2.5 Kostenrechnung 2019

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Fachrichtungsübergreifende Basisqualifikation
2. Betriebswirtschaftliches Handeln
2.5. Durchführen von Kostenarten-, Kostenstellen-, und
Kostenträgerzeitrechnungen sowie von Kalkulationsverfahren
Skript zum Unterricht
Markus Hammele
Medienfachwirt
1183TDPM19A
IHK Schwaben
Augsburg
"Wende Dich stets der Sonne zu,
dann fallen die Schatten hinter Dich."
Chinesische Weisheit

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5.1. Grundlagen des Rechnungswesens
Staat
Beschaffungs-
markt
Absatzmarkt
Geld- und
Kreditmarkt
Unternehmen
Steuern / Abgaben
Absatz von Produkten
Kreditrückzahlung
Zinsen
Finanzanlagen
Entgelt für
beschaffte Güter
Beschaffung von
Gütern
Zuschüsse /
Subventionen
Entgelt für
abgesetzte Produkte
Kreditaufnahme
Eigenkapital
Zinsen

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Das Rechnungswesen versorgt das Unternehmen mit Informationen über
laufende Geschäfte, die finanzielle Situation und Wirtschaftlichkeit.
Dilemma:
- staatliche Vorschriften (Grundlage zur Berechnung von Steuern)
- wirtschaftliche Situation des Unternehmens (Gewinn)
Quelle: Grundlagen für kostenbewusstes Handeln
(Betriebswirtschaft); 2010; S. 87

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Aufgaben des Rechnungswesen

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Dokumentation: Aufzeichnung aller Geschäftsfälle anhand von Belegen.
Bereitstellung von Information: Bereitstellung von Informationen gegenüber
der Finanzbehörde, Erstellung eines Jahresabschlusses.
Kontrollfunktion: Überwachung der Wirtschaftlichkeit, Überwachung der
Liquidität.
Dispositionsaufgabe: Aufarbeitung von den ermittelten Zahlen um eine
Grundlage für unternehmerische Entscheidungen zu schaffen.
Quelle: www.rechnungswesen-verstehen.de

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5.1 Grundlagen des Rechnungswesens
5.1.1 Bereiche des Rechnungswesen

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5.1.1 Bereiche des Rechnungswesen
Aufgaben der Finanzbuchhaltung (Geschäftsbuchführung)
Transparenz der Betriebsabläufe
Abwicklung von Forderungen und Schulden
Ermittlung und Verwaltung der Vermögenswerte
Steuerschuldnachweis gegenüber dem Finanzamt
Erfolgsermittlung
==> Dokumentationszweck, Rechenschaft
Kostenrechnung
Teil des Werteverbrauchs (Kosten) und Wertezuwachses (Leistung), der durch die Erfüllung der
spezifischen Aufgaben des Unternehmens (Erzeugung und Absatz von Gütern und
Dienstleistungen) verursacht wird. Die Aufgaben sind planender, durchführender und
kontrollierender Art (z.B. Ermittlung der Selbstkosten, Angebotspreise, Kontrolle der
Wirtschaftlichkeit).
Planung
Zukunftsorientiert
Mengen- und wertmäßige Schätzung der erwarteten betrieblichen Entwicklung
Istwerte (Zahlen der Buchhaltung, Bilanz, Kostenrechnung) + geschätzte Zukunftserwartungen
(Plankostenrechnung) = Sollwerte (Finanzpläne, Produktionspläne)
Statistik
Zusammenstellung und Aufbereitung von Zahlen der Buchführung, der Bilanz und
Kostenrechnung zur Kontrolle der Wirtschaftlichkeit und zur Gewinnung von Informationen für die
Planung, Organisation und Kontrolle des Betriebsgeschehens (z.B. betriebliche Kennzahlen,
Umsatzstatistiken, Soll-Ist-Vergleiche, Zeitvergleiche)
IHK Skript S. 1-3

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5.1.2 Buchführung
a) Aufgaben
Zahlenwerte der wirtschaftlich bedeutsamen Geschäftsvorfälle chronologisch festzuhalten
Gründung (Anfang) bis Liquidation (Ende)
Geschäftsvorfälle:
- Leistungsabgabe und Leistungsempfang 2 Konten
- Grundbuch bzw. Journal und Hauptbuch mit Kontengliederung
Arten von Konten: Bestands-, Erfolgs- und gemischte Konten
b) Bedeutung
„Keine Buchung ohne Beleg“
Lückenlose Dokumentation des Geld- und Güteraustausch des Unternehmens mit der Außenwelt
Beweis
c) Gesetzliche Grundlagen
- Handelsgesetzbuch (§238 HGB)
- Abgabenordnung (§§140f AO)
- Rechtsformspezifische Vorschriften:
Aktiengesetz, GmbH-Gesetz und Genossenschaftsgesetz
- Steuerrechtliche Vorschriften:
Abgabenordnung (AO), Einkommensteuergesetz (EStG), Körperschaftssteuergesetz (KStG),
Umsatzsteuergesetz (UStG) sowie die entsprechenden Durchführungsverordnungen und
Richtlinien
- §§145-147 AO: Ordnungsvorschriften zur Buchführung, Aufzeichnung und Aufbewahrung
- Bilanz (Vermögensrechnung)
- Gewinn- und Verlustrechnung (Erfolgsrechnung)
IHK Skript S. 3-4

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5.1.2 Buchführung
Handelsgesetzbuch (§238 HGB)
Quelle:www.gesetze-im-internet.de
Abgabenordnung (§§140f AO)
§§145-147 AO: Ordnungsvorschriften zur Buchführung, Aufzeichnung und
Aufbewahrung
Quelle:
www.gesetze-im-internet.de

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5.1.3 Inventur und Inventurverfahren
Handelsgesetzbuch (§240 HGB)
Quelle: www.gesetzte-im-internet.de
Definition:
„Die Inventur (von lateinisch invenire = etwas bzw. es vorfinden) ist die Erfassung
aller vorhandenen Bestände. Durch die Inventur werden Vermögenswerte und
Schulden eines Unternehmens zu einem bestimmten Stichtag ermittelt und schriftlich
niedergelegt. Das Ergebnis einer Inventur ist das Inventar, ein Bestandsverzeichnis,
das alle Vermögensteile und Schulden nach Art, Menge und Wert aufführt.
Jeder Kaufmann ist gemäß § 240 HGB und §§ 140, 141 AO im Rahmen der
ordnungsmäßigen Buchführung zur Inventur verpflichtet, und zwar wenn er ein
Unternehmen gründet oder übernimmt, wenn er es schließt, sowie zum Schluss eines
jeden Geschäftsjahres.“
Quelle: www.wikipedia.de
Zweck:
Jahresabschluss-
Ermittlung
Gläubigerschutz
Lagerüberwachung
usw.
Vermögen –
Fremdkapital
= Eigenkapital

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5.1.3 Inventur und Inventurverfahren
Inventarverzeichnis
Auflistung aller inventarisierten Anlagegüter (=Bestandsverzeichnis)
Inventarnummer, Kostenstelle, Anlagekonten
IHK Skript S. 5-7
Materialinventur
Permanente Inventur Stichtagsinventur Stichprobeninventur

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5.1.4 Bilanz, Gewinn-und-Verlust-Rechnung (GuV) und
Anhang
Bilanz (ital. bilancia, Waage) Vermögen (Aktiva) = eingesetztes Kapital (Passiva)
Bilanzgleichung
Quelle: Betriebswirtschaftliches Handeln (Band 2); 2009; S. 32
IHK Skript ab S. 7
Quelle: Markus Hammele
www.easel.ly

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5.1.4 Bilanz, Gewinn-und-Verlust-Rechnung (GuV) und
Anhang
Grundlagen der Bilanzierung
Gegenüberstellung des Vermögens und der Verbindlichkeiten
Vermögen = Fremdkapital + Eigenkapital
Aussagewert der Bilanz und G+V, Anhang und Lagebericht
a) Bilanz:
Zeitpunktrechnung (Bilanzstichtag) ==> Schlussbilanz
Jeder Geschäftsvorfall ändert durch einen Buchungsvorgang eine Bilanzposition

