4. PwC
Historia podatku od sprzedaży detalicznej w RP
4
1 września 2016 r. – ustawa o podatku od sprzedaży detalicznej („Ustawa”) weszła w życie
Zawieszenie stosowania Ustawy w wyniku decyzji Komisji Europejskiej
Skierowanie sprawy przed Trybunał Sprawiedliwości UE
1 stycznia 2021 r. – odwieszenie stosowania Ustawy bez formalnego zakończenia sprawy przed
Trybunałem Sprawiedliwości UE
1
2
3
4
5. PwC
Co dalej?
Co w przypadku, gdy wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE będzie negatywny dla
Polski?
1
Czy możliwe będzie odzyskanie zapłaconego podatku?
2
5
7. PwC
Kogo obowiązuje podatek od sprzedaży detalicznej?
7
• Osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej;
• Osoba fizyczna prowadząca działalności gospodarczą, ale nabywająca towary bez związku z prowadzoną
działalnością gospodarczą;
• Rolnik ryczałtowy.
Konsument
w rozumieniu
Ustawy
Osoby fizyczne, osoby prawne, spółki cywilne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
dokonujące sprzedaży detalicznej.
Sprzedawcy
detaliczni
Odpłatne zbywanie towarów konsumentom na terytorium RP, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, na
podstawie umowy zawartej:
• W lokalu przedsiębiorstwa,
• Poza lokalem przedsiębiorstwa,
- także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej.
Sprzedaż
detaliczna
• Osoba fizyczna dokonująca z przedsiębiorcą czynności prawnej niezwiązanej bezpośrednio z jej działalnością
gospodarczą lub zawodową.
Konsument
w rozumieniu
KC
8. PwC
Przedmiot opodatkowania / wyłączenia
8
Przychód bez VAT (B2C) Energia elektryczna oraz gaz ziemny
Przychód zaewidencjonowany przy użyciu kas
rejestrujących
Zaliczki, raty, przedpłaty i zadatki
Pomniejszenie przychodu o kwoty wypłacone z tytułu
zwrotów
Paliwa stałe
Węglowodory gazowe – po spełnieniu warunków
Oleje napędowe
Leki, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia
żywieniowego oraz wyroby medyczne
Przedmiot opodatkowania Wyłączenia
9. PwC
Stawki podatku i terminy
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą osiągnięcia w danym miesiącu przychodu
przekraczającego 17 mln zł
• 0,8% podstawy opodatkowania – w części, w jakiej podstawa opodatkowania nie
przekracza kwoty 170 mln zł oraz
• 1,4% nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę 170 mln zł – w części, w jakiej
podstawa opodatkowania przekracza kwotę 170 mln zł.
Podatnicy są obowiązani składać właściwemu dla podatnika naczelnikowi urzędu skarbowego
deklaracje podatkowe o wysokości podatku za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do
25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego podatek dotyczy.
9
10. PwC
PwC
Czy występują u Państwa
problematyczne przypadki związane z
ustaleniem podstawy opodatkowania?
Pytanie 1
A Nie występują
B Nie jesteśmy pewni, musimy przeanalizować
C Tak, występują
10
12. PwC
PwC
Retail tax jako koszt uzyskania
przychodu
12
W art. 16 ust. 1 ustawy o CIT wskazano, że niektórych podatków
nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, są to:
• Podatek dochodowy,
• Podatek od towarów i usług (co do zasady),
• Podatek od wydobycia niektórych kopalin.
Wyzwanie 1
Powstaje zatem pytanie, co z podatkiem od sprzedaży
detalicznej?
Na etapie prac nad ustawą w opinii Komisji Prawniczej Rządowego Centrum
Legislacji wskazano, że „Podatek od sprzedaży detalicznej będzie
stanowił koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób
fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych. Wprowadzany
podatek od sprzedaży detalicznej jest podatkiem o charakterze
przychodowym.”
13. PwC
PwC
B2B vs B2C
Problematyka uznania kupującego za przedsiębiorcę lub
konsumenta
Wyzwanie 2
Czy deklaracja klienta jest podstawą do rozstrzygnięcia czy
sprzedaż ma charakter konsumencki czy jest dokonywana na
potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej?
Czy należy dokonywać korekty podatku w przypadku
wystawienia faktury na podstawie paragonu?
13
14. PwC
PwC
Jakich modeli sprzedaży dotyczy
podatek od sprzedaży detalicznej?
