caracteristicas de impuestos de finlandia

1. marco teóricocapítulo2
2.1. El Contador y laContabilidad,antecedentes,suimagenactual.
En el pasadola contabilidadyloscontadores,hansidopasiblesde nopocascríticas, especialmente
desde lacienciaadministrativayeconómica,loque ha motivadoadistintosautoresprimeroy,
más tarde,a técnicosy docentes,aformularyaplicarrespectivamente alternativasde aplicación
que se adecuena la realidadde cadamomento.Enlíneacon lo expresadoel autorRichard
Mattessich ensu libroContabilidadyMétodosAnalíticos,MediciónyProyeccióndel Ingresoyla
RiquezaenlaMicroeconomíay en laMacroeconomía, menciona,yadesde el año1964, algunas
críticas a saber:
a) ...lapráctica contable noproporcionaunaescalaobjetivade valuaciónque puedaserutilizada
para la toma de decisionesóptimasyparala evaluaciónde lagestiónadministrativa.
b) la teoría contable hadesarrolladouncuerpode conocimientosque tieneuncarácterdogmático
más que hipotético-científicoyque sirve satisfactoriamente sóloapropósitosde naturaleza
jurídica.Aúnno ha logradointegrarlosaspectosmicrocon losaspectosmacro de las mediciones
de ingreso-riqueza.
c) enlo pedagógico,laenseñanzacontable hace demasiadoénfasisenlosaspectostécnicosyno
se preocupapor relacionarlosnuevoslogroscientíficosconel cuerpoestablecidode
conocimientoscontables.Porello,el estudiante se halladesorientadoparaexpresarlateoría
contable entérminosde LógicaModerna,EpistemologíayAnálisisCuantitativo.Apenasprovee al
estudiante de unconocimientolosuficientemente general comoparadesarrollarel pensamiento
flexible que requiere laaplicacióndelprocesamientoelectrónicode datosparala soluciónde
avanzadosproblemascontables…Lasobjeciones de este tipopuedenparecerduras;ellastienen,
sinembargo,muchosaspectosque nopuedencontradecirse,porloque se hace necesario
efectuarunexamendetalladode lasmismasparaestablecerunpuntode vistaobjetivo…El citado
autor dedicacada unode loscapítulosde su libro(10 entotal) a tratar de plantearalternativas
que respondanalas mencionadasobjeciones.El meroreconocimientode loshechosatravésde
una taxonomíaque losreflejabaenlossistemascontables,hadadolugara un desarrollode la
ContabilidadFinancierayGerencial conunalto grado de refinamiento.El planeamiento,el plande
negociosacorto, medianoylargoplazo,la utilizaciónanalíticade losdatoscontablesatravésde
ratios,para investigaciónde fraudes,entreotrosusos,hansidolasrespuestasque laprofesiónha
brindadoa cada una de las críticas expuestas.Actualmente lasituaciónde lacontabilidadse
encuentraampliamente aceptada,reconocidaytenidaencuentacomodesarrolloesencial parala
toma de decisiones,el cumplimiento,asícomoherramientaque brindahomogeneidady,por
ende,comparabilidadadatostan diversosde diferentes entesylugares.Dichosdatosse
interrelacionanenunaeconomíacada vezmás globalizadaysujetaaconstantescambiosy
avancestecnológicosengradocreciente de complejidadydifícilesde controlar.
2.2. descripciónycaracterísticasdel fraude contable
2.2.1. definición

