Cobit

AUDITORÍA– CONCEPTUALIZACIÓN
AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS

Examen objetivo y sistemático que el Examen objetivo y sistemático que el profesional
profesional contable realiza a los estados auditor realiza a las TI y comunicación con la
financieros con la finalidad de verificar que se finalidad de verificar que se apliquen los
apliquen los Principios de Contabilidad procedimientos, principios, normas y demás
Generalmente Aceptados, Normas requerimientos legales que la legislación exige para
Internacionales de Contabilidad y demás emitir un informe que contenga comentarios,
requerimientos legales que la legislación exige conclusiones y recomendaciones sobre la validez de
y, emitir una opinión sobre la razonabilidad y la gestión y la presentación de la información.
presentación de los mismos.

“Hacer posible al auditor expresar una • Certeza suficiente para que el auditor emita su opinión
opinión sobre si los estados financieros • Planificación del trabajo
están preparados, en todos los aspectos • Evaluar el control interno, informes sobre deficiencias
importantes, de acuerdo con un marco •Presentación de activos y pasivos de acuerdo a las NIIF’s
de referencia identificado para informes
financieros.”
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs

 SISTEMAS CONTABLE Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN; MARCO DE
REFERENCIA

Marco de referencia Contabilidad y Control Interno
Administración de

Normas Internacionales de Contabilidad NIC; Presentar información
financiera Base de Datos
Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC; Control
Normas Internacionales de Información Financiera Control
Concurrente Interno
NIIF;
Coso, Coso I, Coso II… Coso RM; y,
Conformidad
Leyes: Régimen Tributario., Código Trabajo. .otras
Resumir y comprobar Administración de
Balance de Aplicaciones
Comprobación
Control Control
Concurrente Interno
Conformidad

Mayorizar Administración de
Resumir registros por Sistemas
cuenta M. General y A
Control
Concurrente Control Interno
Conformidad Marco de referencia de los Sistemas de
Información y Control Interno
Jornalizar Diseño de Sistemas y ISO 17799;
afectación contable en aplicaciones ISO 17799: 2005;
Control Previo cuenta Control ISO 27001:2005;
Legalidad y Interno ISO 27003:2007;
conformidad OSI.


MODELO DE GESTIÓN EMPRESARIAL – Modelo Transferencia
SISTEMA DE INFORMACIÓN GERENCIAL

Sistema
Finanzas Tributario

Distribución
Comercialización
(ventas-compras)

Producción Talento humano


MODELO DE GESTIÓN EMPRESARIAL – Modelo Transferencia
Transferencia de información para toma de decisiones sobre:
productos, clientes, obligaciones con el Estado, gestión del talento humano y estructura
organizacional en una plataforma de Informáticas


Cada uno de estos incluye
procesos vinculados e
interrelacionados para alcanzar
los objetivos por áreas: Comercialización Finanzas
• De captación de clientes Ventas-Compras Producción
• De calidad y mejora continua.
• De innovación.
• De atención al cliente.
Sistema Administración y
Tributario Logística
Administración y
Logística

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

AUDITORIA AL SISTEMA CONTABLE (POR CICLOS/MODULOS)

Impuestos  Cuantificación, determinación y análisis de las obligaciones
tributaria de la entidad con el Estado por lo que se espera transferir efectivo.

Los objetivos aplicables se orientan a: determinación de impuesto (por pagar
Ciclo de Impuestos
o crédito tributario) que pertenezcan a un mismo periodo, adecuada
presentación y revelación.
Control Interno
Inventarios  Costo de Producción y Ventas: análisis de los bienes destinados
a la venta en el ciclo normal de operaciones, incluyendo inventarios en
Ciclo de Inventarios tránsito. Los objetivos aplicables se orientan a:
existencia, propiedad, integridad, adecuada valuación, consistencia y adecuada
Control Interno presentación y revelación.
Compras  Cuentas por pagar (pagos): análisis de las obligaciones presentes
Ciclo de Egresos de la entidad por los que se espera en un futuro transferir efectivo, bienes o
servicios a otra entidad. Los objetivos se orientan a: determinación pasivos
Control Interno
reales que pertenezcan a un mismo periodo, adecuada presentación y
revelación, verificación de garantías sobre activos.
Ciclo de Ingreso Ventas  Cuentas por cobrar (cobros): análisis de derechos de cobros
Control Interno originados por ventas, servicios prestados u otorgamiento de préstamos. Los
objetivos se relacionan con la autenticidad de los ingresos y las cuentas por
cobrar, valuación de estimaciones, y adecuada presentación en los EEFF.


