamos información; así podemos cotejar los datos solicitados con nuestra información.
  • 32. 32 5.5. INVESTIGACIÓN La obtención de información de parte de funcionarios y empleados de la propia empresa se llama investigación. El auditor por ejemplo en gran parte puede formarse una opinión sobre los créditos en ventas, mediante informaciones y comentarios que obtenga del jefe de almacén, jefe de despacho, jefe de crédito y jefe de cobranzas de la empresa. 5.6. DECLARACIÓN O CERTIFICACIÓN En ocasiones cuando la importancia de los datos lo amerita, el resultado de las investigaciones realizadas por el auditor se pone por escrito en forma de memorando o resúmenes, debe estar firmado el documento por las personas que participaron en ella. Por ejemplo el auditor está indagando con el asistente de créditos sobre los procedimientos existentes para la entrega de préstamos. El asistente manifiesta aspectos que a criterio del auditor son de importancia para el examen; en este caso deberá dejarse evidencia de lo expuesto a través de una declaración por escrito. 5.7. OBSERVACIÓN Es la técnica por medio del cual se cerciora de ciertos hechos y circunstancias principalmente los relativos a la forma como las operaciones se realizan; por ejemplo el auditor puede tener la convicción de que los inventarios físicos fueron levantados correctamente, observando la manera como es desarrollada la labor de preparación y realización práctica del levantamiento de inventarios. 5.8. CÁLCULO Una parte de los datos de la contabilidad reflejados en los estados financieros son el resultado de cálculos o cómputos realizados sobre ciertas bases predeterminadas; en estos casos el auditor debe volver a calcular para determinar la razonabilidad. Por ejemplo el auditor deberá efectuar por su cuenta cálculos sobre las diferentes provisiones que la compañía efectuó y que se hallan registradas en los estados financieros.
  • 33. 33 5.9. ENCUESTA Es la aplicación directa o indirecta de cuestionarios relacionados con las operaciones del área auditada. Por ejemplo el auditor puede realizar una encuesta a clientes de créditos para tener un criterio sobre el servicio que brinda esta área. 5.10. DESARROLLO CUESTIONARIO - Elabore un ejemplo de cada una de las técnicas de auditoría analizadas. - Revise información bibliográfica; determine diez nuevas técnicas de auditoría con su ejemplo respectivo.
  • 34. 34 CAPÍTULO VI PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita con una sola prueba sino que frecuentemente llega a formar su convicción por el resultado de varias pruebas diferentes aplicables a la misma partida o al mismo grupo de hechos o circunstancias. El conjunto de técnicas que forman el examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias es lo que se denomina procedimientos de auditoría. Es imposible establecer sistemas rígidos de prueba para examinar los datos de los estados financieros; la diferencia en la forma de realizar las operaciones, sistemas de organización de la empresa, trámites seguidos para contabilización y control, etc. hacen lo que sería prueba adecuada para un caso no lo sea en otro; por tanto los procedimientos de auditoría que se apliquen deben estar en concordancia con las características de la empresa cuyos estados financieros se van a examinar. Por esta razón el criterio profesional del propio auditor dará la pauta definitiva respecto a que combinación de técnicas o pruebas serán las que proporcionen la evidencia necesaria que le dé la suficiente certeza moral para fundar su opinión de tal manera que esta sea una opinión objetiva y profesional. 6.2. EXTENSIÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Dada la naturaleza de las partidas, de las operaciones y el hecho de que varias de ellas son de carácter repetitivo y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es generalmente posible el examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esta razón cuando existen partidas globales constituidas por numerosas partidas individuales, y que llenan el principio de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, el auditor recurre al procedimiento de examinar una muestra parcial de las partidas individuales y derivar del resultado de esta muestra una opinión general sobre la partida global.
