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Preparado por:

Víctor Hugo Vela O. CPA – Econ.

        15 de abril 2009

               V.H.Vela – 2009
V.H.Vela – 2009
Qué son las NIIF´s?
      Son estándares e interpretaciones
internacionales de Contabilidad emitidos por el
                    IASB.
          Qué es el IASB
 International Accounting Standards Board

Es el Consejo de Normas Internacionales de
 Contabilidad. Organismo emisor de las NIIF
            y demás publicaciones
                   V.H.Vela – 2009
Qué hace el IASB (Objetivo)



Desarrollar para el interés público
  un conjunto único de normas
          contables de:
• Elevada calidad,
• Comprensibles y
• De cumplimento obligado .
               V.H.Vela – 2009
A quién responde el IASB


              El IASB es:
           • Seleccionado,
           • Supervisado y
             • Financiado
   por la Fundación del Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad
               (IASCF).
                V.H.Vela – 2009
El IASCF y el IASB

                Firmas de la profesión contable,
                Instituciones financieras privadas
  Apoyo         Compañías industriales
                 Bancos centrales
Financiero   
                Bancos de desarrollo
                Organizaciones profesionales internacionales

              22 Administradores,
              Emiten Nombramientos:
Estructura       14 Miembros del IASB (12 tc + 2 tp)
                 40 Miembros del Consejo Asesor (CAN)
                   Interpretaciones de las NIIF


                       V.H.Vela – 2009
Existe diferencias entre NIC y NIIF?

NO
 Las dos son normas contables, que ahora se
 encuentran en un solo compendio que se
 denomina NIIF

 Por tanto las NIIF no sustituyen a las
NIC, las incorporan como parte de ellas tal
   y como están, para posteriormente
mejorarlas y que solo exista un cambio de
          nombre de NIC a NIIF
                    V.H.Vela – 2009
Qué comprenden las NIIF?
 Las Normas e Interpretaciones adoptadas por el
 Consejo de Normas Internacionales de
 Contabilidad (IASB). Comprenden:
1. Marco Conceptual
2. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);
3. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); e
4. Interpretaciones emanadas del Comité de
   Interpretaciones de las Normas Internacionales de
   Información Financiera (CINIIF),
5. Interpretaciones emanadas por el anterior Comité de
   Interpretaciones (SIC).
                         V.H.Vela – 2009
Qué
Comprende
   las
  NIIFs




   V.H.Vela – 2009
Para la Preparación y
Presentación de Estados
      Financieros

         V.H.Vela – 2009
8
Normas Internacionales de
 Información Financiera
          V.H.Vela – 2009
NIIF 1   Adopción por Primera Vez de las Normas
         Internacionales de Información Financiera
NIIF 2   Pagos Basados en Acciones
NIIF 3   Combinaciones de Negocios
NIIF 4   Contratos de Seguro
NIIF 5   Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
         Operaciones Discontinuadas
NIIF 6   Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7   Instrumentos Financieros Información a Revelar
NIIF 8   Segmentos de Operación
                            V.H.Vela – 2009
29


V.H.Vela – 2009
NIC 01   Presentación de Estados Financieros
NIC 02   Inventarios
NIC 07   Estados de Flujo de Efectivo
NIC 08   Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
         Contables y Errores
NIC 10   Hechos ocurridos después de la fecha del Balance
NIC 11   Contratos de Construcción
NIC 12   Impuesto a las Ganancias
NIC 16   Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17   Arrendamientos
NIC 18   Ingresos de Actividades Ordinarias
                          V.H.Vela – 2009
NIC 19   Beneficios a los Empleados
NIC 20   Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
         Información a revelar sobre ayudas Gubernamentales
NIC 21   Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
         la Moneda Extranjera
NIC 23   Costos por Préstamos
NIC 24   Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26   Contabilización e Información Financiera sobre Planes
         de Beneficios por Retiro
NIC 27   Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 28   Inversiones en Asociadas
                           V.H.Vela – 2009
NIC 29   Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 31   Participaciones en Negocios Conjuntos
NIC 32   Instrumentos Financieros Presentación
NIC 33   Ganancias por Acción
NIC 34   Información Financiera Intermedia
NIC 36   Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37   Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
NIC 38   Activos Intangibles
NIC 39   Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición
NIC 40   Propiedades de inversión
NIC 41   Agricultura
                            V.H.Vela – 2009
11


V.H.Vela – 2009
CINIIF 01 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicios,
          Restauración y Similares
CINIIF 02 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
          Instrumentos Similares
CINIIF 04 Determinación de si un Acuerdo Contiene un
          Arrendamiento
CINIIF 05 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del
          Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
CINIIF 06 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados
          Específicos Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
CINIIF 07 Aplicación de Procedimiento de Reexpresión según NIC 29
          Información en Economías Hiperinflacionarias
CINIIF 08 Alcance de la NIIF 2


                                 V.H.Vela – 2009
CINIIF     Nueva Evaluación de Derivados Implícitos
   09
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
CINIIF 11 NIIF 2-Transacciones con Acciones Propias del Grupo
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios




                               V.H.Vela – 2009
11


V.H.Vela – 2009
SIC 7    Introducción del Euro
SIC 10   Ayudas Gubernamentales sin relación
         especifica con actividades de operaciones
SIC 12   Consolidación Entidades de Cometido Especifico
SIC 13   Entidades Controladas Conjuntamente
         Aportaciones Monetarias de los Participantes
SIC 15   Arrendamientos Operativos - Incentivos
SIC 21   Impuesto a las Ganancias - Recuperación de Activos
         no Depreciables Revaluados
SIC 25   Impuestos a las Ganancias - Cambios en la Situación
         Fiscal de una Entidad o de sus Accionistas

                           V.H.Vela – 2009
SIC 27   Evaluación de la Esencia de las Transacciones que
         Adoptan la Forma Legal de un
         Arrendamiento
SIC 29   Acuerdos de Concesión de Servicios: Informaciones a
         Revelar
SIC 31   Ingresos - Permutas de Servicios de Publicidad
SIC 32   Activos Intangibles - Costos de Sitios Web




                           V.H.Vela – 2009
IMPACTO DE LAS NIIF´s

                  INTRODUCCIÓN


La vieja Contabilidad       cedió su lugar a la nueva
información financiera, basada en el actual contexto
mundial; la dinámica de los mercados, los nuevos
modelos financieros, el libre comercio, la
globalización y la conformación de bloques
económicos regionales.


                       V.H.Vela – 2009
IMPACTO DE LAS NIIF´s

No es un simple ejercicio contable,
No solo es cambiar los números
Implica un cambio de los PCGA o NEC,
Los integrantes de la organización deberán
aprender un nuevo lenguaje
El “reporting” se realizará sobre una base
totalmente distinta
Supone cambios estructurales

                  V.H.Vela – 2009
IMPACTO DE LAS NIIF´s

    La adopción de la Normas Internacionales de
    Información Financiera (NIIF) responde a la
    necesidad de contar con normas contables
    actualizadas, que respondan a las exigencias de
    los actores de la moderna economía.
    Por esta razón la Profesión Contable del país,
    tiene el reto de:
   Actualizar sus conocimientos
   Contribuir a los cambios de la nueva normativa


                         V.H.Vela – 2009
IMPACTO DE LAS NIIF´s
      Teoría                                    Nuevo
     contable                                  contexto
   convencional                                contable


Constreñida a formas                      Aseguramiento de la
       legales                                información

Analiza transacciones                     Analiza las relaciones
  deudor-acreedor                         del entorno (riesgos)

 Valoración al Costo                         Análisis a Valor
      Histórico                                Razonable

                        V.H.Vela – 2009
IMPACTO DE LAS NIIF´s
La atención ya no es en el mero registro de
   cifras. Hoy lo más trascendental es la
 Revelación de la Información Financiera.
                  Los Estados
                  Financieros
    Antes                                           Hoy

                                           Expresar información
 Objetivo de la                         financiera de alta calidad,
 Contabilidad                          transparente y comparable


                     V.H.Vela – 2009
Es importante incorporar
            las NIIF?
    SI
   Mejora la calidad de la información financiera.
   La información es elaborada con estándares internacionales,
   Son aplicados y aceptados en cerca de 100 países.
   Se utiliza un lenguaje mundial de la información financiera,
   Permite hacerse entender por el mercado mundial
   Posible acceso a mercados mundiales de capitales, a reducir
    gastos y a posicionarse como las empresas internacionales,
   Permite aplicar una misma contabilidad en las
    multinacionales
   Si porque la información financiera generada puede ser
    comparada.


                           V.H.Vela – 2009
Aplica las NIIF para entidades
     sin fines de lucro (ONG´s)?


SI
   Según lo indica claramente el Marco
    Conceptual y la NIIF 1. Estas normas
    son aplicables a negocios con o sin
    fines de lucro.


                   V.H.Vela – 2009
Aplica las NIIF para entidades
            del Sector Público?

   Se han emitido un total de 21 Normas
    especificas para el Sector Publico, y se está
    trabajando en la convergencia entre estas
    normas y las NIIF, de manera que entre
    estas no existan diferencias conceptuales
    excepto por las particularidades del negocio.


                       V.H.Vela – 2009
Aplican las NIIF para las PYMES?

   Según acuerdo del IASB si no hay normas
    PyMEs debe aplicarse obligatoriamente las
    NIIF.

   Sin embargo es bueno saber que ya se esta
    trabajando en la elaboración de normas para
    las PyMEs



                     V.H.Vela – 2009
Terminología utilizada
NIC      Normas Internacionales de Contabilidad (IAS)
NIIF     Normas Internacionales de Información
         Financiera (IFRS)
CINIIF   Comité de Interpretaciones de las NIIF
IASB     Consejo de Normas Internacionales de
         Contabilidad
IASC     Comité de Normas Internacionales de
         Contabilidad FUNDACIÓN
CAN      Consejo Asesor de Normas
SIC      Comité de Interpretaciones (anterior)



                       V.H.Vela – 2009
Cuáles son los efectos que tiene
        la aplicación de las NIIF?

   Las base de valuación establecidas por las NIIF ya no
    es al costo, sino que se incorporan otros conceptos
    como el valor neto razonable, que incorporan
    herramientas financieras que permiten valuar el
    activos año a año mas acorde con su valor real.
   De esta manera la información contable tiene una base
    más actualizada para la toma de decisiones y así cada
    vez va a ser menos necesario realizar análisis
    adicionales para poder visualizar la situación real de
    las empresas.



                          V.H.Vela – 2009
Cómo y cuándo se aplican
        en Ecuador las NIIFs?