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Beispiel: Bilanz
Quelle: Betriebswirtschaftliches Handeln (Band 2);
2009; S. 33

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Gewinn- und Verlust-Rechnung (GuV)
5.1.4 Bilanz, Gewinn-und-Verlust-Rechnung
(GuV) und Anhang
Zeitrechnung (Aufwands- und Erfolgsrechnung (PLUS: Gewinn (Ertragsüberschuss),
MINUS: Verlust (Aufwandsüberschuss)))
Gegenüberstellung von Aufwendungen und Erträgen
Gesamt- (§275 Abs. 2 HGB) und Umsatzkostenverfahren (§275 Abs. 3 HGB)
Gesamtkostenverfahren
Das Gesamtkostenverfahren stellt den Erträgen, die in einer Periode erwirtschaftet
wurden, die entsprechenden Aufwendungen gegenüber. Auch die auf Lager
produzierten und verkauften Halb- und Fertigprodukte werden berücksichtigt.
Aufwand = Produktionsaufwand der Periode
Ertrag = Gesamtleistung der Periode
(Umsatzerlöse – Bestandsabnahme + Bestandserhöhungen)
Vorteil:
o Keine ausgebaute Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung notwendig
Nachteile:
o Inventuren zur Lagerbestandsermittlung nötig
o Erfolgsanalyse und –kontrolle für einzelne Produkte / Produktgruppen nicht
möglich

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(GuV) und Anhang
Quelle: www.gesetze-im-internet.de
Quelle: www-welt-der-bwl.de

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(GuV) und Anhang
Umsatzkostenverfahren:
Das Umsatzkostenverfahren erfasst nur die tatsächlichen Umsatzerlöse und sonstigen
Erträge sowie die Aufwendungen, die für die erzielten Umsätze angefallen sind.
Aufwand = Umsatzaufwand
(Produktionsaufwand – Bestandsabnahme + Bestandserhöhung)
Ertrag = Umsatzerlöse der Periode
Vorteile:
o Keine Inventur nötig, da Lagerbestände unberücksichtigt sind
o Schnelle Erfolgsermittlung
o Produktorientierte Erfolgsanalyse möglich  Produktpolitik
Nachteil:
o Ausgebaute Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung nötig
Anhang und Lagebericht:
- Anhang ist fester Bestandteil des erweiterten Jahresabschlusses (Erläuterungen,
Aufschlüsselung und Ergänzungen durch Verdichtung der Information)
- Lagebericht gibt zukunftsorientierte Informationen (Geschäftsverlauf, -felder und
voraussichtliche –entwicklung)

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(GuV) und Anhang
Quelle: www.gesetze-im-internet.de
Quelle: www.welt-der-bwl.de

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5.1.4 Bilanz,
Gewinn-und-Verlust-Rechnung (GuV)
und Anhang
Quelle: www.schmidts-welt.de;
Sven Schmidt; 2006; Seite 8
Quelle: schorsch84 auf
www.cosmic.de
Bestandsveränderungen
(Gesamtkostenverfahren)
Bestandsveränderungen sind Änderungen
in den Beständen des Vorratsvermögens.
a) Mehrbestand = mehr produziert als
abgesetzt
b) Minderbestand = mehr abgesetzt als
produziert
Die Mehr- und Minderbestände der fertigen
und unfertigen (= halbfertigen) Erzeugnisse
werden miteinander verrechnet und auf das
GuV-Konto übertragen.
Bewertung nach den Herstellungskosten

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Aufgabe

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Lösung

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Bestandsbewegungen in der Bilanz
Aktivtausch:
Quelle: www.wiwiweb.de

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Bestands-
bewegungen in
der Bilanz
Passivtausch:
Quelle: www.wiwiweb.de

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Bestandsbewegungen in der Bilanz
Bilanzverlängerung oder Aktiv-Passiv-Mehrung:
Bei dieser Art von Bilanzveränderung wird eine Vermögens- und eine Kapitalposition wertmäßig
größer. Die Bilanzsumme vergrößert sich (Bilanzverlängerung).
Beispiel: Aufnahme eines Darlehens bei der Hausbank in Höhe von 25.000 €. Das Darlehen wird
dem Konto umgehend gutgeschrieben.
1. Veränderung der Aktiva: Bilanzposition Bank wird wertmäßig um 25.000 € größer.
2. Veränderung der Passiva: Bilanzposition Darlehen wird wertmäßig um 25.000 € größer.
Bilanzverkürzung oder Aktiv-Passiv-Minderung:
Diese Art der Bilanzveränderung führt zu einer wertmäßigen Minderung einer Vermögens- und
einer Kapitalposition. Die Bilanzsumme verkleinert sich (Bilanzverkürzung).
Beispiel: Tilgung eines Darlehens über 10.000 € durch Banküberweisung
1. Veränderung auf der Aktiva: Bilanzposition Bank wird wertmäßig um 10.000 € kleiner.
2. Veränderung auf der Passiva: Bilanzposition Darlehen wird wertmäßig um 10.000 € kleiner.
Quelle: www.lernnetz24.de
Übung (2.5. Bilanzveränderungen) auf www.lernnetz24.de

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5.1.5 Abschreibung
Definition:
Abschreibung ist der bei der Gütererstellung entstehender Produktionsgüterverschleiß
(Werteverschleiß bzw. Werteverzehr).
Abschreibungen werden als Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst.
Ursachen des Werteverzehrs (Abschreibungsursachen)
- Verbrauchsbedingte Ursachen: Abnutzung durch Gebrauch, Zeitverschleiß,
Substanzverringerung und Katastrophen
- Wirtschaftlich bedingte Ursachen: technischer Fortschritt, Nachfrageverschiebungen,
Fehlinvestitionen
- Zeitlich bedingte Ursachen: Miet- und Pachtvertrag, Konzession, Ablauf von
Schutzrechten

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5.1.5 Abschreibung
a) Gesetzliche Grundlagen
Handelsrecht (§253 HGB): Die angesetzte Nutzungsdauer kann sich an
bilanzpolitischen Zielen orientieren. Die Abschreibungsverfahren müssen den
Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung (GoB) entsprechen.
Steuerrecht (§7 EStG): Die angesetzte Nutzungsdauer sollte sich an der Tabelle für
Abschreibung für Anlagen (AfA) orientieren. Die Zulässigkeit der
Abschreibungsverfahren ist genau festgelegt.
AfA-Tabelle für die allgemein verwendbaren Anlagegüter ("AV")
b) Verfahren
Quelle: Betriebswirtschaftliches Handeln (Band 2);
2009; S. 38

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5.1.5 Abschreibung
lineare Abschreibung: gleichmäßiger Werteverzehr
Anschaffungswert: 50.000,-; Nutzungsdauer: 5 Jahre Abschreibung: 10.000,- pro Jahr
Voll abgeschrieben Vermögensgegenstände, die jedoch weiterhin im Unternehmen
eingesetzt bzw. genutzt werden, sind mit einem Restwert (bzw. Erinnerungswert, z.B. 1
Euro) in der Bilanz zu berücksichtigen.