  • 35. 35 Este procedimiento se llama en el campo de la auditoría el método de PRUEBAS SELECTIVAS. La relación que guarda el número de partidas individuales examinadas con el número de partidas que forman la partida total se denomina extensión o alcance de los procedimientos de auditoría. Son varios los factores que determinan la extensión o alcance de los procedimientos de auditoría: el grado de eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global, etc. Por lo expuesto es imposible establecer en un trabajo de este tipo reglas generales para establecer la extensión; por esta razón el criterio profesional del auditor dará la pauta para determinar la extensión y pueda sustentar su opinión o dictamen. OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA No es necesario y a veces no es conveniente que los procedimientos de auditoría relacionados al examen de un estado financiero se realicen precisamente en la fecha en que esos estados se refieren o en los que se cierra el período que cubren. Muchos procedimientos de auditoría son más útiles y mejor aplicados si se realizan en épocas anteriores al cierre del ejercicio y otras deben ser utilizadas en épocas posteriores al cierre. A la época en que los procedimientos de auditoría se van a practicar se le llama oportunidad. Es igualmente el criterio del propio auditor tomando en cuenta las circunstancias tales como fecha del trabajo que se va a realizar, alcance, forma como se registra, etc. el que debe determinar la oportunidad en que se aplicarán los procedimientos de auditoría que formarán el examen.
  • 36. 36 CAPITULO VII CONTROL INTERNO CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO El Control Interno es todo un proceso que la administración de una compañía diseña para tener una seguridad razonable de que las actividades lo realicen con eficiencia, efectividad y economía; que los documentos, reportes e información económica que se emiten sean confiables. El Control Interno es un plan organizacional conformado por organigramas, flujogramas, diagramas, manuales, procedimientos, normas, leyes, reglamentos, etc. que la alta administración pone en práctica dentro de una empresa para que los recursos humanos, técnicos y financieros se manejen correctamente y así lograr los objetivos planteados. Los controles internos pueden ser: CONTABLES.- Son los métodos o procedimientos que se implementan para salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros financieros a través de los sistemas de autorización y aprobación, la separación de las funciones referentes al mantenimiento de los registros contables de aquellos concernientes a operaciones de custodia de los activos y control físico de los mismos. ADMINISTRATIVOS.- Comprende el plan de organización y todos los métodos procedimientos que se refieren principalmente a la eficiencia operativa y a la adhesión de políticas administrativas. El conjunto de planes que se elaboran y de procedimientos que se involucran a cada una de las áreas administrativas de la organización constituye los sistemas o métodos. En su sentido más amplio se designa como sistemas de control interno a la suma de todos los “sistemas” “métodos” o “procedimientos” que utiliza la empresa para lograr sus objetivos. Después de haber planteado algunos conceptos, es preciso hacer notar que control interno y auditoría no son sinónimos, representan dos situaciones totalmente diferentes pero si complementarias porque el primero corresponde a todo ese circuito integrado de la administración que se llama sistema organizacional y auditoría es la encargada de evaluar. Corrientes modernas previa a la emisión de un concepto de control interno parten de la premisa que las PERSONAS que integran una organización no deben ser tratadas solamente como un simple recurso pues se ha desconocido la parte humana llegando a veces al trato despótico que no le permiten ejercer su verdadera actividad.
  • 37. 37 Esta situación ha dado lugar a que se desperdicie el gran potencial que las personas tienen por la amplia experiencia, que puede servir de sustento para cambios en los procesos y por ende en el sistema organizacional; que además darían un valor agregado al sentirse parte de los cambios efectuados. Otra premisa que se analiza y quizá la más importante, es la ACTITUD que no es otra cosa que la condición interna propia de cada persona que tiene su origen en el hogar desde la niñez, que se va modificando en la medida como se desenvuelve su vida. El éxito del desempeño personal se fundamenta en el hecho de poder controlar la actitud, aún a pesar de las variaciones ocasionadas por el entorno. Es la base el AUTOCONTROL. Las premisas analizadas sustentan el origen del control interno individual que se entiende como una permanente actitud positiva de autocontrol, autogestión, autoevaluación y automejoramiento que le permite a la persona mantener sus puntos de vista puesto en sus propios objetivos y lograr la calidad, en otras palabras hacer bien las cosas. Esta es la conceptualización del control interno que origina el organizacional y que no es otra cosa que la sumatoria de las individualidades que de ser adecuadamente formadas y administradas permitirán a la organización reconocer la importancia de las personas que la conforman y orientarse definitivamente en la ruta de los procesos de calidad y mejoramiento continuo, eliminando el control externo a cada persona. 7.2. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO El implementar un Sistema de Control Interno dentro de una empresa tienen como objetivos: - Facilitar la rápida toma de decisiones a la administración. - Lograr las metas propuestas en la empresa. - Proteger los bienes de la compañía. - Asegurar que toda la información que se genera en la empresa sea oportuna y confiable. - Incrementar la productividad. - Crear un clima laboral de tranquilidad. - Crear controles que permitan minimizar el riesgo. - Lograr con los controles internos las 3 “E” es decir eficiencia, efectividad y economía. - Eliminar trámites burocráticos.