      2010               2011               2012
 Las Reguladas    Las con           Todas las demás
por la Ley de     ACTIVOS ≥ A 4 MM compañías no
Mercado de                          incorporadas en
                   Los HOLDING
Valores                             los años anteriores
                   Las de Economía
 Las Auditoras
                  Mixta
Externas
                   Las Sucursales
                  extranjeras
     2009              2010 – 2009
                         V.H.Vela          2011
ETAPAS para la
IMPLEMENTACIÓN de las
        NIIF


         V.H.Vela – 2009
1)        • Análisis preliminar
DIAGNÓSTICO Y    • Análisis de los EF
 EVALUACION      • Identificar las necesidades y requerimientos
    INICIAL      • Análisis de las políticas contables




      2)
ELABORACIÓN     • Generar políticas contables que cumplan
   DE LAS         con las NIIF a la fecha de emisión de informe
  POLITICAS     • Levantar información para determinar el
                  valor razonable de los activos
 CONTABLES
CON BASE EN
    NIIF


                       V.H.Vela – 2009
3)
ACTUALIZACIÓN
DEL CATÁLOGO
 DE CUENTAS
 CON BASE EN
     NIIF




   • Las NIIFs, requieren ajustar y desarrollar un
     nuevo catalogo de cuentas




                            V.H.Vela – 2009
4)
 GENERACIÓN
 DEL BALANCE
INICIAL SOBRE
      NIIF



        • Inicio de la contabilidad con aplicación a NIIF
        • Preparar un BG de apertura según NIIF
        • Balance inicial del primer período con NIIF




                          V.H.Vela – 2009
5)
    CAPACITACIÓN AL
     PERSONAL EN:
          NIIF,
 POLITICAS CONTABLES Y
 CATALOGO GENERAL DE
        CUENTAS



Proceso indispensable en la implementación se debe capacitar:
 Al personal encargado de generar los EF
 Al personal que participan activamente del proceso contable.
En:
     En la aplicación de las políticas contables establecidas
     En el uso del manual de cuentas contables


                             V.H.Vela – 2009
6)
SEGUIMIENTO EN LA
 GENERACIÓN DE
    ESTADOS
  FINANCIEROS
  INTERMEDIOS




     Luego del balance inicial, se requiere generar
     estados financieros intermedios para obtener los
     primeros estados financieros sobre una base de NIIF




                         V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – qué es?

   No es una Norma Internacional de
    Contabilidad, no define reglas ni tiene poder
    derogatorio sobre ninguna NIC / NIIF
   Si existiese un conflicto entre alguna NIC y
    el marco Conceptual, prevalece la NIC. No
    obstante el IASC se guiará por el marco
    conceptual para desarrollar nuevas normas.


                      V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – Propósito

►   Ayudar IASC en el desarrollo, revisión, armonización y
    regulación de procedimientos relativos a la
    presentación de estados financieros;

►   Ayudar a: organismos nacionales; elaboradores de los
    EF; auditores; usuarios de los EF; en la emisión,
    aplicación, interpretación y suministro de información,
    sobre la formulación de las Normas Internacionales de
    Contabilidad


                           V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – qué hace?

   Ayudar para el desarrollo de futuras Normas
    de Información Financiera (NIIF)
   Armonizar las regulaciones, las normas
    contables y procedimientos relativos a la
    presentación de los Estados Financieros con
    el fin de reducir los tratamientos contables
    alternativos.



                      V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – qué hace?


   Ayudar a los elaboradores de los Estados
    Financieros a la hora de aplicar las NIIF´s.

   Ayudar a los auditores a formarse una opinión
    sobre si los Estados Financieros se realizan
    de acuerdo a las NIIF´s.



                       V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – Alcance

   Trata los siguientes extremos:
    o   Objetivo de los Estados Financieros.
    o   Las características cualitativas que determinan la utilidad
        de la información de los Estados Financieros.
    o   La definición, reconocimiento y medición de los
        elementos que constituyen los Estados Financieros;
    o   Conceptos de Capital y mantenimiento de Capital.




                                V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – Alcance

El marco conceptual se refiere a los
Estados Financieros hechos con el
propósito de información general, entre
ellos los estados consolidados.
Los estados financieros se elaboran
para cubrir las necesidades de
información de un grupo amplio de
usuarios.


                 V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – Alcance

   Los usuarios, pueden pedir la información que así
    requieran, pero normalmente confían en los estados
    financieros como su principal fuente de información
    financiera sobre la empresa o institución.

   Por lo tanto, al preparar los estados financieros debe
    tenerse en cuenta las necesidades de información de
    estos usuarios:



                           V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – Usuarios
                 Requieren información para:

Inversionistas   • Comprar, vender o mantener su participación
                 • Conocer la capacidad de pagar dividendos

                 Requieren información para conocer:

Prestamistas     • Capacidad de pago de préstamos e intereses


                 Requieren información de:

 Empleados       • Estabilidad y rendimientos de sus empleadores
                 • Capacidad de cubrir remuneraciones/benf. fut.


Proveedores/     Requieren información que permita determinar:
                 • Capacidad de pagar deudas al vencimiento
 Acreedores      • Reestructurar condiciones crediticias

                  V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – Usuarios
                 Requieren conocer:

  Clientes       • Continuidad de la empresa, principalmente
                  cuando existe dependencia

                 Requieren información para:
Gobierno/Entes   • Distribución de recursos
  de Control     • Regular políticas fiscales, estadísticas, tributos

                 Requieren información para conocer si
   Público       contribuyen de la colectividad, número de
                 trabajadores, prosperidad y actividades


  Gerencia       Requieren información porque es responsable de
                 la adecuada administración, debe planificar
   General       controlar y rendir cuentas


                  V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – Objetivo de
       los Estados Financieros
   Suministrar información acerca de la situación
    financiera, desempeño y cambios en la posición
    financiera.

    o   Proporcionar la información que los usuarios puedan necesitar
        para la toma de decisiones.

    o   Demostrar los resultados de la administración llevada por la
        Gerencia.

    o   Analizar la gestión realizada por los administradores y el manejo
        de los recursos confiados a la misma.



                                 V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – Informes

   El balance General suministra la información sobre la estructura
    financiera, liquidez y solvencia.
   El Estado de Resultados brinda la información acerca del
    desempeño de la empresa
   Estado de Cambios en el Patrimonio Muestra el resumen de los
    movimientos financieros que tuvieron injerencia en la parte
    patrimonial del Balance General.
   Estado de Flujos de Efectivo muestra la información de los flujos
    de fondos de una empresa, generado y utilizado en actividades de
    financiamiento, inversión y operación.
   Notas y cuadros complementarios es información relevante para
    las necesidades de los usuarios, respecto a las diferentes partidas
    de los estados.


                                 V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual – Hipótesis
           Fundamentales

 Base de acumulación ( o devengo): Los
  efectos de las transacciones se reconocen
  cuando ocurren y no cuando se recibe o paga el
  efectivo. (Transacciones pasadas que suponen
  pagos y cobros en el futuro).

 Negocio en marcha: Los estados financieros se
  preparan sobre el supuesto de que la empresa
  está en funcionamiento y continuará sus
  actividades dentro del futuro previsible. (no hay
  intención de liquidar)

                     V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual –
Características Cualitativas de los EF
    Comprensibilidad
    Relevancia
        Importancia relativa
    Fiabilidad
        Representación fiel
        La esencia sobre la forma
        Neutralidad
        Prudencia
        Integridad
    Comparabilidad
    Restricciones a la información relevante y fiable
        Oportunidad
        Equilibrio entre costo y beneficio
        Equilibrio entre características cualitativas
    Imagen fiel / Presentación razonable

                                       V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual –
Características Cualitativas de los EF

   Comprensibilidad: Los EF deben ser fácilmente comprensibles para los usuarios.
   Relevancia: Para que la información sea útil, ésta debe ser importante para la toma
    de decisiones
   La importancia relativa o materialidad se entiende como tal, cuando su omisión o
    presentación errónea puede influir en las decisiones
   Fiabilidad: La información debe de ser fiable. Que este libre de error material y de
    sesgo o prejuicio.
   Representación fiel: La información debe ser fiable
   Esencia sobre la forma: La información debe reflejar la esencia y realidad económica
    y no meramente su forma legal.
   Neutralidad La información debe ser libre de sesgo, ella no debe influir en la toma de
    una decisión para que sea neutral.
   Prudencia La información debe guardar cierto nivel de seguridad en las estimaciones
   Integridad La información debe se completa, se deben evitar las omisiones
   Comparabilidad Ser capaz de comparar en el tiempo, identificar las tendencias de la
    situación financiera y del desempeño.




                                         V.H.Vela – 2009
Principales diferencias entre las NEC y las NIIF
             Marco Conceptual             (alcance)




                  Incluye:
                  Estados Financieros serán elaborados con
                  propósitos de información general …. estados
                  financieros consolidados
NIIF               Los EF forman parte de la Información
                  Financiera, que comprende: balance, estado de
                  resultados, estado de flujos de efectivo,




                        V.H.Vela – 2009
Principales diferencias entre las NEC y las NIIF
                    Marco Conceptual            (alcance)

   NIIF
     Características adicionales

Comprensibilidad: fácilmente comprensibles para los usuarios
Relevancia: la información es importante para la toma de
             decisiones
Fiabilidad: información confiable
Comparabilidad: información comparable en el tiempo




                              V.H.Vela – 2009
Principales diferencias entre las NEC y las NIIF
            Objetivo de los Estados Financieros


       • Suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y
         cambios en la posición financiera, útil para usuarios que toman
         decisiones económicas.
       • Los EF muestran los resultados de la administración llevada a cabo por
         la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los
NIIF     recursos confiados a la misma.
       • Los usuarios que toman decisiones económicas como:
             • mantener o
             • vender su inversión,
             • continuar o
             • reemplazar a los administradores de la entidad.




                               V.H.Vela – 2009
Principales diferencias entre las NEC y las NIIF
      Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera



Los usuarios que toman decisiones requieren:
 Conocer la capacidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo,
 Saber la proyección temporal y la certeza de su generación de efectivo.
 Estar al tanto de la capacidad para pagar:
     Empleados,
     Proveedores,
     Satisfacer los pagos de intereses,
     Rembolsar préstamos y
     Efectuar distribuciones a los propietarios.




                                 V.H.Vela – 2009
Principales diferencias entre NEC y NIIF
        Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera

La situación financiera se afecta por:
 Los recursos económicos que controla,
 Por su estructura financiera,
 Por su liquidez
 Por su solvencia,
 Por la capacidad para adaptarse a cambios del medio ambiente en el que opera.
La información de los recursos económicos es útil para:
 Evaluar la posibilidad para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el
futuro.
La información de la estructura financiera es útil para:
 Predecir las necesidades futuras de préstamos,
 Entender cómo las ganancias y flujos de efectivo futuros serán objeto de reparto;
 Predecir obtener nuevas fuentes de financiación.
La información de la liquidez y solvencia es útil para:
 Predecir la capacidad para cumplir sus compromisos financieros al vencimiento.

                                      V.H.Vela – 2009
Principales diferencias entre las NEC y las NIIF

      Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera




Liquidez disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber
         satisfecho el pago de los compromisos financieros del periodo.

Solvencia Disponibilidad de efectivo a largo plazo, para cumplir con los
          compromisos financieros según vayan venciendo las deudas.




                                    V.H.Vela – 2009
Principales diferencias entre las NEC y las NIIF
        Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera




La información del desempeño y de su rendimiento, se necesita para:
 Evaluar cambios potenciales en los recursos económicos,
 Conocer la variabilidad de los resultados.

