Industrialisation et prix de revient - GAC 1
02/02/2023
Préambule
Après avoir analysé les différents modes de
production, nous chercherons à répondre à deux
questions essentielles, à savoir :
 comment produire de manière optimale ?
 pourquoi mettre en place un circuit
d’informations fiable ?
 A noter que les outils présentés lors de cette
UV, s’ils ont été développés généralement en
grande entreprise, sont utilisables quelque soit
la taille de l’entreprise ou de l’organisation.

Industrialisation et prix de revient - GAC 2
02/02/2023
Industrialisation d’un produit et
gestion de production
 La gestion de la production englobe un ensemble de responsabilités relatives à la
conception, la préparation, la mise en oeuvre et le contrôle des processus matériels
d’élaboration des biens et des services concernés par le métier de l’entreprise.
 Dans une première approche, on pourrait considérer que nombre de ces
responsabilités relèvent plus des techniques industrielles que des sciences de
gestion :
 choix relatifs aux propriétés physiques, chimiques, biologiques des produits ;
 choix relatifs aux conditions techniques de leur élaboration...
 Une analyse plus fine montre qu’il n’en est rien :
 D’une part, le choix du type d’organisation du système productif présente un
caractère stratégique dans la mesure où il est étroitement dépendant des décisions
relatives au métier même de l’entreprise ;
 D’autre part, la concurrence de plus en plus vive contraint aujourd’hui les industries à
une guerre impitoyable sur les prix et à sa corollaire : la maîtrise des coûts de revient
des produits.

Industrialisation et prix de revient - GAC 3
02/02/2023
Exemples
satellite
 Production unitaire
 À la commande (sans
anticipation)
 Organisation de type projet
(pas dans ce cours)
 La gestion de production est
ici de la planification et de la
conduite de projet
voiture
 Grandes séries (différenciation retardée)
 À la commande (personnalisation de masse,
anticipation)
 Organisation en ligne de production
 Flux discontinu entre ferrage-peinture-
montage
 Flux continu en montage pour l’assemblage
des composants
 Prévision des volumes et des mix pour
conception de la ligne (débit) et pour appel à
composants
matériel de montagne
 Petites et moyennes séries de
produits différents
 À la commande
 Organisation en ateliers spécialisés
 Planification de la charge à moyen
terme (vacances, intérim),
ordonnancement des OF et de
l’activité des opérateurs, gestion
des stocks de matières premières
extraction et affinage de minerai
 Grand volume de production
 Pour stock
 Volumes demandés à chaque points
d’extraction pour satisfaire un mélange
homogène
 Planification des mines,
ordonnancement des transports

Industrialisation et prix de revient - GAC 4
02/02/2023
Quantité et répétitivité
Lancement
Série
répétitif Non répétitif
Production unitaire
Moteur de fusée
bateau
Satellite
Moules pour
presse
BTP
Production de
petites
et moyennes séries
Machines outils Sous-traitance
mécanique et
électronique
Production de
grandes séries
Electroménager Journaux
Articles de mode

Industrialisation et prix de revient - GAC 5
02/02/2023
La production
 « transformation de ressources ayant pour
objectif la création de biens ou de
services »
Production
Ressource 2
Ressource 3
Ressource 1
Bien ou
service

Industrialisation et prix de revient - GAC 6
02/02/2023
Les ressources
4 types de ressources
 Ressources humaines
 Informations
 Gammes (enchaînement d’opérations pour la fabrication du produit)
 Nomenclatures (liste des constituants d’un produit)
 Procédures (procédures qualité par exemple)
 Équipements
 Bâtiments (unités de production, zones de stockage)
 Machines (fabrication, transport, manutention)
 Matières
 Matières premières
 Composants (produits fabriqués achetés à l’extérieur)

Industrialisation et prix de revient - GAC 7
02/02/2023
La production dans l’entreprise
Service commercial
(ventes, prises de commandes)
Service logistique
(stockage, distribution)
Service production
Service achat
(achat des matières premières)
Service maintenance
(entretien des équipements)
Service ressources humaines
(gestion, formation)
Service qualité
(procédure de production,
MSP)
Service comptabilité
(suivi des coûts de production)

Industrialisation et prix de revient - GAC 8
02/02/2023
La gestion de production dans
l’entreprise
approvisionnements, planification, ordonnancement, suivi de production
Gestion de production
information
mat. Prem.
Système de production
équipements
res. humaines
Produits
Service des méthodes
Implantation d’atelier, réaménagement
« la gestion de production a pour objet la recherche
d’une organisation efficace de la production »

Industrialisation et prix de revient - GAC 9
02/02/2023
Vision physique de la gestion de
production
 Une gestion de flux
approv.
Stockage mat. prem.
production
Stockage PF
Livraison PF
M
M
M
M
M
M

Industrialisation et prix de revient - GAC 10
02/02/2023
Décisions en gestion de
production
 Des décisions qui diffèrent par :
 L’horizon de temps
 Le niveau de compétence hiérarchique du
décideur
 Le niveau d’agrégation des informations