  • 38. 38 7.3. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO Para poner en práctica el funcionamiento de un eficiente sistema de control interno, debe tenerse en cuenta los siguientes principios. - Debe establecerse políticas, objetivos y métodos. - Selección de funcionarios y empleados idóneos. - Conducta ética de los funcionarios y empleados. - Coordinación entre los diferentes departamentos de una empresa. - Instrucciones por escrito. - Delimitar responsabilidades a cada uno de los funcionarios y empleados. - Separación de funciones incompatibles. - Rotación de deberes y facultades. - Registro de control para actividades importantes. - Formularios prenumerados para todas las operaciones. - Cuentas bancarias manejadas con firmas conjuntas. - Depósitos oportunos e intactos. - Uso limitado de dinero en efectivo. - Rendición de cuentas. - Supervisión de las actividades críticas y riesgosas. - Utilización de indicadores de desempeño y rendimiento. - Pruebas periódicas de exactitud. - Uso de equipos con dispositivos de seguridad. - Función de auditoría interna independiente. . ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO La estructura del control interno está conformada por los programas, métodos, procedimientos, normas, leyes reglamentos y la importancia que la administración de al control interno; la estructura moderna esta dado por: AMBIENTE DE CONTROL.- El elemento más importante de una organización es el recurso humano el cual debe tener atributos morales, éticos y profesionales. EVALUACIÓN DEL RIESGO.- La empresa siempre debe estar evaluando el riesgo en cada una de las actividades para de esta manera conocerlo y poder enfrentarlo a fin de que todas las operaciones funcionen satisfactoriamente. ACTIVIDADES DE CONTROL.- La organización deberá establecer y ejecutar actividades de control en todas las áreas para que la administración tenga una certeza razonable de que las operaciones se realizan eficientemente y si existen desviaciones corregirlos.
  • 39. 39 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN.- Los canales de información y comunicación dentro de una empresa deben fluir para que de esta manera el personal pueda intercambiar información de la ejecución, administración y control de las operaciones. MONITOREO.- Las diferentes actividades se deben monitorear permanentemente y si amerita realizar las correcciones sobre la marcha. 7.5. VALORES QUE SOPORTAN EL CONTROL INTERNO ETICA.- Efectuar todas las actividades con un alto grado de transparencia e imparcialidad. EQUIDAD.- Tratar a todas las personas con imparcialidad e igualdad. HONESTIDAD.- Actuar con rectitud y efectuar las actividades con la mayor calidad y capacidad. LEALTAD.- Trabajar con alto sentido de respaldo para la organización que requirió de nuestros servicios. COMPROMISO.- Verle al trabajo como la base para el desarrollo de nuestras vidas. IMPARCIALIDAD.- En cada una de nuestras decisiones siempre ser justos y objetivos. RESPONSABILIDAD.- Todas nuestras funciones realizar con diligencia y esmero que se puede esperar de una persona responsable. CONFIANZA.- Creer en nuestras propias capacidades y también en la de los demás. 7.6. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO Los elementos más importantes del control interno son: - Ambiente de control - Sistemas de contabilidad - Controles contables Internos - Controles administrativos internos 7.7. CLASES DE CONTROL INTERNO
  • 40. 40 En una organización se puede realizar de dos formas la evaluación del sistema de control interno: 7.7.1. CONTROL INTERNO PREVIO Permite analizar las operaciones que se hayan proyectado antes de su autorización con el propósito de determinar su propiedad, legalidad, veracidad y conformidad con el presupuesto, programa, planes, etc. 7.7.2. CONTROL INTERNO POSTERIOR Es el examen de las operaciones administrativas y/o financieras de una organización con posterioridad a su ejecución. 7.8. BENEFICIOS DE LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO La máxima autoridad de una organización es el responsable de implementar un correcto sistema de control interno y los beneficios que se obtienen son los siguientes: - Claridad en la dirección de la empresa. - Estilo gerencial orientado a la productividad. - Toma de decisiones adecuadas y oportunas. - Desarrollo del talento humano. - Trabajo en equipo. - Planes estratégicos dinámicos. - Vitalidad organizacional. - Óptimos sistemas de información y comunicación. - Cultura de gestión y control. 7.9. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO El procedimiento para desarrollar la evaluación global debe concebirse y diseñarse de acuerdo con la naturaleza de cada organismo y no necesariamente debe corresponder a un modelo preestablecido. Se estima que así como el sistema de control interno se diseñó a la medida de una organización, igualmente su metodología de evaluación debe ser consistente