La información de la actuación es útil al predecir:
 La capacidad para generar flujos de efectivo con los actuales recursos
 Para evaluar la eficacia




                                      V.H.Vela – 2009
Principales diferencias entre las NEC y las NIIF
   Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera


Notas y cuadros complementarios
Los estados financieros también contienen:
 Notas,
 Cuadros complementarios
 Información adicional relevante
 Informaciones de los riesgos e incertidumbres
 Informaciones sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el
  balance (tales como recursos minerales).
 Información acerca de Segmentos de negocios o geográficos, o




                                V.H.Vela – 2009
Principales diferencias entre las NEC y las NIIF
  Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera




                             V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual - Elementos
       de los EF - SF


                              PASIVOS

    ACTIVOS
                         PATRIMONIO
                            NETO



            V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual -
Elementos de los EF - SF

                    Recurso controlado
                    como resultado de
                          sucesos
ACTIVOS             pasados, del que la
                      entidad espera
                       obtener, en el
                     futuro, beneficios
                        económicos.

          V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual -
 Elementos de los EF - SF
               Obligaciones
               presentes surgidas a
               raíz de sucesos
               pasados, a su
PASIVOS
               vencimiento y para
               cancelarlas, se debe
               desprenderse de
               recursos.

           V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual -
  Elementos de los EF - SF

                        Parte residual
                        de los activos,
PATRIMONIO              una vez
   NETO                 deducidos
                        todos los
                        pasivos.
             V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual -
   Elementos de los EF - SF
             a.Por la producción de
               bienes y servicios para
Cómo se        vender;
obtienen     b.Por el intercambio con
beneficios     otros activos;
económicos   c.Por ser utilizado para
de un          satisfacer un pasivo; o
ACTIVO?      d.Para ser distribuido a
               los propietarios de la
               entidad.
             V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual -
    Elementos de los EF - SF

                a) Pago de dinero;
 Cómo se        b) Transferencia de otros
desprenden         activos;
recursos para   c) Prestación de servicios;
cancelar un     d) Sustitución de pasivos; o
PASIVO?         e) Conversión del pasivo en
                   patrimonio neto.



                 V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual -
    Elementos de los EF - SF

                      Dependiendo del tipo de
                        empresa
Cómo se compone       Puede subdividirse en:
        el            • Fondos aportados por los
                        accionistas,
 PATRIMONIO
                      • Las ganancias pendientes
    NETO                 de distribución,
                      • Las reservas, etc.



                  V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual
Desempeño
Es la medida del desempeño, rendimiento de las inversiones o las
ganancias por acción. los elementos relacionados con la medida del
resultado son los ingresos y los gastos.

 Ingresos son los incrementos             Gastos son los decrementos en
 en los beneficios económicos,            los beneficios económicos,
 producidos en el periodo                 producidos en el periodo
 contable, en forma de entradas o         contable, en forma de salidas o
 incrementos de valor de los              disminuciones del valor de los
 activos, o bien como                     activos, o bien de nacimiento o
 decrementos de las obligaciones,         aumento de los pasivos, que dan
 que dan como resultado                   como resultado decrementos en
 aumentos del patrimonio neto, y          el patrimonio neto, y no están
 no están relacionados con las            relacionados con las
 aportaciones de los propietarios         distribuciones realizadas a los
 a este patrimonio                        propietarios de este patrimonio


                               V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual

               Ingresos:



Ingresos ordinarios                Ganancias




                 V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual

Ingresos ordinarios
       .
 surgen:
  • De las actividades ordinarias de la
  entidad,
     • ventas,
     • honorarios,
     • intereses,
     • dividendos,
     • alquileres y
     • regalías.

                    V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual
Ganancias
pueden o no surgir de las actividades ordinarias
suponen:
   • incrementos en los beneficios económicos
   • venta de activos no corrientes.
   • revalorización de los títulos cotizados
   • incrementos de importe en libros de los activos a
   largo plazo.


 Es usual presentarlas por separado,
 Las ganancias se presentan netas de sus gastos
relacionados
                        V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual

                                  Gastos



   Egresos por la
 actividad ordinaria


Pérdidas


                V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual

   Egresos por la actividad ordinaria


                              Los gastos toman la forma
                              de una salida o
                              depreciación de activos,
Costo de las ventas,
                              tales como efectivo y
Salarios
                              otras partidas
Depreciación.
                              equivalentes al efectivo,
                              inventarios o propiedades,
                              planta y equipo.


                       V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual
   Pérdidas


 • Venta de activos no corrientes.
 • Siniestros (fuego o inundaciones)
 • Incrementos en la tasa de cambio de divisas



Las pérdidas se presentan en los estados de resultados,
Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos
relacionados con ellas.



                        V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual
Ajustes por mantenimiento del capital




    La revaluación o reexpresión del valor
    de los activos y pasivos da lugar a
    incrementos o decrementos en el
    patrimonio neto.




                     V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual

     Cómo se reconoce un partida



1.Sea probable que cualquier beneficio
  económico asociado con la partida llegue
  a, o salga de la entidad; y
2.Que tenga un costo o valor que pueda
  ser medido con fiabilidad.

                  V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual

              • Contribuyen a la obtención de los
              flujos de efectivo y de equivalentes al
              efectivo.
              • Puede ser productivos, constituyendo
 Beneficios   parte de las actividades de operación de
económicos    la entidad.
  futuros     • Puede también tomar la forma de
              convertibilidad en efectivo u otras
              partidas equivalentes, o
              • Capacidad para reducir pagos en el
              futuro




                 V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual

              •Información libre de error y de
              sesgo o prejuicio, y

              •Que los usuarios pueden confiar
Fiabilidad
              • Que represente información
              razonable.




                       V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual

    Reconocimiento de activos


1. Cuando es probable se obtengan
   beneficios económicos futuros

2. Tiene un costo o valor que puede ser
   medido con fiabilidad


                   V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual

     Reconocimiento de pasivos


1.Cuando es probable que la obligación presente,
  derive la salida de recursos que lleven
  incorporados beneficios económicos,

2.El desembolso a realizar pueda ser evaluada con
  fiabilidad.


                     V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual
      Reconocimiento de ingresos

1.Incremento en los beneficios económicos
  futuros,
2.Cuando puede medirse con fiabilidad.

 El reconocimiento del ingreso ocurre
 simultáneamente con el reconocimiento
 de incrementos de activos o decrementos
 de pasivos

                   V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual
        Reconocimiento de gastos

1.Por un decremento en los beneficios
  económicos futuros, relacionado con un
  decremento en los activos o un incremento
  en los pasivos,
2.Puede medirse con fiabilidad.

  El reconocimiento del gasto ocurre con el
    reconocimiento de incrementos en las
  obligaciones o decrementos en los activos

                    V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual
    Medición de los elementos de los
          estados financieros

Costo histórico.

Costo corriente.

Valor realizable (o de liquidación).

Valor presente



                     V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual
   Medición de los elementos de los
         estados financieros

Costo histórico.

 Los activos se registran por el importe de efectivo y otras
 partidas pagadas, o por el valor razonable de la
 contrapartida entregada a cambio en el momento de la
 adquisición. Los pasivos se registran por el valor del
 producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en
 algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los
 impuestos), por las cantidades de efectivo y otras
 partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la
 correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.

                         V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual
     Medición de los elementos de los
           estados financieros

Costo corriente.


Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y por
equivalentes al efectivo.

Los pasivos se contabilizan por el importe sin descontar de
efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se
precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.




                            V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual
    Medición de los elementos de los
          estados financieros

Valor realizable (o de liquidación).

Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser
obtenidos, en el momento presente, por la venta no
forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación,
esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros
equivalentes al efectivo, que se espera puedan
cancelar las deudas, en el curso normal de la
operación.
                        V.H.Vela – 2009
Marco Conceptual
    Medición de los elementos de los
          estados financieros

Valor presente

Los activos se llevan contablemente al valor
presente, descontando las entradas netas de
efectivo que se espera genere la partida en el
curso normal de la operación.
Los pasivos se llevan por el valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar las deudas, en el curso
normal de la operación.
                       V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
Introducción y generalidades



            V.H.Vela – 2009
Valor Razonable


¿Qué es un modelo contable?
Es un conjunto de técnicas de valuación de unidades
que tienen como objetivo, proporcionar información útil
con el mayor acercamiento posible a la realidad
económica




                      V.H.Vela – 2009
Valor Razonable


Elementos de un modelo contable:
   a.   Unidad de medida.
   b.   Criterios de medición.
   c.   Capital a mantener.




                     V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Unidad de medida
Nos presenta dos alternativas de emplear
la moneda:
 a.   La moneda nominal o corriente.
 b.   La moneda corriente ajustada por inflación.



                       V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Criterios de medida
Nos presenta dos alternativas:
  a.   Contabilidad a valores históricos.
  b.   Contabilidad a valores corrientes.




                     V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Por motivos de utilidad las NIIF, nos presentan como
criterio de medición en ciertos casos el V.R., con lo
cual cada vez que emitamos estados financieros
debemos revisarlos.

   Incrementos de un activo al V.R.                     Ingresos (ganancias).



   Decremento de un activo al V.R.                       Gastos (pérdidas).




                                      V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
                  Criterios de valoración

   PASADO            PRESENTE                  FUTURO
                                                                Tiempo
                                                 Valor
  Coste
               Entrada               Salida     Actual
 Histórico
                                                 Neto

              Coste de            Valor Neto
             Reposición           realizable

Modelos de           Valor Razonable             Cotizaciones
valoración


                           V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Criterios de valoración
El V. R., que es como el costo de reposición y el valor
neto realizable, es un valor basado en las condiciones
presentes de las partidas, totalmente relacionado con la
disponibilidad de mercados organizados para ciertos
bienes, derechos o instrumentos financieros, donde se
establecen precios públicos.




                         V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Criterios de valoración
Si los mercados activos funcionan bien con precios sin
sesgo, podemos recurrir a ellos a fin de poder obtener
el V. R. sobre elementos que tengan características
similares, o bien simulando el comportamiento del
mercado a través de modelos de valoración.




                       V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

El mundo de los negocios y la academia contable
tienen bastante experiencia en relación con la
contabilización a costo histórico y la auditoría basada
en normas de verificación.

Pero no ha sido fácil incorporar la contabilidad a valor
razonable, ni la auditoría entendida como
aseguramiento de la información.


                         V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Este nuevo modelo de información financiera
basa su análisis, no en lo que conocíamos
(registro y almacenamiento en función de los
inventarios tangibles) sino en la revelación de
información a los usuarios de la misma
(inversionistas).




                   V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Definición:
Es el importe por el que puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.




                    V.H.Vela – 2009
Valor Razonable


Normas que lo usan:
NIC 2 - NIC 16 – NIC 17 – NIC 18 – NIC 19 -
NIC 20 – NIC 21 – NIC 32 – NIC 38 – NIC 39 –
NIIF 1 – NIIF 2 – NIIF 3 – NIIF 4 – NIIF 5.




