Recomendados
Recomendados
Más contenido relacionado
Destacado
Destacado (10)
Similar a מבוא שעור ראשון מסים א
Similar a מבוא שעור ראשון מסים א (20)
מבוא שעור ראשון מסים א
- 1. הגדרת "מס" תשלום לרשות ציבורית תשלום בדרך של כפיה אין שירות מסוים שניתן למשלם
- 2. המטרה בתשלום מסים 1. מימון הוצאות של הרשות הציבורית / המדינה 2. חלוקה מחדש של העושר 3. מכשיר ליישום התנהגות חברתית 4. מכשיר ליישום מדיניות מממשלתית
- 3. הגדרת "מס טוב" ע"פ אדם סמית 1. שווה וצודק • 2. ודאי, ברור וידוע ולא שרירותי • 3. נגבה באופן ובזמן שיהיה נוח לנישום לשלמו • 4. קל לגביה ועלות גבייתו נמוכה • 5. ניטרלי ואינו משפיע על שיקולים עסקיים •
- 4. )קביעת שיטות מיסוי( מס יחידים אחיד וזהה • מס על רכוש • מס על צריכה • מס על הכנסה • מיסים ישירים ועקיפים: מס ישיר- מוטל באופן ישיר על בן- אדם. אם אדם הרוויח משהו חיובי, עליו להפריש מכך למדינה. אם אין רווח,אין הוצאות מס )מוכרחה להיות תוצאה עסקית חיובית(.מס המוטל ישירות על הנישום. הכנסה/הון. פוגע ברצון לייצר )לעבוד(. לדוגמא: מס הכנסה, חברות, רווחי הון, שבח, מקרקעין, רכוש, מס חברות, מס רווחי הון, מס שבח. מס עקיף- על הצריכה, אינו קשור לתוצאה העסקית, לדוגמא: המע"מ הוא חלק מהנכס. מוטל על טובין )הספק יגלגל על הצרכנים( צריכה. מייקר מוצרים. השפעה שלילית על המדד.לדוגמא: מע"מ, קנייה, בולים, מכס. מס יחסי- שיעור קבוע ללא מדרגות. מס פרוגרסיבי-משתנה לפי דרגות ההכנסה.
- 5. גישות לקביעה מהי הכנסה הגישה הגלובלית - גישה של בסיס מס כולל - הכנסה • היא כל הכנסה המהווה תוספת לעושר. גישה מרחיבה מאוד הקובעת בסיס מס כולל. גישה זו נוהגת בארה"ב , במגבלות מסוימות. גישת המקורות – על פי גישה זו אין הגדרה מהי הכנסה • אלה ישנה הפנייה למקורות מהם נובעת ההכנסה , בהעדר מקור אין מדובר בהכנסה, הפסיקה הגדירה לאורך התקופה מתי תקבול מקורו במקור שאז יחשב להכנסה הגישה בדין הישראלי בפקודת מס הכנסה
- 6. ההגדרות בפקודת מס הכנסה מס הכנסה "מס" או "מס הכנסה" )סע' 1( – בין מס הכנסה ובין מס חברות המוטלים על פי פקודה זו . כלומר, מס בפקודה הוא אך ורק מס לפי פקודת מ"ה ולא לפי דין אחר, לדוגמא: מע"מ מוטל לפי חוק מע"מ ולכן אינו בגדר מס לפי הפקודה, מס שבח מוטל לפי חוק מיסוי מקרקעין ולכן אינו בגדר מס לפי הפקודה.