Industrialisation et prix de revient - GAC 11
02/02/2023
Les décisions stratégiques
 La politique long terme de l’entreprise (6 mois à 10 ans)
 Définition des ressources stables visées
 Ressources humaines
 embauches
 plans de formation
 Équipements
 Bâtiment, machines
 Informations
 BdD techniques
 procédures de gestion
 Matières
 politiques d’achat
 placement des stocks, des encours
 PIC, choix d’investissements, projet SI

Industrialisation et prix de revient - GAC 12
02/02/2023
Les décisions tactiques
 Décisions à moyen terme (15 jours à 1 an)
 Ajustements autour des « standards fixés par la stratégie »
 Ressources humaines
 Planification heures supplémentaires, intérim
 Équipements
 Réservations de capacité
 Choix d’ouverture ou non de certains équipement
 Informations
 Prévision des ventes, commandes fermes
 Matières
 Déclenchement des approvisionnements moyen terme
 Niveaux de stock visés
  PDP (quantités à produire, liste des Ordres de Fabrication)

Industrialisation et prix de revient - GAC 13
02/02/2023
Les décisions opérationnelles
 Assurent la flexibilité quotidienne nécessaire pour faire face à la demande : OF
tardifs, pannes, absence
 Ressources humaines
 Calendrier d’activité opérateurs
 Équipements
 Suivi de bon fonctionnement
 Informations
 Informations liées aux OF
 Suivi de production
 Matières
 Vérification des disponibilités et approvisionnement court terme
 Gestion des stocks
  Ordonnancement

Industrialisation et prix de revient - GAC 14
02/02/2023
Prise de décisions en horizon glissant
0 2
1
Décision 1 Décision 3
Décision 2
Décision 2
Décision 1
Exécution de la décision 1 Exécution de la décision 2
Exécution de la décision 1
Exécution de la décision 2
Exécution de la décision 3

Industrialisation et prix de revient - GAC 15
02/02/2023
 Les influences sur la mise en place de la GP
 Facteurs économiques
 Années 45-75 : offre << demande  production de masse
 Années 75-80 : offre = demande  concurrence
 Recherche de critères de différenciation et de performance (diversité, qualité,
rapidité)
 Années 80-aujourd’hui : offre > demande  diversité
 Concurrence accrue
 Mondialisation
 Sauts technologiques
Influence de l’environnement
délai
qualité
coût

Industrialisation et prix de revient - GAC 16
02/02/2023
Influence de l’environnement
 Politique
 Capitalisme : recherche du profit, recherche d’opportunité
 Communisme : planification étatique
 Culture
 Goût pour l’esthétisme
 Qualité, solidité
 Coût
 Physique
 Canada – Japon
 Suisse – Pays-Bas

Industrialisation et prix de revient - GAC 17
02/02/2023
L’organisation du flux de
produits
 Le choix de l’organisation est souvent très contraint par la nature du
produit fabriqué
 Production en continu (industrie de process) : chimie,
pétrochimie, cimenterie, agro-alimentaire
 Production en discontinu : enchaînement d’opérations
élémentaires entrecoupé de stock (ou pas)
Ateliers en ligne (flow-shop)
Ateliers en îlots spécialisés (job-shop)
 Par projet

Industrialisation et prix de revient - GAC 18
02/02/2023
La relation au client
 Principes de production différents qui influencent beaucoup la
gestion de production mise en place
 Production pour stock : la production sert à remplir des
stocks de produits finis, les commandes client sont
satisfaites à partir du stock
 Production à la commande : on ne fabrique que les
produits qui ont été commandés

Industrialisation et prix de revient - GAC 19
02/02/2023
La production pour stock
 Avantages :
 délai
 Inconvénients :
 Coûts de stockage
 Risques d’obsolescence
 Conditions nécessaires :
 Peu de diversité dans les produits finis
 Demande suffisamment importante
 Justification de ce choix :
 Longueur du cycle de production
 Saisonnalité trop forte
  Cela demande une certaine standardisation du produit

Industrialisation et prix de revient - GAC 20
02/02/2023
La production à la commande
 Avantages :
 pas de stockage de produits finis et de matières premières
 Inconvénients :
 délai
 Conditions nécessaires :
 Cycle de production court
 Demande régulière
 Justification de ce choix
 Offrir au client des produits sur-mesure
 Réduire les coûts de stockage
  Cela demande une réactivité forte du système de production et de
l’organisation

Industrialisation et prix de revient - GAC 21
02/02/2023
Une structure mixte
 La différenciation retardée (mass customization)
 Objectif de fournir des produits très diversifiés à de
nombreux clients
 Cas de l’industrie automobile
 Idée : fabriquer des produits standards que l’on
assemble au moment où la demande client est formulée
 Exemples : sièges de voitures, voitures, ordinateurs

Industrialisation et prix de revient - GAC 22
02/02/2023
Flux de produits – relation au
client
Relation client
Flux produit
Sur stock À la commande
Continu
Raffineries
Laiteries
Assemblage
automobile
Discontinu
Skis
Prêt-à-porter
Sous-traitance
mécanique
Par projet
Logements (collectifs
et lotissements)
Satellites
Bateaux

