Contabilidad_de_Costos_Material_basico_p.pdf

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA (UCA)
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Departamento de Contabilidad y Finanzas
Contabilidad de Costos
(Material básico para la carrera
Ingeniería Industrial)
Javier Guadalupe Reyes Ruiz
Ruth del Socorro Orozco Montoya
Managua, Nicaragua, septiembre 2015

Esquema de contenido
Unidad I Conceptos generales de costos
Unidad II Contabilización de los materiales directos
Unidad III Contabilización de la mano de obra.
Unidad IV Contabilización de CIF. Tasa Predeterminada y CIF estimados,
Departamentalización
Unidad V Sistema por órdenes específicas.
Unidad VI: Costos por procesos
Metodología y evaluación para el aprendizaje
Para alcanzar el éxito esperado en el estudio de esta asignatura necesitará dedicar de 2 a 3
horas diarias de lectura y práctica. A medida que avance encontrará algunos ejemplos o bien la
solicitud de realizar determinados ejercicios, para lo cual deberá tomar en cuenta las
explicaciones dadas; anotará en un cuaderno o libreta los resultados de su trabajo, como
también sus dudas e inquietudes.
Después de haber abordado un tema, hemos diseñado actividades de autoaprendizaje, con el
fin, de que usted pueda evaluar su nivel de comprensión y a su vez retroalimentar sus
conocimientos con las con las consultas y aclaraciones en la sesión de clase.
Antes de iniciar el aprendizaje de esta asignatura, se realizará una prueba diagnóstica con el fin
de comprobar los conocimientos previos que tiene, deberá resolver ejercicios de autoevaluación
después de cada tema.

Unidad I: “INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD COSTOS”
Presentación de la unidad I:
La fase inicial en el estudio de cualquier área o tema nuevos implica la familiarización con sus
conceptos y terminología particulares. Este proceso de familiarización suministra a los
estudiantes los fundamentos sobre los cuales pueden establecer la comprensión de los
procedimientos, los problemas y las aplicaciones que encontrarán en su estudio. La contabilidad
de costos es un campo de estudio diferente; como tal, deben presentarse los conceptos
básicos, las definiciones y las clasificaciones con el fin de suministrar una base conceptual del
tema que se cubrirá en esta unidad.
La mejor representación que puede obtener el administrador de una empresa manufacturera del
funcionamiento y desarrollo de la actividad productiva la proporcionan los informes de costos,
los que adecuadamente preparados servirán de base para analizar la eficiencia y la eficacia con
que los recursos son utilizados, por lo que esta unidad, nos ayuda a entender la integración del
costo de producción y la forma de preparar esos informes que ayudan al administrador a tomar
las decisiones más adecuadas para la organización.
Esta unidad le proporcionará los elementos didácticos necesarios para que usted logre
comprender la importancia que tiene la contabilidad de costos para las empresas industriales y
de servicios, para conocer los costos de producción y establecer precios de ventas que sean
competitivos en el mercado.
En síntesis en esta unidad conoceremos la composición del costo de producción, la diferencia
entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, la ubicación de los costos en los
estados financiero y la forma de preparar el Estado de Costos de Producción, que representa la
consolidación de las operaciones financieras realizadas para fabricar los artículos que serán
puestos a disposición de los clientes.
Objetivos de la unidad I
Después de estudiar esta unidad, seré capaz de:
1. Analizar la diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.
2. Identificar los tres elementos del costo de producción o de manufactura.
3. Establecer la diferencia entre costos inventariables y los costos expirados, para así ubicarlos
adecuadamente en el balance general y en los estados de resultados.
4. Elaborar el estado de costo de producción.
3 Javier Guadalupe Reyes Ruiz – Ruth del Socorro Orozco Montoya

Esquema de contenido de la unidad I
1. Definición y objetivos de la contabilidad
2. La contabilidad de costos y su relación con la contabilidad financiera
3. Conceptos básicos de los costos en los estados financieros.
4. Criterios de clasificación de los costos
5. Clasificación de los costos en los estados financieros
6. Elementos del costo de producción
7. El estado de costo de producción y venta
Metodología de estudio
Esta unidad precisa que usted dedique de dos a tres horas de estudio diarias. Es recomendable
leer detenidamente cada uno de los temas, elaborar resúmenes o esquemas que faciliten su
comprensión.
Es importante que utilice un cuaderno, que le servirá para realizar anotaciones, expresar sus
inquietudes, dudas o comparaciones con lo que sucede en su contexto social, es decir, si lo que
aprende le es funcional, si le sirve para su vida y su profesión.
Para facilitar su aprendizaje, encontrará conceptos y resúmenes claves en recuadros. Las
actividades de autoaprendizaje se presentan en recuadros rellenos en color gris y los ejemplos
que fijarán mejor sus conocimientos se ilustrarán en recuadros o con líneas discontinuas. Todo
esto para facilitar su búsqueda.
Al final de cada tema, hallará algunas actividades en que se le solicita elaborar actividades que
le permitirán fijar sus conocimientos y autoevaluar su aprendizaje. Así mismo, encontrará las
repuestas a las actividades que se le orientan en cada uno de los temas y la página de solución
a los ejercicios de autoevaluación, a fin de facilitar la retroalimentación de su aprendizaje

1. DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
En el mundo actual, se hace cada día más necesario tener información que nos permita
establecer una estrategia adecuada en el establecimiento de precios de ventas, los cuales sean
competitivos con relación a la competencia existente en la industria a la cual pertenece nuestra
empresa. La contabilidad y en general el sistema de información contable y financiera deben
aportar los elementos necesarios para un adecuado cálculo de precio de venta en cada uno de
los artículos o servicio que produce la empresa. De lo anterior se desprende que la contabilidad
de costos cumple una función primordial dentro del sistema de información contable, que es
brindar información sobre el costo de producción para establecer los precios de ventas.
Si la contabilidad de costos brinda información sobre los costos de producción, entonces la
podemos definir así:
Definición de costo, objetivo de costo y acumulación de costos.
¿A qué le llamamos costo? ¿Por qué son importantes los costos en la toma de
decisiones? ¿Qué es la contabilidad de costos?
Los administradores (gestores), requieren de la información que la contabilidad emite, para
medir el costo de los bienes y servicios que produce cada empresa.
Por ejemplo:
Consideremos el caso de una compañía que fabrica válvulas que dependen de
estrictos controles financieros para proteger sus márgenes de utilidad. La
compañía había estado dependiendo de altos promedios de costos de productos
para tomar decisiones con respecto a la fabricación y a la fijación de precios.
Según un informe: “La compañía estableció un sistema de costos computarizado
que calculaba el costo exacto y el margen de utilidad para cada uno de los
15,000 productos que vendía la compañía. Desde entonces, se ha retirado
aproximadamente el 15% de la línea de productos de la compañía porque no
eran lo bastante rentables”. De manera análoga, en algún momento Sears
instaló un nuevo sistema de costos capaz de juzgar la rentabilidad (o no
rentabilidad) de los productos que vende.
Analicemos el ejemplo anterior:
Como podemos observar, todos los tipos de organizaciones -empresas de fabricación,
compañías de servicios y organizaciones no lucrativas como hospitales o universidades, que
llevan a cabo investigación, están encontrando necesario desarrollar costos precisos para los
diferentes tipos de servicios que proporcionan- necesitan alguna forma de contabilidad de
costos.
Defino como:
Contabilidad de costos, la parte del sistema contable que mide los costos para la toma de
decisiones y para los reportes financieros, se encarga del control de los costos en todas las
áreas de la empresa como producción, mercadotecnia, ventas, y administración en general,
siendo aplicable a todo tipo de organización.

En este sentido podemos referirnos a los costos como el elemento fundamental de la
contabilidad de costos o contabilidad de la gestión empresarial y la toma decisiones.
Defino como:
Costo: es el sacrificio o concesión de recursos con un propósito específico, que a menudo se
mide en unidades monetarias (córdobas, dólares, etc.) que deben pagarse por los bienes o
servicios.
En un principio, los costos se registran de forma elemental , por ejemplo, reparaciones o
publicidad. Luego, estos costos se agrupan de diferentes maneras para ayudar a los
administradores a tomar decisiones, con respecto a aspectos como la evaluación de los
subordinados y subunidades de la organización, la expansión o supresión de productos o
territorios, y la reposición de equipo.
Para facilitar las decisiones, los administradores quieren el costo de algo. Este “algo” se conoce
como objetivo del costo u objeto del costo.
Defino como:
Objetivo del costo u objeto del costo: es cualquier actividad para la cual se desea una
medición por separado de los costos, como por departamento, por territorio o por producto.
Por ejemplo:
Objetivos de costos incluyen los departamentos, los productos, los territorios, los kilómetros
recorridos, los ladrillos puestos, los pacientes atendidos, las facturas de impuestos enviadas,
los cheques procesados, las horas-estudiantes impartidas y los libros de la biblioteca
colocados en los anaqueles entre otros, dependiendo de la actividad a la que se dedique la
empresa o las características particulares de la organización.
El sistema de contabilidad de costos casi siempre incluye dos procesos fundamentales:
Acumulación de costos: Agrupación de los costos mediante clasificaciones
“naturales”, como materiales o mano de obra.
Asignación de costos: Seguimiento y reasignación de los costos a uno o más
objetivos de costos como departamento o productos.
Primeramente, se acumulan los costos de todas las materias primas. Luego, estos se asignan a
los departamentos que las utilizan y después se asignan a los artículos específicos elaborados
por estos departamentos. El costo total de las materias primas de un producto en particular es
la suma de todos los costos de las materias primas asignados al producto en los diferentes
departamentos. Ver esquema a continuación:

En conclusión:
El sistema de contabilidad de costos en una empresa, es una herramienta muy
importante en la toma de decisiones gerenciales, a través del sistema de costo consigo
cuantificar los recursos empleados en la producción de bienes y servicios. Para tales
efectos necesito establecer cuál será el objetivo de costo que más conviene de acuerdo a las
decisiones a tomar y en dependencia de la actividad de la empresa o las características que la
hacen relevante o que la diferencian del resto de las organizaciones o empresas de su ramo o
actividad. Es necesario que establezca una adecuada acumulación de los costos de los
productos y/o servicios que me permitan una adecuada asignación de estos, la que estará en
dependencia del objetivo de costos de cada empresa
La contabilidad de costos es:
Una rama amplificada de la contabilidad financiera, que se encarga de controlar, resumir y
registrar los elementos del costo de producción, a fin de determinar los costos unitarios de los
productos elaborados o servicios brindados.
Otra definición de la contabilidad de costos, tal como se practica hoy, es la siguiente:
Es el proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo de producción, la
rentabilidad y la ejecución de las operaciones del proceso productivo.
Lo anterior contrasta con otras definiciones que limitan las funciones de la contabilidad de
costos a obtener una cifra que represente el costo de un producto manufacturado.
Costo de la materia prima
(metales)
Departam ento de m aquinado Departam ento de arm ado
Gabinetes
Escritorios
Mesas Mesas
Escritorios
Gabinetes
1. Acumulación de costos
2. Asignación de costos a los objetivos de
costos
a) A los departamentos
b) A los productos
Acumulación y
asignación de costos.
Gabinetes
Escritorios
Mesas
Costo de
material por
producto
Costo de la materia prima
(metales)
Departam ento de m aquinado Departam ento de arm ado
Gabinetes
Escritorios
Mesas Mesas
Escritorios
Gabinetes
1. Acumulación de costos
2. Asignación de costos a los objetivos de
costos
a) A los departamentos
b) A los productos
Acumulación y
asignación de costos.
Gabinetes
Escritorios
Mesas
Costo de
material por
producto

La naturaleza de los negocios modernos es tal que todas las empresas, ya sean grandes o
pequeñas, manufactureras o no, públicas o privadas, redituables o sin ánimo de lucro, requieren
una gran variedad de información sobre costos para la toma de decisiones operativas diarias.
Por esto la contabilidad de costos moderna, debe hacer hincapié en el análisis e interpretación,
lo que requiere su participación en la fase dinámica de los negocios, o sea en el presente y en
el futuro. La fase dinámica está relacionada fundamentalmente con la planeación (la selección
de objetivos y los medios para alcanzarlos) y el control (lograr concordancia con los planes
establecidos).
La contabilidad de costos cumple con los objetivos siguientes:
1. Controlar los tres elementos del costo de producción, a fin de establecer la eficiencia y la
eficacia con que estos han sido utilizados.
2. Brindar información estadística que sirva de base para la preparación de presupuestos de
producción futuros.
3. Brindar información para la toma de decisiones, en cuanto a eliminar, mantener o aperturar
nuevas líneas de producción, analizando los márgenes de rentabilidad de los productos.
4. Establecer los costos unitarios de producción para establecer los precios de ventas de los
productos elaborados o los servicios que se brindan.
Como hemos descrito, la contabilidad de costos juega un papel destacado en la información
financiera, pues los costos del producto o servicio son un componente de significativa
importancia en la determinación del ingreso y en la posición financiera de la organización. En
general, la contabilidad de costos se relaciona con los métodos de asignación y determinación
del costo de bienes y servicios.
Reafirmo mis conocimientos y escribo sobre:
1. La importancia de la contabilidad de costos para las empresas y redacto mis conclusiones.
2. Analizo la importancia que tiene el costo para las empresas.
3. Explico en qué consiste la acumulación y distribución del costo.
4. Explico los objetivos de la contabilidad de costos.

2. LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y SU RELACIÓN CON LA
CONTABILIDAD FINANCIERA
Los principales componentes de un sistema contable son: el subsistema de contabilidad
financiera, el subsistema de contabilidad de costos y el subsistema de contabilidad gerencial, en
el tema que nos ocupa, trataremos de establecer la relación existente entre la contabilidad de
costos y la contabilidad financiera, observemos la siguiente figura:
La figura sugiere que la contabilidad de costos actúa como un conector entre la contabilidad
financiera y la contabilidad gerencial. Aunque esto podría parecer una simplificación de las
relaciones involucradas, sí indica que los conceptos y técnicas de la contabilidad de costos se
utilizan en la contabilidad financiera como en la contabilidad gerencial.
Ahora bien ocupémonos de la relación existente entre la contabilidad de costos y la contabilidad
financiera. La contabilidad de costos controla y registras las operaciones relativas a la
determinación del valor de producción de un bien o un servicio, mostrando esto en un
documento contable denominado estado de costo de producción (dicho documento lo
estudiaremos más adelante).
Los resúmenes preparados por la contabilidad de costos de las transacciones realizadas en la
producción, son utilizados por la contabilidad financiera integrándolos en los estados
financieros, cuyos propósitos son mostrar de forma integral los resultados operacionales de la
empresa, su posición financiera y sus flujos de efectivo.
Por lo anterior podemos concluir que:
La relación existente entre la contabilidad de costos y la contabilidad financiera, es que la
primera sirve como un medio de información para la contabilidad financiera, a fin que ésta
prepare estados financieros íntegros de todas las operaciones realizadas por la empresa.
Reflexiono y contesto:
Con mis propias palabras establezco la relación existente entre la contabilidad financiera y
la contabilidad de costos.
Contabilidad
Financiera
Contabilidad
De Costos
Contabilidad
Gerencial

3. CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
El término costo tiene varias acepciones, tomando como base para los efectos de este curso,
aquella que lo define desde el punto de vista económico en forma más general y a la cual se
ajusta la técnica contable de costos.
Esa acepción del término costo lo define:
Como el conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien o un servicio.
Cuando decimos esfuerzos, nos referimos a la intervención del hombre, o sea su trabajo; y al
decir recursos, nos referimos a las inversiones necesarias que combinadas con la intervención
del hombre y el tiempo, hacen posible la producción de algo.
Otra definición de costo es la siguiente:
Costo es, el monto medido en términos monetarios, del dinero desembolsado o demás bienes
transferidos, servicios ejecutados o la adquisición de un pasivo, a cambio de bienes o servicios
recibidos o que se esperan recibir, empleados en el proceso de producción.
En otras palabras, la definición anterior nos indica que el costo esta representado por el dinero
invertido en la fabricación de un producto, bienes poseídos por la empresa y puestos en el
proceso de producción o artículos o servicios recibidos al crédito para ser cancelados
posteriormente al proceso de elaboración de los productos.
Algunos conceptos básicos de la contabilidad de costos son:
1. Costos de manufactura
2. Costos operativos
3. Costos del período
A continuación trataremos cada uno de ellos:
Costos de manufactura
El costo de manufactura conocido comúnmente como costos de producción, se define
como:
La inversión efectuada para la producción de un bien o servicio.
El costo de manufactura se integra por tres elementos básicos:
a. Materias primas
b. Mano de obra
c. Costos indirectos de fabricación o carga fabril
La materia prima es:
El elemento susceptible de transformación por yuxtaposición, ensamble, mezcla, etc.
Mano de obra es:
El esfuerzo humano indispensable para transformar la materia prima.
Los costos indirectos de fabricación o carga fabril:

Agrupa las erogaciones necesarias para lograr esa transformación, tales como: espacio,
herramientas, agua, energía eléctrica, etc.
Costos operativos
Los costos operativos están representados, por aquellas erogaciones necesarias para cumplir el
fin o giro del negocio. Por lo general incluyen dos áreas, mercadeo – ventas y administración.
Los costos de mercadeo y ventas son necesarios para dar a conocer el producto o servicio y
llevar las órdenes a los clientes.
Ejemplos de estos costos son:
Propaganda, comisiones de vendedores, embarques, etc.
Los costos de administración son aquellos que no pueden ser incluidos en el proceso de
producción y de mercadeo y ventas y que sirven para apoyar la consecución del fin o giro del
negocio.
Costos del período
Los costos del período comprenden, los costos acumulados durante un espacio de tiempo
determinado. Incluyen tanto los costos de producción de un bien o servicio y los costos de
mercadeo – ventas y administración. Por lo general los costos del período comprenden un año
de operaciones. En la siguiente gráfica se puede observar la acumulación de los costos del
período.
Cabe hacer mención que al contrario de los costos de operación, los costos de manufactura no
necesariamente se consideran como gastos en el momento que ocurren, sino que pueden ser
considerados como un tipo de inventario (producción en proceso, productos terminados) hasta
el momento en que los productos son vendidos.
Costos de manufactura
(llamados costos del
producto
o inventariables)
Costos de operación
(llamados costos
expirados)
Estado de costo de
producción
Estado de resultados
Costos del período
Acumulación de los costos del período.

4.CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
En los cursos previos de contabilidad financiera, usted aprendió que las empresas preparan
estados financieros periódicamente, para mostrar la situación financiera de la empresa, así
como los resultados de sus operaciones.
Los estados financieros que presentan las empresas manufactureras, son más complejos que
los de las empresas comerciales, esto es debido a que en las organizaciones industriales
durante el proceso de producción surgen muchos costos que no existen en las empresas
comerciales y que de alguna forma deben contabilizarse en los estados financieros.
Recordemos que en páginas anteriores, hemos explicado que existen costos de manufactura y
costos de operación, dichos costos se reflejan en el estado de resultados y en el balance
general; los que juntos representan dos de los estados financieros básicos de la información
financiera.
En el estado de resultados
En el estado de resultados los costos de manufactura aparecen reflejados a través del costo de
ventas o costo de los productos vendidos, dicho valor fue obtenido del estado de costo de
producción y ventas (dicho documento será estudiado más detenidamente en páginas
subsiguientes).
En el balance general
En el balance general los costos de manufactura son reflejados, en la cuenta de inventarios que
contienen los productos en proceso y los productos terminados; a estos costos son los que
llamamos costos inventariables.
En el siguiente gráfico se muestra la ubicación de los costos en el estado de resultados y
balance general.
Contabilidad
De Costos:
Acumula y
Asigna costos
a Objetivos
de costo
Proporciona:
Costos produccción
Unitarios y totales
ESTADO COSTO DE
PRODUCCIÓN Y VENTA
ESTADO COSTO DE
PRODUCCIÓN Y VENTA
Estado de
Resultados:
Ingresos / Ventas
(-) COSTO VENTA
(=) Utilidad Bruta
(-) Gastos Operativos
(=) Utilidad Operativa
(-) Impuestos
(=) UTILIDAD NETA
Período
El costo de
producción o
manufactura más /
menos inventarios de
productos terminados,
proporciona el valor
del costo de venta.
Balance General:
Activos:
Circulantes
...
Inventarios iniciales/finales:
Materiales
Producto en proceso
Producto terminado....
Flujo de la información en la contabilidad de costos y
la contabilidad financiera
Pasivos:
......
Capital:
Social
Utilidad
acumulada
Elaborado por: R Orozco. 2007.
Contabilidad
De Costos:
Acumula y
Asigna costos
a Objetivos
de costo
Proporciona:
Costos produccción
Unitarios y totales
ESTADO COSTO DE
PRODUCCIÓN Y VENTA
ESTADO COSTO DE
PRODUCCIÓN Y VENTA
Estado de
Resultados:
Ingresos / Ventas
(-) COSTO VENTA
(=) Utilidad Bruta
(-) Gastos Operativos
(=) Utilidad Operativa
(-) Impuestos
(=) UTILIDAD NETA
Período
El costo de
producción o
manufactura más /
menos inventarios de
productos terminados,
proporciona el valor
del costo de venta.
Balance General:
Activos:
Circulantes
...
Inventarios iniciales/finales:
Materiales
Producto en proceso
Producto terminado....
Flujo de la información en la contabilidad de costos y
la contabilidad financiera
Pasivos:
......
Capital:
Social
Utilidad
acumulada
Elaborado por: R Orozco. 2007.

Como se pudo observar en el cuadro anterior1
, los inventarios de productos en proceso y
productos terminados al final del período, aparecerán en el balance general como parte de los
activos de la empresa. Por otra parte, el costo de los productos que han sido vendidos se refleja
en el estado de resultados.
Reflexiono lo estudiado y respondo:
¿Dónde se ubican los costos en los estados financieros?:
1. Los costos en el Estado de Resultados (describa qué representa cada cuenta).
2. Los costos en el Balance General o estado de situación (describa qué representa cada
cuenta).
5. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Los elementos del costo de producción o costos de manufactura, como habíamos expresado
anteriormente son: los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación,
conocidos éstos últimos también como: gastos de fábrica o carga fabril. Esta clasificación
suministra a la gerencia información necesaria para la medición del ingreso y la fijación de
precios del producto.
Los materiales, son los principales recursos que se utilizan en el proceso productivo, estos se
transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. Los materiales se dividen en materiales directos y materiales indirectos.
La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación de un producto o en
la prestación de un servicio, esta transforma los materiales en un producto terminado disponible
para la venta, ésta se clasifica en: mano de obra directa y mano de obra indirecta.
Los costos indirectos de fabricación, son todas aquellas erogaciones que siendo necesarias
para lograr la producción de un artículo, no es posible determinar en forma precisa la cantidad
que corresponde a cada unidad producida. Aun suponiendo que en ciertos casos fuese factible
mediante cálculos complicados llegar a esa determinación, por lo impráctico del trabajo debe
considerarse como de aplicación indirecta.
Materiales directos e indirectos
Los materiales directos:
Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto determinado,
fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales utilizado.
Ejemplifiquemos lo anteriormente expresado:
Si observamos la fabricación de una puerta de madera, podemos identificar la cantidad de
madera exacta utilizada en la elaboración de la puerta.
1 Cuevas Carlos Fernando, Contabilidad de costos, enfoque gerencial y de gestión, pág. 19, editorial Prentice Hall. 2005.

Los materiales indirectos:
Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no fácilmente identificable con
éste, si éstos no se utilizan, un producto no podrá adquirir el grado de acabado para su venta,
representan un costo bajo del total de materiales empleados.
Siguiendo con el ejemplo de la fabricación de la puerta:
Podemos establecer que no conocemos exactamente que cantidad de lijas se utilizaron para
pulir la madera, no conocemos que cantidad de pegamento se utilizó para unir las piezas, por lo
tanto estos son materiales indirectos ya que no son fácilmente identificables, pero son
necesarios para concluirla.
Mano de obra directa e indirecta
La mano de obra directa:
Es aquella involucrada directamente en la fabricación de un producto y puede asociarse a éste
fácilmente, representa un importante costo de la mano de obra en la elaboración del producto.
La mano de obra indirecta:
Es aquella involucrada en la elaboración de un producto, pero que no actúa directamente sobre
los materiales para transformarlo en producto terminado.
A fin de que esta clasificación de la mano de obra nos quede clara, analicemos el
siguiente ejemplo:
En la construcción de una casa tenemos a un obrero que conocemos como albañil y tenemos
otro obrero que conocemos como ayudante, el albañil se encarga de establecer las
dimensiones de la casa, los niveles y pegar los bloques según se lo indique el ingeniero, el
ayudante prepara la mezcla con cemento y arena, por otra parte, apoya al albañil en sus
actividades; entonces podemos concluir que el albañil transforma todos los materiales en una
casa terminada, por lo tanto su mano de obra es directa, el ayudante lo apoya pero no actúa
directamente sobre los materiales para concluir la casa, por lo cual su mano de obra es
indirecta.
Costos Indirectos de fabricación
Esta agrupación de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y los demás costos indirectos asociados a los productos tales como: alquiler de
fábrica, energía eléctrica, agua, depreciaciones, etc.
Según el comportamiento de uso se pueden clasificar en fijos y variables.
Los costos fijos:
Son aquellos que son consumidos independientemente del volumen de producción.
Los costos variables:
Los que se consumen conforme va sucediente el proceso productivo, en relación directa al
volumen de producción.

Hemos podido observar que el costo de un producto está integrado por tres elementos básicos
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, sumados los costos
de esto generan el costo de producción o costo de manufactura, el siguiente cuadro2
nos dará
una idea de cómo llegamos al costo de producción.
COSTOS DEL PRODUCTO
Materiales
directos
Mano de
obra directa
Costos
indirectos
Fabricación
Artículos
terminados
(costos de
productos
Fabricados)
Costo de artículos
vendidos
= Utilidad Bruta
(-)Gastos de venta y
administración
= Utilidad Operativa
En el Balance
General: cuentas de
inventarios (activos)
Artículos
vendidos
Trabajo
En proceso VENTAS
(menos)
Costos del
período
Estado
de
Resultado
s
Costos de
operación
COSTOS DEL PRODUCTO
Materiales
directos
Mano de
obra directa
Costos
indirectos
Fabricación
Artículos
terminados
(costos de
productos
Fabricados)
Costo de artículos
vendidos
= Utilidad Bruta
(-)Gastos de venta y
administración
= Utilidad Operativa
En el Balance
General: cuentas de
inventarios (activos)
Artículos
vendidos
Trabajo
En proceso VENTAS
(menos)
Costos del
período
Estado
de
Resultado
s
Costos de
operación

6. EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
Durante el proceso de producción se van consumiendo los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación, éstos son controlados de forma global en las
cuentas de registro respectiva, sin embargo al final del proceso de producción se hace
necesario conocer el costo de producción de los artículos o bienes, por lo cual se hace
necesario contar con un documento que consolide todos los datos del costo del proceso de
producción, a este documento se le conoce como estado de costo de producción.
El estado de costo de producción es el resultado final del proceso de control, acumulación y
asignación de los costos incurridos durante el proceso de elaboración de los productos. Es un
documento interno destinado para la toma de decisiones, pues a través de él conocemos el
costo unitario de producción tan necesario para el establecimiento de precios de ventas de los
artículos. Por otra parte, sirve para el análisis del consumo de los elementos del costo y para
poder establecer la eficiencia y la eficacia con que están siendo utilizados los recursos
productivos y establecer las medidas correctivas para su buena utilización.
Materiales
Otros costos de
Producción
Mano de obra
Directos Indirectos Indirecta Directa
Costos Indirectos
De Fabricación
Materiales
Directos
Mano de obra
Directa
COSTO DE PRODUCCIÓN
Formación del costo de producción

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
A continuación se le presenta un modelo de la forma de cómo presentar un estado de costos de
producción:
Empresa El Portal , S.A.
Estado de costos de producción Y Venta
Por el año terminado al 31de diciembre de 20XX
Costos del período
Materiales usados C$ XX.XX
(-) Materiales indirectos usados ( X.XX)
(=) Materiales directos utilizados XX,XX
(+) Mano de obra directa XX.XX
(=) Costo primo XXX.XX
(+) Costos indirectos de Fabricación XX.XX
(=) Total costos del período XXX.XX
(+)Inventario inicial de producción en proceso C$ XXX.XX
(=)Total de Costos en la Producción XXX.XX
( - )Inventario Final de Producción en Proceso ( XX.XX)
(=) Costos de Producción / Manufactura C$ XXX.XX
(+) Inventario inicial de producto terminado XXX.XX
(=) Artículos disponibles para la venta XXX.XX
(- ) Inventario final de producto terminado (XXX.XX)
(=) COSTO DE VENTA C$ XXX.XX
Con el objetivo de ejemplificar la forma de elaboración del Estado de Costos de
Producción y venta, con los siguientes datos estructuraremos dicho estado:
ENCABEZADO
CUERPO
PIE
Nombredela empresa:
Nombredel document o:
Período:
Valor delos mat eriales direct os usados
Valor dela mano deobra direct a usada
Valor delos cost os indirect os defabricación aplicados
Valor delos invent arios de: mat eriales, product os en
proceso y product os t erminados.
Firmas involucradas en la: elaboración, revisión y
aut orización delos dat os proporcionados por est e
document o.

La empresa Cocotero, S.A. al 31 de diciembre del 2013 presenta en sus registros contables, un
inventario de producción en proceso de C$30,000.00 Córdobas. El costo de los materiales
enviados a la fábrica para el proceso de producción durante el año 2014, fue de C$ 250,000.00
de éste valor los materiales indirectos representan el 6% de los materiales enviados a
producción. La empresa pago en mano de obra directa C$120,000.00 la mano de obra indirecta
representa el 5% de la mano de obra directa. Así mismo la empresa invirtió en costos indirectos
de fabricación lo siguiente: depreciaciones del equipo C$16,000.00, alquiler del local de la
fábrica C$5,000.00, energía eléctrica C$8,000.00, seguros de la fábrica y del personal
C$5,000.00, agua potable C$2,500.00, y mantenimiento de maquinaria de producción
C$4,500.00. El inventario final de producción en proceso ascendió al 20% del total de costos del
período.
Empresa Cocotero, S.A.
Estado de Costos de Producción
Por el año terminado al 31 de diciembre de 2014
Costos del período
Materiales C$ 250,000.00
(-) Materiales indirectos ( 15,000.00)
(=) Materiales directos utilizados 235,000.00
(+) Mano de obra directa 120,000.00
(=) Costo primo 355,000.00
(+) Costos indirectos de Fabricación* 62,000.00
(=) Total costos del período 417,000.00
(+) Inventario inicial de producción en proceso C$ 30,000.00
(=) Total de Costos en la Producción 447,000.00
(-) Inventario Final de Producción en Proceso ( 83,400.00
(=) Costos de Producción / Manufactura C$ 363,600.00
Anexo *:
Los costos indirectos de fabricación, están integrado por la suma de:
Los materiales indirectos (250,000.00 x 0.06 = 15,000.00) C$ 15,000.00
La mano de obra indirecta (120,000.00 x 0.05 = 6,000.00) 6,000.00
Depreciaciones del equipo 16,000.00
Alquiler del local de la fábrica 5,000.00
Energía eléctrica 8,000.00
Seguros de la fábrica y del personal 5,000.00
Agua potable 2,500.00
Mantenimiento de maquinaria de producción 4,500.00.
Total de Costos Indirectos de Fabricación C$ 62,000.00
Como podrá observar, el estado de costos de producción muestra la forma en que se obtiene el
costo de producción de un período de tiempo determinado y cuanto se utilizó de cada uno de
los elementos del costo de producción. A partir de esta información se podrá calcular el costo
unitario de producción y con la información de los inventarios de productos terminados se
obtendrá el costo de venta de los productos.
Cabe que hagamos mención sobre dos conceptos primordiales que se presentan durante el
costo de producción, el primero es costo primo, el cual se refiere a la sumatoria que hacemos
de los costos de materiales directos y mano de obra directa, el segundo es costo de conversión
el cual representa a la sumatoria que hacemos de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación, ambos conceptos son fundamentales en el aprendizaje de la contabilidad de costos;
por lo que usted siempre deberá tenerlos presentes.

