1. Докладчик: Бахарева Наталья Николаевна, группа «ФИНАНСЫ»
Тел: (383) 344-98-78
E-mail: Novosibirsk_gf8@mail.ru
Сайт: www.gf8.ru
1. Сделки российских компаний с контрагентами таможенного союза
- Особенности внешнеторговых операций внутри таможенного союза.
- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.
- Торговые операции между странами таможенного союза, без ввоза товара на
свою территорию.
- Давальческая переработка в странах таможенного союза.

2. Таможенный союз (Custom union) – тип международной интеграции,
предполагающий согласованную отмену странами-участницами союзанациональных
таможенных тарифов и введение общего таможенного тарифа и единой системы
нетарифного регулирования торговли в отношении третьих стран; образование единой
таможенной территории.
В соглашении о создании таможенного союза оговариваются следующие
моменты:
 снятие внутренних таможенных границ между странами-членами союза;
 перенос таможенного контроля на внешний периметр союза;
 устранение таможенных процедур во взаимной торговле товарами
национального производства;
 унификацию форм и методов сбора внешнеторговой статистики;
 согласование форм и методов предоставления льгот участникам
внешнеэкономической деятельности;
 введение общей для всех стран-участниц таможенного союза системы тарифного
и нетарифного регулирования при торговле с третьими странами;
 создание общей системы преференций.
Таможенный союз Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской
Федерации— межгосударственный договор о создании единого таможенного
пространства, подписанный Россией, Белоруссией и Казахстаном.
Договор о создании единой таможенной территории и формировании
таможенного союза был подписан в г. Душанбе, 6 октября 2007 года. Всего за 2009 год
на уровне глав государств и правительств были приняты около 40 международных
договоров, составивших основу Таможенного союза.
Весной 2010 года между руководствами стран-участников начались разногласия,
и 28 мая председатель правительства России В. В. Путин объявил о том, что союз
начнѐт действовать без участия Белоруссии. 22 мая 2010 года В. В. Путин заявил, что
Таможенный союз не сможет начать полностью работать 1 июля 2010 года, как это
было запланировано ранее. После получения официального подтверждения со стороны
2

3. Белоруссии в июне 2010 года, таможенный союз будет запущен в трехстороннем
формате вступлением в силу Таможенного кодекса трѐх стран.
С 1 июля 2010 года новый Таможенный кодекс стал применяться в отношениях
между Россией и Казахстаном, а с 6 июля 2010 — в отношениях между Россией,
Белоруссией и Казахстаном.
При осуществлении сделок между налогоплательщиками НДС - участниками
таможенного союза внутри Таможенного союза необходимо руководствоваться, в
частности:
- Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством
Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. "О
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении
работ, оказании услуг в таможенном союзе";
- Протоколом от 11.12.2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном
союзе";
- Протоколом от 11.12.2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов при
выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Протокол о
выполнении работ);
- Протоколом от 11.12.2009 г. "Об обмене информацией в электронном виде
между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных
суммах косвенных налогов".
Таможенный союз трех государств – Белоруссии, Казахстана и России
действует уже 2 года, с 1 июля 2010 года. В рамках Таможенного союза отменен
таможенный контроль и таможенное оформление перемещения товаров, работ, услуг,
между странами-участницами. В России на границах с Белоруссией и Казахстаном
ликвидируются таможенные посты и пункты таможенного контроля. Тем не менее,
понятия «экспорт» и «импорт» для российских предприятий, осуществляющих
внешнеэкономическую деятельность со странами Таможенного союза, не
упраздняются. Это связано с тем, что любой экспорт или импорт в Российской
Федерации подлежит обложению косвенными налогами (НДС и акцизами). Взимание
3