- 7. הגדרות - המשך " מס הכנסה יהא משתלם, בכפוף להוראות פקודה זו, לכל שנת מס, בשיעורים המפורטים להלן, על הכנסתו של אדם תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל ועל הכנסתו של אדם תושב חוץ שהופקה או שנצמחה בישראל, ממקורות אלה: ....." סעיף 2 הוא הסעיף בפקודה הקובע את החובה לשלם מס על • הכנסות על מנת לפרש את הסעיף יש לדעת מהן ההגדרות של כל מונח • בסעיף : מס הכנסה שנת מס שיעורים המפורטים הכנסה תושב ישראל/ תושב חוץ מקורות
- 8. הגדרת שנת מס שנת מס "שנת מס" )סע' 1( – תקופה של שנים עשר חודשים רצופים, שתחילתה באחד בינואר ואם נקבעה תקופת שומה אחרת – תקופת השומה שנקבעה. כעקרון, שנת מס היא שנה המתחילה ב- 1/1/XXXX ומסתיימת לאחר 21 חודשים רצופים ב- 21/13/XXXX
- 9. שעורי המס שיעורי המפורטים הסעיף קובע כי שיעורי המס הם שיעורי המס המפורטים להלן.... • שיעורי המס מפורטים בסעיפים 121 עד 921)ג( לפקודה, • במקרים מיוחדים מפורטים שיערוי המס בסעיפים עצמם, לגבי הנושא עליו דן הסעיף • סעיפים מרכזיים בשיעורי המס: ליחידים – סעיף 121 – מדרגות המס. לחברות – סעיף 621 – מס חברות.
- 10. שיעור מס מדרגות מס שנתית )יגיעה שיעור המס מדרגות מס חודשיות )יגיעה אישית( אישית %01 עד 048,06 %01 עד 070,5 %41 מ – 148,06 עד 029,301 %41 מ – 070,5 עד 066,8 %32 מ- 129,301 עד 048,861 %32 מ – 166,8 עד 070,41 %03 מ -148,861 עד 088,452 %03 מ – 170,41 עד 042,12 %33 מ – 188,452 עד 067,284 %33 מ – 142,42 עד 03204 %54 מכל שקל נוסף %54 מכל שקל נוסף שיעור מס מדרגות מס שנתית )לא יגיעה שיעור המס מדרגות מס חודשיות )לא אישית( יגיעה אישית %03 עד 088,452 %03 עד 042,12 %33 מ – 188,452 עד 0067,284 %33 מ – 142,12 עד 032,04 %54 מכל שקל נוסף %54 מכל שקל נוסף שיעור מס החברות בשנת 1102 – %42 )הוצאת המס מחברה ע"י בעל מניות יחיד כדיבידנד חייבת במס נוסף של %52 או %02 )
- 11. תושב ישראל/ תושב חוץ תיקון 231 שונתה שיטת המיסוי בישראל והפכה לשיטת מיסוי פרסונלית עם התייחסות טריטוריאלית לגבי מקרים מסוימים. חו"ל ישראל תושב פרסונאלי חייב חייב ישראל תושב לא חייב חייב חוץ טריטוריאלי
- 12. הגדרת תושב ישראל תושב ישראל ההגדרה בסעיף 1 לפקודה מבחינה בין יחיד לחבר בני אדם. יחיד – 1. מי שמרכז חייו בישראל .......... מקום ביתו הקבוע. – מקום מגורים שלו ושל בני משפחתו. – מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע. – מקום האינטרסים הכלכליים . – מקום פעילותו בארגונים. – הכללים נקבעו בפס"ד אריה גונן. מדובר בקביעת תושבות לפי תנאים מהותיים. 2. חזקה היא שמרכז חייו של אדם ......... שהה 381 יום או יותר בישראל בשנת המס. – שהה בישראל 03 יום או יותר בשנת המס וסך תקופת שהייתו בשנת המס ובשנתיים שקדמו – לה -524 יום או יותר. מדובר בחזקות כמותיות. אשר ניתנות לסתירה. יכול אדם לקיים את החזקות אך עדיין לפי המבחן המהותי לא להחשב תושב ישראל.
- 13. הגדרת תושב ישראל - המשך תושב ישראל חבר בני אדם - 1. התאגדה בישראל. שליטה על עסקיו וניהולם מופעלים מישראל. .2 פס"ד סולל בונה – אמנם מדובר בפס"ד שלא בתחום מס הכנסה, אבל נדונה בפס"ד שאלת השליטה והניהול, ונקבע כי יש לקרוא את שני המושגים ביחד ולא בנפרד, ויש לבחון את מקום קבלת ההחלטות האסטרטגיות של התאגיד. הערה: אדם )סעיף 1 ( – לרבות חברה וחבר בני אדם..... כלומר כאשר רשום בפקודה "אדם" מדובר ביחיד, חברה, או כל חבר בני אדם.