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5.1.5 Abschreibung
degressive Abschreibung: abnehmender Werteverzehr
= ein gleichbleibender Prozentsatz wird vom Anschaffungswert bzw.
vom Restwert während der Nutzungszeit abgeschrieben
- Geometrisch-degressive Abschreibung (01.01.2008 abgeschafft). Hierbei fallen die
jährlichen Abschreibungsbeträge um einen gleichbleibenden Prozentsatz (höchstens
30% (2006/07 (20% (2005)) oder 2x lineare Abschreibung).
- Arithmetisch-degressive Abschreibung. Die
jährlichen Abschreibungsbeträge fallen um
gleichbleibende Beträge. Am häufigsten wird
die digitale Abschreibung benutzt.
Beispiel:
Eine Maschine wird für 21.000,00 €
angeschafft (netto, ohne USt). Bei einer
betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von
sieben Jahren ist der Abschreibungsbetrag
in jedem Jahr um 750,00 € zu vermindern.
(1+2+3…+7 = 28; 21.000,00 € / 28 = 750,00 €)

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Kalkulatorische Abschreibungen
5.4.1 Kostenartenrechnung
Aufgabe 3.4.1
(www.bilbuch.de)

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5.1.6 Leasing
Vermietung oder Verpachtung von beweglichen oder unbeweglichen Gütern (Zeitraumbezogen)
Leasinggeber (Finanzierungsinstitute (indirekt); Hersteller (direkt)) und Leasingnehmer (Kunde)
Grundlagen
Grundmietzeit: Mindestnutzungsdauer (Finance-Leasing 50-70% der betriebsgewöhnlichen
Nutzungsdauer)
Rechtsform: GmbH und AG
Bonitätsprüfung: Schufa-Auskünfte, Bankauskünfte, Bilanz des Kunden usw.
Drei Partner: Verkäufer (Lieferant), Leasingnehmer (Kunde), Leasinggesellschaft (Leasinggeber)
Bestellung – Leasingvertrag – Kaufvertrag – Leasingobjekt – Übernahmebestätigung – Rechnung –
Kaufpreisbezahlung – Eigentumsübertragung – Nutzungsüberlassung – Leasingentgelt
Alternative zum Kauf
Leasingvertrag enthält nur Regelungen für die Grundmietzeit.
Ca. 125-155% der Anschaffungskosten zahlt der Leasingnehmer
Der Unterschied zum klassischen Mietvertrag besteht darin, dass ein Leasing-Vertrag Elemente
enthält, die über die reine Gebrauchsüberlassung des Leasing-Gegenstandes hinaus gehen
(Wartungs- oder Instandsetzungsleistungen, Reparaturen oder Versicherungen).
IHK Skript S. 10-11

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5.2 Ziele und Aufgaben der Kostenrechnung
Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung:
- Preis (Kalkulation, Beurteilung, Verkaufspreis, Einkaufspreise, Verrechnungspreise)
- Wirtschaftlichkeit (Kontrolle, Vorhersage, Selbstherstellung/Fremdbezug)
- Erfolgsermittlung und Bestandsbewertung
Bestandteile der Kosten- und Leistungsrechnung:
- Kostenartenrechnung (z.B. Personalkosten)
- Kostenstellenrechnung (z.B. Abteilungen)
- Kostenträgerrechnung (z.B. Produkte)
Hauptsächlich zum internen Zweck ohne gesetzliche Vorschriften (Ausnahme:
öffentliche Aufträge)

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5.2.1 Überwachungs-, Steuerungs- und Bewertungsaufgaben
Grundlage für die Steigerung der Wirtschaftlichkeit (Rationalisierungsmaßnahmen,
Kosten und Leistung)
siehe Formelsammlung S. 29

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5.2.2 Ermittlung von Selbstkosten
Abrechnungsperiode: kurzfristige Erfolgsermittlung
Selbstkosten der Produkte: Verkaufspreis
Nachweis von Selbstkosten: öffentliche Aufträge
5.2.3 Informationen für Planung und Entscheidung
Absatz- und Produktionsplanung
Investitionsplanung
5.2.4 Ermittlung des Betriebsergebnisses
Kurzfristige Ermittlung des Betriebserfolges
Bewertung der fertigen und unfertigen Erzeugnisse in der Jahresbilanz

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5.2.5 Kalkulation der Preisgestaltung auf der Grundlage von Voll- und Teilkosten
Vollkostenrechnung: (alle angefallen Kosten werden auf die Kostenträger verteilt (auch
Fixkosten))
Kostenträgerrechnungssystem (z.B. Ist-, Normal-, Plan- und Prozesskostenrechnung)
Problem: Fixe Kosten werden als variabel betrachtet ==> falsche Preise bei Unter- oder
Überbeschäftigung
Teilkostenrechnung: (variable Kosten werden verteilt (Grenzkostenrechnung))
Vorteile (Preisuntergrenze, Beschäftigungsschwankungen, Optimierung des
Produktionsprogramm)
z.B. Deckungsbeitragsrechnung
Problem: Fixkosten bleiben zunächst unberücksichtigt

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5.3 Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung

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5.3 Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung
5.3.1 Einzahlung und Auszahlung
Zeitpunktbezogen
Finanzbuchhaltung
Auszahlung: Abfluss von Geldmittel (z.B. Bareinkauf, Barentnahme)
Einzahlung: Zufluss von Geldmittel (z.B. Barverkauf, Bareinnahme)
5.3.2 Einnahmen und Ausgaben
Finanzbuchhaltung
Ausgabe:
Wert aller zugegangener Güter und Dienstleistungen (z.B. Verkauf eines Gerätes auf
Rechnung, Warenverkauf auf Ziel, Rabatte)
Auszahlungen + Schuldzugänge + Forderungsabgänge
Einnahme:
Wert aller veräußerter Leistungen (z.B. Kauf eines Gerätes auf Rechnung, Wareneinkauf
auf Ziel)
Einzahlungen + Schuldenabgänge + Forderungszugänge
IHK Skript S. 12ff

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5.3.3 Erträge und Aufwendungen
5.3 Grundbegriffe der Kosten- und
Leistungsrechnung
Finanzbuchhaltung
Erfolgsrechnung (GuV)
Aufwand: Wert aller verbrauchten Güter und Dienstleistungen pro Periode
Ertrag: Wert aller erbrachten Leistungen pro Periode
Zweckaufwand: unmittelbare Aufwendungen für den Betriebszweck bzw. die
Leistungserstellung
Betrieblicher Ertrag: eigentlicher Betriebszweck (z.B. Erträge aus verkauften Produkten)
Neutrale Aufwendungen: (dienen nicht der betrieblichen Leistungserstellung)
- Betriebsfremde Aufwendungen (z.B. Spenden) – kein Betriebszweck
- Außerordentliche Aufwendungen (z.B. Schadensfälle) - Betriebszweck
- Periodenfremde Aufwendungen (z.B. Gewerbesteuernachbelastung) - Betriebszweck
Neutrale Erträge: (nicht unmittelbar Ergebnis von Geschäftsfällen)
- betriebsfremde Erträge (z.B. Wertpapiergewinne)
- außerordentliche Erträge (z.B. Gewinne aus der Veräußerung eines Betriebsteiles)
- periodenfremde Erträge (z.B. Steuerrückzahlungen)

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5.3.4 Kosten und Leistungen
Leistungsrechnung
Betriebliches Rechnungswesen
Kosten sind der bewertete, leistungsbezogene Güterverbrauch (z.B. Personalkosten,
Materialkosten, Verpackungskosten)
Aufwand, aber keine Kosten neutraler Aufwand
Merkmale von Kosten
- Güter- und Dienstleistungsverzehr
- entstehen im Rahmen betrieblicher Leistungserstellung
- Bewertung mit den Preisen der Produktionsfaktoren
Leistungen sind das wertmäßige Ergebnis des Fertigungsprozess (z.B. fertige und
unfertige Erzeugnisse, Eigenleistung, Dienstleistungen)
Merkmale von Leistungen
- Schaffung von Güter- und Dienstleistungen
- betriebsbedingt
- Bewertung mit den Preisen (Marktpreisen)

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Aufgabe 1
Quelle:
https://www.controllingportal.de/Fachinfo/Kostenrechnung/uebun
gen-und-aufgaben-Kostenrechnung-mit-musterloesungen.html
Ausgaben, Aufwand, Kosten - Aufgabe 38

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Aufgabe 2
Quelle:
http://klausurpool.de/bb_bach/KLR/t_BB-BW-KLR-P11-REW-P21-070428.pdf
Aufgabe 2: Auszahlung, Ausgabe, Aufwendungen, Kosten
Ein Unternehmen kauft im September 50 kg eines Rohstoffes zu 200 €/kg. Die
Bezahlung erfolgt im September und Oktober mit je 5.000 €. Der Rohstoff wird
in der Produktion im Oktober (10 kg), im November (25 kg) und im Dezember
(15 kg) verbraucht.
In welchen Monaten sind in welcher Höhe Auszahlungen, Ausgaben,
Aufwendungen und Kosten angefallen?