4. же косвенных налогов по экспортно-импортным операциям в Таможенном союзе
имеет свои особенности.
Так, нормы Соглашения ТС применяются независимо от страны происхождения
товаров. При этом страной происхождения товара считается та страна, в которой
товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке
(переработке).
Экспорт в страны Таможенного союза
При экспорте товаров из России в Белоруссию или Казахстан НДС исчисляется в
порядке, предусмотренном для обычных экспортных операций, - по ставке 0% при
условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения ТС).
Подтвердить нулевую ставку вы должны в течение 180 календарных дней с даты
отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).
Документы, подтверждающие ставку НДС 0%.
В качестве подтверждающих документов нужно представить (п. 2 ст. 1 Протокола
о товарах):
1) договоры (с учетом изменений, дополнений и приложений), на основании
которых осуществляется экспорт товаров;
2) до 1 октября 2011 г. - выписку банка о поступлении выручки на счет
экспортера.
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового
органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения
налоговых обязательств);
4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие
перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого
государства;
5) иные документы, предусмотренные российским законодательством.
Указанные документы могут быть представлены в виде копий.
Заявление о ввозе товаров представляется в оригинале или в виде копии по
усмотрению налоговых органов. По мнению Минфина России, налогоплательщик
4

5. может представить копию заявления, поскольку аналогичная возможность
предусмотрена для документов, указанных в ст. 165 НК РФ (Письмо от 19.10.2010 N
03-07-08/296 (п. 4)).
4. Счет-фактура.
При экспорте товаров вы не должны выставлять "авансовый" счет-фактуру при
получении предоплаты в счет экспортной поставки (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ, абз. 3 п.
17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ
от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж, утвержденные
Постановлением N 1137)).
5. Нулевая ставка в установленный срок не подтверждена.
Если в установленный срок вы не подтвердите экспорт, вам придется заплатить
НДС по одной из общих ставок - 10% или 18%.
Причем налог нужно исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в
котором произошла отгрузка (абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).
Однако вы не лишаетесь права подтвердить факт экспорта и вернуть уплаченный
НДС после того, как истек 180-дневный срок для подтверждения экспорта. Возврат
налога в таком случае производится в порядке, установленном ст. ст. 176, 176.1 НК РФ
(абз. 6 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).
Обратите внимание!
Согласно абз. 2 п. 5 ст. 1 Протокола о товарах, если вы не представите
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, налоговая инспекция тем не
менее вправе принять решение об обоснованности применения нулевой ставки и
налоговых вычетов (зачетов).
Однако такое решение может быть принято лишь в том случае, если инспекция
получит от налогового органа Белоруссии или Казахстана в электронном виде
подтверждение факта уплаты НДС в полном объеме (освобождения от уплаты).
Обмен между налоговыми органами России, Белоруссии и Казахстана
информацией в электронном виде об уплаченных суммах НДС при перемещении
товаров в таможенном союзе предусмотрен ст. 6 Соглашения ТС. Порядок такого
обмена определен в Протоколе об обмене информацией, Методические рекомендации
5

6. по осуществлению обмена утверждены Приказом ФНС России от 18.01.2011 N ММВ-
7-2/19@.
6. Налоговые вычеты.
При экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан (независимо от того,
подтвердите вы факт экспорта или нет) вы имеете право на налоговые вычеты,
предусмотренные ст. 171 НК РФ (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).
Если нулевую ставку НДС вы не подтвердили и уплатили налог с реализации
товара по ставке 10% или 18%, вы сможете принять "входной" НДС к вычету в
общеустановленном порядке.
Кроме того, если экспортируются товары, освобожденные от налогообложения в
соответствии с Налоговым кодексом РФ, и нулевая ставка по НДС не подтверждается,
такая реализация облагается по ставке НДС 18% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ. При
этом "входной" НДС также принимается к вычету.
7. Авансы.
Суммы оплаты, частичной оплаты, полученные вами в счет предстоящих поставок
товаров в Белоруссию или Казахстан, не облагаются НДС до момента определения
налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 1 Протокола о товарах.
8. Налоговая декларация.
В настоящее время изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС,
позволяющие отражать операции по реализации товаров в Белоруссию и Казахстан
согласно Соглашению ТС, не внесены.
Действующая форма и Порядок заполнения декларации (утв. Приказом Минфина
России от 15.10.2009 N 104н) предусматривают отражение операций с белорусскими
контрагентами, осуществляемых в соответствии с Соглашением от 15.09.2004.
Напомним, что в настоящий момент указанное Соглашение применяется в части, не
противоречащей Соглашению ТС (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета
ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).
Иными словами, действующая форма декларации по НДС не приспособлена для
учета внешнеторговых операций с Белоруссией и Казахстаном.
6

