תושבות

1. ‫ת‬ ‫ו‬ ‫ב‬ ‫ש‬ ‫ו‬ ‫ת‬
O‫ע‬ ‫הועבר‬"‫י‬:‫שגיב‬ ‫ארז‬,‫עו‬"‫ורו‬ ‫ד‬"‫ח‬

2. ‫יחיד‬
‫בישראל‬ ‫היושב‬ ‫יחיד‬.
‫היעדרות‬‫ארעית‬‫מישראל‬(‫שלדעת‬‫פ‬"‫ש‬‫סביר‬‫ואינה‬‫סותרת‬‫את‬‫טענת‬
‫היחיד‬‫כי‬‫הוא‬‫יושב‬‫בישראל‬).
(‫נטל‬‫ההוכחה‬‫חל‬‫היה‬‫על‬‫פקיד‬‫השומה‬–‫פס‬"‫ד‬‫גונן‬‫עמ‬"‫ה‬2004/98
‫פס‬"‫ד‬‫סולר‬‫עמ‬"‫ה‬7038/03)
2
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

3. ‫המבחן‬-‫מרכז‬‫החיים‬
‫עמ‬"‫ה‬2004/98,5048/97‫אריה‬‫גונן‬‫נ‬'‫פקיד‬‫שומה‬‫חיפה‬:
"...‫נראה‬‫שהפסיקה‬‫הלכה‬‫למעשה‬‫ואימצה‬‫את‬‫המבחן‬‫של‬‫המקום‬‫בו‬‫נמצא‬‫מרכז‬
‫חייו‬‫של‬‫אדם‬...‫בבדיקה‬‫היכן‬‫מצוי‬‫מרכז‬‫חייו‬‫של‬‫אדם‬,‫יש‬‫להביא‬‫בחשבון‬‫שני‬
‫קריטריונים‬:
‫האחד‬‫פיזי‬-‫היכן‬‫מצויות‬‫מירב‬‫הזיקות‬‫של‬‫האדם‬,
‫השני‬,‫סובייקטיבי‬-‫מה‬‫הייתה‬‫כוונתו‬‫של‬‫האדם‬‫והיכן‬‫רואה‬‫הוא‬‫את‬‫מרכז‬‫חייו‬".
‫בחינת‬‫התושבות‬‫הינה‬‫תהליך‬‫הנבנה‬‫על‬‫פני‬‫רצף‬‫מסוים‬.
3
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

4. ‫יחיד‬
‫מבחן‬‫מרכז‬‫החיים‬-‫מבחן‬‫מהותי‬(‫רשימה‬‫פתוחה‬‫של‬‫מבחנים‬).
‫חזקות‬‫חיוביות‬‫הניתנות‬‫לסתירה‬.
‫סמכויות‬‫שר‬‫האוצר‬‫לקבוע‬‫כללים‬‫שונים‬‫מהכללים‬‫הבסיסיים‬.
‫הפסיקה‬‫הכירה‬‫בכך‬‫כי‬‫הדין‬‫החדש‬‫אינו‬‫מהווה‬‫שינוי‬‫כי‬‫אם‬‫מבהיר‬‫את‬
‫המצב‬‫שהיה‬‫קיים‬–‫פס‬"‫ד‬‫אריה‬‫גונן‬‫ע‬"‫א‬477/02
4
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

5. ‫יובאו‬‫בחשבון‬‫מכלול‬‫קשריו‬‫המשפחתיים‬,‫הכלכליים‬‫והחברתיים‬,
‫ובהם‬‫בין‬‫השאר‬:
(‫א‬)‫מקום‬‫ביתו‬‫הקבוע‬.
(‫ב‬)‫מקום‬‫המגורים‬‫שלו‬‫ושל‬‫בני‬‫משפחתו‬.
(‫ג‬)‫מקום‬‫עיסוקו‬‫הרגיל‬‫או‬‫הקבוע‬‫או‬‫מקום‬‫העסקתו‬
‫הקבוע‬.
(‫ד‬)‫מקום‬‫האינטרסים‬‫הכלכליים‬‫הפעילים‬‫והמהותיים‬‫שלו‬.
(‫ה‬)‫מקום‬‫פעילותו‬‫בארגונים‬,‫באיגודים‬‫או‬‫במוסדות‬
‫שונים‬.
5
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

