La nova regulació sobre l'impost de societats afecta directament les entitats sense ànim de lucre creant noves obligacions fiscals i tributàries. Us expliquem com en aquest document resum!

1.
Xerrada
adreçada
a
en)tats
sense
ànim
de
lucre

2.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
ÍNDEX
JORNADA
ÍNDEX
JORNADA:
1-­‐Impost
de
societats.
2-­‐Comptabilitat
per
par$da
doble.
3-­‐Model
347.
4-­‐Llei
de
transparència.
5-­‐Aspectes
laborals.

3.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Impost
de
societats
és
un
tribut
de
caràcter
directe
que
grava
els
beneficis
ob$nguts
per
les
en$tats
i
les
societats.
Aquest
impost
s’aplica
a
nivell
en$tats
sense
ànim
de
lucre
a:
•Fundacions
i
Associacions
declarades
d’u)litat
públic.
En$tats
acollides
al
previst
al
Ttol
II
de
la
Llei
49/2002
de
règim
fiscal
de
les
en$tats.
•Les
en)tats
parcialment
exemptes
(associacions
no
declarades
d’u)litat
pública).
R.D.Legisla$vo
4/2004,
capítol
XV
del
Títol
VII.

4.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Fins
31/12/2014
no
estaven
obligades
a
declarar:
En
el
cas
de
les
en)tats
parcialment
exemptes:
• Quan
els
seus
ingressos
totals
no
superin
els
100.000
Euros
anuals.
• Quan
els
seus
ingressos
de
rendes
no
exemptes
no
superin
2.000
Euros
anuals.
• Quan
totes
les
rendes
no
exemptes
es$guin
sotmeses
a
retenció.

5.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
En)tats
acollides
a
la
Llei
49/2002:
Sempre
han
de
presentar
declaració.
S’inclouran
la
totalitat
de
les
rendes,
encara
que
algunes
o
totes
es$guin
exemptes
de
tributació.

6.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
En)tats
parcialment
exemptes:
Rendes
exemptes:
• Realització
d’ac$vitats
que
cons$tueixin
el
seu
objecte
social
o
finalitat
específica.
• Les
derivades
de
adquisicions
o
transmissions
a
Ttol
lucra$u,
en
compliment
del
seu
objecte
social
o
finalitat
específica.
• Les
derivades
de
béns
patrimonials
afectes
a
l’ac$vitat
social,
sempre
que
es
tornin
a
reinver$r.

7.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Ingressos
exemptes
a
efectes
de
l´IS.
• Quotes
dels
socis.
• Subvencions.
• Aportacions
fundacionals.
• Donacions.

8.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
En)tats
parcialment
exemptes:
Rendes
que
no
exemptes:
• Rendes
derivades
de
ac$vitats
econòmiques.
És
clau
determinar
quan
és
ac$vitat
econòmica
o
no,
normalment
quan
s’u$litza:
1) Treball
i
capital.
2) Actuació
per
compte
pròpia.
3) Realització
d’una
ac$vitat
produc$va.
• Rendes
derivades
del
patrimoni
i
ob$ngudes
en
transmissions
diferents
de
l’apartat
anterior.

9.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Ingressos
no
exempts
a
efectes
I.S.:
Ingressos
ob$nguts
per:
•
Accions
forma$ves,cursets.
•
Excursions.
•
Vendes
(samarretes....).
• Entrades
a
ac$vitats
i
espais.
Rendes
de
vendes
d'ac$us
immobilitzats
no
relacionades
amb
objecte
social.

10.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Exemples
concrets
d'ac)vitats
econòmiques:
• En$tat
espor$va
organitza
una
cursa,
i
cobra
una
inscripció
per
par$cipar.
• En$tat
cultural
que
edita
una
revista
i
la
ven.
• En$tat
cultural
organitza
ac$vitats
populars
i
obté
ingressos
de
venda
begudes.
• L’Ampa
d’una
escola
ven
els
llibres
de
texts
als
alumnes
i
els
hi
cobra.
• En$tat
social
que
fa
classes
educació
gsica
per
gent
gran
i
els
hi
cobra
una
quota
per
assis$r-­‐hi.