14
Wyzwanie 3
Ustawa wprost wskazuje na dwa modele sprzedaży, z których
przychód zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem od
sprzedaży detalicznej. Są to:
Sprzedaż w lokalu przedsiębiorstwa
Sprzedaż poza lokalem przedsiębiorstwa
15. PwC
PwC
Kanały sprzedaży, w których mogą
wystąpić problemy interpretacyjne
15
Sprzedaż telefoniczna
Sprzedaż przez Internet
Sprzedaż przez aplikację
Wyzwanie 4
16. PwC
PwC
Zwrot i wymiana towarów
16
Jaki wpływ na retail tax ma zwrot towarów?
Stosownie do art. 6 ust. 5 Ustawy „przychód osiągnięty w danym
miesiącu pomniejsza się o kwoty wypłacone w tym miesiącu
z tytułu zwrotu towarów po odliczeniu podatku od towarów i usług.”
Podatnik powinien być uprawniony do pomniejszenia
przychodu podlegającego opodatkowaniu o wartość
zwróconych przez konsumentów towar w miesiącu, w którym
dokona wypłaty środków pieniężnych na rzecz konsumentów
z tego tytułu.
Wyzwanie 5
Co natomiast w przypadku wymiany towarów?
Transakcja wymiany towarów jest neutralna z perspektywy zobowiązania
z tytułu podatku od sprzedaży detalicznej.
17. PwC
PwC
Rodzaje bonów wymienione w ustawie o VAT:
• Bon jednego przeznaczenia – rozumie się przez to bon, w przypadku
którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon
dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub
podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub
świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu;
• Bon różnego przeznaczenia – rozumie się przez to bon inny niż bon
jednego przeznaczenia.
Zwrot środków na kartę podarunkową
(voucher)
Wyzwanie 6
Czy w przypadku zwrotu środków na kartę podarunkową
podatnik jest uprawniony do pomniejszenia przychodu
podlegającego opodatkowaniu?
Co w przypadku, gdy karta podarunkowa, na którą zwrócono
środki nie zostanie wykorzystana?
17
18. PwC
PwC
Problematyka sprzedaży kart prepaid
18
Wyzwanie 7
Usługi dotyczące transmisji, emisji i odbioru sygnałów, tekstów, obrazów i
dźwięków lub wszelkiego rodzaju informacji drogą kablową, radiową, optyczną
lub za pośrednictwem innych systemów elektromagnetycznych, w tym
związane z nimi przeniesienie lub cesję praw do użytkowania środków dla
zapewniania takiej transmisji, emisji i odbioru, wraz z zapewnieniem dostępu
do ogólnoświatowych sieci informacyjnych.
Sprzedaż kart przedpłaconych nie stanowi dostawy towarów
w rozumieniu ustawy o VAT, lecz stanowi usługę
telekomunikacyjną.
Sprzedaż kart przedpłaconych powinna być uznana za usługę,
a nie dostawę towarów, a przychody płynące z jej świadczenia nie
powinny być ujmowane do podstawy opodatkowania podatkiem od
sprzedaży detalicznej, pod warunkiem, że jest ewidencjonowana
oddzielnie.
Usługi telekomunikacyjne
19. PwC
PwC
Reklamacja bez zwrotu towarów
Czy i w którym momencie podatnik będzie uprawniony do
obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku reklamacji
towaru?
Przepisy Ustawy odnoszą się bezpośrednio jedynie do kwestii
pomniejszenia przychodu podlegającego opodatkowaniu
w przypadku wypłaty środków pieniężnych z tytułu zwrotu towarów.
Należy jednak zauważyć, iż obniżenie ceny po dokonaniu
sprzedaży, a w konsekwencji wypłaty określonej kwoty pieniężnej
na rzecz konsumenta może nastąpić również z tytułu uznania
reklamacji (częściowego uznania reklamacji).
Wyzwanie 8
19
21. PwC
Jak operacyjnie przygotować się do wypełnienia nowego
obowiązku?
21
Analiza stanu faktycznego, np. jakie kanały sprzedaży u Państwa występują? W jaki
sposób możemy pozyskać potrzebne informacje? Gdzie są dostępne? Czy wystąpić
z wnioskiem o interpretację?
Przygotowanie danych do kalkulacji, czyli uzgodnienie sposobu dostarczania potrzebnych
informacji, osób odpowiedzialnych za ich przygotowanie, zawartość raportów, weryfikacja
metodologii dokonywanych wyłączeń z podstawy opodatkowania
Ocena stopnia pracochłonności i przejrzystości kalkulacji, wybór stosownych narzędzi
do celów rozliczeń, manualna obróbka czy automatyzacja, sposób dokumentowania
wyłączeń
1
2
3
22. PwC
Wyzwania systemowe
22
• Brak wsparcia dostawców systemów ERP/
ograniczone możliwości zmian systemowych
• Konieczność identyfikacji danych dostępnych poza
systemami finansowo-księgowymi
• Wiele źródeł danych, wielość systemów
• Skomplikowany i czasochłonny proces pozyskiwania
danych z organizacji
• Konieczność budowy dodatkowych raportów
• Konieczność zmian procesowych (w tym w zakresie
przetwarzania danych)
Aspekty systemowe Wyzwania związane z kalkulacją podatku
Jak zidentyfikować wyłączenia?