6. ‫חזקות‬‫חיוביות‬‫ניתנות‬‫לסתירה‬,‫המשמשות‬‫להעברת‬‫נטל‬‫ההוכחה‬:
1.‫שהייה‬‫בישראל‬‫בשנת‬‫המס‬183‫ימים‬‫או‬‫יותר‬.
2.‫שהייה‬‫בישראל‬‫בשנת‬‫המס‬30‫ימים‬‫או‬‫יותר‬,‫וסך‬‫כל‬‫תקופת‬‫שהייתו‬‫בישראל‬
‫בשנת‬‫המס‬‫ובשנתיים‬‫שקדמו‬‫לה‬‫הוא‬425‫ימים‬‫או‬‫יותר‬.
‫החזקות‬‫ניתנות‬‫לסתירה‬‫הן‬‫על‬‫ידי‬‫היחיד‬‫והן‬‫על‬‫ידי‬‫פקיד‬‫השומה‬.
6‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

7. ‫יראו‬‫יחיד‬‫שאינו‬‫תושב‬‫לפי‬‫כלל‬‫הבסיס‬‫והחזקות‬‫כתושב‬.‫התנאי‬-
‫עובד‬‫בגוף‬‫ממשלתי‬/‫ממלכתי‬‫כמפורט‬‫בסעיף‬.
‫יראו‬‫יחיד‬‫שהוא‬‫תושב‬‫לפי‬‫כלל‬‫הבסיס‬‫והחזקות‬–‫כמי‬‫שאינו‬‫תושב‬.
‫לדוגמא‬:‫ספורטאי‬,‫דיפלומט‬,‫אומן‬,‫עיתונאי‬.
7
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

8. .1‫הכוונה‬ ‫מבחן‬-‫מהותי‬ ‫מבחן‬
‫עמ‬"‫ה‬300/91‫נ‬ ‫רז‬ ‫ורבקה‬ ‫משה‬'‫פ‬"‫ש‬‫ת‬"‫א‬1:
"‫למרכיב‬‫הכוונה‬,‫יש‬‫ללא‬‫ספק‬-‫חשיבות‬‫רבה‬‫לשאלת‬‫מקום‬‫המושב‬
‫הקבוע‬.‫ראיית‬'‫התמונה‬‫כולה‬'‫הולמת‬,‫לדעתי‬,‫את‬‫המציאות‬‫של‬‫עולם‬
‫העסקים‬‫והעבודה‬‫בעידן‬‫הגלובלי‬..."
8
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

9. .2‫העזיבה‬ ‫מטרת‬-‫יסוד‬"‫רגשי‬"
‫המבחן‬–‫מתי‬‫קיבל‬‫על‬‫עצמו‬‫הנישום‬‫מעמד‬‫אחר‬‫ממעמדו‬‫הנוכחי‬,‫כלומר‬-‫מתי‬
‫יצאה‬‫כוונתו‬‫הסובייקטיבית‬‫אל‬‫הפועל‬.
9
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