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Aufgabe 3
Quelle: http://www.klausurpool.de/REW2/PW-REW-P21-080614.pdf
Aufgabe 3: Ein- und Auszahlung; Ein- und Ausgabe, Aufwendungen und
Erträge, Kosten und Leistungen
Ein Kaffeehändler hat von der Sorte „GuterGeschmack“ ständig einen eisernen
Bestand von 1.000 kg auf Lager, den er zu Beginn des Monats März mit 5 €/kg
bewertet. Zu diesem Zeitpunkt stockt er den Bestand um 15.000 kg für 5 €/kg auf. In
den nächsten Wochen und Monaten verkauft er folgende Mengen zu folgenden
Preisen:
Die Lieferantenrechnung begleicht der Händler zu jedem Zeitpunkt mit einem
Zahlungsziel von einem Monat ohne Skonto. Die Umsatzerlöse gehen sofort bar ein.
Für die künftigen Aufstockungen des Lagerbestandes rechnet der Kaffeehändler mit ei
nem Wiederbeschaffungspreis von 8 €/kg.
Ermitteln Sie die Ein- und Auszahlungen, Ein- und Ausgaben, Erträge und
Aufwendungen, Leistungen und Kosten sowie die zugehörigen Salden für die ersten
vier Monate!

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5.3.5 Kostenarten
Leistungsrechnung
Kosten
Kosten nach
Verrechnungsbezug
Kosten nach
Beschäftigungsbezug
Fixe Kosten
Variable Kosten
Einzelkosten
Gemeinkosten
Gliederung der Kosten

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Aufgabe 5

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Lösung 5

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5.3.5 Kostenarten
Leistungsrechnung

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5.3.5 Kostenarten
Leistungsrechnung
Grundkosten:
Kosten, die mengen und wertbezogen dem Aufwand entsprechen (z.B. Aufwendungen
für Personal und Material)
Zusatzkosten:
Leistungsbedingter Werteverzehr, der in der Finanzbuchführung nicht erfasst wird,
weil es steuerrechtlich nicht erlaubt ist, ihn als Aufwand zu buchen (z.B.
kalkulatorischer Unternehmerlohn, kalkulatorische Eigenkapitalzinsen)
Anderskosten:
Kosten, denen ein anderer Aufwand in der Finanzbuchführung gegenübersteht
Einzelkosten (direkte Kosten):
Einzelkosten bezeichnen die Kosten,
die abhängig von der
Produktionsmenge eines Produktes
sind. Einzelkosten können einem
einzigen Produkt direkt zugeordnet
werden (z.B.: Fertigungskosten,
Fertigungsmaterialkosten,
Provisionen).

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5.3.5 Kostenarten
Leistungsrechnung
Gemeinkosten (indirekte Kosten):
Gemeinkosten sind Kosten, die einer Bezugsgröße nicht direkt zurechenbar sind (z.B.
Strom, Miete).
Echte Gemeinkosten: können den Kostenträgern nicht direkt zugeordnet werden (z.B.
Strom, Steuern, Gehälter)
Unechte Gemeinkosten: aufgrund des Aufwandes wird verzichtet den Kostenträger
diese Kosten zuzuordnen (z.B. geringwertige Materialien)
BAB: Fertigung, Material, Verwaltung, Vertrieb
Fixkosten:
Kosten, die unabhängig von der Produktionsmenge gleich bleiben (z.B. Miete, lineare
Abschreibungen)
Fixkostendegression: Bei Erhöhung der Produktionsmenge reduzieren sich die fixen
Stückkosten bis zur Kapazitätsgrenze.
Variable Kosten:
Die variablen Kosten werden auch als beschäftigungsabhängige Kosten bezeichnet,
welche sich durch die Produktionsmenge und damit steigendem oder fallendem
Beschäftigungsgrad ändern.
Proportionale Kosten; Degressive (= unterproportionale) Kosten (z.B. Mengenrabatt); Progressive (=
überproportionale) Kosten (z.B. Überstunden)

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Aufgabe 6
Quelle: http://learningapps.org/2872197
Neutraler Aufwand – Grundkosten – Anderskosten – Zusatzkosten -
erfolgsneutral

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5.3.5 Kostenarten
Leistungsrechnung
Formelsammlung S.24ff
2.3. Kosten und Leistungsrechnung
2.3.1. Gesamtergebnis
K = K (fix) + K (variabel) → Gesamtkosten K
k = k (fix) + k (variabel) → Stückkosten k
2.3.2. Kostenfunktion
K = K (fix) + k (variabel) * x (Menge)
2.3.3. Kalkulatorische Kosten (S. 26)
Kalkulatorische Abschreibungen
Kalkulatorische Zinsen

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Weitere Aufgabe
Kostenarten
https://www.slideshare.net/secret/d0shPHPdWoEhsp

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5.4 Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung
Beispiel Universität:
Quelle: www.uni-hannover.de

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Fragestellung: Welche Kosten sind angefallen?
Aufgaben der Kostenartenrechnung:
●
Abgrenzung der Kosten von den Aufwendungen
●
Erfassung aller Kosten innerhalb einer Abrechnungsperiode
●
Gliederung der Kosten nach Kostenarten
●
Aufteilung in Einzelkosten, Gemeinkosten und Sondereinzelkosten
Begriff:
Kosten sind der bewertete Verzehr von Produktionsfaktoren und Dienstleistungen
(einschließlich öffentlicher Abgaben), der zur Erstellung und zum Absatz der
betrieblichen Leistungen sowie zur Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft
(Kapazitäten) erforderlich ist.

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Einteilungsmöglichkeiten der Kosten
●
Art der verbrauchten Produktionsfaktoren (z.B. Personalkosten, Kapitalkosten)
●
Betrieblichen Funktion (z.B. Beschaffungskosten, Fertigungskosten)
●
Art der Verrechnung (z.B. Einzelkosten (direkt zurechenbar), Gemeinkosten
(indirekt zurechenbar), Sondereinzelkosten (pro Auftrag zurechenbar))
●
Verhalten bei Beschäftigungsschwankungen (variable und fixe Kosten)
●
Art der Kostenerfassung (aufwandgleiche (stimmen mit der Finanzbuchhaltung
überein) oder kalkulatorische (nur für Kostenrechnung))
●
Art der Herkunft der Kosten (primäre bzw. einfache (z.B. Lohnkosten, Kosten für
Büromaterial) und sekundäre bzw. gemischte Kosten (z.B. Reparaturkosten in der
eigenen Werkstatt))
Grundsätze der Kostenartenrechnung:
- Grundsatz der Reinheit: für den Inhalt einer Kostenart darf nur eine (primäre)
Kostengüterart bestimmend sein.
- Grundsatz der Einheitlichkeit: Zurechnung der Kosten (Kontierung) aufgrund
vorliegender Belege kann einheitlich und schnell durchgeführt werden.

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- Personalkosten
- Materialkosten
- Kalkulatorische Kosten
- Kalkulatorische Abschreibung
- Kalkulatorische Zinsen
- Kalkulatorische Wagnisse
- Kalkulatorische Miete
- Kalkulatorischer Unternehmerlohn
- Mischkosten: Kosten mit fixen und variablen Anteilen (z.B. Telefonkosten)

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a) Personalkosten
Kosten des Produktionsfaktor Arbeit
- Löhne: Fertigungs- (Einzelkosten) und Hilfslöhne (Gemeinkosten)
- Gehälter: Arbeitsentgelt für Angestellte (Gemeinkosten)
- gesetzliche Sozialkosten: gesetzliche Arbeitgeberanteile (Renten-, Kranken-, Pflege-,
Arbeitslosen und Unfallversicherung)
- freiwillige Sozialkosten: primäre (direkte Leistungen – Pensionszusagen, Fahrtgeld),
sekundäre (indirekte Leistungen - Kantine, Betriebskindergarten), sonstige
Personalkosten (Kosten der Personalbeschaffung)

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b) Materialkosten
Die Materialkosten ergeben sich, wenn der mengenmäßige Verbrauch an Roh-, Hilfs-
und Betriebsstoffen mit den entsprechenden Preisen bewertet wird.
1. Ermittlung der Verbrauchsmengen
- Inventurmethode
Anfangsbestand + Zugänge – Endbestand = Verbrauch
- Skontrationsmethode (Fortschreibungsmethode)
Summe der Entnahmemengen laut Materialentnahmeschein = Verbrauch
- Rückrechnung (retrograde Methode)
Verbrauch = hergestellte Stückzahl * Sollverbrauch pro Einheit
Kombination der drei Methoden führt zur besten Analyse des Werkstoffverbrauchs.
Quelle:
Betriebswirtschaftliches
Handeln (Band 2); 2009;
S. 50
Aufgabe 3.3.1
(www.bilbuch.de)

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b) Materialkosten
2. Bewertung
a) Anschaffungskosten
- Tatsächliche Anschaffungskosten des verbrauchten Stoffes
- Durchschnittliche Anschaffungskosten
- FIFO (First in first out)
- LIFO (Last in first out)
- HIFO (Highest in first out)
- LOFO (Lowest in first out)
b) Wiederbeschaffungskosten
- Wiederbeschaffungskosten am Verbrauchstag
- Wiederbeschaffungskosten am Umsatztag
- Wiederbeschaffungskosten am Wiederbeschaffungstag
Aufgabe 3.3.2
(www.bilbuch.de)

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c) kalkulatorische Kosten
Kosten, denen entweder kein Aufwand (Zusatzkosten) oder Aufwand in anderer Höhe
(Anderskosten) in der Finanzbuchhaltung gegenübersteht.