Actividad de autoaprendizaje No. 2
PARTE I. CONTESTE
1. Describo la utilidad del Estado de Costos de Producción para las empresas manufactureras.
2. Explico ¿qué son los costos expirados y que los costos no expirados?
3. Explico ¿Cuál es la diferencia entre costos del periodo y costo del producto?
4. Explico ¿Cuál es la diferencia entre material directo y material indirecto?
5. Explico ¿Cuál es la diferencia entre mano de obra directa y mano de obra indirecta?
PARTE 2. EJERCICIOS
I.- La empresa “Industrias Textilera S.A.” está preparando su Estado de Costo de Producción
para el periodo Enero-Diciembre 2014. Para ello, le pide ayuda para estructurarlo
correctamente y le brinda la información siguiente:
De acuerdo a los resúmenes, se conoce que en el primer semestre se envió a la producción
4,800 metros de Tela Sincatex a un costo unitario de C$55/metro. También se enviaron
botones, sedinas, zippers y entretela por C$32,000. En el segundo semestre se envió a la
producción un total de materia prima y materiales por C$398,000, de esta cantidad el 12% es
material indirecto. A lo largo del año se pagó en mano de obra total C$286,000, este valor
incluye el salario del jefe de línea productiva cuyo monto es de C$6,200 mensuales y el pago
del responsable de mantenimiento de fábrica que fue de C$64,000 en el año.
Al cierre del 2013 se contaba con los siguientes montos en proceso: Materia prima C$45,500,
Mano de obra directa C$32,700 y CIF C$12,800. Al cierre del 2007 existía una producción en
proceso que representaba el 15% de los Costos en la Producción.
Se conoce que durante el 2014 se consumieron en servicios básicos C$21,550; la depreciación
de la maquinaria productiva se calculó en C$450 mensuales. Se pagó también en seguro
patronal un total de C$42,900. Además la depreciación del edificio donde se encuentra la
planta fabril ascendió a C$12,000 en el año.
II.- “CalzaNica” empresa que se dedica a fabricación de calzado para damas, está preparando
el Estado de Costo consolidado para el semestre que va de Julio a Diciembre 2014. La
información es la siguiente:
Se enviaron Materiales por C$50,000 mensual en los primeros tres meses (julio a septiembre) y
C$65,000 mensual en los últimos tres meses (octubre-diciembre). De los materiales enviados
los primeros tres meses el 10% es material indirecto y en los últimos tres meses el 13% es
material indirecto.
Al 30 de Junio de 2014 había producción en proceso por los siguientes montos: Materiales
directos C$67,900; Mano de obra directa C$39,700 y CIF C$ 18,350.
En Mano de obra semestral se pagó C$256,570 y este valor incluye el salario del supervisor
que es de C$4,500 mensual , el salario del responsable de mantenimiento que gana al año
C$42,000 y el sueldo del gerente de fábrica que es de C$8,000 mensual.
A diciembre 31/2014 existía en proceso el 20% de los costos del período. También se
incurrieron en los siguientes Costos Indirectos de Fabricación: Servicios básicos C$2,300
mensuales, Depreciación anual planta y equipo C$12,000, Seguros de fábrica C$5,500
mensuales.
Elabore el estado de Costo de Producción para el período Julio-Diciembre 2014

Resumen final de la unidad I
En conclusión podemos decir que La contabilidad y en general el sistema de información
contable y financiera deben aportar los elementos necesarios para un adecuado cálculo de
precio de venta en cada uno de los artículos o servicio que produce la empresa. Así la
contabilidad de costos cumple una función primordial dentro del sistema de información
contable, que es brindar información sobre el costo de producción para establecer los precios
de ventas.
La contabilidad de costos la podemos definir como el proceso de medir, analizar, calcular e
informar sobre el costo de producción, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones del
proceso productivo.
La contabilidad de costos cumple con los objetivos siguientes:
Controlar los tres elementos del costo de producción, a fin de establecer la eficiencia y la
eficacia con que estos han sido utilizados.
Brindar información estadística que sirva de base para la preparación de presupuestos de
producción futuros.
Brindar información para la toma de decisiones, en cuanto a eliminar, mantener o aperturar
nuevas líneas de producción, analizando los márgenes de rentabilidad de los productos.
Establecer los costos unitarios de producción para establecer los precios de ventas de los
productos elaborados o los servicios que se brindan.
La contabilidad de costos y la contabilidad financiera tienen una relación, la primera sirve como
un medio de información para la contabilidad financiera, a fin que ésta prepare estados
financieros íntegros de todas las operaciones realizadas por la empresa.
Algunos conceptos básicos de la contabilidad de costos son:

Costo de Manufactura, integrado por las materias primas, mano de obra y los costos indirectos
de fabricación.
Costos operativos, que están representados, por aquellas erogaciones necesarias para
cumplir el fin o giro del negocio.
Costos del período, que comprenden los costos acumulados durante un espacio de tiempo
determinado, incluye los costos de manufactura y los costos/ gastos de operación.
Por otra parte encontramos que los costos se ubican en los estados financieros de acuerdo con
su condición de expirados o inventariables, si estos son expirados se ubican en el estado de
resultados y si son inventariables en el balance general.
Así mismo los elementos del costo de producción o costos de manufactura, como habíamos
expresado anteriormente son: los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación, conocidos éstos últimos también como: gastos de fábrica o carga fabril
Al final del proceso de producción tenemos como resultado el estado de costo de producción, el
que representa el resultado final del proceso de control y acumulación de los costos incurridos,
durante el proceso de elaboración de los productos.

Unidad II “COSTEO Y CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES”
Objetivos de la Unidad:
1. Define correctamente los diferentes tipos de materiales que intervienen en el proceso
productivo y discrimina los directos de los indirectos.
2. Contabiliza el consumo de los materiales directos e indirectos y los asigna correctamente al
producto terminado.
3. Utiliza los métodos de valuación y control de los inventarios para determinar el costo de los
materiales directos e indirectos.
Esquema de contenido de la unidad II
1. Los materiales. Concepto e importancia y clasificación.
2. Contabilización de las compras y recepción de los materiales
3. Entrega de materiales a la producción
4. Métodos de costeo de inventarios
Metodología y evaluación de aprendizaje
comprensión.
Es importante que utilice un cuaderno, en donde anotará sus inquietudes, dudas o
comparaciones con lo que sucede en su contexto social, es decir, si lo que aprende le es
funcional, si le sirve para su vida y su profesión.
Al final de cada tema, se le solicita elaborar actividades que le permitirán fijar sus conocimientos
y autoevaluar su aprendizaje. Así mismo, encontrará las repuestas a las actividades que se le
orientan en cada uno de los temas a fin de facilitar la retroalimentación de su aprendizaje.

1. LOS MATERIALES, CONCEPTO, IMPORTANCIA Y CLASIFICACIÓN
Los materiales representan un factor importante del costo de elaboración de un producto, tanto
porque es el elemento básico del producto, como por la proporción de su valor invertido en el
mismo.
Concepto de materiales
Considerando que los materiales son el primer elemento del costo de producción, estos
los podemos definir como:
Los recursos que se utilizan en el proceso productivo, para transformarse en bienes terminados
a través de un proceso manual, mecanizado o una combinación de ambos.
Debido a la importancia que estos tienen en el costo de producción y a su naturaleza requiere
de un minucioso proceso de control desde su solicitud de compra hasta su envío a la
producción para convertirse en artículos terminados, dicho proceso de control lo estudiaremos
más adelante.
Clasificación de los materiales
Los materiales según como puedan ser identificados en el cuerpo del producto se clasifican en:
a. Materiales directos
b. Materiales indirectos
a. Materiales directos
Son aquellos materiales que forman parte integral del producto o servicio y que pueden
identificarse de manera adecuada en el mismo, por ejemplo, la madera utilizada en la
elaboración de una mesa, el aluminio utilizado en la fabricación de una ventana, la cantidad
de tela utilizada en elaboración de una camisa, etc.
b. Materiales indirectos
Son materiales que no se pueden identificar fácilmente en un producto, pero que son
necesarios para la conclusión de los mismos, por ejemplo el pegamento utilizado para
encuadernar un libro, la soldadura utilizada para ensamblar un pupitre de metal, el barniz
utilizado para dar el acabado a una puerta de madera, etc., estos serán incluidos dentro de
los costos indirectos de fabricación.

1. Describa el concepto de materiales y su clasificación
2. Clasifique las siguientes partidas de costos en :directos con (D) e indirectos (I):
a. Papel para la producción de libros
b. Frascos de pegamentos
c. Madera para fabricar muebles
d. Clavos para armar sillas
e. Tela para la fabricación de camisas
f. Lubricantes para las máquinas
2. CONTABILIZACIÓN DE LAS COMPRAS Y RECEPCIÓN DE LOS
MATERIALES
A fin de tener disponible los materiales que serán utilizados en el proceso de producción la
empresa tiene que efectuar la adquisición de los mismos, este proceso está sujeto a diversos
trámites que se hacen necesarios para ejercer un adecuado control como habíamos expresado
anteriormente, este proceso involucra el siguiente proceso:
1. Solicitud de Compras
2. Proceso de Cotización
3. Orden de Compra
4. Recepción de los Materiales
5. Tarjeta control de inventarios
Solicitud de Compra
Es un documento interno donde se expresan las necesidades de materiales, suministros o
bienes elaborados, indica la cantidad de materiales que se necesita y la calidad con que se
requieren, esta debe estar debidamente autorizada por el gerente de producción, su contenido
básico es el siguiente:
EL ALBOROTO, S.A.
SOLICITUD DE COMPRAS
No. 00001
Departamento o persona que realiza la solicitud:
Fecha del pedido: ------/------/------ Fecha requerida de entrega: ------/------/------
No. Cat. Descripción del artículo Cantidad solicitada
Firma del solicitante Autorizado por:

Proceso de Cotización
Es el proceso a través del cual se le solicita a los proveedores envíen, los precios de productos,
la calidad, tiempo de entrega y período de pago que otorgaran para la cancelación de los
artículos que se desean adquirir. Este proceso involucra efectuar un análisis para seleccionar al
proveedor que ofrece los mejores productos, a los mejores precios y los mejores términos de
pago, esto se realiza en un formato denominado análisis de cotizaciones, el que a continuación
se describe:
PROVEEDOR Proveedor Proveedor Proveedor
CONCEPTOS 1 2 3
Material 1 Precio
Material 2 Precio
Material 3 Precio
Marca de los Materiales
Tiempo de entrega
Tiempo de Crédito
Otros criterios
Criterios por el cual se selecciona al Proveedor:
FIRMA DE LOS EVALUADORES
EL ALBOROTO, S.A.
ANALISIS DE COTIZACIONES
PROVEEDOR Proveedor Proveedor Proveedor
CONCEPTOS 1 2 3
Material 1 Precio
Material 2 Precio
Material 3 Precio
Marca de los Materiales
Tiempo de entrega
Tiempo de Crédito
Otros criterios
Criterios por el cual se selecciona al Proveedor:
FIRMA DE LOS EVALUADORES
EL ALBOROTO, S.A.
ANALISIS DE COTIZACIONES

Orden de Compra
Es la instrucción escrita que se le envía al proveedor para que remita los artículos que se
describen en ella, según la cotización que el envió. La información básica que debe contener
es la siguiente:
Recepción de Materiales
Es el proceso a través del cual el responsable de almacén comprueba que los materiales
enviados por el proveedor, son los que la empresa ha solicitado, este proceso lo realiza de la
siguiente forma:
a. Compara la copia de la orden de compra contra la nota de remisión enviada por el
proveedor, a efecto de garantizar que lo remitido se ajusta con lo solicitado.
No. 00001
Señores:
Nombre del Proveedor
De la manera más atenta, estamos solicitando a ustedes, se sirvan enviarnos los materiales
que se describen a continuación, para su cancelación favor enviar adjunto a la presente factura
y formato de recepción de los productos en nuestros almacenes.
Fecha de pedido: _____/_____/______. Terminos de Entrega:
Fecha de pago : _____/_____/______. Terminos de Pago:
No. Cat. Cantidad Prec. Unit. Total
Gran Total
DESCRIPCION DEL ARTICULO
Elaborado por Autorizado por
EL ALBOROTO, S.A.
ORDEN DE COMPRA

b. Revisa físicamente que los materiales recibidos corresponden a los especificados en
cantidad, calidad, medidas, estado de los mismos, etc.
Después de haber efectuado este proceso el responsable de almacén procede a preparar el
informe Recepción de Bodega, el cual contiene básicamente lo siguiente:
No. 00001
Proveedor:
Orden de Compra No.: Fecha de Recepción : ___/___/___
No. Cat. Cant. Rec.
Recibido Conforme
EL ALBOROTO, S.A.
INFORME DE RECEPCION DE ALMACEN
DESCRIPCION DEL ARTICULO Observaciones
Hemos descrito el proceso que se sigue para la adquisición y recepción de los materiales, así
como los documentos que intervienen en su control, ahora expondremos el proceso de
contabilización de los mismos.
Veámoslo con un ejemplo:
Supóngase que adquirimos materiales para la producción por la cantidad de C$ 5,000.00 al
crédito, estos han sido recepcionados en el almacén, por lo que procedemos a registrar la
obligación.
La contabilización seria la siguiente:
Almacén de Materiales y Suministros 5,000.00
IVA Acreditable 750.00
Proveedores 5,750.00
5,750.00 5,750.00
Contabilizamos obligación por compra de materiales al crédito a nuestros proveedores
Los materiales son cargados a la cuenta de Almacén de Materiales y Suministros, por otra parte
recuerde que el IVA que cobran nuestros proveedores, es un IVA acreditable de acuerdo con la
Ley del IVA, que se deduce del IVA retenido durante el proceso de ventas al momento de ser
enterado a la administración de renta de la localidad donde se encuentra ubicada la empresa.

