Financial princible for non fincicial person

1. المحاسبة لغير المحاسبين
هدف الدورة
تعريف المشاركين بالمفاهيم المحاسبية الساسية.
تعريف المشاركين بالدورة المحاسبية وأساليب تسجيل وترحيل القيود المحاسبية والتسويات الجردية.
تعريف المشاركين بالبيانات المالية الساسية وأهميتها وفوائد كل بيان مالي.
كيفية تحليل وتفسير البيانات المالية لغرض اتخاذ القرارات الدارية.
الفئة المستهدفة
المدراء ورؤساء القسام غير الماليين الذين يرغبون في زيادة أو تعميق فهمهم بالمفاهيم والساليب
المحاسبية.
المدراء ورؤساء القسام غير الماليين وغيرهم من الشخاص الذين يستخدمون المعلومات المالية في
اتخاذ القرارات أو يقدمون تقارير عن أدائهم للدارات العليا.
المحاسبون المبتدئون والمحللون الماليون.
الطار العلمي للدورة
مقدمة عن المحاسبة والتقارير المالية وأهميتها لمستخدمي البيانات المالية. ·
استعراض لنظام القيد المزدوج والدورة المحاسبية حتى إعداد التسويات ·
الجردية وإعداد ميزان المراجعة.
بيان الرباح والخسائر ومكوناته وأهميته. ·
الميزانية العمومية ومكوناتها وأهميتها. ·
التدفقات النقدية وتحليلها وأهمية النقد. ·
مصادر التمويل ورأس المال العامل. ·
كيفية حساب النسب المالية وتفسيرها. ·
التحليل المالي للغايات الدارية. ·
Accountancy : ت عريف ا لمحاسبة

2. محاسبة لغير المحاسبين
هو العلم الذي يتضمن مجموعة من المباديء العلمية المتعارف عليها والتي تحكم تسجيل وتبويب وتحليل العمليات ذات القيم
المالية المتعلقة بالمشروع في مجموعة من الدفاتر والسجلت بقصد تحديد نتيجة أعمال المشروع من ربح أو خسارة في خلل
مدة معينة وكذلك المركز المالي لهذا المشروع في نهاية هذه المدة .
تعريفات ا ساسية :
Transaction : ا لعملية ا لمالية
هي عبارة عن تبادل شيء ذي منفعة أو قيمة بين طرفين .
Account : ا لحساب
هو جدول أو قائمة تجمع فيه مفردات العمليات المالية ذات الطبيعة الواحدة والمتعلقة بشخص أو شيء حقيقي كالرض أو المباني
.
Assets : ا لصوول
هي كل ما تملكه المنشأة وله قيمة نقدية وتعبر هذه الصوول عن أوجه الستثمارات المختلفة لموال المشروع وقد تكون هذه
الصوول مملوكة للمنشأة بقصد المساعدة علي النتاج أي بقصد الحصول منها على خدمات طويلة الجل كالمباني والراضي ….
وهي الصوول الثابتة . أو قد تكون بقصد الحصول علي خدمات قصيرة الجل تساعد علي تحقيق الربح وهي ما يطلق عليه
الصوول المتداولة كالبضاعة والنقدية بالخزينة أو البنك .
Liabilities : ا لخصوم
وهي حقوق الغير تجاه أصوحاب المشروع أو بمعني آخر التزامات المشروع تجاه الغير وهذه اللتزامات إما أن تكون مستحقة
السداد بعد فترة طويلة الجل وتسمى خصوم ثابتة . أو مستحقة السداد فوراً أو خلل فترة قصيرة الجل وتسمى خصوم متداولة .
Capita l : رأس ا لمال
هو قيمة المبالغ المملوكة لصاحب المشروع والتي خصصها للستثمار في هذا المشروع .
Balance Sheet : ا لميزانية ا لعمومية
عبارة عن كشف مبوب يعد في نهاية فترة معينة وتدرج في أحد جوانبه مصادر الموال المستثمرة في المشروع سواء كانت
مقدمة من صواحبه كرأس المال أو من الغير كالخصوم . ويدرج في الجانب الخر أوجه استثمار هذه الموال أي الصوول المختلفة
المملوكة للمشروع في هذا التاريخ وطبعا لبد من تساوي الجانبين أي مصادر الموال مع أوجه استخدامها .
Revenue : ا ليرادات
2

3. محاسبة لغير المحاسبين
هي جميع المبالغ التي يحصل عليها المشروع مقابل بيع السلعة أو أداء الخدمة التي يقوم بها المشروع لعملئه وقد يضاف الي
هذا النوع من اليرادات أية ايرادات آخرى غير متعلقة بالنشاط العادي للمشروع ولكنها نتيجة سياسة ادارية كاليرادات الناتجة
عن استثمار جزء من النقدية في استثمارات خارج أعمال المشروع .
Expenses : ا لمصروفات
هي العباء التي يتحملها المشروع في سبيل أداء أوجه نشاطه المختلفة سواء كان نشاطا متعلقا بوظيفة الشراء أو وظيفة البيع
أو وظيفة الدارة العامة كمصاريف نفل المشتريات أو مصاريف اللف والحزم وعمولة وكلء البيع أو اليجار و المرتبات .
Income : ا لربح
هو عائد رأس المال المستثمر في المشروع ويحدد عن طريق مقارنة إيرادات المشروع التي حصل عليها بالمصروفات أو النفقات
الدورية التي أنفقها فاذا زادت اليرادات علي المصروفات كان ربح والعكس صوحيح .
accounts Fina l : ا لحسابات ا لختامية
عبارة عن قوائم تعمل في نهاية الفترة المالية للمنشأة .الهدف منها معرفة الربح أو الخسارة التي تحققت خلل تلك الفترة وتتكون
من قائمتين : الولى تعرف بحساب المتاجرة وفيها نقابل المشتريات وما يتعلق بها من مصروفات بالمبيعات لمعرفة الربح أو
الخسارة الناشئة عن عملية المتاجرة وهو ما يطلق عليه مجمل الربح أو مجمل الخسارة . أما القائمة الثانية فتعرف بحساب
الرباح والخسائر وفيها تقابل الرباح الجمالية التي تحققت من عملية المتاجرة مضافا اليها أية إيرادات آخرى حصل عليها
المشروع بجميع المصروفات والخسائر الخرى التي حدثت أثناء الفترة بخلق التي سبق أن دخلت في القائمة الولي وينتج عن
هذه المقابلة معرفة الربح الصافي أو الخسارة الصافية للمشروع خلل تلك الفترة .
ا لقوائم ا لمالية ا لرئيسية :
تعد القوائم المالية وفق أعراف ومبادئ متعارف عليها ومقبولة قبول عاما من قبل الممارسين
لمهنة المحاسبية، المر الذي يبعث بالطمأنينة لدى جميع الطراف المعنية بأمور المنشأة
القتصادية من حيث صحة وعدالة وموضوعية هذه القوائم والبيانات المالية ، وتغطي المبادئ
المحاسبية المتعارف عليها مجالت واسعة في العملية المحاسبية ، فهي تشمل كل من
المفاهيم والعراف والحكام المحاسبية الساسية والتي تكون بمجموعها التطبيق العملي
للمحاسبين .
3

4. محاسبة لغير المحاسبين
إن العملية المحاسبية أو نظام التقرير ) العلم المالي )الذي يزود المعلومات المالية
للطراف خارج المنشأة يتكون من أربع قوائم مالية رئيسية هي :
Balance Sheet ( 1) الميزانية (أوقائمة المركز المالي
Income Statement ( 2) قائمة الدخل (او نتيجة العمال
Statement of Cash flows 3) قائمة التدفقات النقدية
Statement of Stockholders Equity 4) قائمة حقوق المساهمين
وهذه القوائم الربع كمجموعة يقصد منها تزويد معلومات مفيدة وضرورية تتصف بأنها ذات
علقة وموثوق بها وفي الوقت المناسب . فهي ضرورية في اتخاذ قرارات الستثمار والئتمان
وما يشابهها من القرارات وبذلك تخدم وتلبي أهداف التقرير (العلم المالي )
الميزاني ة ا لعمومية (قائمة ا لمركز ا لمالي ) :
تبين قائمة المركز المالي المجموعات الرئيسية للحسابات والمبالغ المتعلقة بالصول
والمطلوبات وحقوق المساهمين والعلقات بين هذه المجموعات في نقطة زمنية محددة.
وعادة ما تكون نهايةكل سنة ، في الوليات المتحدة المريكية في نهاية كل ربع ونهاية كل سنة
مالية .
قائمة ا لدخل (نتيج ة ا لعمال) :
أو نتيجة العمال إدارة المنشأة ، أي نتيجة العمليات أو النشطة التشغيلية  تبين قائمة الدخل
، في تفسر بعض وليس كل التغيرات التي طرأت على الصول والمطلوبات وحقوق
المساهمين بين ميزانيتين متتاليتين (ميزانية أول المدة وأخرها ) ويبنى تعريف قائمة الدخل
. ( Accrual concept of earning) على أساس مفهوم الستحقاق للرباح
قائمة ا لتدفقات ا لنقدية :
تبين قائمة التدفقات النقدية المقبوضات والمدفوعات النقدية في الفترة ذه التدفقات والتي
تصنف إما تدفقات من النشطة التشغيلية أو النشطة الستثمارية أو النشطة التمويلية كما
تزود افصاحات ملحقة ترفق بهذه القائمة بالنسبة للنشطة الستثمارية والتمويلية غير النقدية .
كما أن البيانات التدفق النقدي تساعد في تفسير التغيرات في الميزانيات المتعاقبة وتكل
المعلومات التي تزودها قائمة الدخل ،وقد عرفت قائمة التدفقات النقدية الستثمارية حسب
4

5. محاسبة لغير المحاسبين
التدفقات النقدية الستثمارية على أنها تلك التي (SFAS المعيار رقم ( 95 ) المريكي ( 95
تنتج عن :
امتلك او بيع الممتلكات وأصول المصنع ( المعدات واللت وغيرها ) ·
امتلك أو بيع شركة تابعة أو قطاع معين من الشركة ·
شراء أو بيع استثمارات في شركات اخرى ·
وبالمثل حددت ا لتدفقات ا لنقدية ا لتمويلية بتلك ا لمتأتية عن :
• اصدار او تسديد ديون أو قروض سندات
• اصدار السهم
• توزيع حصص ارباح السهم
أما التدفقات النقدية المتعلقة بالنشطة التشغيلية فإنها تشمل الثار النقدية لجميع العمليات
التي ل ينطبق عليها تعريف النشطة الستثمارية أو التمويلية ، وهي تمثل التدفقات النقدية
المتأتية من النشطة المنتجة لليراد في المنشأة ، ويمكن أن يعلن عنها بشكل مباشر
( الطريقة المباشرة ) باستخدام المجموعات الرئيسية للمقبوضات والمدفوعات النقدية ، أو
بشكل غير مباشر ( الطريقة غير المباشرة ) عن طريق اجراء تسويات وتعديلت لصافي
الدخل المعد على أساس الستحقاق المحاسبي للوصول إلي صافي التدفق النقدي من
النشطة التشغيلية .
لقد حلت قائمة التدفقات النقدية محل قائمة التغيرات في المركز المالي ، بموجب المعيار
المحاسبي المريكي رقم( 95 ) ، وبموجب المعيار المحاسبي رقم ( 1)لعام 1991 في
بريطانيا .
المساهمين : تبين هذه القائمة مبالغ ومصادر التغيرات في حقوق المساهمين  قائمة حقوق
من علميات رأس المال مع أصحاب المشروع ويمكن أن تشمل حقوق الملكية البنود التالية :
Preferred Shares • السهم الممتازة
• السهم العادية بالقيمة السمية
• الحتياطي القانوني
• علوة الصدارراس المال الضافي
• الرباح المجمعة
أول : الفروض المحاسبية :
5