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d) Kalkulatorische Abschreibungen
Die kalkulatorischen Abschreibungen haben die Aufgabe, die tatsächliche
Wertminderung von Anlagegütern zu erfassen und als Kosten zu verrechnen. Die
Höhe der kalkulatorischen Abschreibungen ist also möglichst realistisch anzusetzen.
Die bilanziellen Abschreibungen dagegen werden aufgrund von steuerlichen AfA-
Tabellen vorgenommen.
GuV – Aufwand Kostenrechnung – Kosten
a) Ursachen des Werteverzehrs (Abschreibungsursachen)
- Verbrauchsbedingte Ursachen: Abnutzung durch Gebrauch, Zeitverschleiß,
Substanzverringerung und Katastrophen
- Wirtschaftlich bedingte Ursachen: technischer Fortschritt,
Nachfrageverschiebungen, Fehlinvestitionen
- Zeitlich bedingte Ursachen: Miet- und Pachtvertrag, Konzession, Ablauf von
Schutzrechten
b) Abschreibungsmethoden
- lineare Abschreibung: gleichmäßiger Werteverzehr
- degressive Abschreibung: abnehmender Werteverzehr
- Leistungsabschreibung: Leistung (z.B. Maschinenstunden) als Basis für die
Abschreibung
Aufgabe 3.4.1
(www.bilbuch.de)

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d) Kalkulatorische Zinsen
Opportunitätskosten (eingesetztes Kapital könnte auch zu einem Zinssatz angelegt
werden).
Durchschnittsmethode:
AK kalk. Zinssatz
---- * ----------------- = Betrag der kalk. Zinsen
2 100
Restwertmethode:
AK + Restwert kalk. Zinssatz
-------------------- * ----------------- = Betrag der kalk. Zinsen
2 100

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Sonstige
e) Kalkulatorische Wagnisse
- allgemeines Unternehmerwagnis (-risiko): Inflation, Nachfrageverschiebungen,
technischer Fortschritt Gewinn
- spezielles Einzelwagnis (betriebsbedingtes Wagnis): mit der betrieblichen
Leistungserstellung verbunden und nicht über Fremdversicherungen abgedeckt
Absatzwagnisse Beschreibung, Beispiel Bezugsbasis
Vertriebswagnis Forderungsausfälle,
Währungsrisiken
Umsatz zu
Selbstkosten
Gewährleistungswagnis Preisnachlässe aufgrund von
Mängel, Zusatzleistungen,
Ersatzlieferungen
Umsatz zu
Selbstkosten
Produktionswagnisse
Anlagewagnis Ausfälle von Maschinen
aufgrund vorzeitiger
Abnutzung oder
Überalterung
Anschaffungskosten
Beständewagnis Senkung des Marktpreises,
Überalterung, Schwund
Bezugskosten
Mehrkosten-/Fertigungs-
wagnis
Mehrkosten durch
Ausschuss, Nacharbeit,
Fehler
Herstellkosten
Entwicklungswagnis Fehlentwicklung Entwicklungskosten
Berechnung
Formelsammlung S. 25f

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Sonstige
f) Kalkulatorische Miete
Privaträume des Einzelunternehmers oder Personengesellschaft
g) Kalkulatorischer Unternehmerlohn
Lohn eines Einzelunternehmers oder Personengesellschaft (Privatentnahmen) ==>
kein Aufwand

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5.4.2 Kostenstellenrechnung
Fragestellung: Wo sind die Kosten entstanden?
Bindeglied zwischen Kostenarten und Kostenträger
Kosten werden am Ort ihrer Entstehung erfasst (Gemeinkosten)
Unternehmen wird in Teilbereiche (Kostenstellen (Kontierungseinheiten)) aufgeteilt
Aufgabe der Kostenstellenrechnung:
●
Verteilung der Gemeinkosten auf die Kostenstellen
●
Durchführung der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung
●
Ermittlung der Gemeinkostenzuschläge
●
Wirtschaftlichkeitskontrolle
Grundsätze für die Einteilung:
●
selbstständiger Verantwortungsbereich (räumliche Einheit)
●
genaue Maßgrößen der Kostenverursachung
●
genaue und einfache Verbuchung der Kostenbelege
Kostenstelleneinteilung hängt von folgenden Faktoren ab:
Betriebsgröße, Branche, Produktionsprogramm und –verfahren, organisatorische
Gliederung, angestrebte Kalkulationsgenauigkeit, angestrebte
Kostenkontrollmöglichkeit

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5.4.2 Kostenstellenrechnung
Bildung von Kostenstellen:

funktionelle Kriterien
Hauptgruppen von Kostenstellen (Kostenbereiche) nach der Funktion (Tätigkeitsbereich):
Materialstellen (Beschaffung, Lagerung)
Fertigungsstellen (Montage, Gießerei)
Vertriebsstellen (Werbung, Verpackungslager)
Verwaltungsstellen (Poststelle, Finanzbuchhaltung)
Allgemeine Kostenstellen (Strom, Gebäudereinigung)
Forschungs-, Entwicklungs- und Konstruktionsstellen (Bibliothek, Labor)

Räumliche Kriterien

organisatorische Kriterien

rechnungstechnische Kriterien
Unterscheidung nach der Art der Abrechnung:
- Hauptkostenstellen: Die Kosten werden direkt auf die Kostenträger verrechnet.
- Hilfskostenstelle: Die Kosten werden nicht direkt, sondern zuerst auf die
leistungsempfangenden Hauptkostenstellen umgelegt.
Zuordnung von allgemeinen Kosten und Fertigungshilfskosten auf die Hauptkostenstellen
- Verursacherprinzip: Kosten werden dort zugerechnet, wo sie entstanden sind.
- Durchschnittsprinzip: Kosten werden auf alle Kostenstellen gleichmäßig verteilt.

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5.4.3 Kostenträgerrechnung
Fragestellung: Wer hat die Kosten zu tragen?
Kostenträger sind die betrieblichen Leistungen, welche die verursachten Kosten
‚tragen’ müssen. Man unterscheidet hierbei zwischen Absatzleistungen und
innerbetrieblichen Leistungen.
Aufgaben der Kostenträgerrechnung
Ermittlung der Herstell- und Selbstkosten um
a) die Bewertung der Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten sowie selbsterstellten
Anlagen in der Handels- und Steuerbilanz zu ermöglichen (Herstellkosten)
b) die Durchführung der kurzfristigen Erfolgsrechnung nach dem Gesamt- oder
Umsatzkostenverfahren zu gewährleisten (Herstell- und Selbstkosten)
c) Unterlagen für preispolitische Entscheidungen zu erhalten (Selbstkosten)
d) Ausgangsdaten für (nicht marktpreisbezogene) Problemstellungen der
Planungsrechnung zu gewinnen (Herstell- und/oder Selbstkosten)

