4kế toán tài chính

4.1 NhiÖm vô cña kÕ to¸n TSC§ vµ
c¸c kho¶n §TDH
Kh¸i niÖm, tiªu chuÈn ghi nhËn vµ
ph©n lo¹i TSC§
§Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý
TSC§
NhiÖm vô cña TSC§

10/31/12 1
Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC

4.1.1 Kh¸i niÖm, tiªu chuÈn ghi nhËn vµ
ph©n lo¹i TSC§
• Kh¸i niÖm: TSC§ trong çc doanh nghiÖp lµ nh÷ng
t liÖu lao ®éng chñ yÕu vµ çc tµi s¶n kh¸c cã gi¸
trÞ lín, tham gia vµo nhiÒu chu k× SXKD vµ gi¸ trÞ
cña nã ®îc chuyÓn dÞch dÇn dÇn, tõng phÇn
vµo gi¸ trÞ s¶n phÈm, dÞch vô ®îc s¶n xuÊt ra
trong çc chu k× s¶n xuÊt.
• Kh¸i niÖm TSC§ HH (chuÈn mùc kÕ to¸n VN s«
03 - TSC§ h÷u h×nh)
TSC§ h÷u h×nh lµ nh÷ng tµi s¶n cã h×nh th¸i vËt
chÊt cô thÓ do doanh nghiÖp n¾m gi÷ ®Ó sö
dông cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh phï hîp
víi tiªu chuÈn ghi nhËn tµi s¶n cè ®Þnh.
10/31/12 2

• Kh¸i niÖm TSC§ v« h×nh ( chuÈn mùc kÕ to¸n VN
sè 04 - TSC§ v« h×nh)
TSC§ v« h×nh lµ nh÷ng tµi s¶n kh«ng cã h×nh
th¸i vËt chÊt cô thÓ nhng x¸c ®Þnh ®îc gi¸ trÞ
vµ do doanh nghiÖp n¾m gi÷, sö dông trong s¶n
xuÊt kinh doanh, cung cÊp dÞch vô hoÆc cho çc
®èi tîng kh¸c thuª phï hîp víi tiªu chuÈn ghi nhËn
TSC§.
• §èi víi TSC§ v« h×nh, do rÊt khã nhËn biÕt mét
çch riªng biÖt nªn xÐt ®Õn çc khÝa c¹nh sau:
– TÝnh cã thÓ x¸ c ® nh ®
Þ îc
– K n¨ ng kiÓm so¸ t
h¶
– L Ých kinh tÕ t¬ng lai
îi
10/31/12 3

Tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§
1. Doanh nghiÖp ch¾c ch¾n thu ®îc lîi Ých
kinh tÕ trong t¬ng lai do c¸c tµi s¶n nµy
mang l¹i.
2. Nguyªn gi¸ cña tµi s¶n ph¶i ®îc x¸c ®Þnh
mét c¸ch ®¸ng tin cËy.
3. Thêi gian sö dông íc tÝnh trªn mét n¨m.
4. Cã ®ñ tiªu chuÈn vÒ gi¸ trÞ theo quy ®Þnh.

10/31/12 4

Ph©n lo¹i TSC§
• Theo h×nh th¸i biÓu • Theo c«ng dông kinh
hiÖn tÕ
– TSC§ h÷u h×nh(…) – TSC§ ®ang dïng trong
– TSC§ v« h×nh(…) ho¹t ®éng SX
– TSC§ dïng ngoµi SXKD
• Theo quyÒn së h÷u
– TSC§ tù cã • Theo t×nh h×nh sö
– TSC§ thuª ngoµi: dông
 TSC§ thuª tµi chÝnh – TSC§ ®ang dïng
 TSC§ thuª ho¹t ®éng – TSC§ cha cÇn dïng
– TSC§ kh«ng cÇn dïng
vµ chê thµnh lý

10/31/12 5

• Theo ®Æc trng kü – TSC§ v« h×nh gåm:
thuËt TSC§ h÷u h×nh  QuyÒn sö dông ®Êt
bao gåm:  QuyÒn ph¸t hµnh
 Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc  B¶n quyÒn b»ng s¸ng
chÕ
 M¸y mãc TB
 Nh·n hiÖu hµng ho¸
 Ph¬ng tiÖn vËn t¶i
 PhÇn mÒm m¸y tÝnh
truyÒn dÉn
 ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý  GiÊy phÐp vµ giÊy phÐp
chuyÓn nhîng
 C©y l©u n¨m, sóc vËt lµm
 TSC§ v« h×nh kh¸c
viÖc vµ cho s¶n phÈm
 TSC§ kh¸c

10/31/12 6

4.1.2 §Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n
lý TSC§
• §Æc ®iÓm: • Yªu cÇu qu¶n lý
- VÒ mÆt vËt chÊt TSC§
- VÒ mÆt gi¸ trÞ - VÒ mÆt vËt chÊt
- VÒ mÆt gi¸ trÞ

10/31/12 7

4.1.3 NhiÖm vô cña kÕ to¸n
TSC§
• Tæ chøc ghi chÐp, ph¶n ¸nh, tæng hîp sè liÖu mét
c¸ch chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ kÞp thêi vÒ sè lîng, hiÖn
tr¹ng vµ gi¸ trÞ TSC§ hiÖn cã, t×nh h×nh t¨ng, gi¶m
vµ di chuyÓn TSC§ trong néi bé doanh nghiÖp
nh»m gi¸m s¸t chÆt chÏ viÖc mua s¾m, ®Çu t, viÖc
b¶o qu¶n vµ sö dông TSC§.
• Ph¶n ¸nh kÞp thêi gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ trong
qu¸ tr×nh sö dông, tÝnh to¸n, ph©n bæ chÝnh x¸c sè
khÊu hao vµo chi phÝ SXKD trong k×.
• Tham gia lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a, dù to¸n söa ch÷a
TSC§, ph¶n ¸nh chÝnh x¸c chi phÝ söa ch÷a TSC§,
kiÓm tra viÖc thùc hiÖn kÕ ho¹ch söa ch÷a, vµ dù
to¸n chi phÝ söa ch÷a TSC§.
• Tham gia kiÓm kª, kiÓm tra ®Þnh k× hay bÊt thêng
TSC§, tham gia ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ khi cÇn thiÕt, tæ
chøc ph©n tÝch t×nh h×nh b¶o qu¶n vµ sö dông
TSC§ ë DN. Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC
10/31/12 Copyright 8

4.2 §¸nh gi¸ TSC§

X¸c ®Þnh gi¸ trÞ ban ®Çu cña TSC§
X¸c ®Þnh gi¸ trÞ TSC§ trong qu¸ tr×nh
n¾m gi÷, sö dông.

10/31/12 9

4.2.1X¸c ®Þnh gi¸ trÞ ban ®Çu
cña TSC§ (Nguyªn Gi¸)
Gi¸ trÞ ban ®Çu cña TSC§ ghi trong sæ
kÕ to¸n cßn gäi lµ nguyªn gi¸ TSC§
- Nguyªn gi¸ TSC§ lµ toµn bé c¸c chi
phÝ mµ doanh nghiÖp ph¶i bá ra ®Ó
cã ®îc tµi s¶n ®ã vµ ®a TSC§ ®ã vµo
vÞ trÝ s½n sµng sö dông.

10/31/12 10

Nguyªn gi¸ TSC§ HH
1. Trêng hîp TSC§ HH mua s¾m
2. NG TSC§ mua díi h×nh thøc trao ®æi
3. TSC§ h×nh thµnh do giao thÇu XDCB
4. NG TSC§ nhËn gãp vèn LD
5. NG TSC§ ®îc cÊp, ®îc ®iÒu chuyÓn
6. N TSC§ d o tù XD, tù c hÕ
G
(C4 –Tr9)

10/31/12 11

Nguyªn gi¸ TSC§ VH
• X¸c ®Þnh t¬ng tù nh NG TSC§ HH
• Ngoµi ra:
– Mua TSC§ VH tõ viÖc s¸p nhËp DN
– TSC§ lµ quyÒn sö dông ®Êt cã thêi h¹n
– TSC§ ®îc t¹o ra tõ néi bé DN

10/31/12 12

VAS06:®4,9,10)

Nguyªn gi¸ TSC§ thuª Tµi chÝnh
• Nguyªn gi¸ cña TSC§ thuª tµi chÝnh ®îc x¸c ®Þnh theo gi¸
thÊp h¬n trong 2 lo¹i gi¸ sau:
1 . G i¸ trÞ hîp lý c ña tµ i s ¶ thuª tµ i thê i ® iÓ m khë i ® Çu thuª
n
tµ i s ¶ tøc lµ gi¸ trÞ tµi s¶n cã thÓ trao ®æi ®îc gi÷a c¸c
n:
bªn cã ®Çy ®ñ hiÓu biÕt trong sù trao ®æi ngang gi¸.
2 . G i¸ trÞ hiÖ n t¹ i c ña kho ¶ tha nh to ¸ n tiÒ n thuª tè i thiÓ u
n
c ho viÖ c thuª tµ i s ¶ gi¸ trÞ hiÖn t¹i ®îc tÝnh theo tû lÖ
n:
chiÕt khÊu lµ l·i suÊt ngÇm ®Þnh trong hîp ®ång thuª, l·i
suÊt ghi trong hîp ®ång.
• Chi phÝ trùc tiÕp ph¸t sinh liªn quan ®Õn hîp ®ång
thuª tµi chÝnh ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ cña tµi s¶n thuª nh
chi phÝ ®µm ph¸n, kÝ kÕt hîp ®ång thuª, chi phÝ vËn
chuyÓn bèc d÷, l¾p ®Æt ch¹y thö mµ bªn thuª ph¶i chi ra.
(®o¹n 15 - chuÈn mùc sè 06 - Thuª tµi s¶n)

10/31/12 13

4.2.2 X¸c ®Þnh gi¸ trÞ TSC§ trong
qu¸ tr×nh n¾m gi÷, sö dông.
• X¸c ®Þnh gi¸ trÞ TSC§ sau khi ghi nhËn ban
®Çu
• Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§
Gi¸ trÞ cßn l¹i = Nguyªn gi¸ - Hao mßn luü
kÕ

10/31/12 14

§¸nh gi¸ l¹i TSC§
Khi ®¸nh gi¸ l¹i TSC§, ph¶i ®¸nh gi¸ l¹i c¶ chØ tiªu nguyªn gi¸ vµ gi¸

trÞ cßn l¹i cña TSC§. Th«ng thêng, gi¸ cßn l¹i cña TSC§ sau khi ®¸nh gi¸
trÞ

l¹i ®îc ®iÒu chØnh theo c«ng thøc sau:

Gi¸ trÞ cßn l¹i cña Gi¸ trÞ cßn l¹i Gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§

TSC§ sau khi ®¸nh = cña TSC§ ®îc x

gi¸ l¹i ®¸nh gi¸ l¹i Nguyªn gi¸ cña TSC§

10/31/12 15

4.3 KÕ to¸n chi tiÕt TSC§
(C4-Tr16)
Chøng tõ kÕ to¸n sö dông chñ yÕu
Tr151
X¸c ®Þnh ®èi tîng ghi TSC§
Néi dung kÕ to¸n chi tiÕt TSC§
- Tæ chøc KT chi tiÕt TSC§ t¹i n¬i b¶o
qu¶n sö dông
- Tæ chøc KT chi tiÕt t¹i bé phËn kÕ
to¸n

10/31/12 16

4.4 KÕ to¸n tæng hîp TSC§ HH,
TSC§VH
TKSD: - TK 211- TSC§HH,
- TK 213 – TSC§ v« h×nh
KÕt cÊu
C¸c nghiÖp vô t¨ng, gi¶m TSC§ HH
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n
C¸c nghiÖp vô t¨ng, gi¶m TSC§ VH
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n
KÕ to¸n söa ch÷a TSC§
10/31/12 17

KÕt cÊu: TK 211, TK 213

• Bªn nî: nguyªn gi¸ TSC§ • Bªn cã: Nguyªn gi¸ TSC§
h÷ u h× nh, v« h× nh t¨ng h÷ u h× nh, v« h× nh gi¶m
do: do:
- T¨ng tµi s¶n cè ®Þnh. - Gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh.
- §iÒu chØnh t¨ng nguyªn - §iÒu chØnh gi¶m
gi¸ nguyªn gi¸
- KKª thõ a (TSC§ HH) - KKª thiÕ u(TSC§ HH)

• Sè d nî: ph¶n ¸nh
nguyªn gi¸ TSC§ HH, VH
10/31/12 cña ®¬nBé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC
hiÖn cã Copyright vÞ. 18

C¸c nghiÖp vô t¨ng, gi¶m TSC§ HH(VH)
T¨ng Gi¶m
1a. T¨ng do mua ngoµi dïng H§SXKD 1. KÕ to¸n Thanh lý
2. TSC§ do ®¬n vÞ tù XD, tù chÕ 2. KÕ to¸n nhîng b¸n
1b.T¨ng do nhËp khÈu TSC§ 3. ChuyÓn tõ TSC§ thµnh
3. NhËn l¹i vèn gãp LD CCDC
4. TSC§ ®îc cÊp, ®îc ®iÒu chuyÓn 4. §em TSC§ gãp vèn LD
5. NhËn TSC§ ®îc biÕu tÆng 5. Chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ gi¶m
TSC§
6. TSC§ ®îc trao ®æi víi 1 TSC§
kh¸c 6. KiÓm kª ph¸t hiÖn thiÕu khi
kiÓm kª(® è i v íi TSC§ HH)
7. ChuyÓn tõ CCDC thµnh TSC§
…
8. Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i TCS§
9. KiÓm kª ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm
kª(® è i v íi TSC§ HH)
…

10/31/12 19

Tr 22
TH a, KÕ to¸n TSC§ T¨ng do mua ngoµi
1:

111, 112, 331,... 2411 211, 213 111, 112, 331...
NÕu mua vÒ ph¶i Khi TSC§ (1a3)ChiÕt khÊu th
qua l¾p ®Æt, ch¹y ®a vµo ¬ng m¹i , gi¶m gi¸
thö) SD TSC§
NÕu mua vÒ sö dông ngay N
(1a1) 133 TK009
VAT (KT) G
T
VAT hµng S (1 b2 )
333(…) NKhÈu (KT) C M NS=
§ VKH
(1a2) ThuÕ kh«g ®îc 414;
hoµn l¹i (1b1)Ms¾m=quÜ441
411 §TPT; NVXDCB
161
466
(TS dïng sxkd)
(1b4)MS=KPhÝ… 4312
4313
(1b3)MS
(TS dïng cho =QPLîi
m®Ých plîi)
10/31/12 20

TH1 b,S¬ ®å NÕu tsc® mua ngoµi theo ph¬ng thøc
tr¶ chËm, tr¶ gãp
111 331 211, 213
§Þnh kú, khi thanh Tæng Nguyªn gi¸ (ghi
to¸n tiÒn cho ngêi theo gi¸ mua tr¶
sè tiÒn
b¸n tiÒn ngay t¹i thêi
ph¶i
®iÓm mua)
thanh to¸n
242 635
Sè chªnh lÖch §Þnh kú, ph©n
gi÷a tæng sè tiÒn bæ dÇn vµo chi
ph¶i thanh to¸n vµ phÝ theo sè l·i
gi¸ mua tr¶ tiÒn tr¶ chËm ph¶i tr¶
ngay (l·i tr¶ chËm) tõng kú
133
ThuÕ GTGT
Chó®Çuvµo
ý:
(nÕu cã)
Trêng hîp mua TSC§ ®îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo th× nguyªn
gi¸ ®îc ghi theo gi¸ mua tr¶ ngay kh«ng cã thuÕ GTGT, phÇn thuÕ
GTGT ®Çu vµo ghi Nî TK133, phÇn chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i
thanh to¸n trõ gi¸ mua tr¶ ngay vµ trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo (nÕu cã) lµ
phÇn l·i tr¶ chËm, ghi Nî TK242.
10/31/12 § å ng thê i K/c ng uå n v è n nh (1 b) 21

TH2:kÕ to¸n TSC§ h÷u h×nh tù chÕ
621 154 632
Tæng Gi¸ thµnh s¶n phÈm s¶n xuÊt ra kh«ng
622 hîp chi qua nhËp kho ®Ó chuyÓn thµnh TSC§
phÝ sö dông cho SXKD
155
s¶n Gi¸ thµnh s¶n XuÊt kho s¶n phÈm ®Ó
627 phÈm nhËp kho chuyÓn thµnh TSC§ sö
xuÊt
dông cho SXKD
ph¸t
Chi phÝ tù chÕ t¹o TSC§ vît trªn møc
sinh b×nh thêng kh«ng ®îc tÝnh vµo NG
512 TSC§
211
Doanh thu néi bé do sö dông s¶n phÈm tù chÕ chuyÓn
thµnh TSC§ dïng cho SXKD (ghi theo gi¸ thµnh s¶n phÈm
111, 112... s¶n xuÊt ra)
Chi phÝ trùc tiÕp liªn quan kh¸c
(chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö,...)

§ång thêi K c nguån vèn nh (1b)
/
10/31/12 22

Chó ý:

– Trêng hîp s¶n phÈm s¶n xuÊt ra ®Ó chuyÓn thµnh TSC§ th×
nguyªn gi¸ lµ chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm ®ã (gi¸ thµnh s¶n
phÈm) céng (+) c¸c chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn viÖc ®a
TSC§ vµo tr¹ng th¸i s½n sµng sö dông.

– Chi phÝ tù chÕ t¹o TSC§ vît trªn møc b×nh thêng do sö dông
vËt liÖu, nh©n c«ng l·ng phÝ kh«ng ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸
TSC§ mµ ph¶i tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt:
Nî TK 632
Cã TK154

10/31/12 23

TH kÕ to¸n tsc® mua díi h×nh thøc trao ®æi
3

a. Trêng hîp mua díi h×nh thøc trao ®æi víi TSC§ t¬ng tù (tµi s¶n t
¬ng tù lµ TSC§ cã c«ng dông t¬ng tù, trong cïng lÜnh vùc kinh doanh vµ
cã gi¸ trÞ t¬ng ®¬ng).
a. Trao ® i TS h÷u h×nh
æ C§
211(213 214
) Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ h÷u
h×nh(VH) ®a ®i trao ®æi
(3a)Nguyªn gi¸ TSC§ 211(213)
HH(VH) ®a ®i trao Nguyªn gi¸ TSC§ HH(VH)
®æi nhËn
vÒ (ghi theo gi¸ trÞ cßn l¹i cña
TSC§ ®a ®i trao ®æi)

b. Trao ® i TS v« h×nh: Ghi t¬ng tù nh trao ®æi TSC§ h÷u h×nh
æ C§
Nî TK213 (Nguyªn gi¸ TSC§VH nhËn vÒ ghi theo gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§VH ®a
®i trao ®æi
Nî TK214 – Hao mßn TSC§ (gi¸ trÞ hao mßn TSC§VH ®a ®i trao ®æi).
10/31/12 Cã TK213 (Nguyªn gi¸ TSC§VH ®a ®i 24 ®æi)
trao

TH kÕ to¸n trêng hîp mua tsc® díi h×nh thøc trao ®æi (tiÕp)
3

b. Trêng hîp mua díi h×nh thøc trao ®æi víi TSC§ kh«ng t¬ng tù
211(213 811
) Nguyªn (3b1) Ghi gi¶m TSC§ Gi¸ trÞ
gi¸ ®a ®i trao ®æi cßn l¹i
214
Gi¸ trÞ hao mßn

711 131 211
§ång thêi ghi (3b2) thu (3b3) Ghi t¨ng TSC§ nhËn ®îc
nhËp kh¸c do trao ®æi do
133
TSC§ trao ®æi
ThuÕ GTGT ®Çu vµo
33311
111, 112
(3b4) NhËn sè tiÒn ph¶i thu
thªm
(3b5) Thanh to¸n sè tiÒn ph¶i tr¶
10/31/12 thªm 25

Chó ý:
- Nguyªn gi¸ TSC§ nhËn ®îc do trao ®æi ®îc x¸c ®Þnh theo gi¸ trÞ hîp lÝ
cña TSC§ nhËn vÒ hoÆc gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ ®a ®i trao ®æi, sau khi
®iÒu chØnh c¸c kho¶n tiÒn ph¶i tr¶ thªm hoÆc ph¶i thu thªm.

- L·i, lç do trao ®æi TSC§ kh«ng t¬ng tù lµ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ hîp lý
cña TSC§ § a ® i tra o ® æ i víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®a ®i trao ®æi.

