NBC TA 510 Saldos Iniciais

PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.Moore Stephens Prisma PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
PRONUNCIAMENTOS TÉCNICOS
•NBC TA 510 – Trabalhos Iniciais – Saldos Iniciais
09 DE OUTUBRO DE 2012

PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
NBC TA 510
TRABALHOS INICIAIS – SALDOS
INICIAIS

SUMÁRIO
• INTRODUÇÃO
• OBJETIVO
• DEFINIÇÕES
• REQUISITOS
• APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS
• RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.220/09
• EQUIVALENTE: ISA 510
NBC TA 510 – TRABLHOS INICIAIS – SALDOS
INICIAIS

INTRODUÇÃO
Responsabilidade do auditor independente em relação aos
saldos iniciais em um trabalho de auditoria inicial (primeira
auditoria).
Saldos iniciais incluem assuntos que precisam ser divulgados e
que existiam no início do período, tais como contingências e
compromissos.
INICIAIS

INTRODUÇÃO
Quando as demonstrações contábeis incluem informações
comparativas, as exigências e orientações da NBC TA 710 se
aplicam. A NBC TA 300 inclui exigências e orientações adicionais
referentes a atividades antes de começar uma auditoria inicial.
INICIAIS

OBJETIVO
O objetivo do auditor com relação a saldos iniciais é obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se:
(a) os saldos iniciais contêm distorções que afetam de forma
relevante as demonstrações contábeis do período corrente;
e
INICIAIS

OBJETIVO
O objetivo do auditor com relação a saldos iniciais é obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se:
(b) as políticas contábeis apropriadas refletidas nos saldos
iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas
demonstrações contábeis do período corrente, ou as mudanças
nessas políticas contábeis estão devidamente registradas e
adequadamente apresentadas e divulgadas de acordo com a
estrutura de relatório financeiro aplicável.
INICIAIS

DEFINIÇÕES
Trabalho de auditoria inicial é um trabalho em que:
(a) as demonstrações contábeis do período anterior não
foram auditadas; ou
(b) as demonstrações contábeis do período anterior foram
auditadas por auditor independente antecessor.
INICIAIS

DEFINIÇÕES
Saldos iniciais
São os saldos contábeis existentes no início do período. Os saldos
iniciais baseiam-se nos saldos finais do período anterior e
refletem os efeitos de transações e eventos de períodos
anteriores e políticas contábeis aplicadas no período anterior.
INICIAIS

DEFINIÇÕES
Saldos iniciais
Os saldos iniciais incluem, também, assuntos existentes no
início do período, que precisam ser divulgados, tais como
contingências e compromissos.
INICIAIS

DEFINIÇÕES
Auditor independente antecessor
é o auditor anterior (pessoa física ou jurídica diferente), que
auditou as demonstrações contábeis de uma entidade no
período anterior e foi substituído pelo auditor atual.
INICIAIS

REQUISITOS
Procedimentos de auditoria
Saldos iniciais
• ler as demonstrações contábeis mais recentes e o respectivo
relatório do auditor independente antecessor, se houver, para
informações relevantes sobre saldos iniciais, incluindo
divulgações.
INICIAIS

REQUISITOS
Saldos iniciais
• obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se os
saldos iniciais contêm distorções que afetam de forma relevante
as demonstrações contábeis do período corrente por meio de:
INICIAIS

REQUISITOS
Saldos iniciais
... evidência por meio de:
(a) determinação se os saldos finais do período anterior foram
corretamente transferidos para o período corrente ou,
quando apropriado, se foram corrigidos;
INICIAIS

REQUISITOS
Saldos iniciais
(b) determinação se os saldos iniciais refletem a aplicação de
políticas contábeis apropriadas; e
INICIAIS

REQUISITOS
Saldos iniciais
(c) realização de um ou mais dos seguintes procedimentos :
INICIAIS

REQUISITOS
Saldos iniciais
(i) no caso de as demonstrações contábeis do exercício anterior
terem sido auditadas, revisar os papéis de trabalho do auditor
independente antecessor para obter evidência com relação
aos saldos iniciais;
INICIAIS

REQUISITOS
Saldos iniciais
(ii) avaliar se os procedimentos de auditoria executados no
período corrente fornecem evidência relevante para os
saldos iniciais; ou
INICIAIS

REQUISITOS
Saldos iniciais
(iii) executar procedimentos de auditoria específicos para
obter evidência com relação aos saldos iniciais.
INICIAIS

REQUISITOS
Saldos iniciais
Se o auditor obtém evidência de auditoria de que os saldos iniciais
contêm distorções que poderiam afetar de forma relevante as
demonstrações contábeis do período corrente, o auditor deve
executar procedimentos adicionais de auditoria que forem
apropriados nas circunstâncias para determinar o efeito sobre as
demonstrações contábeis no período corrente.
INICIAIS

REQUISITOS
Saldos iniciais
Se o auditor concluir que existem distorções nas DC’s do período
atual, o auditor deve comunicar as distorções para o nível
apropriado de administração e aos responsáveis pela governança
de acordo com a NBC TA 450 - Avaliação das Distorções
Identificadas durante a Auditoria.
itens 8 e 12.
INICIAIS