  • 41. 41 y corresponder de manera exclusiva al modelo del diseño que se va a evaluar. Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno, debe documentarlo en sus papeles de trabajo. Para cumplir con este requisito puede usar flujogramas, cuestionarios y descripciones en forma narrativa. Su buen juicio profesional debe guiarlo al decidir como documentar su comprensión del sistema. 7.9.1. DIAGRAMA DE FLUJO El diagrama de flujo es la representación gráfica de un proceso a través del cual cada etapa o fase de una función puede ser identificado fácilmente. Cuando se prepara apropiadamente el flujograma refleja las operaciones, movimientos demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso diagramado y debe también indicar la conversión de documentos básicos a información. La preparación de flujogramas es una vía excelente de recolección de información necesaria para el estudio y revisión de los controles y su evaluación subsecuente. Además también es un método eficaz de comunicación visual que ayuda a determinar la existencia o falta de controles. En la preparación de los diagramas de flujo deben considerarse las siguientes normas: - Breve descripción narrativa de los procedimientos que están siendo representadas gráficamente. - Indicación del cargo de la persona que ejecuta cada operación. - Una columna separada para cada departamento o sección involucrada. - Los símbolos a utilizar deben ser conocidos por todo el personal para que exista del parte del lector una rápida comprensión de las operaciones. 7.9.2. DESCRIPCIONES El auditor puede documentar su comprensión del sistema en forma narrada, describiendo el sistema. La forma final de esta descripción debe prepararse después de discutirla con el personal del cliente apropiado.
  • 42. 42 La principal ventaja de este modo de documentación es la flexibilidad, ya que todos los sistemas pueden ser descritos de ésta manera. La principal desventaja es que pueden ser tan complejos que pueden dificultar la descripción. 7.9.3. CUESTIONARIOS La tercera herramienta y la más utilizada por los auditores para evaluar los sistemas de control interno, son los cuestionarios. La mayoría de los cuestionarios de control interno están estructurados en el sentido que SI representa que existe el control, el NO que no existe aunque debe tenerse cuidado que puede existir un control alternativo y el N / A que no se aplica. Cuando las respuestas negativas representan debilidades de un control se les reporta en una hoja de trabajo aparte para investigación de debilidades en los controles. También deben darse las recomendaciones de cambios que tendrán que hacerse en los programas de auditoría por debilidades en el control interno. Por ser los Cuestionarios de Control Interno la herramienta que más se utiliza en los exámenes de auditoría; a continuación procedemos a elaborar algunos ejemplos: Dependiendo de la respuesta, el auditor con un signo “X” y con lápiz de color rojo, llenará uno de los casilleros detallados con las palabras “SI” “NO” o “N/A” ( No Aplicable); deberá verificar cada una de las respuestas recibidas; en caso de requerir una ampliación de la pregunta o comentario deberá utilizar el casillero “OBSERVACIONES”. El formato a utilizarse es el siguiente:
  • 43. 43 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA / AREA : ……………..……………………………………………. # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 1 2 3 4 5 6 ELABORADO POR:……………………………………FECHA: ………………………… REVISADO POR: ……………………………………...FECHA: …………………………
  • 44. 44 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 1 Existe una normatividad para el manejo de fondos de caja chica? 2 Está definido que el fondo de caja chica es para cubrir únicamente necesidades urgentes y de monto limitado? 3 Se le notifica por escrito a la persona que será responsable del manejo del fondo de caja chica? 4 El monto del fondo de caja chica es de acuerdo a las necesidades de la compañía? 5 Están definidos los conceptos que deben cubrir los desembolsos? 6 Está determinado cuál es el monto máximo de los gastos individuales a cubrir con el fondo de caja chica? 7 La reposición del fondo de caja chica se realiza mensualmente? 8 Se efectúan arqueos de fondos de caja chica en forma permanente y sorpresiva? 9 El responsable del fondo de caja chica es independiente del tesorero u otros empleados que receptan o manejan dinero? 10 El custodio del fondo de caja chica tiene restricción a los registros contables? 11 El responsable del fondo de caja chica sustenta todos los gastos con documentos que cumplen las normas de facturación? 12 Se prepara un comprobante de liquidación de servicios o gastos cuando el desembolso no está sustentado por una factura, nota de venta, etc.? 13 Los comprobantes de liquidación de servicios o gastos son prenumerados? 14 Los comprobantes de liquidación de servicios o gastos cuando tienen errores se los registra con el sello de “Anulado”?