10. ‫מקום‬‫לידתו‬‫של‬‫הנישום‬.
‫אזרחות‬‫זרה‬.
‫נכסים‬‫מוחזקים‬‫בישראל‬.
‫דירת‬‫מגורים‬.
‫חשבון‬‫בנק‬.
‫מקום‬‫מושבם‬‫של‬‫בני‬‫משפחה‬‫מדרגה‬‫ראשונה‬
(‫עקרונית‬‫ייתכן‬‫מצב‬‫בו‬‫מקום‬"‫מרכז‬‫חייו‬"‫של‬‫פלוני‬‫יהא‬‫שונה‬
‫מזה‬‫של‬‫משפחתו‬‫וזאת‬‫כאשר‬"‫מכלול‬‫קשריו‬‫המשפחתיים‬,
‫הכלכליים‬‫והחברתיים‬"‫שלו‬‫מצביעים‬‫על‬‫פיצול‬"‫מרכז‬‫החיים‬"
‫עמ‬"‫ה‬517/04,‫צייגר‬‫משה‬‫נ‬'‫פקיד‬‫שומה‬‫אילת‬‫שעסק‬‫בשאלת‬
‫תושבות‬‫באילת‬)
10
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

11. ‫עבודה‬ ‫מקום‬.
‫שכר‬.
‫חסכונות‬.
‫לאומי‬ ‫ביטוח‬.
‫בישראל‬ ‫נציג‬ ‫מינוי‬.
‫בחו‬ ‫בארגונים‬ ‫חברות‬"‫ל‬.
11‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

12. ‫החלופות‬:
1.‫רישום‬‫ועיקר‬‫פעילות‬‫בישראל‬–‫מבחן‬‫פורמאלי‬‫מהותי‬.(‫חברה‬
‫שהתאגדה‬‫בחו‬"‫ל‬‫ועיקר‬‫פעילותה‬‫בישראל‬‫יכולה‬‫הייתה‬‫ברישום‬
‫להיחשב‬‫כתושב‬‫ישראל‬‫לצורכי‬‫מס‬).
2.‫שליטה‬‫וניהול‬‫מופעלים‬‫מישראל‬–‫מבחן‬‫יחיד‬‫או‬‫שני‬‫מבחנים‬.
‫עמדת‬‫מ‬"‫ה‬–‫מדובר‬‫במבחן‬‫אחד‬(‫חוזר‬‫מ‬"‫ה‬4/02)
12
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

13. ‫ניהול‬–‫פיסיים‬ ‫מבחנים‬:
‫החברה‬ ‫הנהלת‬ ‫של‬ ‫המצאה‬ ‫מקום‬.
‫המנהלים‬ ‫מועצת‬ ‫של‬ ‫המצאה‬ ‫מקום‬.
‫החברה‬ ‫מנהלי‬ ‫של‬ ‫מגוריהם‬ ‫מקום‬.
‫זרים‬ ‫מימון‬ ‫מקורות‬.
‫בנק‬ ‫חשבונות‬ ‫של‬ ‫מיקומם‬.
‫ציוד‬ ‫רכישת‬ ‫מקום‬.
13
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

14. ‫מקום‬‫קבלת‬‫החלטות‬‫אסטרטגיות‬(‫ישיבות‬‫דירקטוריון‬
‫ואסיפות‬‫בעלי‬‫המניות‬)
‫מיקומו‬‫של‬‫הגורם‬‫המוסמך‬‫השולט‬‫ומנהל‬‫בפועל‬.
‫קיומם‬‫של‬‫חוזי‬‫ניהול‬‫חיצוניים‬.
‫ניהול‬‫ברמה‬‫שוטפת‬‫תפעולית‬.
‫מקום‬‫ניהול‬‫והחזקת‬‫ספרי‬‫העסק‬.
‫אופן‬‫ההצגה‬‫בספרים‬.
‫מקום‬‫התקשרות‬‫עם‬‫ספקי‬‫שירותים‬‫ומקום‬‫קבלת‬‫שירות‬.
‫מקום‬‫יועצים‬.
‫המקום‬‫שאליו‬‫קיימים‬‫מירב‬‫הקשרים‬‫העסקיים‬‫המהותיים‬.
‫דיווחי‬‫חברה‬‫במסמכים‬‫חיצוניים‬.
‫התייחסות‬‫גורמים‬‫עסקיים‬‫אל‬‫מיקום‬‫החברה‬.
‫הרכב‬‫פרסונאלי‬‫של‬‫הדירקטוריון‬.
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