REQUISITOS
Uniformidade de políticas contábeis
O auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente sobre se as políticas contábeis apropriadas refletidas
nos saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas
demonstrações contábeis do período corrente e se as mudanças
nas políticas contábeis foram devidamente registradas e
adequadamente apresentadas e divulgadas.
INICIAIS

REQUISITOS
Informações relevantes no relatório do auditor independente
antecessor
Se as DC’s do período anterior foram auditadas por auditor
independente antecessor e o relatório desse auditor continha
uma opinião com modificação, o auditor deve avaliar o efeito
desse assunto na sua avaliação de riscos de distorção relevante
nas DC’s do período corrente de acordo com a
INICIAIS

REQUISITOS
Informações relevantes no relatório do auditor independente
antecessor
NBC TA 315 - Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção
Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu
Ambiente.
INICIAIS

REQUISITOS
Conclusões e relatórios de auditoria
Saldos iniciais
Se o auditor não conseguir obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente com relação aos saldos iniciais, ele deve
expressar a opinião com ressalva ou abstenção de opinião sobre
as demonstrações contábeis, conforme apropriado, de acordo
com a NBC TA 705 (item A8) - Modificações na Opinião do Auditor
Independente.
INICIAIS

REQUISITOS
Saldos iniciais
Se o auditor concluir que os saldos iniciais contêm distorção que
afeta de forma relevante as DC’s do período corrente e, se o efeito
da distorção não é devidamente registrado ou adequadamente
apresentado ou divulgado, o auditor deve expressar a opinião
com ressalva ou opinião adversa, conforme apropriado, de acordo
com a NBC TA 705 - Modificações na Opinião do Auditor
Independente.
INICIAIS

REQUISITOS
Uniformidade de política contábil
O auditor deve expressar uma opinião com ressalva ou adversa,
conforme apropriado, de acordo com a NBC TA 705, se ele
concluir que:
(a) as políticas contábeis do período corrente não estão
aplicadas de maneira uniforme em relação aos saldos iniciais de
acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável; ou
INICIAIS

REQUISITOS
Uniformidade de política contábil
(b) uma mudança nas políticas contábeis não está
devidamente registrada, adequadamente apresentada ou
divulgada, de acordo com a estrutura de relatório financeiro
aplicável.
INICIAIS

REQUISITOS
Relatório do auditor independente antecessor com
modificação
Se a opinião do auditor independente antecessor, com relação
às DC’s do período anterior, incluiu modificação no seu
relatório, que continua relevante e significativa para as
demonstrações contábeis do período corrente, o relatório do
auditor atual sobre as DC’s do período corrente deve, também,
incluir modificação, de acordo com a NBC TA 705 – Modificação
na Opinião do Auditor Independente e a
INICIAIS

REQUISITOS
Relatório do auditor independente antecessor com
modificação
NBC TA 710 - Informações Comparativas - Valores
Correspondentes e Demonstrações Contábeis Comparativas.
INICIAIS

REQUISITOS
Aplicação e outros materiais explicativos
Considerações específicas para entidade do setor público
No setor público, pode haver limitações legais ou
regulamentares nas informações que o auditor independente
atual pode obter do auditor independente antecessor.
INICIAIS

REQUISITOS
Por exemplo, se a entidade do setor público anteriormente
auditada por um auditor independente designado
estatutariamente (p.ex., auditor público estabelecido pelo
governo, ou outra pessoa adequadamente qualificada nomeada
em nome do auditor público) é privatizada,
INICIAIS

REQUISITOS
o grau de acesso aos papéis de trabalho ou outras informações
que o auditor designado estatutariamente pode fornecer ao
auditor independente recém-contratado pode ser limitado por
leis ou regulamentos de privacidade ou confidencialidade.
INICIAIS

REQUISITOS
Em situações onde essas comunicações são restritas, pode ser
necessário obter evidência de auditoria por outros meios e, se
não for possível obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente, considerar o efeito na opinião do auditor.
INICIAIS

REQUISITOS
Se o auditor independente designado estatutariamente
subcontratar a auditoria de uma entidade do setor público a
uma firma de auditoria do setor privado e o auditor
independente designado estatutariamente designar uma firma
de auditoria que não a firma que examinou as demonstrações
contábeis da entidade do setor público no período anterior,
INICIAIS

REQUISITOS
isso geralmente não é considerado mudança de auditores para o
auditor independente designado estatutariamente. Dependendo
da natureza do acordo de subcontratação, entretanto, a
contratação da auditoria pode ser considerada um trabalho inicial
pela perspectiva do auditor do setor privado com relação ao
cumprimento de suas responsabilidades e, portanto, esta Norma
se aplica.
INICIAIS

REQUISITOS
A natureza e a extensão dos procedimentos de auditoria
necessários para obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente com relação aos saldos iniciais dependem de assuntos
como:
INICIAIS

