1. Огляд судової практики
з вирішення податкових
спорів
Олександр Корх
Старший юрисконсульт
ТОВ «БЕЙКЕР ТІЛЛІ УКРАЇНА»

2. Податкові спори
позовна давність та податкові наслідки
На користь платника податків

3. Постанова ВС від
02.04.2019
у справі № 808/599/14
Суть спору
Строк позовної давності та
наслідки для податку на
прибуток та ПДВ (1/2)
Позиція податкової служби
Оскільки покупець не оплатив спожиті послуги, та за
підрахунками податкової минув строк позовної
давності, компанії донараховано податкові
зобов'язання з ПДВ виходячи з договірної вартості
послуг

4. Постанова Верховного
Суду від 02.04.2019
у справі № 808/599/14
Суть спору
Строк позовної давності та
наслідки для податку на
прибуток та ПДВ (1/2)
Позиція платника/суду
Протягом дії строку позовної давності кредитором позивача
реалізовано право на звернення до суду про стягнення сум
заборгованості,
Сам факт невиконання судових рішень не може бути підставою
для визнання господарських операцій між позивачем та
постачальником послуг безоплатними, оскільки наявність
судового рішення про задоволення вимог кредитора, не припиняє
зобов'язальних правовідносин сторін договору, не звільняє
боржника від відповідальності за невиконання грошового
зобов'язання та не позбавляє кредитора права на отримання
стягнутих сум.
Таким чином, твердження відповідача про безоплатність
отриманих позивачем товарів/послуг та як наслідок
необхідність збільшення податкових зобов'язань на суми
податку на додану вартість по даним господарським
операціям є безпідставними.

5. Постанова Верховного
Суду від 12.09.2019
у справі № 813/5429/13-а
Суть спору
Строк позовної давності та
наслідки для податку на
прибуток та ПДВ (2/2)
Позиція податкової
Платник податків не виконав зобов'язання з оплати
придбаного товару у нерезидента і на час проведення
перевірки кредиторською заборгованістю минув строк
позовної давності (4 роки за Конвенцією про позовну
давність у міжнародній купівлі-продажу товарів від
14.06.1974). Як наслідок донараховано дохід для цілей
оподаткування податком на прибуток підприємств.

6. Постанова Верховного
Суду від 12.09.2019
у справі № 813/5429/13-а
Суть спору
Строк позовної давності та
наслідки для податку на
прибуток та ПДВ (2/2)
Позиція платника/суду
Строк позовної давності не мину оскільки:
 до договору застосовується матеріальне право
Великобританії, за яким строк позовної давності 6
років;
 Великобританія не є строною Конвенцією про
позовну давність у міжнародній купівлі-продажу
товарів від 14.06.1974, а від так вона не
застосовується до спірних правовідносин.
Податкове повідомлення рішення - скасовано

7. Податкові спори
Судово-податкові тренди:
нереальні операції, ділова мета,
обачність та податкова вигода,
бенефіціарний (фактичний) власник
доходу та інше

8. Позиція фіскальної служби
Повертаючи справу на новий розгляд, Верховний Суд
закцентував увагу на необхідності дослідження судами
наявності у платника податків трудових та виробничих
ресурсів, достатніх для виконання договірних
зобов’язань, та вказав, що дотримання норм
цивільного чи господарського права автоматично
не підтверджує реальності господарських операції.
Постанова Верховного
Суду від 05.09.2019 р.
у справі N 819/3099/13
Суть спору
Нереальність господарських
операцій та позбавлення права на
ПК з ПДВ (підряд)

9. Постанова Верховного
Суду від 05.09.2019 р.
у справі N 819/3099/13
Суть спору
Нереальність господарських
операцій та позбавлення права на
ПК з ПДВ (підряд)
Алгоритм доведення реальності операції від ВС
Під час оцінки реальності господарських операцій в
обов’язковому порядку, повинна досліджуватися наявність
у платника податків виробничих та трудових ресурсів,
необхідних для виконання договірних зобов’язань щодо
яких були складені первинні документи.
Відтак, якщо певна господарська операція не відбулася чи
відбулася не за тим її змістом, який відображено в
укладених платником податків договорах та первинних
документах, то це є підставою для застосування
відповідних наслідків у податковому обліку.
Отже, Верховний Суд наголошує, що фактичне
здійснення господарських операцій платника податків
аналізується і за «формою», і за «змістом» та повинно
бути підтверджено належним чином оформленими
первинними документами, які складаються у разі
фактичного здійснення господарської операції.

10. Позиція ДПС та ВС
Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака
господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо
наявності розумної економічної причини (ділової мети)
під час здійснення господарської діяльності. Оскільки
господарська діяльність складається із сукупності
господарських операцій платника податку, які є
формою здійснення господарської діяльності, то
розумна економічна причина має бути наявною в
кожній господарській операції.
Лише в такому разі та чи інша операція може
вважатись вчиненою в межах господарської діяльності
платника податку та лише за таких умов платник має
право на врахування в податковому обліку наслідків
відповідних господарських операцій.
Постанова Верховного
Суду від 12.03.2019 р.
у справі N 826/14489/16
Суть спору
Без ділової мети немає
господарської операції та
податкових наслідків (маркетингові
послуги)