AUDITORIA AL SISTEMA CONTABLE (POR CICLOS/MODULOS)

Tesorería: Examen de las cuentas que se refieren al efectivo disponible
Ciclo de Tesorería con o sin restricciones. Los objetivos se orientan a:

Control Interno autenticidad, integridad, disponibilidad, restricción y correcta valuación
de fondos.
Presupuesto: Análisis de la formulación, ejecución y evaluación del
presupuesto y las asignaciones a las partidas. Los objetivos se orientan a:
Ciclo de Presupuesto
Identificar asignaciones presupuestarias de un mismo ciclo presupuestario.
Control Interno
Nómina: erogaciones al personal de la empresa por servicios
Ciclo de Nómina
recibidos, obligaciones contractuales y legales valuadas y registradas de
manera adecuada. Los objetivos se orientan a: determinación beneficios
Control Interno
sociales de un mismo periodo, y adecuada presentación y revelación.
Ciclo de gastos de Gastos de operación: comprende análisis de gastos de venta, gastos de
operación administración, gastos de fabricación. Los objetivos buscan: Identificar gastos
Control Interno ficticios de un mismo periodo, que provengan de operaciones normales del
negocio.
Ciclo de Activos Propiedad, planta y equipo: examen a los activos que tienen el propósito de ser
Fijos utilizados para generar la venta o producción de bienes o prestación de
Control Interno
servicios. Los objetivos se dirigen a verificar:
Existencia, propiedad, valuación, cálculo, depreciación y adecuada revelación
en los EEFF.

PLAN GLOBAL DE AUDITORIA FINANCIERA Y AUDITORIA DE SISTEMAS

Selección de
Procedimientos

4 PlanificaciónDe auditoría
detallada Hallazgos y
Marco de referencia Auditoria recomendaciones
Financiera Comunicación
Normas Internacionales de de resultados
Determinación
Auditoría NIA; Sobre la
de la
Normas Internacionales de materialidad información
3 Determinación Formación del
Auditoría y Aseguramiento NIAA; de
evaluada
juicio
la Estrategia de profesional
Auditoría
Sustantivas/cum
Evaluación del Evaluación plimiento
de
2 Estudio y riesgo
la evidencia
Evaluación
Del Control Base para las Marco de referencia de la Auditoría
Interno pruebas Informática
necesarias
Recolección de Normas Internacionales de
Recursos Financieros, evidencia Auditoría;
Productos, estructura
Normas Internacionales de
orgánica, Base legal,
1 Análisis General Definición del
Auditoría y Aseguramiento; y,
de procedimientos entre otros método y equipo de
Planificación Objetivos de Control para la
la Cía. T.
(Entendimiento del examen Información y Tecnologías
de la entidad) auditoría Relacionadas COBIT.


PLAN GLOBAL AUDITORIA FINANCIERA - ANÁLISIS GENERAL DE LA
COMPAÑÍA
La fase inicial del plan global comprenderá un análisis de la entidad a auditar
con el propósito diseñar una estrategia general, y un enfoque detallado de la

naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría

1. ANÁLISIS GENERAL DE LA CÍA.
1.1. Conocimiento del Negocio (recursos financieros,
estrategias de mercado, producto, estructura orgánica,
ambiente jurídico, políticas contables, procedimientos,
auditoría interna, y auditorías recurrentes):
Técnicas a aplicar:
Reuniones de Planeación: auditores antecesores y
terceros;
Coordinación con auditoría interna (evaluación del
trabajo de auditoría interna e informe);
Carta de Requerimientos;
Evaluar Riesgo del compromiso y ambiente de control;
Fijar los términos del compromiso (carta de
compromiso).


•inherentes y de control por componente

COMPAÑÍA
La fase inicial del plan global comprenderá un
análisis de la entidad a auditar con el propósito ANALISIS DE RIESGO GENERAL
diseñar una estrategia general, y un enfoque Perfil del cliente;

detallado de la naturaleza, oportunidad y Negocio del cliente y sus riesgos;
alcance esperados de la auditoría Planes a corto y mediano plazo;
Hechos recientes y problemas de
Riesgos de negocios de los auditores auditoría;
Se debe investigar los probables clientes antes Principales políticas contables; y
de aceptar el contrato de auditoría; su Ambiente de control.
historia, incluyendo aspectos como: identidad y
ANALISIS DE RIESGO ESPECIFICO
reputación de los directores, altos empleados y
accionistas principales. Casos de empresas de Planificación detallada;
creación ficticia; otras con contratos Análisis de variaciones de los estados
formulados para cubrir gastos de proyectos no financieros; y
reales para el valor de mercado de las acciones Cédula de evaluación de riesgos inherente
son entre otros los riesgos de negocios de los y de control por componentes;
auditores.
Los riesgos de negocios aumenta cuando el cliente está en una posición financiera débil o
tiene gran necesidad de capital adicional. El auditor debe evaluar conscientemente para evitar
ser involucrado y de aceptar el contrato, reconocer la necesidad de ampliar los
procedimientos de auditoría.