10/31/12 26

kÕ to¸n çc trêng hîp kh¸c ghi t¨ng TSC§
TH Trêng hîp h×nh thµnh TSC§ h÷u h×nh, v« h×nh tõ viÖc trao ®æi
4
TSC§ b»ng chøng tõ liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn cña çc C«ng ty
cæ phần,nhận TSCĐ cấp trên cấp,XDCB hoàn thành bàn giao: 211, 213
411 (4a )M = c từ lq q uy ền SH v ốn; ho Æ t¨ng d o c ấp trªn kh« ng c ïng
ua c
hÖ thè ng c Êp ; ho Æ d o XDCB ho µ n thµ nh bµ n g ia o (TH g hi riªg
c
sæ )
Gi¸ trÞ cßn l¹i
(4b)nhËn TSC§ d o c Êp
214 trªn tro ng c ïng hÖ thè ng NG
GT ®· hao c Êp
mßn
241
(4c 1 )Tµ Is ¶ d o XDCB tù lµ m ho µ n thµ nh bµ n g ia o (g hi
n
c hung s æ )
Chó ý: (4c 2 )® å ng thê i x ® ng uå n v µ g hi nh TH (1 b)
– Trêng hîp TSC§ h×nh thµnh tõ viÖc trao ®æi thanh to¸n b»ng chøng tõ liªn quan ®Õn
quyÒn së h÷u vèn cña ®¬n vÞ, nguyªn gÝ TSC§ lµ gi¸ trÞ hîp lý cña çc chøng tõ ®îc ph¸t
hµnh liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn.
– X
10/31/12lý ç c chi phÝ liªn quan ph¸ t sinh?
ö
27

TH Trêng hîp TSC§ ®îc tµi trî, biÕu tÆng:
5:
3334 421 911 711 211, 213
ThuÕ thu nhËp DN
ph¶i ®îc nép trªn gi¸ (5a)Khi nhËn TSC§
trÞ TSC§ ®îc tµi trî, ®îc tµi trî, biÕu
biÕu tÆng TK LQ,.. tÆng
411
Ghi t¨ng nguån vèn (5b)Chi phÝ liªn
kinh doanh sau khi quan trùc tiÕp ®Õn
tÝnh thuÕ TNTD TSC§ ®îc tµi trî,
ph¶i nép biÕu tÆng
Chó ý:
– Trêng hîp doanh nghiÖp ®îc tæ chøc, c¸ nh©n biÕu tÆng TSC§ th× gi¸
trÞ TSC§ ®îc biÕu tÆng lµ thu nhËp kh¸c chÞu thuÕ lµm c¨n cø ®Ó
tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp.
– Nguyªn gi¸ TSC§ ®îc biÕu tÆng ghi theo gi¸ trÞ hîp lý ban ®Çu céng (+)
chi phÝ liªn quan trùc tiÕp kh¸c. Gi¸ trÞ hîp lý cã thÓ lµ:
+ Gi¸ niªm yÕt t¹i thÞ trêng ho¹t ®éng;
10/31/12 28
+ Gi¸ cña nghiÖp vô mua b¸n TSC§ v« h×nh t¬ng tù.

TH h¹ch to¸n thanh lý, (nhîng b¸n) TSC§ dïng vµo
6
ho¹t ®éng sxkd

111, 112, 331... 133 811 911 711 111, 112, 131...
K/c chi phÝ K/c thu vÒ (6c)Thu thanh
thanh lý, nh thanh lý, nh lý, nhîng b¸n
(6b)Chi phÝ thanh lý, îng b¸n TSC§ îng b¸n TSC§ TSC§
nhîng b¸n TSC§
33311
211, 213 VAT(KT)
(6a) Gi¸ trÞ cßn
NG l¹i cña TSC§
214 421 111,11 315,34
K/c chªnh lÖch 2 1
Gi¸ trÞ thu lín h¬n chi
hao mßn (6 d )khi tr¶ t tiÒ n
nè
va y …
K/c chªnh lÖch
chi lín h¬n thu
10/31/12 29

Ghi chó kÕ to¸n thanh lý, nhîng b¸n TSC§ ®Çu t, mua s¾ m b»ng
quü phóc lîi. Sö dông cho nhu cÇu v¨n ho¸, phóc lîi vµ TSC§ ®Çu t
mua s¾ m b»ng nguån kinh phÝ sù nghiÖp, dù ¸n sö dông cho ho¹t
®éng sù nghiÖp, dù ¸n

1. Ghi gi¶m TSC§ thanh lý, nhîng b¸n: 431 (4313)
Quü phóc lîi ®·
211 h×nh thµnh TSC§
G TCL(TS d ïng p lîi… )

214
G THM
NG

466
G TCL (TS d ïng d ù ¸ n… )

2. C¸c kho¶n thu, chi vµ chªnh lÖch thu, chi vÒ thanh lý, nhîng b¸n TSC§ ®Çu t, mua s¾ m b»ng quü phóc lîi, dïng vµo ho¹t ®éng phóc lîi vµ TSC§ ®Çu t b»ng nguån kinh phÝ sù nghiÖp, dù ¸n ®îc xö lý vµ h¹ch to¸n theo quyÕt ®Þnh thanh lý, nhîng b¸n TSC§ cña cÊp cã thÈm quyÒn.

10/31/12 30

TH kÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ h÷u h×nh chuyÓn thµnh c«ng cô, dông cô
7
;CẤ P TSCĐ CHO Đ VỊ CẤ P DƯỚ I

* TSC§ h÷u h×nh dïng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh:
211 627, 641, 642
(7a)TSC§ chuyÓn Gi¸ trÞ
thµnh CC, DC 214 cßn l¹i
(nhá)
142,242

(7b1)TSC§ chuyÓn (7b2)§Þnh kú
Gi¸ trÞ
thµnh CC, DC ph©n bæ dÇn
cßn l¹i(lín) 214

(7c)Cấp TSCĐ cho đvị cấp
dưới 1361

10/31/12 31

* TSC§ h÷u h×nh dïng cho ho¹t ®éng sù
nghiÖp, dù ¸n hoÆc phóc lîi:
214
211 Gi¸ trÞ
hao mßn
4313
Nguyªn gi¸ NÕu TSC§ dïng cho ho¹t ®éng
TSC§ phóc lîi (gi¸ trÞ cßn l¹i)

NÕu TSC§ dïng cho ho¹t ®éng 466
sù nghiÖp dù ¸n (gi¸ trÞ cßn l¹i)

10/31/12 32

TH8-kiểm kê(TK211) và đánh giá lại TSCĐ:
(G hi c hó : KK thõ a x ¸ c ® Þnh kh« ng thué c q uy Ò n SH
DN p /¸ nh q ua TK0 0 2 … )
:
TKlq:411,… TK138
TK211,(213)

(8b1)KKª ph¸t hiÖn thõa- (phÇn ….
thuéc quyÒn së h÷u DN GTCL)
(TSC§ h÷ u h× nh)-G hi the o TK627,641,642,…
(8a)KKª ph¸t TK 214
N G
hiÖn thiÕu
TK 214 (TSC§ h÷ u
h× nh) (phÇn (8b2)X¸c
GTHM) ®Þnh
TK 412 phÇn
TK 412 GTHM ®Ó
trÝch
(8d1)GTH M (8c1)NG (8c2)NG (8d2)GTHM KH…
t¨ ng do ®gi¸ t¨ng do ®gi¸ gi¶m do gi¶m do
l¹i… l¹i… ®gi¸ l¹i… ® l¹i…
gi¸

10/31/12 33

TH kÕ to¸n TSC§ v« h×nh do kh«ng ®ñ tiªu chuÈn hoÆc khi xÐt thÊy kh«ng
8
thu ®îc lîi Ých kinh tÕ tõ viÖc sö dông tiÕp theo
213
214
Gi¸ trÞ hao mßn

142, 242 627, 641,
Nguyªn gi¸ NÕu ph¶i ph©n bæ Khi ph©n bæ 642
dÇn (gi¸ trÞ cßn l¹i dÇn
lín)
NÕu kh«ng ph¶i ph©n bæ dÇn
(gi¸ trÞ cßn l¹i nhá)

Chó ý Theo quy ®Þnh cña chuÈn mc TSC§ v« h×nh:
:
1. Chi phÝ nghiªn cøu lîi thÕ th¬ng m¹i, chi phÝ thµnh lËp doanh nghiÖp kh«ng ®ñ tiªu chuÈn lµ TSC§ v« h×nh mµ ph¶i ghi nhËn lµ chi phÝ SXKD trong kú hoÆc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ SXKD tèi ®a kh«ng qu¸ 3 n¨m. NÕu doanh nghiÖp ®· ghi lµ TSC§
v« h×nh th× ph¶i ghi gi¶m.
2. TSC§ v« h×nh ®îc ghi gi¶m khi thanh lý, nhîng b¸n vµ khi doanh nghiÖp xÐt thÊy kh«ng thu ®îc lîi Ých kinh tÕ tõ viÖc sö dông tiÕp theo.

10/31/12 34

C¸c nghiÖp vô t¨ng, gi¶m kh¸ c c ña
TSC§ VH
• T¬ng tù TSC§ HH, ngoµi ra:
– Gi¸ trÞ TSC§ VH ®îc h×nh thµnh tõ néi bé
DN trong giai ®o¹n triÓn khai
– QuyÒn sö dông ®Êt cã thêi h¹n
– Mua TSC§ VH díi h×nh thøc thanh to¸n b»ng
cæ phÇn

10/31/12 35

TH ghi nhËn TSC§ v« h×nh ®îc t¹o ra tõ néi bé doanh nghiÖp trong
9:
giai ®o¹n triÓn khai

a. Ph¸t sinh chi phÝ trong giai ®o¹n Nghiªn Cøu:(tÝnh vµo CPSXKD)
242
111, 112, 152, 153, 331.. NÕu ph¶i ph©n bæ
(9a)Khi Psinh CP dÇn(lãn) 642
NÕu tÝnh vµo chi phÝ qu¶n
trong giai ®o¹n ng hiªn lý doanh nghiÖp (nhá)
cø u 133
ThuÕ GTGT (nÕu cã)

b. Chi phÝ ph¸ t sinh giai ® triÓn khai
o¹n
133
241 213

111, 112, 152, 153, (9b2)TH ®ñ tiªu chuÈn ghi
331.. nhËn TSC§ v« h×nh
(9b1)Khi Psinh CphÝ 242,642
trong (9b3)TH kh«ng ®ñ tiªu chuÈn
giai ®o¹n triÓn khai ghi nhËn TSC§ v« h×nh

10/31/12 36

Chó ý:

C¸c chi phÝ kh«ng ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh:
– Chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, chi phÝ s¶n
xuÊt chung kh«ng liªn quan trùc tiÕp.
– Chi phÝ kh«ng hîp lý

– Chi phÝ ®µo t¹o nh©n viªn vËn hµnh tµi s¶n

– Chi phÝ liªn quan ®Õn nh·n hiÖu, quyÒn ph¸t hµnh, danh s¸ch
kh¸ch hµng vµ c¸c kho¶n môc t¬ng tù vÒ b¶n chÊt.