11. Позиція ДПС
Наголошується на правомірності зменшення
Товариству розміру від`ємного значення суми ПДВ
на 686670,00 грн. посилаючись на необхідності
оподаткування за ставкою 20 відсотків різниці між
вартістю експортованих товарів та ціною їх
придбання/собівартості при здійсненні операцій з
експорту товарів за ціною нижче ціни собівартості.
Постанова Верховного
Суду від 05.11.2019 р.
у справі N 804/2295/16
Суть спору
Відсутність в опреції добросовісної
економчної мети не породжує права
на податкові преференції (кредит з
ПДВ та бюджетне відшкодування)

12. Позиція суду
Правові наслідки реалізації товару на експорт за ціною
нижчою, ніж собівартість, мають визначатись із
урахуванням доктрини ділової мети, що передбачає
обов`язкову наявність у платника прагнення отримати
економічний ефект за рахунок приросту (збереження)
активів при здійсненні господарських операцій.
У разі встановлення, що ділова мета господарської операції
є недобросовісною, відповідна операція може бути
кваліфікована як така, що вчинена поза межами
господарської діяльності платника.
У такому випадку платник втрачає право на включення до
податкового кредиту суми ПДВ у складі собівартості тих
товарів/послуг, які не використані в господарській
діяльності, що, однак, не збільшує базу оподаткування
податком на додану вартість за експортною операцією.
Постанова Верховного
Суду від 05.11.2019 р.
у справі N 804/2295/16
Суть спору
Відсутність в опреції добросовісної
економчної мети не породжує права
на податкові преференції (кредит з
ПДВ та бюджетне відшкодування)

13. Позиція податкової
Товариством (позивачем) не надано для перевірки
документи, а саме: річну фінансову звітність,
висновки незалежних аудиторських фірм, які б
підтверджували, що контрагент позивача має
власні грошові кошти для надання позики позивачу,
а, отже, є бенефіціарним (фактичним) отримувачем
(власником) доходу для цілей застосування
пониженої ставки податку згідно з правилами
міжнародного договору.
Постанова Верховного
Суду від 24.01.2020
у справі № 803/188/17
Суть спору
Підтвердження статус
бенефіціарного вланика доходу

14. Позиція платника та ВС
Бенефіціарний власник доходу це особа, яка не є
проміжною ланкою в операції або серії операцій, не
діє в інтересах іншої особи, яка фактично отримує
такий доход, і не виплачує отриманий дохід
повністю або більшу його частину іншій особі, та
обєктивно має правомочність на власний розсуд
визначети подальшу фактичну долю такого доходу.
Такий статус кредитора підтвержено довідками, які
були видані відділом прибуткових податків м.
Лімассол, про те, що компанії «Trittico Holdings
Limited» є резидентом Республіки Кіпр відповідно
до Конвенції та листом кредитора, яким він
підтверджує, що є бенефіціарним власником
процентного доходу, отримуваного з України.
Постанова Верховного
Суду від 24.01.2020
у справі № 803/188/17
Суть спору
Підтвердження статус
бенефіціарного вланика доходу

15. Позиція платника та суду
Під час перевірки податкові органи
рекласифікували витрати компанії з підтримки
простоюючого технологічного процесу та об'єктів
соціально-культурного значення з «інших витрат»
до загальновиробничих витрат з метою збільшення
собівартості послуг та донарахування ПДВ.
Суд підтримав компанію на підстав аналізу
положень Облікової політики, прийнявши її як
доказ.
Постанова Восьмого
апеляційного
адміністративного суд від
24.06.2019
у справі № 857/1315/19
Суть спору
Облікова політика як доказ (1/2)

16. Позиція платника та суду
Податкові органи намагались оскаржити витрати
компанії пов'язані з браком.
Суд підтримав платника податків, посилаючись,
зокрема і на Облікову політику, яка передбачала,
що до складу собівартості готової продукції
включаються втрати від технічно неминучого браку
у зв'язку з технологією виробництва.
Суд прийняв Облікову політику як доказ.
У справі відкрито касаційне провадження.
Ухвала
Дніпропетровського
апеляційного
адміністративного суду
від 06.04.2017
у справі № П/811/958/16
Суть спору
Облікова політика як доказ (2/2)

17. Позиція ДПС та ВС
Надання первинних документів за межами терміну,
встановленого абз. 2 п. 44.7 ПКУ, не спростовує
висновок контролюючого органу про
непідтвердження підприємством показників
податкового обліку відповідними документами.
Постанова Верховного
Суду від 06.08.2019
у справі № 160/8441/18
Суть спору
Ненадання вчасно документів
прирівнюється до їх відсутності

18. Baker Tilly Ukraine LLP trading as Baker Tilly is a member of the global network of Baker Tilly International Ltd., the members of which are separate and independent legal entities.
CENTRAL OFFICE
28 Fizkultury St.,
Kyiv, 03150
Ukraine
T: + 380 (44) 284 18 65
F: + 380 (44) 284 18 66
SOUTH OFFICE
39/1 Uspenska St.,
Odesa, 65014
Ukraine
T: + 380 (48) 734 71 83
F: + 380 (48) 734 71 83
ACCOUNTING SERVICES
36 D E.Konovaltsa St.,
Kyiv, 01133
Ukraine
T: + 380 (44) 237 78 07
F: + 380 (44) 237 78 06
GLOBAL OFFICE
New Bridge Street House 30-34
London, EC4V 6BJ
United Kingdom
T: + 44 (0) 20 3882 2000
F: + 44 (0) 20 3725 9890
Contact us:
EAST OFFICE
160 Soborniy Ave.,
Zaporizhzhya, 69005
Ukraine
T: + 380 (61) 220 23 82
F: + 380 (61) 220 23 82