COMPAÑÍA;ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO)
Técnica aplicable: auditores Realizar reuniones con auditoria interna sobre
antecesores, terceros y auditoria interna la suficiencia del sistema de contabilidad y

Los auditores antecesores son excelente control interno del cliente para lo cual es
fuente de información sobre el probable necesario dividir en ciclos la gestión
cliente como expresa SAS 7 “Comunicación financiera, visualizando sus
entre auditores y antecesores”. Éticamente es objetivos, políticas, métodos de registro;
prohibido que los auditores revelen técnicas de control; cuentas principales y
información sin conocimiento del cliente. El relacionadas.
auditor debe pedir a la gerencia del cliente 2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LOS S.
autorice a los antecesores para responder al CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO
sucesor sobre: desacuerdo de aplicación de
los PCGA, y razones del cambio de auditores 2.1. Comprensión del Sistema de Contabilidad,
Control Interno y el Sistema de Información.
(fraudes de gerencia) principalmente.
Ciclo Financiero y Contable
Los auditores pueden pedir permiso a la  Ciclo de Negocios de gastos
gerencia para hacer indagaciones a terceros  Ciclo de negocios de Activos Fijos
 Ciclo de negocios de Inventarios
sobre un probable cliente, por ejemplo el  Ciclo de Negocios de Ingresos
banco del cliente para conocer la historia  Ciclo de Negocios de Tesorería
financiera del cliente y la calificación de  Ciclo de Negocios de Nómina y Personal
crédito. El asesor legal del cliente sobre el  Ciclo de Impuestos
entorno legal: litigios y procesos pendientes.

AUDITORIA FINANCIERA – OBTENCIÓN DEL CONTRATO (CARTA DE
COMPROMISO/REQUERIMIENTOS)
El Art. 318 de la Ley de Compañías
menciona que, toda compañía
nacional y las sucursales de

compañías extranjeras, cuyos activos
superen el millón de dólares
americanos deben contar con un
informe de auditoría externa sobre
sus estadosfinancieros.
La Junta General de accionistas o de
Socios nombra a su auditor externo
quien confirma, en forma expresa
con una carta compromiso, la
aceptación del nombramiento de
auditor externo, el objetivo y alcance
del examen, la responsabilidad
asumida frente al cliente, el objeto y
entornode su trabajo.

ELEMENTOS
• Aceptación
• Definición del alcance y objetivo;
• Entorno del examen
• Responsabilidad


AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (DETERMINACIÓN DE LAS
ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA)

3. DETERMINACIÓN ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA:
 Riesgo e Importancia Relativa
 Determinar la Importancia Relativa Planeada.
 Resumen y Evaluación de Riesgos de Auditoría

Identificar las áreas de riesgo potenciales y MATERIALIDAD, es el nivel a partir del cual las
comprender los motivos que fundamentan las diferencias o errores, sean éstas individuales o totales,
decisiones gerenciales y de esta manera anticipar se consideran de importancia relevante para los
los problemas de auditoría, por ejemplo: estados financieros tomados en su conjunto. Las varias
- Políticas y prácticas financieras (políticas formas para calcular el nivel de materialidad:
inusuales acarrean problemas de liquidez que  Materialidad para propósitos de planificación
podrían afectar las operaciones). (MPP)
- Circunstancias económicas y tendencias del  Calcular del 5% de la utilidad obtenida antes de
negocio (economía de expansión puede aumentar impuestos
los márgenes de ganancia, pero ocasiona escasez  Calcular el 0.5% del activo o total de ingresos el
en el abastecimiento de insumos) mayor
- Departamentos de administración y finanzas  Limite de riesgo a nivel de Estados Financieros
(tamaño y estructura del departamento de (75% del MPP)
finanzas)  Limite de error a nivel de ajuste (3-5% del MPP)


AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (EVIDENCIA DE AUDITORIA)

Evidencia de auditoría
Se entenderá por EVIDENCIA DE AUDITORÍA a cualquier información suficiente y competente que confirma

o refuta cualquier información. Información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que
se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes en cantidad y calidad
suficiente, NEA13. La relevancia y validez de la evidencia depende de la eficiencia del sistema de control interno;
de las fuentes de información y de la técnica de evaluación aplicada.
(-) (-)
(-) (-) (-) (-)

Más información Examen Información documental
Eficiencia Control Confiabilidad de los
Independiente externa Mayor seguridad Físico, observación, cálculo segunda mano
Interno registros contables
e inspección

(+) (+) Más persuasivo
(+) (+) (+) (+)
Tipos de evidencia: Para limitar a reducir el riesgo de auditoría los auditores reúnen muchos tipos de evidencia que
pueden sintetizarse en: evidencia física (existencia y propiedad de activos), declaración de terceros (distribuidores,
instituciones financieras y abogados  confirmaciones), evidencia documentaria (cheques, facturas, contratos o
actas de reunión), cálculos (utilidades, depreciaciones, provisión cuentas incobrables), registros de contabilidad
(mayores, diario, y registros extracontables), interrelaciones de información, y declaración de clientes.

AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (CONFIRMACIÓN)

Confirmaciones: Obtención y evaluación de una comunicación de fuente
independiente, declaración de terceros (distribuidores, instituciones financieras y
abogados) respecto de un asunto particular que requiera afirmación o negación de

la información registrada en el sistema contable de la empresa auditada.

CONFIRMACIONES
• Solicitar al destinatario que indique si está de acuerdo con la información consignada en la
solicitud.
• No consignan la cantidad en la solicitud, pero requieren que el receptor llene la información, puede
proporcionar otra información.
Proveen evidencia de auditoría solo cuando las respuestas son recibidas.