6. محاسبة لغير المحاسبين
تعتبر الفروض المحاسبية جمل Accounting Assumptions أول: الفروض المحاسبية
إخبارية يصعب اختبارها أو إثبات صحتها فهي تمثل الساسيات أو حجر الزاوية في اشتقاق
المبادئ المحاسبية أ ربعة فروض وهي :
:Entity) ) 1) استقللية الوحدة القتصادية
يفترض مفهوم استقللية الوحدة القتصادية بأن المشروع التجاري منفصل ومستقل عن
الشخاص الذين يزودونه بالصول (أي ملك المشروع).
Going Concern – Continuity 2) استمرارية المشروع
يجب أن يعمل بالفرض المحاسبي وهو ان المشروع مستمر بأعماله العادية إلى وقت غير
محدد ما لم يظهر دليل عكس ذلك ، أي أن هذا الفتراض يعني ان المنشأة وجدت لتستمر
ولهذا يتم تقييم معظم الصول على اساس التكلفة التاريخية .
:Monetary Unit of Measurement 3) النقود كوحدة للقياس
حيث تسجل جميع عمليات المنشأة ذات الثر المالي على أساس النقود وانه فقط من خلل
تسجيل مبالغ النقود يمكن من خللها قياس ونشر العمليات والنشطة المختلفة ومقارنتها
بشكل دوري. ونود أن نبين هنا أن هذا الفتراض ل يأخذ بعين العتبار ما يطرا على الوحدة
النقدية من تغيرات في القوة الشرائية خلل الفترات الزمنية المتعاقبة ، المر الذي أدى الي
Constant توجيه النقد لهذا الفتراض والمطالبة بأستخدام وحدة النقود الثابتة للقياس
والتي تأخذ بعين العتبار تعديل التكلفة التاريخية على أساس مستوى Monetary Unit
السعار العام.
: Accounting period of periodicity 4) الفترة المحاسبية المالية
تقدم المحاسبة المالية معلومات حول النشطة القتصادية لمنشأة معينة وذلك عن فترات
زمنية قصيرة نسبيا عادة ما تكون سنة واحدة .
Accounting Principles : ثاني ا : المبادئ ا لمحاسبية
ترسم المبادئ المحاسبية الطار العام الذي يحكم الطرق والجراءات المتبعة في إثبات
العمليات المالية وفي إعداد القوائم والبيانات المالية
Historical Cost 1مبدأ المحاسبة على أساس التكلفة التاريخية .
Revenue Recognition 2 مبدا العتراف باليراد .
Matching 3 مبدأ المقابلة (مقابلة المصروفات باليرادات .
Full Disclosure 4 مبدأ الفصاح التام الكامل .
6

7. محاسبة لغير المحاسبين
( Accounting Assumptions ) ا ول : الفرو ض ا لمحاسبية
تعتبر الفروض المحاسبية جمل إخبارية يصعب اختبارها أو إثبات صحتها فهي تمثل الساسيات
أو حجر الزاوية في اشتقاق المبادئ المحاسبية ، ويمكن اعتبارها أشمل وأعم من المبادئ
المحاسبية في مسلمات وبديهيات لغراض إعداد التقارير المالية ، فهي تمثل حالة مفترضة ل
داعي لثبات صحتها حيث أنها تتعلق بالفروض المشتقة من الهداف العامة والمتعلقة بالبيئة
القتصادية والجتماعية والقانونية والسياسية التي تعمل في إطارها المنشأة القتصادية .
وعلى الرغم من عدم اتفاق معظم المحاسبين على تعريف الفرض المحاسبي وما نلمسه من
كثرة الجدل والنقاش حول مفهومه في الداب (الفقه ) المحاسبي ال أنه يمكن تعريف الرض
بأنه " ما يؤخذ على انه مسلم به او يوضح كبديهة وبتحديد أدق ، الفرض هو الذي يعطي
الساس الول في التدريب لعملية الستنتاج، أو من أجل نظام فلسفي أو مدرسة فكر أو ما
شابه ذلك "
وتتصف الفروض " بأنها جمل إخبارية مسلم بها ل تتضارب فيما بينها ، وهي متطلب ضروري
لشتقاق المبادئ ، ول تحتاج إلى برهان ، ويتعذر إثبات صحتها أو إقامة الدليل عليها :
والفروض المحاسبية قليلة العدد وهي تعطي قاعدة ذات معزى لتكوين المبادئ .
ويمكن تلخيص ا لمعايير ا لساسية بالنسبة للفروض ا لمحاسبية على ا لنحو ا لتالي :
يجب ان تكون ذات صلة بتطوير المنطق المحاسبي ، أي انها يجب ان تخدم كقاعدة ·
اساسية للشتقاق المنطقي من اجل فرضيات أخرى.
يجب ان تقبل على انها صحيحة من قبل المشاركين في النقاش والجدل على كونها ·
سابقة او نقطة بداية مفيدة كافتراض في تطوير المنطق المحاسبي
يجمع الكتاب في الفقه المحاسبي على ان الفروض المحاسبية الساسية والتي تتعلق بالهيكل
المحاسبي أ ربعة فروض وهي :
:(Entity) 1) استقللية الوحدة القتصادية
يفترض مفهوم استقللية الوحدة القتصادية بأن المشروع التجاري منفصل ومستقل عن الشخاص
7

8. محاسبة لغير المحاسبين
الذين يزودونه بالصول (أي ملك المشروع ) وهذا الفتراض صحيح بغض النظر عن الشكل
القانوني للمنظمة التجارية لن المعادلة المحاسبية .
الصول = الخصوم ( حقوق المليكة والمطلوبات ) أو الصول = المطلوبات + حقوق الملكية
(راس المال)
ماهي إل تعبير عن مفهوم استقللية الوحدة القتصادية ،حيث ان المنشأة تمتلك الصول وتتحمل
المطلوبات المختلفة ، وهذا الفرض قد ليتعلق أحيانا بالتفسير القانوني للوحدة القتصادية ،
فمثل لو كانت منشأة تتكون من عدة أقسام أو فروع ، فإنه في هذه الحالة يمكن إعداد قوائم
مالية مستقلة ومنفصلة لكل فرع او قسم ( على أعتبار أنها وحدات محاسبية مستقلة )، فضل عن
إعداد قوائم مالية للمنشأة ككل ، على أعتبار أنها وحدة قانونية مستقلة .
: Continuity 2) استمرارية المشروع
من الصعب جدا في معظم الحلت التحديد المسبق لطول عمر المشروع النتاجي ، وفي
حالت نادرة جدأ تنشأ منشأة العمال مع التوقع بأن تبقى موجودة فقط لفترة محددة من
الزمن ، ومن هنا يجب أن يعمل بالفرض المحاسبي وهو ان المشروع مستمر بأعماله العادية
إلى وقت غير محدد ما لم يظهر دليل عكس ذلك ، أي أن هذا الفتراض يعني ان المنشأة
وجدت لتستمر ولهذا يتم تقييم معظم الصول على اساس التكلفة التاريخية . كما يفسر هذا
الفتراض أسباب استخدام التلكفة التاريخية لتقييم الموارد بدل من استخدام القيمة الجارية
وكذلك الجراءات الخاصة بأهتلك الصول ، وكذلك التفرقة بين الصول ، Current Value
المتداولة وطويلة الجل والمطلوبات المتداولة والمطلوبات طويلة الجل . وعلى هذا الساس
يصبح هذا الفتراض غير ذي اهمية إذا تقرر تصفية المنشأة أو عدم أستمرارها ، وطبيعة هذا
الفرض سوف تؤثر على أسلوب تسجيل بعض العمليات التجارية ،والتي بدورها سوف تؤثر
على البيانات المنشورة في القوائم المالية .
Monetary Unit of Measurement 3) النقود كوحدة للقياس
تسجل جميع عمليات المنشأة ذات الثر المالي على أساس النقود وانه فقط من خلل تسجيل
مبالغ النقود يمكن من خللها قياس ونشر العمليات والنشطة المختلفة ومقارنتها بشكل دوري
8

9. محاسبة لغير المحاسبين
، فالنقود تعتبر العامل المشترك لجميع العمليات التجارية ووحدة القياس الوحيدة التي يمكن
استخدامها للتوصل إلى تماثل واتساق للبيانات المالية .
والقبول العام لستخدام وحدة النقود للمحاسبة عن انشطة المشروع وعملية نشر التقارير
والمعلومات له قيدان أساسيان وهما :
أنها تحد ومن نطاق التقارير المحاسبية . ·
أنها تفترض ثبات واستقرار وحدة القياس ، وبذلك نتجاهل أثر القوة الشرائية لوحدة النقد . ·
وبما أن علم المحاسبة يعتمد على افتراض أن الوحدة النقدية هو الوسيلة العامة لقياس تبادل
العمليات والحداث والنشطة القتصادية ، فإن الوحدة النقدية تستخدم كأداة سهلة وملئمة
ومفيدة في نفس الوقت للقياس والتحليل المحاسبي . ونود أن نبين هنا أن هذا الفتراض ل
يأخذ بعين العتبار ما يطرا على الوحدة النقدية من تغيرات في القوة الشرائية خلل الفترات
الزمنية المتعاقبة ، المر الذي أدى الي توجيه النقد لهذا الفتراض والمطالبة بأستخدام وحدة
والتي تأخذ بعين العتبار تعديل التكلفة Constant Monetary Unit النقود الثابتة للقياس
التاريخية على أساس مستوى السعار العام
Accounting period of periodicity 4) الفترة المحاسبية المالية
تقدم المحاسبة المالية معلومات حول النشطة القتصادية لمنشأة معينة وذلك عن فترات
زمنية قصيرة نسبيا عادة ما تكون سنة واحدة . ومما ل شك فيه أن دقة قياس نتيجة نشاط
المنشأة القتصادية تستلزم النتظار حتى يتم تصفية أعمال هذه المنشاة وتتحول اصولها إلى
النقدية ، وتدفع التزاماتها تجاه الغير وعندها فقط ل يمكن من الممكن تقرير صافي دخل
المنشأة بشكل نهائي
.
ولكن مثل هذا الوضع يعد أمر غير منطقي او عملي ، لن هناك العديد من القرارات بخصوص
المنشأة يجب ان تتخذ من قبل الدارة والطراف المعنية من خارج المنشأة وذلك خلل فترة
وجودها . فرجال العمال والمستثمرون والمقرضون وبعض الدوائر الحكومية كدائرة الضريبة
وزارة الصناعة والتجارة والبنك المركزي وسوق الوراق المالية في حاجة إلى المعلومات
دورية ، حتى يتسنى لهم أتخاذ القرارات المناسبة بالنسبة للمنشأة القتصادية .
لذا تحتاج المنشأة القتصادية إلى القرارات دورية تبين مدى تقدمها ، ( أي درجة النجاح التي
حققتها المنشأة )وإلى تقديرات للربح أو الخسارة الناتجة عن عملياتها وتحديد التكاليف
والمصروفات الجارية لنشاطاتها ، فهذه المور تشبة اشارات السير على الطرق تقود المنشأة
9