Actividad de autoaprendizaje No. 4.
Contabilizo las siguientes operaciones de compras de materias primas:
1. Se compran C$ 10,000.00 Córdobas de materias primas, el valor no incluye el IVA y la
compra se efectúa de crédito.
2. Se compran C$ 20,000.00 Córdobas de materiales, dicho valor incluye el IVA y la compra
es de contado.
3. Se compran C$ 30,000.00 Córdobas de materias primas, dicho valor no incluye el IVA, el
50% de la compra es de contado y 50% es al crédito.
Tarjeta control de inventarios
Además de la contabilización que efectuamos de las compras de los materiales, es necesario
ejercer un control de los mismos a través de la “Tarjeta Control de Inventarios”, en la cual se
registran tanto las compras como las entregas de los materiales a la fábrica para iniciar la
producción de los artículos que posteriormente serán vendidos, este proceso lo explicaremos
más adelante a fin de integrar las operaciones de ingresos y salidas de los materiales del
almacén. La tarjeta control de inventarios, tendrá la forma y características que la empresa
deseé aplicarle, pero en general tendrá la información que se muestra a continuación:
Cantidad Costo Unit. Total Cantidad Costo Unit. Total Cantidad Costo Unit. Total
SALIDAS SALDOS
EMPRESA:____________________________________
TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIOS
Nombre del artículo:______________________________________________ Unidad de medida:__________________________
Ubicación: _____________________________________ Máximo :____________________ Mínimo :_________________________
Fecha Referencia Concepto
ENTRADAS

3. ENTREGA DE MATERIALES A PRODUCCIÓN
Como parte del control interno de los materiales, estos una vez que son ingresados al almacén
de materiales y suministros, no pueden ser entregados a la fábrica sin un documento soporte
que evidencie dicha entrega, en tal sentido se hace necesario contar con un documento que
ampare los envíos de materiales a la producción, este documento es la Requisición de
Materiales, cuyo contenido básico es el siguiente:
EL ALBOROTO, S.A.
REQUISICIÓN DE MATERIALES
No. 3000
Departamento que solicita : Fecha:____/___/___
Para utilizarse en:
Observaciones:
Código Descripción del Material Cant. Solic. Cant. Entr. Costo Unit. Total
Gran Total
Autorizado Por: Entregado Por: Recibido Por:
4. MÉTODOS DE COSTEO DE INVENTARIOS
El envío de materiales a la producción conlleva un proceso de costeo, para lo cual las empresas
utilizan cualquiera de los siguientes tres métodos de costeo de Inventarios:
1. Método de costeo promedio ponderado
2. Método de costeo Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS)
3. Método de costeo Ultimas en Entrar, Primeras en Salir (UEPS)
A continuación estudiaremos cada uno de estos métodos.
Método de costeo promedio ponderado
El método promedio ponderado:
Consiste en obtener en cada entrada de materiales el costo promedio que le corresponde a la
fecha, por lo tanto, si en el día entra el mismo material a tres precios diferentes de compras
deberá obtenerse el costo promedio de cada una de las entrada, aplicándose el costo promedio
que corresponda para valorizar las salidas inmediatas del almacén.

Analicemos el siguiente ejemplo:
Este ejemplo muestra la forma de obtener el costo promedio de un artículo denominado
Arandela de acero de 3/8”, de la cual se efectuaron compras y envíos a la producción:
a. El 01-06-14 se compraron 10 unidades a un precio unitario de C$ 1.00 la compra se
efectúa al crédito, el proveedor nos entregó la factura No. 1890.
b. El 05-06-14 con la requisición No. 3000 se enviaron a la producción 5 unidades.
c. El 05-06-14 se compraron 20 unidades a un precio unitario de C$ 2.00 la compra se efectúa
al crédito, el proveedor nos elaboró la factura No. 2030.
d. El 10-06-14 se compraron 15 unidades a un precio unitario de C$ 3.67 la compra se efectúa
al crédito, el proveedor nos entregó la factura No. 2050.
e. El 15-06-14 con la requisición No. 3001 se enviaron a la producción 25 unidades.
La determinación de los costos promedios puede observarse en la tarjeta control de inventario
que se muestra a continuación:
Cada vez que hay una entrada, el nuevo costo unitario promedio se determina dividiendo el
monto total entre el total de unidades, es decir saldo en valores entre saldo en unidades.
Los registros contables que efectuaríamos serían los siguientes:
Alm. Mat. y Sumin. Producción en Proceso Proveedores
1) 10.00 5.00 (2 2) 5.00 10.00 (1
3) 40.00 62.53 (5 5) 62.53 40.00 (3
4) 55.05 67.53 55.00 (4
105.05 67.53 105.05
37.52
Método Primeras en Entrar, Primeras en Salir
El método Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS):
Consiste en aplicar a los materiales utilizados los costos de las primeras entradas, hasta agotar
las existencias que hay de las mismas, siguiendo con los costos de las entradas subsecuentes.
En estas condiciones las existencias de almacén quedarán valuadas a los precios más
recientes a que hayan entrado.
U/M: c/u
Ubicación: 1-E-8 Máximo : 100 Mínimo : 5
Cantidad C. U. Total Cantidad C. U. Total Cantidad C. U. Total
1 jun 14 1890 compra 10 1.00
C$ 10.00
C$ -- -- -- 10 1.00
C$ 10.00
C$
5 jun 14 3000 requisición -- -- -- 5 1.00
C$ 5.00
C$ 5 1.00
C$ 5.00
C$
5 jun 14 2030 compra 20 2.00
C$ 40.00
C$ -- -- -- 25 1.80
C$ 45.00
C$
10 jun 14 2050 compra 15 3.67
C$ 55.05
C$ -- -- -- 40 2.50
C$ 100.05
C$
15 jun 14 3001 requisición -- -- -- 25 2.50
C$ 62.53
C$ 15 2.50
C$ 37.52
C$
SALIDAS SALDOS
Fecha Ref. Concepto
ENTRADAS
Artículo: Arandela de acero 3/8"
MÉTODO: Costo Promedio

Tomando en consideración el ejemplo anterior tendríamos lo siguiente:
Note que las unidades que salieron del almacén tomaron el costo de la primeras unidades que
entraron y que el saldo queda valuado al costo de las últimas unidades que ingresaron al
almacén, es decir C$ 3.67 cada unidad. El registro contable sería el siguiente:
Alm. Mat. y Sumin. Producción en Proceso Proveedores
1) 10.00 5.00 (2 2) 5.00 10.00 (1
3) 40.00 45.00 (5 5) 45.00 40.00 (3
4) 55.05 50.00 55.00 (4
105.05 50.00 105.05
55.05
Es necesario aclarar, que cuando utilizamos el método PEPS para la valuación, se refiere
exclusivamente a la utilización de los costos, no debiéndose entender, que necesariamente en
el aspecto físico deben consumirse las unidades que primero se compraron, ya que resultaría
impráctico y laborioso tener que remover las existencias para encontrar aquellas que primero se
adquirieron.
Método Ultimas en Entrar, Primeras en Salir
El método Últimas en Entrar, Primeras en Salir (UEPS):
Es el lado opuesto del PEPS y considera que los costos de las últimas unidades que ingresan
al almacén son las que deben consumirse primero, siguiendo con la anterior y así
sucesivamente. Su aplicación se recomienda en las economías en que los precios de mercado
son ascendentes.
U/M: c/u
1 jun 01 1890 compra 10 1.00
C$ 10.00
C$ -- -- -- 10 1.00
C$ 10.00
C$
5 jun 01 3000 requisición -- -- -- 5 1.00
C$ 5.00
C$ 5 1.00
C$ 5.00
C$
5 jun 01 2030 compra 20 2.00
C$ 40.00
C$ -- -- -- 5 1.00
C$
20 2.00
C$ 45.00
C$
10 jun 01 2050 compra 15 3.67
C$ 55.05
C$ -- -- -- 5 1.00
C$
20 2.00
C$
15 3.67
C$ 100.05
C$
15 jun 01 3001 requisición -- -- -- 5 C$ 1.00
20 C$ 2.00 C$ 45.00 15.00
C$ 3.67
C$ 55.05
C$
SALIDAS SALDOS
Fecha Ref. Concepto
ENTRADAS
EMPRESA: "X" .
MÉTODO: Primera Entrada Primera Salida (PEPS)

Utilizando siempre el ejemplo anterior tendríamos lo siguiente:
El registro contable sería el siguiente:
Almacén de Materiales y
Suministros Producción en Proceso Proveedores
1) 10.00 5.00 (2 2) 5.00 10.00 (1
3) 40.00 75.05 (5 5) 75.05 40.00 (3
4) 55.05 80.05 55.00 (4
105.05 80.05 105.05
25.00
Note que las unidades que salieron del almacén tomaron el costo de las últimas unidades que
entraron y que el saldo queda valuado al costo de las primeras unidades que ingresaron al
almacén, es decir C$ 1.00 y C$ 2.00 respectivamente.
U/M: c/u
1 jun 01 1890 compra 10 1.00
C$ 10.00
C$ -- -- -- 10 1.00
C$ 10.00
C$
5 jun 01 3000 requisición -- -- -- 5 1.00
C$ 5.00
C$ 5 1.00
C$ 5.00
C$
5 jun 01 2030 compra 20 2.00
C$ 40.00
C$ -- -- -- 5 1.00
C$
20 2.00
C$ 45.00
C$
10 jun 01 2050 compra 15 3.67
C$ 55.05
C$ -- -- -- 5 1.00
C$
20 2.00
C$
15 3.67
C$ 100.05
C$
15 jun 01 3001 requisición -- -- -- 15 C$ 3.67 5 1.00
C$
10 C$ 2.00 C$ 75.05 10 2.00
C$ 25.00
C$
MÉTODO: Última en Entrar Primera Salida (UEPS)
Fecha Ref. Concepto
ENTRADAS SALIDAS SALDOS

Ejercicio No. 1.
Preparo la hoja control de inventario del artículo “XYZ” utilizando los diferentes métodos de
costeo, así como su contabilización:
La tarjeta control de inventarios del artículo “XYZ”, muestra un saldo de 500 unidades al 31 de
diciembre del 2003 a un costo por unidad de C$ 2.00. Durante el mes de enero del 2004 se
efectuaron las siguientes entradas y salidas de este producto:
1. Con la factura 1111 nuestro proveedor nos envió el 10-01-04, 1,200 unidades del artículo
XYZ a un costo unitario de C$ 3,50 sin IVA, la compra se efectúo al contado.
2. El 12-01-04 con la requisición de materiales 2222, se enviaron a la producción 800
unidades del artículo XYZ.
3. Con la factura 1120 nuestro proveedor nos suplió el 17-01-04 900 unidades del artículo XYZ
a un costo unitario de C$ 5.00 unidad, el IVA está incluido, la compra es de crédito.
4. El 20-01-04 con la requisición 2223, se enviaron a la producción 700 unidades.
5. Con la factura 1130 nuestro proveedor nos remite el 28-01-04, 1,500 unidades a un costo
unitario de C$ 6.00 exoneradas del IVA por haberse comprado en una expo-feria, la compra
fue de contado.
Ejercicio No. 2 . Costo de m ateriales directos e indirectos.
Los datos que a continuación se le presentan, corresponden a Industria Zapatera CECALSA4
,
fabrica un tipo de botas de trabajo. Para ello requiere utilizar cuero y suelas así com o otros
materiales de apoyo. Al 1º . De noviembre de 2005 contaba con los siguientes saldos
iniciales:
Banco C$ 1,500,000 Capital ¿ ?
Inventario de
materiales y
suministros
Materiales directos (cuero):
220 metros de cuero a un costo unitario de C$340.
Materiales indirectos (suelas)
150 pares de suelas con un costo unitario de C$115
por par.
Préstamo Bancario L/P C$ 45,000
Edificios,
Instalaciones y
Equipos
C$ 1,600,000 Deuda con proveedores C$ 65,000
Durante el mes de noviembre realizó las siguientes operaciones relacionadas con los
m ateriales directos ( cuero) :
• 05-11. Compra 150 metros de cuero para la elaboración de las botas, con un costo
total de C$ 5 8 ,5 0 0 . Los cuales deja pendiente de pago a un plazo de 30 días a partir
de la fecha.
• 10-11. Envía a producción un total de 120 metros de cuero para su debido
procesamiento.
4 Elaborado por R. Orozco. 2008

• 15-11. Compra 80 metros de cuero a un costo unitario de C$350/ m. Deja pendiente
de pago para el próximo m es.
• 25-11. Traslada a la producción un total de 120 metros de cuero.
• 2 6 -1 1 . La producción en proceso regresa 3 m etros de cuero por estar dañados.
Operaciones relacionadas con los m ateriales indirectos ( suelas) :
• 5-11. Compra 30 pares de suelas por un valor de factura de C$3,864. Esta factura
queda pendiente de pago a 30 días.
• 10- 11. Envía a la producción un total de 25 pares de suelas.
• 15-11. Compra 25 pares de suelas a un costo total de C$2,900. Crédito a 30 días.
• 1 6 -1 1 . Devolvem os a los proveedores 5 pares de suelas por ser de otro material.
• 25-11. Envía a la producción un total de 40 pares de suelas.
El 26 de noviembre envió a producto terminado el total de la producción en proceso.
NOTA: Utilice el método costo prom edio para el registro y control de los materiales,
tanto directo com o indirecto. Debe abrir una tarjeta de control de inventario
para cada tipo de material (directo e indirecto). El registro del consumo de
materiales indirectos se registra como contrapartida del inventario de Control
CI F real.
Ejercicio No. 3 . Costo de m ateriales directos e indirectos.
Los datos que a continuación se le presentan, corresponden a Industria Textilera “EL
VESTUARIO S.A5
.” fabrica un tipo de uniformes de trabajo. Para ello requiere utilizar lino de
alta resistencia e hilo de nylon, así com o otros materiales de apoyo. Al 1º . De noviembre
de 2005 contaba con los siguientes saldos iniciales:
 Efectivo en Banco C$ 15,000
 Inventario de materiales y suministros: Materiales directos (lino): 650 metros de lino
a un costo unitario de C$ 270 / m. Materiales indirectos (nylon) 700 metros con un
costo unitario de C$ 115 por metro.
 Edificios, Instalaciones y Equipos C$ 21,500
 Préstamo Bancario L/ P C$ 28,600
 Cuentas por pagar a proveedores C$ 35,400
 Capital ¿?
Durante el mes de noviembre realizó las siguientes operaciones relacionadas con los
m ateriales directos ( lino) :
• 05-11. Compra 230 m etros de lino para la elaboración de las uniformes, el valor
total de la factura es de C$ 72,500. Los cuales deja pendiente de pago a un plazo de
30 días a partir de la fecha.
• 10-11. Envía a producción un total de 175 metros de lino para su debido
procesamiento.
• 15-11. Compra 345 m etros de lino a un costo unitario de C$ 325 / m. Deja pendiente
de pago la mitad para el próximo mes el resto lo paga de contado.
• 25-11. Traslada a la producción un total de 480 metros de lino.
5 Elaborado por R. Orozco. 2008.

Operaciones relacionadas con los m ateriales indirectos ( nylon) :
• 5-11. Compra 300 metros de nylon por un valor total de factura de C$ 40,882.5.
Esta factura queda pendiente de pago a 30 días.
• 10-11. Envía a la producción un total de 180 m etros de nylon.
• 15-11. Compra 160 m etros de nylon a un costo total de C$ 20,000. Crédito a 30 días
por ¼ de la deuda, el resto se paga de contado.
• 25-11. Envía a la producción un total de 540 m etros de nylon.
El 26 de noviembre envió a producto terminado el total de la producción en proceso (tanto
de materiales directos como indirectos.
NOTA: Utilice el método costo prom edio para el registro y control de los
materiales, tanto directo como indirecto. Debe abrir una tarjeta de
control de inventario para cada tipo de material (directo e indirecto). El
consumo de materiales indirectos se registra como contrapartida del
inventario de control CI F real.