•Solicita al confirmado responder únicamente si no está de acuerdo con la información consignada
en la solicitud


AUDITORIA FINANCIERA-PLAN GLOBAL (EVIDENCIA vs PRUEBAS)

Pruebas de auditoría

Pruebas de Control o de Cumplimiento; Pruebas Sustantivas; Pruebas a las transacciones, a
Procedimientos de auditoría aplicados con el las cuentas y los saldos reflejados en los estados
propósito de probar la eficacia de las políticas y financieros con el propósito de obtener evidencia
procedimientos de control y suministrar una acerca de la validez y la propiedad de su tratamiento
seguridad razonable de que están siendo aplicados contable, en caso de errores no considerar la
tal como fueron implantados por la gerencia. deficiencias de los S. de contabilidad y control interno.
Relación entre pruebas y
evidencias de auditoría
La relación entre evidencia y pruebas de auditoría se produce al aplicar las técnicas de evaluación. Por
ejemplo, para evidenciar deficiencias de control interno se aplica técnicas como:
observación, documentación, entrevistas y evaluación de desempeño (prueba de control) ; para evidenciar
errores en el registro de transacciones o estados financieros: la confirmación y examen físico (pruebas
sustantivas).
ENTREVISTAS (herramientas de
evaluación de auditoría)

Flujo diagrama
Narrativas Cuestionario

AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (RIESGOS Y PISTAS DE
AUDITORIA)
El auditor debe obtener un conocimiento suficiente del sistema de información gerencial y de
control interno para planificar el examen. La naturaleza, oportunidad y amplitud de los

procedimientos de auditoría varían de acuerdo con los riesgos que percibe el auditor. Así
pues, cuando siente que el riesgo es alto, recurrirá a procedimientos más confiables o
ampliará el tamaño de la muestra.
Riesgo de auditoría.- Es el riesgo de que el auditor emita una opinión no apropiada o
pertinente cuando los estados financieros tomados en conjunto sean presentados en forma
errónea en una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: Inherente, de
Control y de Detección.
RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL RIESGO DE DETECCIÓN
Susceptibilidad del saldo de una Riesgo a una exposición errónea que Riesgo de que los procedimientos del
cuenta o tipo de operación a pueda ocurrir en el saldo de una auditor Pruebas sustantivas no
errores significativos, sean de cuenta o clase de transacciones que detecten una exposición errónea en el
forma individual o al sumarse individualmente pudiera ser de saldo de una cuenta o un
posibles errores existentes en carácter significativo y, que los determinado tipo de transacción de
otros saldos y tipo de cuenta, sin mismos no sean detectados y carácter significativo. Se produce
tener en cuenta las deficiencias corregidos por los sistemas de porque la evaluación del riesgo de
de los controles internos contabilidad y de control interno control junto al inherente influyen en
correspondientes oportunamente. la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos sustantivos
aplicados para mitigar el riesgo.

PISTAS DE AUDITORIA-ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONES
CONTABLES
ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONES CONTABLES: Se debe
identificar como un error específico y significativo asociado con el saldo de cuenta

que afecte los estados financieros de la empresa auditada o en los mismos
informes financieros. El auditor debe prepara las pruebas sustantivas para
evidenciar el error potencial.

En las transacciones Estados Financieros
Integridad. Las transacciones no son Valuación. Activos o pasivos son
registradas íntegramente incorrectamente valuados (no reflejan
adecuadamente las circunstancias del
Validez. Las transacciones registradas no negocio y las condiciones económicas).
son válidas

Presentación. Los saldos de cuenta son
Registro. Las transacciones son registradas presentados de manera que conduce a
erróneamente. interpretación errada, o no es expuesta toda
la información que es necesaria para una
Corte. Las transacciones son registradas en presentación y cumplimiento con los
cuentas de balances en período o ciclo estándares profesionales y requerimientos
equivocado. legales.

AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (PLANIFICACION
DETALLADA-ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)
Las pruebas sustantivas que buscan sustentar las
4. NATURALEZA, IMPORTANCIA Y
cifras en los estados financieros está organizada
ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.

generalmente en término de cuentas del balance
Generalmente el programa de auditoría general. Generalmente los activos están sujetos a
se divide en dos secciones: verificación directa (examen físico), inspección de
procedimientos para evaluar la documentos, y confirmación de terceros. Los
efectividad del control interno del pasivos generalmente, pueden verificarse con el
cliente y la segunda las pruebas examen de documentos, confirmación e inspección
sustantivas de la cifras que aparecen en de información.
los estados financieros. Los ingresos y los gastos no son tangible, existen
Los procedimientos para evaluar la como registro contables y representan cambios en
efectividad y comprender del sistema el patrimonio de los propietarios. La mejor
de control interno y el de contabilidad evidencia de la existencia de los ingresos o gastos es
de la empresa del cliente se organizada el cambio verificable en las cuentas relacionadas
generalmente alrededor de los ciclos del activo o pasivo. La naturaleza de los ingresos y
transaccionales: gastos debe evaluarse considerando:
ingresos, egresos, activos
El método de registro o reconocimiento del ingreso
fijos, inventarios, impuestos, nómina, e
o del gasto (efectivo y devengado)
ntre otros.
El cambio correspondiente del activo o del pasivo

AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (PLANIFICACION
DETALLADA-ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)