10. محاسبة لغير المحاسبين
في مسيرتها خلل عمرها النتاجي وترشدها إلى القرارات الضرورية لتحقيق النجاح ، وتبين
لها توقيت أتخاذ هذه القرارات لذا أصبح من الضروري إعداد تقارير دورية بالنسبة لعمليات
(نتائج أعمالها ) ومركزها المالي والتغيرات التي طرأت على المركز المالي للمنشأة .
.
لذلك لجأ المحاسبون إلى تقسيم حياة المنشأة إلى فترات مالية متساوية الجل (سنوية عادة
)، تعد في نهاية كل منها قراءات تقيس مدى تقدم المنشأة في شكل قوائم وبيانات مالية .
وهناك علقة عكسية بين طول الفترة الزمنية ومدى ملئمة المعلومات والبيانات المحاسبية
أهميتها وملئمتها لتخاذ القرارات . كما أن هناك علقة طردية بين طول الفترة الزمنية ومدى
قابلية المعلومات للتحقق والصحة ،حيث أنه في حالة قصر الفترة المحاسبية ( يوم أو شهر
مثل) سيكون من الصعب على المحاسب تحديد القيمة الحقيقة لعناصر القوائم المالية بشكل
موضوعي ودقيق.
فمثل عند حساب مصروف الهتلك للصول طويلة الجل ،نجد انه يتم تحديد مبلغ الهتلك
على أساس تقديرات خاصة بالعمر النتاجي للصول وقيمته المتبقية في نهاية هذه المدة (
وبالطبع ستكون هذه التقديرات أقل دقة من البيانات المحسوبة في ( Residual Value
نهاية العمر النتاجي للصل وهوالوقت الذي تتوافر فيه المعلومات الحقيقة لعمر الصل
والقيمة الباقية (يطلق على القيمة الباقية للصل الخردة أحيانا.
وبالرغم من أن كثيرا من نشاطات المنشأة ل يمكن إتمامها خلل الفترة المحاسبية (عادة سنة
واحدة )،وأن كثيرا من العمليات تمتد عبر عدة فترات ، فأن استخدام المبادئ والجراءات
المحاسبية المقبولة قبول عاما في تحميل المصروفات وتحويل اليرادات إلى الفترات
المحاسبية الصحيحة يولد الثقة في هذه القوائم المالية ويزيد من مصداقيتها والوثوق بها
والعتماد عليها ان تقسيم عمر المنشأة النتاجي إلى فترات زمنية متساوية ومتتالية يمكن
المستثمرين وجميع الطراف ذوى العلقة والمعنية بأمور المنشأة من معرفة التغيرات
والتطورات التي تطرأ على حقوقهم في كل هذه الفترات
Accounting Principles ثاني ا : المبادئ ا لمحاسبية
ترسم المبادئ المحاسبية الطار العام الذي يحكم الطرق والجراءات المتبعة في إثبات
العمليات المالية وفي إعداد القوائم والبيانات المالية ، والمبادئ المحاسبية هي تعميمات أو
أرشادات توجيهية عامة لما يجب أن يتبعه المحاسب في ظرف او موقف معين وهي من صنع
10

11. محاسبة لغير المحاسبين
النسان تطورت عبر السنين لستخدامها كأداة عملية تساعد في حل المشاكل المحاسبية
وتتصف بالشمول والملءمة وبالقابلية للستخدام في معظم المشروعات القتصادية ،وهذه
المبادئ كما سبق وأن ذكرنا – خلفا للقوانين الرياضية والعلمية – لم تشتق علميا ، لذا يعاد
النظر فيها باستمرار ويجري تعديلها وتنقيحها لتتمشى وظروف البيئة القتصادية المحيطة
بتطبيقها واستخدامها .
هناك أربعة مبادئ محاسبية FASB وفى رأي مجلس معايير المحاسبية المالية المريكي
مشتقة من الفروض المحاسبية التي سبق وأن شرحناها وهذه المبادئ هي :
Historical Cost 1 ) مبدأ المحاسبة على أساس التكلفة التاريخية
Revenue Recognition 2 ) مبدا العتراف باليراد
Matching 3 ) مبدأ المقابلة (مقابلة المصروفات باليرادات
Full Disclosure 4 ) مبدأ الفصاح التام الكامل
Historical Cost – اول : مبد أ ا لمحاسبة على أ ساس ا لتكلفة ا لتاريخية
بموجب هذه المبدأ فأن التكلفة هي أفضل أساس لتقييم موجودات المنشأة وتتضمن التكلفة
جميع النفقات والمصروفات التي تكبدتها المنشأة في الحصول على الصل وحتى أصبح جاهزا
للستعمال في مكانه المخصص له بالمنشأة ومن أجل الغرض الذي أمتلك من اجله. وهناك
اتفاق عام بين مستخدمي ومعدي القوام المالية على أهمية وضرورة استخدام التكلفة
التاريخية أساسا لقياس عناصر هذه القوائم المالية . وهذا يعني انه يجب أن تعد هذه القوائم
المالية وفقا للتكلفة الحقيقة للحصول على هذه العناصر . وتتميز التكلفة التاريخية بسهولة
التحقق من صحتها وموضوعيتها
.
وذلك لن السعار محددة ومعروفة بالكامل عند حدوث الصفقة أو المعاملة التجارية ، وهي
غير قابلة للجدل أو التغيير . كما أنها واقعية لتوافر المستندات والوثائق المؤيدة لها ، ومن هنا
تكون البيانات المالية المعدة بموجب التكلفة التاريخية دقيقة ولها أساس حقيقى وموضوعي
قابل للصحة والتحقق وغير خاضعة للحكم الشخصي .
وبالرغم من كل ما تقدم ، فأن تطبيق أساس التلكفة التاريخية يواجه عدة انتقادات وبخاصة
في حالة التضخم ، حيث أن القيم التاريخية تصبح غير واقعية وبالتالي ل تمثل القوائم المالية
المركز المالي الحقيقي للمنشآت القتصادية ، فضل عن صعوبة المقارنة بين المراكز المالية
خلل عدة فترات محاسبية متتالية . أن التقلبات الكبيرة في القوة الشرائية لوحدة النقود في
او Replacement Cost حالة التضخم أدت إلى نقص المنفعة بمبدأ التكلفة الستبدالية
11

12. محاسبة لغير المحاسبين
للوصول إلى نتائج أكثر واقعية وتمثيل لقيمة الموجودات ، Current Cost القيمة الجارية
وتقديم نتائح أفضل لمتخذي القرارات الستثمارية والئتمانية .
Revenue Recognition ثاني ا : مبد أ ا لعتراف باليراد
يمكن تعريف اليراد بأنه التدفق الداخل الذي يؤدي إلى زيادة في أصول المنشأة أو إلى
النقص في المطلوبات أو الثنين معا وذلك نتيجة بيع السلع أو تقديم الخدمات ، وكذلك
التدفقات الناجمة عن استخدام موجودات المنشأة كاليجارات والفوائد الدائنة خلل السنة
المالية .
واليراد هو المقياس المحاسبي للصول المستلمة من بيع السلع وتقديم الخدمات ، ويقاس
اليراد بالنقدية أو ما يعادلها من قيمة للشئ المستلم مقابل السلع والخدمات المباعة ،ويشمل
أيضا الرباح الناتجة عن بيع أو تبادل أصول غير النقدية ،بالضافة إلى الرباح الناتجة عن
التسويات المربحة لللتزامات .
والقاعدة العامة أن يعترف باليراد عند نقطة البيع ( التسليم ) وقد يعترف به عند استلم
الثمن أو عند النتاج او بعد نقطة البيع . وهناك شرطان للعتراف باليراد ( 1) أن يكون قد
(Earned) و ( 2) أن يكون قد أكتسب ( Realized of Realizable ) تحقق أو قابل للتحقق
والعتراف باليراد يتمثل بعملية أثبا المعاملت في السجلت المحاسبية والقوائم المالية . ويتم
اكتساب اليراد في حالة توافر شرطين هما :
تقديم الخدمة او تسليم المبيعات ·
بين المنشأة والغير ( Arm’s length transaction ) وجود عملية مبادلة حقيقة ·
وقد اختلف المحاسبون في بلورتهم للسس الواجب إتباعها عند تحديد اليراد
وأعتباره متحققا ويستعمل نتيجة لهذا الختلف اساسان هما :
ويعتبر اليراد قد تحقق عندما تنتقل ملكية السلعة أو Accrual Basis 1) أساس الستحقاق
الصل من المنشاة إلى المشتري او عندما تقديم الخدمة ، سواء حصلت قيمتها النقدية أم ل
أي أن اليراد يخص الفترة المحاسبية التي تحقق خللها . وتوجد معايير تحدد زمن تحقق
اليراد وهي :
نقطة البيع : يتم تحديد نقطة تحقق اليراد عند إتمام عملية المبادلة ، حيث أنه يمكن عند هذه
النقطة تحديد اسعار البيع القابلة للتحقق ، وبمعنى أخر يتحقق اليراد عند نقطة البيع وتحويل
12

13. محاسبة لغير المحاسبين
ملكية البضاعة للمشترين أي بعد أن يكون البائع والمشتري قد اتفقا على ثمن البضاعة واسبح
من حق المشتري أن يمتلكها ومن حق البائع أن يقبض القيمة المتفق عليها ، سواء قبضها أو
لم يقبضها ، وبالمثل يتحقق اليراد عن الخدمات المقدمة عندما تنجز الخدمة .
Cash Basis 2) الساس النقدي
يتحقق اليراد بموجب هذا الساس عند استلم النقدية بغض النظر عن تاريخ عملية البيع أو
التسليم او تقديم الخدمة ، وذلك بسبب عدم التأكد من تحصيل قيمة المبيعات فيما بعد .
ويستخدم هذا الساس بصفة خاصة في حالة محاسبة البيع بالتقسيط لن مخاطر تحصيل قيمة
المبيعات بالتقسيط وصعوبة تحديد الديون المشكوك فيها ل يوفران الدليل الكافي والمطلوب
لتبرير اعتبار قيمة هذه المبيعات كإيرادات متحققة ومكتسبة خلل الفترة المحاسبية الحالية .
كما يستخدم هذا الساس في المحاسبة للمهنيين كالطباء والمحامين والمهندسين
والمحاسبين القانونيين وفي المحاسبة الحكومية والمنظمات التي ل تهدف للربح ، وهذا
الساس سهل التطبيق ويتفادى احتمالت وقوع خسائر نتيجة لعدم تحصيل الديون .
Matching ثالثا : - مبدأ مقابلة ا لمصروفات باليرادات
عند تحديد الربح من عمليات المنشأة ، وتنزل جميع التكاليف التي تخص إيراد الفترة من هذا
اليراد ، والتكاليف التي تخص اليراد هي تلك التي تمثل بدرجة واضحة ومعقولة استثمارا في
موارد وخدمات استهلكت أثناء عملية تحقق هذا اليراد. فلهتمام الرئيسي للمحاسبة هو
وممثلة عادة بثمن مبيعات البضاعة او Accomplishments مقابلة النجازات اليرادات
ممثلة بتكلفة البضاعة المباعة أو الخدمة المقدمة Efforts الخدمة بالمجهودات المصروفات
الربح أو الخسارة. performance خلل فترة زمنية معينة للوصول إلى قياس الداء
وقد برزت الحاجة إلى مقابلة المصروفات باليرادات من فكرة تقسيم حياة المشروع إلي
فترات محاسبية متساوية (فرض الفترة المحاسبية ) وضرورة تحديد نتائج العمال في كل من
هذه الفترات . لذلك اصبح لزاما على المحاسبين أن يضعوا أسسا معينة ومتفقا عليها للتوصل
إلى نتائج أعمال المنشأة دوريا وبدرجة معقولة من الدقة ، فمقابلة مصروفات المنشأة خلل
الفترة بإيراداتها يمكنها من حصر أرباحها أو خسائرها عن تلك الفترة .
وقد نشأت صعوبات عند تطبيق مبدأ المقابلة ، وتتعلق هذه الصعوبات بتوقيت تحقق اليراد ،
وبتحديد اليرادت والمصروفات التي تخص الفترة المحاسبية، وبالتعرف على المصروفات التي
تولد اليراد ونتيجة لذلك ، وضعت السس التالية لحل هذه المشاكل :
13