Unidad III “COSTEO Y CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA”
LA MANO DE OBRA, CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN
La mano de obra, como hemos expresado anteriormente, es el segundo elemento del costo de
producción y se considera como el esfuerzo humano empleado para transformar la materia
prima o materiales en un producto terminado.
Un breve concepto de la mano de obra es:
La actividad física o mental necesaria, aplicada por un trabajador a los materiales, para
transformarlos en un producto terminado.
Esta actividad realizada por el trabajador es remunerada en efectivo, este valor interviene como
parte importante en la formación del costo de producción o de manufactura. La intervención en
el costo de producción puede ser como mano de obra directa o mano de obra indirecta.
1. Mano de obra directa
La mano de obra directa:
Es aquella que interviene en forma precisa en la transformación de los materiales en productos
terminados, y la consideramos como uno de los factores del costo. Los carpinteros que
elaboran una mesa, las costureras que cosen las telas en las camiserías, los operadores de
equipos de rayos X son ejemplos claros de mano de obra directa.
2. Mano de obra indirecta
Los costos de trabajo humano que no pueden identificarse físicamente en la fabricación del
producto o servicio, son denominados mano de obra indirecta y tratados como parte de los
costos indirectos de fabricación. La mano de obra indirecta incluye: los costos de salarios de
afanadores, supervisores, bodegueros, vigilantes, gerente de fábrica, etc.
Aunque la labor de estos trabajadores es esencial para la producción o prestación de servicios,
serian sus costos imprácticos o imposibles de asignar a las unidades específicas de productos o
servicios; por esa razón, son considerados como mano de obra indirecta

1. Describo el concepto de mano de obra y su clasificación
2. Indico si los rubros que a continuación se presentan son mano de obra directa (D) o mano
de obra indirecta.
a. Operador de maquinaria productiva
b. Supervisor de planta
c. Carpintero Taller de muebles
d. Ayudante de construcción
e. Gerente de producción
f. Mecánico de taller automotriz
FORMAS DE REMUNERACIÓN DE LA MANO DE OBRA
La remuneración:
Es el valor en dinero recibido por un trabajador por el esfuerzo físico o mental aplicado en la
elaboración de un bien o un servicio. La forma de pago de esta remuneración puede ser
efectuada de diferentes formas: con base en el tiempo o con base en la producción (esta base
es conocida también como remuneración por obra o a destajo).
Artículo 83 del Código Laboral de la República de Nicaragua. 1996. Las formas principales de
estipular el salario son:
a) por unidad de tiempo, cuando sólo se tiene en cuenta el trabajo realizado en determinado número
de horas o de días sin la estimación de su resultado;
b) por unidad de obra, por pieza o a destajo, cuando se toma en cuenta lo realizado por el trabajador,
sin consideración al tiempo que empleó en la ejecución;
c) por tarea, cuando el trabajador se obliga a un rendimiento determinado dentro de un tiempo
convenido
Sistema por tiempo
Este sistema de pago, se basa en el tiempo trabajado, este puede ser por hora o por día. En
este sistema se elimina la iniciativa del trabajador, pues no existe estimulo, independientemente
de su nivel de producción, el salario del trabajador es el mismo; además existe dificultad para
precisar el costo de la mano de obra por unidad producida, pues los costos obtenidos resultan
diferentes de un trabajador a otro.

Por ejemplo:
Si tenemos dos trabajadores que devengan C$ 10.00 por hora y durante este tiempo de trabajo
uno produjo 40 unidades y el otro 50, entonces podemos decir que el costo por unidad en
salarios es de C$ 0.25 para el trabajador que fabricó 40 unidades y C$ 0.20 para el trabajador
que produjo 50 unidades, imagínese lo difícil que sería estar obteniendo esta relación de costos
cuando la cantidad de trabajadores es alto.
Sin embargo, como ventaja encontramos que la liquidación de los salarios se facilita
grandemente, ya que basta computar el tiempo laborado por el obrero y multiplicarlo por la tasa
por hora o por día establecido.
Sistema por obra o destajo
Este sistema consiste en pagarle al obrero de acuerdo con el trabajo desarrollado, fijándole un
valor por cada unidad producida. Este sistema tiene ventajas y desventajas desde el punto de
vista de la especialización del trabajo y la eficiencia de los trabajadores.
Ventajas:
a. Se desarrolla la habilidad del obrero e incluso llega a la especialización.
b. Se conoce con precisión el costo de la mano de obra directa.
c. Se obtiene una mayor producción.
Desventajas:
a. Aumento de desperdicios en los materiales.
b. Obtención de una producción con calidad dispareja.
c. Peligro de sobreproducción.
Sistema de incentivo
Los incentivos son complemento de los sistemas de salarios a base de tiempo o producción,
teniendo como finalidad otorgar un premio al trabajador, ya sea en lo personal o en grupo, este
sistema tiene como objetivos los siguientes:
a. Mejorar la calidad de los productos elaborados
b. Aumentar la producción
c. Ahorro de materiales
d. Ahorro de tiempo.
Uno de los métodos de incentivos más conocidos es el Plan Gantt, el cual consiste en efectuar
una combinación de salario por tiempo y por destajo. Se fija un estándar elevado de producción
y mientras no se alcanza ese estándar se paga al trabajador por hora, esto es, que se le
garantiza un salario mínimo diario; cuando el trabajador supera el estándar establecido, recibe
la paga base correspondiente a la producción más una bonificación. Este incentivo es aplicable
a las operaciones de máquina, que exigen mucha pericia, el salario aumentará según crece la
producción.

DEDUCCIONES AL SALARIO: DISPOSICIONES DE LEY
Disposiciones de Ley relacionadas con la mano de obra
Las deducciones de la nómina, que se retienen de la remuneración de los empleados, son las
siguientes: Seguridad social e impuesto sobre la renta para personas asalariadas.
a.Seguro Social (Nueva forma de cálculo vigente desde el 1 de enero 2010, Decreto
95-2009, Gaceta No. 04).
Arto. 11- Las cuotas para financiar las prestaciones que actualmente otorga el Instituto en
los diversos regímenes y en las zonas aplicadas, son las siguientes:
1) La cotización de los afiliados obligatorios al régimen de Invalidez, Vejez, Muerte y
Riesgos Profesionales será de catorce punto veinticinco por ciento distribuido de la
siguiente manera:
IVM
Riesgos
Profesionales
Víctimas de
guerra Total
Empleador 7.00% 1.50% 1.50% 10.00%
Trabajador 4.00% --- 0.25% 4.25%
Total 11% 1.50% 1.75% 14.25%
2) La cotización de los afiliados al Régimen Integral será de veintidós punto cincuenta por
ciento distribuidos de la siguiente manera:
IVM Riesgos
Profesionales
Enfermedad y
Maternidad
Víctimas de
guerra Total
Empleador 7.00% 1.50% 6.00% 1.50% 16.00%
Trabajador 4.00% 2.25% 6.25%
Estado 0.25% 0.25%
Total 11.00% 1.50% 8.50% 1.50% 22.50%
Utilicemos el siguiente ejemplo con el régimen integral:
Suponga que un trabajador devenga un salario mensual de C$ 2,600.00 en el mes de
julio del 2003,
Lo retenido para el trabajador sería:
Aporte laboral de INSS, será: C$2,600 x 0.0625 = C$ 162.50
La aportación patronal será:
C$2,600 x 0.16 = 416.00
Total a enterar al INSS, laboral más patronal (Contabilizar) C$ 578.50
Además, el Estado aportará: C$2,600.00 x 0.25% = 6.50
Aportación neta al INSS C$ 585.00

b.- Impuesto sobre la Renta (IR)
Conocido comúnmente como IR, es el gravamen fiscal que afecta a la renta originada en
Nicaragua, de toda persona natural o jurídica, residente o no en el país, en consecuencia la
Ley exige que los empleadores retengan de los sueldos y salarios de los empleados el
Impuesto sobre la Renta. Las personas naturales que devengan un salario o sueldo mayor
a los C$ 100,000.00 anuales (C$ 8,333.33 mensual), después de descontar el
seguro social, deben pagar el IR según tabla progresiva que la misma Ley establece.
A continuación se le muestra la Gaceta, Diario oficial de la República de Nicaragua, donde
se describe esta disposición de ley: Consultar en http://www.dgi.gob.ni/interna.php?sec=41

Fuente: http://www.dgi.gob.ni/interna.php?sec=41
TARIFA PROGRESIVA DEL IR A PARA PERSONAS ASALARIADAS
(Arto. 23, Gaceta No. 241 -17-12-12)
Renta Imponible o gravable
Impuesto
base
Porcentaje
aplicable
Sobre-exceso
de
Estratos Hasta C$ C$ % C$
I 0.01 100,000.00 0.0 0.00 0
II 100,000.01 200,000.00 0.0 15.00 100,000.00
III 200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.00 200,000.00
IV 350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00 350,000.00
V 500,000.01 a más 82,500.00 30.00 500,000.00

Ejemplo:
Suponga que la nómina del mes es de C$150,000. Al aplicar el 16% en concepto de
aporte de la empresa a la Seguridad Social, tendremos lo siguiente:
 Importe mensual C$150,000 x 16% INSS Patronal = C$24,000.
 C$ 24,000. Este es el valor que la empresa deberá registrar como gastos y el que
debe pagar ante la institución correspondiente.
El IR retenido por el empleador, es enterado a la Dirección General de Ingresos, en la
Administración de Renta de la localidad donde se encuentre la empresa.
A continuación se presenta un ejemplo de cómo utilizar la tabla progresiva para
calcular el IR a un trabajador:
El señor Juan Pablo Martínez, devenga un salario mensual (enero 2013) de C$
9,600.00, descontando el INSS laboral 6.25% de este valor, sería C$600, el Impuesto
sobre la Renta que él tendría que pagar se aplica a los C$9,000 restantes, en un mes
devengado el cálculo a pagar del IR sería el siguiente:
C$ 9,000.00/mes x 12 meses = C$ 108,000.00 anuales
Ubiquemos el valor que devengaría el señor Martínez en la tabla de tarifa progresiva del IR
para personas asalariadas:
El señor Barrera se ubicaría en el estrato II, con un salario anual de C$100,000.01 hasta
C$200,000.00 por lo tanto el pagará por los primeros C$100,000.00 devengados, no pagará
impuesto base y por los restantes C$8,000.00 en exceso de C$100,000.00 el 15% que equivale a
C$1200.00 / anual, lo que significaría un IR para ese mes de C$100.
IR anual C$ 1,200.00 ÷ 12 meses = C$ 100.00
(Ésta será la retención al trabajador por concepto de IR, para el mes de enero 2013).
OTRAS DISPOSICIONES DE LEY QUE AFECTAN LA NÓMINA (GASTOS DE LA
EMPRESA)
Existen algunas disposiciones de ley que afectan la nómina de la empresa, dado que las
remuneraciones reflejadas en ella sirven como base para el cálculo de impuestos aplicados
a ésta, para la empresa constituyen un gasto de operación en cada período, las principales
son: seguridad social, aporte al Instituto Nacional de Tecnología (INATEC), vacaciones y el
Décimo tercer mes (“aguinaldo”).
A continuación se explican cada uno de ellos:
c. Seguridad Social - Aporte del Empleador o INSS Patronal
d. Según el Decreto 95-2009, Gaceta No. 04, del Diario oficial La Gaceta de Nicaragua, en
su artículo 11, indica que el aporte patronal o del empleador a la seguridad social será de:
16%.

Importante recordar: El 16% se aplicará a toda la remuneración recibida por el trabajador,
esto indica, su salario mensual más otros ingresos que éste perciba en la empresa en cada
uno de los meses.
INATEC (Aporte de la empresa por concepto de capacitación)
Este no es una deducción, pero sí es un impuesto a la nómina que tienen que pagar los
empleadores, en la Ley Orgánica de este Instituto, se estipula que todo empleador o
empresa tiene que aportar el 2% sobre el total devengado por los trabajadores, la que tiene
que ser pagada con la facturación mensual del INSS.
Ejemplo:
Suponga que la nómina del mes es de C$150,000. Al aplicar el 2% en concepto de
aporte de la empresa al INATEC, tendremos lo siguiente:
Importe mensual C$150,000 x 2% INATEC = C$3,000.
C$ 3,000. Este es el valor que la empresa deberá registrar como gastos y el
que debe pagar ante la institución correspondiente.

VACACIONES Y DÉCIMO TERCER MES
CODIGO DEL TRABAJO
(CON SUS REFORMAS, ADICIONES E
INTERPRETACIÓN AUTENTICA)
LEY No. 185, Aprobada el 5 de Septiembre de 1996
Publicada en La Gaceta No. 205 del 30 de Octubre de 1996
CAPÍTULO III
DE LAS VACACIONES
Artículo 76.-Todo trabajador tiene derecho a disfrutar de quince días de descanso continuo y remunerado
en concepto de vacaciones, por cada seis meses de trabajo ininterrumpido al servicio de un mismo
empleador.
Los trabajadores al servicio del Estado y sus Instituciones disfrutarán de vacaciones con goce de salario
desde el sábado Ramos al Domingo de Pascuas inclusive; del veinticuatro de Diciembre al Primero de Enero
inclusive; y de dieciséis días más durante el año.
En todos los casos, por interés del empleador o del trabajador o cuando se trate de las labores cíclicas del
campo o de servicios que por su naturaleza no deban interrumpirse, la época de disfrute de las vacaciones
podrá convenirse en fecha distinta a la que corresponda.
Es obligación de los empleadores elaborar el calendario de vacaciones y darlo a conocer a sus trabajadores.
Artículo 78.- Las vacaciones se pagarán calculándolas en base al último salario ordinario devengado por el
trabajador.
En caso de salario variable, se calculará en base al salario ordinario promedio de los últimos seis meses.
CAPÍTULO IV
DEL DECIMO TERCER MES
Artículo 93.- Todo trabajador tiene derecho a que su empleador le pague un mes de salario adicional
después de un año de trabajo continuo, o la parte proporcional que corresponda al período de tiempo
trabajado, mayor de un mes y menor de un año.
Se entiende por salario adicional o décimo-tercer mes la remuneración en dinero recibido por el trabajador en
concepto de salario ordinario conforme este Código.
Artículo 94.- El salario adicional anual o décimo tercer mes se pagará conforme al último mes de salario
recibido, salvo cuando se devengare salario por comisiones, obra, al destajo y cualquier otra modalidad
compleja; en estos casos se pagará conforme el salario más alto recibido durante los últimos seis meses.
Artículo 95.- El décimo-tercer mes deberá ser pagado dentro de los primeros diez días del mes de diciembre
de cada año, o dentro de los primeros diez días después de terminado el contrato de trabajo. En caso de no
hacerlo el empleador pagará al trabajador una indemnización equivalente al valor de un día de trabajo por
cada día de retraso.
Artículo 96.- Para efectos del pago del décimo-tercer mes serán también consideradas como tiempo efectivo
de trabajo: las vacaciones disfrutadas, las ausencias justificadas, los permisos con o sin goce de salario, los
asuetos, subsidios por enfermedad y otros que determinaré la ley.
Artículo 97.- El salario correspondiente al décimo tercer mes es inembargable, salvo para el cumplimiento
de las obligaciones de prestar alimentos, tiene la misma protección que el salario mínimo, y estará exento del
pago de todo impuesto, descuentos, cotizaciones y deducciones de cualquier especie.
Artículo 98.- El décimo tercer mes no es acumulable de año en año con el objeto de percibir posteriormente
una cantidad mayor.
Artículo 99.- Las personas que reciban pensiones y jubilaciones otorgadas por el Instituto Nicaragüense de
Seguridad Social también recibirán el décimo tercer mes de acuerdo con las disposiciones de este capítulo.