PRUEBAS SUSTANTIVAS
Informes de Auditoría – Carta a Gerencia Hoja de trabajo
Revisión de Estados Financieros Hoja Resumen – Cédula Sumaria
Revisión Analítica Final. Hoja de Detalle – Cédula de Detalle
Hoja de Comentarios Hoja de Análisis – Cédula Analítica
Hoja de Ajustes – Evaluación de Errores
Administración del compromiso
Fecha de Cumplimiento del Compromiso
Control de Tiempos y Presupuestos (Programa
Modelo). PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Resumen y Control de Confirmaciones (CONTROL)
Estado de Cuenta y Confirmaciones Bancarias Ciclo de Ingresos;
Estado de Cuenta y Confirmación Clientes Ciclo de Egresos;
Estado de Cuenta y Confirmación Proveedores Ciclo Inventarios;
Ciclo de Activos Fijos;
Ciclo de Impuestos;
Nómina, y entre ciclos de acuerdo a la
empresa auditada.

AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ARCHIVOS DE
AUDITORIA)
Generalmente los auditores mantienen dos archivos para cada cliente 1) para
cada auditoría terminada y 2) un archivo permanente de información que no
cambia. Sin embargo será más conveniente mantener tres archivos tres archivos

Información del cliente, de naturaleza variable, relevante para ejercicios
sucesivos.
Archivo - Perfil del cliente;
Permanente - Escrituras de Constitución;
- Políticas y Procedimientos;
- Impuestos y Contingencias; y
- Contratos y Convenios Importantes.
Archivo Corriente Programas y hojas de trabajo correspondientes al ejercicio que se revisa.
- Sección I Estados Financieros
- Sección II Hoja de trabajo, cédulas Sumarias, de detalle y de análisis.
Información relevante de la auditoría, documentos de planificación y
conclusiones sobre trabajo realizado.
- Puntos pendientes a ser aclarados
Archivo Resumen - Puntos de Interés para Gerente y Socio
- Ajustes y reclasificaciones propuestos
- Cartas de Representación
- Cartas de Abogados
- Recomendaciones sobre los procedimientos contable y de C.I.

AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (PAPELES DE
TRABAJO)
“Vínculo conector entre los registros de contabilidad del cliente y el informe de
Definición de los auditores. Documentan todo el trabajo realizado por los auditores y

constituyen el respaldo del informe que presentan.” (Whittington, 280)

• Soporte Principal para el dictamen del auditor
Funciones y • Ayudan al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo
Naturaleza • Papeles de auditoría permitan la revisión de un tercero de manera clara.
• Deben estar de acuerdo con los registros del cliente
• Encabezado
• Objetivo y Conclusión
Contenido • El trabajo ha sido planificado y supervisado de forma adecuada
• Control Interno ha sido suficientemente evaluado
• Evidencia obtenida durante el examen de auditoría
• Información de acuerdo o conciliada con registros contables del cliente

Son de propiedad del Auditor, están sujetos a limitaciones impuestas por la
Ética profesional, para prevenir revelación indebida sobre asuntos confidencia-
Custodia les respecto a su cliente.
De acuerdo a la Legislación Ecuatoriana la custodia de los papeles de trabajo
debe ser de cinco años.

WHITTINGTON O. Ray, Auditoría Un Enfoque Integral,12a. Ed., MCGraw Hill,Colombia, Febrero 2003

AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ORGANIZACIÓN
DE PAPELES DE TRABAJO-LINEAMIENTOS GENERALES)
Un papel de trabajo cédula debe prepararse identificado mediante un encabezado que
incluye: nombre de la compañía cliente, una descripción clara de la información
presentada, la fecha presentada, período cubierto y naturaleza del trabajo (revisión de

factura de compras pagadas, complementada con inspección con la órdenes de compras y los
documentos de recepción).
Los papeles de trabajo deben identificarse con claridad para ordenar, estructurar, secuenciar
y agrupárseles adecuadamente, facilitando su archivos y localización eficiente referenciados
apropiadamente a través de la utilización de índices referenciando ajustes y reclasificaciones
sugeridos por el auditor (informe); comentarios (carta a gerencia); o una referenciación
ÍNDICES cruzada con otra cédula.
Su identificación, para una fácil y rápida ubicación, se anota en la parte superior o inferior
derecha y de color rojo. El más utilizado es el alfanumérico. Sin embargo; muchas
auditoras, que tienen diseñado su software de auditoría se manejan mejor con el numérico.
Las cuentas del activo se identifican con una letra Mayúscula: A,B,C,…
El pasivo y capital, con doble letra mayúscula: AA,BB,CC
Las cuentas de resultados con un número múltiplo de 10: 10,20,30….
A A-1 A-1-1

Ejemplo: Arqueo de fondos de caja (analítica)
Detalle de fondos de caja
Sumaria de Efectivo y equivalentes

CLIENTE ABC HT-1
Estado HOJA DE TRABAJO
Cambios en el Índice Detalle Año X1 Año X2 A//R Saldo A.
CLIENTE ABC HAR-1