7. В связи с этим экспортные операции с белорусскими и казахстанскими
контрагентами следует отражать в декларации по НДС по аналогии с операциями,
осуществляемыми в соответствии с Соглашением от 15.09.2004, но с учетом
положений Соглашения ТС и Протоколов к нему. На это также указывают
контролирующие органы (Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О
направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131").
Импорт из стран Таможенного союза
Согласно ст. 3 Соглашения при импорте товаров на территорию одного
государства – участника ТС с территории другого косвенные налоги взимаются
налоговыми органами государства-импортера, а не таможенными органами страны-
импортера, как при обычном импорте. Это объясняется тем, что по внутренним
операциям Таможенного союза таможенный контроль и таможенное оформление
товаров отменены. Единственным исключением является уплата акцизов по ввозимым
из Таможенного союза товарам, маркированным акцизными марками (ст. 186.1 НК).
Как правило, к таким товарам относится алкогольная и табачная продукция.
При ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана в Россию НДС уплачивает
российский налогоплательщик - собственник товара (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах).
Собственником товара является лицо, которое обладает правом собственности
на товары либо получает такое право по условиям договора, например по договору
лизинга (абз. 2 п. 1 ст. 2 Протокола о товарах). Момент перехода права собственности
обычно закреплен условиями договора и зависит от наступления определенного
события (например, отгрузка товаров или завершение процедуры таможенного
оформления). Как правило, собственником является лицо, которое покупает и ввозит
на территорию РФ товары.
Отметим также, что косвенные налоги не взимаются при импорте на
территорию государства – участника ТС товаров, которые в соответствии с
законодательством данного государства не подлежат налогообложению при ввозе на
его территорию (ст. 3 Соглашения). Проще говоря, национальные льготы по
косвенным налогам сохраняют свое действие и в Таможенном союзе.
7

8. Например, не подлежит налогообложению НДС ввоз технологического
оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги
которого не производятся в России, по перечню, утверждаемому правительством
РФ (подп. 7 ст. 150 НК). Список столь уникальных активов приведен в постановлении
правительства от 30 апреля 2009 г. № 372.
Вполне логично, что при импорте товаров в Россию с территории государств –
членов Таможенного союза участникам ВЭД придется заполнять специальную
декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам). Ее форма, равно как и порядок
заполнения, утверждены приказом Минфина от 7 июля 2010 года № 69н.
Декларация имеет унифицированный вид и включает в себя титульный лист,
два основных раздела и одно приложение. В разделе 1 отражается НДС по
импортированным товарам, а раздел 2 и приложения посвящены акцизам.
В разделе 1 кроме общей суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет,
раскрывается информация о суммах налога по отдельным операциям. В частности,
указываются данные в отношении приобретенных товаров, продуктов переработки,
товаров, являющихся результатом выполнения работ или полученных по договору
товарного кредита (товарного займа), а также товаров (предметов лизинга), ввозимых
по договору лизинга. Отдельно по строке 040 Раздела 1 отражается стоимость
импортированных товаров, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых
от налогообложения).
Раздел 2 и приложение представляются только при осуществлении операций с
подакцизными товарами. В приложении приводится расчет налоговой базы по
каждому виду подакцизного товара.
При импорте товаров из стран Таможенного союза НДС и акцизы должны
платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы
(п. 1 ст. 2 Протокола). При этом согласно пункту 5 статьи 2 Протокола Суммы
косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле исчисляются по
налоговым ставкам, установленным законодательством государства – члена
Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. То есть при
ввозе товаров в Россию НДС уплачивается по ставкам 10 или 18 процентов в
8