- 14. תרשים לקביעת הכנסה חייבת • האם התקבול "הכנסה" האם קיים מקור? כן לא: לא ימוסה האם ההכנסה פירותית או הונית מה מקור ההכנסה חלק ה’ לפמ”ה ]איזה מתתי הסעיפים של ס 2 חל[ או חוק מיסוי מקרקעין האם ההכנסה פטורה ?]ס’ 9 -61 לפמ”ה[ כן לא ניכוי הוצאות וקיזוז הפסדים ]ס 71 - 33 לפמ”ה[ קביעת שיעור המס על ההכנסה ]סעיף 121[ הפחתת נקודות זיכוי מהמס סעיפים 43 - 84 לפמ”ה
- 15. סעיף 2: מקורות הכנסה ]כיום יש 8 מקורות + סעיף סל[ • )1( עסק ומשלח יד - • )2( עבודה – • )3( )בוטל(; • )4( דיבידנד ריבית והפרשי הצמדה – • )5( גימלאות - קיצבה, מלוג או אנונה; • )6( אחוזת-בית וקרקע - דמי שכירות, תמלוגים, • )7( נכסים אחרים - השתכרות או ריווח שמקורם בכל נכס שאינו • אחוזת בית )8( חקלאות - השתכרות או ריווח שמקורם בחקלאות, • )9( פטנט וזכות יוצרים - תמורה המתקבלת בעד מכירת פטנט • )01( מקורות אחרים - השתכרות או ריווח מכל מקור אחר שאינו • כלול בפיסקאות )1( עד )9(, אך לא הוצא מהם בפירוש ולא ניתן עליו פטור בפקודה זו או בכל דין אחר.
- 16. תורת "המקור" מהו "מקור"? • תיאור מקובל – עץ ופירות : הפירות – ההכנסה העץ – המקור )ההון( לכאורה, כדי לדעת אם תקבול חייב במס, די להסתכל ברשימת • המקורות. מקור כל נכס או מיומנות מקצועית שיש לו פוטנציאל להניב תשואה. • בפקודה אין הגדרה למונח מקור וזה נובע מאופייה האנגלי של הפקודה- המחוקק לא מגדיר והשופט יוצר את הדין למעשה ברגע שיש ס' עוללות אנחנו ניצבים לפני קושי חדש. כל • הפק' אינה מציינת את הכלל שללא מקור הכנסה אינה ממוסה, זה נאמר במשתמע ב-2)01( לכן אנו צריכים לדעת לא מהי הכנסה אלא מהו מקור, אם נדע מהו מקור נוכל לדעת מה ממסים ומה לא, למשל שמתנות אינן מקור ולא ממסים אותן
- 17. מבחנים לקיום מקור מבחן המחזוריות/קביעות • בפס"ד משולם - ארכיטקט זכה בפרס וקבעו שיש למסות את הפרס כי מדובר בתחרות שהיא חלק מהמקור שלו והעיסוק שלו. אומרים כי משהו שנפל מהשמים זה לא מקור. פס"ד וסרמן - זונה שהייתה לה הכנסה. המבחן של קביעות • ומחזוריות הופעל בפסק הדין כי יש לעיסוק הזה פוטנציאל להניב הכנסה בצורה קבועה ומחזורית. עלתה השאלה האם הכנסה לא חוקית היא משלח יד שימוסה, כאן זנות זה חוקי ועל כן תמוסה. בהמ"ש דיבר באופן תיאורטי על מהו מקור- אומר שאם משהו גונב פעם אחת אז זה לא מקור אולם אם עושים את זה באופן קבוע אז זה מקור.