10/31/12 Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC

TH kÕ to¸n TSC§ V¤ H×NH Lµ quyÒn Sö DôNG §ÊT Cã thêi h¹n
10:
1. KÕ to¸n t¨ng TSC§ v« h×nh lµ quyÒn sö dông ®Êt:
411 213
- Khi ®îc giao quyÒn sö dông ®Êt cã thêi
h¹n
111,112, - Gi¸ trÞ quyÒn sö dông ®Êt nhËn gãp vèn
liªn doanh
NhËn chuyÓn nhîng quyÒn sö dông ®Êt
hîp ph¸p
tõ ngêi kh¸c
2. Trêng hîp quyÒn sö dông ®Êt ®îc chuyÓn nhîng cïng víi nhµ cöa,
vËt kiÕn tróc trªn ®Êt:
111, 112, 211
TSC§HH lµ nhµ cöa,
331.. vËt kiÕn tróc
213
Tæng gi¸ thanh to¸n TSC§ v« h×nh lµ
quyÒn sö dông ®Êt
133
ThuÕ GTGT ®Çu vµo
10/31/12 (nÕu cã) 38

S¬ ®å kÕ to¸n çc trêng hîp kh¸c ghi t¨ng TSC§
1. Trêng hîp h×nh thµnh TSC§ h÷u h×nh, v« h×nh tõ viÖc trao ®æi
TSC§ b»ng chøng liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn cña çc C«ng ty cæ
phÇn
411 211, 213
Ghi t¨ng nguån vèn kinh doanh (Chi tiÕt vèn gãp vµ
thÆng d vèn cæ phÇn, ThÆng d vèn cæ phÇn lµ
phÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ hîp lý vµ mÖnh gi¸ cæ
phiÕu)

Chó ý:
– Trêng hîp TSC§ h÷u h×nh, v« h×nh h×nh thµnh tõ viÖc trao
®æi thanh to¸n b»ng chøng tõ liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn
cña ®¬n vÞ, nguyªn gÝ TSC§ lµ gi¸ trÞ hîp lý cña çc chøng tõ
®îc ph¸t hµnh liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn.

10/31/12 39

4.5 KÕ to¸n Chi phÝ söa ch÷a
TSC§ (c hi p hÝ p h¸ t s inh s a u g hi nhËn ba n ® Çu)
• Söa ch÷a thêng xuyªn(b¶o dìng)
• Söa ch÷a lín(kh«I phôc, hoÆc n©ng cÊp
…)
• Ph¬ng thøc söa ch÷a:
– Söa ch÷a TSC§ theo ph¬ng thøc tù lµm
– Söa ch÷a TSC§ theo ph¬ng thøc thuª ngoµi
133
VAT-nÕu
TK lq: cã(KT)
111,112,331,334…
623,627,641,642
CP SC thêng xuyªn TSC§ thùc tÕ ph¸t
sinh

10/31/12 40

S¬ ®å 4.5 kÕ to¸n söa ch÷a lín TSC§
111, 112, 133 2413 - söa ch÷a 623, 627,
141... VAT
nÕu lín 641,642..
Tù lµm cã(KT)
: NÕu tÝnh
vµo chi phÝ
TËp hîp CPSCL TSC§ SXKD
133 142, 242
331 K/c chi
VAT phÝ söa NÕu ph©n PB CP
(KT) ch÷a lín bæ dÇn SCL
Thuª ngoµi: chi phÝ
hoµn söa ch÷a
Tæng sè tiÒn TÝnh vµo thµnh lín 335
ph¶i thanh to¸n CPSCL TrÝch tr
NÕu ®·
trÝch tríc íc CP
chi phÝ SCL
Chó ý: 211, 213
- Trêng hîp söa ch÷a lín cã ®ñ ®iÒu kiÖn söa ch÷a
ghi t¨ng nguyªn gi¸ ghi Nî TK211/
Co2413, lín NÕu ghi
®ång thêi ghi c¸c bót to¸n: Cã TK009 (nÕu t¨ng
söa ch÷a lín b»ng nguån vèn khÊu hao), nguyªn gi¸
hoÆc ghi Nî TK441, 414/ TK411 (nÕu
Cã TSC§
söa ch÷a lín b»ng nguån vèn ®Çu t XDCB
10/31/12 ®Çu t ph¸t triÓn.
hoÆc quü 41

4.6 KÕ to¸n khÊu hao vµ hao mßn TSC§

Hao mßn vµ khÊu hao TSC§
- Ph©n biÖt hao mßn vµ khÊu haoTr15

- C¸c ph¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao
KÕ to¸n khÊu hao vµ hao mßn
- TKSD: TK 214 HM TSC§
- KÕt cÊu
- Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n

10/31/12 42

S¬ ®å : kÕ to¸n nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n

009 -Nguån vèn khÊu hao c¬
b¶n §Çu t, mua s¾m TSC§
TrÝch khÊu hao TSC§
Thu håi vèn khÊu hao ®· Tr¶ nî vay ®Çu t, mua s¾m
®iÒu chuyÓn cho ®¬n vÞ TSC§
kh¸c §iÒu chuyÓn vèn khÊu hao
• Chó ý: cho
®¬n vÞ kh¸c
- Doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh thêi gian sö dông h÷u Ých vµ ph¬ng ph¸p
khÊu hao cho tõng TSC§ cho phï hîp víi lîi Ých kinh tÕ mµ tµi s¶n ®em
l¹i cho doanh nghiÖp.
- Thêi gian sö dông h÷u Ých x¸c ®Þnh cho tõng tµi s¶n lµ thêi gian mµ
TSC§ ph¸t huy ®îc t¸c dông cho s¶n xuÊt, kinh doanh, ®îc tÝnh b»ng:
- Thêi gian mµ doanh nghiÖp dù tÝnh sö dông TSC§ h÷u h×nh, hoÆc:
- Sè lîng s¶n phÈm, hoÆc c¸c ®¬n vÞ tÝnh t¬ng tù mµ doanh nghiÖp
dù tÝnh thu ®îc tõ viÖc sö dông tµi s¶n.
- Cã 3 ph¬ng ph¸p khÊu hao ®Ó doanh nghiÖp x¸c ®Þnh cho tõng
TSC§ lµ: Ph¬ng ph¸p khÊu hao ®Ó DN x¸c ®Þnh cho rngf TSC§ lµ:
10/31/12 43
Ph¬ng ph¸p khÊu hao ®êng th¼ng, ph¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d

S¬ ®å 4.6a: kÕ to¸n khÊu hao vµ hao mßn TSC§

1. TS dïng vµo ho¹t ®
C§ éng s¶n xuÊ kinh doanh:
t
214 Hao mßn 627
TSC§ KhÊu hao TSC§ dïng cho
211,213
ho¹t ®éng sxkd sp,dÞch vô
(5)Gi¶m 641
TSC§ TKlq… KhÊu hao TSC§ dïng cho
(1a)TrÝc ho¹t ®éng b¸n hµng
h KH…
642
KhÊu hao TSC§ dïng
412 cho
ho¹t ®éng qu¶n lý
(2) P/¸nh hao mßn TSC§ phóc
(4b)HM gi¶m do ®¸nh gi¸ l¹i 4313, 466
lîi; TSC§ h×nh thµnh tõ nguån
kinh phÝ
§ång thêi ghi: 412
009 (4a)HM t¨ng do ®¸nh gi¸ l¹i
(1b)Sè trÝch
khÊu hao GTHM TK411 (3)NhËn TSC§ 211,213
®îc cÊp
TSC§
10/31/12 Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC44 NG

2. TS dïng vµo ho¹t ®
C§ éng sù nghiÖp, dù ¸ n hoÆ ho¹t ®
c éng phóc lîi:
214 466 Nguån kinh phÝ ®·
h×nh thµnh TSC§
Cuèi n¨m, ph¶n ¸nh hao NÕu TSC§ dïng vµo ho¹t
mßn TSC§ ®éng sù nghiÖp, dù ¸n
4313 – Quü phóc lîi ®·
h×nh thµnh TSC§

Chó ý:
NÕu TSC§ dïng vµo ho¹t
®éng phóc lîi
- TSC§ ®· trÝch khÊu hao ®ñ theo nguyªn gi¸ nhng vÉn cßn sö dông ®îc th× th«i kh«ng trÝch khÊu hao vµ kh«ng ghi gi¶m TSC§.
- §Þnh kú, cuèi n¨m tµi chÝnh, doanh nghiÖp ph¶i xem xÐt thêi gian sö dông h÷u Ých vµ ph¬ng ph¸p khÊu hao, khi cã thay ®æi ®¸ng kÓ
c¸ch thøc íc tÝnh thu håi lîi Ých kinh tÕ cña TSC§ cho doanh nghiÖp th× ph¶i thay ®æi thêi gian sö dông h÷u Ých vµ ph¬ng ph¸p
khÊu hao; khi cã sù thay ®æi møc khÊu hao th× ph¶i ®iÒu chØnh møc khÊu hao cho a¨m hiÖn hµnh vµ c¸c n¨m tiÕp theo: Sè chªnh
lÖch khÊu hao t¨ng ghi Nî TK627,641,642/CãTK214; Sè chªnh lÖch khÊu hao gi¶m ghi:
Nî TK214/Cã TK627,641,642.
- ë doanh nghiÖp x©y l¾p, chi phÝ khÊu hao m¸y mãc thi c«ng ghi:
Nî TK623/CãTK214.

10/31/12 45

S¬ ®å 4.6 b: kÕ to¸n vay vèn khÊu hao TSC§ trong néi bé

1. §¬n vÞ cho vay vèn khÊu hao TSC§:
111, 112 136 (1368),138(1388),1 2 8 , 2 2 8
(1a)Cho vay vèn khÊu hao TSC§

(2a)Khi thu håi vèn vay

009 51 5
Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n 111, 112,
136,138
(2b)Khi thu (1b)Khi cho Thu l· i… (nÕ u
håi vèn khÊu vay vèn khÊu c ho va y lÊy l· i)
hao hao

10/31/12 46

2. §¬n vÞ vay vèn khÊu hao TSC§:
336, 338,3 1 1 , 3 41 111, 112...