9. зависимости от вида ввозимого товара, а акцизы – по ставкам, установленным статьей
193 Налогового кодекса.
Фирма-импортер самостоятельно рассчитывает налоговую базу по НДС и
акцизам (п. 2, 3 и 4 ст. 2 Протокола). Причем база по НДС определяется как стоимость
ввезенных товаров на дату их оприходования плюс сумма акцизов (п. 2 ст. 2
Протокола).
Уплатить начисленные налоги в соответствии с пунктом 7 статьи 2 Протокола
следует до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на
учет или при наступлении срока лизингового платежа. Исключение в данном случае
составляют лишь маркируемые подакцизные товары, по которым сроки уплаты
определяются национальным законодательством.
В тот же срок в налоговую инспекцию необходимо представить специальную
декларацию по косвенным налогам за соответствующий месяц (п. 8 ст. 2 Протокола).
Даже в том случае, если фирма-импортер отчитывается по обычному НДС
поквартально, специальную декларацию по импорту все равно нужно подавать
помесячно. Правда данная обязанность снимается с налогоплательщика, если в
отчетном месяце он не принимал на учет импортированные товары или у него не
наступил срок платежа по договору лизинга по ввезенным предметам лизинга.
Представлять специальную декларацию в налоговые органы можно на бумаге или в
электронном виде. Организации, которые отнесены к крупнейшим
налогоплательщикам, а также те компании, у кого среднесписочная численность
работников за предшествующий год превышает 100 человек, обязаны сдавать
декларацию только в электронном виде (п. 6 Приложения 2 к приказу Минфина от 7
июля 2010 г. № 69н).
Помимо декларации до 20-го числа месяца, следующего за месяцем
оприходования ввезенных товаров, в налоговый орган нужно представить (п. 8
Протокола):
– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в четырех экземплярах
(на бумажном носителе) и в электронном виде. Его форма утверждена приложением
1 к Протоколу от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде
9

10. между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных
суммах косвенных налогов»;
– выписку банка, подтверждающую фактическую уплату налогов по
импортированным товарам, или иной документ, удостоверяющий исполнение
обязательств по уплате косвенных налогов.
Обратите внимание: при наличии переплаты по НДС налоговый орган может
принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты НДС при импорте из
Таможенного союза (подп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола). В этом случае представлять
банковскую выписку не нужно;
– транспортные (товаросопроводительные) документы поставщиков,
которые подтверждают перемещение товаров с территории одного государства на
территорию другого;
– счета-фактуры, если их выставление (выписка) предусмотрено
национальным законодательством при отгрузке товаров;
– договоры (контракты), на основании которых приобретены импортируемые
товары;
- информационное сообщение поставщика товаров о лице, у которого они были
приобретены. Его можно не представлять, если все необходимые сведения
отражены в договоре, на основании которого товар ввозится в Россию
– договоры комиссии, поручения или агентский договор (если они заключались);
– договоры поставки или посреднические, когда поставщик (посредник) из
одной страны Таможенного союза, а отгрузка (ввоз) – из другой.
Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов, можно приложить к декларации в виде заверенных копий.
НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь
или Республики Казахстан, вы вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном
Налоговым кодексом РФ (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).
Напомним, что принять к вычету "ввозной" НДС вправе только плательщики
НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому, если вы не являетесь плательщиком НДС,
10

11. например в связи с применением специальных налоговых режимов (ЕНВД, ЕСХН,
УСН), НДС к вычету вы принять не сможете.
В такой ситуации вам придется учесть "ввозной" НДС в стоимости товара по
правилам, которые установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ.
При ввозе товаров из стран Таможенного союза книга покупок заполняется в
порядке, предусмотренном п. 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Согласно указанной норме
суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются в книге покупок после получения
Заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС. Кроме того, в
книге покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую
уплату НДС.
ПРИМЕР
Организация "Альфа" 16 августа приняла к учету партию товара,
приобретенного у белорусского поставщика-производителя.
Цена сделки по договору составила 115 000 руб., включая стоимость доставки в
размере 15 000 руб. Товар оплачен 23 августа. Ввезенный товар облагается по ставке
НДС 18%.
НДС перечислен в бюджет 14 сентября, в тот же день в налоговую инспекцию
представлены налоговая декларация и соответствующий пакет документов.
20 сентября получено заявление о ввозе с отметкой налоговой инспекции об
уплате налога.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета организация
включает затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада,
производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.
Решение
В бухгалтерском учете организация отразит следующие операции.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, Первичный
руб. документ
16 августа
Приняты к учету товары, 41 60 100 000 Товаросопроводи-
полученные от поставщика тельные документы
поставщика
Стоимость доставки товара 44 60 15 000 Акт приемки- сдачи
включена в расходы на продажу оказанных услуг
Отражена задолженность по 19 68 20 700 Бухгалтерская
уплате НДС в бюджет при импорте справка-расчет
товаров (115 000 x 18%)
23 августа
Перечислена оплата по 60 51 115 000 Выписка банка по
договору поставщику расчетному счету
14 сентября
Перечислен НДС в бюджет 68 51 20 700 Выписка банка по
расчетному счету
20 сентября
11