Industrialisation et prix de revient - GAC 23
02/02/2023
Les différentes politiques de
fabrication
 La production unitaire sur commande
 Elle se caractérise par le fait qu’il n’existe pas de stock de
produits finis : le produit est directement acheminé vers le
client.
 Elle est bien adaptée aux produits pour lesquels la
personnalisation, l’originalité, l’unicité sont nécessaires :
productions artistiques, artisanales, mais aussi, biens
d’équipement « lourds » (construction navale, bâtiment, électro
nucléaire...)
 Elle est généralement faite sur devis préalable, n’exige pas de
prévisions commerciales précises, ne pose pas de problème de
gestion de stocks de produits finis, mais nécessite
l’établissement longtemps à l’avance d’un carnet de
commandes.

Industrialisation et prix de revient - GAC 24
02/02/2023
Les différentes politiques de
fabrication
 La production en série
 lorsqu’un flux de production important est requis, compte
tenu du volume des ventes prévisibles (biens de
consommation, de matières premières, ...)
 lorsqu’un flux de production régulier est nécessaire pour
abaisser les coûts (automobile, ..).
 La production en série anticipe la demande. C’est en
principe, une production pour le stock. C’est elle qui a
permis, grâce à la baisse des coûts qui en résulte, la
consommation de masse pour la plupart des biens durables.
La production unitaire sur commande

Industrialisation et prix de revient - GAC 25
02/02/2023
Les différentes politiques de
fabrication
 La production en continu
 En raison de la robotisation, les caractéristiques de la fabrication en continu
se retrouvent de plus en plus dans l’ensemble de l’industrie :
 transfert automatique des encours de fabrication d’un stade de
transformation à un autre ;
 flexibilité des opérations de production (ex : dans une raffinerie de pétrole, il
est possible d’obtenir une grande variété de produits finis en quantités
variables à partir d’une même matière première) ;
 automatisation des processus qui exigent de lourds investissements et peu
de main d’oeuvre.
 La différence essentielle entre fabrication en série et en continu est d’ordre
technologique : le produit des industries de processus subit des
transformations physiques et chimiques en continu, le produit des
industries de série passe par une séquence d’opérations distinctes et
séparées les unes des autres.

Industrialisation et prix de revient - GAC 26
02/02/2023
Etapes de processus de
production et optimisation
Achats
Stock de matières premières stade de la matière première
Usinage des pièces
Stocks de pièces Stade des pièces
Assemblage des pièces
Stocks de sous ensembles
(produits semi finis)
Stade de l’assemblage
Montage des sous
ensembles
Stocks de produits finis Stade du montage et de la finition
Conditionnement des
produits
Distribution Stade du conditionnement final
Gestion
des
stocks
Programmation
linéaire
ordonnancement

Industrialisation et prix de revient - GAC 27
02/02/2023
Etapes du processus productif
Services Questions étudiées Attributions
Études Que produire ? Conception des produits
Mise en
fabrication
Combien produire ?
Où produire ?
Détermination des lots
Répartition entre établissements
Méthodes Comment produire ? Choix des procédés de fabrication
Instructions de travail
Ordonnancement Quand produire ? Établissement du plan de production
Répartition des tâches entre les postes de
travail
Contrôle Que vérifier ? Contrôle de fabrication
Respect des normes de qualité
Contrôle d’avancement
Contrôle de productivité

Industrialisation et prix de revient - GAC 28
02/02/2023
Information et pilotage des
entreprises
Entreprise Entreprise
information
environnement
entreprise
image comptable de l’entreprise
PILOTAGE

Industrialisation et prix de revient - GAC 29
02/02/2023
Forces et faiblesses de la
comptabilité financière
la comptabilité financière renseigne l'entreprise (les dirigeants, les actionnaires) et les tiers (fournisseurs,
Etat,...) ; elle permet de dégager le résultat et de présenter la situation comptable des éléments actifs et
passifs à la fin de l'exercice ou de toute autre période.
Cependant, ces informations ne distinguent pas les apports respectifs des divers secteurs de
l'entreprise.
Exemple 1 : une entreprise qui fabrique des téléviseurs et des machines à laver
Charges d'exploitation
- achats de matières premières
variation de stock
- autres achats et charges externes
- impôts taxes et versements assimilés
- salaires traitements et charges sociales
- dotations aux amortissements
- autres charges
Charges financières
Résultat
3700
800
1200
200
780
650
900
30
1240
Produits
d'exploitation
9500
Totaux 9500 Totaux 9500

Industrialisation et prix de revient - GAC 30
02/02/2023
La comptabilité de gestion permet de dégager des
résultats par produit, par type de produit, par famille de
produit, ou par secteur géographique, puisqu'elle
enregistre les flux par destination.
En fonction des deux activités, les renseignements suivants sont fournis :
Eléments
Total Machines à laver Téléviseurs
Prix d'achats des matières utilisées 4500 1500 3000
Frais d'approvisionnement 500 130 370
Coût d'achat 1630 3370
Frais de fabrication 3000 1700 1300
Coût de fabrication 3330 4670
Frais de distribution 260 100 160
Coût de revient 3430 4830
Production vendue 9500 2500 7000
Résultat 1240 -930 2170