                   V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

NIC 18
Los ingresos se reciben por el V.R., de la
contraprestación o por recibir (p. 9).

Su definición se encuentra en el párrafo 7 de esta
norma.



                     V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

NIC 18
Si el VR de la contraprestación difiere del importe
nominal a recibir al vencimiento, tenemos dos
caminos a seguir:

 a. La diferencia entre el VR y el importe nominal de la
    contraprestación se reconoce como ingresos
    financieros por intereses, (p.29 - 30, de la NIC 39, los
    p. 9, 43, 45 a), 46 b) y 63 a 65)


                           V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
NIC 18
 b.   El VR de la contrapartida se determinará por medio del descuento de
      todos los cobros futuros, utilizando la tasa que se pueda determinar
      entre:

         La tasa vigente para un instrumento similar con una
          clasificación financiera parecida al del cliente.
         La tasa de interés que iguala el nominal del
          instrumento utilizado debidamente descontado, al
          precio de contado de los bienes y servicios.


                                  V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

NIC 38
Activo Intangible
Las entidades tendrán dos políticas contables para la
valoración de sus activos intangibles.

 a. Modelo del Coste




                       V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

NIC 38
Activo Intangible
 b. Modelo del Valor Revaluado (VR en la fecha
    del la última revaluación, menos la
    amortización acumulada en el intervalo si el
    activo es amortizable, menos las pérdidas por el
    deterioro de valor.

    Este modelo solo se puede usar si existe un
    mercado activo para la partida.
                       V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

NIC 16

Toda entidad que publiquen E/F con base en
NIIF, debe escoger uno de estos dos modelos
contables para la valoración del A/F.

 a. El modelo de Coste (el activo se valora al
   costo inicial menos la depreciación
   acumulada y las pérdidas por deterioro de
   valor).
                     V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

NIC 16

b. El modelo de VR, el valor del activo se
   determina como se expresa a continuación.
     VR en la fecha de la última revaluación.
     (-) Depreciación acumulada
     (-) Pérdidas por deterioro del valor acumuladas

     (=) Importe según libros

                         V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
Valor razonable y valuación financiera:
El Valor Razonable es un término técnico de la
valuación financiera.

El conocimiento de la evaluación financiera
moderna se basa principalmente en la evolución de
la práctica profesional de appraisal (evaluación)
con un sesgo hacia lo financiero y los mercados.



                      V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Valor razonable y valuación financiera:
Entender esto es importante para comprender
porque la contabilidad tradicional (costo histórico)
ha sido percibido como antagónico de lo
financiero moderno (V.R.)




                      V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
   Financial valuation (valuación financiera)
  Organizaciones profesionales                   Estándares de valuación
            de valuación
 American Institute of Certified      1.   Fair market value (FMV): valor
  Public Accountants (AICPA)                de mercado razonable.
 American Society of Appraisers       2.   Investment value: valor de
  (ASA)                                     inversión.
 Institute of Business Appraisers     3.   Intrinsic value: valor intrínseco.
  (IBA)                                4.   Fair value (state rights): valor
 National Association of Certified         razonable (derechos estatales)
  Valuation Analysts (NACVA)           5.   Fair value (financial reporting):
                                            valor razonable (presentación de
                                            reportes financieros)

                               V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

     Financial valuation (valuación financiera)

                         Premisas de valor
1. Going concern value ( valor de empresa en marcha)
2. Liquidation value (valor de liquidación)
   2.1 Orderly liquidation (liquidación ordenada, metódica)
    2.2 Forced liquidation (liquidación forzada, obligada)




                                      V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
       Financial valuation (valuación financiera)
                               Enfoques de Valor
Enfoque de valor   Métodos
                Discounted cash flow method (método del flujo de caja
Income approach descontado): direct equity, invested capital
   (enfoque de
     ingresos)  Capitalized cash flow method (método del flujo de caja
                capitalizado): direct equity; invested capital
                Guideline public company multiples (múltiples guías para para
Market approach compañías públicas): privadas; públicas.
  (enfoque de
   mercado)     Derived from transactions (derivadas de transacciones):
                privadas; públicas.
                   Tangible assets (activos tangibles)
Assets approach
                   Invidual tangible assets (activos intangibles individuales).
  (enfoque de
   mercado)        All intangible assets as collective group (todos los activos
                   intangibles como grupo).
                                  V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Técnicas de valuación:
Para todos los estimados del valor razonable se
tienen que considerar técnicas de valuación que sean
consistentes con el enfoque de mercado, enfoque de
ingresos/resultados, y enfoque de costo:




                      V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
Técnicas de valuación:
 a.   El enfoque de mercado requiere precios
      observables y otra información generada por
      transacciones actuales que implican activos o
      pasivos (incluye empresas de negocios)
      idénticos, similares o de alguna otra manera
      comparables. El estimado del valor razonable
      se basa en el valor señalado por esas
      transacciones.


                       V.H.Vela – 2009
Valor Razonable


Técnicas de valuación:
 b. El  enfoque de ingresos/resultados usa
   técnicas de valuación para convertir
   cantidades futuras (por ejemplo, flujos de
   efectivo o ganancias) a una sola cantidad
   presente (descontada).




                    V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Técnicas de valuación:
 c.   El estimado del valor razonable se basa en el
      valor señalado por las expectativas del mercado
      sobre esas cantidades futuras. Esas técnicas de
      valuación incluyen técnicas de valor presente y
      modelos de fijación del precio de opciones, tales
      como la fórmula de Black – Scholes y los
      modelos entrecruzados (´lattice´), que incorporan
      técnicas de valor presente.




                        V.H.Vela – 2009
Valor Razonable


Técnicas de valuación:

 d.   Para un activo, el enfoque de costo considera
      la cantidad que actualmente se requeriría para
      reemplazar su capacidad de servicio (a
      menudo referido como costo de reemplazo
      corriente).



                       V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Jerarquía del valor razonable:
El proceso de valuación de un instrumento, un
activo o un pasivo, a su valor razonable
depende de qué tan fácil es determinar su
precio.
Se encuentran, entonces, dos alternativas
básicas para la medición a valor razonable:



                   V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

Jerarquía del valor razonable:
 1.   Precios listados, publicados, idénticos o similares:
      y
 2.   Estimaciones mediante modelos de valuación.
      Surge, por lo tanto, la necesidad de:
      a. Controles internos más fuertes, y
      b. Confianza en el juicio únicamente para los
         instrumentos más complejos para los cuales no
         existen parámetros y precios de mercado.

                         V.H.Vela – 2009
Valor Razonable


Jerarquía del valor razonable:
Así las cosas, existe un conjunto plural de mediciones
realizadas a valor razonable. Técnicamente el asunto se
denomina la jerarquía del valor razonable y constituye
una aplicación de los niveles de valor financieros.




                        V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
Jerarquía del valor razonable E & Y-FEI


                            Disponibilidad
                                de esa
                             información.


                   Si no está disponible, se usen
                  precios cotizados en el mercado
                  para activos que sean similares.

          Si no está disponible esa información (idéntica o
           similar), se usen las otras múltiples técnicas de
       valuación que estén disponibles, tales como el enfoque
        de mercado, el enfoque de ingresos, o el enfoque de
                       costos, si son aplicables.
                                  V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
Nos presenta esta gráfica la necesidad de precios
cotizados en el mercado, objetivos y observables.
 a. El   primer nivel hace referencia a la
    disponibilidad de esa información, en cualquier
    lugar y momento.
 b. El segundo nivel si no esta disponible, usar
    precios cotizados en el mercado, objetivamente
    observables, para que los activos sean similares.




                       V.H.Vela – 2009
Valor Razonable


 c.   En el tercer nivel, si no esta disponible, se
      usarán las técnicas de evaluación que están
      disponibles (enfoque de mercado, enfoque de
      ingresos y el enfoque de costos).
 d.   El asunto es de carácter eminentemente
      financiero.




                      V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
   La jerarquía del valor razonable según IASB
El IFAC ni el IASB, han definido oficialmente una
jerarquía, pero de hecho han aplicado la siguiente:
  1. Cotización en mercado activo (cfr. Bolsas de valores)
  2. Cotización en un mercado similar
  3. Flujo de caja contractual
  4. Modelo matemático (estimación objetiva)




                         V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
      La jerarquía del valor razonable según IASB

 5.    Valoración experta
 6.    Costo de adquisición
 7.    Costo estimado (valoración subjetiva)
 8.    Referencia a otros métodos de valuación
       (costo de reemplazo depreciado, método de
       índices de precios)
 9.    Costo histórico.

                        V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
      En primer lugar, EL PRECIO DEL MERCADO, si existe tal mercado activo.
       Si hubiera varios precios no estrictamente idéntico (por ejemplo, por cotizar
              el instrumento en diferentes país, se toma el “más ventajoso”)

           Para Activos (o Pasivos                      Para pasivos (o activos
            Futuros) el PRECIO                          a adquirir) el PRECIO
              COMPRADOR                                     VENDEDOR


JERARQUIA DE                                                        Descuento de flujos
   VALOR
 RAZONABLE                                                        Transacciones recientes
                 En segundo lugar, si no hubiera
                                                                       Black-Scholes
                 mercado activo, se utilizará un
                  MODELO TÉCNICO DE
                                                                            ATP
                        VALORACIÓN
                                                                          Otros…

                                      V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

   Tabla de características de los modelos:
                    Tradicional                 Información Financiera
1. Análisis   Registro                y         Revelación           de
              almacenamiento         en         información para los
              función       de      los         usuarios de los Estados
              inventarios tangibles             Financieros
2. Concepto   Estático,           fijo          Dinámica de naturaleza
y práctica    dependiente del periodo           cambiante
              contable
3. Respaldo   Partida doble                     Modelos financieros

                              V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

 Tabla de características de los modelos:
                  Tradicional                  Información
                                                Financiera
4. Carga     Documentos y soportes Referentes externos
             internos

5. Reconoce Costo histórico                Volatilidad de los
                                           ingresos (ganancias)
                                           como del patrimonio
                                           neto.

                         V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
  Tabla de características de los modelos:
                   Tradicional                       Información
                                                      Financiera
6. Vigencia   Práctica muy antigua             Práctica muy antigua en
              en A. L. toma como               la cultura anglosajona,
              base la contabilidad             centrada       en     el
              veneciana/latina                 desempeño financiero
              (entradas,     salidas,          del ente económico
              saldos).                         como        un     todo
                                               (transacciones, eventos
                                               y riesgos).