14. محاسبة لغير المحاسبين
فحص وتحليل المصروفات السنوية لتحديد العلقة بين هذه المصروفات واليرادات  يتم أول
المتحققة خلل الفترة
هذا المصروف على اليرادات  إذا وجدت علقة بين المصروف واليراد السنوي يتم تحميل
المتحققة خلل الفترة
بين المصروف واليراد ، فيتم توزيع المصروف على فترات زمنية  إذا اتضح أنه ل توجد علقة
بطريقة التخصيص او ما يطلق عليه " بالمقابلة المنتظمة أو العقلنية " كما هو الحال في
بالنسبة للصول غير Amortization محاسبة الهتلك للصول طويلة الجل والطفاء
.Intangible Assets الملموسة
إيرادات الفترة المالية  إذا تعذر متابعة ما تقدم ،فإنه من المستحسن تحميل المصاريف على
التي تم أنفاق المصروف فيها
Full Disclosure – رابعا: مبدأ الفصاح التام
أن احد الهداف الرئيسية للعلم المحاسبي هو تزويد المعلومات لعرض أتخاذ القرارات ،
وهذا يتطلب الفصاح السليم للبيانات المالية وغيرها من المعلومات ذات العلقة ( الملئمة ).
ويعتبر الفصاح مصطلحا نسبيا ولكنه يجب أن يكون هدفا أساسيا للقوائم المالية بعد تقرير
من أجل من ؟ ولجل أي غرض يجب ان تعرض المعلومات ؟ وما حجم المعلومات التي يجب
أن تنشر ؟
أن مصطلح " الفصاح التام " مصطلح شائع وعام في المحاسبة وبالرغم من أن هناك توصيات
بدل منه فأن المصطلح القديم ما Adequate Disclosure قدمت لحلل المصطلح المناسب
زال يستخدم وبشكل واسع وهذا يعني أن المعلومات المعروضة تشكل كل شئ يريد القارئ
المراد إبلغه بالمعلومات أن يعرفه حتى يصل إلى الستنتاجات المناسبة أي انه لم يتم حذف
أو إخفاء أي شي جوهري . فالمحاسبون يواجهون مشكلة صعبة عندما يقومون بتخليص
المعلومات لغراض نشرها ، فإذا ما أرادوا نشر المعلومات الكاملة والتفصيلية المتوافرة
لديهم ، فأن معظم مستخدمي البيانات المالية سوف يغرقون بالمعلومات الغزيرة ،؟ المر
الذي يربكهم ويجعل هناك صعوبة في عملية اتخاذ القرارات العقلنية ( الرشيدة) ومن جهة
أخرى ، عند تكثيف واختصار الكم التفصيلي الهائل من المعلومات على شكل أرقام مركزة ،
فإن الحذر والنتباه ضروريان من أجل عدم إخفاء أو إغفال أية بنود أو أحداث يمكن أن يكون
لها أثر على الحكم الشخصي لمتخذ القرار.
يتعلق الفصاح التام بشكل خاص بتلك العمليات التي تنشأ بين المشروع والشخاص الذين
يحتلون المراكز والسلطة فيه ، المر الذي يتطلب الفصاح عن أية عمليات تتم بين المشروع
14

15. محاسبة لغير المحاسبين
ومديريه ، وبالمثل يجب الفصاح عن جميع العمليات الخرى التي يكون لها تأثير غير عادي
على المركز المالي للشركة ونتائج أعمالها.
ا لعمليات ا لمالية والحاجة إ لى تقييده ا في ا لدفاتر :
1. العمليات المتعلقة بتمويل المشروع .
2. العمليات المتعلقة بالبضاعة من شراء أو بيع أو رد .
3. العمليات المتعلقة بالمصروفات المختلفة .
4. العمليات المتعلقة بتحصيل الديون التي للمنشأة قبل الغير .
5. العمليات المتعلقة بسداد المطلوبات والديون المستحقة علي المنشأة للغير .
6. العمليات المتعلقة بالمقبوضات والمدفوعات .
7. العمليات المتعلقة بالمعاملت مع البنك .
8. العمليات المتعلقة بالكمبيالت والسندات لمر .
9. العمليات المتعلقة بالخصم بأنواعه .
10 .العمليات المتعلقة بالمسحوبات.
Financial Documents ا لمستندات ا لمالية
يلتزم ا لتاجر ب ما ي لي:
1. أن يحتفظ بصورة طبق الصول من جميع المراسلت وكذلك ما يرد اليه من فواتير وغيرها .
2. أن يكون حفظ المستندات بطريقة منظمة تكفل سهولة مراجعة القيود المحاسبية المدونة .
3. أن يحتفظ بالمستندات طوال المدة المقررة من قبل القانون التجاري . ويترتب علي ذلك :
-1 تعتبر المستندات المالية وثائق كتابية يتم بموجبها تقييد العمليات المالية في الدفاتر .
-2 تعتبر المستندات التحقق من قيمة الرباح والخسائر .
-3 تعتبر المستندات بمثابة أدلة للثبات في حالة قيام المنازعات أمام القضاء .
-4 تعتبر المستندات الوسيلة التي يتسني بها مراجعة القيود المحاسبية في الدفاتر للتحقق من صوحتها
أنة أ ول ـ ا لمستندات ا لمتعلقة بطلب ا لبضاعة :
وهو المستند الذي يقدمه رئيس القسم لدارة المشتريات : ( Purchase Requisition ) 1. اقتراح طلب بضاعة
لخذ موافقتها بشراء أحد الصوناف التي أوشكت علي النفاذ .
15

16. محاسبة لغير المحاسبين
وهو المستند الذي يرسل الي المورد متضمنا البيانات الخاصوة بالبضاعة : ( Purchase Order ) 2. طلب البضاعة
المطلوبة .
ثاني اً ـ ا لمستندات ا لمتعلقة ب نقل وتسليم ا لبضاعة :
وهي المستند الذي يحرره أمين النقل متضمناً قيمة النولون المستحق : ( Bill of Loading ) بوليصة الشحن ·
علي نقل البضاعة .
وهو المستند الذي يصحب البضاعة المرسلة الى العميل والذي يعتبر توقيع : ( Delivery Note ) إذن الستلم ·
العميل عليه بمثابة ايصال منه باستلم البضاعة .
وهو المستند الذي يتم بموجبه تسليم البضاعة الممنوحة الي العميل عن طريق : ( Advice Note ) اذن التسليم ·
أمين النقل .
ثالثا ـ ا لمستندات ا لمتعلقة بحساب ا لمبالغ :
وهي المستند الذي يتضمن البيانات التفصيلية الخاصوة بالبضاعة المبيعة المرسلة الي العميل . ( (Invoice : 1. الفاتورة
وهو المستند الذي يرسل الي العميل ويجعل دائنا بموجبه . : Credit Note 2. الشعار الدائن
وهو المستند الذي يرسل الي العميل ويجعل مدينا بموجبه . : Debit Note 3. الشعار المدين
وهو المستند الذي يرسل الي العميل في نهاية كل فترة دورية تكون عادة : Statement of Account 4. كشف الحساب
شهر أو أكثر متضمنا البيان التفصيلي لقيم الفواتير التي ارسلت اليه والدفعات التي سددها خلل هذه المدة كما يظهر
بكشف الحساب الرصويد المدين الذي يطالب به العميل .
وهو المستند الذي يرسله الوكيل بالعمولة الي العميل متضمنا : Purchases Account 5. كشف حساب الشراء
البيانات التفصيلية الخاصوة بالبضاعة المشتراة لحسابه وكذلك المصروفات التي أنفقت عليها والعمولة المستحقة للوكيل،
الدفعات المسددة تحت الحساب والرصويد المستحق للوكيل .
وهو المستند الذي يرسله الوكيل بالعمولة الي العميل متضمنا البيانات : Sales Account 6. كشف حساب البيع
التفصيلية الخاصوة بالبضاعة المبيعة لحسابه وكذلك المصروفات التي أنفقت عليها والعمولة المستحقة للوكيل والدفعات
المرسلة للعميل تحت الحساب والرصويد المستحق في ذمة الوكيل .
رابعا ـ ا لمستندات ا لمتعلقة بالسداد :
وهو المستند الذي يسلم للعميل متضمنا القرار باستلم المبلغ المدفوع . : Receipt 1. اليصال
16

17. محاسبة لغير المحاسبين
وهي المستند الذي يتم بموجبه ايداع المبالغ التي يملكها التاجر والزائدة عن الحاجة : Paying-in-Slip 2. حافظة اليداع
بالحساب الجاري المفتوح له بالبنك وتتضمن البيانات التفصيلية الخاصوة بالمبالغ المدفوعة .
وهو المستند الذي يتضمن أمرا غير معلق علي شرط صوادر من الشخص الذي له حساب في البنك : Cheque 3. الشيك
يسمي ( الساحب ) وموجها الي البنك المودعة فيه أمواله يسمي ( المسحوب عليه ) يطلب بموجبه دفع مبلغ معين عند
الطلب الي شخص معين أو لمره أو لحامله يسمي ( المستفيد ) .
وهو المستند الذي يتضمن تعهدا كتابيا غير معلق علي شرط يحرره المدين للدائن : Promisery Note 4. السند لمر
يتعهد فيه بأن يدفع لمره مبلغا من النقود عند الطلب أو في تاريخ معين أو بعد مضي مدة معينة .
وهو المستند الذي يتضمن أمرا كتابيا غير معلق علي شرط صوادرا من الدائن : Bill of Exchange 5. الكمبيالة
(الساحب ) الي مدينه ويسمي ( المسحوب عليه ) يطلب بموجبه أن يدفع عند الطلع أو عند الطلب أو فـ ـ ـ ي تاريخ معين
أو بعد مضي مدة معينة مبلغا من النقود لمر شخص معين يسمي ( المستفيد ).
م ا هو ا لقيد ا لمحاسبى ؟
القيد المحاسبى هو أسلوب لقيد المعاملة المالية بطريقة توضح كل من
تاريخ المعاملة ·
قيمة المعاملة ·
أطراف المعاملة وقيمة كل طرف ·
entry double ا لقيـ ـ ـ ـ ـ د ا لمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ زدوج
كل عملية مالية تحلل الي طرفين :ـ
طرف يأخذ أو يتلقي القيمة المالية ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ مدين ـ ـ ـ ـ مـ ن حـ /
طرف يعطي هذه القيمة المالية ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ دائن ـ ـ ـ ـ ـ إلـ ى حـ /
مثال
في أول يناير بدأ أحمد أعماله التجارية برأس مال قدره 22000 درهم أودعها البنك .
22000 مـ ن حـ / البنك ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ (الطرف الذي أخذ )
22000 إلـ ى حـ / رأس المال ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ (الطرف الذي أعطي )
17