11.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
A
par)r
del
1/1/2015:
L’obligatorietat
de
presentar
l’Impost
de
Societats
recau
sobre
totes
les
en)tats,
amb
independència
del
seu
volum
ingressos
i
de
si
fan
ac)vitat
econòmica
o
no.
• És
obligatori
presentar
l’impost
per
als
exercicis
començats
l’any
2015.
• Normalment
l’impost
es
presentarà
entre
l´1
i
el
25
de
juliol
de
2016
amb
caràcter
general.
• En
el
cas
del
règim
de
les
en$tats
parcialment
exemptes,
s’estableix
que
el
$pus
de
tributació
serà
25%.

12.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Però
la
modificació
sobre
la
reforma
aprovada
inicialment
amb
el
Real
Decret
Llei
1/2015
aprovat
el
28/02/2015.
No
estaran
obligats
a
la
presentació
de
l’impost
de
societats
quan:
En
el
cas
de
les
en)tats
parcialment
exemptes:
• Quan
els
seus
ingressos
totals
no
superin
50.000
Euros
anuals.
•
Quan
els
seus
ingressos
de
rendes
no
exemptes
no
superin
2.000
Euros
anuals.
•
Quan
totes
les
rendes
no
exemptes
que
ob$nguin
es$guin
sotmeses
a
retenció.

13.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Càlcul
Impost
de
societats.
Cal
primer
diferenciar
els
ingressos(rendes):
•
Exempts.
• No
exempts.
Cal
iden$ficar
les
despeses:
• Relacionades
amb
els
ingressos
exempts
• Relacionades
amb
els
ingressos
no
exempts.
• Comunes
als
dos
$pus
d’ingressos.

14.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
La
base
imposable
està
formada
per:
Ingressos
no
exempts
-­‐Despeses
deduïbles
Base
Imposable

15.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Les
despeses
deduïbles
són:
• Despeses
únicament
imputades
ingressos
no
exempts.
• La
part
proporcional
de
les
despeses
comunes
en
relació
la
proporció
rendes
exemptes
i
no
exemptes.
Tipus
imposi)u
I.S.
• En$tats
parcialment
exemptes
25%.
• En$tats
la
Llei
49/2002
10%.

16.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Exemple:
Ingressos
exempts:
200
Ingressos
no
exempts:
400
Despeses
relacionades
amb
ingressos
exempts:
150
Despeses
relacionades
amb
ingressos
no
exempts:
100
Despeses
comunes
a
les
dues
ac$vitats:
150

17.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Solució:
Despeses
deduïbles:
• Despeses
relacionades
amb
ingressos
exempts:
100
• Proporció
entre
ingressos
no
exempts
i
ingressos
totals
:
400/(200+400)
=
66,66
(2/3)
100+100
=
200
Base
Imposable=
400-­‐200=
200
Tipus
general
25%
Quota
Impost
=
200*0,25
=
50

18.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Es
plasma
en
l’Impost
de
societats
de
la
següent
manera:
Resultat
comptable
comú:
Ingressos-­‐
Despeses.
Resultat:
200+400-­‐150-­‐100-­‐150
=
200
Ajust
extracomptable
ingressos
i
despeses
exemptes:
-­‐200
(Ingressos
exempts)
+150
(Despeses
exemptes)
+50
(Part
proporcional
de
despesa
general
exempta).
Base
Imposable=
200
Quota
Impost
=
200*0,25
=
50

19.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
IMPOST
DE
SOCIETATS
Model
Impost
de
societat.