Industrialisation et prix de revient - GAC 31
02/02/2023
Le système d’information
comptable
Organismes
sociaux
Apporteurs
de capitaux
Banques
Salariés
Clients
Fournisseurs
Etat
Entreprise
Domaine de la comptabilité financière
Comptabilité de gestion

Industrialisation et prix de revient - GAC 32
02/02/2023
Le système d’information
comptable
Comptabilité financière Comptabilité de gestion
Définition Langage formalisé permettant la
retranscription et la communication des
informations relatives aux opérations de
l’entreprise avec son environnement.
Langage informel permettant la
retranscription des informations relatives
aux processus internes à l’entreprise
Finalité Informer les tiers (information externe) :
 Actionnaires
 Administration fiscale
 Banques et établissements de crédit
 Clients
 Fournisseurs
 Organismes sociaux
 Salariés
Performances globales de l’entreprise
Informer les décideurs (information interne) :
 Responsable de produit, projet, …
 Responsable de service, d’unité, …
 Responsable d’entreprise
 Etc…
Performances individuelles des produits,
services, etc.
Principe L’enregistrement, la saisie, l’agrégation, et
l’analyse des opérations par nature
L’enregistrement, la saisie, l’agrégation, et
l’analyse des opérations par destination.
Vocabulaire Plan comptable de l’entreprise Coûts élémentaires de l’entreprise
Syntaxe Lois et règles en vigueur Méthodes de calcul et de valorisation des
coûts

Industrialisation et prix de revient - GAC 33
02/02/2023
Finaliser
Piloter
Post
évaluer
Stratégie Management du court
terme
Contrôle
stratégique
Contrôle
de gestion
Contrôle
opérationnel
ou des tâches
ou d ’exécution
(Direct costing)
Imputation rationnelle
Coûts préétablis
et écarts
Convention
comptable
Coût
complet
Direct
costing
Des coûts différents pour des usages différents

Industrialisation et prix de revient - GAC 34
02/02/2023
Objectifs de la comptabilité de gestion
 Aider les managers à optimiser le lien entre
ressources et performance.
Exemples :
 Ce produit en cours de développement laissera-t-il la marge attendue ?
 Que se passera-t-il si on sous-traite ce processus ?
 Ce centre de responsabilité est-il performant ?
 Combien nous coûte ce dysfonctionnement ?
 Quelles sont les contributions de chacun de nos produits, de nos clients,
à notre bénéfice ?
 Faut-il accepter la remise exigée par ce nouveau client ?
 Quels coûts inutiles notre façon de travailler crée-t-elle chez nos
fournisseurs ?
 Comment organiser un partenariat mutuellement gagnant avec nos
clients ?

Industrialisation et prix de revient - GAC 35
02/02/2023
Dichotomie entre fiabilité et besoin en connaissance
des coûts
Connaissance
des coûts
Temps
besoin
fiabilité
écart
la détermination du prix de vente précède
l’acte de vente, et que ce prix ne peut être
calculé qu’en tenant compte d’une part, du
prix auquel revient le produit ou le service et
d’autre part de la « marge » que l’entreprise
souhaite dégager sur cette activité.
Il est donc indispensable de connaître
avec le plus d’exactitude possible le coût
de revient du produit ou du service au
démarrage de l’activité.
Cette connaissance des coûts conditionne de
moins en moins la profitabilité de l’activité
lorsque cette dernière a démarré : elle ne sert
plus qu’à une meilleure utilisation des
facteurs de production.
Paradoxalement, c’est l’expérience acquise
qui permet de rendre plus fiable la
connaissance des coûts. C’est donc en
fonction du temps que les coûts de revient
d’un produit ou d’un service croissent en
exactitude

Industrialisation et prix de revient - GAC 36
02/02/2023
Dichotomie entre fiabilité et besoin en connaissance
des coûts
Connaissance
des coûts
Temps
besoin
fiabilité

Industrialisation et prix de revient - GAC 37
02/02/2023
Prix de
Vente Coût de
revient
complet
Coût de
production
Coût
d ’achat
Résultat
Marge sur
coût de
production
Marge sur
coût
d ’achat
Coûts hors
production
Autres
charges de
production
Coûts par stade

Industrialisation et prix de revient - GAC 38
02/02/2023
Quel est le comportement des coûts ?
 Coûts variables volumiques : s’ajustent selon la quantité du
produit ou service final
 Exemple : matière consommée
 Coûts variables indivis : sont déclenchés forfaitairement par
rapport au service final
 Exemple : carburant de l’autobus, péage de l’autoroute
 Coûts de capacité : ressources consommées pour être capable
d ’assurer une activité dans des conditions définies de
performance (qualité, délai, variété des options…)
 Exemple : assurance d’une voiture, loyer du garage,
amortissement...