(1)Khi vay vèn khÊu hao TSC§

(2)Khi hoµn tr¶ vèn vay

111, 112, 241 211, 213
336,338..
(3)L·i vay Khi ®Çu t XDCB ®·
ph¶i tr¶ § îc hoµn thµnh ®a vµo
-nÕ u c ã vè n sö dông
ho ¸ 627

635
Kh« ng ® îc vè n ho ¸

10/31/12 47

S¬ ®å4.6 c kÕ to¸n cÊp vµ nép vèn khÊu hao TSC§

CÊp trªn ghi:
111, 112 1361

(1a)CÊp vèn khÊu hao TSC§ cho cÊp díi ®Ó
®Çu t, mua s¾m TSC§ bæ sung nguån vèn
kinh doanh
(2b)NhËp vèn khÊu hao TSC§ cña cÊp díi
nép lªn
009
Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n

(2b)NhËn vèn (1b)CÊp vèn
khÊu hao cÊp d khÊu hao cho
íi nép cÊp díi

10/31/12 48

CÊp díi ghi:
411 111, 112

(1a)NhËp vèn khÊu hao TSC§ do cÊp trªn cÊp
®Ó ®Çu t, mua s¾m TSC§ bæ sung nguån
vèn kinh doanh
(2a)Nép vèn khÊu hao TSC§ cho cÊp trªn

009
Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n

(1b)Khi ®îc (2b)Khi nép
cÊp trªn cÊp cÊp trªn vèn
vèn khÊu hao khÊu hao

10/31/12 49

4.7 KÕ to¸n TSC§ ®i thuª

KÕ to¸n TSC§ thuª tµi chÝnh
KÕ to¸n TSC§ thuª ho¹t ®éng

10/31/12 50

KÕ to¸n TSC§ thuª tµi chÝnh

• TKSD: TK 212 – TSC§ thuª tµi chÝnh
• Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n

10/31/12 51

S¬ ®å
kÕ to¸n thuª tµi s¶n theo ph¬ng thøc
thuª tµi chÝnh (Bªn thuª ghi)
I. Trêng hîp nî gèc ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh x¸c ®Þnh theo gi¸ mua
cha cã sè thuÕ GTGT mµ bªn cho thuª ®· tr¶ khi mua TSC§ ®Ó cho
thuª:
1. K nhË TS thuª tµi chÝnh:
hi n C§

10/31/12 52

S¬ ®å 4.7.1
I. Trêng hîp nî gèc ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh x¸c ®Þnh theo gi¸ mua
cha cã sè thuÕ GTGT mµ bªn cho thuª ®· tr¶ khi mua TSC§ ®Ó cho
thuª:
211
242,142,… 212 (3b1)K/c
… N (c huy Ó n q uy Ò n
G 627,641,
315 642,…
SH÷ u… )
(3c1)K/c NG…
342 111,112 (3c3)tiÒn
(2d)nî gèc (1)Khi tr¶ thªm
ph¶I tr¶ ghi nhËn 2142
tõng kú TSC§ (3a)tr¶ l¹i TS khi hÕt h¹n H§ (2a)trÝch
thuª 2141 khÊu hao..
111,112 (sè tr¶ thuéc kú (3b2)K/c
nµy) G THM huy Ó n q uy Ò n
(c
(2e)khi
thanh (nÕu cha SH÷ u… ) (nÕu kh«ng
(3c1)K/c GTHM…
to¸n tr¶ ngay ) ®îc KT)
(2b) phÇn VAT hoµn tr¶ tõng kú 133
635 (nÕu ®îc
KhÊu trõ)
(nÕu tr¶ (2c) l·I vay
ngay = tr¶ tõng kú
tiÒn)
10/31/12 53

Chó ý:
1. Thuª tµi chÝnh: Lµ thuª tµi s¶n mµ bªn cho thuª cã sù chuyÓn
giao phÇn lín rñi ro vµ lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u tµi s¶n
cho bªn thuª. quyÒn së h÷u tµi s¶n ã thÓ chuyÓn giao vµo cuèi
thêi h¹n thuª.
2. Khi nhËn tµi s¶n thuª, bªn thuª ghi nhËn tµi s¶n vµ nî gèc ph¶i tr¶
vÒ thuª tµi chÝnh víi cïng mét gi¸ trÞ b»ng víi gÝ trÞ hîp lý cña tµi
s¶n thuª. NÕu gi¸ trÞ hîp lý cña tµi s¶n thuª cao h¬n gi¸ trÞ hiÖn
t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu th× ghi theo gi¸ trÞ
hiÖn t¹i cña kho¶n TSC§ tiÒn thuª tèi thiÓu.
- Khi tÝnh gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu
cho viÖc thuª tµi s¶n, bªn thuª cã thÓ sö dông l·i suÊt ngÇm
®Þnh hoÆc l·i suÊt ghi trong hîp ®ång thuª hoÆc l·i suÊt bªn ®i
vay cña bªn thuª.
3. Kho¶n thanh to¸n vÒ tiÒn thuª TSC§ ph¶i ®îc chi ra thµnh chi
phÝ tµi chÝnh (sè tiÒn l·i thuª tµi chÝnh) vµ kho¶n ph¶i tr¶ nî gèc
tõng kú. Sè tiÒn l·i thuª tµi chÝnh ph¶i tr¶ sÏ ®îc h¹ch to¸n vµo chi
phÝ nî gèc cßn l¹i nh©n (x) víi tû lÖ l·i suÊt ®Þnh kú cè ®Þnh.
-
10/31/12 hîp trong hîp ®ång thuª tµi chÝnh ®· ghi 54 sè nî gèc ph¶i
Trêng râ
tr¶ b»ng gi¸ trÞ hîp lý tµi s¶n thuª th× tµi s¶n thuª vµ nî ph¶i tr¶ vÒ

II. Trêng hîp nî gèc ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh x¸c ®Þnh theo gi¸
mua cã thuÕ GTGT mµ bªn cho thuª ®· tr¶ khi mua TSC§ ®Ó cho thuª:
(S¬ ®å 4.7.2) 2141 2142 627,641,
642,…
(3b2);(3c2)….
315 242,142,..
212 (2a)trÝch KH…
… (3a)tr¶ l¹i TS…
342 211
(2d)nî
(1)Khi (3b1)K/c NG….
gèc (3 c 1 )K/c N … .
G
tr¶ ghi
tõng nhËn 111,112
111,112 kú TSC§… (3 c 3 )tiÒ n tr¶
thªm …
(sè tr¶ thuéc kú 138 (kh«ng KT)
nµy) 133
Tæng
(2e) khi (2b)phÇn VAT
VAT… (§îc KT)
thanh hoµn tõng kú
to¸n… 635
(2c) l·I vay tr¶ tõng kú…

10/31/12 55

4.7.3 KÕ to¸n TSC§ thuª ho¹t ®éng

• Doanh nghiÖp kh«ng ph¶n ¸nh gi¸ trÞ cña
TSC§ thuª ho¹t ®éng trªn b¶ng c©n ®èi
kÕto¸n mµ chØ sö dông tµi kho¶n ngoµI
b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n ®Ó ph¶n ¸nh lµ TK
001- Tµi s¶n thuª ngoµi.

10/31/12 56

S¬ ®å KÕ to¸n thuª tµi s¶n theo ph¬ng thøc
thuª ho¹t ®éng (§¬n vÞ ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu trõ)

1. Bªn thuª ghi: 001
Tµi s¶n thuª ngoµi
(1)Khi nhËn (3)Khi tr¶ l¹i
TSC§ ®i thuª TSC§ ®i thuª
111,.. 142, 242 627,
(2b1)NÕu tr¶ tríc tiÒn thuª 641,
(2b2)Khi ph©n bæ dÇn tiÒn
cho nhiÒu kú
thuª
133 ph¶i tr¶ tõng kú (theo sè tiÒn
VAT(KT) thuª ph¶i tr¶ tõng kú)

Tæng sè tiÒn (2a) NÕu thanh TiÒn thuª ph¶i tr¶
ph¶i thanh to¸n tiÒn thuª tõng kú
to¸n ®Þnh kú 133
ThuÕ GTGT ®Çu
vµo(KT)
10/31/12 57

Chó ý:

1. Khi nhËn TSC§ thuª ho¹t ®éng, do kh«ng thuéc quyÒn së h÷u nªn bªn thuª
ghi:

Nî TK001 – Tµi s¶n thuª ngoµi

2. NÕu thuª TSC§ tr¶ tiÒn sau (khi hÕt thêi h¹n míi TSC§ tiÒn thuª), th× ®Þnh
kú, c¨n cø vµo sè tiÒn thuª TSC§ ph¶i tr¶ tõng kú, ghi: Nî TK623, 627, 641/Cã
TK331. Cuèi thêi h¹n thuª, khi tr¶ tiÒn thuª TSC§, ghi Nî TK331/Cã TK111,
112.

3. TSC§ thuª vÒ dïng cho ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô kh«ng chÞu thuÕ
GTGT hoÆc chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp th× tiÒn thuª
ph¶i tr¶ cã c¶ thuÕ GTGT ph¶i ghi vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh

10/31/12 Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC
58

2. Bªn cho thuª ghi:
2.1. Ph¶n ¸ nh chi phÝ liªn quan ® TS cho thuª:
Õn C§
111, 112... 142, 242 627
(1b2)Chi phÝ trùc tiÕp ban ®Çu liªn
§Þnh kú, khi ph©n bæ
quan
dÇn vµo chi phÝ SXKD
®Õn cho thuª ho¹t ®éng TSC§ (nÕu
ph¸t sinh lín, ph¶i ph©n bæ dÇn) 133
ThuÕ GTGT
(nÕu cã)-KT
(1b1)Chi phÝ trùc tiÕp ban ®Çu liªn quan ®Õn cho
thuª ho¹t ®éng TSC§ (nÕu ph¸t sinh nhá tÝnh toµn bé
214 vµo CP SXKD)
(1a)§Þnh kú, tÝnh, trÝch khÊu hao TSC§ cho thuª ho¹t ®éng
Chó ý:
vµo chi phÝ SXKD
1. Bªn cho thuª kh«ng ®îc ghi gi¶m TSC§ cho thuª ho¹t ®éng vµ ph¶i tÝnh khÊu hao TSC§ thuéc quyÒn së h÷u cña ®¬n vÞ.
2. C¸c chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn cho thuª ho¹t ®éng TSC§ ®îc h¹ch to¸n vµo c¸c tµi kho¶n liªn quan theo chÕ ®é quy ®Þnh hiÖn hµnh.