20.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
COMPTABILTIAT
DOBLE
PARTIDA
Obligació
dels
subjectes
passius
de
l’impost
de
societats
a
portar
una
comptabilitat
segons
el
Codi
de
Comerç.
La
legislació
catalana
d’associacions
(Llei
4/2008)
permet
portar
un
llibre
de
caixa,
a
les
en$tats
que
no
es$guin
obligades
a
presentar
I.S.
Obligació
de
portar
comptabilitat
per
par)da
doble
de
forma
que
es
puguin
iden$ficar
ingressos
i
despeses
corresponents
a
rendes
exemptes
i
no
exemptes.
És
convenient
portar
comptabilitat
analí)ca
a
par$r
exercici
2015.

21.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
COMPTABILITAT
PER
PARTIDA
DOBLE
O
cal
com
a
mínim
buscar
un
sistema
per
poder
iden$ficar
els
ingressos
exempts,
no
exempts,
les
despeses
deduïbles
i
les
no
deduïbles
i
les
despeses
comunes.
Per
exemple
mitjançant
iden$ficar
les
diferents
unitats
amb
totes
les
comptes
amb
un
dígit
específic.
• 6001000
-­‐
compres
no
deduïbles.
• 6002000
–
compres
deduïbles.
• 6003000
–
compres
comunes.

22.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
COMPTABILITAT
PER
PARTIDA
DOBLE
Opera)va.
Totes
les
despeses
de
compres
haurien
d’estar
jus$ficades
i
documentades,
mitjançant
factures
o
factures
simplificades....
És
una
oportunitat
per
millorar
la
ges$ó
de
l’en$tat
i
l’eficiència
de
les
organitzacions.
La
comptabilitat
ha
de
permetre
poder
obtenir
els
següents
estats
comptables
de
cara
I.S.:
• Balanç
de
Situació.
• Compte
de
resultats
o
explotació.
• Estat
de
Canvis
en
el
Patrimoni
Net.

23.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
COMPTABILITAT
PER
PARTIDA
DOBLE
Si
fins
a
la
data
no
es
portava
comptabilitat
oficial,
caldrà
fer
un
balanç
de
situació
inicial
amb
data
1/1/2015.
ACTIU
PASSIU
PATRIMONI
ACTIU
NET
NO
CORRENT
PASSIU
NO
CORRENT
ACTIU
CORRENT
PASSIU
CORRENT

24.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
MODEL
347
El
model
347
és
una
declaració
informa$va
que
s'ha
de
presentar
anualment
a
l'Agència
Tributària:
Operacions
realitzades
amb
terceres
que:
• Import
total
anual
superi
als
3.005,06
euros,
ja
siguin
clients,
proveïdors
o
subvencions
cobrades.
• S’ha
de
desglossar
per
trimestres.
• Tot
allò
que
es
declara
en
algun
altre
model,
no
es
declara
(factures
amb
IRPF,
lloguers
pagats).

25.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
MODEL
347
Les
operacions
a
declarar
són:
• Compres
a
proveïdors
(a
excepció
dels
subministraments
d’electricitat,
aigua
i
combus$bles)
• Subvencions
provinents
d’organismes
públics
cobrades
durant
l’exercici,
per
un
import
superior
a
3.005,06
euros.
• Es
comptabilitza
segons
el
principi
de
caixa
(quan
s´ha
cobrat
la
subvenció,
no
quan
s’han
concedit).
El
termini
de
presentació
es
el
mes
de
febrer
de
l’any
següent.