Industrialisation et prix de revient - GAC 39
02/02/2023
Coûts de capacité et coûts variables
Coûts de
capacité
Coûts décidés en raison de
la performance recherchée
T
Coûts non fatals
Prochaine décision
possible
Constat
des coûts
Coûts
variables
cumulés
Temps
Survenance de
l ’événement qui
les déclenche
(inducteur
d ’activité)

Industrialisation et prix de revient - GAC 40
02/02/2023
Typologie de coûts
Définitions
Coûts variables Coûts fixes
Coûts proportionnels à l’activité (ou
sensiblement proportion-nels)
Coûts indépendants du niveau
d’activité
Coûts directs Coûts directement imputables (sans
ambiguïté) à un produit, une
ligne de produits, une
commande, etc.
Exemples :
1. matières premières
consommées exclusivement
pour la fabrication d’un produit
2. commissions sur chiffre
d’affaires réalisés par des
commerciaux affectés à la
vente d’un seul type de produit
Exemples :
1. amortissement linéaire d’un
machine-outil ne servant qu’à la
fabrication d’un seul produit...
2. salaires des ouvriers postés sur
une chaîne ne produisant qu’un
seul type de produit...
Coûts indirects Coûts non imputables sans ambiguïté
à un produit. Ils sont, suivant
les méthodes, soient imputés
au moyen de clés de répartition
plus ou moins arbitraires, soient
imputés globalement à la
somme des marges obtenues.
Exemples :
1. frais de maintenance,
réparation, etc.
2. Frais de télécommunication,
frais postaux, etc.
Exemples :
1. amortissement d’un magasin où
sont entreposés les matières
comme les produits finis (multi-
matières, multi-produits)
2. salaires des personnels
administratifs...

Industrialisation et prix de revient - GAC 41
02/02/2023
A l'an 2000
DE TAYLOR
Matières
Charges indirectes
Main d ’oeuvre
directe
D ’après lorino : le contrôle de gestion stratégique

Industrialisation et prix de revient - GAC 42
02/02/2023
Fort
Faible
Degré d ’insertion dans les
processus consommés par les
produits Énergie consommée par les
machines
Loyer des machines
Salaires des chefs d ’atelier
Entretien de l ’usine
Assurance de l ’usine
Salaires du siège
Coûts en télécoms du siège Où (?)
Crédibilité
croissante du
coût total
rattaché
à un produit
Différents degrés dans les coûts indirects…

Industrialisation et prix de revient - GAC 43
02/02/2023
Fort
Faible
Degré d ’insertion dans
les processus consommés
par les produits
Loyer des machines
Entretien de l ’usine
Salaires des chefs
d ’atelier
Coûts en télécoms du siège
Crédibilité
croissante du
coût total
rattaché
à un produit
Relation entre leur
cause de
déclenchement et le
volume produit
Faible à court terme Forte
Crédibilité croissante du coût unitaire du produit
Salaires du siège
Assurance de
l ’usine
Énergie consommée par les
machines
?
?

Industrialisation et prix de revient - GAC 44
02/02/2023
Les principales productions de la comptabilité
de gestion
 Coûts complets (par objet de coût : activité, produit,
processus, attribut du produit,etc.)
 Coûts fondés sur les activités
 Coûts partiels
 Coût variable (dit « Direct Costing »)
 Coût spécifique (variables et frais de structure
directs)
 Imputation Rationnelle
 Coûts préétablis ou standards (budgets)

Industrialisation et prix de revient - GAC 45
02/02/2023
constaté p
& analyse (sert de
standard pour p+1)
Processus continu de
détermination des coûts
standard p
début p fin p
déterminent
standard p+1
début p+1 fin p+1
Incorporation des coûts directs
Incorporation
des coûts
indirects
a posteriori
(retraitement)

Industrialisation et prix de revient - GAC 46
02/02/2023
De la comptabilité financière à la
comptabilité de gestion
Produits non
incorporables
Charges
supplétives
Produits incorporés Produits
incorporables
Charges
incorporables
Charges
incorporées
Charges non
incorporables
Résultat analytique
global
Produits supplétifs
Charges générales Coûts analytiques Produits analytiques Produits généraux

Industrialisation et prix de revient - GAC 47
02/02/2023
TOTAL DES COUTS
COUTS
DIRECTS
COUTS INDIRECTS
Centre 1 Centre 2 Centre 3
PRODUIT A PRODUIT B
Imputation
par les U.O
Affectation
Calcul des coûts par la méthode des centres d ’analyse

Industrialisation et prix de revient - GAC 48
02/02/2023
Le coût complet
Variables
Directs
Indirects
Indirects
Directs
De Capacité
Entrent dans le
calcul des coûts des
produits
Résultats
par produits
Coûts constatés
Logique : long terme

Industrialisation et prix de revient - GAC 49
02/02/2023
Le « direct costing » (coût variable)
Coûts constatés
Variables
Directs
Indirects
Indirects
Directs
De capacité
Entrent dans le
calcul des coûts des produits
Somme des Marges
sur coûts variables
par produits Résultat
N ’y entrent
pas
Logique : point mort

