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ING. WILSON VELASTEGUI
NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
La norma internacional de contabilidad numero 12 impuestos a las ganancias o
también conocida como impuesto a la renta en el Ecuador, indica esencialmente
el respectivo tratamiento contable sobre el impuesto que se genera al resultado
de utilidad de la empresa y la diferencia que puede existir al aplicar dicha norma
versus las normas tributarias.
Estas diferencias entre norma contable y norma tributaria, trae consigo el origen
de diferencias temporarias imponibles, las cuales indican que en el futuro se
tendrá que pagar mayores impuestos y las diferencias temporarias deducibles,
que indica que en la actualidad se pagara un impuesto menor.
Dentro del Ecuador la principal norma con respecto al tratamiento de impuestos
es la Ley de Régimen Tributario Interno, la cual muestra las exenciones de
ingresos y gastos no deducibles para determinar el impuesto a pagar, con esto
podemos hacer el análisis de las variaciones que se reflejan al momento de
comparar las normas contables versus las tributarias del Ecuador.
El estado de situación financiera de UNIPRO C.A, entre las cuentas que más
interviene la aplicación de la NIC 12 impuestos a las ganancias o en la más
relacionadas a las mismas son las siguientes:
Depreciación de activos fijos
Cuentas incobrables
Jubilación patronal
Ahora, de las cuentas ya señaladas se pueden hacer las respectivas
comparaciones entre normas tributarias y norma contable a la depreciación de
activos fijos y cuentas incobrables, exceptuando a la jubilación patronal debido a
que esta no cumple con los requisitos de la LORTI por lo tanto no se puede
efectuar la respectiva comparación.
ING. WILSON VELASTEGUI
Depreciación de activos fijos (Maquinaria)
Según estipulaciones sobre la depreciación de activos fijos las cuales podemos
encontrar en la NIC 16 Propiedad, planta y equipo y la NIC 36 Deterioro del valor de
los activos, recalcan que este proceso se basa en el tiempo de vida útil que tenga un
bien, indicando que el activo fijo se considerara como tal una vez que esté
debidamente instalado y listo para ser utilizado en la empresa en la cual va a generar
ingresos. Las formas de depreciar activos fijos son las siguientes:
✓ método de línea recta: establece un valor fijo, determinando que no
existirá variaciones en el valor residual a lo largo de la vida de dicho
✓ depreciación decreciente en función del saldo del elemento valor que va
disminuyendo a lo largo de la vida útil.
✓ depreciación en base a unidades de producción cuyo valor de
depreciación se calcula en base a la utilización del activo o producción
deseada.
Según la LORTI dentro de su artículo 10 y la RLOTI en su artículo 28, recalcan
que se considera un gasto deducible para la determinación del impuesto a la renta,
las depreciaciones de los activos fijos, la depreciación de los activos fijos se
realizará de acuerdo al tipo del bien, a su tiempo de vida útil y a las técnicas
contables que existan en la empresa, siempre y cuando estas no excedan de los
porcentajes establecidos en la ley:
✓ 5% inmuebles, naves, aeronaves, barcazas y similares.
✓ 10% instalaciones, maquinarias, equipos y muebles.
✓ 20% vehículos, equipos de transporte y equipos caminero móvil.
✓ 33% equipos de cómputo y software.
ING. WILSON VELASTEGUI
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A continuación, se muestra el planteamiento de un caso práctico con los datos respectivos
de la empresa de transporte UNIPRO C.A, en donde se efectúan las comparaciones de la
norma contable versus la norma tributaria.
Para el caso práctico se tomaron los valores de la cuenta Maquinaria y equipos, debido que
las otras cuentas de activos fijos Propiedad, planta y equipos que maneja la empresa, su
registro mediante la normativa contable es igual al de la norma tributaria.
El método de depreciación en ambos procesos es el método de línea recta, sin embargo, la
diferencia radica en que la empresa debido a la utilización constante de este bien ha decido
depreciarlo en un plazo de 5 años, en cuanto la LORTI indica que la depreciación se
efectuara según el año de vida útil estimado de cada bien, en este caso se considera que el
bien debe depreciarse totalmente una vez transcurrido 10 año.