18. محاسبة لغير المحاسبين
ا لحسابات وأنواعه ا
الحسابات الشخصية
Personal Accounts
الحسابات غير الشخصية
Impersonal Accounts
وهي حسابات الشخخاص الذين
يتعاملون مع المنشأة من عملء
وموردين .
وهم أشخخاص طبيعين مثل محمد ـ
أحمد …الخ
أو معنويين مثل الوزارات والبنوك
…. والغرض منها معرفة نتيجة
عمليات المنشأة مع الغير .
ويفتح حساب لكل شخخص علي حدة .
ا لحسابات ا لحقيقية
وهي الموال أو الموجودات والصوول التي
يكون لها وجود مادي ( ملموسة ) يمكن
حصرها مثل الراضي والمباني ,,, كذلك
الصوول المعنوية غير الملموسة كشهرة
المحل وحق الختتراع . ويخصص حساب
مستقل لكل حساب والغرض منها معرفة الثاار
المترتبة علي العمليات التجارية بالنسبة
لممتلكات المنشأة .
ا لحسابات ا لوهمية أو السمية
وهي الحسابات التي تتناول المصروفات واليرادات
أو الرباح والخسائر
وتعتبر المصروفات والخسائر مدينة بطبيعتها أما
حسابات اليرادات والرباح فهي دائنة بطبيعتها
أ نواع ا لدفاتر
Journa l أ ول : دفتر ا ليومية
وهو دفتر يتم فيهتسجيل القيود وفقا لتسلسل تواريخ العمليات .
ويشترط فيها : ـ
1. أن تكون ختالية من اي فراغ أو كتابة في الحواشخي أو كشط أو تحشير فيما دون بها .
2. ترقم كل صوفحة قبل الستعمال .
18

19. محاسبة لغير المحاسبين
دفتر ا ليومية
مثال
المبلغ المبلغ
البيــــــــان
رقم
القيد
رقم
المستند
رقم
صوفحة
الستاذ
التاريخ
له منه
من الحساب ( المدين) 500 500
الي الحساب ( الدائن )
شخرح العملية ( اذا رغب المحاسب )
1 1 32
68
00/1/1
كشف ا لحساب
Balance .Bill No .Debt .Crd .Desc Date
LEDGER دفتر ا لستاذ
من المعروف من تعريف المحاسبة أنها تقوم بتسجيل وتبويب وتحليل العمليات المالية في مجموعة من الدفاتر والسجلت .
19

20. محاسبة لغير المحاسبين
ففي دفتر اليومية تمت المرحلة الولي وهي التسجيل .
أما مرحلة التبويب فتتم عن طريق دفتر الستاذ .
حيث يتم تبويب العمليات المتجانسة التي من نوع واحد في حساب واحد ، مع الفصل بين العمليات المدينة والعمليات الدائنة بحيث
يمكن التعرف ـ بدون صوعوبة أو تعرض للخطر ـ علي مركز الحساب إذا شخاء محاسب المنشأة ، وتسمي عملية نقل أطراف
العمليات من اليومية الي الحسابات المقابلة لها بدفتر الستاذ بعملية الترحيل .
يمكن الوصوول الي حجم المديونية أو الدائنية لكل نوع من العمليات المتجانسة وبالتالي يمكن تحضير الحسابات الختامية وقائمة
المركز المالي بسهولة ويسر.
شخكل ا لحساب
يتكون دفتر الستاذ من صوفحات تمثل كل صوفحة حسابا من الحساب تجمع فيه المبالغ المدينة أو الدائنة ، ويتم تصوير الحساب من
جانبين :
الجانب المدين وهو الجانب اليمن وتقيد فيه العمليات المالية التي يكون فيها الحساب مدينا .
الجانب الدائن وهو الجانب اليسر وتقيد فيه العمليات المالية التي يكون فيها الحساب دائنا.
وتخصص كل صوفحة لحساب مستقل .
رقم الحساب……….
عنوان الحساب ( حـ/ المبيعات )
مبلغ
بيان
صوفحة
اليومية
التاريخ
مبلغ
بيان
صوفحة
اليومية
التاريخ
درهم فلس درهم فلس
ملحظات
1. يذكر في اعلي حساب اللت أو المباني معدلت الستهلك ومكان وجودها .
2. يذكر في أعلي حساب العميل فترة الئتمان التي تمنح اليه وشخروط البيع وهل توقف عن الدفع مرة من المرات .
3. التاريخ ، ويسجل فيها تاريخ العملية الوارد في المستند وبالتالي في اليومية .
20

21. محاسبة لغير المحاسبين
4. قد يأختذ شخكل قائمة كما هو معتمد في البنوك كي تبين الرصويد بعد كل عملية حتي يظهر الرصويد بعد كل حركة سواء كانت
مدينة أو دائنة .
Balancing ( ا ستخراج مديونية أ و دائنية ا لحسابات ( الترصويد
الترصويد هو تحديد الفرق بين جانبي الحساب المدين والدائن
أول : الرصويد قد يكون مدينا، أي أن مجموع الجانب المدين يزيد علي الجانب الدائن ومن ثام يكون الفرق من طبيعته مدينا .
منه ـــــــــــ الحساب ذو الرصويد المدين ـــــــــــــ له
له
رقم البيان
السند
منه التاريخ
رقم البيان
السند
التاريخ
6 5 مـن حـ/ الصندوق 2000 / 9 7/8 إلـى حـ/ المبيعات 8 3000
9 8 مـن حـ/ الصندوق 2000 / 11 13/8 إلـى حـ/ المبيعات 8 2000
12 14/8 إلـى حـ/ المبيعات 4000
21/8 رصويد مرحل 5000
9000 9000
رصويد منقول 5000
إ جراء ات ا لترصويد :ـ
1. يحدد الجانب الذي يتضمن مبالغ أكبر وتجمع ختانة المبلغ ويكتب المجموع بين ختطين .
2. ينقل نفس المجموع الكبر الي ختانة المبلغ الختري ويكتب المجموع بالمثل بين ختطين علي نفس مستوي سطر المجموع
الول .
3. الفرق بين المجموع الكبير ومجموع المبالغ في الجانب ذات المجموع القل يمثل رصويد الحساب .
والفرق في الحساب أعله يعتبر رصويدا مدينا لن
مجموع الجانب المدين - مجموع الجانب الدائن = رصويد مدين
5000 مدين = 4000 - 9000
21

22. محاسبة لغير المحاسبين
Balance Carried Down الرصويد المرحل
Balance Brought Down الرصويد المنقول
وتعتبر هذه العملية بمثابة إعادة فتح الحساب ويقال في هذه الحالة أن الحساب أعيد فتحه برصويد مدين قدره 5000 درهم .
ويلحظ كقاعدة أن الحسابات التي تظهر أرصودتها مدينة هي : ـ
ـ جميع الصوول ثاابتة ومتداولة .
ـ جميع الحسابات السمية التي تمثل مصروفات .
ثااني ا : ـ ا لرصويد ا لدائن ( عكس ا لمدين )
الحسابات التي تظهر أرصودتها دائنة : ـ
ـ حقوق الغير :
1. الدائنون .
2. القروض .
3. بنك سحب علي المكشوف
ـ حقوق أصوحاب المنشأة :
1. رأس المال
Profits 2. الرباح
مناسبات ت حديد ا لمديونية أ و ا لدائنية ( الترصويد ) :
1. عندما ترغب المنشأة في المطالبة بما لدي المدينين وارسال كشوف حساباتهم أو التعرف علي ما عليها من مبالغ قبل
الموردين لسدادها .ويتطلب ذلك ترصويد الحسابات الشخصية للتعرف علي المديونية أو الدائنية للحسابات وغالبا يتم
الترصويد في آختر كل أسبوعين أو كل شخهر وفقا للطريقة التي تسير عليها المنشأة في المطالبة أو السداد ـ في البنوك
وشخركات التأمين يتم الترصويد مع كل عملية مع الغير .
2. في أوقات محددة في نهاية كل أسبوع أو كل شخهر أو كل ثالثاة شخهور أو كل نصف سنة تقوم ادارة الحسابات بترصويد
الحسابات واستخراج ميزان المراجعة وذلك كوسيلة للضبط الداختلي لتحقيق التوازن الحسابي والطمئنان علي صوحة
القيود من الناحية الحسابية ـ القيد المزدوج يحقق التوازن التلقائي للحسابات وميزان المراجعة هو الذي يكشف لنا هذا
التوازن من عدمه .
3. في آختر الفترة يتم ترصويد الحسابات واستخراج ميزان المراجعة وذلك لتحضير كل من
Trading Account 4. حساب المتاجرة
22

23. محاسبة لغير المحاسبين
Profit and Loss Account 5. حساب الرباح والخسائر
Balance Sheet 6. قائمة المركز المالي
ا لعمليـات ا لمتعلقـة بـرأس ا لمــــال
Capita l تعريف رأس ا لمال
هو قيمة الموال التي يري أو يرغب التاجر استثمارها في مشروع معين ويفتح له حساب مستقل في الدفاتر
اي انه ( هو قيمة ما علي المنشأة لصاحبها .)
العمليات المتعلقة بالبضاعة
أ ول : بضاعة أ ول ا لمدة : ـ
هو ذلك الحساب الذي يمثل البضاعة التي تكون موجودة مع الصوول لدي المشروع في بدء حياته أو عند تكوينه في أول المدة
التجارية
طرق ا ثاباته : ـ
في حالة ا ذ ا كان رأس ا لمال ممثل في مجموعة ا لصوول : ·
من مذكورين
حـ / ـــــــ
حـ / ـــــــ
حـ / ـــــــ الصوول
حـ / ـــــــ
حـ / بضاعة أول المدة
الى حـ / رأس المال
23