Industrialisation et prix de revient - GAC 50
02/02/2023
Principe du point mort
Montants
Quantités
Chiffre d ’affaires
Coût total
Q = F/(P-v)
P
F v

Industrialisation et prix de revient - GAC 51
02/02/2023
Le cas d’un déficit structurel
CA, COÛTS
QUANTITE
CA
COÛTS

Industrialisation et prix de revient - GAC 52
02/02/2023
Un autre cas d’un déficit
structurel
CA et coûts
Quantité
CA
COÛTS
Point mort
Capacité
N
Coûts en IR (v + F/N)
Prix
Coût en
IR
v
F

Industrialisation et prix de revient - GAC 53
02/02/2023
Analyse économique : seuil de
rentabilité et valeur ajoutée brute
 Cette analyse se propose d'établir les relations entre le montant des charges et le niveau
d'activité
 Elle suppose le reclassement des charges de comptabilité générale en coûts variables et
fixes.
 Elle repose sur la détermination du seuil de rentabilité, compte tenu des relations :
 MSCV = CA - CV
 R = CA - Coût de revient = CA - (CV + CF)
 R = (CA - CV) - CF = MSCV - CF
 SR = CA / R = 0 ou SR = CA / MSCV = CF ou encore SR = CA tel que CA = CV + CF
 Les charges peuvent être classées selon leur degré de proportionnalité par rapport à la
production :
 des charges proportionnelles aux quantités produites (par ex. : les consommations de matière)
TAUX CONSTANT
 des charges quasi-proportionnelles (par ex. : les charges de main d'oeuvre) A RETRAITER
 des charges semi-proportionnelles (par ex. : les frais généraux) A RETRAITER
 des charges non proportionnelles (par ex. : les amortissements) MONTANT CONSTANT
 Les retraitements consisteront donc à reclasser les charges de comptabilité générale en :
 charges variables, ou sensiblement variables (ce sont celles dont le taux est sensiblement
constant)
 charges fixes (ce sont celles dont le montant est sensiblement constant)
 charges mixtes retraitées par régression linéaire (y=ax+b avec a : taux de charges variables et b :
charges fixes)

Industrialisation et prix de revient - GAC 54
02/02/2023
L’imputation rationnelle
Coûts
constatés
Variables
Directs
Indirects
Indirects
Directs
De capacité
Entrent dans le
calcul des coûts des
produits
Somme des Marges sur coûts
d ’imputation rationnelle
Résultat
Coûts de sous-
activité
N ’y
entrent
pas
Logique : lien court-long terme

Industrialisation et prix de revient - GAC 55
02/02/2023
L’imputation rationnelle
Coût de sous-
activité
Coûts de capacité (ou
variables indivis)
Coûts
absorbés
Total F
F.n/N
Coût de sous-
activité
Coût unitaire
F/N
n
Niveau réel de
fonctionnement
N
Potentiel

Industrialisation et prix de revient - GAC 56
02/02/2023
Coûts préétablis
Normes de
coûts
élémentaires
Saisie du
réel
Écarts
Logique : suivi des normes

Industrialisation et prix de revient - GAC 57
02/02/2023
La démarche (ABC)-ABM
Coût d’une activité
Fréquence de
déclenchement de
l’activité
Consommations à
chaque
déclenchement
INDUCTEUR
D’ACTIVITE
INDUCTEURS DE
COÛTS
Causes de
l’inducteur d’activité
MANAGEMENT
DES COÛTS
Finalités de l’activité
Imputation de ses
coûts au % de ses
unités d’oeuvre
Performances attendues
de l’activité
MANAGEMENT DE
LA PERFORMANCE
ABC

Industrialisation et prix de revient - GAC 58
02/02/2023
La comptabilité de gestion décrit
les processus de l’entreprise
Les produits
Les entités
(centres
d ’analyse)
Les
ressources
Les produits,
processus et
autres «objets de
coûts»
Des activités
Les entités
Les
ressources
PCG 1982 Activity-Based Costing
Le garage
L ’entretien des
véhicules de
fonction
Des vendeurs
MO,
fournitures,machines

Industrialisation et prix de revient - GAC 59
02/02/2023
TOTAL DES CHARGES
CHARGES
DIRECTES
CHARGES
INDIRECTES
Centre 1 Centre 2 Centre 3
A1 A2 A3 A4 A5 A6
I1 I2 I3 I4
PRODUIT A PRODUIT B
Affectation
des charges
aux
activités
Regroupe
ment par
inducteur
Les
produits
Consomment Des
activités
Qui
consomment
Des
ressources
Calcul des coûts par la méthode ABC

Industrialisation et prix de revient - GAC 60
02/02/2023
Allouer les coûts - Le réseau d’analyse des coûts
en comptabilité de gestion
Charges classées par nature (matières, salaires…)
Charges classées par entités
Charges classées par activités
Charges classées par produits (puis clients, etc..)
Les entités
consomment
des ressources
Les entités
fournissent
des activités
Les activités sont
consommées par
les produits