Con ello se efectúan los siguientes cálculos
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Deducibles imponibles Activo Pasivo
Maquinaria y equipos $4.420,00 $4.420,00
(-) Depreciación acumulada $884,00 $442,00
Activo fijo maquinaria neto $3.536,00 $3.978,00 -$442,00 -$110,50
Diferencias temporaria maquinaria y equipos
Cálculo de diferencias temporarias depreciación de maquinaria
Diferencias temporarias Impuesto diferido
ACTIVOS
Valor en
libros
Base Fiscal
EMPRESA (NIIF)
5 AÑOS = 20%
$ 4.420,00 X 20% = $ 884
SRI (LORTI)
10 AÑOS = 10%
$ 4.420,00 X 100% = $ 442
IMPUESTO DIFERIDO
$ 442 X 25% IMPUESTO A LA RENTA
= $ 110,50
ING. WILSON VELASTEGUI
SEGÚNNORMA CONTABLE
Cuentade resultado AÑO1 AÑO2 AÑO3 AÑO4 AÑO5 AÑO6 AÑO7 AÑO8 AÑO9 AÑO10
Ingresos $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92
GastoDep.maquinaria $884,00 $884,00 $884,00 $884,00 $884,00
Utilidadantesde impuestos $6.862.423,92 $6.862.423,92 $6.862.423,92 $6.862.423,92 $6.862.423,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92
Impuestoalasganancias 25% $1.715.605,98 $1.715.605,98 $1.715.605,98 $1.715.605,98 $1.715.605,98 $1.715.826,98 $1.715.826,98 $1.715.826,98 $1.715.826,98 $1.715.826,98
ImpuestoalasgananciassegúnNIC12
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Cuentade resultado AÑO1 AÑO2 AÑO3 AÑO4 AÑO5 AÑO6 AÑO7 AÑO8 AÑO9 AÑO10
Ingresos $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92
GastoDep.maquinaria $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00
Utilidadantesde impuestos $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92
Impuestoalasganancias 25% $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48
ImpuestoalasgananciassegúnLORTI
CALCULO BAJO LORTI
DiferenciaTemporariaActivopor
ImpuestoDiferido
-$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50
DIFREENCIA TEMPORARIA DEACTIVOFIJO
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ANÁLISIS
En este caso en particular estamos ante una diferencia temporaria deducible, debido a que la norma contable permite registrar en el gasto una
depreciación durante los primeros 5 años, lo cual genera una utilidad inferior y calculando de la misma manera un impuesto a las ganancias menor
al que tributariamente hubiese sido calculado.
No obstante, al presentar y pagar el impuesto bajo la norma tributaria, se debe enviar al gasto no deducible a la diferencia de la depreciación que
excede del tiempo de vida útil aprobado por el SRI que es de 10 años.
La variación presentada que se dio debido al resultado del cálculo de impuesto bajo la NIC 12 y el cálculo de impuesto efectuado mediante la
LORTI, se denomina activo por impuesto diferido deducible, como se puedo evidenciar en los cuadros antes mostrados del año 1 al 5, se registró
contablemente un impuesto por pagar inferior al que tributariamente se está cancelando, y del año 6 al 10, se empezó a compensar el impuesto
pagado por anticipado en los 5 años anteriores y el resultado al final es cero
DEBE HABER
Gastos por impuestos a la renta Impuesto a la renta por pagar
1.715.605,98$ 1.715.605,98$ $1.715.716,48
110,50$ 1.715.826,98$ $1.715.716,48
$1.715.716,48 3.431.432,96$ $3.431.432,96
1.715.716,48$ 1.715.716,48$
Activo por impuesto diferido
1.715.826,98$ 110,50$ 110,50$
110,50$
$1.715.716,48
1.715.826,98$ 1.715.826,98$Registro de impuesto a la renta desde el año 6 -10
Registro de impuesto a la renta desde el año 1-5
x
Registro contable de Activo fijo maquinaria y equipos
x
Gastos por impuestos a la renta
Activo por impuesto diferido
Impuesto a la renta por pagar
LIBRO DIARIO
Gastos por impuestos a la renta
Activo por impuesto diferido
Impuesto a la renta por pagar
ING. WILSON VELASTEGUI
PRACTICA:
La empresa Alfa presenta la siguiente información
ACTIVOS VALOR EN LIBROS BASE FISCAL
Vehículos $ 9.500,00 $ 9.500,00
Maquinaria y Equipo $ 15.000,00 $ 15.000,00
Ingresos $ 25.000,00 $ 25.000,00
El método de depreciación en ambos procesos es el método de línea recta, sin embargo, la
diferencia radica en que la empresa debido a la utilización constante del vehículo ha
decidido depreciarlos en 3 años, la maquinaria y equipo en 5años. LORTI indica que la
depreciación se efectuara según el año de vida útil estimado de cada bien vehículos a 5
años y 10 años la maquinaria y equipo
Se pide:
✓ Calcular las diferencias temporarias del vehículo y la maquinaria
✓ Calculo bajo NIC 12 (vehículo y maquinaria)
✓ Calculo bajo LORTI (vehículo y maquinaria)
✓ Diferencia temporaria del activo (vehículo y maquinaria)
✓ Registro contable (vehículo y maquinaria)