24. محاسبة لغير المحاسبين
عندما ي كون رأس ا لمال عبارة عن صوافي زيادة ا لصوول علي ا لخصوم ·
من مذكورين
حـ / ـــــــ
حـ / ـــــــ الصوول
حـ / ـــــــ
حـ / بضاعة أول المدة
الي مذكورين
الي حـ/ رأس المال
الي حـ/ ـــــ الخصوم
ملحظات
1. حـ/ بضاعة أول المدة حساب حقيقي لنه يمثل أصول ملموس .
2. المستند الخاص بها هو قائمة ا لجرد التي تعد في بداية حياة المشروع أو بداية كل فترة مالية .
3. يقيد في دفتر اليومية مرة واحدة فقط في بداية كل فترة .
4. رصويد هذا الحساب دائما مدين .
5. يظل هذا الحساب كما هو دون تغيير حتي نهاية العام ول تضاف اليه المشتريات والسبب أن بضاعة أول المدة مقومة
علي أساس سعر الشراء + جميع المصروفات التي صورفت عليها حتي وصوولها الي مخازن المنشأة ، أما المشتريات
فهي بسعر فاتورة الشراء فقط .
منه ـــــــــــــ حـ/ بضاعة أول المدة ـــــــــــــــــ له
الي حـ/رأس المال …..
أو رصويد مرحل ……….
الي مذكورين
.…… ..……
رصويد منقول ………
Commercial Papers ا لورراق التجارية
24

25. محاسبة لغير المحاسبين
تعريف:
الوراق التجارية هي أوراق شخكلية تمثل صوكوكا غير معلقة على شخرط، ويتعهد أو يقبل فيها شخخص " مدين" بأن يدفع مبلغا من
النقود عند الطلع أو الطلب أو في تاريخ آجل ،وذلك لدائنه أو دائن دائنه أو مستفيد آختر تكون في حوزته الورقة التجارية عند
حلول ميعاد الستحقاق.
ومن التعريف السابق يتضح أن الوراق التجارية "أوراق شخكلية" أي يجب أن تستوفي جميع البيانات والركان التي نص عليها
القانون التجاري بحيث إذا لم يتوافر بعضها فل تعتبر أوراقا تجارية بل صوكوكا مدينة وبالتالي ل تسري عليها الجراء ات
المنصوص عليها في القانون التجاري.
أ نواع ا لوراق ا لتجارية:
تشمل الوراق التجارية النواع الثلثاة التية : الشيك - الكمبيالة -السند الذني.
Cheque أ ول : الشيك
Deposits أ ول: عمليات ا ليداع
1. إ يداع نقدية مسحوبة من ختزينة ا لمنشأة:
ينبغي أن ل تتواجد نقدية كبيرة في ختزينة المنشأة، بل من المفضل إيداع جميع المتحصلت بالكامل يوميا في البنك، ومن ثام تودع
النقدية في البنك بموجب قسيمة ايداع ( فيشة ) يقوم البنك بمراجعتها واستلم المبلغ وتسليمها إلى مندوب المنشاة بعد ختتمها
والتوقيع عليها.
ويجرى القيد التي لعملية اليداع:
… من حـ/ البنك
… إلى حـ/ الصندوق
2. إ يداع ا لشيكات ا لواردة:
تتسلم المنشأة شخيكات من العملء وغيرهم سدادا لحساباتهم، وفي هذه الحالة يتم التأشخير على الشيكات " غير قابل للتحويل"
وتثبت تفاصويلها في قائمة ويحرر بها قسيمة إيداع مستقلة توطئة ليداعها في البنك في اليوم التالي ، ويجري القيد بفرض أن
المنشأة استلمت 500 دينار من احمد حسن سدادا لحسابه:
500 من حـ/ البنك
500 إلى حـ/ احمد حسن
إيداع الشيك رقم .. الوارد الينا من احمد حسن سدادا لحسابه
Dishonoring 3. رفض ا لشيكات
25

26. محاسبة لغير المحاسبين
وقد يحدث أن يرفض البنك الذي يتعامل معه احمد حسن صورف الشيك نظرا لعدم وجود رصويد أو أن التوقيع غير مماثال للنموذج
الذي يحتفظ يه البنك أو لن أحمد حسن قد أعطي تعليمات بإيقاف صورف الشيك وفي هذه الحالة نجد أن بنك المنشأة يخطرها
بالواقعة بموجب إشخعار يتم القيد التالي على أساسه:
500 من حـ/ احمد حسن
500 الى حـ/ البنك
ويلحظ أن القيد السابق يجعل حساب احمد حسن مدينا بالمبلغ من جديد باعتبار السداد السابق لم يتم ، وعلى العموم فان رفض
الشيكات يعتبر حالة نادرة من بين المئات من الشيكات التي تتسلمها المنشأة وذلك للضمانات التي يضعها القانون التجاري على
التعامل بالشيكات ضمانا لحسن سير المعاملت واستقرارها.
تظهير ا لشيكات: ·
ليس من المفضل تظهير الشيكات لحد الموردين سدادا لمبالغ مستحقة على المنشأة، إذ ينبغي إيداع جميع المتحصلت في حـ/
البنك، ولكن في حالت معينة قد تقوم المنشأة بتظهير الشيكات الواردة، فلو أنها استلمت الشيك السابق الشخارة اليه في المثال
السابق مع نية تظهيره إلى المورد فان الشيك عند استلمه يعامل معاملة النقدية ويكون القيد :
500 من حـ/ الصندوق
500 الى حـ/ احمد حسن
وعند تظهيره إ لى ا لمورد ختليل ي كون ا لقيد:
500 من حـ/ ختليل
500 إلى حـ/ الصندوق
ولو فرضنا أ ن هذ ا ا لشيك قد رفض لي سبب من ا لسباب فيكون ا لقيد
500 من حـ/ احمد حسن
500 إلى حـ/ ختليل
أي أننا قمنا بإلغاء اثار السداد والتظهير .
ثاانيا: عمليات ا لسحب من ا لحساب ا لجاري في ا لبنك :
26

27. محاسبة لغير المحاسبين
يتم السحب بموجب شخيكات، والشيك عبارة عن أمر صوادر من الساحب إلى البنك المسحوب عليه مبلغ معين لمره أو لمر شخخص
آختر يسمى المستفيد .
وينبغي أن يحتفظ بدفتر الشيكات لدى صواحب المنشأة أو لدى موظف مسئول ، ول ينبغي تشجيع توقيع الشيكات " على بياض"
مقدماُ على سبيل تسهيل العمليات ، إذ أن ذلك يشجع على التلعب في الصرفيات.
وفيما يلي بعض القيود المحاسبية لعمليات السحب المختلفة، وان كان قد سبق ذكرها من قبل في موضع آختر من الكتاب.
1. ا لسحب من ا لبنك ل تمويل ختزينة ا لمنشأة:
يسحب الشيك ويتم صورفه من البنك ويودع المبلغ في الخزينة ويجرى القيد التالي في حالة سحب 100 دينار:
100 من حـ/ الصندوق
100 إلى حـ/ البنك
سحب مبلغ من البنك وإيداعه في الصندوق بشيك رقم….
2. سداد ثا من مشتريات ب شيك :
في هذه الحالة يتم الشراء بموجب شخيك ويجري القيد التالي بفرض أن البضاعة قيمتها 600 دينار.
600 من حـ/ المشتريات
600 إلى حـ/ البنك
شخراء بضاعة بفاتورة رقم … وسداد الثمن بشيك رقم.,..
Bank Charges and interests : ثاالثاُ : مصروفات وفوائد ا لحساب ا لجاري
1. تتضمن مصروفات البنك قيمة دفاتر الشيكات والدمغة ومصروفات تحصيل الشيكات ومقابل المكاتبات … الخ. ويرسل
البنك إلى المنشأة دوريا أشخعارا مدينا بالمصروفات التي حملها على المنشأة ويتم القيد التالي بموجب هذا الشخعار في
دفاتر المنشأة.
… من حـ/ مصروفات البنك
… إلى حـ/ البنك
مصروفات البنك بموجب الشخعار رقم….
1. أما بالنسبة للفوائد فهذه ل يحسبها البنك إل في حالت ختاصوة نظرا لن المبالغ المودعة لديه معرضة للسحب بالكامل في
أي وقت وفي حالة احتسابها يرسل البنك أشخعارا بها وتقوم المنشأة بإثاباتها دفتريا كالتي:
2. .. من حـ/ البنك
27

28. محاسبة لغير المحاسبين
.. إلى حـ/ فوائد البنك الدائنة
ما أضافه البنك لحسابنا من فوائد بموجب الشخعار رقم …
ويلحظ أن الفوائد التي قيدها البنك لحساب المنشأة هي إيرادات للمنشأة ومن ثام سميت بالفوائد الدائنة.
3. أحيانا يحمل البنك المنشأة بفوائد مدينة وذلك إذا تم التفاق بين البنك والمنشأة على تسهيلت ائتمانية في صوورة السماح
للمنشأة " بالسحب على ا لمكشوف" أي بسحب مبالغ من ا لبنك دون أ ن ي كون هناك رصويد ل ه ا، وفي هذه الحالة يرسل
البنك إلى المنشاة أشخعارا بمبلغ الفائدة المستحقة على الرصودة المكشوفة ختلل المدة حيث يتم قيده كالتي :
من حـ/ فوائد البنك المدينة
إلى حـ/ البنك
الفوائد التي حملها لنا البنك مقابل السحب على المكشوف بإشخعار رقم …
DEPOSIT ACOUNT رابعا: حساب ا ليداع
بمقتضى هذا الحساب يتم إيداع المبلغ لمدة معينة ل يحق للمنشأة السحب ختللها نظير فوائد يرتفع معدلها كلما طالت المدة وكبر
المبلغ المودع ، وغالبا ل تحسب تلك الفوائد إذا سحب المودع مبلغه قبل نهاية المدة المحددة.
ويفتح هذا الحساب باسم حـ/ البنك-إيداع تمييزا له عن حـ/ البنك (الجاري) ويجعل مدينا بالمبالغ المودعة نقدا أو المحولة من
الحساب الجاري وفقا للقيد التالي :
.. من حـ/ البنك (إيداع)
.. إلى حـ/ الصندوق أو البنك (جاري)
فتح حساب إيداع بالبنك بفاتورة رقم … 5% سنويا.
وتستحق الفوائد على حساب اليداع في نهاية المدة المتفق عليها وتقوم المنشأة أما بتحصيلها نقدا أو تطلب من البنك قيدها في
حسابها الجاري . ويجري القيد التالي في دفاتر المنشأة:
… من حــ/ الصندوق (أو البنك)
28

29. محاسبة لغير المحاسبين
.. الي حـ/ فوائد البنك الدائنة
قيمة الفوائد المستحقة على حساب اليداع بإشخعار رقم …
BILL OF EXCHANGE ثاانيا: الكمبيالة
تعريف:
هي امر كتابي ( غير معلق على شخرط ) صوادر من شخخص دائن إلى مدينه بأن يدفع عند الطلع أو الطلب أو في تاريخ معين أو
بعد مضي مدة معينة مبلغا من النقود لشخص معين أو لمره .
أ ركان ا لكمبيالة:
1. تاريخ التحرير
2. تاريخ الستحقاق
3. اسم المستفيد وعنوانه
4. المبلغ بالرقام والحروف
5. ذكر مقابل الوفاء ونوعه ( نقود - بضاعة - أصوول )
6. اسم المسحوب عليه وعنوانه
7. توقيع المسحوب عليه بالقبول ، وتاريخ القبول
8. توقيع الساحب وعنوانه
ختصائص ا لكمبيالة:
1. أداة ائتمان ووفاء لنها تسري على الحقوق الجلة بعكس الشيك إذ انه أداة وفاء فقط.
2. ورقة تجارية بطبيعتها فيخضع المتعاملون فيها لقواعد القانون التجاري مهما كانت طبيعة المتعاملين بها.
3. أمر كتابي يحرره الساحب.
4. أفراد الكمبيالة ثالثاة : الساحب- المسحوب عليه - والمستفيد وقد يكون المستفيد والساحب شخخص واحد.
5. إن أهمية ذكر مقابل الوفاء تنعكس في إظهار أن العملية ليست صوورية.
ثا الثا : السند ا لذني
وهو تعهد كتابي (غير معلق على شخرط) من شخخص مدين لدائنه بأن يدفع له مبلغا معينا من النقود عند الطلب أو في تاريخ معين
، أو بعد مضي مدة معينة من تاريخ التعهد.
29