10/31/12 59

2. Bªn cho thuª ghi (tiÕp):
2.2. Ph¶n ¸ nh doanh thu cho thuª ho¹t ® éng TS (Ghi cã TK
C§ 511):
a ) N u thu tiÒ n c ho thuª ho ¹ t ® é ng TSC§ the o ® Þnh kú
Õ
511 131 111, 112
(2a)Doanh thu
Doanh thu cha cho thuª tµi s¶n Tæng gi¸ Khi thùc hiÖn
cã thuÕ GTGT ph¶i thu tõng thanh thu tiÒn
kú to¸n

33311
NÕu thu tiÒn
ThuÕ GTGT ngay
®Çu ra(KT)

10/31/12 60

2. Bªn cho thuª ghi (tiÕp):
2.2. Ph¶n ¸ nh doanh thu cho thuª ho¹t ® éng TS (Ghi cã TK
C§ 511):
b) N u thu tiÒ n c ho thuª ho ¹ t ® é ng TSC§ c ho nhiÒ u kú
Õ

3387
511 Doanh thu cha thùc 111, 112
hiÖn
(2b2)§Þnh kú, tÝnh vµ (2b1)Khi nhËn Tæng sè Tæng
k/c tiÒn cña bªn tiÒn sè
doanh thu (theo sè tiÒn thuª tr¶ tríc nhËn tr tiÒn
Doanh tõngtr¶ l¹i cha
thu thu kú) íc tr¶ l¹i
cã thuÕ GTGT
33311
ThuÕ GTGT tr¶ l¹i
(KT)

(2c)Khi tr¶ l¹i tiÒn cho bªn thuª v× hîp ®ång cho thuª TSC§
kh«ng ®îc thùc hiÖn tiÕp hoÆc thêi gian thùc hiÖn ng¾n h¬n
thêi gian ®· thu tiÒn tríc
10/31/12 61

Chó ý:

1. §èi víi dÞch vô cho thuª TSC§, gi¸ ®Ó tÝnh
thuÕ GTGT lµ gi¸ cho thuª cha cã thuÕ.
NÕu cho thuª theo h×nh thøc thu hiÒn thuª
tõng kú hoÆc thu tríc tiÒn thuª cho mét
thêi h¹n thuª th× thuÕ GTGT tÝnh trªn sè
tiÒn thu tõng kú hoÆc thu tríc, bao gåm c¶
c¸c kho¶n thu díi h×nh thøc kh¸c nh thu
tiÒn ®Ó hoµn thiÖn, söa ch÷a, n©ng cÊp
nhµ cho thuª theo yªu cÇu cña bªn thuª.
10/31/12 62

Chó ý:

2. §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph
¬ng ph¸p trùc tiÕp ghi:

- NÕu thu tiÒn cho thuª ho¹t ®éng theo tõng kú, ghi:
Nî TK131/Cã TK511 (tæng gi¸ thanh to¸n).

- NÕu thu tiÒn tríc cho thuª ho¹t ®éng nhiÒu kú,
ghi: B51 Nî TK111, 112.../Cã TK3387 (Tæng sè
tiÒn nhËn tríc cã c¶ thuÕ GTGT). §Þnh kú, tÝnh
vµ kÕt chuyÓn doanh thu theo sè tiÒn thu tõng kú,
ghi: Nî TK3387/Cã TK511.

10/31/12 63

S¬ ®å KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n
(Bªn b¸n vµ thuª l¹i TSC§ ghi)
Giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n ®îc thùc hiÖn khi tµi s¶n ®îc b¸n vµ ®îc chÝnh ngêi b¸n
thuª l¹i

I. KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n lµ thuª tµi chÝnh:
1. Trêng hîp giao dÞ b¸ n vµ thuª l¹i víi gi¸ b¸ n TS cao h¬n gi¸ trÞcßn l¹i
ch C§
cña TS khi b¸ n TS
C§ C§
211 811

Nguyªn Ghi gi¶m
(1a) Gi¸ trÞ cßn l¹i cña
gi¸ TSC§ TSC§ b¸n vµ thuª
l¹i

214

Gi¸ trÞ hao mßn

10/31/12 64

I.1. KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n lµ thuª tµi chÝnhvíi gi¸ b¸ n
TS cao h¬n gi¸ trÞcßn l¹i cña TS khi b¸ n TS
C§ C§ C§
811 711
(GTCL) 111, 112,
TK211 Theo gi¸ trÞ cßn (1b)Tæng gi¸ 131,...
l¹i cña tµi s¶n b¸n thanh to¸n
214
(NG) (1a) vµ thuª l¹i
… (GTHM) 3387
623, 627, 641,...
Chªnh lÖch gi÷a gi¸
(1c)§Þnh kú, ph©n b¸n > gi¸ trÞ cßn l¹i
bæ d©n sè chªnh cña TSC§ b¸n vµ
lÖch gi÷a b¸n > gi¸ thuª l¹i (sè l·i do b¸n
trÞ cßn l¹i (sè l·i) TSC§)
ghi gi¶m chi phÝ
SXKD tõng kú phï
hîp víi thêi gian thuª
33311
TSC§
ThuÕ GTGT
§ång thêi,P ¸ nh c¸ c B n
/ to¸ ®Çu ra
thuª TSC§… (nÕu cã)
10/31/12 65

S¬ ®å KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n (TiÕp)

I. KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n lµ thuª tµi chÝnh:
2. Trêng hîp giao dÞ b¸ n vµ thuª l¹i víi gi¸ b¸ n TS thÊ h¬n gi¸ trÞcßn l¹i
ch C§ p
cña TSC§
211 (2a)Ghi 811 911 711 111,112,1
NG gi¶m Ghi Gi¸ b¸n (2b)Thu 31
Tæng gi¸
TSC§ khi theo gi¸ TSC§ nhËp do thanh
b¸n b¸n b¸n TSC§ to¸n
214 33311
TSC§
Gi¸ trÞ hao ThuÕ GTGT
mßn (nÕu cã)
623, 627, 641,
242
642
Chªnh lÖch gi÷a
gi¸ b¸n < gi¸ trÞ (2c)§Þnh kú, ph©n bæ dÇn sè chªnh lÖch
cßn l¹i cña TSC§ gi÷a
(sè lç) gi¸ b¸n < gi¸ trÞ cßn l¹i (sè lç) ®Ó ghi t¨ng
chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh tõng kú phï
§ång thêi,P ¸ nh c¸ c B n thuª TS
/ to¸ C§… hîp víi thêi gian thuª TSC§

10/31/12 66


II. KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n lµ thuª ho¹t ®éng:
1. NÕu gi¸ b¸ n ® tho¶ thuË ë m gi¸ trÞhîp lý th× c¸ c kho¶n lç hay l·i
îc n øc
ph¶i ® ghi nhË ngay trong kú khi ph¸ t sinh, ghi:
îc n
211 811 911 711 111,112,1
Nguyªn (1a) Gi¸ trÞ Cuèi kú, Cuèi kú, Gi¸ b¸n (1bThu 31
Tæng gi¸
gi¸ Ghi gi¶m cßn l¹i k/c CP k/c thu cha cã ) nhËp thanh
cña
TSC§ TSC§ b¸n b¸n nhËp to¸n
thuÕ b¸n
vµ thuª l¹i TSC§ b¸n GTGT TSC§
TSC§

214 33311
Gi¸ trÞ ThuÕ GTGT
hao ®Çu ra (nÕu
mßn cã)

§ång thêi,P ¸ nh c¸ c B n thuª TS
/ to¸ C§…
10/31/12 67



2. NÕu gi¸ b¸ n vµ thuª l¹i TS thÊ h¬n gi¸ trÞ hîp lý, nhng kho¶n lç ® bï
C§ p îc
® b»ng kho¶n thuª trong t¬ng lai ë m gi¸ thuª thÊ h¬n gi¸ thuª thÞ
¾p øc p
trêng th× kho¶n l·i, hoÆ lç nµy kh«ng ® ghi nhË ngay m ph¶i
c îc n µ
ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ S K phï hîp víi kho¶n thanh to¸ n tiÒn thuª
X D
trong suèt thêi gian thuª tµi s¶n, ghi:(t¬ng tù nh THI)

10/31/12 68

211, 214 33311 111,11
213 (1a)Gi¶m
NG Gi¸ trÞ
ThuÕ 2..
GTGT
TSC§ khi hao mßn ®Çu ra
b¸n (nÕu cã) (1b)Thu
nhËp
811 911 711 b¸n TSC§
= gi¸ b¸ n(nÕu
lç) =Gi¸ b¸ n(nÕu
=GTCL(nÕu lç)
l·i) =GTCL( nÕu
l·i)
242 623, 627, 641,
Chªnh lÖch 642,...
§Þnh kú, ph©n 3387
gi÷a gi¸ trÞ cßn bæ dÇn sè lç do Pbæ CL gi¸
l¹i cña TSC§ > b¸n vµ thuª l¹i CL gi¸
TSC§ vµo b¸n>GTCL
gi¸ b¸n (nÕu b¸n>GTCL
cã) CPSXKD tõng vµo tõng kú
kú phï hîp víi thêi TK001
111, 112 gian thuª TSC§ Khi nhËn TSC§ thuª
ho¹t ®éng Khi tr¶ l¹i
TSC§
§Þnh kú, khi
thanh to¸n tiÒn thuª TSC§

10/31/12 69

S¬ ®å sè 94:
KÕ to¸n giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n (TiÕp)

3. NÕu gi¸ b¸ n vµ thuª l¹i TS cao h¬n gi¸ trÞhîp lý th× kho¶n chªnh lÖch
C§
cao h¬n gi¸ trÞhîp lý kh«ng ® ghi nhË ngay lµ l·i trong kú m ph¶i ®
îc n µ
îc ph©n bæ dÇn ghi gi¶m chi phÝ S K phï hîp víi kho¶n thanh to¸ n
X D
tiÒn thuª tèi thiÓu trong suèt thêi gian m tµi s¶n cã ® dù kiÕn sö
µ îc
dông.