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5.5.1 Erfassung von Leistungs- und Kostendaten im
Betrieb
Kostenermittlung:
1) Erfassung der Faktorenmenge einer bestimmten Kostenart (z.B. Material)
2) Zuordnung der Faktorenpreise dieser Kostenart
3) Multiplikation von Faktoreinsatzmenge und Faktorpreisen
Faktorpreise sind Preise für bezogene Güter und Dienstleistungen.
Absatzpreise sind Preise für verkaufte Güter und Dienstleistungen.
Faktorpreise:
Einkaufspreis = Rechnungsbetrag – Rabatt
Einstandspreis (EP) = Einkaufspreis + Beschaffungsnebenkosten (z.B. Zoll,
Transport)
Verbrauchspreis = Einstandspreis + Materialgemeinkosten (z.B. Lager, Prüflabor)
Gebräuchlichste Form ist der EP (Berücksichtigung von steuerlichen
Bestandsbewertungsvorschriften):
Materialeinzelkosten (MEK) in €/Monat = Menge (Stück/Monat) x EP (€/Stück)
5.5 Leistungs- und Kostendaten

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5.5.2 Verwendung von Belegen und Datensätzen
verschiedener Art
Belege: Rechnungen, Quittungen, Lohnbelege/Gehaltsabrechnungen,
Materialentnahmeschein, Stücklisten, Belege mit Barcode zum Scannen usw.
„Keine Buchung ohne Beleg“
„Keine Arbeit ohne Auftragsnummer“
Materialentnahmeschein (Materialart, Materialmenge, Kontierung,
Kostenstellennummer, Datum, Unterschrift)
5.5 Leistungs- und Kostendaten

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5.6 Kostenartenrechnung, Kostenstellenrechnung,
Kostenträgerzeit- und Kostenträgerstückrechnung
Aufgaben der Kostenträgerzeitrechnung:
●
Ermittlung der Herstellkosten
●
Ermittlung von Selbstkosten und Wirtschaftlichkeit
●
Berechnung des Betriebsergebnis auf Basis der abgesetzten Produkte und pro
Unternehmensbereich
Aufgaben der Kostenträgerstückrechnung:
●
Vorkalkulation: Berechnung von Angebotspreis
●
Nachkalkulation: Kontrolle der Kosten nach Herstellung
●
Deckungsbeitragsrechnung

2019 Markus Hammele
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Berechnung des Betriebsergebnisses
Nettoverkaufserlös – Selbstkosten des Umsatzes = Betriebsergebnis der Periode
Formelsammlung S. 28

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5.6.1 Unternehmensbezogene Abgrenzung von
Aufwendungen / Erträge und Kosten / Leistungen
Die den Kosten gegenüberstehende Rechnungsgröße wird als Leistung bezeichnet.
Leistungen entstehen durch die Zusammenarbeit von
- menschlicher Arbeit
- Betriebsmittel
- Material

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5.6.2 Gliederung der Kosten in Verbrauchsart
Verbrauchsfaktoren: Material und Arbeit des Menschen (Menge und Zeit)
Gebrauchsfaktoren: Betriebsmittel

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5.6.3 Zurechnung zu dem Kostenträger
Gemeinkosten über Zuschlagssatz verrechnen
Einzelkosten direkt zurechnen

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5.6.4 Verhalten bei Beschäftigungsänderung
Fixe Kosten bleiben stabil
Variable Kosten sind beschäftigungsabhängig

2019 Markus Hammele
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5.6.5 Aufbau und Struktur des
Betriebsabrechnungsbogens (BAB)
Der BAB ist eine Tabelle, in der zeilenweise (senkrecht) die Kostenarten und
spaltenweise (waagrecht) die Kostenstellen aufgeführt sind.
Seine Aufgaben sind:
●
Verteilung der primären Gemeinkosten auf die Kostenstellen nach dem
Verursacherprinzip
●
Durchführung der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung
●
Bildung von Kalkulationssätzen
●
Kontrolle der Kosten bzw. ihre Vorbereitung
Verrechnung von Gemeinkosten!
Kontrolle der Kosten im BAB:
- Normalkostenrechnung (Gegenüberstellung Istkosten zu Normalkosten)
- Plankostenrechnung (Gegenüberstellung Istkosten zu Sollkosten)
Verteilung der primären Gemeinkosten:
- Direkt: Kostenstelleneinzelkosten (z.B. Fremdreparaturen, Fertigungshilfslöhne)
- Indirekt: Kostenstellengemeinkosten (z.B. Mieten, sekundäre freiwillige Sozialkosten)
Grundsätzlicher Aufbau eines einfachen BAB:
Materialstelle, Fertigungsstelle, Verwaltungsstelle, Vertriebsstelle
Beispiel (4.3)
(www.bilbuch.de)
IHK Skript S. 26ff

2019 Markus Hammele
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5.6.6 Umlage von Kosten
Kostenschlüssel:
- Werteschlüssel
●
Kostengrößen (z.B. Löhne, Selbstkosten)
●
Bestandswerte (z.B. Wert der Vorräte, Umlagevermögen)
●
Umsatzziffern oder Erfolgswerte führen zu Zuschlagssätzen
- Mengenschlüssel
Mengenschlüssel sind physikalisch-technische Größen zur Verteilung der
Gemeinkosten (z.B. Umlage von Transportkosten nach Gewicht oder Raummaßen)
Reihenumlagemethode:
Kosten der allgemeinen Kostenstellen werden nur auf die Hauptkostenstellen umgelegt.
Kosten der Fertigungshilfskostenstellen werden auf die entsprechenden
Fertigungshauptkostenstellen weiter verrechnet.
Stufenumlagemethode:
Kosten der allgemeinen Kostenstellen werden auf die Fertigungshaupt- und
Fertigungshilfskostenstellen umgelegt. Die Hilfskostenstellen werden danach auf die
Hauptkostenstellen weiter verrechnet.

2012/2013 Markus Hammele
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5.6.7 Ermittlung von
Zuschlagssätzen
Quelle: Bundeseinheitliche Weiterbildungsprüfung
IHK Prüfungsvorbereitende Formelsammlung,
S. 16 (2012)
Formelsammlung S. 27ff

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Aufgabe
siehe nächste Folie

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5.6.8 Ziele und Aufbau eines Kostenträgerblattes
Erzeugniserfolgsrechnung
Ziele:
●
Ermittlung des Betriebsergebnisses (= Gewinn) des Erzeugnisses
●
Vergleich mehrerer Erzeugnisse
●
Erkennen gewinnträchtiger oder notleidender Erzeugnisse
Aufbau des Kostenträgerblatt
●
senkrecht nach Kostenarten, Erlösen und Betriebsergebnis
●
waagrecht nach Erzeugnissen bzw. Erzeugnisgruppen

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5.6.9 Erstellung und Auswertung eines
Kostenträgerblattes
Beispiel Kostenträgerblatt

2019 Markus Hammele
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5.7 Kalkulationsverfahren
Kalkulation ==> Ergebnis ist
die genaue Zuordnung der
Kosten zu einzelnen
Produkten, Erzeugnissen
und Aufträgen
Kalkulationsverfahren
Einprodukt-
artenfertigung
Mehrprodukt-
artenfertigung
Unabhängige
Produkte
Kuppelprodukte
Massenfertigung
(Strom, Zement)
Divisions-
kalkulation
Sortenfertigung
(Schokolade)
Äquivalenz-
ziffernkalkulation
Serienfertigung
(Automobile)
Einzelfertigung
(Anlagenbau)
Kuppelproduktion
(Raffinerie)
Zuschlagskalkulation
Bezugsgrößenkalkulation
Kalkulation mit
Prozesskostensätzen
Verteilungs- und
Restwertmethode

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5.7.1 Divisionskalkulation
Division der Gesamtkosten durch die hergestellten oder abgesetzten Stückzahlen
Ein- und mehrstufige Divisionskalkulation
a) einstufig: Gesamtkosten / Leistungsmenge = Stückkosten
Voraussetzung: Einprodukt-Betrieb, keine Lagerbestandsveränderungen an
Halb- und Fertigfabrikaten (homogene Kostenverursachung)
Beispiel: Elektrizitätswerk
Betriebswirtschaftliches Handeln (Band 2); S. 36
b) zweistufig: Herstellkosten und Verwaltungs-/Vertriebskosten werden getrennt
ermittelt Addition ergibt die Selbstkosten
Voraussetzungen: Einprodukt-Betrieb und keine Lagerbestandsveränderungen
an Halbfabrikaten
c) mehrstufig (Stufenkalkulation): Kosten jeder Stufe / durch bearbeitete Menge
Beispiel: Textilindustrie
Beispiel Steinbruch
(www.bilbuch.de)

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Übung: Zement – Aufgabe 5.3.1.