15. ‫החלופות‬:
1.‫התאגדות‬‫בישראל‬(‫בישראל‬ ‫החברות‬ ‫מרשם‬ ‫תעודה‬.)
2.‫שליטה‬‫מישראל‬ ‫מופעלים‬ ‫וניהול‬.
‫מבחן‬‫וניהול‬ ‫שליטה‬-‫פורמאלית‬ ‫משפטית‬ ‫בבעלות‬ ‫די‬ ‫לא‬,‫אפקטיבית‬ ‫יכולת‬ ‫נדרשת‬
‫העסק‬ ‫התנהלות‬ ‫את‬ ‫ולכוון‬ ‫להחליט‬(‫האסטרטגית‬ ‫המדיניות‬ ‫קביעת‬ ‫מקום‬.)
15
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

16. O‫כפולה‬ ‫תושבות‬=‫תושבות‬(‫חברה‬ ‫או‬ ‫יחיד‬)‫מדינה‬ ‫בכל‬ ‫תקבע‬
‫מס‬ ‫לצורכי‬ ‫כפולה‬ ‫תושבות‬ ‫ותיתכן‬ ‫מדינה‬ ‫אותה‬ ‫של‬ ‫הפנימי‬ ‫הדין‬ ‫פי‬ ‫על‬.
O‫שאין‬ ‫מדינה‬‫עימה‬‫מס‬ ‫אמנת‬–‫עפ‬ ‫בישראל‬ ‫תקבע‬ ‫תושבות‬"‫הזיקות‬ ‫מרבית‬ ‫מבחן‬ ‫י‬.
O‫שיש‬ ‫מדינה‬‫עימה‬‫מס‬ ‫אמנת‬–‫באמנה‬ ‫האמור‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫תקבע‬ ‫התושבות‬.
(‫דין‬ ‫כל‬ ‫על‬ ‫גוברות‬ ‫האמנה‬ ‫הוראות‬-‫סעיף‬196‫לפקודה‬.)
16
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

17. ‫כלל‬"‫שוויון‬ ‫שובר‬"
1.‫חברה‬-"‫מקום‬‫הניהול‬‫הממשי‬‫והמרכזי‬"
‫אמנת‬‫המודל‬‫של‬OECD–"Effective management situated”
‫דברי‬‫הסבר‬‫לאמנה‬‫מציינים‬‫כי‬‫לא‬‫ניתן‬‫לקבוע‬‫כללים‬‫או‬‫חוקים‬‫חד‬‫ערכיים‬‫לקביעת‬‫תושבות‬
‫של‬‫חברה‬‫ויש‬‫לבחון‬‫כל‬‫מקרה‬‫לגופו‬‫על‬‫פי‬‫הנסיבות‬‫והעובדות‬‫הרלוונטיות‬
17‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

18. .2‫יחיד‬–‫חלופות‬‫לשבירת‬‫שוויון‬:
‫א‬.‫מקום‬‫בו‬‫עומד‬‫לרשותו‬‫בית‬‫קבע‬.
‫ב‬.‫מקום‬‫בו‬‫מצוי‬‫מרכז‬‫האינטרסים‬‫החיוניים‬(‫יחסים‬‫אישיים‬‫כלכליים‬).
‫ג‬.‫מקום‬‫שנוהג‬‫לגור‬.
‫ד‬.‫אזרחות‬.
‫ה‬.‫פתרון‬‫שאלת‬‫תושבות‬‫בהסכמה‬‫הדדית‬.
(‫סדר‬‫החלופות‬‫מחייב‬‫כך‬‫שמעבר‬‫לחלופה‬‫הבאה‬‫רק‬‫באי‬‫התקיימות‬‫חלופות‬‫קודמות‬‫לה‬)
18‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬

19. ‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'-‫דין‬ ‫עורכי‬