VACACIONES
Según el Código Laboral, todo trabajador tiene derecho a un descanso de quince días
después de haber laborado durante seis meses de forma consecutiva, un total de 30 días en
el año. En este sentido, en cada mes le corresponden 2.5 días.
Las vacaciones constituyen un gasto operativo para todas las empresas, sin embargo según
la naturaleza de las actividades que se realizan, cada empresa decide si concede descanso
o remunera al trabajador, por esta razón es necesario que a lo largo de cada mes, se realice
una provisión por concepto de vacaciones, para que la empresa cuente con las
disponibilidades de fondos para garantizar la remuneración a aquellos trabajadores que
laboran durante sus vacaciones.
La provisión mensual por vacaciones será calculada tomando como base el salario o
remuneración básica de los trabajadores, sin incluir ningún otro tipo de remuneración
extraordinaria.
El procedimiento de cálculo para la provisión de las vacaciones en cada mes será:
Cabe destacar, que las vacaciones caducan cada año, esto indica que ellas no podrán
acumularse para el siguiente año. Por esta razón, también surge el concepto de
“vacaciones proporcionales”, esto se refiere a aquellos trabajadores que por una u otra
razón deben ser retirados de la empresa por voluntad propia o por otro motivo, la empresa
tiene la obligación de pagar la proporción de vacaciones del tiempo que laboró el trabajador.
O bien, en el caso de un trabajador que ha iniciado su contrato en la empresa en cualquier
mes del año (marzo, abril o septiembre) y al finalizar el período anual (diciembre), él habrá
acumulado vacaciones proporcionales a este tiempo, por tanto de igual manera, la empresa
deberá calcularle esta proporción.
Ejemplo:
Suponga que el salario básico de un trabajador en el mes enero es de C$12,500. Esto indica que cada
día él devenga: C$12,500 / 30 días = C$416.67 / día.
La provisión por vacaciones en el mes de enero será: 2.5 día x C$416.67 / día = C$1,041.67.
Los C$1,041.67, será la cantidad que se registrará en la contabilidad de la empresa en concepto de
provisión de vacaciones para el mes de enero.
Si este trabajador hubiese laborado ininterrumpidamente durante los 12 meses del año y no ha tomado
ningún día de descanso, entonces la empresa deberá remunerarle el importe equivalente a los 30 días a
que tiene derecho en el año.
El cálculo sería el siguiente: C$1,041.67/ mes x 12 meses = C$12,500

DÉCIMO TERCER MES
Según el Código Laboral, todo trabajador tiene derecho a una treceava paga por haber
laborado durante un año de forma consecutiva. En este sentido, en cada mes le
corresponden 8.33%.
El treceavo mes constituye un gasto operativo para todas las empresas. Esta paga deberá
efectuarse, según la Ley, en los primeros diez días del mes de diciembre, por esta razón es
necesario que a lo largo de cada mes, se realice una provisión por concepto de treceavo
mes, para que la empresa cuente con la disponibilidad de fondos para garantizar la
remuneración en el período correspondiente.
La provisión mensual por décimo tercer mes, será calculada tomando como base el salario
o remuneración básica de los trabajadores, sin incluir ningún otro tipo de remuneración
extraordinaria.
El procedimiento de cálculo para la provisión del décimo tercer mes, en cada mes será:
Cabe destacar, que el décimo tercer mes caduca cada año, esto indica que no podrá
acumularse para el siguiente año. Por esta razón, también surge el concepto de “décimo
tercer mes proporcional”, esto se refiere a aquellos trabajadores que por una u otra razón
deben ser retirados de la empresa por voluntad propia o por otro motivo, la empresa tiene la
obligación de pagar la proporción de décimo tercer mes del tiempo que laboró el trabajador.
O bien, en el caso de un trabajador que ha iniciado su contrato en la empresa en cualquier
mes del año (marzo, abril o septiembre) y al finalizar el período anual (diciembre), él habrá
acumulado treceavo mes proporcionales a este tiempo, por tanto de igual manera, la
empresa deberá calcularle esta proporción.
Ejemplo:
Suponga que el salario básico de un trabajador es de C$12,500. Si aplicamos el factor 8.33%
(0.833) y lo multiplicamos por el salario, tendremos lo siguiente:
La provisión por décimo tercer mes (en cada mes será): C$12,500 x 0.833 =C$1,041.25. (En
el caso que el trabajador devenga a lo largo del año el mismo salario). Si éste cambia en
algún período del año, se aplicará lo que indica la ley.
Los C$1,041.25, será la cantidad que se registrará en la contabilidad de la empresa en
concepto de provisión de treceavo en cada mes.
Si este trabajador hubiese laborado ininterrumpidamente durante los 12 meses del año,
entonces la empresa deberá remunerarle el importe equivalente al 100% de su salario.
El cálculo sería el siguiente: C$1,041.67/ mes x 12 meses = C$12,500

Calculo las siguientes deducciones:
1. ¿Cuánto pagaría el trabajador de INSS si su salario es de C$15,000?
2. ¿Cuánto pagaría la empresa de INSS, si su salario es de C$25,000?
3. ¿Cuánto sería la deducción de Impuesto sobre la renta para cada uno?
4. ¿Cuánto sería el valor a pagar por la empresa en concepto de INATEC para cada uno?
CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA
La contabilización de la nomina por parte de un fabricante usualmente comprende tres
actividades: control de tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos de la
nómina. Estas actividades deben realizarse antes de incluir la nómina en los registros
contables.
Control de Tiempo
Dos documentos fuentes son comúnmente utilizados en el control de tiempo de las horas
trabajadas por los trabajadores: la tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) y la boleta de trabajo.
La tarjeta de tiempo la inserta el trabajador en un reloj marcador varias veces cada día, al entrar
a laborar, al almuerzo (entrada y salida) y cuando termina su jornada de trabajo. Al mantener un
registro mecánico de las horas totales trabajadas cada día por los empleados, se tiene una
fuente confiable para calcular los costos totales de la nómina.
Las boletas de trabajo las preparan diariamente los trabajadores para cada orden específica de
trabajo. Las boletas de trabajo indican el número de horas trabajadas y la actividad realizada en
cada orden de trabajo.

UNIVERSAL S.A.
TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO
Nombre del empleado:
No. Empleado
Semana del: Al:
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
Horas regulares:
Horas extras:
Total de horas:
UNIVERSAL, S.A.
BOLETA DE TRABAJO
ORDEN No: DEPARTAMENTO:
FECHA: EMPLEADO:
INICIO: TASA / HORA:
TERMINÓ:
TOTAL HORAS: TOTAL C$:
Los formatos mostrados anteriormente son un ejemplo básico de tarjetas de tiempo y de boleta
de trabajo, su diseño podrá ser variado de acuerdo con las necesidades de información que
tenga cada empresa.
Cálculo de la Nómina
La principal función del departamento de nómina es calcular el costo total de la nómina,
incluidas las cantidades brutas ganadas y la cantidad neta a pagar a cada trabajador después
de las deducciones (retenciones de INSS, Impuesto sobre la Renta y cualquier otra deducción
autorizada por el trabajador) la base para el cálculo de la nómina es la tarjeta de tiempo, el
departamento de nómina lleva un registro de los ingresos de los empleados, tasa salarial y
clasificación de empleos. La nómina es preparada en un formato que puede variar de una
empresa a otra pero básicamente debe contener lo siguiente:

FORMATO DE NÓMINA:
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)
No. No. INSS Nombres y Apellidos Dpto Cargo Salario mensual H.E
Ingresos/Hrs
Extras
Otros
ingresos
Total
ingresos
Empresa:_____________________________________________________
Nómina del mes : __________________________________
DATOS GENERALES DEL TRABAJADOR REMUNERACIONES
(11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18)
No. INSS Lab. 6.25% IR Farmacia Librería Préstamo FIRMA
Total Deduc NETO A
RECIBIR
DEDUCCIONES
(19) (20) (21) (22)
No. INSS PATRO 16% INATEC 2% Treceavo Vacaciones
PROVISIONES
Elaborado por: Revisado por: Autorizado por:

Asignación de Costos de la Nómina
Con las tarjetas de tiempo y las boletas
de tiempo como guía, el departamento
de contabilidad de costos debe asignar
los costos totales de la nómina a cada
orden de trabajo, departamento o
productos. El costo total de la nómina
para cualquier período debe ser igual a
la suma de los costos de la mano de
obra asignada a las órdenes de trabajo
específicas, departamentos o
productos. En la siguiente figura se
indica el ciclo de los costos de la mano
de obra.
Para ejemplificar el cálculo y registro de la nómina:
Con los siguientes datos elaboremos una nómina y registrémosla contablemente. El
ALBOROTO, S.A., tiene cinco empleados en la fábrica a quienes paga sueldos en forma
mensual. La nómina al 31 de julio del 2003 es la siguiente:
NOMBRE CARGO SALARIO/MES Horas extras
Juan Pérez Supervisor 25,000.00 --
Abel López Operador 8,600.00 25 horas
Saúl Guerra Operador 8,600.00 --
Nora Ramos Operadora 8,600.00 15 horas
Sara Jones Ayudante 8,200.00 --
La nómina quedaría preparada como se muestra a continuación:
El Alboroto S.A.
PLANILLA MENSUAL DEL 1ro. AL 31 DE JULIO DEL 2003
En córdobas
No. INSS NOMBRE Cargo
REMUNERACIONES DEDUCCIONES
Neto a
Recibir
Firma
INSS
Patronal
Salario
Mensual
Horas Extras Total
Ingresos
INSS
Laboral
I. R.
Total
Deducc.
No. Importe
1 121290 Juan Pérez Supervisor 25,000.00
2 311039 Abel López Operador 8,600.00 25
3 111224
Saúl
Guerra Operador 8,600.00
4 121035
Nora
Ramos Operadora 8,600.00 15
5 883221 Sara Jones Ayudante 5,800.00
TOTALES DE CUADRATURA 32,000.00
Elaborado Revisado Autorizado
EMPLEADO
Completa la tarjeta
de tiempo y las
Boletas de trabajo
DEPARTAMENTO DE COSTOS
1. Asigna el costo de la nómina
2. Prepara Informe de costos.
Tarjeta de tiempo Boleta de trabajo
DEPARTAMENTO DE NÓMINA
1. Calcula la Nómina
2. Efectúa el pago
3. Envía datos de costo al Dpto. de Costos
Ciclo de los costos de la mano de obra

La nómina es el resultado final de los cálculos previos que se realizaron para obtener el neto a
pagar a los trabajadores, así como conocer otros costos involucrados al tener personal
laborando para la empresa y que deben ser cancelados en el presente y en el futuro, existen
cálculos que son realizados al momento de la elaboración de la planilla y cálculos que deben
ser realizados al momento de la contabilización.
Ejercicio No. 1. ELABORACIÓN DE NÓMINA y registro en mayor.
A continuación se le presenta los datos para la elaboración de la planilla correspondiente al mes
de enero 2005, de la empresa “El Paso Elegante6
”: Mercedes Urbina. Depto. De producción.
Operaria. Sueldo ordinario C$6,040. Horas extras por C$220. Comisariato por C$630. Préstamo
institucional por C$130. Carlos González. Dpto. De producción. Operario. Sueldo Ordinario
C$7,000. Horas extras por C$260. Comisariato por C$1,850. Préstamo institucional por
C$1,300. Mariano López. Depto. Producción. Vigilante. Sueldo ordinario de C$1,235.
Comisariato por C$230. Marcia Ruiz. Dpto. De Ventas. Vendedor. Sueldo ordinario por
C$8,300. Ana Miranda. Admón General. Administradora. Sueldo ordinario por C$14,500.
SE PIDE:
a) Elabore la planilla correspondiente al mes de enero 2005.
b) Registre en esquema de mayor las operaciones realizadas. Treceavo mes proporcional.
Vacaciones proporcionales.
Ejercicio No. 2.
La empresa “Continental S.A7.”, presenta la siguiente información para elaborar la planilla del mes de
febrero 2005.
1. Jenny Cruz Morales. INSS 128345. Dpto. Producción. Operaria. Salario ordinario de C$6,800.
Comisariato C$1,200. Horas extras por C$500.
2. Javier Cárcamo. INSS 894565. Depto. De producción. Mantenimiento. Salario ordinario de
C$5,600. Comisariato por C$500. Préstamo institucional por C$500.
3. Ruth Nohelia Pérez. INSS 126987. Depto. Producción. Operaria. C$7,200. Comisariato por C$300.
Préstamo institucional por C$250. Horas extras por C$300.
4. Rosa Argeñal. INSS 943578. Depto. Producción. Operaria.. Sueldo ordinario C$6,300.
Comisariato por C$400. Horas extras por C$250.
5. José López. INSS 784532. Depto. Producción. Responsable. Sueldo ordinario C$8,500.
6. Lourdes Malespín. INSS 694389. Ventas. Vendedor. Sueldo ordinario de C$5,000. Comisariato por
C$540. Préstamo institucional por C$470. Comisiones sobre ventas de C$2,200.
7. Claudio Jiménez. INSS 954720. Ventas. Vendedor. Sueldo Ordinario de C$5,000. Comisariato por
C$1,200. Comisiones sobre ventas de C$2,800.
6 Elaborado por: R. Orozco, 2008.

8. Sergio Martínez. INSS 115867. Admón. Contador. Sueldo ordinario de C$8,400. Comisariato por
C$1,200.
9. Matilde Hurtado. INSS 926276. Admón. Administradora. Sueldo ordinario de C$18,000.
SE PIDE:
a) Elabore la planilla correspondiente el mes de febrero 2005.
b) Registre en las operaciones en esquema de mayor. Provisión de treceavo mes y vacaciones
proporcionales.

Ejemplo de aplicación: materiales y mano de obra combinados
Los datos a continuación son de la empresa “El Tornillo Mágico, S.A8
.”, se dedica a la
fabricación de muebles para el hogar (comedores, camas, anaqueles, camas para niños, etc.),
para ello emplea madera de pino, tornillo, lijas y barniz marino. Los siguientes son datos de su
balance inicial al 1º de enero de 2006:
ACTIVOS:
Inventario de materiales y suministros: madera 120 metros a C$185 cada
metro; tornillos 2 pulgadas 2 cajas de 100 unidades c/u a C$160.
C$ 22520
Trabajos en proceso : materiales directos C$4,500, mano de obra directa
C$3,500 y de CIF C$2,500
C$10,500
Productos terminados: C$ 5,600
Edificios e instalaciones C$10,500
Caja y Bancos C$50,600
Cuentas por cobrar C$ 2,500
Total Activos C$102,220
PASIVOS Y CAPITAL
Cuentas por pagar a proveedores C$12,400
Nómina por pagar (2ª. Quincena de diciembre) C$10,500
Total pasivo C$22,900
CAPITAL:
Aporte de los socios C$56,120
Utilidad acumulada C$23,200
Total Capital C$79,320
TOTAL PASIVO Y CAPITAL C$102,220
Durante el mes de enero se realizaron las siguientes operaciones:
01 de enero Se compraron 50 metros de madera de pino a un costo unitario de C$187 por metro. 2
cajas de tornillos a C$105 cada una. 5 galones de barniz a C$90 cada uno. Toda esta
compra se hizo de crédito.
05 de enero Se efectuó una requisa por 25 metros de madera y 1 caja de tornillos.
06 de enero Se hizo una requisa de producción por 3 galones de barniz.
8 R. Orozco, marzo 2007.

08 de enero Se compraron 10 metros de madera a C$186 por metro, 1 caja de tornillos a C$95 cada
una y 4 galones de barniz a C$97.50. Se compró también 50 unidades de lijas a C$5 cada
una. Esta compra se hizo al crédito por 90 días.
15 de enero Se recibe una requisa del departamento de producción por: 15 metros de madera, 2 cajas
de tornillos y 3 galones de barniz.
28 de enero Se recibió requisa por 25 lijas.
Datos relacionados con la mano de obra:
En el taller laboran las siguientes personas: 2 carpinteros: Juan Ortiz y Marcos Mairena cada
uno gana C$5,500 al mes. 1 auxiliar de carpintero Carlos Silva que gana C$3,800 mensual. El
administrador del taller el Sr. Óscar Mena devenga un salario de C$9,500 y el contador y cajero
Manuel Mejía que gana C$7,400 por mes. La encargada de las ventas es la Sra. Rosa Medina,
devenga un salario de C$5,300 mensual. Este personal solamente tiene retenciones de ley.
Otros datos adicionales:
 Utilice el método de costo promedio para registrar los materiales en las tarjetas de
control de inventario.
 Se concluye el 75% de la producción en proceso, el resto queda para el próximo
período.
 Se vende el 50 % de la producción terminada. Recargue un 45% al costo de venta para
la entrega del producto al cliente. Esta venta se realiza al crédito.
 Pague toda la nómina, incluyendo la pendiente de la quincena anterior.
 Pague las retenciones de INSS y de INATEC.
SE LE PIDE:
 Registre las operaciones en esquemas de mayor.
 Registre los materiales directos e indirectos en tarjetas por separado.
 Elabore la nómina de toda la empresa
 Elabore el estado de costo de producción y venta.
 Elabore el estado de resultados al 31 de enero
 Elabore balance final al 31 de enero.