2. 2.3. Antecedentesdel fraude
La corrupciónha sidomuydiscutidalosúltimosañosproductode laglobalizaciónenel mundo,lo
que la convierte enunade laspeoresenfermedadesde lasociedadmoderna,caracterizadaporla
internacionalizaciónde laseconomíasylainformaciónde losgrandesbloques de países,aspectos
que formanmuy similaresse hareflejadoenel temade lacorrupción.Existe lapercepciónde que
loscasos de fraude soncada vezmás comunesyafectana todas lasorganizacionessinimportarel
tamaño,ser víctimade uno de estosilícitosesuna de lasmayorespreocupacionesde lasempresas
enla actualidad,laconsecuencialógicaeslaprevencióndel fraude que se haconvertidoenunode
losobjetivoscorporativosprincipalesde laorganización.El fraude tiene éxitoendondela
negligenciaylaindiferenciaprevalecen,existenempresasque sonmássusceptiblesaotras;
debidoaque algunasorganizacionesimplementanmecanismosde prevenciónque permiten
identificarlasfallasdel control yde situaciónde fraude.
2.4. Definiciónde fraude
El fraude esuna de lasprincipalescausasde quiebra enlasempresas,estoesunaconsecuencia
principalmente de lafaltade controlesinternosadministrativosyfinancierosadecuadoslas
necesidadesde laentidad,esporelloque el control internosiemprese encuentrarelacionadocon
el riesgode fraude en lasorganizaciones,yaque alas medidasde control que lasempresastengan
implementadas,asímismasseráel riesgoal que lacompañía se encontrarásometida.
Clavo,(2007) dice que el fraude es“el engaño,dolo,actode malafe.Perjuiciodelictuoso,
generalmente económicoque causaauna personafísicao moral,mediante el engaño,ocultación
inexactitudoaccionessimilares”,algunasveceslasempresasnoquiereninvertirencontroles
internosque permitandisminuirel riesgode fraude enlasempresas.
(Estupiñan,2006) Refiere que el fraude esun“actointencional porparte de unoo más individuos
del áreade la administración,personal,terceros,que produce unadistorsiónenlosestados
financieros,el cual involucra:lamanipulaciónofalsificación de documentos,el usoindebidode
recursosy la aplicaciónindebidade laspolíticasde contabilidad.”
(IMCP,Normas de Auditoríapara Atestiguar, RevisiónyOtrosServiciosRelacionados,2015) “Un
acto intencionadorealizadoporunaomás personasde la dirección,losresponsablesdel gobierno
de la entidad,losempleadosoterceros,que conllevenlautilizacióndelengañoconel finde
conseguirunaventajainjustaoilegal.Conforme aloanteriorpuedoreferircomoelementosde la
definiciónde fraude lossiguientes:
 El fraude esun engañopara obtenerventajassobre otrapersonaatravésde sugerenciasfalsasu
omisionesde laverdad.
 Este engañoesunperjuiciode unapersonafísicao moral.Se trata de un acto intencional enel
que se produce una distorsiónde lainformaciónfinanciera,manipulandoofalsificando
documentos,haciendouso indebidode recursos,omitiendoel efectode transaccionesyaplicando
indebidamentepolíticascontables.De acuerdocon(CódigoPenal Federal,2015) losdelitosen
relaciónconel patrimonioensuTítuloVigésimoSegundoson:

3.  “Robo: Comete el delitode robo:el que se apoderade una cosa ajenamueble,sinderechosy
consentimientosde lapersonaque puede disponerde ellaconarregloa la ley.
 Abusode confianza:Al que,conperjuiciode alguien,dispongaparasí o para otro de cualquier
cosa ajenamueble,de laque se hayatrasmitidolatenenciaynoel dominio.
 Fraude:Comete el delitode fraude el que engañadoaunoo aprovechándose del errorenque
este se hallailícitamente de algunacosaoalcanza unlucro indebido.
 Administraciónfraudulenta:Al que porcualquiermotivoteniendoasucargo la administracióno
el cuidadode bienesajenos,conánimode lucroque perjudique al titular de estos,alterandolas
cuentaso condicionesde contratos,haciendopareceroperacionesogastosinexistenteso
exagerandolosreales,ocultandooreteniendovaloresoempleandoindebidamente,oasabiendas
realice operacionesperjudicialesal patrimonio del titularenbeneficiopropioode un tercero,se le
impondránlaspenasprevistasparael delitode fraude.”
Adicionalmenteel Artículo389 (Codigo Penal Federal,2015) cita:
“Se equiparaal delitode fraude yse,sancionaraconprisiónde seismeses odiezañosymulta de
cuatrocientosacuatro mil pesos,el valerse del cargoque se ocupe enel gobierno,enunaempresa
descentralizadaode participaciónestatal,oencualquieraagrupaciónde caráctersindical,ode
sus relacionesconlosfuncionarios odirigentesde dichosorganismos,para obtenerdinero,
valores,dadivas,obsequiosocualquierotrobeneficio,acambiode prometeroproporcionarun
trabajo,un ascensoo aumentode salarioentalesorganismos.”
Hemoscitado el conceptode fraude según el CódigoPenal Federal,del que se despliegansus
elementos:
 Una conductaengañosa.
 Aprovechamientodel desconocimientooerror.
 Obteniendounbeneficiode manerailícita.
Si algunosde estoselementosnose incluyen enlacomisiónde este delito,entoncesnopuede ser
tipificadocomofraude,actualmente escomplicadodetectaralgunade lassituaciones
anteriormente planteadasyaque losdelincuentestratande nodejarevidencia.Definiremosal
fraude comoel engañoo el acto intencional que se llevaacabo con el propósitode obtener
beneficiossobre unapersona,yaseafísicao moral distorsionandolainformaciónfinancierapor
mediode falsificaciónde documentos,el usoinadecuadode recursos,malaaplicaciónde las
políticascontablesasícomo la omisióndel efectode transaccionesysuregistro,nosdice (Melini,
2005) “Implicaidentificarcondicionesyeventosque indicanel potencial fraude,comoserreportes
financierosfraudulentos,préstamosde difícilrecuperaciónnopre visionados,inadecuada
apropiaciónde activos,entre otros.”
En suArtículo 386 del (CodigoPenalFederal,2015) Mexicanorefiereque “Comete el delitode
fraude el que engañandoauno o aprovechándose delerrorenque este se hallase hace
ilícitamente de algunacosaoalcanza un lucroindebido”,podemosdefiniral fraude comola
conducta intencionadaodescuidada,yaseaporacción u omisión,que desembocaenladistorsión