  • 45. 45 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 15 Los comprobantes de liquidación de servicios o gastos cuando tienen errores se los archiva manteniendo la secuencia numérica? 16 El comprobante de liquidación de servicios o gastos, previo al pago es aprobado por personas autorizadas? 17 Los documentos que soportan los pagos con el fondo son marcados con un sello de “Cancelado”, de manera que no sean nuevamente presentados? 18 Se prohibe el canje de cheques personales con el fondo de caja chica? 19 Se revisa la liquidación del fondo de caja chica y los documentos soportes, antes de efectuar la reposición? 20 El cheque de reposición del fondo de caja chica se gira a la orden del responsable? 21 En los libros contables existe una cuenta independiente para cada fondo de caja chica entregado? ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………… REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: …………………………
  • 46. 46 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAJA # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 1 Existe en la compañía un manual de procedimientos para el manejo de la cuenta caja? 2 La persona (s) responsable (s) del manejo de caja (s) se encuentra (n) caucionada (s)? 3 El personal de caja tiene una oficina independiente del resto de empleados de la compañía? 4 Por cada ingreso de dinero, se elabora un documento de “Ingreso a Caja”? 5 Los formularios de “Ingreso a Caja” se encuentran prenumerados? 6 Se anulan los formularios de “Ingreso a Caja” si adolecen de errores? 7 Se archivan en la misma secuencia numérica los formularios “Ingresos a Caja” que están anulados? 8 Los formularios de “ Ingreso a Caja” se encuentran guardados con las debidas seguridades? 9 Los formularios de “Ingresos a Caja” son sellados y firmados en momento de su elaboración? 10 Existe una caja fuerte para guardar y proteger los valores en efectivo recibidos en caja? 11 El conocimiento de la clave de la caja fuerte es restringido dentro del personal de la compañía? 12 Se cambia la clave de la caja fuerte periódicamente? 13 Los valores de caja se depositan dentro de las veinte y cuatro horas subsiguientes? 14 Los valores que se reciben en caja se depositan en forma íntegra? 15 Se elabora un registro o parte diario de caja en el cual constan todos los ingresos? 16 Se prohibe el canje de cheques personales o de funcionarios con los dineros de caja? 17 Se realiza arqueos de caja en forma periódica y sorpresiva?
  • 47. 47 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAJA # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 18 Los arqueos de caja lo realiza personal ajeno al departamento de tesorería? 19 Las novedades detectadas en el arqueo de caja son informadas inmediatamente a la autoridad correspondiente o nivel superior? 20 Las acciones correctivas emitidas en los informes de arqueos, son implementados inmediatamente por los niveles superiores? 21 La persona que maneja la cuenta caja, no tiene acceso a los registros contables? 22 Se prohibe todo pago con la cuenta Caja? 23 Se tiene una cuenta de control de caja en los registros contables? ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………… REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: …………………………
  • 48. 48 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : BANCOS # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 1 Existe en la compañía un manual de procedimientos para el manejo de la cuenta bancos? 2 La persona (s) responsable (s) del manejo de bancos (s) se encuentra (n) caucionada (s)? 3 La apertura de las nuevas cuentas bancarias lo realiza el Tesorero de la compañía previa autorización de un superior? 4 Previo a la apertura de una cuenta bancaria, se efectúa un análisis de los bancos? 5 Los dineros de la compañía, no se encuentran centralizados en un solo banco? 6 Los depósitos en el banco por parte del Tesorero de la compañía, son íntegros y oportunos? 7 Los dineros de la compañía son retirados por el vehículo blindado del banco? 8 Se recaba una nota de depósito o copias debidamente selladas por el banco? 9 Existen niveles de autorización para pago de cheques? 10 En la compañía, todos los pagos se efectúan mediante cheques? 11 Se efectúa en la compañía un flujo de caja para programar el pago con cheques? 12 Los cheques se encuentran debidamente custodiados por el Tesorero de la compañía? 13 Se prohibe emitir cheques “en blanco” o “al portador”? 14 La emisión de los cheques es con firma conjunta entre el Tesorero y alguna autoridad? 15 Se archivan en forma secuencial los cheques girados y pagados que devuelve el banco? 16 A los cheques con errores se les registra el sello de “Anulado”? 17 Los cheques anulados se los archiva respetando la secuencia numérica?