                             V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
      Tabla de características de los modelos:

                  Tradicional               Información Financiera

7. Información Dependencia                  Hace uso de la ecuación
               única a A= P + C             contable, más modelos
                                            financieros, útiles para el
                                            análisis de los mercados,
                                            y control, donde los flujos
                                            de efectivo ayudan a la
                                            medición del desempeño
                                            financiero.
                          V.H.Vela – 2009
Valor Razonable

  Aplicación del valor Razonable en las NIIF

Aplicación     Partida de balance                  Imputación de las
                                                  diferencias de valor
                                                  Resultados Patrimonio
              Instrumentos financieros               X
              para negociar
              Instrumentos financieros                           X
Obligatoria
              disponibles para la venta
              Productos agrícolas             y      X
              activos biológicos

                            V.H.Vela – 2009
Valor Razonable
 Aplicación del valor Razonable en las NIIF
Aplicación    Partida de balance            Imputación de las
                                           diferencias de valor
                                           Resultados Patrimonio
             Propiedades                      X
             inmobiliarias (mercado,
             tasación o modelo de
             valoración)
Voluntaria
             Inmovilizado     material     X          X
             (mercado o tasación)      (pérdidas) (ganancias)
             Activos inmateriales (si     X          X
             hay mercado activo)      (pérdidas) (ganancias)
                         V.H.Vela – 2009
Conclusiones del Primer Simposio de
 Normas

     “El uso del Valor Razonable según las NIIF”
1.     No hay una aceptación clara y tácita de esta
       herramienta de medición.
2.     El contador actual necesita de capacitación en
       materia financiera para poder utilizarlo
       razonablemente.
3.     En nuestro medio es muy difícil encontrar
       mercados, principalmente para activos intangibles.



                           V.H.Vela – 2009
Conclusiones del Primer Simposio de
     Normas

     “El uso del Valor Razonable según las NIIF”
4.   Al utilizar herramientas financieras como un
     VAN, la creación del mismo es muy subjetivo
     demostrando con esto un debilitamiento en el
     control interno, aspecto que fue muy comentado.
5.   No se llega a una traducción exacta del termino
     Fair Value.


                         V.H.Vela – 2009
Conclusiones del Primer Simposio de
     Normas

     “El uso del Valor Razonable según las NIIF”

6.     Es practico para este nuevo concepto de
       contabilidad financiera.
7.     Que se debe de dar un mayor estudio a este
       concepto     por    parte de  los    entes
       correspondientes.



                        V.H.Vela – 2009
Algunas reflexiones del Valor Razonable

 1.   Tema controversial, algunos piensan que
      podemos ir en contra de la teoría básica de la
      contabilidad financiera.

 2.   La administración de las empresas es la
      responsable de llevar acabo la medición
      razonable, así como la regulación de estados
      financieros.

                       V.H.Vela – 2009
Algunas reflexiones del Valor Razonable

   3.   Las prevenciones a considerar para estimar
        el V.R., incluyen un grado de subjetividad.

   4.   En algunos casos será necesaria la
        participación de valuadores debidamente
        calificados.




                       V.H.Vela – 2009
Algunas reflexiones del Valor Razonable


  5.   Se ha dicho que el único objetivo del valor
       presente, cuando se utiliza para efectos de
       valuación es estimar el valor razonable.

  6.   Responsabilidad del auditor, respecto al uso
       del concepto de valor.



                         V.H.Vela – 2009
“El conocimiento engrandece al ser humano,
      por eso dediquemos más tiempo al
estudio de las Normas para que su aplicación
                sea más fácil”