- 18. מקור - המשך מבחנים לקיום • מבחן הציפיות/חיפוש הרווח פס"ד ליבוביץ דובר בטיפים שקיבל מלצר- השאלה היתה האם יש מקור- הכנסה. בהמ"ש אמר שהשאלה החשובה היא מחזוריות וקביעות היא ציפייה. כאן יש ציפייה ועל כן זה מקור. הייתה לו ציפייה ופעילות שמטרתה היא חיפוש רווח, בניגוד למתנה ליבוביץ' ציפה להרוויח גם מן הטיפים, מכיוון שמשכורתו הבסיסית היתה נמוכה. ע"כ הטיפים ייחשבו כהכנסה החייבת במס לפי ס' 2)1( לפקודה )משלח יד( ולא לפי ס' 2)2( )הכנסת עבודה( מכיוון שהכנסה הטיפים אינה נובעת מיחסי עובד מעביד.
- 19. מקור - המשך מבחנים לקיום • קיום מערכת יחסים בעלת אופי מסחרי/תמורה המבחן הדומיננטי ביותר. מתן שירות כלשהו בעבור תמורה- התקבול אז זהו מקור. עמ"ה 28/31 יצחק פרומקין נגד פ"ש חיפה )קיום תמורה, פסיכיאטר שקיבל מתנות בתמורה לתעודות שהנפיק(: אין רואים במתנות ובתשלומים אחרים אשר אין תמורה בצדם, מקור הכנסה, החייבת במס הפרוגרסיבי. במקרה זה "המתנות" לא ניתנו למערער סתם, אלא בתמורה לשירותים שסיפק. פס"ד ברנשטיין - פקיד בנק בתיווך בין שני לקוחות בעסקת מקרקעין וקיבל כסף תמורת התיווך. פ"ש טען כי מדובר בהכנסה מעסקת אקראי, ואילו הנישום טען כי לא מדובר בהכנסה כלל כוון שהמשלם לא היה חייב לשלם לו את דמי התיווך, ולכן מדובר במתת שמיים...... ביהמ"ש העליון קבע – במקרה הנדון שולמו תשלומים לפי דרישת הנישום וכגמול על שירות שביצע,
- 20. חשיבות יחוס ההכנסה למקור ספציפי יש הוראות שונות להכנסה ממקורות שונים ויש לסווג • את המקור להוראה הרלוונטית למשל: קיזוז הפסדים )ס' 82 )א( - כללים שונים לגבי הפסדים – מהכנסה ממקורות שונים( ס' 8ב - הכנסה לפי 2)6( או 2)7( תחויב במס גם אם זו – הכנסה מראש. פטורים מסוימים חלים רק על הכנסה ממקורות מסוימים )ס 9 – )5( (. כך למשל נכים זכאים לפטור על הכנסה מיגיעה אישית אך לא מהון. ס' 66 מאפשר חישוב נפרד של הכנסות של בעל ואישה – ממקורות מסוימים אך לא ממקורות אחרים.
- 21. הבחנה בין הכנסה פירותית והכנסה הונית הכנסה פירותית והכנסה הונית הכנסה פירותית – מתאפיינת במחזוריות , הפירות צומחים עקב טיפוח וטיפול ) פרק ב לפקודה ( במקור, " העץ" הכנסה הונית – "העץ" הוא המקור, ויש לו פוטנציאל להצמחת פירות, כלומר ) חלק ה לפקודה / חוק מיסוי מקרקעין ( לייצר הכנסה מחזורית. ניתן מספר דוגמאות : האם מדובר בהכנסה פירותית או בהכנסה הונית במקרים הבאים : מכירת דירת מגורים .1 נתינת הלוואה .2 מכירת מלאי עיסקי .3 הכנסה מהימורים .4
- 22. הגדרת הכנסה חייבת הכנסה חייבת " הכנסה לאחר ניכויים, קיזוזים, ופטורים שהותרו ממנה לפי כל דין" סעיפים 3,2 XXXX הכנסה סעיף 71 )(XXX בניכוי הוצאות סעיף 92,82 )(XXX בקיזוז הפסדים סעיף 9 )(XXX פטורים _________ XXX הכנסה חייבת