A Efec .y Eq. 45.000 56.510 -510 56.000
patrimonio HOJA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
… ……….. xxx xxx xxx xxx
P/T Detalle Debe Haber
Flujo de A - a1 –
Efectivo Anticipo Empleados 510 490
Bancos 510
Estado CLIENTE ABC A
Resultados SUMARIA EFECTIVO Y EQUIVALENTES CLIENTE ABC B
Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud. SUMARIA CTAS. Y DOCUMENTOS COBRAR
Balance Caja Chica A1 1. 510 1.510 Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.
General Bancos A2 30.000 -510 29.490 Clientes B1 xxx xxx xxx
CLIENTE ABC A2 Inversiones A3 25.000 25.000 Empleados B2 xxx xxx xxx
DETALLE DE BANCOS Accionistas B3 xxx xxx xxx
Estados
Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud. CLIENTE ABC C CLIENTE ABC AA
Financiero
Banco xx A2 - 1 5.000 5.000 SUMARIA INVENTARIOS SUMARIA CTAS. Y DOCUMENTOS PAGAR
Banco yy A2 - 2 25.000 510 24.490 Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud. Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.
M..P. C1 xxx xxx xxx Proveedores AA1 xxx xxx xxx
CLIENTE ABC A
P. Proceso C2 xxx xxx xxx Acrred.Divers. AA2 xxx xxx xxx
ANALITICA CAJA CHICA ARQUEO
P. Terminados C3 xxx xxx xxx
Importe: 1.510 Departamento: CC Custodio: AA CLIENTE ABC SS
DETALLE EFECTIVO SUMARIA PATRIMONIO ACCIONISTAS
Billetes 500
CLIENTE ABC 10 Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.
Monedas 40 Capital SS1 xxx xxx xxx
SUMARIA INGRESOS
DOCUMENTOS:
Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud. Reservas SS2 xxx xxx xxx
Factura 123 450
…….. …… xxx xxx xxx
TOTAL: 990
Dife vale sr. Pérez 510 HRa1 CLIENTE ABC 20
SUMARIA INGRESOS
Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.
…….. …… xxx xxx xxx


Comercial S.A. A1-1
Arqueo del Fondo Fijo
Efectuado el 02-01-10

Hora Inicial: 8h00 Hora Final:8h20
Fondo Fijo: Direcciones Responsa bl e del fondo: Juan Puente Impo rt e :$1. 100,o o
Deno min a ció n Cantidad Impo rt e Parcial Total
Billetes:
20 5 100 365 371
10 10 100
5 30 150
1 15 15
Monedas: 6
2 1 2
8 0,5 4
Comprobantes:
Factura #130;Artículos de limpieza 80 420
Factura #150; Periódico. 140 Ajuste con referencia cruzada a
Factura #135 Suministros 200 la hoja de ajustesHAR-a1
Total: 791
Diferencia: 309
La cantidad de $1.100 (Un mil cien dólares) es el total del fondo fijo de caja chica de la
dirección, según se detalla anteriormente. El dinero contado en presencia del señor auditor
en billetes y monedas da un total de $371 (trescientos setenta y un mil dólares), facturas
legalizadas 420 (cuatrocientos veinte) con un total de setecientos noventa y un dólares.
Quito, enero 02 del 2010
Juan Puente
RESPONSABLE DEL FONDO
= Facturas debidamente legalizadas Ajuste con referencia cruzada a
= Valores contados en presencia del señor Puente la hoja de ajustesHAR-a1
= Diferencia en caja
Conclusiones de Auditor:
El importe de efectivo y facturas justificadas es de $791,oo. No se justifica un vale de $250
guardando relación a las técnicas de control recomendadas.

AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (BALANCE
GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO ANTERIOR)
Empresa Comercial S.A.
Balance General
Del 1 de enero al 31 de diciembre2008

ACTIVOS PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
DISPONIBLE Proveedores de mercadería
1.590,00 146.700,00
Caja Acreedores Diversos
35.200,00 12.500,00
Bancos
Inversiones 59.110,00 Impuesto a la Renta por Pagar 8.400,00
15% Participación Trabajadores por Pagar 0,00
REALIZABLE
Cuentas por Cobrar 302.300,00 Dividendos por Pagar 10.000,00
REALIZABLE PASIVOS NO CORRIENTES
Inventarios 157.900,00
Hipotecas por Pagar 0,00
ANTICIPADOS O PREPAGADOS
Bonos por Pagar 250.000,00
Sueldos Pagados por Anticipados 5.860,00
ACTIVOS FIJOS TOTAL PASIVOS 327.600,00
Terrenos 90.000,00
Edificios 260.00,00 PATRIMONIO
Depreciación Acumulada Edificio -58.300,00 Capital en Acciones 375.000,00
Maquinaria y Equipo 328.300,00 Reservas 41.250,00
Depreciación Acumulada M. y E. -138.000,00
Utilidades Retenidas 349.810,00
Patentes 65.000,00
TOTAL PATRIMONIO 766.060,00
OTROS ACTIVOS
Inversiones Largo Plazo 84.700,00
TOTAL ACTIVOS 1’193. 660,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1’193. 660,00


AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (BALANCE
GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO A AUDITAR)
Empresa Comercial S.A.
Balance General
Del 1 de enero al 31 de diciembre2009