                 V.H.Vela – 2009

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NIIF

  • 1. Preparado por: Víctor Hugo Vela O. CPA – Econ. 15 de abril 2009 V.H.Vela – 2009
  • 3. Qué son las NIIF´s? Son estándares e interpretaciones internacionales de Contabilidad emitidos por el IASB. Qué es el IASB International Accounting Standards Board Es el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Organismo emisor de las NIIF y demás publicaciones V.H.Vela – 2009
  • 4. Qué hace el IASB (Objetivo) Desarrollar para el interés público un conjunto único de normas contables de: • Elevada calidad, • Comprensibles y • De cumplimento obligado . V.H.Vela – 2009
  • 5. A quién responde el IASB El IASB es: • Seleccionado, • Supervisado y • Financiado por la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). V.H.Vela – 2009
  • 6. El IASCF y el IASB  Firmas de la profesión contable,  Instituciones financieras privadas Apoyo  Compañías industriales Bancos centrales Financiero   Bancos de desarrollo  Organizaciones profesionales internacionales  22 Administradores,  Emiten Nombramientos: Estructura  14 Miembros del IASB (12 tc + 2 tp)  40 Miembros del Consejo Asesor (CAN) Interpretaciones de las NIIF V.H.Vela – 2009
  • 7. Existe diferencias entre NIC y NIIF? NO Las dos son normas contables, que ahora se encuentran en un solo compendio que se denomina NIIF Por tanto las NIIF no sustituyen a las NIC, las incorporan como parte de ellas tal y como están, para posteriormente mejorarlas y que solo exista un cambio de nombre de NIC a NIIF V.H.Vela – 2009
  • 8. Qué comprenden las NIIF? Las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Comprenden: 1. Marco Conceptual 2. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); 3. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); e 4. Interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF), 5. Interpretaciones emanadas por el anterior Comité de Interpretaciones (SIC). V.H.Vela – 2009
  • 9. Qué Comprende las NIIFs V.H.Vela – 2009
  • 10. Para la Preparación y Presentación de Estados Financieros V.H.Vela – 2009
  • 11. 8 Normas Internacionales de Información Financiera V.H.Vela – 2009
  • 12. NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 2 Pagos Basados en Acciones NIIF 3 Combinaciones de Negocios NIIF 4 Contratos de Seguro NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros Información a Revelar NIIF 8 Segmentos de Operación V.H.Vela – 2009
  • 14. NIC 01 Presentación de Estados Financieros NIC 02 Inventarios NIC 07 Estados de Flujo de Efectivo NIC 08 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del Balance NIC 11 Contratos de Construcción NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias V.H.Vela – 2009
  • 15. NIC 19 Beneficios a los Empleados NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a revelar sobre ayudas Gubernamentales NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 23 Costos por Préstamos NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 28 Inversiones en Asociadas V.H.Vela – 2009
  • 16. NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos NIC 32 Instrumentos Financieros Presentación NIC 33 Ganancias por Acción NIC 34 Información Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición NIC 40 Propiedades de inversión NIC 41 Agricultura V.H.Vela – 2009
  • 18. CINIIF 01 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicios, Restauración y Similares CINIIF 02 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares CINIIF 04 Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento CINIIF 05 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental CINIIF 06 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos CINIIF 07 Aplicación de Procedimiento de Reexpresión según NIC 29 Información en Economías Hiperinflacionarias CINIIF 08 Alcance de la NIIF 2 V.H.Vela – 2009
  • 19. CINIIF Nueva Evaluación de Derivados Implícitos 09 CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor CINIIF 11 NIIF 2-Transacciones con Acciones Propias del Grupo CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios V.H.Vela – 2009
  • 21. SIC 7 Introducción del Euro SIC 10 Ayudas Gubernamentales sin relación especifica con actividades de operaciones SIC 12 Consolidación Entidades de Cometido Especifico SIC 13 Entidades Controladas Conjuntamente Aportaciones Monetarias de los Participantes SIC 15 Arrendamientos Operativos - Incentivos SIC 21 Impuesto a las Ganancias - Recuperación de Activos no Depreciables Revaluados SIC 25 Impuestos a las Ganancias - Cambios en la Situación Fiscal de una Entidad o de sus Accionistas V.H.Vela – 2009
  • 22. SIC 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento SIC 29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Informaciones a Revelar SIC 31 Ingresos - Permutas de Servicios de Publicidad SIC 32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web V.H.Vela – 2009
  • 23. IMPACTO DE LAS NIIF´s INTRODUCCIÓN La vieja Contabilidad cedió su lugar a la nueva información financiera, basada en el actual contexto mundial; la dinámica de los mercados, los nuevos modelos financieros, el libre comercio, la globalización y la conformación de bloques económicos regionales. V.H.Vela – 2009
  • 24. IMPACTO DE LAS NIIF´s No es un simple ejercicio contable, No solo es cambiar los números Implica un cambio de los PCGA o NEC, Los integrantes de la organización deberán aprender un nuevo lenguaje El “reporting” se realizará sobre una base totalmente distinta Supone cambios estructurales V.H.Vela – 2009
  • 25. IMPACTO DE LAS NIIF´s La adopción de la Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) responde a la necesidad de contar con normas contables actualizadas, que respondan a las exigencias de los actores de la moderna economía. Por esta razón la Profesión Contable del país, tiene el reto de:  Actualizar sus conocimientos  Contribuir a los cambios de la nueva normativa V.H.Vela – 2009
  • 26. IMPACTO DE LAS NIIF´s Teoría Nuevo contable contexto convencional contable Constreñida a formas Aseguramiento de la legales información Analiza transacciones Analiza las relaciones deudor-acreedor del entorno (riesgos) Valoración al Costo Análisis a Valor Histórico Razonable V.H.Vela – 2009
  • 27. IMPACTO DE LAS NIIF´s La atención ya no es en el mero registro de cifras. Hoy lo más trascendental es la Revelación de la Información Financiera. Los Estados Financieros Antes Hoy Expresar información Objetivo de la financiera de alta calidad, Contabilidad transparente y comparable V.H.Vela – 2009
  • 28. Es importante incorporar las NIIF? SI  Mejora la calidad de la información financiera.  La información es elaborada con estándares internacionales,  Son aplicados y aceptados en cerca de 100 países.  Se utiliza un lenguaje mundial de la información financiera,  Permite hacerse entender por el mercado mundial  Posible acceso a mercados mundiales de capitales, a reducir gastos y a posicionarse como las empresas internacionales,  Permite aplicar una misma contabilidad en las multinacionales  Si porque la información financiera generada puede ser comparada. V.H.Vela – 2009
  • 29. Aplica las NIIF para entidades sin fines de lucro (ONG´s)? SI  Según lo indica claramente el Marco Conceptual y la NIIF 1. Estas normas son aplicables a negocios con o sin fines de lucro. V.H.Vela – 2009
  • 30. Aplica las NIIF para entidades del Sector Público?  Se han emitido un total de 21 Normas especificas para el Sector Publico, y se está trabajando en la convergencia entre estas normas y las NIIF, de manera que entre estas no existan diferencias conceptuales excepto por las particularidades del negocio. V.H.Vela – 2009
  • 31. Aplican las NIIF para las PYMES?  Según acuerdo del IASB si no hay normas PyMEs debe aplicarse obligatoriamente las NIIF.  Sin embargo es bueno saber que ya se esta trabajando en la elaboración de normas para las PyMEs V.H.Vela – 2009
  • 32. Terminología utilizada NIC Normas Internacionales de Contabilidad (IAS) NIIF Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) CINIIF Comité de Interpretaciones de las NIIF IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASC Comité de Normas Internacionales de Contabilidad FUNDACIÓN CAN Consejo Asesor de Normas SIC Comité de Interpretaciones (anterior) V.H.Vela – 2009
  • 33. Cuáles son los efectos que tiene la aplicación de las NIIF?  Las base de valuación establecidas por las NIIF ya no es al costo, sino que se incorporan otros conceptos como el valor neto razonable, que incorporan herramientas financieras que permiten valuar el activos año a año mas acorde con su valor real.  De esta manera la información contable tiene una base más actualizada para la toma de decisiones y así cada vez va a ser menos necesario realizar análisis adicionales para poder visualizar la situación real de las empresas. V.H.Vela – 2009
  • 34. Cómo y cuándo se aplican en Ecuador las NIIFs? 2010 2011 2012  Las Reguladas  Las con  Todas las demás por la Ley de ACTIVOS ≥ A 4 MM compañías no Mercado de incorporadas en  Los HOLDING Valores los años anteriores  Las de Economía  Las Auditoras Mixta Externas  Las Sucursales extranjeras 2009 2010 – 2009 V.H.Vela 2011
  • 35. ETAPAS para la IMPLEMENTACIÓN de las NIIF V.H.Vela – 2009
  • 36. 1) • Análisis preliminar DIAGNÓSTICO Y • Análisis de los EF EVALUACION • Identificar las necesidades y requerimientos INICIAL • Análisis de las políticas contables 2) ELABORACIÓN • Generar políticas contables que cumplan DE LAS con las NIIF a la fecha de emisión de informe POLITICAS • Levantar información para determinar el valor razonable de los activos CONTABLES CON BASE EN NIIF V.H.Vela – 2009
  • 37. 3) ACTUALIZACIÓN DEL CATÁLOGO DE CUENTAS CON BASE EN NIIF • Las NIIFs, requieren ajustar y desarrollar un nuevo catalogo de cuentas V.H.Vela – 2009
  • 38. 4) GENERACIÓN DEL BALANCE INICIAL SOBRE NIIF • Inicio de la contabilidad con aplicación a NIIF • Preparar un BG de apertura según NIIF • Balance inicial del primer período con NIIF V.H.Vela – 2009
  • 39. 5) CAPACITACIÓN AL PERSONAL EN:  NIIF,  POLITICAS CONTABLES Y  CATALOGO GENERAL DE CUENTAS Proceso indispensable en la implementación se debe capacitar:  Al personal encargado de generar los EF  Al personal que participan activamente del proceso contable. En:  En la aplicación de las políticas contables establecidas  En el uso del manual de cuentas contables V.H.Vela – 2009
  • 40. 6) SEGUIMIENTO EN LA GENERACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS Luego del balance inicial, se requiere generar estados financieros intermedios para obtener los primeros estados financieros sobre una base de NIIF V.H.Vela – 2009
  • 41. Marco Conceptual – qué es?  No es una Norma Internacional de Contabilidad, no define reglas ni tiene poder derogatorio sobre ninguna NIC / NIIF  Si existiese un conflicto entre alguna NIC y el marco Conceptual, prevalece la NIC. No obstante el IASC se guiará por el marco conceptual para desarrollar nuevas normas. V.H.Vela – 2009
  • 42. Marco Conceptual – Propósito ► Ayudar IASC en el desarrollo, revisión, armonización y regulación de procedimientos relativos a la presentación de estados financieros; ► Ayudar a: organismos nacionales; elaboradores de los EF; auditores; usuarios de los EF; en la emisión, aplicación, interpretación y suministro de información, sobre la formulación de las Normas Internacionales de Contabilidad V.H.Vela – 2009
  • 43. Marco Conceptual – qué hace?  Ayudar para el desarrollo de futuras Normas de Información Financiera (NIIF)  Armonizar las regulaciones, las normas contables y procedimientos relativos a la presentación de los Estados Financieros con el fin de reducir los tratamientos contables alternativos. V.H.Vela – 2009
  • 44. Marco Conceptual – qué hace?  Ayudar a los elaboradores de los Estados Financieros a la hora de aplicar las NIIF´s.  Ayudar a los auditores a formarse una opinión sobre si los Estados Financieros se realizan de acuerdo a las NIIF´s. V.H.Vela – 2009
  • 45. Marco Conceptual – Alcance  Trata los siguientes extremos: o Objetivo de los Estados Financieros. o Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los Estados Financieros. o La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los Estados Financieros; o Conceptos de Capital y mantenimiento de Capital. V.H.Vela – 2009
  • 46. Marco Conceptual – Alcance El marco conceptual se refiere a los Estados Financieros hechos con el propósito de información general, entre ellos los estados consolidados. Los estados financieros se elaboran para cubrir las necesidades de información de un grupo amplio de usuarios. V.H.Vela – 2009
  • 47. Marco Conceptual – Alcance  Los usuarios, pueden pedir la información que así requieran, pero normalmente confían en los estados financieros como su principal fuente de información financiera sobre la empresa o institución.  Por lo tanto, al preparar los estados financieros debe tenerse en cuenta las necesidades de información de estos usuarios: V.H.Vela – 2009
  • 48. Marco Conceptual – Usuarios Requieren información para: Inversionistas • Comprar, vender o mantener su participación • Conocer la capacidad de pagar dividendos Requieren información para conocer: Prestamistas • Capacidad de pago de préstamos e intereses Requieren información de: Empleados • Estabilidad y rendimientos de sus empleadores • Capacidad de cubrir remuneraciones/benf. fut. Proveedores/ Requieren información que permita determinar: • Capacidad de pagar deudas al vencimiento Acreedores • Reestructurar condiciones crediticias V.H.Vela – 2009
  • 49. Marco Conceptual – Usuarios Requieren conocer: Clientes • Continuidad de la empresa, principalmente cuando existe dependencia Requieren información para: Gobierno/Entes • Distribución de recursos de Control • Regular políticas fiscales, estadísticas, tributos Requieren información para conocer si Público contribuyen de la colectividad, número de trabajadores, prosperidad y actividades Gerencia Requieren información porque es responsable de la adecuada administración, debe planificar General controlar y rendir cuentas V.H.Vela – 2009
  • 50. Marco Conceptual – Objetivo de los Estados Financieros  Suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. o Proporcionar la información que los usuarios puedan necesitar para la toma de decisiones. o Demostrar los resultados de la administración llevada por la Gerencia. o Analizar la gestión realizada por los administradores y el manejo de los recursos confiados a la misma. V.H.Vela – 2009