Ejercicio No. 1.
Los datos que a continuación se le presentan, corresponden a la empresa de confecciones “Verano Ltda9.”,
fabrica un tipo de vestuario para resistir altas temperaturas. Para ello requiere utilizar tela especializada
resistente al calor. Al 1º. De enero de 2006 contaba con los siguientes saldos iniciales:
Banco C$ 300,000 Capital ¿?
Inventario de
materiales y
suministros
Materiales directos:
150 metros de tela a un costo
unitario de C$260.
Materiales indirectos:
90 tubos de hilo de nylon con un
costo unitario de C$85.
Nómina de diciembre
2005 pendiente de pago
C$ 24,500
Activos fijos C$ 1,200,000 Deuda con proveedores C$ 39,000
Durante el mes de enero realizó las siguientes operaciones relacionadas con los materiales directos:
• 05-01. Compra 150 metros de tela especializada para la confección de sus trajes, con un costo
total de C$38,325. Los cuales deja pendiente de pago a un plazo de 90 días a partir de la fecha.
• 10-01. Envía a producción un total de 100 metros de tela para su debido procesamiento.
Operaciones relacionadas con los materiales indirectos:
• 5-01. Compra 25 tubos de hilo de nylon por un valor de factura de C$2,429.38. Esta factura queda
pendiente de pago a 30 días.
• 10-01. Envía a la producción un total de 30 tubos de hilo de nylon.
.
NOTA: Utilice el método costo promedio para el registro y control de los materiales, tanto directo
como indirecto. Debe abrir una tarjeta de control de inventario para cada tipo de material.
OPERACIONES RELACIONADAS CON LA MANO DE OBRA:
Esta empresa cuenta con el siguiente personal en las diferentes áreas de la empresa. En los talleres de
costura se encuentran las siguientes personas: Laura Mejía es operaria de máquinas de coser, devenga
un salario mensual de C$6,000; realizó 12 horas extras durante el mes, Óscar Valenzuela, se encarga de
empacar y almacenar el producto en la bodega de producción, devenga un salario mensual de C$4,600.
En el área de ventas laboran: José Luis Martínez es vendedor, devenga un sueldo básico de C$3,500. Ha
ganado por comisiones C$2,.

La administración central cuenta con el siguiente personal: una secretaria, Jenny López, que devenga un
sueldo mensual de C$5,200. Tiene deducciones por comisariato de C$250, préstamo institucional por
C$260, sindicato por C$25 y clínica por C$120. Un contador, Carlos López, que devenga un sueldo de
C$8,600. Deducciones por librería C$450, clínica C$230 y préstamo insitucional por C$400. El gerente
general, Martín Mena, devenga un salario mensual de C$15,500. Tiene deducciones por librería de
C$1,500 y clínica por C$800.
SE LE PIDE:
1. Registrar todas las operaciones relacionadas con: saldos iniciales del balance general,
operaciones relacionadas con el inventario (recuerde registrar las afectaciones de ley IVA e IR);
operaciones relacionadas con la mano de obra de todos los departamentos de la empresa.
2. Elabore tarjeta de control de inventarios (tanto para materiales directos como indirectos), planilla
con las provisiones respectivas.
3. Traslade a producto terminado el 50% de la producción en proceso.
4. Salde las cuentas y realice comprobaciones respectivas (tanto con la tarjeta de inventario como
con la planilla).
Ejercicio No. 2.
EJERCICIO: COSTO DE MATERIALES, MANO DE OBRA Y ELABORACIÓN DE ESTADO DE COSTO DE
PRODUCCIÓN Y VENTA.
A continuación se presentan los datos de la empresa “La Aguja de Oro, S.A10., (dedicada a la fabricación de
uniformes para talleres de mecánica), correspondiente al mes de julio del 2006.
Saldos al 1º de marzo:
Caja y Bancos: C$25,600. Cuentas por cobrar a clientes: C$15,400. Inventario de materiales y suministros: 50
metros de lino verde a C$85 por metro; 25 tubos de hilo a C$25.60 cada tubo; botones de color 10 cajas, cada una a
C$65. En proceso se encontraron al inicio la siguiente cantidad: Materiales directos: C$1,450, Mano de obra directa
C$2,600 y Costos indirectos de fabricación C$950. Había también existencia de uniformes completos por valor de
C$1670. El edificio y las instalaciones están valorados en C $35,000. Equipos de producción por valor de C$25,700.
Deuda con proveedores por valor de C$1,430. Nómina por pagar de febrero por valor de C$2,600. Utilidad
Acumulada C$30,000. Capital de:C$79,880.
Durante el mes de marzo se realizaron las siguientes transacciones con los materiales:
• 05 de marzo. Se compró un total de 150 metros de lino a C$88.50 cada metro. Esta compra se hizo con un
préstamo bancario de corto plazo.
• 08 de marzo. Se compró 10 tubos de hilo a un costo unitario de C$32.50 cada tubo. Esta compra se quedó
a deber.
• 12 de marzo. Se compró 2 cajas de botones a un costo unitario de C$72.50 cada caja. Esta compra se hizo
de crédito.
• 15 de marzo. Se recibió una requisa de : 160 metros de tela, 27 tubos de hilo y 8 cajas de botones.

Operaciones relacionadas con la mano de obra:
En el taller laboran las siguientes personas: Un gerente general Germán Viñas, devenga mensualmente C$15,700.
Un responsable de ventas y mercadeo el señor Donald Mendieta, devenga C$12,200 mensual. En el taller se
encuentran las siguientes personas: Rosa Pineda, operaria de máquinas, gana mensualmente C$6,600. Hizo 15
horas extras en el mes; el Sr. Ernesto Mejía, operario devenga C$6,600 mensual, laboró 10 horas extras en el mes y
Jaime Vargas es el encargado del control de calidad, devenga C$6,000 mensual. La Sra. Estela Domínguez, es la
vendedora , devenga C$6,800, y el Sr. Jorge Mendoza, es el contador y devenga C$12,200 mensual. Este personal
solamente tiene retenciones de ley.
 Utilice el método de costo promedio para registrar los materiales en las tarjetas de control de inventario.
 Se concluye el 60% de la producción en proceso, el resto queda para el próximo período.
 Se vende el 75 % de la producción terminada.
 Se vende el producto al cliente. Aplique un 35% de margen de comercialización. Esta venta se realiza al
contado.
 Pague la nómina del mes anterior.
 Pague las retenciones de INSS y de INATEC.
Se le pide elabore:
• Registro en mayor de todas las operaciones, registro en tarjetas de control de inventarios, ajuste al final del
ejercicio, saldar todas las cuentas, estado de costo de producción y venta
Ejercicio No. 3.
Materiales y Mano de obra combinados.
A continuación se le presentan datos del balance inicial de la empresa El Progreso, S.A11
., al 1
de febrero del año 2005. Esta empresa fabrica un producto denominado Estrella.
Los saldos al 1 de febrero son los siguientes:
Activos Pasivos
Banco C$800,000 Proveedores C$ 50,000
Clientes C$ 58,000 Préstamo bancario L/P C$ 500,000
Inventario de materiales (80
unidades a C$750 cada una).
C$ 60,000 Capital Social C$ 1,233,000
Préstamos personales C$ 45,000
Edificios C$340,000
Maquinaria C$380,000
Mobiliario y equipo C$100,000
Total Activo C$1,783,000 Total Pasivo + Capital C$1,783,000

Durante el mes de febrero se realizaron las siguientes operaciones:
5 de febrero Se envía a la producción un total de 30 unidades de material.
8 de febrero Compra al crédito de 100 unidades de materiales a un costo unitario de
C$754.
12 de febrero Compra al crédito de 150 unidades de materiales a un costo unitario de
C$760
26 de febrero Se envía al proceso productivo un total de 10 unidades de material.
27 de febrero Se realiza una compra a crédito de 60 unidades a un valor total de factura
de C$45,900
28 de febrero Compra al contado 100 unidades de materiales a un valor unitario de
factura de C$780.
El día 28 de febrero del año en curso, se elabora la planilla mensual de los trabajadores, para
ello se le presenta la siguiente información:
Operario clase A C$6,500 Gerente de Ventas C$15,200
Operario clase B C$5,500 Contador C$9,000
Vendedor C$8,500 Supervisor producción C$9,400
Mantenimiento Prod. C$4,600 Gerente de producción C$15,200
Administrador C$17,800
Se recibe un listado conteniendo las deducciones por préstamos personales de los siguientes
trabajadores:
• Operario clase A C$ 600
• Vendedor C$1,500
• Supervisor de producción C$2,000
Se recibe las estadísticas acumuladas de horas extras de los trabajadores durante el mes de
febrero:
• Operario clase A 25 horas
• Mantenimiento 15 horas
• Operario clase B 30 horas
El departamento de ventas envía los datos de las comisiones sobre ventas acumuladas por el
vendedor, su importe es de C$2,500.
SE LE PIDE:
a) Registrar en esquema de mayor, las operaciones realizadas, así como los saldos
iniciales del balance general presentado al 1 de febrero.
b) Elaborar la tarjeta de control de inventarios bajo el método de valuación UEPS. Registre
en esquema de mayor de las operaciones relacionadas con los materiales.

c) Elaborar planilla correspondiente al mes de febrero.
d) Realice el pago de la nómina.
e) Cancele las obligaciones con el INSS e INATEC.
f) Pague el 50% de la deuda con proveedores.
g) Traslade a producto terminado el 50% de la producción en proceso.
Ejercicio No. 4. Costo de materiales y mano de obra combinados. Elaboración de estados
financieros.
Los datos a continuación son de la empresa “El Dedal de Plata12.”, es un taller de costura que se dedica a la
fabricación de de uniformes para trabajo, para ello emplea Lino Verde, nylon, botones y etiquetas. Los siguientes
son datos de su balance inicial al 1º de enero de 2008:

ACTIVOS:
Inventario de materiales y suministros productivos: lino
verde 150 metros a C$ 90 cada metro; botones 2
cajas de 100 unidades c/u a C$ 135.
?
Trabajos en proceso: materiales directos C$ 3,200,
mano de obra directa C$ 2,100 y de CIF C$ 1,400.
?
Productos terminados: (50 unidades a C$ 460 cada
uno)
?
Edificios e instalaciones C$ 24,500
Caja y Bancos C$ 50,000
Cuentas por cobrar C$ 3,700
Total Activos ?
PASIVOS Y CAPITAL
Cuentas por pagar a proveedores C$ 15,600
Nómina por pagar (2ª. Quincena de diciembre) C$ 12,350
Total pasivo
CAPITAL: ?
Aporte de los socios
Utilidad acumulada C$ 3,200
Total Capital ?
TOTAL PASIVO Y CAPITAL ?
Durante el mes de enero se realizaron las siguientes operaciones:
07 de enero Se compraron 50 metros de lino verde a un costo unitario de C$92.50 por metro. 2 cajas de
botones a C$138.75 cada una. 5 tubos de nylon a C$55 cada uno. Toda esta compra se hizo de
crédito.
10 de enero Se efectuó una requisa por 40 metros de lino y 1 caja de botones
13 de enero Se hizo una requisa de producción por 3 cajas de botones.
18 de enero Se compraron 10 metros de lino verde a C$93.45 por metro, 1 caja de botones a C$139.40 cada
una y 4 tubos de nylon a C$57.20. Esta compra se hizo al crédito por 90 días.
25 de enero Se efectúa una requisa del departamento de producción por: 15 metros de lino, 1 caja de botones y
3 tubos de nylon.
Datos relacionados con la mano de obra:
En el taller laboran las siguientes personas: 2 operarios: Antonio Vargas y Manuel Mendoza cada uno gana C$5,200
al mes cada uno acumuló 30 horas extras en el mes. 1 auxiliar de control de calidad Carlos Silva que gana C$4,500
mensual. El administrador del taller el Sr. José Reyes devenga un salario de C$15,800 un contador Francisco Soza
que gana C$10,500 por mes. La encargada de las ventas es la Sra. Estela Vega, devenga un salario de C$8,500

mensual y el vendedor cuyo salario básico es de C$4000 más comisiones por C$4,000. Este personal solamente
tiene retenciones de ley.
 Utilice el método de costo promedio para registrar los materiales en las tarjetas de control de inventario.
 Se concluye el 60% de la producción en proceso, el resto queda para el próximo período.
 Se vende el 70 % de la producción terminada. Recargue un 45% al costo de venta para la entrega del
producto al cliente. Esta venta se realiza al crédito.
 Pague toda la nómina, incluyendo la pendiente de la quincena anterior.
 Pague las retenciones de INSS e IR.
SE LE PIDE:
 Registre las operaciones en esquemas de mayor.
 Registre los materiales directos e indirectos en tarjetas por separado utilizando el método costo promedio.
 Elabore la nómina de toda la empresa
 Elabore el estado de costo de producción y venta.
 Elabore el estado de resultados al 31 de enero
 Elabore balance final al 31 de enero.
Unidad IV “COSTEO Y CONTABILIZACIÓN DE LOS CIF”
Objetivos de la unidad IV:
1. Define correctamente la clasificación y naturaleza de los costos indirectos de fabricación
y distingue entre variables y fijos.
2. Calcula correctamente la tasa de asignación de CIF utilizando diversos criterios de base
de actividad.
3. Calcula y asigna los costos indirectos de fabricación de los departamentos de servicio a
los departamentos productivos.

4. Determina los costos indirectos de fabricación y los utiliza para asignarlos al producto
terminado.
Esquema de contenido de la unidad IV
1. Naturaleza, concepto y clasificación de los CIF.
2. El CIF estimado y el CIF real
3. Tasa estimada o predeterminada de asignación de CIF
4. Contabilización de los costos indirectos de fabricación
5. Departamentalización
comprensión.
Es importante que utilice un cuaderno, en donde anotará sus inquietudes, dudas o
comparaciones con lo que sucede en su contexto social, es decir, si lo que aprende le es
funcional, si le sirve para su vida y su profesión.
Al final de cada tema, se le solicita elaborar actividades que le permitirán fijar sus conocimientos
y autoevaluar su aprendizaje. Así mismo, encontrará las repuestas a las actividades que se le
orientan en cada uno de los temas, a fin de facilitar la retroalimentación de su aprendizaje.
1. NATURALEZA, CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación (CIF):
Denominados también costos generales de fabricación son definidos simplemente como todos
los costos de producción, excepto los materiales directos y la mano de obra directa.
En esta clasificación podría esperarse encontrar costos como: materiales indirectos, mano de
obra indirecta, servicios básicos, seguros, depreciaciones de las instalaciones de fábrica,
reparaciones, mantenimientos y todos los demás costos de operación de la planta.
Los costos indirectos de fabricación se conocen con varios nombres:
 Gastos generales de fábrica
 Gastos de fábrica o carga fabril.
Todas estas expresiones son sinónimas.