  • 49. 49 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : BANCOS # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 18 Se adjunta toda la documentación soporte al cheque? 19 Los funcionarios autorizados para firmar cheques, no intervienen: En el proceso de registro contable? En el Manejo de Fondos Rotativos y Cajas Chicas? En la Conciliación de Cuentas Bancarias? 20 Antes de girar los cheques, un funcionario realiza el control previo a la documentación que sustenta el pago? 21 Se prohibe la emisión de cheques en blanco? 22 Se prohibe firmar cheques posfechados? 23 Se utiliza una cuenta del mayor de manera individual para cada banco? 24 Se concilian mensualmente las cuentas bancarias? 25 Las conciliaciones bancarias son realizadas por una persona distinta de la que gira el cheque y firma? 26 Se anulan los cheques que permanecen mucho tiempo como pendientes de cobro? 27 Se realiza un seguimiento a los cheques protestados? 28 Se suspende la recepción de cheques a las personas que continuamente tienen cheques protestados? 29 Cuando existen cheques protestados, el banco entrega inmediatamente a la compañía? 30 Se emite diariamente un reporte del movimiento de la cuenta bancos? ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………… REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: …………………………
  • 50. 50 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 1 La compañía tiene un Reglamento para el otorgamiento de créditos? 2 La persona que autoriza los créditos es independiente de quién registra contablemente? 3 Se efectúan anticipos de sueldos y préstamos a funcionarios y empleados de la compañía? 4 Las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados por anticipos de sueldos y bonificaciones; se encuentran separadas de las cuentas por cobrar clientes? 5 Se concilian mensualmente los mayores auxiliares con las cuentas de control respectivas? 6 Se emiten estados de cuenta mensuales y se entregan a los deudores? 7 Se toman acciones sobre los saldos atrasados o pendientes de cobro? 8 Se mantiene bajo custodia el archivo de las facturas y documentos pendientes de cobro? 9 Se registran oportunamente los documentos o cancelaciones realizadas por los deudores? 10 Son independientes las funciones de registro con los beneficiarios de préstamos en la compañía? 11 Los saldos de las cuentas deudoras son confirmados con los deudores? 12 Las concesiones de crédito se realizan considerando lo previsto en el Reglamento creado para el efecto? 13 Se archivan en orden cronológico las solicitudes de crédito presentadas por los funcionarios.? 14 Las entregas son respaldadas con las firmas de recepción de los funcionarios beneficiarios? 15 Se registran contablemente y oportunamente los créditos? 16 Se concilian los saldos de los auxiliares con oportunidad?
  • 51. 51 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 17 Los anticipos son entregados una vez que los anteriores se hayan cancelado en su totalidad? 18 Los montos entregados en calidad de anticipos no superan los montos que constan en la reglamentación? 19 Los anticipos son descontados mensualmente y en el tiempo previsto en el Reglamento? 20 Son recuperables oportunamente las cuentas por cobrar? 21 Existen cuentas por cobrar que no se han cancelado en varios años y están identificadas? 22 Se efectúa un seguimiento de la cartera vencida? 23 Se entrega al Departamento Legal las cuentas incobrables para su trámite de recuperación? 24 Existen cobradores para recuperar los valores adeudados por clientes? 25 Se los realiza periódicamente arqueos de caja a los cobradores? 26 Se encuentran caucionados los cobradores? 27 Se les rota periódicamente a los cobradores? 28 El Departamento de Cobranzas es independiente de los departamentos que realizan las siguientes funciones: Manejo de efectivo y registro de caja? Manejo de correspondencia? Ventas a crédito? Registro contable? 29 Los saldos son presentados en los estados financieros de la compañía? ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………… REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: …………………………
  • 52. 52 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : INVENTARIOS # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 1 Existe un manual de procedimientos para el manejo de inventarios? 2 Existe un instructivo para realizar la toma de inventarios? 3 La persona que maneja inventarios se encuentra caucionada? 4 Las siguientes funciones se encuentran separadas: Compras? Almacenamiento? Registro de inventario permanente? Registro contable? 5 El registro del inventario permanente valorizado es llevado por empleados independientes del área de Bodega General? 6 En el registro del inventario permanente valorizado consta: Código del material? Ubicación del material? Stock de máximos requerido? Stock de mínimos requeridos? Costo unitario? Costo Total? 7 Se actualiza permanentemente el sistema de Kardex de cada uno de los materiales? 8 La persona encargada del registro del inventario permanente tiene acceso a los procesos de: Compras? Recepción? Almacenamiento? Despacho? 9 Previo al ingreso de la mercadería a la Bodega General, se controla que concuerde con los documentos soportes? 10 Por cada ingreso de material a la Bodega, se realiza un “Ingreso a Bodega”? 11 Se reporta al Departamento de Adquisiciones cuando los materiales, repuestos no concuerdan con los documentos soportes?