Industrialisation et prix de revient - GAC 61
02/02/2023
La comptabilité de gestion repose donc sur des
classements successifs (image débit-crédit)
Charges par nature
Charges par entité
Charges par activité
Charges par processus Et/ou Charges par produit, par client,...
Salaires Loyers
Garage
Entretien des
véhicules
Présence
commerciale
Coût de distribution
du produit X

Industrialisation et prix de revient - GAC 62
02/02/2023
La comptabilité de gestion modélise les flux
Les entités consomment des ressources
qu’elles allouent à des activités
Que faire des consommations communes à plusieurs
entités et/ou à plusieurs activités ?
• Ne pas les allouer
• Trouver une clé de répartition
• Les rendre « directes »

Industrialisation et prix de revient - GAC 63
02/02/2023
Les produits consomment les activités
Imputer le coût d’une activité au prorata des
«unités d ’œuvre» qu’elle produit
Exemple : imputer le coût de l ’activité «contrôle qualité des
matières reçues» au prorata du nombre de contrôles effectués
Le laboratoire coûte 120 000 € par mois, son activité de
contrôle qualité des réceptions coûte 40 000 €.
Il effectue 80 contrôles dans le mois.
Chaque contrôle coûte donc 500 €.
Le contrôle du colorant X44, qui demande 28 tests, coûte
donc
28 x 500 = 14 000 €.
MAIS...

Industrialisation et prix de revient - GAC 64
02/02/2023
Le coût du contrôle qualité est formé de diverses
charges élémentaires...
A-t-on le droit de les traiter en bloc ? C ’est-à-dire
de les imputer toutes de la même façon ?
Salaires, loyers, fournitures, amortissement de
matériels, entretien, chauffage, etc.
Le faire, c’est supposer que chaque contrôle coûte
la même chose, donc se déroule de la même façon
et mobilise les mêmes ressources.
C ’est-à-dire supposer que les coûts de cette activité
sont homogènes, autrement dit...

Industrialisation et prix de revient - GAC 65
02/02/2023
… qu’ ils sont dans des proportions stables entre
eux
Coûts homogènes Coûts non homogènes
Ratio stable
Ou encore : 1 A équivaut à 3 B
A coûte 75 et B coûte 25.
Calcul direct, ou en prenant l’heure
pour UO (coût horaire 25), ou A, ou
le kg de fournitures.
Ratio instable
A coûte 45 et B coûte 55
Mais si on prend l’heure pour UO
(coût 25), on trouve que A coûte
75 et B 25
A B Coût
Heures de MO
Qté de fournitures
3 1
9 3
10€/h
5€/kg
A B Coût
Heures de MO
Qté de fournitures
3 1
3 9
10€/h
5€/kg

Industrialisation et prix de revient - GAC 66
02/02/2023
Une unité d’œuvre est une unité corrélée à un
ensemble de coûts homogènes
et qui permet donc de les imputer
Une unité d ’œuvre n’a pas toujours la
propriété d’être la cause des coûts
(inducteurs)
Exemple : coût d ’entretien des véhicules des vendeurs
Unité d ’œuvre :
l ’heure de main-
d ’oeuvre
Inducteur d ’activité : les kms
Inducteur de coût : la
compétence des mécaniciens,
etc.

Industrialisation et prix de revient - GAC 67
02/02/2023
Donc, ne pas confondre unité d’œuvre et inducteur
Causes des coûts de l ’activité
Inducteurs d ’activité
: Ex : la réclamation
d ’un client
Inducteur de coût
Ex. : La capacité
d ’apprentissage Unités d ’oeuvre
Ex. : nb de
ruptures de
charge
Ex. : nb de séries
lancées
Ex. : heures
Quant à l’homogénéité des coûts, c’est une contrainte qui
détermine la complexité de la comptabilité de gestion.
Elle dépend de ...

Industrialisation et prix de revient - GAC 68
02/02/2023
La technologie, au sens de la variété des processus
Les tâches
élémentaires
forment des
activités
qui s ’articulent
en processus
lesquels sont
appelés par les
produits
achetés par
les clients
Mettre au point la
gamme de couleurs
d ’un prospectus
Réaliser un
publipostage
Assurer la promotion
commerciale
Du produit X
dans la région Z
Auprès des
distributeurs de
boissons non
alcoolisées
Tâche
Activité
Processus
Produit
Client
Stable
Stable
Stable
+ ou - Stable
Donc
stable
Stable
Stable
D ’où les « blocs » de
coûts homogènes
Possibilité
d ’option Sur mesures
Ils induisent des processus plus ou
moins stables
Process costing Méthode
UVA
ABC
PCG
1982
Job order
pur
Ford Taylor Artisan

Industrialisation et prix de revient - GAC 69
02/02/2023
En résumé, il est fondamental de voir que :
L'inducteur d'activité est
l'événement qui déclenche l'activité
(notion de cause)
L'unité d’œuvre est la variable qui
modélise le comportement des coûts
de l'activité (notion de corrélation)
Ex. : la remise d'un
colis à transporter
déclenche l’activité
« livrer ».
A court terme, les
coûts sont variables :
• volumiques : le
nombre de départs
pour le carburant de
l’activité « livrer dans
Paris ».
• indivis : le coût
variable d ’un départ
par rapport au nombre
de colis.
A long terme, les coûts
sont des coûts de capacité :
l’assurance du véhicule
pour l ’activité « livrer ».