4. de losestadosfinancieros,ellossupone laexistenciade lamanipulación,falsificaciónoalteración
de documentosy24 registroscontables,obienlarealizaciónde estadoserróneosintencionadoso
la omisiónde cantidades.
En términosde quiencomete el ilícito,se puedendistinguirdostiposde fraude:internoyexterno.
El fraude internoesel que comete unempleadode lapropiaorganización,yaseade manera
solitariaoencolusiónconotra persona,mientrasque el fraude externoesque realizaunapersona
ajenaa la organización,comopuedenserproveedoresouncliente.Losfraudesque se han
cometidoenlosúltimos12 mesescorrespondende índole internasiendode mayorincidenciael
cometidoporlosempleadosde lamismaorganización,quienesconfabulanconotrosempleadoso
con personasajenasala empresaparacometerel fraude y causar pérdidasfinancieraso
materialesque enmuypocasocasioneslaempresallegaarecuperar.
2.5. tiposde fraude
Existendiferentesclasificacionesde fraudes.A continuación,se muestrantrescriteriosde
clasificaciónapartirde los estudiosde Frett(2014),Herrera (2014), Joya,Gámez y Ortiz(2015) y
Gutiérrez(2015), entre otros:
2.5.1 segúnquienlorealiza
1. Fraude interno(laboral uocupacional):esaquel que se caracterizaporel usode las
oportunidadesoventajasbrindadasporunaocupacióno empleoparabeneficiopersonal
mediante el usomalintencionadode lasatribucionesolamalaaplicaciónde losrecursosde la
entidad.
2. Fraude externo:esrealizadoporpersonasuorganizacionesajenasalaempresaconel finde
obtenerunbeneficiopersonal.Algunosejemplos:manipulaciónde licitacionesporvendedores;
facturacióna la empresaporbienesoserviciosnoprestados;presentaciónde chequessinfondos
o informaciónde unacuentafalsificadaparael pago;ladevolución de productosrobadoso
rebajadosparaun reembolso;violacionesalaseguridadyrobosde propiedadintelectual
cometidosportercerosdesconocidos,entre otros.
2.5.2 segúna quienvadirigido
1. Fraude empresarial:se dirige adefraudarempresas.
2. Fraude contra personas:dirigidoadefraudara personasfísicas;entre estos:robode identidad,
fraudesconlos pagospor adelantado,etc.
3. Fraude gubernamental:estádirigidoadefraudaral fisco,alas institucionesgubernamentales,a
la transparenciadel Estado,alospoderesdel Estado,entre otrospara obtenerbeneficios
personalesoencubriraccionesdeshonestas.
2.6. porsu esencia
2.6.1. Malversaciónde activos:relacionadoconel robode activosde la organización.

5. 2.6.2. El esfumándose:cuandoen unaorganizaciónse realizaunrobodel efectivoantesde que la
operaciónsearegistradaenloslibroscontablesde laentidad.
2.6.3. Porrol de pagos: emisiónde pagoporreclamosfalsosporcompensación,talescomola
exigenciade unempleadode horas extrasnolaboradasocuando se añade empleadosnorealesa
la nómina,donde se pagaun trabajono ejecutado.
2.6.4. De estadosfinancieros:inclusiónde informaciónfalsaenlosestadosfinancieros,atravésde
la sobreestimaciónde losactivosoingresos olasubestimaciónde lospasivosygastos.Este tipode
fraude comúnmente escometidoporlosdirectivosparabrindarunamejorimageneconómico-
financierade laorganización.
2.6.5. De desembolso:cuandolaorganizaciónpagapor bienesoserviciosficticios,facturas
infladas,facturaciónporserviciosinexistentes,facturaciónfraccionada,reclamosal segurosocial
por personasfallecidas,entre otros.
2.6.6. Corrupción ysoborno (mal usodel poderconfiadopara lucropersonal):incluye sobornoy
otros relacionadosconel usoylas atribucionesdel que detentael poder.A este tipode fraude se
le reconoce comoun fraude extralibros,porende,caracterizadoporescasaevidenciadocumental
que conllevaadificultadesparaprobarsu comisión.Escomúnque el infractorrecibapagos en
efectivos,portanto,se descubre generalmenteatravésde indiciosoquejasproporcionadaspor
terceros.
2.6.7. Desviación:esel actode desvíode una operaciónotransaccióncon potencialidadesde
rentabilidadparalaorganización,haciaunterceroexternoointernoala organización.
2.6.8. Evasiónde impuestos:elaboraciónfalsa,total oparcial,de unadeclaraciónde impuestos
con el propósitode disminuirel adeudode losimpuestosque se debenpagaral fisco.
2.7 marco legal del fraude
2.8 el fraude contable:aspectosgenerales
2.9. algunos delitosfinancieros,fiscalesybancariosysu impactoenlas finanzaspúblicasy
privadas,así comoen la calidadde vidade la sociedadmexicana.
bibliografia
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