REQUISITOS
• políticas contábeis seguida pela entidade;
• natureza dos saldos contábeis, classes de transações e
divulgações, assim como os riscos de distorção relevante nas
demonstrações contábeis do período corrente;
• significância dos saldos iniciais em relação às demonstrações
contábeis do período corrente;
INICIAIS

REQUISITOS
• significância dos saldos iniciais em relação às demonstrações
contábeis do período corrente;
se as demonstrações contábeis do período anterior foram
auditadas e, em caso afirmativo, se a opinião do auditor
independente antecessor foi modificada.
INICIAIS

REQUISITOS
Se as demonstrações contábeis do período anterior foram
auditadas por auditor independente antecessor, o auditor pode
conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente
com relação aos saldos iniciais revisando os papéis de trabalho do
auditor independente antecessor.
INICIAIS

REQUISITOS
Se essa revisão fornece evidência de auditoria apropriada e
suficiente ou não, é influenciada pela competência profissional e
independência do auditor independente antecessor.
INICIAIS

REQUISITOS
Exigências éticas e profissionais relevantes regem a comunicação
do auditor independente atual com o auditor independente
antecessor.
INICIAIS

REQUISITOS
Para ativos e passivos correntes, alguma evidência de auditoria
sobre saldos iniciais pode ser obtida como parte dos
procedimentos de auditoria do período corrente. Por exemplo,
recebimentos (contas a receber) ou pagamentos (contas a pagar)
durante o período corrente referente aos saldos de abertura,
INICIAIS

REQUISITOS
fornecem alguma evidência de auditoria de suas existências,
direitos e obrigações, integridade e valorização no início do
período. No caso de estoques, entretanto, os procedimentos de
auditoria do período corrente para o saldo de estoque final
fornecem pouca evidência de auditoria com relação ao estoque
disponível no início do período.
INICIAIS

REQUISITOS
Portanto, podem ser necessários procedimentos adicionais de
auditoria, e um ou mais dos procedimentos abaixo podem
fornecer evidência de auditoria apropriada e suficiente:
acompanhamento do inventário físico mais recente e sua
conciliação com as quantidades do estoque inicial;
INICIAIS

REQUISITOS
 execução de procedimentos de auditoria na valorização dos
itens do estoque inicial;
INICIAIS

REQUISITOS
 execução de procedimentos de auditoria sobre o lucro bruto e
procedimentos de corte.
INICIAIS

REQUISITOS
Para ativos e passivos não correntes, como imobilizado,
investimentos e dívida de longo prazo, alguma evidência de
auditoria sobre saldos iniciais pode ser obtida examinando os
registros contábeis e outras informações que suportam os
saldos iniciais.
INICIAIS

REQUISITOS
Em certos casos, o auditor pode conseguir obter alguma
evidência de auditoria com relação aos saldos iniciais mediante
confirmação de terceiros, por exemplo, para dívida de longo
prazo e investimento. Em outros casos, o auditor pode precisar
executar procedimentos adicionais de auditoria.
INICIAIS

REQUISITOS
A NBC TA 705 - Modificações na Opinião do Auditor
Independente estabelece exigências e orienta sobre
circunstâncias que podem resultar em uma modificação do
relatório do auditor independente sobre as demonstrações
contábeis, o tipo de opinião apropriada nas circunstâncias e o
conteúdo do seu relatório quando a opinião do auditor contém
modificação.
INICIAIS

REQUISITOS
A impossibilidade do auditor de obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente com relação aos saldos iniciais pode
resultar em uma das seguintes modificações no relatório do
auditor independente:
INICIAIS

REQUISITOS
(a) opinião com ressalva ou abstenção de opinião, conforme
apropriado nas circunstâncias; ou
INICIAIS

REQUISITOS
(b) a menos que proibido por legislação ou regulamentação,
opinião com ressalva ou abstenção de opinião, conforme
apropriado, com relação aos resultados das operações e fluxos
de caixa, quando relevante, e não modificada com relação à
posição patrimonial e financeira.
INICIAIS

REQUISITOS
Em algumas situações, a modificação contida no relatório do
auditor independente antecessor pode não ser relevante e
significativa para a opinião do auditor atual sobre as
demonstrações contábeis do período corrente. Esse pode ser o
caso quando, por exemplo, há uma limitação de alcance no
período anterior, mas o assunto que deu origem à limitação de
alcance foi resolvido no período corrente.
INICIAIS

REQUISITOS
Exemplos 1 E 2: relatório do auditor independente com opinião
modificada.
INICIAIS

INICIAIS

PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
A Moore Stephens é uma das maiores redes de auditoria, consultoria e outsourcing
contábil do mundo. A empresa é formada por aproximadamente 630 escritórios e está
presente em mais de 100 países. Está entre as 12 maiores posições no ranking mundial,
com faturamento anual de mais de US$ 2 bilhões.
A Moore Stephens Auditores e Consultores presta serviços em auditoria, consultoria
tributária e empresarial, tecnologia de informação, outsourcing de serviços contábeis,
tributários e administrativos, e corporate finance. Há ainda determinadas divisões, com
estruturas próprias, criadas para atendimento de interesses específicos, como a Divisão
de Auditoria Interna e a Divisão de Small Business, entre outras.
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