✓ Análisis (vehículo y maquinaria)
Firmado electrónicamente por:
WILSON ANTONIO
VELASTEGUI OJEDA

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EJERCICIO NIC 12 RESUELTO

  • 1. ING. WILSON VELASTEGUI NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS La norma internacional de contabilidad numero 12 impuestos a las ganancias o también conocida como impuesto a la renta en el Ecuador, indica esencialmente el respectivo tratamiento contable sobre el impuesto que se genera al resultado de utilidad de la empresa y la diferencia que puede existir al aplicar dicha norma versus las normas tributarias. Estas diferencias entre norma contable y norma tributaria, trae consigo el origen de diferencias temporarias imponibles, las cuales indican que en el futuro se tendrá que pagar mayores impuestos y las diferencias temporarias deducibles, que indica que en la actualidad se pagara un impuesto menor. Dentro del Ecuador la principal norma con respecto al tratamiento de impuestos es la Ley de Régimen Tributario Interno, la cual muestra las exenciones de ingresos y gastos no deducibles para determinar el impuesto a pagar, con esto podemos hacer el análisis de las variaciones que se reflejan al momento de comparar las normas contables versus las tributarias del Ecuador. El estado de situación financiera de UNIPRO C.A, entre las cuentas que más interviene la aplicación de la NIC 12 impuestos a las ganancias o en la más relacionadas a las mismas son las siguientes: Depreciación de activos fijos Cuentas incobrables Jubilación patronal Ahora, de las cuentas ya señaladas se pueden hacer las respectivas comparaciones entre normas tributarias y norma contable a la depreciación de activos fijos y cuentas incobrables, exceptuando a la jubilación patronal debido a que esta no cumple con los requisitos de la LORTI por lo tanto no se puede efectuar la respectiva comparación.
  • 2. ING. WILSON VELASTEGUI Depreciación de activos fijos (Maquinaria) Según estipulaciones sobre la depreciación de activos fijos las cuales podemos encontrar en la NIC 16 Propiedad, planta y equipo y la NIC 36 Deterioro del valor de los activos, recalcan que este proceso se basa en el tiempo de vida útil que tenga un bien, indicando que el activo fijo se considerara como tal una vez que esté debidamente instalado y listo para ser utilizado en la empresa en la cual va a generar ingresos. Las formas de depreciar activos fijos son las siguientes: ✓ método de línea recta: establece un valor fijo, determinando que no existirá variaciones en el valor residual a lo largo de la vida de dicho ✓ depreciación decreciente en función del saldo del elemento valor que va disminuyendo a lo largo de la vida útil. ✓ depreciación en base a unidades de producción cuyo valor de depreciación se calcula en base a la utilización del activo o producción deseada. Según la LORTI dentro de su artículo 10 y la RLOTI en su artículo 28, recalcan que se considera un gasto deducible para la determinación del impuesto a la renta, las depreciaciones de los activos fijos, la depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo al tipo del bien, a su tiempo de vida útil y a las técnicas contables que existan en la empresa, siempre y cuando estas no excedan de los porcentajes establecidos en la ley: ✓ 5% inmuebles, naves, aeronaves, barcazas y similares. ✓ 10% instalaciones, maquinarias, equipos y muebles. ✓ 20% vehículos, equipos de transporte y equipos caminero móvil. ✓ 33% equipos de cómputo y software.
  • 4. ING. WILSON VELASTEGUI A continuación, se muestra el planteamiento de un caso práctico con los datos respectivos de la empresa de transporte UNIPRO C.A, en donde se efectúan las comparaciones de la norma contable versus la norma tributaria. Para el caso práctico se tomaron los valores de la cuenta Maquinaria y equipos, debido que las otras cuentas de activos fijos Propiedad, planta y equipos que maneja la empresa, su registro mediante la normativa contable es igual al de la norma tributaria. El método de depreciación en ambos procesos es el método de línea recta, sin embargo, la diferencia radica en que la empresa debido a la utilización constante de este bien ha decido depreciarlo en un plazo de 5 años, en cuanto la LORTI indica que la depreciación se efectuara según el año de vida útil estimado de cada bien, en este caso se considera que el bien debe depreciarse totalmente una vez transcurrido 10 año. Con ello se efectúan los siguientes cálculos