ACTIVOS PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
DISPONIBLE
1.900,00 Proveedores de mercadería 143.500,00
Caja
Bancos 45.556,00 Acreedores diversos 14.000,00
Inversiones 114.450,25 Impuesto a la Renta por Pagar 39.456,25
REALIZABLE 15% Participación Trabajadores por Pagar 22.275,00
Cuentas por Cobrar 305.300,00 Dividendos por Pagar 14.000,00
REALIZABLE
165.200,00 PASIVOS NO CORRIENTES
Inventarios
ANTICIPADOS O PREPAGADOS Hipotecas por Pagar 17.725,00
Sueldos Pagados por Anticipados 6.240,00 Bonos por Pagar 150.000,00
ACTIVOS FIJOS TOTAL PASIVOS 300.956,25
Terrenos 75.000,00
Edificios 375.00,00 PATRIMONIO
Depreciación Acumulada Edificio -71.300,00 450.000,00
Capital en Acciones
Maquinaria y Equipo 328.300,00 66.250,00
Reservas
Depreciación Acumulada M. y E. -148.500,00
Utilidades Retenidas 373.640,00
Patentes 58.000,00
OTROS ACTIVOS TOTAL PATRIMONIO 889.890,00
Inversiones Largo Plazo 35.700,00
TOTAL ACTIVOS 1’290. 846,25 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1’290. 846,25


AUDITORIA FINANCIERA– PLANIFICACIÓN DETALLADA (HOJA DE
TRABAJO)
Auditores S.A. H
Hoja de Trabajo – Balance General

Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010
ÍNDICE DETALLE SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE
AUDITORIA
A Efectivo y Equivalentes 95.900,00 161.906,25

B Cuentas y Documentos Cobrar 302,300,00 305.300,00
C Inventarios 157,900,00 165.200,00

F Anticipados o Prepagados 5.860,00 6.240,00
W Activos Fijos 547.000,00 616.500,00
X Otros Activos 84.700,00 35.700,00
AA Proveedores -146.700,00 -143.500,00
BB Acreedores diversos -12.500,00 -14.000,00

CC Pasivos Acumulados por Pagar -18.400,00 -75.731,25
DD Pasivos no Corrientes -250.000,00 -167.725,00

SS Capital y Reservas -416.250,00 -516.250,00

WW Utilidades Retenidas -349.810,00 -373.640,00


CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Fuente, naturaleza
Fuentes y naturaleza y objetivos de la auditoría

Las cuentas por Cobrar representa un derecho monetario contra un deudor y generalmente

se constituyen en un exigible a corto plazo (menor a un año) a consecuencia de la venta de
bienes y servicios clientes , incluyen una serie de derechos, como préstamos a altos
ejecutivos o empleados, préstamos a subsidiarias, derechos por reembolsos de impuestos y
anticipo a proveedores. Los documentos por cobrar se utilizan para manejar transacciones
de monto sustancial.
Objetivos de la auditoría para
cuentas por cobrar y ventas.

• XX


CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Presentación , tipo
y cuentas relacionadas

- Cuentas por cobrar (crédito simple)

Cuentas de - Documentos por cobrar (documentario)
Activo corriente
control
PRESENTACIÓN:

Activo - Estimación de incobrables (Previsión)
Disponible: Cuentas por cobrar
- Ventas
Caja comerciales
Cuentas - Impuestos (IVA Pagado)
Bancos - Descuentos comerciales
relacionadas
Inversiones (CP) - Descuentos por pronto pago
Exigible - Devoluciones en ventas

Anticipos y prestamos al personal
Cuentas por cobrar
Dividendos por cobrar
no comerciales
Crédito Fiscal IVA, etc


CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Separación de
funciones y técnicas de control
Los controles ineficaces sobre las ventas a crédito y las cuentas y los documentos por cobrar pueden ser
costosos y producir pérdidas significativas para cualquier empresa. Por ejemplo, puede enviarse mercaderías
a clientes cuyo crédito vigente no haya sido cancelado. Puede haberse hecho despacho a los clientes sin haber

avisado al departamento de facturación. Las facturas pueden tener errores en precios y cantidades. El control
interno sobre las ventas a crédito se ve fortalecido por una adecuada separación de funciones
responsabilizando a diferentes departamentos o individuos funciones como:
Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar
1) La preparación o toma del pedido de 1) La persona que custodia los documentos por cobrar no
ventas; debe tener acceso al efectivo o a los registros de
2) La aprobación del crédito; contabilidad;
3) La entrega de las mercaderías;
2) La renovación de documentos por cobrar deben ser
4) Los despachos;
5) La Facturación: comprobación autorizados por escrito por un alto ejecutivo que no
registro de contabilidad; tenga la custodia de los documentos; y
6) El manejo de las cuentas de control; 3) El castigo de los documentos no pagados sea aprobado
7) El manejo de las cuentas de movimiento por escrito por altos funcionarios autorizados como
de los clientes: conciliación mayores responsables que adopten procedimientos efectivos para
generales con auxiliares; un seguimiento posterior de esos documentos no
8) Las aprobaciones de las devoluciones y pagados.
rebajas en ventas;
9) La autorización de castigos de cuentas
incobrables.;

PROVISIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR: La autorización de castigos de
incobrabilidad, objetivos, estimaciones y factores en su determinación
Objetivos de la Provisión ctas. Incobrables. Estimación de Incobrabilidad

1) Reconocer pérdida por ventas a crédito a deudores 1) Porcentaje sobre ventas al crédito 1%;
incobrables; 2) Porcentaje sobre saldo de cuentas por cobrar
2) Mostrar el valor realizable estimado de las cuentas < 10% acumulado;
por cobrar; y 3) Clasificación de cuentas por antigüedad de
3) PCGA: Exposición y Prudencia saldos;
Estado de antigüedad de Saldos
Factores en determinación de la Informe del departamento Legal
provisión de las cuentas por cobrar: Confirmación de saldos al cliente
Comportamiento del cliente con la empresa en el tiempo


CUENTAS POR COBRAR: Clasificación y requerimientos de control

Vigentes

Vigencia:
Tipo A
Clientes de alta rentabilidad, y Cuentas por cobrar Vencidas
buena voluntad de pago
Tipo de cliente:

Incobrables
Tipo B
Clientes rentables, y
buena voluntad de pago
Tipo C (-)
Clientes no rentables y
Antigüedad

- 30 días
baja voluntad de pago - entre 31 y 60 días Riesgo
- entre 61 y 90 días
- mayores a 90 días (+)


CUENTAS COBRAR Y VENTAS: Papeles de trabajo

Cuentas por cobrar

1) Programa
2) Sumaria de cuentas y documentos por cobrar;
3) Detalle de cuentas por cobrar
4) Balance de prueba por edades de las cuentas comerciales.
5) Análisis de otras cuentas por cobrar.
6) Análisis de documentos por cobrar e intereses relacionados.
7) Análisis de provisiones de cuentas y documentos incobrables.
8) Análisis comparativo de las transacciones de ventas por mes, por producto o por territorio, o
mediante la relación de ventas presupuestadas con ventas reales.


CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR: Programa modelo/Parte1 Objetivos

P R O G R A M A M O D E L O E F E C T I V O Y E Q U I VA L E N T E S

P M / C U E N TA S Y D O C U M E N T O S P O R C O B R A R
COMPAÑÍA: COMERCIAL S.A.
Objetivo:
 Considerar el control interno sobre las cuentas y documentos por cobrar y las
transacciones de ventas.
 Sustentar la existencia de las cuentas por cobrar y documentos, y la ocurrencia de
las transacciones de ventas.
 E s t a b l e c e r l a i n c l u s i ó n c o m p l e t a d e l a s c u e n t a s y d o c u m e n t o s p o r c o b r a r, y d e l a s
transacciones de ventas.
 Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas y documentos por cobrar
contabilizadas.
 D e t e r m i n a r s i l a v a l u a c i ó n d e l a s c u e n t a s y d o c u m e n t o s p o r c o b r a r, y d e l a s v e n t a s
esta hecha con los valores realizables netos apropiados.
 Determinar si la presentación y revelación de las cuentas y documentos por
c o b r a r, y v e n t a s s o n a d e c u a d a s .


CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR: Programa modelo/parte2 Procedimientos
Comercial S.A
Programa de auditoría
Documentos y cuentas por cobrar
OBJETIVOS:

• Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y las transaccionesde ventas.
• Sustentarla existenciade las cuentas por cobrar y la ocurrencia de las transaccionesde ventas.
• Establecerla inclusióncompleta de las cuentas por cobrar y de las transaccionesde ventas.
• Determinarsi el cliente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar contabilizadas.
• Determinarsi la valuación de las cuentas por cobrar y de las ventas esta hecha con los valores realizablesnetos apropiados.
• Determinarsi la presentacióny revelaciónde las cuentas por cobrar y ventas son adecuadas.
Procedimiento P/T Realizado por: Tiempo Tiempo Observaciones
Estimado Real
Verifique si la empresa a realizado cobros posteriores a la fecha de la B1-1
auditoría
Elabore la sumaria de cuentas y documentos por cobrar;
Elabore la cédula analítica de la cuenta clientes, confirme la deuda que
tiene el cliente con la empresa auditada;
Obtenga los auxiliares de los clientes y cuentas pendientes de vencimiento;
Verifique la exactitud aritmética;
Identifique las cuentas por cobrar de más de un mes de antigüedad;
Prepare el control de la circularización e indicar posible respuestas:
conformes, inconformes aclaradas, no contestadas, y devueltas por correo;
Entregar modelo de circularización a la empresa para que sean
preparadas las cartas;
Proponer ajustes que puedan resultar de la revisión;
Realice estudio de recuperabilidad considerando los saldos por cobrar
antiguos con algún problema conocido.


AUDITORIA FINANCIERA– SUMARIA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
PAGAR

Auditores S.A. B
Hoja Resumen de Cuentas y Documentos por Pagar
Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010

DETALLE R/PT SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE
AUDITORIA

Clientes B-1 287.300,00 297.900,00

Accionistas B-1 11.400,00 5.700,00

Empleados y trabajadores B-1 3,600,00 1.700,00

Total Cuentas y Documentos por pagar 302.300,00 305.300,00


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