  • 53. 53 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : INVENTARIOS # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 12 Están registradas las existencias de materiales al costo de adquisición? 13 Los ingresos y egresos se controla a través de formatos prenumerados? 14 Se efectúan tomas físicas periódicas? 15 Las tomas física lo realiza personal independiente de Bodega General? 16 Las tomas físicas periódicas son por muestreo? 17 El control de los inventarios se lo realiza bajo el sistema “ABC”? 18 Observa la toma de inventarios el Auditor Interno de la compañía? 19 En la toma física, se efectúan actas de corte de inventarios? 20 En la toma física de inventarios se utilizan tarjetas de tres cuerpos? 21 En la toma de inventarios se efectúan dos conteos físicos? 22 Los dos conteos físicos los realiza personas diferentes? 23 De existir diferencias en los dos conteos, se realiza un tercer conteo? 24 Los documentos que soportan la toma de inventarios, son firmados? 25 Se hace un seguimiento de las diferencias en más y en menos? 26 Las diferencias en más se reingresan? 27 Las diferencias en menos se proceden al cobro? 28 Está prohibido el ingreso de personas no autorizadas a las bodegas? ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ……………………… REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ………………………
  • 54. 54 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : INVERSIONES # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 1 Existe un manual de procedimientos para realizar inversiones? 2 La persona encargada de realizar las inversiones está caucionada? 3 Previo a realizar una inversión se realiza un análisis del mercado? 4 Se deja evidenciado en un documento las alternativas de inversión en el mercado? 5 La persona que autoriza las inversiones es diferente de la que realiza? 6 Las inversiones se encuentran registradas a nombre de la compañía? 7 Las inversiones tienen todos los documentos soportes? 8 Los documentos que soportan la inversión se encuentran debidamente custodiados? 9 Los documentos que soportan un inversión, se encuentran bajo el control de un funcionario distinto de tesorería y contabilidad? 10 Se realiza controles periódicos de las inversiones? 11 El control lo realiza personal diferente del que efectúa las inversiones? 12 Se lleva un registro auxiliar de inversiones en el cual consta: Fecha de inicio? Fecha de vencimiento? Tasa de interés? Interés a recibir? 13 Se efectúan periódicamente confirmaciones de inversiones? ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ……………………… REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ……………………
  • 55. 55 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : ACTIVOS FIJOS # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 1 Existe un manual de procedimientos para el manejo de activos fijos? 2 Existe una persona responsable del registro y control de activos fijos? 3 Cada uno de los activos fijos tiene un sistema de control? 4 Se efectúan periódicamente toma física de activos fijos? 5 Se efectúan cotizaciones previa la compra de activos fijos? 6 Un funcionario autoriza la compra de activos fijos? 7 Se aplica un sistema de control para salvaguardar: herramientas, muebles, enseres y equipos de oficina que tienen un valor mínimo? 8 La compañía posee terrenos? 9 Los terrenos se encuentran a nombre de la compañía? 10 Todos los activos fijos se encuentran debidamente codificados? 11 Los activos fijos se encuentran bajo el custodia de una persona? 12 Los activos fijos se entregan bajo acta de responsabilidad? 13 La movilización de responsabilidad de un activo fijo se realiza bajo acta? 14 Todos los activos fijos se encuentran contabilizados? 15 Previo a la baja de un activo fijo existe un informe técnico correspondiente? 16 La baja de activos fijos se realiza de acuerdo a la Ley? 17 Los activos fijos de la compañía se encuentran asegurados? ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ……………………… REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ………………………