10/31/12 70

211, 214
213
NG (1a)Gi¶m Gi¸ trÞ
TSC§ khi hao mßn
b¸n
811 911 711
Gi¸ trÞ cßn Cuèi kú, Cuèi kú, Gi¸ theo (1b)Th 111,112,
l¹i cña TSC§ k/c CP k/c thu 131
gi¸ trÞ u nhËp Tæng gi¸
b¸n vµ thuª b¸n nhËp b¸n hîp lý b¸n thanh
111, 112,… l¹i TSC§ TSC§ TSC§ to¸n
(Theo gi¸
623, 627, 641, 3387
trÞ hîp lý)
642,...
§Þnh kú, ph©n bæ Sè chªnh lÖch
dÇn gi÷a gi¸ b¸n >
sè l·i ghi gi¶m chi phÝ gi¸ trÞ hîp lý
tõng kú phï hîp víi thêi cña TSC§ (sè
tiÒn thuª TSC§ tõng kú gian thuª TSC§ l·i)

33311
001
ThuÕ GTGT
Khi nhËn TSC§ Khi tr¶ l¹i
®Çu ra (nÕu cã)
thuª ngoµi TSC§

10/31/12 71

V.Dụ TH bán và tái thuê TSCĐ(VAT:10%)

Bán 1TSCĐ:NG100, Đã Khấu hao40:
TH1: giá bán 90,sau đó thuê lại(thuê TC)với thời hạn thuê
5năm
TH2: giá bán 40,sau đó thuê lại(thuê TC)với thời hạn thuê
5năm
TH3:tài liệu như TH1 hoặc TH2, sau khi bán thuê lại(thuê hđ)-
bán rẻ + thuê rẻ
TH4: giá bán 120(biết giá trị hợp lý90),sau đó thuê lại(thuê
HĐ)với thời hạn thuê 3năm

10/31/12 72

211, 214 33311 111,11
213 (1a);(2a); 9(1b) 2..
100 (4a) 40 4(2b)
(1a);(2a); 12(4b) …
811 911 711
(4a)
(1a)60 60(1b)

(2a)40 40(2b)
(4a)60 90(4b)
623, 627, 641,
242 642,... 3387
(2a)20 (2c) 4 30(1b)
(1c)6 (1c)6
(4c)10 (4c)10 30(4b)

111, 112 TK001
Khi nhËn
Khi tr¶ l¹i
TSC§ thuª ho¹t TSC§
®éng

10/31/12 73

Sổ sách kế toán áp dụng
*HT KT NKC *HT KT NKCT(vtư)
-Sổ Nhật ký chung -BPB 3
-Sổ cái -NKCT9(cóTK211,212,213)
TK211,212,213,214 NKCT 7(có TK214)
-Sổ cái
*HTKT CTGS
TK211,212,213,214
-CTGS
**Chung:
-Sổ ĐK CTGS -Bảng tính và PBkhấu hao
-Sổ cái TSCĐ
TK211,212,213,214 -SCTiết TSCĐ….

10/31/12 74

4.8 KÕ to¸n ®Çu t XDCB
trong DN (®äc TL)
NhiÖm vô
DN cã thµnh lËp ban qu¶n lý dù ¸n vµ
tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n riªng qu¸ tr×nh
®Çu t XDCB
DN kh«ng thµnh lËp ban qu¶n lý dù ¸n
vµ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n chung qu¸
tr×nh ®Çu t XDCB víi hÖ thèng sæ KT
cña ®¬n vÞ SXKD

10/31/12 75

TH1:DN cã thµnh lËp ban qu¶n lý dù ¸n vµ
tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n riªng qu¸ tr×nh
®Çu t XDCB
Bên XDCB Bên SXKD

TKlq 111, 111,112 414,4313
241 441
112, (1a)giao (=QuÜ
(2)CP (3)Qto¸n … vốn cho §TPT;
XD thực Bàn giao
(a)Nhậ bªn XDCB …)
tế p/sinh TSCĐ cho
n vốn (1)
SXKD 411 211
từ
sxkd… (3)Qto¸n
(=NVKH, nhËnbàn
341 hoÆc…)
133 giao TSCĐ tõ
(vay để 341 bªn XDCB 133
VAT(KT) XD) 009
NÕu XD
10/31/12 TS=NVKH 76

§¸p ¸n vÝ dô
Do mua s¾m Do XDCB:…
211 111 414
111
100 Tæng:110 Tæng:10
0
110
211
133

10 411 100
10
110
411 414 133

100 100 10

10/31/12 77

TH2:DN kh«ng thµnh lËp ban qu¶n lý dù ¸n vµ tæ
chøc c«ng t¸c kÕ to¸n chung qu¸ tr×nh ®Çu t
XDCB víi hÖ thèng sæ KT cña ®¬n vÞ SXKD

TK2412
211
TK lquan…
(2a)quyÕt to¸n bµn giao
TSC§…
(1)CPXDC
B thùc tÕ
p/sinh

1332
(2b)§ång thêi x¸ c ® nh
Þ
nguån §T X ® ghi
D Ó
VAT(KT)
chuyÓn nguån…

10/31/12 78

4.9 KÕ to¸n c¸c kho¶n ®Çu t, ký quü, ký
cîc dµi h¹n

1. KÕ to¸n ®Çu t vào c«ng ty con
2. KÕ to¸n vèn gãp liªn doanh
3. KÕ to¸n ® t vào C.Ty liªn kế t
Çu
4.KÕ to¸n ® t dµi h¹n kh¸ c
Çu
4. KÕ to¸n dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t dµi h¹n
5. KÕ to¸n c¸c kho¶n ký quü, ký cîc DH

10/31/12 79

Một số thuật ngữ(234/2003/QĐ-BTC ngày
30/12/2003) Q§234.Tr11
• K iÓm so¸ t: Lµ quyÒn chi phèi çc chÝnh s¸ch tµi
chÝnh vµ ho¹t ®éng ®èi víi mét ho¹t ®éng kinh tÕ
liªn quan ®Õn gãp vèn nh»m thu ®îc lîi Ých tõ
ho¹t ®éng kinh tÕ ®ã.(VAS 25,7,8)
• §ång kiÓm so¸ t: Lµ quyÒn cïng chi phèi cña çc bªn
gãp vèn liªn doanh vÒ çc chÝnh s¸ch tµi chÝnh vµ
ho¹t ®éng ®èi víi mét ho¹t ®éng kinh tÕ trªn c¬ së
tháa thuËn b»ng hîp ®ång.(VAS 8)
• ¶nh hëng ® ng kÓ: Lµ quyÒn ®îc tham gia vµo
¸
viÖc ®a ra çc quyÕt ®Þnh vÒ chÝnh s¸ch tµi
chÝnh vµ ho¹t ®éng cña mét ho¹t ®éng kinh tÕ nh
ng kh«ng ph¶i lµ quyÒn kiÓm so¸t hay quyÒn ®ång
kiÓm so¸t ®èi víi nh÷ng chÝnh s¸ch(VAS 7)

10/31/12 80

Một số thuật ngữ(234/2003/QĐ-BTC ngày
30/12/2003) Q§234.Tr11
* L doanh: Lµ tháa thuËn b»ng hîp ®ång cña
iªn
hai hoÆc nhiÒu bªn ®Ó cïng thùc hiÖn ho¹t
®éng kinh tÕ, mµ ho¹t ®éng nµy ®îc ®ång
kiÓm so¸t bëi c¸c bªn gãp vèn liªn doanh .
(VAS 8)
* C«ng ty liªn kÕt: Lµ c«ng ty trong ®ã nhµ ®Çu t
cã ¶nh hëng ®¸ng kÓ nhng kh«ng ph¶i lµ c«ng ty
con hoÆc c«ng ty liªn doanh cña nhµ ®Çu t
nµy( VAS 7)
* C«ng ty con: L m doanh nghiÖp chÞ sù kiÓm so¸ t
µ ét u
cña m doanh nghiÖp kh¸ c (gäi lµ c«ng ty m
ét Ñ).
(VAS 25)

10/31/12 81

Các bên có liên quan
CTy A
30%
90%

25% CTy C
CTy B
50%
50%

CTy E CTy BC

10/31/12 82

Các bên có liên quan
CTy X
CTy A
30%
60%
25% 90%

CTy Y CTy B CTy C
CTy E 40%

CTy F

10/31/12 83

4.9.1 KÕ to¸n ®Çu t vµo c«ng ty con
 Kho ¶ ® Çu t vµ o c « ng ty c o n g å m : § Çu t c æ
n
p hiÕ u; vµ kho ¶ ® Çu t vµ o c « ng ty c o n ho ¹ t ® é ng
n
the o lo ¹ i h× nh c « ng ty N níc , Cty TN
hµ HH m é t
thµ nh viªn, Cty c æ p hÇn N níc vµ c ¸ c lo ¹ i h× nh
hµ
d o a nh ng hiÖ p kh¸ c
 Vèn ®Çu t vµo c«ng ty con ph¶i ®îc p/¸nh theo gi¸
gèc bao gåm gi¸ mua, chi phÝ m«i giíi, thuÕ, lÖ phÝ
vµ phÝ NH.
 KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt theo dâi kho¶n ®Çu t
vµo tõng c«ng ty con mÖnh gi¸,gi¸ thùc tÕ mua cæ
phiÕu,chi phÝ thùc tÕ ®Çu t vµo c«ng ty con
 Ph¶i h¹ch to¸n ®Çy ®ñ kÞp thêi c¸c kho¶n thu nhËp
tõ c«ng ty con(l·i cæ phiÕu, l·ikinh doanh) vµo BCTC
TT23.Tr110

riªng cña c«ng ty mÑ (h¹ch to¸n vµo doanh thu tµi
chÝnh)

10/31/12 84

TK221- Đầu tư vào công ty con
Giá trị thực tế các Giá trị thực tế các
khoản đầu tư vào khoản đầu tư vào
công ty con tăng công ty con giảm

SD: Giá trị thực tế các
khoản đầu tư vào công ty
con hiện có của cty mẹ

TK2211: Đầu tư cổ phiếu

10/31/12 TK2212: Đầu tư khác 85

kÕ to¸n ®Çu t vµo c«ng ty con(ghi nhË t¹i Ct m
n Ñ)
TK221 §Çu t vµo c«ng ty con
111, 121,223,22
112,341(1)Khi ®Çu t vèn vµo 8
c«ng ty con (4)Khi chuyÓn ®æi tõ §T vµo CT con
thµnh §T vµo CTLK, hoÆc thµnh
111,112
kho¶n ®Çu t lµ c«ng c ô tµi chÝnh
Chi phí…
111,112,13
(5) Thu håi, thanh lý vèn ®Çu t 1
222,223,228,1 vµo c«ng ty con
21 (2)Khi chuyÓn Đtư vào 635
CTLK, LD, C« ng c ô tµ i 515 (lç)
c hÝnh thành khoản ĐT vào
CT con (l·i)
(3)Cæ tøc,Lîi nhuËn
®îc chia tõng kú
221

10/31/12 86

4.9.2 KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh
C¸c h×nh thøc liªn doanh gåm:
• Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh díi h×nh thøc
liªn doanh ho¹t ®éng kinh doanh ® ång
kiÓm so¸ t;
• Hîp ®ång hîp t¸c kinh doanh díi h×nh thøc
liªn doanh tµi s¶n ®ång kiÓm so¸ t;
• Hîp ®ång liªn doanh díi h×nh thøc thµnh
lËp c¬ së kinh doanh ® ång kiÓm so¸ t.