Industrialisation et prix de revient - GAC 70
02/02/2023
L'unité d'oeuvre est unique pour les trois catégories de coûts d'une activité si
ces trois catégories de coûts
- sont modélisées par une seule unité commune (évident),
- sont modélisées respectivement par des unités différentes mais liées
de façon stable (ex. : nb de km, nb de départs, nb de véhicules)
Corollaire 1 : un coût unitaire a un sens si le dénominateur est lié
de façon stable avec les unités d'oeuvre des coûts qui entrent
dans le calcul du numérateur (ex. : coût par voyageur)
Corollaire 2 : pour les coûts variables indivis et les coûts de
capacité, l'imputation rationnelle est nécessaire pour vérifier
l ’homogénéité et surtout pour obtenir un chiffre exploitable par
le management
L'inducteur d'activité est une unité d’œuvre s'il déclenche des coûts
homogènes, donc si l’inducteur déclenche toujours la même
séquence de tâches dans l'activité et si elles sont toujours effectuées
plus ou moins de manière identique, consommant les mêmes
ressources

Industrialisation et prix de revient - GAC 71
02/02/2023
Conséquences : comment définir le contour d’une
activité pour en imputer les coûts
1ère approche : exemple : conseiller les clients
Mais cette activité n’est pas effectuée à coûts homogènes
Autres activités
de l’entité
2ème approche de la liste des
activités
Conseiller les
professionnels
Conseiller les
particuliers
Ensemble des tâches effectuées par l’équipe ou la personne.
Exemple : les vendeurs chez un distributeur de matériaux

Industrialisation et prix de revient - GAC 72
02/02/2023
Consommation de ressources
Consommation de ressources
Acquisition de ressources
Blocs de ressources
(loi : homogénéité)
Charges directes
On mesure la consommation
Charges indirectes
On compte les uo
Coûts
Produit A
Produit B
UO
Principes fondamentaux

Industrialisation et prix de revient - GAC 73
02/02/2023
Une typologie des coûts
Coûts déclenchés par la demande d’une
activité
Coûts engagés
préalablement pour
être capable de
répondre à la
demande
Coûts variables
volumiques
Coûts variables
indivis
Coûts de capacité
Coûts liés à la
quantité du produit
vendu
Energie consommée
par une machine
Coûts liés à
l’organisation des flux
Coût matières d’un
test de qualité
Salaire du laborantin
Coûts liés à
l’existence du produit
Dépenses de
publicité
Salaire de la force
de vente
Coûts liés à
l’existence des sites
et structures
Coûts de nettoyage
sous-traité
Loyer
Types de lois
économiques
Types
d’inducteurs
ou d’uo

Industrialisation et prix de revient - GAC 74
02/02/2023
Une unité d’œuvre est
une unité corrélée à un ensemble de coûts homogènes
et qui permet donc de les imputer
Une unité d ’œuvre n’a pas toujours la
propriété d’être la cause des coûts
(inducteurs)
Exemple : coût d ’entretien des véhicules des vendeurs
Unité d ’œuvre : l ’heure
de main-d ’oeuvre
Inducteur d ’activité : les kms
Inducteur de coût : la compétence
des mécaniciens, etc.

Industrialisation et prix de revient - GAC 75
02/02/2023
Le choix des inducteurs
L ’inducteur déclenche l ’activité : par exemple le lancement d ’une série de
fabrication déclenche une activité au niveau de l ’ordonnancement. Entre
inducteur et activité il doit y avoir relation de causalité.
Pour que l ’inducteur soit pertinent, il faut que la consommation de ressources
générée par l ’inducteur soit constante. Dans l ’exemple précédent, le lancement
d ’une série entraîne la même consommation de ressources quelle que soit la
taille de la série.
Un même inducteur peut être commun à plusieurs activités.
Par exemple l ’inducteur lancement d ’une série pourra se retrouver dans
l ’activité « expédition » si l ’expédition a lieu immédiatement après la
fabrication (flux tendus) et si la charge correspondante est indépendante de la
taille de la série.

Industrialisation et prix de revient - GAC 76
02/02/2023
Quelques références
bibliographiques
 Pierre Mévellec Outils de gestion. La pertinence
retrouvée (éditions Malesherbes 1991).
 Lorino : contrôle de gestion stratégique; la gestion
par les activités chez Dunod (1995)
 P. Grange outils pour concevoir au meilleur coût
Dunod (1996)
 Demeeestère Lorino Mottis : contrôle de gestion et
pilotage chez Nathan (1997)
 Henri Bouquin: comptabilité de gestion chez
Economica (2000).