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Ein- und mehrstufige Äquivalenzziffernkalkulation
Unter Äquivalenzziffern versteht man Verhältniszahlen, die angeben, wie
sich die Kostenverursachung der Sorten von den Kosten einer
Einheitssorte unterscheiden, der meist die Äquivalenzziffer 1 zugeteilt wird.
Voraussetzung: es handelt sich um artverwandte (artähnliche) Produkte
(=Sorten) und es werden keine Lagerbestandsveränderungen an Halb- und
Fertigfabrikaten vorgenommen.
Beispiele: Brauereien, Zigarettenfabriken
Beispiel
(www.bilbuch.de)

2019 Markus Hammele
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Übung: Äquivalenzziffernkalkulation
Produktsorten – Aufgabe 5.4.1.
Produktsorten – Aufgabe 5.4.3.

2019 Markus Hammele
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Aufgabe
Lösungsschema siehe
nächste Folie

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5.7.2 Zuschlagskalkulation
Trennung von Einzel- und Gemeinkosten (Kostenstellenrechnung ist ein
MUSS)
Einstufige Kalkulation: es liegt nur eine Kostenstelle vor
Mehrstufige Kalkulation: das Produkt durchläuft mehrere Kostenstellen
Ziel: Ermittlung der Selbstkosten ==> Angebotspreis
Quelle: Bundeseinheitliche Weiterbildungsprüfung IHK
Prüfungsvorbereitende Formelsammlung, S. 17 (2012)
Quelle: wirtschaftslexikon.gabler.de

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5.7.3 Vor- und Nachkalkulation
Unterscheidung nach Zweck und Zeitpunkt der Kalkulation:
- Vorkalkulation: vor dem Auftrag – Entscheidungshilfe Auftrag ja/nein
- Zwischenkalkulation: bei längeren Aufträgen für Bilanz- und
Dispositionszwecke – Nachkalkulation für Halbfabrikate
- Nachkalkulation: nach dem Auftrag – Erfolgskontrolle

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5.8 Maschinenstundensatzrechnung in der
Vollkostenrechnung
„Die Maschinenstundensatzrechnung verbessert die Genauigkeit der
Kostenzurechnung in anlagenintensiven Betrieben. Mit ihr werden die Kosten
der Maschinen und Anlagen auf die Betriebszeiten umgerechnet. Über den so
ermittelten Maschinenstundensatz (Kosten bei Inanspruchnahme in
Maschinenstunden) werden die Produkte mit den durch sie verursachten Kosten
belastet. So erzielt man eine wesentlich bessere Verursachungsgerechtigkeit als
bei einer Verrechnung über Fertigungsgemeinkosten-Zuschlagsätze, die auf den
Fertigungslohnstunden basiert.
Bei der Maschinenstundensatzrechnung (MSR) fasst man alle
maschinenabhängigen Kostenträgergemeinkosten in einem Verrechnungssatz,
dem Maschinenstundensatz (MS), zusammen.
Der Maschinenstundensatz dient als Kalkulationssatz bei der nachfolgenden
Kostenträgerrechnung.“
Quelle: www.wirtschaftslexikon24.de
mehrstufige Kostenträgerrechnung
Fertigungsgemeinkosten = Maschinenkosten + Restfertigungsgemeinkosten
IHK Skript S. 34ff

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5.8.1 Gründe für das Einführen einer
Maschinenstundensatzrechnung
Vollkostenrechnung
Die Senkung der Fertigungsgemeinkosten durch Verrechnung der
Maschinenkosten als Einzelkosten.
Das Erkennen der Fixkostendegression bei höherer Auslastung der Maschinen,
d.h., der Maschinenstundensatz wird geringer.

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5.8.2 Maschinenabhängige Fertigungsgemeinkosten und
Restgemeinkosten
Vollkostenrechnung

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5.8.3 Ermittlung des Maschinenstundensatzes
Vollkostenrechnung
Beispiel Betriebswirtschaftliches Handeln (Band 2); S. 36ff
Beispiel www.controllingportal.de

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5.9 Zusammenhänge zwischen Erlösen, Kosten und
Beschäftigungsgrad
5.9.1 Veränderung des Beschäftigungsgrades und die Auswirkungen auf die
Erlöse und Kostenstruktur
5.9.2 Grafische Darstellung der Zusammenhänge

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5.9.1 Veränderung des Beschäftigungsgrades und die
Auswirkungen auf die Erlöse und Kostenstruktur
5.9 Zusammenhänge zwischen Erlösen, Kosten
und Beschäftigungsgrad
Fixe Kosten sind in ihrer Höhe unabhängig von der Ausbringungsmenge und
Beschäftigungsgrad - fallen auf jeden Fall an.
Beispiele: Miete, Gehälter, Leasingrate, Versicherungen
Variable Kosten sind von der Ausbringungsmenge und dem Beschäftigungsgrad
abhängig.
Beispiele: Material, Wartung, Ersatzteile, Benzin
Einzelkosten sind immer variable Kosten.
Gemeinkosten (K) = fixe + variable Kosten
Stückkosten (k)
= variable Stückkosten (kv) + fixe Stückkosten (kf)
= Gesamtkosten / Menge
Proportionale Kosten: Kosten
pro Einheit konstant; Kosten
steigen im gleichen Verhältnis
wie die Beschäftigung
Degressive Kosten: Kosten
steigen in geringerem Verhältnis
als die Beschäftigung;
Stückkosten sinken mit
steigender Beschäftigung
Progressive Kosten: Kosten
steigen überproportional zu
steigender Beschäftigung;
Stückkosten steigen mit
steigender Beschäftigung

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Weitere Begriffe:
Umsatz = Stückzahl x Preis
Gewinn = Umsatz – Gesamtkosten
Break-even Point = Gewinnschwelle
Kapazitätsgrenze = Gewinnmaximum
Betriebsoptimum: Stückkosten am geringsten
Langfristige Preisuntergrenze: Preis = Kf + kv
Kurzfristige Preisuntergrenze: Preis deckt nur die variablen Kosten
Normalkapazität (Vollbeschäftigung) kostengünstigste Produktion (Stückkosten)
Ausbringung x 100
Kapazitätsausnutzungsgrad = ------------------------
Kapazität
Beschäftigungsgrad = eingesetzte Kapazität / vorhandene Kapazität x 100
Beschäftigungsgrad = Istleistung / Kapazität x 100

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Quelle: Bundeseinheitliche Weiterbildungsprüfung IHK
Prüfungsvorbereitende Formelsammlung, S. 20 (2012)

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5.9.2 Grafische Darstellung der Zusammenhänge
Fixkostendeckungsbeitrag
Gewinnschwelle (Break-even-Point)
Kapazitätsgrenze
K = Kf + Kv
K = Kf + kv * x
Quelle: www.controllingportal.de
siehe auch Betriebswirtschaftliches Handeln (Band 2); S. 45

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5.10 Grundzüge der Deckungsbeitragsrechnung
Stück- oder zeitraumbezogen
Aufgaben der Deckungsbeitragsrechnung:
●
Kalkulation des Angebotspreises
●
Feststellung der Preisuntergrenze
●
Erfolgsbetrachtung
Bei linearem Gesamtkostenverlauf entsprechen die variablen (proportionalen)
Selbstkosten den Grenzkosten.
Kvar = Kgrenz
Quelle: Grundlagen für kostenbewusstes Handeln (Betriebswirtschaft); 2010; S. 115

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5.10.1 Vergleich zwischen Vollkosten- und
Teilkostenrechnung
Vollkostenrechnung:
Deckung aller Kosten
k = (KF/m) + kvar
Teilkostenrechnung:
Deckung der variablen Kosten
Quelle: Bundeseinheitliche Weiterbildungsprüfung IHK Prüfungsvorbereitende Formelsammlung,
S. 14 (2012)

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Deckungsbeitragsrechnung im Einproduktunternehmen
5.10.2 Deckungsbeitragsrechnung als
Stückrechnung im
Einproduktunternehmen
5.10.3 Deckungsbeitragsrechnung als
Periodenrechnung im
Einproduktunternehmen
db = P – kvar DB = Erlöse – Kv

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5.10.4 Bestimmung der Gewinnschwelle
Break-even-Point,
Nutzschwelle,
Deckungspunkt,
kritische Menge,
kritischer Erlös
Der Gewinn ist
gleich Null. Der
Deckungsbeitrag
entspricht den
fixen Kosten.
Sämtliche Kosten
(fixe und variable)
sind bei dieser
Menge gedeckt.