12. Принят к вычету НДС, уплаченный в 68 19 20 700 Заявление о ввозе
бюджет при импорте товаров товаров, Налоговая
декларация по импорту
из Белоруссии и
Казахстана,Платежное
поручение на
перечисление суммы
НДС по ввезенному
товару, Выписка банка
по расчетному счету
УСЛУГИ
В Протоколе по услугам дана характеристика услуг по видам (ст. 1 Протокола
по услугам):
– услуги, относящиеся к имуществу;
– прочие услуги.
Также в документе установлены два основных критерия для определения места
реализации услуг (ст. 3 Протокола по услугам).
Первый критерий – это местонахождение движимого и недвижимого
имущества, транспортных средств, объектов культуры, спорта, образования,
отдыха и туризма. Место реализации (потребления) таких услуг определяется
местонахождением соответствующих объектов (подпункты 1, 2 и 3 п. 1 ст. 3
Протокола об услугах).
Пример
Белорусским государственным органом оказываются услуги российской организации
по экспертному обследованию возможностей завода по изготовлению насосного
оборудования, расположенного на территории РФ. Также предметом договора
являются услуги по проведению экспертной оценки качества оборудования,
изготавливаемого на данном заводе, с целью выдачи разрешения на его изготовление,
соответствующего требованиям нормативных технических правовых актов и правил
безопасности, действующих на территории Республики Беларусь. Поскольку
обследуемое движимое и недвижимое имущество находится на территории России,
то местом реализации (потребления) услуг признается Россия. Соответственно
плательщиком НДС по этим услугам будет российская организация. Такое
разъяснение дал Минфин в письме от 4 июля 2011 г. № 03-07-13/1-21.
12

13. Второй критерий – это местоположение заказчика и исполнителя
приобретаемых прочих услуг. Местом реализации (потребления) по местонахождению
заказчика признаются следующие услуги (подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам):
– консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские,
инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по
обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
– работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных
средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и
модификации, сопровождению таких программ и баз данных;
– услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в
месте деятельности покупателя;
– по передаче, предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов,
удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной
собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков
обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
– по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях
движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в
пользование на иных основаниях транспортных средств;
– по оказанию услуг лицом, привлекающим от имени основного участника
договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, вышеперечисленных услуг.
Приведенный перечень является исчерпывающим. Поэтому место реализации
услуг, которые в нем не упомянуты, определяется по местонахождению исполнителя
(подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам). К примеру, это касается транспортных услуг,
которых нет в данном перечне. По этой причине услуги белорусской или
казахстанской транспортной компании по перевозке импортируемых товаров не будут
у нас облагаться НДС. Ведь месторасположением исполнителя не является территория
России. Такое мнение, в частности, высказал Минфин в письме от 28 октября 2011 г.
№ 03-07-13/01-44.
13

14. ДАВАЛЬЧЕСКАЯ ПЕРЕРАБОТКА В СТРАНАХ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
Операции на основе давальческой переработки сырья сегодня широко
распространены в нефтепереработке, зернопереработке, легкой и пищевой
промышленности. Суть такой переработки в том, что она позволяет организации
получить готовую продукцию, не имея при этом собственных производственных
мощностей.
Давальческими материалами, согласно пункту 156 Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов признаются
материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки),
выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых
материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных)
материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в
переработку сырья (материалов) - давалец и переработчик.
Для удобства рассмотрим данную операцию на примере.
Итак, РФ передает давальческое сырье в переработку компании, которая осуществляет
свою деятельность на территории Республики Беларусь.
Отличительным признаком договора на переработку давальческого сырья
(материалов) является то, что российская сторона (давалец) не реализует это сырье
белорусской стороне (переработчик), а только передает его для дальнейшей
переработки. При этом, передавая в переработку сырье, давалец остается его
собственником. Более того, он приобретает право собственности и на готовую
продукцию.
За выполненные услуги давалец обязан оплатить работу организации - переработчика
в порядке, определенном в договоре.
Договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья должен
содержать помимо общих положений следующие моменты:
- условия, обеспечивающие возможность контроля расходования материалов на
изготовление изделий;
- нормы выхода готовой продукции и отходов;
14