  • 51. Marco Conceptual – Informes  El balance General suministra la información sobre la estructura financiera, liquidez y solvencia.  El Estado de Resultados brinda la información acerca del desempeño de la empresa  Estado de Cambios en el Patrimonio Muestra el resumen de los movimientos financieros que tuvieron injerencia en la parte patrimonial del Balance General.  Estado de Flujos de Efectivo muestra la información de los flujos de fondos de una empresa, generado y utilizado en actividades de financiamiento, inversión y operación.  Notas y cuadros complementarios es información relevante para las necesidades de los usuarios, respecto a las diferentes partidas de los estados. V.H.Vela – 2009
  • 52. Marco Conceptual – Hipótesis Fundamentales  Base de acumulación ( o devengo): Los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga el efectivo. (Transacciones pasadas que suponen pagos y cobros en el futuro).  Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre el supuesto de que la empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades dentro del futuro previsible. (no hay intención de liquidar) V.H.Vela – 2009
  • 53. Marco Conceptual – Características Cualitativas de los EF  Comprensibilidad  Relevancia  Importancia relativa  Fiabilidad  Representación fiel  La esencia sobre la forma  Neutralidad  Prudencia  Integridad  Comparabilidad  Restricciones a la información relevante y fiable  Oportunidad  Equilibrio entre costo y beneficio  Equilibrio entre características cualitativas  Imagen fiel / Presentación razonable V.H.Vela – 2009
  • 54. Marco Conceptual – Características Cualitativas de los EF  Comprensibilidad: Los EF deben ser fácilmente comprensibles para los usuarios.  Relevancia: Para que la información sea útil, ésta debe ser importante para la toma de decisiones  La importancia relativa o materialidad se entiende como tal, cuando su omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones  Fiabilidad: La información debe de ser fiable. Que este libre de error material y de sesgo o prejuicio.  Representación fiel: La información debe ser fiable  Esencia sobre la forma: La información debe reflejar la esencia y realidad económica y no meramente su forma legal.  Neutralidad La información debe ser libre de sesgo, ella no debe influir en la toma de una decisión para que sea neutral.  Prudencia La información debe guardar cierto nivel de seguridad en las estimaciones  Integridad La información debe se completa, se deben evitar las omisiones  Comparabilidad Ser capaz de comparar en el tiempo, identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. V.H.Vela – 2009
  • 55. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Marco Conceptual (alcance) Incluye: Estados Financieros serán elaborados con propósitos de información general …. estados financieros consolidados NIIF Los EF forman parte de la Información Financiera, que comprende: balance, estado de resultados, estado de flujos de efectivo, V.H.Vela – 2009
  • 56. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Marco Conceptual (alcance) NIIF Características adicionales Comprensibilidad: fácilmente comprensibles para los usuarios Relevancia: la información es importante para la toma de decisiones Fiabilidad: información confiable Comparabilidad: información comparable en el tiempo V.H.Vela – 2009
  • 57. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Objetivo de los Estados Financieros • Suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera, útil para usuarios que toman decisiones económicas. • Los EF muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los NIIF recursos confiados a la misma. • Los usuarios que toman decisiones económicas como: • mantener o • vender su inversión, • continuar o • reemplazar a los administradores de la entidad. V.H.Vela – 2009
  • 58. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera Los usuarios que toman decisiones requieren:  Conocer la capacidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo,  Saber la proyección temporal y la certeza de su generación de efectivo.  Estar al tanto de la capacidad para pagar:  Empleados,  Proveedores,  Satisfacer los pagos de intereses,  Rembolsar préstamos y  Efectuar distribuciones a los propietarios. V.H.Vela – 2009
  • 59. Principales diferencias entre NEC y NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera La situación financiera se afecta por:  Los recursos económicos que controla,  Por su estructura financiera,  Por su liquidez  Por su solvencia,  Por la capacidad para adaptarse a cambios del medio ambiente en el que opera. La información de los recursos económicos es útil para:  Evaluar la posibilidad para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el futuro. La información de la estructura financiera es útil para:  Predecir las necesidades futuras de préstamos,  Entender cómo las ganancias y flujos de efectivo futuros serán objeto de reparto;  Predecir obtener nuevas fuentes de financiación. La información de la liquidez y solvencia es útil para:  Predecir la capacidad para cumplir sus compromisos financieros al vencimiento. V.H.Vela – 2009
  • 60. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera Liquidez disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber satisfecho el pago de los compromisos financieros del periodo. Solvencia Disponibilidad de efectivo a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las deudas. V.H.Vela – 2009
  • 61. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera La información del desempeño y de su rendimiento, se necesita para:  Evaluar cambios potenciales en los recursos económicos,  Conocer la variabilidad de los resultados. La información de la actuación es útil al predecir:  La capacidad para generar flujos de efectivo con los actuales recursos  Para evaluar la eficacia V.H.Vela – 2009
  • 62. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera Notas y cuadros complementarios Los estados financieros también contienen:  Notas,  Cuadros complementarios  Información adicional relevante  Informaciones de los riesgos e incertidumbres  Informaciones sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (tales como recursos minerales).  Información acerca de Segmentos de negocios o geográficos, o V.H.Vela – 2009
  • 63. Principales diferencias entre las NEC y las NIIF Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera V.H.Vela – 2009
  • 64. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF PASIVOS ACTIVOS PATRIMONIO NETO V.H.Vela – 2009
  • 65. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF Recurso controlado como resultado de sucesos ACTIVOS pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. V.H.Vela – 2009
  • 66. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF Obligaciones presentes surgidas a raíz de sucesos pasados, a su PASIVOS vencimiento y para cancelarlas, se debe desprenderse de recursos. V.H.Vela – 2009
  • 67. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF Parte residual de los activos, PATRIMONIO una vez NETO deducidos todos los pasivos. V.H.Vela – 2009
  • 68. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF a.Por la producción de bienes y servicios para Cómo se vender; obtienen b.Por el intercambio con beneficios otros activos; económicos c.Por ser utilizado para de un satisfacer un pasivo; o ACTIVO? d.Para ser distribuido a los propietarios de la entidad. V.H.Vela – 2009
  • 69. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF a) Pago de dinero; Cómo se b) Transferencia de otros desprenden activos; recursos para c) Prestación de servicios; cancelar un d) Sustitución de pasivos; o PASIVO? e) Conversión del pasivo en patrimonio neto. V.H.Vela – 2009
  • 70. Marco Conceptual - Elementos de los EF - SF Dependiendo del tipo de empresa Cómo se compone Puede subdividirse en: el • Fondos aportados por los accionistas, PATRIMONIO • Las ganancias pendientes NETO de distribución, • Las reservas, etc. V.H.Vela – 2009
  • 71. Marco Conceptual Desempeño Es la medida del desempeño, rendimiento de las inversiones o las ganancias por acción. los elementos relacionados con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. Ingresos son los incrementos Gastos son los decrementos en en los beneficios económicos, los beneficios económicos, producidos en el periodo producidos en el periodo contable, en forma de entradas o contable, en forma de salidas o incrementos de valor de los disminuciones del valor de los activos, o bien como activos, o bien de nacimiento o decrementos de las obligaciones, aumento de los pasivos, que dan que dan como resultado como resultado decrementos en aumentos del patrimonio neto, y el patrimonio neto, y no están no están relacionados con las relacionados con las aportaciones de los propietarios distribuciones realizadas a los a este patrimonio propietarios de este patrimonio V.H.Vela – 2009
  • 72. Marco Conceptual Ingresos: Ingresos ordinarios Ganancias V.H.Vela – 2009
  • 73. Marco Conceptual Ingresos ordinarios . surgen: • De las actividades ordinarias de la entidad, • ventas, • honorarios, • intereses, • dividendos, • alquileres y • regalías. V.H.Vela – 2009
  • 74. Marco Conceptual Ganancias pueden o no surgir de las actividades ordinarias suponen: • incrementos en los beneficios económicos • venta de activos no corrientes. • revalorización de los títulos cotizados • incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. Es usual presentarlas por separado, Las ganancias se presentan netas de sus gastos relacionados V.H.Vela – 2009
  • 75. Marco Conceptual Gastos Egresos por la actividad ordinaria Pérdidas V.H.Vela – 2009
  • 76. Marco Conceptual Egresos por la actividad ordinaria Los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, Costo de las ventas, tales como efectivo y Salarios otras partidas Depreciación. equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. V.H.Vela – 2009
  • 77. Marco Conceptual Pérdidas • Venta de activos no corrientes. • Siniestros (fuego o inundaciones) • Incrementos en la tasa de cambio de divisas Las pérdidas se presentan en los estados de resultados, Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas. V.H.Vela – 2009
  • 78. Marco Conceptual Ajustes por mantenimiento del capital La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. V.H.Vela – 2009
  • 79. Marco Conceptual Cómo se reconoce un partida 1.Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y 2.Que tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. V.H.Vela – 2009
  • 80. Marco Conceptual • Contribuyen a la obtención de los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo. • Puede ser productivos, constituyendo Beneficios parte de las actividades de operación de económicos la entidad. futuros • Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o • Capacidad para reducir pagos en el futuro V.H.Vela – 2009
  • 81. Marco Conceptual •Información libre de error y de sesgo o prejuicio, y •Que los usuarios pueden confiar Fiabilidad • Que represente información razonable. V.H.Vela – 2009
  • 82. Marco Conceptual Reconocimiento de activos 1. Cuando es probable se obtengan beneficios económicos futuros 2. Tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad V.H.Vela – 2009
  • 83. Marco Conceptual Reconocimiento de pasivos 1.Cuando es probable que la obligación presente, derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, 2.El desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. V.H.Vela – 2009
  • 84. Marco Conceptual Reconocimiento de ingresos 1.Incremento en los beneficios económicos futuros, 2.Cuando puede medirse con fiabilidad. El reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos V.H.Vela – 2009
  • 85. Marco Conceptual Reconocimiento de gastos 1.Por un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, 2.Puede medirse con fiabilidad. El reconocimiento del gasto ocurre con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos V.H.Vela – 2009
  • 86. Marco Conceptual Medición de los elementos de los estados financieros Costo histórico. Costo corriente. Valor realizable (o de liquidación). Valor presente V.H.Vela – 2009
  • 87. Marco Conceptual Medición de los elementos de los estados financieros Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. V.H.Vela – 2009
  • 88. Marco Conceptual Medición de los elementos de los estados financieros Costo corriente. Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y por equivalentes al efectivo. Los pasivos se contabilizan por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente. V.H.Vela – 2009
  • 89. Marco Conceptual Medición de los elementos de los estados financieros Valor realizable (o de liquidación). Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación. V.H.Vela – 2009
  • 90. Marco Conceptual Medición de los elementos de los estados financieros Valor presente Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación. V.H.Vela – 2009
  • 91. Valor Razonable Introducción y generalidades V.H.Vela – 2009
  • 92. Valor Razonable ¿Qué es un modelo contable? Es un conjunto de técnicas de valuación de unidades que tienen como objetivo, proporcionar información útil con el mayor acercamiento posible a la realidad económica V.H.Vela – 2009
  • 93. Valor Razonable Elementos de un modelo contable: a. Unidad de medida. b. Criterios de medición. c. Capital a mantener. V.H.Vela – 2009
  • 94. Valor Razonable Unidad de medida Nos presenta dos alternativas de emplear la moneda: a. La moneda nominal o corriente. b. La moneda corriente ajustada por inflación. V.H.Vela – 2009
  • 95. Valor Razonable Criterios de medida Nos presenta dos alternativas: a. Contabilidad a valores históricos. b. Contabilidad a valores corrientes. V.H.Vela – 2009
  • 96. Valor Razonable Por motivos de utilidad las NIIF, nos presentan como criterio de medición en ciertos casos el V.R., con lo cual cada vez que emitamos estados financieros debemos revisarlos. Incrementos de un activo al V.R. Ingresos (ganancias). Decremento de un activo al V.R. Gastos (pérdidas). V.H.Vela – 2009
  • 97. Valor Razonable Criterios de valoración PASADO PRESENTE FUTURO Tiempo Valor Coste Entrada Salida Actual Histórico Neto Coste de Valor Neto Reposición realizable Modelos de Valor Razonable Cotizaciones valoración V.H.Vela – 2009
  • 98. Valor Razonable Criterios de valoración El V. R., que es como el costo de reposición y el valor neto realizable, es un valor basado en las condiciones presentes de las partidas, totalmente relacionado con la disponibilidad de mercados organizados para ciertos bienes, derechos o instrumentos financieros, donde se establecen precios públicos. V.H.Vela – 2009