• B2B vs B2C
• Zwroty – B2B czy B2C
• Usługi
• E-commerce, sprzedaż przez telefon
• Towary niepodlegające podatkowi
Możliwe rozwiązania systemowe
• Automatyzacja pozyskiwania i przetwarzania danych
do kalkulacji
• Dedykowana aplikacja do archiwizowania
i zarządzania danymi
23. PwC
Dedykowana aplikacja z wbudowaną logiką biznesową
Źródła danych Wysyłka deklaracji
PSD-1
B2B
Obrót na
kasie fiskalnej
Zwroty
E-commerce/
przez telefon
Produkty art.7
Usługi ETL
Dedykowany proces
ładowania danych,
zaawansowana
logika biznesowa
Systemy sklepowe
System ERP
Archiwizacja
danych
Elastyczne
źródło danych
Archiwizacja
kalkulacji
Kalkulacja
i podgląd
szczegółów
danych
transakcyjnych
Wykrywanie
korekt
Edycja
danych
23
24. PwC
Dedykowane rozwiązanie
• Implementacja dedykowanej logiki biznesowej
w celu automatycznego obliczania podatku
• Wdrożenie aplikacji do przeglądu, archiwizacji
i korekty danych
Wsparcie zespołu ekspertów
• Analiza działalności gospodarczej w zakresie
transakcji podlegających podatkowi od
sprzedaży detalicznej
• Wsparcie w określeniu podstawy
opodatkowania, w tym w zastosowaniu
wyłączeń
Podatek od sprzedaży detalicznej – nasze wsparcie
24
Wsparcie techniczne Wsparcie merytoryczne
26. PwC
Slim VAT a faktury korygujące in minus
1 Likwidacja obowiązku oczekiwania na potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towarów lub usługobiorcę,
warunkującego prawo do pomniejszenia należnego podatku VAT.
2
Korekta podatku naliczonego w okresie, w którym:
• Warunki obniżenia podstawy opodatkowania zostaną między stronami transakcji uzgodnione,
• Warunki o których mowa powyżej zostaną spełnione.
3 Uzgodnienie w rozumieniu objaśnień – umowa/ regulamin/porozumienie/ letter of understanding/ ustalenia ustne
4 Spełnienie warunków – na podstawie stosowanych dotychczas dokumentów handlowych/ mail/ aneks do umowy/ niekiedy
zwrot towarów/ dokonanie przelewu ze wskazaniem transakcji
26
5 Możliwość stosowania starych przepisów do końca 2021 r. (tylko dla dostawcy)
Warunki:
• Wybór ustalony między kontrahentami na piśmie, oraz
• Przed wystawieniem pierwszej faktury korygującej.
27. PwC
Konsultacje społeczne – Stanowisko Polskiej Organizacji
Handlu i Dystrybucji
27
Zdaniem POHID po wejściu w życie przepisów nowelizujących
ustawę o VAT, osoba księgująca musiałaby ustalić, w jakim
okresie nastąpiły uzgodnienia warunków, na podstawie których
została wystawiona faktura korygująca i w tym okresie
pomniejszyć podatek naliczony. Takie czynności bardzo
wydłużyłyby księgowanie faktur korygujących zmniejszających
i mogłyby spowodować zaniżenie zobowiązania w podatku VAT
za dany okres oraz konieczność składania korekt deklaracji VAT.
POHID zwrócił uwagę na konieczność dodania do ustawy
o VAT przepisów, zgodnie z którymi posiadanie
potwierdzenia otrzymania przez nabywcę faktury
korygującej będzie również podstawą do obniżenia
podstawy opodatkowania u wystawiającego fakturę
i pomniejszenia podatku naliczonego.
Nasze rozwiązania
Zmiana porozumień
Letter of intent
Wniosek o wydanie indywidualnej
interpretacji podatkowej –
w zależności od postanowień
umownych
28. PwC
PwC
Jak oceniacie Państwo alokację korekt
zakupu do odpowiedniego okresu vat
w świetle nowych przepisów?
Pytanie 2
A Obecne zasady są dla nas dużo prostsze niż poprzednie
B Nie mamy jeszcze ustalonego podejścia
C Nowe przepisy są problematyczne i pracochłonne
D Zarówno obecne jak i poprzednie przepisy stwarzają
problemy
28