26.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
LLEI
DE
TRANSPARÈNICA
Norma)va:
• Llei
19/2013,
de
transparència
,
accés
a
la
informació
pública
i
bon
govern
(estatal).
• Llei
19/2014,
de
transparència
,
accés
a
la
informació
pública
i
bon
govern
(Cat).
• Llei
Prevenció
de
Blanqueig
de
Capital
(RD
304/2014
i
Llei
10/2010
(Estat)

27.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
LLEI
DE
TRANSPERÈNCIA
Les
en)tats
sense
ànim
de
lucre
obligades
per
aquesta
llei
són:
• Fundacions
del
sector
públic.
• Persones
jurídiques
que
perceben
fons
públics
per
a
funcionar
o
per
a
dur
a
terme
llurs
ac$vitats.
• En$tats
privades
que
rebin
ajuts
o
subvencions
per
més
de
100.000
Euros
anuals.
• En$tats
privades
que
rebin
ajuts
o
subvencions
per
més
de
5.000
Euros
anuals
i
que
almenys
el
40%
dels
seus
ingressos
anuals
procedeixi
de
subvencions
o
ajuts
públics.
• En$tats
adjudicatàries
de
contractes
del
sector
públic.

28.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
ASPECTES
LABORALS
Ac)vitats
en
clubs
i
en)tats
espor)ves
sense
ànim
de
lucre
• L’any
2012
es
porten
a
terme
actuacions
per
part
de
la
Inspecció
de
Treball
i
Seguretat
social,
amb
aixecament
d’actes
de
sanció
per
falta
d’alta
i
per
falta
de
co$tzacions
a
la
SS
pels
imports
rebuts.
• Llei
14/2013
de
27
de
setembre
“de
apoyo
a
los
emprendedores
y
su
internacionalización”,
estableix
que
en
4
mesos
s’emetrà
un
estudi
sobre
aquest
tema
• Juliol
2014
apareix
l’estudi
del
MEYSS
sobre
l’ac$vitat
desenvolupada
als
clubs
i
en$tats
espor$ves
sense
ànim
de
lucre
• Actuació
de
la
inspecció
de
treball
a
Tarragona

29.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
ASPECTES
LABORALS
• L’estudi
defineix
la
relació
laboral:
• dependència
i
alienitat.-­‐
horari,
jornada,
assistència
a
les
instal·∙lacions,
desenvolupament
de
treball,
disciplina
del
club,
obligacions
reciproques
• voluntarietat.-­‐
consen$ment
i
compromís
• retribució.-­‐
en
metàl·∙lic
o
en
espècie,
recull
de
sentències
amb
espor$stes
amateurs
per
200
euros
/
mes,
no
cal
regularitat,
ni
mínims,
ni
exclusivitat
• Estableix
supòsits
exclosos
• Treballs
per
amistat,
benvolença
o
bon
veïnatge,
segons
Art.1.3
d)
ET,
incompa$bles
amb
retribució,
però
es
poden
percebre
compensacions
per
despeses
necessàries
per
la
seva
realització.
No
es
presumeix
ni
la
naturalesa
del
caràcter
ni
la
naturalesa
compensatòria
del
pagament
de
les
despeses
–
acreditació.

30.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
ASPECTES
LABORALS
• Reforça
el
caràcter
de
laboral
• Caràcter
marginal
de
l’ac$vitat
• Absència
d’ànim
de
lucre
• Que
no
sigui
cons$tu$va
del
mitjà
fonamental
de
vida
• Limita
el
concepte
de
treball
voluntari
• Norma$va
estatal,
i
de
les
CCAA
• Caràcter
subjec$u
dels
intervinents
• Caràcter
objec$u
del
$pus
d’ac$vitats
d'interès
general,
esport
…
• Caràcter
formal,
drets
i
deures,
dedicació,
formació,
assegurances,
…
i
compensació
de
despeses

31.
En$tats
sense
ànim
de
lucre.
ASPECTES
LABORALS
• Proposta
de
l’estudi
• Contracte
a
temps
parcial
• I
quan
es
donin
tots
els
criteris
i
requisits,
la
figura
de
l’acord
o
compromís
de
voluntariat
_________________________________________
Què
fer
davant
aquesta
situació
?
• Revisar
situació
actual
• Documentar
tema
treballs
voluntaris
• Analitzar
pagaments
de
despeses
(jus$ficants)
i
de
no
despeses
• Fer
estudi
de
costos,
diferents
opcions
contractuals