30. محاسبة لغير المحاسبين
أ ركان ا لسند ا لذني:
1. تاريخ التحرير.
2. تاريخ الستحقاق
3. اسم المستفيد وعنوانه (الدائن)
4. المبلغ بالرقام والحروف
5. مقابل الوفاء
6. المسحوب عليه وعنوانه
ختصائص ا لسند ا لذني:
1. يعتبر اداة وفاء وائتمان مثل الكمبيالة
2. يتميز عن الشيك والكمبيالة بأنه تعهد من المدين وليس امرا صوادرا من الساحب
3. اشخخاص السند الذني : المدين (محرر السند أو المسحوب عليه ) الدائن (وهو المستفيد)
فوائد ا لتعامل بالوراق ا لتجارية:
1. سهولة نقل ملكيتها دون الحاجة الى اجراء ات قانونية معقدة. اذ يتم ذلك عن طريق تظهير (تحويل ) الورقة ، والتظهير
عملية يتم بمقتضاها انتقال حقوق حامل الورقة الى شخخص آختر . وقد اطلق على عملية نقل ملكية الورقة التجارية
( التظهير) لن هذا التنازل يتم على ظهر الورقة التجارية.
2. امكان ختصم الوراق التجارية في البنوك وذلك للحصول على النقدية لستخدامها في اغراض المنشاة بدل من الحتفاظ
بها وتجميد قيمتها حتى يحين ميعاد الستحقاق.
3. تعتبر اعتراف من المدين بالدين ووعد منه بسداده وبذلك تعتبر اداة اثابات.
4. تعطي المدين فسحة من الوقت يستعد عند انتهائها للسداد بدل من مفاجأته بالسداد في وقت غير ملئم بالنسبة له.
ا لمعالجة ا لدفترية ل لوراق ا لتجارية:
من الملحظ أن القيود المحاسبية لكل من الكمبيالة والسند الذني واحدة ل تتغير، وتعتبر الكمبيالة أو السند الذني
(أوراق قبض )من وجهة نظر الدائن أي الساحب أو المستفيد لنه سيقبض قيمتها عند موعد الستحقاق، وتعتبر نفس الكمبيالة أو
السند الذني (أوراق دفع من وجهة نظر المدين أي المسحوب عليه لنه سيدفع قيمتها في موعد الستحقاق ومن ثام نجد أن دفاتر
المنشأة التجارية يفتح بها الحسابات التية:
1. حـ/ أوراق القبض - بوصوف المنشاة ساحبا أو مستفيدا
2. حـ/ أوراق الدفع - بوصوف المنشأة مدينة أي مسحوبا عليها.
1 -أوراق ا لقبض:
تنشأ أوراق القبض في الدفاتر مدينة وذلك عندما تسحب المنشأة كمبيالة على عميل لها أو يتعهد هذا العميل بسند اذني لمصلحة
المنشأة.أو يحول العميل كمبيالة للمنشأة.
30

31. محاسبة لغير المحاسبين
ويتطلب إنشاء اوراق القبض في الدفاتر تبعا لذلك ان تكون هناك عمليات مالية قد تمت بين المنشأة واحد عملئها ترتب عليها
مديونية هذا العميل.
وبقبول العميل الكمبيالة المسحوبة عليه ، أو تعهده بسند اذني يحل حـ/ اوراق القبض محل حـ/ العميل الشخصي . وطلق على هذه
العملية ان الدين الشخصي للعميل قد تحول الى دين غير شخخصي ثاابت بورقة تجارية.
مثال:
1 باعت المنشاة بضاعة الى أحد عملئها (ختليل) بمبلغ 600 دينار ، وفي نفس التاريخ سحبت المنشأة كمبيالة على (ختليل) / في 2
بقيمة البضاعة تستحق السداد بعد شخهر من تاريخه. وقد قبلها العميل .
وتكون القيود بدفتر اليومية كالتي:
600
من حـ/ ختليل 600
الى حـ/ المبيعات
بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم..
1/2/73
600
من حـ/ ا.ق 600
الى حـ/ ختليل
1/ سحب كمبيالة على ختليل وقبولها منه تستحق الدفع في 3
في تاريخه
ويتم الترحيل الى دفتر الستاذ على الوجه التالي لو فرضنا أن حساب أ.ق بالدفاتر رصويده 300 دينار قبل هذه العملية:
منه حـ/ ا.ق ل ه
300
600
رصويد مرحل
الى حـ/ ختليل
1/2/ 1/2/73 رصويد مرحل 73 900
900 900
حـ/ ختليل
1 الى حـ/ المبيعات 600 /2/ 1/2/73 من حـ/ ا. ق 73 600
600 600
31

32. محاسبة لغير المحاسبين
كيفية ا لتصرف في ا وراق ا لقبض ا لتي ل دى ا لمنشأة:
سبق ان ذكرنا ان من ختصائص الوراق التجارية انها اوراق قابلة للتحويل ، ولذلك نجد ان المنشأة تستطيع القيام بالتصرفات
التية بالوراق التي لديها من تاريخ حصولها عليها حتى ميعاد الستحقاق :
1. أن تحتفظ بأوراق القبض لديها بالمحفظة حتى ميعاد الستحقاق.
2. أن تحتفظ بأوراق القبض بالبنك تحت التحصيل حتى يحين ميعاد الستحقاق.
3. أن تستخدم كأداة وفاء وتحويلها لحد الموردين أو أيي دائن آختر.
4. أن تخصمها في البنك لتستغل المتحصل في نواحي اخترى.
Bill Payable ا وراق ا لدفع
يطلق اصوطلح اوراق الدفع على الوراق التجارية المسحوبة على المنشأ’ او التي تتعهد بسدادها كما سبق ان اوضحنا، وتصبح
المنشأة في هذه الحالة مسحوبا عليها، ونجد ان اوراق الدفع .
32

33. محاسبة لغير المحاسبين
ا لمشتريات وم ا ي تصل ب ه ا من عمليات :
purchases 1. ا لمشتريات
حـ/ المشتريات يمثل قيمة البضاعة الداختلة الي المؤسسة بقصد البيع ……. وهو حساب مدين دائما لنها تؤدي الي زيادة
البضاعة الموجودة بالمخزن .
طريقة الثابات
من حـ/ المشتريات
إلـى حـ/ النقدية أو البنك ـ المورد (فلن )
إذا تمت عملية الشراء بالجل مع تشديد جزء من الثمن ــــ تقيد العملية أول علي أنها مشتريات آجلة في حـ/ المورد ثام في ختطوة
أختري سداد جزء من الثمن ، ختاصوة أن مستندات عملية الشراء هي فاتورة واحدة بكامل العملية وليس بجزء منها
من حـ/المشتريات
الي حـ/المورد
من حـ/ المورد
الي/ الصندوق
ملحظات
حـ/ المشتريات حساب حقيقي لنه يمثل أصول ملموس وهو البضاعة المشتراه .
حـ/ المشتريات دائما مدين لن عملية الشراء تزيد من البضاعة الموجودة بالمنشأة .
المستند الخاص بهذه العملية هو فاتورة الشراء .
رصويد المشتريات دائما مدين .
Purchases Returns مردودات ا لمشتريات
تنشأ مردودات المشتريات من : ـ
1. وجود عيب بها .
2. وجود تلف بها .
3. مخالفتها للصنف أو العينة .
مردودات المشتريات تنقص البضاعة الموجودة وبذلك يكون حسابها دائنا دائماً .
من حـ /الصندوق ـ البنك ـ المورد .
الي حـ/ مردودات المشتريات
33

34. محاسبة لغير المحاسبين
رد جزء من البضاعة باشخعار رقم … واسترداد قيمتها نقداً ـ بشيك ـ علي الحساب .
ملحظات : ـ
1. حساب حقيقي .
2. دائما دائن .
3. مستند القيد هو الشخعار .
4. رصويده دائما دائن .
ا لمصاريف ا لمتعلقة بالمشتريات
عند التفاق علي ان التسليم محل البائع : ـ
ـ المنشأة المشترية هي التي تتحمل كافة المصروفات حتي استلم البضاعة في المخازن والعكس صوحيح ،
من حـ/ مصروف المشتريات المختص ( نقل ـ تأمين ـ مشال ـ عمولة وكلء الشراء )
الي حـ/ الصندوق ـ البنك ـ المورد
Trade Discount ا لخصم ا لتجاري
تقوم بعض الشركات بتحديد أسعار بيع منتجاتها علي أساس اضافة نسبة كبيرة من الرباح حتي تكون الفرصوة أمامها متاحة
لجراء تنزيلت وذلك بهدف : ـ
1. مجاراة المنشآت المماثالة اذا ختفضت أسعارها .
2. مراعاة التغيير في الحالة القتصادية أو احتمال تغير الطلب علي السلعة .
3. في مواسم التخفيضات .
4. عند الدختول في أسواق جديدة .
ويحسب الخصم التجاري علي أساس نسبة مئوية من اسعار القائمة ( الكتالوج ) وبذلك يعتبر صوافي السعر هو السعر الذي يتفق
عليه والذي يتخذ أساسا للقيد في الدفاتر ، أي ان الخصم التجاري يستنزل من الفاتورة والصافي يعتبر السعر المتبادل بين
المشتري والبائع سواء تمت العملية بالنقد أو بالجل .
QUANTITY DISCOUNT RECEIVD ختصم ا لكمية ا لمكتسب
من أساليب البيع أن تلجأ المنشآت الي تنمية المبيعات عن طريق منح ختصم يحد علي أساس الكميات المشتراه ختلل فترة زمنية
محددة .
تثبت العملية بالقيم الصولية لن البائع ل يعرف سلفا ما اذا كان العميل سيشتري الكمية التي تستحق الخصم ختلل الفترة المحددة
… ومتي حققت المنشأة المشترية شخراء الكمية التي تستحق الخصم تقوم المنشأة البائعة بارسال اشخعار ختصم دائن بقيمـة الخصم
34