10/31/12 87

*KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh díi h×nh
thøc ho¹t ®éng kinh doanh ® ång kiÓm so¸ t
-Ho¹t ®éng kinh doanh ®îc ®ång kiÓm so¸t lµ ho¹t
®éng cña mét sè liªn doanh ®îc thùc hiÖn b»ng çch
sö dông tµi s¶n vµ nguån lùc kh¸c cña çc bªn gãp vèn
liªn doanh mµ kh«ng thµnh lËp mét c¬ së kinh doanh
míi.
-M i bªn g ã p vè n liªn d o a nh p h¶p h¶ ¸ nh c ¸ c ho ¹ t
ç i n
® é ng kinh d o a nh ® îc ® å ng kiÓ m s o ¸ t tro ng b¸ o c ¸ o tµ i
c hÝnh c ña m × nh, g å m :
• Tµi s¶n do bªn gãp vèn liªn doanh kiÓmso¸ t vµ ç c
kho¶n nî ph¶i tr¶ m hä ph¶i g¸ nh chÞ
µ u;
• Chi phÝ ph¶i g¸ nh chÞ vµ doanh thu ® chia tõ viÖc
u îc
b¸ n hµng hoÆ cung cÊ dÞ vô cña liªn doanh
c p ch

10/31/12 88

K to¸ n chi phÝ
Õ TT23-Tr35

621,622,627 154
155,152
,157,62
111,112,331,… N hËn SP ® 1
îc c hia (TH
(1a)Chi phÝ (2a1)Cuèi kú kÕt hîp ® å ng
thùc tÕ ph¸t chuyÓn chi phÝ (2a2) c hia s ¶ n
sinh… p hÈm ) 632
K/c CP vµo
641,642 GV(THhîp ®ång
giao cho mét bªn
338 b¸n SP)

(1b)ghi nhËn phÇn 138
Chi phÝ h¹ch to¸n TK133 (2b)PhÇn c hi p hÝ
h¹ c h to ¸ n c hung
chung do bªn h¹ c h
p h© n bæ cho c¸c
to ¸ n c hi p hÝ c hung
bªn gãp vèn LD kh¸c
ph©n bæ…

10/31/12 89

K to¸ n doanh thu
Õ

511 338(…
h®ång) 111,112,131
(1b)phÇn doanh thu t¬ng øng lîi
Ých ®îc hëng

338(…®èi t¸c) (1a)Tæng tiÒn
b¸n s¶n
(1c)doanh thu 3331 phÈm(bªn b¸n
chia cho c¸c SP)
®èi t¸c kh«ng
b¸n s¶n phÈm
138
(2)B L kh«ng tham
ªn D
gia b¸ n S ghi nhË
P n
phÇn doanh thu ® h
îc
ëng
10/31/12 90

TH H§ å ng q uy ® Þnh c hia lîi
nhuËn tríc thuÕ
421 138 (1b)K/c lç
911
PhÇn LN ® îc c hia (g hi 421(ctiÕt theo
nhËn bªn kh« ng thùc H§ång)
hiÖ n KT H§ hîp t¸ c KD)
(phÇn ®¬n vÞ (phÇn ®¬n (1a)K/c l·i
ph¶i g¸nh vÞ ®îc h (2a) Chia l·i
chÞu) ëng)
338(ctiÕt tõng ®èi (2b) Chia lç
t¸c)
(phÇn ®èi t¸c
(phÇn ®èi t¸c ®îc hëng)
ph¶i g¸nh
chÞu)

10/31/12 91

*KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh díi
h×nh thøc tµi s¶n ®ång kiÓm so¸ t
-H×nh thøc liªn doanh nµy kh«ng ®ßi hái
ph¶i thµnh lËp mét c¬ së kinh doanh míi.
Mçi bªn gãp vèn liªn doanh cã quyÒn kiÓm
so¸t phÇn lîi Ých trong t¬ng lai th«ng qua
phÇn vèn gãp cña m×nh vµo tµi s¶n ®îc
®ång kiÓm so¸t.
-M i bªn g ã p vè n liªn d o a nh p h¶p h¶ ¸ nh
ç i n
tµ i s ¶ ® îc ® å ng kiÓ m s o ¸ t tro ng b¸ o c ¸ o
n
tµ i c hÝnh c ña m × nh, g å m :
• P hÇn vèn gãp vµo tµi s¶n ® ® îc ång kiÓm
so¸ t, ® ph©n lo¹i theo tÝnh chÊ cña tµi
îc t
s¶n;
• C¸
10/31/12 c kho¶n nî ph¶i tr¶ ph¸ t sinh riªng cña92

*KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh díi
h×nh thøc tµi s¶n ®ång kiÓm so¸ t

P hÇn nî ph¶i tr¶ ph¸ t sinh chung ph¶i
g¸ nh chÞ cïng víi ç c bªn gãp vèn liªn
u
doanh kh¸ c tõ ho¹t ®éng cña liªn doanh;
• Ç c kho¶n thu nhË tõ viÖc b¸ n hoÆ
p c
sö dông phÇn s¶n phÈ ® chia tõ liªn
m îc
doanh cïng víi phÇn chi phÝ ph¸ t sinh
® ph©n chia tõ ho¹t ®
îc éng cña liªn
doanh;
• Ç c kho¶n chi phÝ ph¸ t sinh liªn quan
10/31/12Õn viÖc gãp vèn L
® D 93

Tr× nh tù kÕ to ¸ n
TK lquan 211,213

(1a)Mua s¾m TS ®i gãp vèn
LD h×nh thøc TS ®ång kiÓm
so¸t
133
(1b)NÕ
u qua
XD…
241
(1c)XDCB hoµn thµnh,quyÕt
to¸n x¸c ®Þnh GtrÞ TS ®ång
kiÓm so¸t
-§ång thêi x¸ c ® nh nguån ® t, m s¾m
Þ Çu ua …

10/31/12 n DT,CPt¬ng tù THho¹t ® KD ® kiÓm so¸ t…
-Kto¸ éng ång
94

 KÕ to¸ n liªn doanh díi h×nh thøc thµnh
lË c¬ së kinh doanh ®
p ång kiÓm so¸ t.
+ Gi¸ trÞ vèn gãp vµo c¬ së KD ®ång KS lµ gi¸ trÞ vèn
gãp ®îc c¸c bªn tham gia liªn doanh thèng nhÊt ®¸nh
gi¸ vµ ®îc chÊp thuËn trong biªn b¶n gãp vèn.
+ Trường hîp vèn gãp liªn doanh b»ng vËt t, hµng ho¸ vµ
TSC§ nÕu ®îc ®¸nh gi¸ cao h¬n hoÆc thÊp h¬n gi¸ trÞ
ghi trªn sæ kÕ to¸n ë thêi ®iÓm gãp vèn th× sè chªnh
lÖch nµy ®îc ph¶n ¸nh vµo thu nhËp kh¸ c ho Æ c hi c
p hÝ kh¸ c . PhÇn thu nhËp t¬ ng ø ng víi lîi Ýc h c ña bªn
g ã p vè n liªn d o a nh ® îc g hi nhËn lµ DT c ha thùc
hiÖ n(p hÇn DT c ha thùc hiÖ n ® îc k/c vµ o thu nhËp
kh¸ c khi vËt t hµ ng ho ¸ ® · ® îc b¸ n c ho bªn thø ba ® é c
lËp ; ho Æ p h© n bæ the o th¬ i g ia n SD h÷ u Ýc h c ña
c
TSC§ )

10/31/12 95

 KÕ to¸ n liªn doanh díi h×nh thøc thµnh
lË c¬ së kinh doanh ®
p ång kiÓm so¸ t.
+ Khi thu håi vèn gãp LD, nÕu bÞ thiÖt h¹i do kh«ng thu
håi ®ñ vèn gãp th× kho¶n thiÖt h¹i nµy ®îc h¹ch to¸n
vµo TK 635 - Chi phÝ H§TC
+ Lîi nhuËn cña ho¹t ®éng liªn doanh ®îc h¹ch to¸n vµo
doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh, c¸c kho¶n chi phÝ vÒ
ho¹t ®éng liªn doanh (ngoµi sè vèn gãp) ®îc h¹ch to¸n
vµo chi phÝ chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh.
+C¸c bªn gãp vèn LD cã quyÒn chuyÓn nhîng gi¸ trÞ
phÇn vèn gãp cña m×nh trong liªn doanh, l·i hoÆc lç do
chuyÓn nhîng vèn gãp HT vµo TK515,635
+ KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt theo dâi sè vèn liªn doanh
®· gãp theo tõng ®èi t¸c, tõng lÇn gãp vµ tõng kho¶n ®·
thu håi,chuyÓn nhîng.

10/31/12 96

Ph¬ng ph¸p ghi nhËn
• P h¬ng ph¸ p vèn chñ së h÷u: Lµ ph¬ng ph¸p kÕ to¸n mµ
kho¶n ®Çu t ®îc ghi nhËn ban ®Çu theo gi¸ gèc, sau
®ã ®îc ®iÒu chØnh theo nh÷ng thay ®æi cña phÇn së
h÷u cña nhµ ®Çu t trong tµi s¶n thuÇn cña bªn nhËn
®Çu t. B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh ph¶i ph¶n
¸nh phÇn së h÷u cña nhµ ®Çu t trong kÕt qu¶ kinh
doanh cña bªn nhËn ®Çu t.(Ghi nhË trªn B
n CTC hîp
nhÊ t)
• P h¬ng ph¸ p gi¸ gèc: Lµ ph¬ng ph¸p kÕ to¸n mµ kho¶n
®Çu t ®îc ghi nhËn ban ®Çu theo gi¸ gèc, sau ®ã
kh«ng ®îc ®iÒu chØnh theo nh÷ng thay ®æi cña phÇn
së h÷u cña nhµ ®Çu t trong tµi s¶n thuÇn cña bªn nhËn
®Çu t. B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh chØ ph¶n
¸nh kho¶n thu nhËp cña nhµ ®Çu t ®îc ph©n chia tõ lîi
nhuËn thuÇn luü kÕ cña bªn nhËn ®Çu t ph¸t sinh sau
ngµy ®Çu t. (Ghi nhË trªn B
n CTC riªng cña nhµ ® t)
Çu
10/31/12 n thuÇn: Lµ gi¸ trÞ cña tæng tµi s¶n trõ (-) nî ph¶i
• Tµ i s ¶ 97

4kế toán tài chính

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

La actualidad más candente (14)

Similar a 4kế toán tài chính

Similar a 4kế toán tài chính (18)

Más de bookbooming1

Más de bookbooming1 (20)

4kế toán tài chính