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5.10.4 Bestimmung der Gewinnschwelle
Quelle: Bundeseinheitliche
Weiterbildungsprüfung IHK
Prüfungsvorbereitende Formelsammlung,
S. 15 (2012)
E = K
e x mkr = KF + kvar x mkr

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5.11 Statische Investitionsrechnung
Erhaltung oder Steigerung der Leistungsfähigkeit eines Unternehmens
Zeitpunktbezogen (im Gegensatz zu dynamischen Verfahren: zeitraumbezogen)
Prüfung auf Sinnhaftigkeit und Wirtschaftlichkeit
Gliederung nach Objekten:
Sachinvestitionen: z.B. Anlagevermögen oder Umlaufvermögen
Finanzinvestitionen: z.B. Beteiligungsrechte wie Aktien
Immaterielle Investitionen: z.B. Forschung, Entwicklung, Weiterbildung von
Personal
Quelle: www.teialehrbuch.de
IHK Skript S. 44ff

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1) Ersatzinvestitionen oder Reinvestitionen
Sie ersetzen die durch Verschleiß oder Veraltung ausgeschiedenen Anlagen. Der
Kapitalstock wird dadurch erhalten.
2) Rationalisierungsinvestitionen
Dabei werden veraltete Anlagen durch modernere, leistungsfähigere Anlagen
ersetzt, mit dem Ziel kostengünstiger zu produzieren. Der Kapitalstock wird
dadurch modernisiert und erhalten.
3) Lager- oder Vorratsinvestitionen
Sie beinhalten die Vergrößerung der Bestände an nicht dauerhaften
Produktionsmitteln, wie z.B. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe. Kapitalstock steigt.
4) Erweiterungs- oder Nettoinvestitionen
Sie erhöhen den Bestand an Realkapital. Kapitalstock wird erhöht.
5) Bruttoinvestitionen
Dies sind die Gesamtinvestitionen eines Unternehmens, sie setzen sich
zusammen aus den Ersatz- und Nettoinvestitionen: IBr = IN + IErsatz

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5.11.1 Kostenvergleichsrechnung
a) Periodischer Kostenvergleich
Wenn die benötigte mengenmäßige Leistung
der alternativen Investitionsobjekte gleich
hoch ist, reicht zur Entscheidungsfindung der
Kostenvergleich pro Periode.
b) Kostenvergleich je Leistungseinheit
Wenn die voraussichtlich genutzte
mengenmäßige Leistung der alternativen
Objekte unterschiedlich hoch sind, ist ein
Vergleich der Kosten je Periode nicht
geeignet. An seine Stelle tritt der
Kostenvergleich pro Leistungseinheit.
Beispiel Betriebswirtschaftliches Handeln
(Band 2); S. 46

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Beispiele

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c) Berechnung der kritischen Stückzahl
Die kritische Stückzahl (Menge) gibt den Punkt
an, an dem die Wirtschaftlichkeit
unterschiedlicher Alternativen gleich ist.
mkr = (KF2 – KF1) / (kvar1 – kvar2)

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c) Berechnung der kritischen Stückzahl
Quelle:www.andi-menzel.de

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5.11.2 Gewinnvergleichsrechnung
Der Gewinn wird verglichen und die
Alternative mit dem höheren
Gewinn wird gewählt.

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5.11.3 Rentabilitätsvergleichsrechnung
Die Rentabilitätsrechnung stellt ein Verhältnis auf zwischen dem eingesetzten
Kapital und dem daraus resultierenden Gewinn oder der Kostenersparnis.
Eigenkapitalrendite = Gewinn / Eigenkapital x 100
Gesamtkapitalrendite = (Gewinn + Fremdkapitalzins) / Gesamtkapital x 100
Umsatzrendite = Gewinn / Umsatz x 100
Return on Investment (RoI) = Gewinn / Gesamtkapital x 100 = Umsatzrendite x
Kapitalumschlag
RI = (Gewinn / Durchschnittliche Investitionskosten) x 100%
Beispiel Betriebswirtschaftliches Handeln (Band 2); S. 49

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5.11.3 Rentabilitätsvergleichsrechnung

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5.11.4 Amortisationsvergleichsrechnung
Die Amortisationsrechnung (Kapitalrückflussrechnung, pay-back-, pay-off- oder
pay-out-Rechnung) ermittelt den benötigten Zeitraum (Amortisationszeit), um den
Kapitaleinsatz einer Investition aus den Rückflüssen wiederzugewinnen. Die
berechnete Amortisationszeit wird mit einer unternehmensspezifischen maximalen
Amortisationszeit verglichen.
Investitionsausgaben
Amortisationsdauer (in Jahren) = -------------------------------------------------------------
(Kosteneinsparungen/Jahr + Abschreibungen/Jahr)
Beispiel (Betriebswirtschaftliches Handeln (Band 2); S. 47)

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5.11.4 Amortisationsvergleichsrechnung

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Formeln
Quelle: Bundeseinheitliche
Weiterbildungsprüfung IHK
Prüfungsvorbereitende Formelsammlung,
S. 22 (2012)
Formelsammlung S. 49/50

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5.12 Zweck und Ergebnis betrieblicher Budgets
Budgets (Plankosten, Haushaltsplan) sind der finanzielle Rahmen, die als Ziel zu
verstehen sind, das es einzuhalten gilt.
Top-down-Ansatz: Budgetierung -> Aktionsplan
Bottom-up-Ansatz: Budgetierung <- Aktionsplan
Gegenstromansatz: Budgetierung <-> Aktionsplan
Vorteile von Budgets:
●
Motivation zu kostenbewussten Handeln
●
Freilegung von Einsparpotentialen
●
Leichte Identifizierbarkeit von Soll-Ist-Abweichungen
●
Möglichkeit, Schwachstellen in der Organisationsstruktur offen zulegen
IHK Skript S. 50ff

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5.12.1 Aufstellung von Budgets
Quelle: Betriebswirtschaftliches
Handeln (Band 2); 2009; S. 86

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5.12.1 Aufstellung von Budgets
Funktionen:
Motivationsfunktion,
Koordinationsfunktion,
Bewilligungsfunktion,
Prognosefunktion und
Kontrollfunktion
Grundsätze:
Realitätskonform,
pro Kostenstelle ein
Budget,
Mitarbeit bei der
Aufstellung
(Identifikation).

2019 Markus Hammele
www.let-online.de
5.12.2 Maßnahmen
zur Budgetkontrolle
●
Festlegung der Kontrollmaßstäbe
●
Erfassung der tatsächlichen Ergebnisse
●
Feststellung von Abweichungen
●
Abweichungsanalysen
Zufällige Kostenabweichungen
●
Veranlassung korrigierender Maßnahmen
(Nachsteuerung)

2019 Markus Hammele
www.let-online.de
5.12.3 Maßnahmen zur Budgeteinhaltung
Soll-Ist-Vergleiche durch Controlling
●
Abweichungsanalyse
●
Kostenberichte
●
Kostenbesprechung
●
Verhinderung von Budget-Reserven (Planung) und Budget-Ausschöpfung (Ende
der Planungsperiode)
„Das Zero-Base-Budgeting bzw. Nullbasisbudgetierung ist eine Analyse- und
Planungsmethode, die beim Kostenmanagement innerhalb des Controlling
eingesetzt wird. Die Idee dieser Methode besteht darin, das Budget nicht
ausgehend vom aktuellen Budget einer Abteilung, sondern vom Grund auf neu zu
planen (Planning from Base Zero).“

2.5 Kostenrechnung 2019

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