  • 99. Valor Razonable Criterios de valoración Si los mercados activos funcionan bien con precios sin sesgo, podemos recurrir a ellos a fin de poder obtener el V. R. sobre elementos que tengan características similares, o bien simulando el comportamiento del mercado a través de modelos de valoración. V.H.Vela – 2009
  • 100. Valor Razonable El mundo de los negocios y la academia contable tienen bastante experiencia en relación con la contabilización a costo histórico y la auditoría basada en normas de verificación. Pero no ha sido fácil incorporar la contabilidad a valor razonable, ni la auditoría entendida como aseguramiento de la información. V.H.Vela – 2009
  • 101. Valor Razonable Este nuevo modelo de información financiera basa su análisis, no en lo que conocíamos (registro y almacenamiento en función de los inventarios tangibles) sino en la revelación de información a los usuarios de la misma (inversionistas). V.H.Vela – 2009
  • 102. Valor Razonable Definición: Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. V.H.Vela – 2009
  • 103. Valor Razonable Normas que lo usan: NIC 2 - NIC 16 – NIC 17 – NIC 18 – NIC 19 - NIC 20 – NIC 21 – NIC 32 – NIC 38 – NIC 39 – NIIF 1 – NIIF 2 – NIIF 3 – NIIF 4 – NIIF 5. V.H.Vela – 2009
  • 104. Valor Razonable NIC 18 Los ingresos se reciben por el V.R., de la contraprestación o por recibir (p. 9). Su definición se encuentra en el párrafo 7 de esta norma. V.H.Vela – 2009
  • 105. Valor Razonable NIC 18 Si el VR de la contraprestación difiere del importe nominal a recibir al vencimiento, tenemos dos caminos a seguir: a. La diferencia entre el VR y el importe nominal de la contraprestación se reconoce como ingresos financieros por intereses, (p.29 - 30, de la NIC 39, los p. 9, 43, 45 a), 46 b) y 63 a 65) V.H.Vela – 2009
  • 106. Valor Razonable NIC 18 b. El VR de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando la tasa que se pueda determinar entre:  La tasa vigente para un instrumento similar con una clasificación financiera parecida al del cliente.  La tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado debidamente descontado, al precio de contado de los bienes y servicios. V.H.Vela – 2009
  • 107. Valor Razonable NIC 38 Activo Intangible Las entidades tendrán dos políticas contables para la valoración de sus activos intangibles. a. Modelo del Coste V.H.Vela – 2009
  • 108. Valor Razonable NIC 38 Activo Intangible b. Modelo del Valor Revaluado (VR en la fecha del la última revaluación, menos la amortización acumulada en el intervalo si el activo es amortizable, menos las pérdidas por el deterioro de valor. Este modelo solo se puede usar si existe un mercado activo para la partida. V.H.Vela – 2009
  • 109. Valor Razonable NIC 16 Toda entidad que publiquen E/F con base en NIIF, debe escoger uno de estos dos modelos contables para la valoración del A/F. a. El modelo de Coste (el activo se valora al costo inicial menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor). V.H.Vela – 2009
  • 110. Valor Razonable NIC 16 b. El modelo de VR, el valor del activo se determina como se expresa a continuación. VR en la fecha de la última revaluación. (-) Depreciación acumulada (-) Pérdidas por deterioro del valor acumuladas (=) Importe según libros V.H.Vela – 2009
  • 111. Valor Razonable Valor razonable y valuación financiera: El Valor Razonable es un término técnico de la valuación financiera. El conocimiento de la evaluación financiera moderna se basa principalmente en la evolución de la práctica profesional de appraisal (evaluación) con un sesgo hacia lo financiero y los mercados. V.H.Vela – 2009
  • 112. Valor Razonable Valor razonable y valuación financiera: Entender esto es importante para comprender porque la contabilidad tradicional (costo histórico) ha sido percibido como antagónico de lo financiero moderno (V.R.) V.H.Vela – 2009
  • 113. Valor Razonable Financial valuation (valuación financiera) Organizaciones profesionales Estándares de valuación de valuación  American Institute of Certified 1. Fair market value (FMV): valor Public Accountants (AICPA) de mercado razonable.  American Society of Appraisers 2. Investment value: valor de (ASA) inversión.  Institute of Business Appraisers 3. Intrinsic value: valor intrínseco. (IBA) 4. Fair value (state rights): valor  National Association of Certified razonable (derechos estatales) Valuation Analysts (NACVA) 5. Fair value (financial reporting): valor razonable (presentación de reportes financieros) V.H.Vela – 2009
  • 114. Valor Razonable Financial valuation (valuación financiera) Premisas de valor 1. Going concern value ( valor de empresa en marcha) 2. Liquidation value (valor de liquidación) 2.1 Orderly liquidation (liquidación ordenada, metódica) 2.2 Forced liquidation (liquidación forzada, obligada) V.H.Vela – 2009
  • 115. Valor Razonable Financial valuation (valuación financiera) Enfoques de Valor Enfoque de valor Métodos Discounted cash flow method (método del flujo de caja Income approach descontado): direct equity, invested capital (enfoque de ingresos) Capitalized cash flow method (método del flujo de caja capitalizado): direct equity; invested capital Guideline public company multiples (múltiples guías para para Market approach compañías públicas): privadas; públicas. (enfoque de mercado) Derived from transactions (derivadas de transacciones): privadas; públicas. Tangible assets (activos tangibles) Assets approach Invidual tangible assets (activos intangibles individuales). (enfoque de mercado) All intangible assets as collective group (todos los activos intangibles como grupo). V.H.Vela – 2009
  • 116. Valor Razonable Técnicas de valuación: Para todos los estimados del valor razonable se tienen que considerar técnicas de valuación que sean consistentes con el enfoque de mercado, enfoque de ingresos/resultados, y enfoque de costo: V.H.Vela – 2009
  • 117. Valor Razonable Técnicas de valuación: a. El enfoque de mercado requiere precios observables y otra información generada por transacciones actuales que implican activos o pasivos (incluye empresas de negocios) idénticos, similares o de alguna otra manera comparables. El estimado del valor razonable se basa en el valor señalado por esas transacciones. V.H.Vela – 2009
  • 118. Valor Razonable Técnicas de valuación: b. El enfoque de ingresos/resultados usa técnicas de valuación para convertir cantidades futuras (por ejemplo, flujos de efectivo o ganancias) a una sola cantidad presente (descontada). V.H.Vela – 2009
  • 119. Valor Razonable Técnicas de valuación: c. El estimado del valor razonable se basa en el valor señalado por las expectativas del mercado sobre esas cantidades futuras. Esas técnicas de valuación incluyen técnicas de valor presente y modelos de fijación del precio de opciones, tales como la fórmula de Black – Scholes y los modelos entrecruzados (´lattice´), que incorporan técnicas de valor presente. V.H.Vela – 2009
  • 120. Valor Razonable Técnicas de valuación: d. Para un activo, el enfoque de costo considera la cantidad que actualmente se requeriría para reemplazar su capacidad de servicio (a menudo referido como costo de reemplazo corriente). V.H.Vela – 2009
  • 121. Valor Razonable Jerarquía del valor razonable: El proceso de valuación de un instrumento, un activo o un pasivo, a su valor razonable depende de qué tan fácil es determinar su precio. Se encuentran, entonces, dos alternativas básicas para la medición a valor razonable: V.H.Vela – 2009
  • 122. Valor Razonable Jerarquía del valor razonable: 1. Precios listados, publicados, idénticos o similares: y 2. Estimaciones mediante modelos de valuación. Surge, por lo tanto, la necesidad de: a. Controles internos más fuertes, y b. Confianza en el juicio únicamente para los instrumentos más complejos para los cuales no existen parámetros y precios de mercado. V.H.Vela – 2009
  • 123. Valor Razonable Jerarquía del valor razonable: Así las cosas, existe un conjunto plural de mediciones realizadas a valor razonable. Técnicamente el asunto se denomina la jerarquía del valor razonable y constituye una aplicación de los niveles de valor financieros. V.H.Vela – 2009
  • 124. Valor Razonable Jerarquía del valor razonable E & Y-FEI Disponibilidad de esa información. Si no está disponible, se usen precios cotizados en el mercado para activos que sean similares. Si no está disponible esa información (idéntica o similar), se usen las otras múltiples técnicas de valuación que estén disponibles, tales como el enfoque de mercado, el enfoque de ingresos, o el enfoque de costos, si son aplicables. V.H.Vela – 2009
  • 125. Valor Razonable Nos presenta esta gráfica la necesidad de precios cotizados en el mercado, objetivos y observables. a. El primer nivel hace referencia a la disponibilidad de esa información, en cualquier lugar y momento. b. El segundo nivel si no esta disponible, usar precios cotizados en el mercado, objetivamente observables, para que los activos sean similares. V.H.Vela – 2009
  • 126. Valor Razonable c. En el tercer nivel, si no esta disponible, se usarán las técnicas de evaluación que están disponibles (enfoque de mercado, enfoque de ingresos y el enfoque de costos). d. El asunto es de carácter eminentemente financiero. V.H.Vela – 2009
  • 127. Valor Razonable La jerarquía del valor razonable según IASB El IFAC ni el IASB, han definido oficialmente una jerarquía, pero de hecho han aplicado la siguiente: 1. Cotización en mercado activo (cfr. Bolsas de valores) 2. Cotización en un mercado similar 3. Flujo de caja contractual 4. Modelo matemático (estimación objetiva) V.H.Vela – 2009
  • 128. Valor Razonable La jerarquía del valor razonable según IASB 5. Valoración experta 6. Costo de adquisición 7. Costo estimado (valoración subjetiva) 8. Referencia a otros métodos de valuación (costo de reemplazo depreciado, método de índices de precios) 9. Costo histórico. V.H.Vela – 2009
  • 129. Valor Razonable En primer lugar, EL PRECIO DEL MERCADO, si existe tal mercado activo. Si hubiera varios precios no estrictamente idéntico (por ejemplo, por cotizar el instrumento en diferentes país, se toma el “más ventajoso”) Para Activos (o Pasivos Para pasivos (o activos Futuros) el PRECIO a adquirir) el PRECIO COMPRADOR VENDEDOR JERARQUIA DE Descuento de flujos VALOR RAZONABLE Transacciones recientes En segundo lugar, si no hubiera Black-Scholes mercado activo, se utilizará un MODELO TÉCNICO DE ATP VALORACIÓN Otros… V.H.Vela – 2009
  • 130. Valor Razonable Tabla de características de los modelos: Tradicional Información Financiera 1. Análisis Registro y Revelación de almacenamiento en información para los función de los usuarios de los Estados inventarios tangibles Financieros 2. Concepto Estático, fijo Dinámica de naturaleza y práctica dependiente del periodo cambiante contable 3. Respaldo Partida doble Modelos financieros V.H.Vela – 2009
  • 131. Valor Razonable Tabla de características de los modelos: Tradicional Información Financiera 4. Carga Documentos y soportes Referentes externos internos 5. Reconoce Costo histórico Volatilidad de los ingresos (ganancias) como del patrimonio neto. V.H.Vela – 2009
  • 132. Valor Razonable Tabla de características de los modelos: Tradicional Información Financiera 6. Vigencia Práctica muy antigua Práctica muy antigua en en A. L. toma como la cultura anglosajona, base la contabilidad centrada en el veneciana/latina desempeño financiero (entradas, salidas, del ente económico saldos). como un todo (transacciones, eventos y riesgos). V.H.Vela – 2009
  • 133. Valor Razonable Tabla de características de los modelos: Tradicional Información Financiera 7. Información Dependencia Hace uso de la ecuación única a A= P + C contable, más modelos financieros, útiles para el análisis de los mercados, y control, donde los flujos de efectivo ayudan a la medición del desempeño financiero. V.H.Vela – 2009
  • 134. Valor Razonable Aplicación del valor Razonable en las NIIF Aplicación Partida de balance Imputación de las diferencias de valor Resultados Patrimonio Instrumentos financieros X para negociar Instrumentos financieros X Obligatoria disponibles para la venta Productos agrícolas y X activos biológicos V.H.Vela – 2009
  • 135. Valor Razonable Aplicación del valor Razonable en las NIIF Aplicación Partida de balance Imputación de las diferencias de valor Resultados Patrimonio Propiedades X inmobiliarias (mercado, tasación o modelo de valoración) Voluntaria Inmovilizado material X X (mercado o tasación) (pérdidas) (ganancias) Activos inmateriales (si X X hay mercado activo) (pérdidas) (ganancias) V.H.Vela – 2009
  • 136. Conclusiones del Primer Simposio de Normas “El uso del Valor Razonable según las NIIF” 1. No hay una aceptación clara y tácita de esta herramienta de medición. 2. El contador actual necesita de capacitación en materia financiera para poder utilizarlo razonablemente. 3. En nuestro medio es muy difícil encontrar mercados, principalmente para activos intangibles. V.H.Vela – 2009
  • 137. Conclusiones del Primer Simposio de Normas “El uso del Valor Razonable según las NIIF” 4. Al utilizar herramientas financieras como un VAN, la creación del mismo es muy subjetivo demostrando con esto un debilitamiento en el control interno, aspecto que fue muy comentado. 5. No se llega a una traducción exacta del termino Fair Value. V.H.Vela – 2009
  • 138. Conclusiones del Primer Simposio de Normas “El uso del Valor Razonable según las NIIF” 6. Es practico para este nuevo concepto de contabilidad financiera. 7. Que se debe de dar un mayor estudio a este concepto por parte de los entes correspondientes. V.H.Vela – 2009
  • 139. Algunas reflexiones del Valor Razonable 1. Tema controversial, algunos piensan que podemos ir en contra de la teoría básica de la contabilidad financiera. 2. La administración de las empresas es la responsable de llevar acabo la medición razonable, así como la regulación de estados financieros. V.H.Vela – 2009
  • 140. Algunas reflexiones del Valor Razonable 3. Las prevenciones a considerar para estimar el V.R., incluyen un grado de subjetividad. 4. En algunos casos será necesaria la participación de valuadores debidamente calificados. V.H.Vela – 2009
  • 141. Algunas reflexiones del Valor Razonable 5. Se ha dicho que el único objetivo del valor presente, cuando se utiliza para efectos de valuación es estimar el valor razonable. 6. Responsabilidad del auditor, respecto al uso del concepto de valor. V.H.Vela – 2009
  • 142. “El conocimiento engrandece al ser humano, por eso dediquemos más tiempo al estudio de las Normas para que su aplicación sea más fácil” V.H.Vela – 2009