35. محاسبة لغير المحاسبين
ويعتبر هـذا الخصم بالنسبـة للمشتري ايرادا ويسمي ( خصم الكمية المكتسب ) أو ( خصم الكمية الدائن ) ول علقةة لهذا الخصم
بأسلوب الشراء سواء تم نقدا أو بالجلل اذ أن حسابه يعتمد علي الكمية المباعة .
مثال : ـ
اشترت المنشأة من شركة التوريدات بالشروط التية ل شيء علي ال 1000 وحدة الولي 3%علي ال 2000 وحدة الثانية
%5 علي الـ 4000 وحدة الثالثة 7% علي ما زاد.
اشترت 3500 وحدة سعر الوحدة 100 دينار فان الخصم يحسب بالشكل التالي
1000 وحدة سعر 100 قةيمتها 100000 خصم كمية ل شيء
6000 = % 2000 وحدة سعر 100 قةيمتها 200000 خصم كمية 3
2500= % 500 وحدة سعر 100 قةيمتها 50000 خصم كمية 5
8500 3500
ويجري القيد عند وصول الشعار من شركة التوريدات كما يلي :
8500 مـن حـ/ شركة التوريدات
8500 إلـى حـ/ خصم الكمية المكتسب
الحصول علي خصم الكمية المتفق عليه من شركة التوريدات باشعار رقةم ,,,
PURCHASE ALLOWANCES مسموحات ا لمشتريات
تظهر حالت تفاوض فيها المنشأة المشترية مع الشركة البائعة عدم رد البضاعة المشتراه مقابل خصم جلزء من الثمن في صورة
مسموحات ومن بين هذه الحالت :
1. وجلود عيب بها .
2. اختلفها عن الصنف أو العينة .
3. عدم اتفاقةهامع الكمية المطلوبة .
4. عدم شحنها في الموعد المحدد .
ويعتبر المبلغ المسموح به بمعرفة البائع للمشتري من وجلهة نظر الخير ايرادا ومن ثم يكون الحساب دائنا باسم حـ / مسموحات
المشتريات
ويكون القيد
35

36. محاسبة لغير المحاسبين
مـن حـ/ المورد
إلـى حـ/ مسموحات المشتريات
قةيمة ما سمح به المورد كتنزيل من ثمن البيع .
التأمينات
تنقسم التأمينات من حيث دفع قةيمتها الى نوعين هما:
( Recovered Insurance ) 1 . التأمينات ا لمستردة
1. التأمينات التي تدفعها المنشأة الى الغير:
2. قةد تدفع المنشأة مبالغ ضمانا لحيازة اصل من الصول او ضمانا لتنفيذ اتفاقةات او تعهدات او اداء خدمات مثل المبالغ
التي تدفعها المنشأة لمورديها على ذمة التأمين للفوارغ المملوكة للغير او لتوريد البضائع لها. هذه التأمينات تكون قةابلة
للرد عند انتهاء الغرض الذي دفعت من اجلله ويكون القيد:
من حـ/التأمينات
الى حـ/ الصندوق او البنك
وعند انتهاء الغرض الذي دفع من اجلله التأمين تقوم المنشأة باسترداد القيمة التي سبق ان دفعتها ويكون القيد:
من حـ/ الصندوق او البنك
الى حـ/ التأمينات
فاذا استغنت المؤسسة مثل عن جلهاز تليفزيون قةد استأجلرته ودفعت تأمينا لهذا الغرض قةدره 20 دينارا فيكون القيد
كالتي:
20 من حـ/ الصندوق
20 الىحـ/ التأمينات
قةيمة التأمين المسترد عن جلهاز التلفزيون نقدا بايصال رقةم …
ا لتأمينات ا لتي تتسلمه ا ا لمنشأة من ا لغير: .I
قةد تتسلم المنشأة مبالغ لتنفيذ اتفاقةات او تعهدات او اداء خدمات مثل المبالغ التي يدفعها لها العملء على ذمة التأمين للفوارغ
المملوكة لها او لتوريد البضائع لهم… وهذه التأمينات تكون قةابلة للرد عند انتهاء الغرض الذي دفعت من اجلله . فاذا تسلمت
المنشأة مبلغ 20 دينارا من فريد - احد العملء- في 15 يناير 1973 تأمينا للفوارغ فيكون القيد في اليومية كالتي:
36

37. محاسبة لغير المحاسبين
20 من حـ/ الصندوق
20 الى حـ/ التأمينات
قةيمة تأمين الفوارغ الذي دفعه العميل بايصال رقةم …
وعند انتهاء الغرض الذي دفع من اجلله التأمين تقوم المنشأة برد القيمة التي سبق ان تسلمتها وذلك بالقيد التالي:
20 من حـ/ التأمينات
20 الى حـ/ الصندوق
قةيمة التأمين المردود الى العميل فريد بايصال رقةم…
( Non-Received Insurance ) 2 - التأمينات غير ا لمستردة
قةد تدفع المنشأة نوعا آخر من التأمينات لغراض أخري مثل التأمين ضد اخطار الحريق او السرقةة….. الخ.
فهذا النوع الخير من التأمينات ل يسترد، فهو مبلغ تدفعه المنشأة الى شركة التأمين مقابل قةيام الشركة بتعويض المنشأة عن
الخسائر التي تحدث نتيجة للحريق او السرقةة… الخ. فاذا قةامت المنشأة في 20 مارس 1968 بدفع قةسط التأمين ضد الحريق
وقةدره 10 دنانير الى شركة الشرق للتأمين فيكون حساب التأمين ضد الحريق مدينا، وحساب الصندوق او البنك دائنا.
من حـ/ التأمين ضد الحريق
الىحـ/ الصندوق
قةيمة قةسط التأمين ضد الحريق المدفوع لشركة الشرق للتأمين بموجلب ايصال رقةم…
( Donation ) : ثاني ا - التبرعات
قةد تقوم المنشاة بدفع بعض المبالغ النقدية او العينية بصفة تبرع وذلك لهدف اعلني او اجلتماعي، وفي هذه الحالة تقيد هذه
التبرعات على الوجله التالي حسب طريقة التبرع كالتي:
1. نقدا او بشيك:
… من حـ/ التبرعات
… الى حـ/ الصندوق او البنك
2. عينية في صورة بضائع يجب ان تقدر بسعر البيع:
37

38. محاسبة لغير المحاسبين
… من حـ/ التبرعات
… الى حـ/ المبيعات
Drawings ا لمسحوبات
من المباديء الهامة الواجلب مراعاتها ملحظة عدم الخلط بين اموال المنشأة وصاحبها ويتطلب مراعاة ذلك المبدأ قةيد أي مبالغ
يسحبها التاجلر من خزينة المنشأة او من مخازنها لستعماله الخاص في حساب يسمى ( بحساب المسحوبات) ومن ثم اذا كانت
المبالغ التي احتاج لها التاجلر قةد سحبها نقدا او من البنك وقةدرها 300 دينار فان القيد التالي يثبت العملية:
من حـ/ المسحوبات
الى حـ/ الصندوق او (البنك)
مقدار ما سحبه صاحب المنشأة نقدا بايصال رقةم…
وهذه العملية ل تعتبر عملية غير عادية او بمثابة تخفيض لرأس المال ولكن غالبا يتم السحب من حساب الرباح التي قةد تحققها
المنشأة والتي يتم تحديدها في نهاية الفترة المالية.
وبالمثل قةد يتم السحب في صورة بضاعة لستعماله الخاص او لستعماله عائلته ، وهنا نجد ان المعالجة الحسابية تختلف
باختلف تسعير البضاعة المسحوبة، فقد يكون سحبها بالتكلفة وفي هذه الحالة يجعل حـ/ المشتريات دائنا، اما اذا كان سحبها
بسعر البيع فان حساب ا لمبيعات هو ا لذي ي جعل دائن ا وفي كلتا الحالتين تقيد القيمة في حساب المسحوبات الذي يعتبر الطرف
المدين الذي اخذ.
فاذا كان السحب على اساس البيع، يجري القيد التالي:
من حـ/ المسحوبات
الى حـ/ المبيعات
سحب بضاعة قةيمتها 150 دينار لستعمال صاحب المنشأة.
اما اذا اتفق على ان يتم السحب على اساس سعر التكلفة، فيجري القيد التالي:
من حـ/ المسحوبات
38

39. محاسبة لغير المحاسبين
الى حـ/ المشتريات
سحب بضاعة تكلفتها 100 دينار لستعمال صاحب المنشأة.
ويتبع الجلراء الخير اذا نظر الى عملية المسحوبات باعتبارها عملية ل علقةة لها بالنشاط التجاري، وان صاحب المنشأة اذا
سحب بضاعة فيكون له الحق في سحبها بالتكلفة ، اذ ليس من المعقول ان يتاجلر الفرد مع نفسه.
ولكن يتبع الجلراء الول اذا تواجلد اكثر من شريك وهنا نجد ان الشريك الذي يسحب بضاعة بالتكلفة يستفيد بطريقة غير مباشرة
عن الشريك الذي ل يسحب بضاعة لنفسه وكذلك اذا اراد صاحب المشروع ان يعرف الرباح الحقيقية لمنشأته وخصوصا اذا كان
رقةم المسحوبات كبيرا.
ويجب ملحظة م ا يأتي:
1. حـ/ المسحوبات من الحسابات الشخصية لنه يتعلق بصاحب المشروع.
2. مدين لنه يمثل أخذ.
3. مستند القيد هو ايصال الستلم.
4. رصيد هذا الحساب دائما مدين.
5. يكون شكل الحساب في دفتر الستاذ كما يلي:
منه حـ/ المسحوبات ل ه
… .
…
…
…
الى حـ/ الصندوق
الى حـ/ البنك
الى حـ/ المشتريات
الى حـ/ المبيعات
رصيد مرحل …
…
…
39

40. محاسبة لغير المحاسبين
ا لمصروفات واليرادات
أول: المصروفات:
يقوم التاجلر بدفع المصروفات اللزمة لسير أعمال المنشأة مثل اليجار ومرتبات الموظفين ومصروفات النور والمياه والتليفون
والعلن والصلحات والصيانة للصول المختلفة للمحافظة على طاقةتها النتاجلية والمطبوعات والدوات الكتابية ومصروفات
السفر والنتقال … الخ .
فيفتح حساب لكل نوع من هذه المصروفات يجعل مدينا بقيمته إذ أن المصروف يمثل مقدار تمتع المشروع بالخدمة التي يحصل
عليها من الغير اما الجانب الدائن فيكون:
1. الصندوق في حالة الدفع تقدا لن المشروع يتنازل عن مبلغ معين نظير الحصول على الخدمة.
2. البنك اذا تم الدفع بشيك على البنك.
3. اذا كان التعامل على الحساب مثل وصول فاتورة المطبوعات في تاريخ معين وتسديد قةيمتها في تاريخ لحق
يفتح حساب شخصي للدائن (مقدم الخدمة) وهو المطبعة في هذه الحالة يجعل دائنا بقيمة المطبوعات ويجعل
حـ/ المصروف (المطبوعات) مدينا بها. وعند السداد طبعا يجعل حـ/ الدائن (مقدم الخدمة) مدينا وحساب
الصندوق او البنك دائنا.
وبذلك يكون القيد في اليومية :
من حـ/ المصروف (حسب نوعه)
الىحـ/ الصندوق (أ)
الىحـ/ البنك (ب)
الىحـ/ (مقدم الخدمة) (جلـ)
ويلحظ م ا يلي:
1. حساب المصروف وهمي أو أسمي .
2. دائما مدين.
3. مستند القيد هو اليصال أما في حالة المصروف على الحساب فيكون المستند هو الفاتورة مثل فاتورة استهلك النور
والمياه.
4. يأخذ حـ/ أي مصروف في دفتر الستاذ الشكل التالي:
40