15. - порядок использования возвратных отходов и утилизации безвозвратных отходов, а
также порядок передачи готовой продукции заказчику.
Кроме того, неотъемлемой частью договора на переработку давальческого сырья
должна стать калькуляция, подтверждающая количество материала, расходуемого на
единицу изготавливаемой продукции.
Отпуск материалов в переработку сторонней организации по общим правилам
осуществляется на основании накладной по форме N М-15, утвержденной
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 г. N 71а "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве".
В накладной следует обязательно указать основание передачи сырья - на переработку
сторонней организацией.
Передача готовой продукции от белорусской стороны (исполнителя работ), должна
осуществляться на основании:
- отчета о расходовании давальческого сырья (включая сведения об отходах);
- товарной накладной, оформленной в соответствии с законодательством Республики
Беларусь;
- акта выполненных работ по переработке сырья.
Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ по переработке
давальческого сырья установлен статьей 4 Протокола о выполнении работ, в
соответствии с которой работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на
территорию одного государства - члена таможенного союза (Республика Беларусь) с
территории другого государства - члена таможенного союза (Российская Федерация) с
последующим вывозом продуктов переработки, облагаются НДС (по ставке 0%) в
соответствии с нормами статьи 1 Протокола о товарах на основании документов,
указанных в статье 4 Протокола о выполнении работ.
Обратите внимание, что данная норма применяется к работам по переработке
давальческого сырья, то есть имеет непосредственное отношение к переработчику
15

16. давальческого сырья. Иными словами, в рассматриваемой ситуации право на
применение нулевой ставки по переработке давальческого сырья и обязанность ее
подтвердить возникает именно у переработчика. При этом еще раз отметим, что
условием для применения данной ставки НДС является вывоз готовой продукции,
являющейся результатом работ по переработке, с территории государства - члена ТС,
на территории которого выполнялись работы.
Соответственно, при ввозе с территории республики Беларусь на территорию
Российской Федерации продуктов переработки, полученных из давальческого сырья, у
российской организации возникает обязанность произвести уплату НДС.
Согласно пункту 2 статьи 2 Протокола о товарах, налоговая база по НДС определяется
как стоимость работ по переработке давальческого сырья на дату принятия на учет
продуктов переработки.
В соответствии с пунктом 7 статьи 2 Протокола о товарах, НДС уплачивается в
российский бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия
на учет ввезенных продуктов, полученных в результате переработки давальческого
сырья.
ТРАНЗИТНАЯ ТОРГОВЛЯ МЕЖДУ СТРАНАМИ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА,
БЕЗ ВВОЗА НА СВОЮ ТЕРРИТОРИЮ
Одним из способов реализации товаров является транзитная торговля. Суть такой
торговли в том, что организация-продавец отгружает товар покупателю не со своего
склада, а со склада своего поставщика, т.е. товар на склад продавца по факту не
попадает.
Рассмотрим особенности транзитной торговли между странами таможенного союза
без ввоза на свою территорию, т.е. так называемым транзитным способом.
В последнее время достаточно распространенными стали, так называемые транзитные
сделки. Транзитная торговля позволяет ускорить товарооборот и сократить цепочку
последовательных операций купли-продажи.
При осуществлении транзитной торговли, в рамках таможенного союза, участниками
сделки являются 3 стороны
16