  • 5. ING. WILSON VELASTEGUI Deducibles imponibles Activo Pasivo Maquinaria y equipos $4.420,00 $4.420,00 (-) Depreciación acumulada $884,00 $442,00 Activo fijo maquinaria neto $3.536,00 $3.978,00 -$442,00 -$110,50 Diferencias temporaria maquinaria y equipos Cálculo de diferencias temporarias depreciación de maquinaria Diferencias temporarias Impuesto diferido ACTIVOS Valor en libros Base Fiscal EMPRESA (NIIF) 5 AÑOS = 20% $ 4.420,00 X 20% = $ 884 SRI (LORTI) 10 AÑOS = 10% $ 4.420,00 X 100% = $ 442 IMPUESTO DIFERIDO $ 442 X 25% IMPUESTO A LA RENTA = $ 110,50
  • 6. ING. WILSON VELASTEGUI SEGÚNNORMA CONTABLE Cuentade resultado AÑO1 AÑO2 AÑO3 AÑO4 AÑO5 AÑO6 AÑO7 AÑO8 AÑO9 AÑO10 Ingresos $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 GastoDep.maquinaria $884,00 $884,00 $884,00 $884,00 $884,00 Utilidadantesde impuestos $6.862.423,92 $6.862.423,92 $6.862.423,92 $6.862.423,92 $6.862.423,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 Impuestoalasganancias 25% $1.715.605,98 $1.715.605,98 $1.715.605,98 $1.715.605,98 $1.715.605,98 $1.715.826,98 $1.715.826,98 $1.715.826,98 $1.715.826,98 $1.715.826,98 ImpuestoalasgananciassegúnNIC12 CALCULOBAJONIC Cuentade resultado AÑO1 AÑO2 AÑO3 AÑO4 AÑO5 AÑO6 AÑO7 AÑO8 AÑO9 AÑO10 Ingresos $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 $6.863.307,92 GastoDep.maquinaria $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 $442,00 Utilidadantesde impuestos $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 $6.862.865,92 Impuestoalasganancias 25% $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 $1.715.716,48 ImpuestoalasgananciassegúnLORTI CALCULO BAJO LORTI DiferenciaTemporariaActivopor ImpuestoDiferido -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 -$110,50 DIFREENCIA TEMPORARIA DEACTIVOFIJO
  • 7. ING. WILSON VELASTEGUI ANÁLISIS En este caso en particular estamos ante una diferencia temporaria deducible, debido a que la norma contable permite registrar en el gasto una depreciación durante los primeros 5 años, lo cual genera una utilidad inferior y calculando de la misma manera un impuesto a las ganancias menor al que tributariamente hubiese sido calculado. No obstante, al presentar y pagar el impuesto bajo la norma tributaria, se debe enviar al gasto no deducible a la diferencia de la depreciación que excede del tiempo de vida útil aprobado por el SRI que es de 10 años. La variación presentada que se dio debido al resultado del cálculo de impuesto bajo la NIC 12 y el cálculo de impuesto efectuado mediante la LORTI, se denomina activo por impuesto diferido deducible, como se puedo evidenciar en los cuadros antes mostrados del año 1 al 5, se registró contablemente un impuesto por pagar inferior al que tributariamente se está cancelando, y del año 6 al 10, se empezó a compensar el impuesto pagado por anticipado en los 5 años anteriores y el resultado al final es cero DEBE HABER Gastos por impuestos a la renta Impuesto a la renta por pagar 1.715.605,98$ 1.715.605,98$ $1.715.716,48 110,50$ 1.715.826,98$ $1.715.716,48 $1.715.716,48 3.431.432,96$ $3.431.432,96 1.715.716,48$ 1.715.716,48$ Activo por impuesto diferido 1.715.826,98$ 110,50$ 110,50$ 110,50$ $1.715.716,48 1.715.826,98$ 1.715.826,98$Registro de impuesto a la renta desde el año 6 -10 Registro de impuesto a la renta desde el año 1-5 x Registro contable de Activo fijo maquinaria y equipos x Gastos por impuestos a la renta Activo por impuesto diferido Impuesto a la renta por pagar LIBRO DIARIO Gastos por impuestos a la renta Activo por impuesto diferido Impuesto a la renta por pagar
  • 8. ING. WILSON VELASTEGUI PRACTICA: La empresa Alfa presenta la siguiente información ACTIVOS VALOR EN LIBROS BASE FISCAL Vehículos $ 9.500,00 $ 9.500,00 Maquinaria y Equipo $ 15.000,00 $ 15.000,00 Ingresos $ 25.000,00 $ 25.000,00 El método de depreciación en ambos procesos es el método de línea recta, sin embargo, la diferencia radica en que la empresa debido a la utilización constante del vehículo ha decidido depreciarlos en 3 años, la maquinaria y equipo en 5años. LORTI indica que la depreciación se efectuara según el año de vida útil estimado de cada bien vehículos a 5 años y 10 años la maquinaria y equipo Se pide: ✓ Calcular las diferencias temporarias del vehículo y la maquinaria ✓ Calculo bajo NIC 12 (vehículo y maquinaria) ✓ Calculo bajo LORTI (vehículo y maquinaria) ✓ Diferencia temporaria del activo (vehículo y maquinaria) ✓ Registro contable (vehículo y maquinaria) ✓ Análisis (vehículo y maquinaria) Firmado electrónicamente por: WILSON ANTONIO VELASTEGUI OJEDA