  • 56. 56 EMPRESA “ABC” CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO CUENTA : DOCUMENTOS POR PAGAR # PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES 1 Se efectúa un estudió para determinar si justifica una obligación.? 2 Se realiza un estudio del mercado financiero previo a la obtención de una obligación.? 3 Está definida la autoridad autorizada para obtener una obligación.? 4 Todas las obligaciones tienen sus documentos soportes debidamente autorizados.? 5 Los funcionarios que a nombre de la compañía firman documentos de obligaciones, lo tienen por escrito la autorización.? 6 Está fijado por escrito la cantidad máxima que puede solicitar de préstamo el funcionario autorizado.? 7 Están registrados los documentos por pagar en un libro apropiado que muestre los siguientes datos.? Importe del documento.? Fecha de vencimiento.? Intereses.? Pagos a cuenta de capital.? Pago de intereses.? 8 Está autorizado a firmar documentos o cheques la persona que lleva el registro de documentos por pagar.? 9 Se concilia regularmente los libros auxiliares de registro de documentos con la cuenta de control.? 10 Se cancelan las obligaciones en las fechas acordadas.? ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ……………………… REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ………………………
  • 57. 57 CAPITULO VIII EL MUESTREO El auditor en varias ocasiones no podría realizar un examen de un universo muy extenso, en estos casos tiene que realizar un muestreo a través de una “prueba selectiva” que no es otra cosa que un procedimiento que sirve para derivar conclusiones sobre las características del universo mediante el examen de un grupo de ellos. El grupo total de partidas cuyas características desean conocer tiene el nombre de “UNIVERSO”. Las ventajas de las pruebas selectivas son economía, oportunidad y minuciosidad en la revisión de las partidas individuales. Para poder aplicar el muestreo se debe presentar dos condiciones que son: MASIVIDAD.- Es decir la existencia de numerosas partidas que deben sujetarse al examen. HOMOGENEIDAD DEL UNIVERSO.- El hecho de que las partidas son similares en algunas de sus características y que para efectos del examen pueden considerarse homogéneas. Dentro del campo de las técnicas de selección de muestreo de auditoría encontramos dos grandes grupos que son: 8.1. MUESTREO DE APRECIACIÓN En este grupo se consideran todas aquellas técnicas de selección que están apoyadas básicamente en la apreciación juicio y criterio del auditor. Su única base de medida será la extensión que el auditor considera necesaria dar a la selección de sus pruebas de auditoría; dentro de este grupo los principales son: MUESTREO DE JUICIO Es aquel que se aplica al entero juicio del auditor, no lleva ningún patrón o norma de tipo ordenado o estadístico. Este tipo de muestreo es el más aplicado en el medio, proporciona limitados elementos de juicio para dar una opinión veraz y confiable.
  • 58. 58 MUESTREO POR INTERVALOS Es aplicable en aquellas poblaciones donde las partidas que lo integran están ordenadas en forma consecutiva o sea que llevan por lo general un orden ascendente. En esta técnica la decisión más importante del auditor le representa el determinar el tamaño o longitud del intervalo. Ejemplo: Suponemos que vamos a revisar 100 partidas ( tamaño n ) de una población ( N ) de 2000 partidas. Cuál será el intervalo ( I )? I = N/n I = 2000/100 I = 20 Cada veinteava partida de la población deberá ser seleccionada; en esta técnica se requiere que la primera muestra sea seleccionada al azar y las partidas restantes serán seleccionadas utilizando el intervalo de la muestra. MUESTREO DE BLOQUES O CONGLOMERADOS Consiste en seleccionar sobre una base apreciativa una parte de la población y esta parte revisarla al ciento por ciento por ejemplo: Un auditor selecciona sobre todos los meses del año las ventas del mes de febrero y noviembre; con los resultados obtenidos de la revisión de esos dos meses da su opinión sobre las ventas de todo el año. En una Bodega de repuestos se tienen 100 estanterías diferentes, el auditor revisa al 100% treinta estantes que seleccionó; en base a la prueba realizada expresa una opinión en relación con todo el inventario existente. Esta técnica no es aconsejable porque adolece de fallas que implica un alto riesgo respecto a la confiabilidad de los resultados obtenidos. 8.2. MUESTREO ESTADÍSTICO Son aquellos que permiten extraer conclusiones sobre cierta información basándose solamente en el examen de una parte de esa población y que exige que todas las partidas que integran la población tengan la misma oportunidad de ser seleccionados. 8.3. DESARROLLO DE CUESTIONARIO - Elabore un ejemplo de cada uno de los tipos de muestreo analizados