17. Для удобства рассмотрим данную сделку на следующем примере:
- продавец - российская организация;
- покупатель - белорусская компания;
- грузоотправитель - казахская фирма.
Российская сторона заключает два договора (контракта) поставки: один с казахской
фирмой, которая для российской стороны является поставщиком товара, а другой - с
белорусской компанией, которая выступает покупателем этого товара. Иными
словами, российская организация выступает как бы посредником между поставщиком
и непосредственным покупателем этого товара.
Особенность данной транзитной торговли состоит в следующем.
По первому договору российская организация перечисляет денежные средства своему
поставщику за товары, но грузополучателем, по второму договору, является
белорусская компания.
Транзитную поставку нередко определяют как одну сложную сделку, в которой
участвуют несколько лиц. Но это ошибочно. С юридической точки зрения это две
независимые сделки.
Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 2 Протокола о товарах, если товары
приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками
одного государства - члена таможенного союза и другого государства - члена
таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего
государства - члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются
налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого
импортированы товары, - собственником товаров.
Поскольку в рассматриваемой ситуации товары завозятся на территорию Республики
Беларусь, "импортный" НДС будет взиматься белорусскими налоговыми органами с
собственника этих товаров, то есть с белорусской компании. Первая часть транзитной
торговли.
Теперь, что касается продажи товара, завезенного российской организацией, на
территории Республики Беларусь, то пунктом 1 статьи 1 Протокола о товарах
17

18. предусмотрено, что место реализации товаров определяется в соответствии с
законодательством государства - члена таможенного союза.
Местом реализации товаров, согласно статье 147 НК РФ, признается территория
Российской Федерации при наличии одного или нескольких ледующих обстоятельств:
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории
Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;
- товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях,
находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется.
В нашем случае, товар был отгружен казахской фирмой (грузоотправитель) в адрес
белорусской компании (грузополучатель) с территории Республики Казахстан,
следовательно, местом реализации товаров территория Российской Федерации не
признается, а это означает, что, в соответствии со статьей 146 НК РФ, объект
обложения НДС у российской организации отсутствует. Аналогичное мнение
высказано в Письме ФНС Российской Федерации от 12.08.2010 г. N ШС-37-3/8975@.
Согласно статье 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров,
реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного
государства – участника таможенного союза на территорию другого государства -
участника таможенного союза, в свою очередь под импортом товаров понимается ввоз
товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства -
участника таможенного союза с территории другого государства - участника
таможенного союза.
Делая вывод из вышесказанного, у российской стороны ни импорта (товар фактически
не завозился на территорию Российской Федерации от казахского поставщика), ни
экспорта товара (товар не отгружался с территории Российской Федерации на
территорию Белоруссии) в рамках Таможенного союза не было, следовательно,
никаких налоговых обязательств у нее не возникает!
Далее рассмотрим ситуацию, когда российская организация заключила контракт на
приобретение товара у четвертой страны, например, у компании резидента Монголии.
При этом по условиям контракта товар поставляется из Фирмы «Х» непосредственно
грузополучателю в Беларусь, минуя территорию Российской Федерации.
18

19. Как и в прошлом случае, отгрузка товара происходит за пределами Российской
Федерации, поэтому у российской организации также не возникает объекта
налогообложения по НДС и, соответственно, не возникает никаких обязанностей по
его уплате. А какие обязанности возникают у грузополучателя – беларусская фирмы?
В силу статьи 79 и пункта 1статьи 84 ТК тс плательщиками таможенных пошлин,
налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК тс
возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таможенные
пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного
союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при ввозе товара на территорию Беларусь
(на таможенную территорию Таможенного союза) с территории Фирмы «Х»
белорусский грузополучатель (декларант или иное лицо) обязан уплатить
"таможенный" НДС, поскольку выпуск товаров осуществляет беларусский
таможенный орган.
Теперь рассмотрим еще одну довольно-таки интересную ситуацию.
Российская организация приобретает на территории Республики Казахстан товар у
казахской фирмы и на территории данного государства сразу же продает этот товар
организации, являющейся резидентом Республики Беларусь.
Пункт 1 статьи 70 ТК тс предусматривает, что к таможенным платежам относится, в
том числе, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на
таможенную территорию Таможенного союза. В то же время согласно пункту 1 статьи
75 ТК тс объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары,
перемещаемые через таможенную границу.
Так как в рассматриваемой ситуации товар находится на единой таможенной
территории Таможенного союза, то при приобретении товара российской
организацией у казахской фирмы, а также его последующей продаже белорусской
организации российская организация не платит "таможенный" НДС.
Так как в рассматриваемой ситуации товар при его продаже российской организацией
находился на территории Республики Казахстан, то у российского продавца не
возникает объект обложения НДС.
19