A los costos indirectos de fabricación, combinados con la mano de obra directa se les conoce
como Costos de Conversión. Este nombre se origina debido a que la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación intervienen en la transformación de la materia prima en
producto terminado.
Por otra parte la mano de obra directa combinada con los materiales directos se conoce como
Costo Primo.
Los costos indirectos de fabricación por su ocurrencia pueden dividirse en costos indirectos fijos
y costos indirectos variables.
Costos indirectos de fabricación fijos
El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanecen constantes dentro de un rango
relevante, él que se define como el intervalo de actividad productiva dentro de la cual los costos
fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constantes; independientemente de
los cambios en los niveles de producción dentro de ese rango.
Los impuestos a la propiedad, la depreciación (calculada por el sistema de línea recta) y el
arriendo del edificio de la fábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación fijos.
Costos indirectos de fabricación variable
El total de costos indirectos de fabricación variable cambia en proporción directa al nivel de
producción, dentro del rango relevante, es decir, cuanto más grande sea el conjunto de
unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variable. Sin
embargo, los costos indirectos de fabricación fijos por unidad permanecen constantes, a medida
que la producción aumenta o disminuye.
Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta son ejemplos claros de costos indirectos
de fabricación variables.
2. EL CIF REAL Y EL CIF ESTIMADO
Durante el proceso de determinación de los costos de producción de un producto o servicio
podemos emplear en el costo indirecto de fabricación el valor real de CIF que ha sido erogado o
bien podremos utilizar una estimación del CIF, analicemos más detenidamente cada uno de
estos conceptos.
El costo indirecto de fabricación o CIF Real está representado por todo lo que la empresa ha
pagado para adquirirlo y aplicarlo a la producción de un bien o un servicio.
Por ejemplo:
Si la empresa pagó en mantenimiento de la maquinaria productiva C$ 8,500.00 esto es un CIF
Real ya que la empresa emitió un cheque para pagar esta cantidad y los fondos de banco
fueron disminuidos.
El costo indirecto de fabricación estimado o predeterminado, no está relacionado con ningún
valor pagado, este es determinado con base en los presupuestos de producción que la empresa

prepara anualmente, los que contienen las proyecciones de costos en materiales directos, mano
de obra directa, costos indirectos de fabricación, unidades de producción, horas hombres a
emplear, horas máquinas a emplear. A través de estos presupuestos se obtiene un factor que
permanece constante durante la producción, según sea la base utilizada, las cuales pueden ser,
entre otras, las siguientes:
 Base Materiales Directos
 Base Mano de Obra Directa
 Base Costo Primo
 Base Horas Hombre
 Base Horas Máquina
 Base Unidades de Producción
La forma de obtener cada uno de estos factores sobre la base seleccionada, se la describimos
a continuación, así como lo que significa cada uno de ellos.
3. TASA ESTIMADA O PREDETERMINADA CIF
A fin de explicar la tasa CIF con base en cada uno de los procedimientos mencionados
anteriormente tomemos los siguientes datos:
La empresa el ALBOROTO, S.A., presenta el siguiente presupuesto de producción para el año
2003:
Presupuesto de Materiales Directos C$ 1,500,000.00
Presupuesto de Mano de Obra Directa 1,100,000.00
Presupuesto de Costo Indirecto de Fabricación 900,000.00
Presupuesto de Horas Hombre a emplear 60,000.00
Presupuesto de Horas Máquina 50,000.00
Presupuesto de Unidades a Producir 1,800,000.00
Para encontrar la tasa predeterminada de Costos Indirectos de Fabricación se toma el CIF
presupuestado y se divide entre la base que deseamos utilizar, a continuación se muestra su
forma de cálculo.
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Materiales Directos
Este método se aplica cuando se considera que existe una relación directa entre los Materiales
Directos y los Costos Indirectos de Fabricación. Cuando los materiales directos constituyen una
parte importante del costo total se puede inferir que los costos indirectos de fabricación están
directamente relacionados a estos.
Observemos nuestros datos de presupuesto de producción el cual muestra que los CIF
presupuestados son C$ 900,000.00 y que el presupuesto de Materiales Directos es de C$
1,500,000.00 por lo tanto la tasa predeterminada CIF base Materiales Directos sería:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF
Materiales Directos Presupuestados Base Materiales Directos
C$ 900,000.00 X 100 = 60%
C$ 1,500,000.00

La tasa predeterminada de CIF base Materiales Directos es igual a 0.60 (60 %), esto quiere
decir que por cada Córdoba de Materiales Directos que enviemos a la producción el CIF
estimado será igual a C$0.60.
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Mano de Obra Directa
Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de la mano de obra directa por
lo general se encuentra estrechamente relacionada con los costos indirectos de fabricación y se
dispone con facilidad de los datos sobre la nómina. Por tanto esto satisface los objetivos de
tener una relación directa con el costo indirecto de fabricación, que sea fácil de calcular y
aplicar, y que, además, requiera pocos costos adicionales por calcular, si es que se necesitan.
La fórmula para determinar esta tasa predeterminada de CIF sería la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 =Tasa Predeterminada CIF
Mano de Obra Directa Presupuestada Base Mano de Obra Directa
Considerando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 X 100 = 82% aproximadamente
C$ 1,100,000.00
El resultado indica que por cada Córdoba de mano de obra directa pagada en la producción el
CIF estimado será igual a C$0.82.
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo Primo
Esta base es utilizada cuando se considera que el costo primo esta en relación directa con los
costos indirectos de fabricación, recordemos que el costo primo es igual a la sumatoria de los
materiales directos con la mano de obra directa, es decir que el costo primo se equipara con los
costos indirectos a emplear durante el proceso de producción. La fórmula que se emplea es la
siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF
Costo Primo Presupuestado Base Costo Primo
Tomando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 X 100 = 35% aproximadamente
C$ 2,600,000.00
El resultado indica que por cada Córdoba de costo primo puesto en la producción el CIF
estimado será igual a C$ 0.35.
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Hombre

Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de
fabricación y las horas de trabajo hombre, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas
salariales por hora. Para aplicarse esta tasa de CIF deben acumularse los registros de control
de tiempo de los trabajadores. La formula es la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados = Tasa Predeterminada CIF
Horas Hombre Presupuestadas Base Horas Hombre
Tomando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 = C$ 15.00 / hora MOD
60,000.00
El resultado indica que por cada hora hombre laborada en la producción por los trabajadores, el
CIF estimado será igual a C$ 15.00.
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Máquina
Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones similares
como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este
método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de
fabricación y las horas máquinas. Por lo general esto ocurre en empresas o departamentos que
están considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de los costos
indirectos de fabricación incluyen la depreciación sobre la maquinaria de fábrica y otros costos
relacionados con las mismas. La formula es la siguiente:
Horas Máquina Presupuestadas Base Horas Máquina
C$ 900,000.00 = C$ 18.00 / hora máquina.
50,000.00
El resultado indica que por cada hora máquina laborada en la producción, el CIF estimado será
igual a C$ 18.00
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Unidades de Producción
Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se
encuentra disponible para aplicar los costos indirectos de fabricación. Este procedimiento aplica
los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es apropiado
cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto. La formula es la siguiente:
Unidades de Producción Presupuestadas Base Unidades de Producción
C$ 900,000.00 = C$ 0.50 / unidad

1,800,000.00
El resultado indica que por cada unidad que se produzca en la fábrica, el CIF estimado será
igual a C$ 0.50.
En conclusión podemos decir que:
Los costos indirectos de fabricación reales son aquellos que ocurren diariamente y que son
pagados por la empresa y que los costos indirectos de fabricación estimados o predeterminados
son aquellos que se aplican a la producción sobre la base del presupuesto de producción. Sin
embargo contablemente ambos son registrados al finalizar el ciclo de producción ambos tienen
que ser comparados obteniéndose una sobre o sub-aplicación del CIF, la cual tiene que ser
ajustada a fin de establecer el costo real de producción.
Una tasa CIF esta sobre aplicada cuando los costos indirectos de fabricación reales son
menores que los costos indirectos de fabricación estimados o aplicados.
Una tasa CIF esta sub aplicada cuado los costos indirectos de fabricación reales son
mayores que los costos indirectos de fabricación estimados o aplicados.
La forma para determinar la sobre o sub aplicación del CIF y su forma de ajuste, serán
explicadas en forma más amplia y concreta en la siguiente unidad de estudio.
4. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación son controlados en una cuenta denominada Producción en
Proceso Costos Indirectos de Fabricación. Los cargos de los CIF, provienen de muchas fuentes,
como las siguientes: Por las requisas de materiales indirectos, de la nómina (mano de obra
indirecta) por el pago de los servicios básicos (agua, luz, teléfono) por el pago de
mantenimientos y reparaciones, pago de alquiler de fábrica, depreciaciones de maquinaria y
edificios, etc.
Suponga que la empresa EL ALBOROTO, S.A., ha incurrido en los siguientes costos indirectos
de fabricación:
a) Se pago el alquiler de la fábrica por C$ 15,000.00
b) La depreciación de la maquinaria fue de C$ 25,000.00
c) La amortización del seguro de la fábrica se cálculo en C$ 10,000.00
d) Se dio mantenimiento a la maquinaria, el proveedor del servicio lo dio al crédito, la factura
fue por C$ 18,000.00
e) La mano de obra indirecta según nómina de pago fue de C$ 30,000.00
f) Las requisiciones de almacén muestran que se utilizaron C$ 60,000.00 en materiales
indirectos.

Los registros contables serían los siguientes:
Producción en Proceso Efectivo en Banco Depreciación Acumulada
Costos Indirec. de Fabricación Cuenta Cte. No. 18325-01 Maquinaria de Fábrica
a) 15,000.00 . 15,000.00(a . 25,000.00(b
b) 25,000.00
c) 10,000.00
d) 18,000.00
e) 30,000.00
f) 60,000.00
Pagos Anticipados Cuentas por Pagar Cuentas Transitorias
Seguros de Fábrica Mantenimiento Industrial, S.A Nómina por Distribuir
10,000.00(c 18,000.00(d 30,000.00(e
Inventarios
Materiales y Suministros
60,000.00(f
Observe que cada registro efectuado en las cuentas “T” se corresponde con cada enunciado,
los cargos por CIF han sido efectuado a la cuenta de Producción en Proceso, costos indirectos
de fabricación y los créditos afectaron las cuentas correspondientes de Activo o Pasivo según
sea el caso, en otras palabras:
a) el pago del alquiler afecto la cuenta de banco correspondiente,
b) la depreciación de la maquinaria fue acreditada a la cuenta complementaria de Activo,
depreciación acumulada,
c) el seguro de fábrica afecto los pagos anticipados,
d) el mantenimiento de la maquinaria debido a que fue al crédito, se creó la obligación con el
proveedor del servicio en una cuenta de Pasivo,
e) la mano de obra indirecta fue acreditada a la cuenta transitoria, nómina por distribuir (este
registro fue estudiado en la contabilización de la mano de obra) y
f) los materiales indirectos como salieron del almacén, se registro el crédito en la cuenta de
Inventario, materiales y suministros.
1. Respondo ¿a qué se le considera costos indirectos de fabricación?
2. Describo ¿qué son costos indirectos de fabricación fijos y variables?
3. Describo ¿qué es la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación?
4. Describo ¿cuándo se produce una sobre o sub-aplicación de costos indirectos de
fabricación?
5. Indico si los siguientes rubros representan costos indirectos de fabricación fijos (F) o costos
indirectos de fabricación variables (V):
Alquiler de Fábrica
Salarios de operadores y ayudantes
Depreciaciones

Materiales indirectos
Seguro de Fábrica y empleados
Reparaciones y mantenimiento de maquinaria
6. La empresa Mil Colores, S.A., desea implementar en su producción tasa predeterminada
CIF, con el objetivo de agilizar el proceso de costeo de su producción, para ello requiere
determinar las diferentes tasas predeterminadas CIF y efectuar un análisis para tomar la
decisión de cual es la más conveniente. La empresa cuenta con el siguiente presupuesto de
producción:
Materiales directos C$ 2,100,000.00
Mano de obra directa 1,900,000.00
Costos indirectos de fabricación 1,500,000.00
Horas hombres 70,000
Horas maquinas 60,000
Unidades a producir 3,200,000
7. La empresa Textiles Nicarao, S.A. ha realizado las siguientes erogaciones de costos
indirectos de fabricación:
Mantenimientos y reparaciones C$ 25,000.00 (pagado con cheque)
Seguros de fábrica C$ 4,000.00 (estos corresponden a la amortización mensual)
Servicios básicos C$ 3,000.00 (quedaron pendientes de pago)
Materiales indirectos C$ 70,000.00
Mano de obra indirecta C$ 55,000.00
Depreciación de maquinaria productiva C$ 40,000.00
Por otra parte la empresa cuenta con un presupuesto de producción para poder determinar
su tasa predeterminada de CIF bajo la base Materiales Directos, el presupuesto es el
siguiente:
Materiales directos C$ 4,000,000.00
Mano de obra directa 3,200,000.00
Costos indirectos de fabricación 2,700,000.00
Horas hombres 45,000
Horas maquinas 40,000
Unidades a producir 6,000,000
La empresa ha utilizado durante el proceso de producción C$ 200,000.00 de materiales
directos.
Con base en los datos anteriores se pide:
a. Contabilizar el consumo de los costos indirectos de fabricación reales
b. Determinar y contabilizar la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
c. Determinar y contabilizar la sobre o sub-aplicación de los costos indirectos de
Fabricación.
8. Ejercicio de Contabilización de CIF y Producto terminado. Ajustes por sobre /sub-
aplicación
La empresa “Calzatodo , S.A1
., se dedica a la fabricación de zapatos para damas y caballeros,
a continuación le presenta el balance inicial al 1 de julio 2004:
1 Elaborado por: R. Orozco M. (2009)

ACTIVOS PASIVOS
Banco C$ 1,250,000 Proveedores C$ 150,000
Pago anticipado (póliza seguros) C$ 69,600 Préstamo L/P C$ 660,000
Inventario materiales y
suministros
C$ 530,000 Capital C$ 1,699,600
Maquinaria C$ 660,000
TOTAL ACTIVOS C$ 2,509,600 TOTAL PASIVO +
CAPITAL
C$ 2,509,600
Durante el mes de julio 2004 ha realizado las siguientes erogaciones de costos indirectos de
fabricación:
1. Se amortizó el importe mensual de los Seguros de fábrica y empleados por C$ 5,800.
2. Los Servicios básicos según facturas corresponden: agua C$25,000, energía eléctrica
C$4,500, teléfono C$ 3,000.00; quedó pendiente de pago solamente el teléfono, el resto
se pagó con cheque.
3. Se usaron materiales indirectos por C$ 65,000.00
4. La nómina indica que la mano de obra indirecta registrada fue de: Supervisor C$5,600, 1
Auxiliares de producción C$4,800 y ingeniero mecánico por C$6,500.La mano de obra
directa se pagó a destajo. (Costo unitario de C$ 2.65 por par, la producción fue de
4,500 pares en el período) y registró vacaciones y treceavo para el mes (aquí se
incluyeron tanto la mano de obra directa como directa).
5. Pagó el importe del INSS patronal, laboral e INATEC a través de cheque.
6. Se amortizó la depreciación de maquinaria productiva según el método de línea recta por
C$ 5,000.
7. Se compraron para las reparaciones y mantenimiento: repuestos, lubricantes y
accesorios mecánicos por valor de C$5,600, éstps quedaron pendientes de pago.
8. Registre costo de materiales directos. (costo unitario de C$3.35 por par, se
produjeron 4,500 pares de zapatos).
Por otra parte la empresa cuenta con un presupuesto de producción para poder determinar su
tasa predeterminada de CIF bajo el criterio de unidades a producir, el presupuesto es el
siguiente:
Costo de Materiales directos (variables) C$4,000,000
Costo de Mano de obra directa (variable) C$3,200,000
Costos indirectos de fabricación C$2,700,000
Horas hombre (hmod) 45,000 hmod
Horas máquina 40,000 hmáquina
Unidades a producir 60,000 pares.
Con base en los datos anteriores se pide:
a) Registrar en mayor las operaciones realizadas.
b) Contabilizar el consumo de los costos indirectos de fabricación reales en la cuenta Control
CIF Real.

c) Determine la tasa de aplicación de CIF con el criterio de unidades a producir, para el
período en mención.
d) Calcule los CIF Estimados /aplicados a partir de la tasa de asignación de CIF encontrada en
el punto anterior.
e) Traslade a producto terminado el 75% de la producción en proceso.
f) Se vendió el 50% de la producción terminada. Esta venta se hizo de contado. Aplique un
margen del 35% sobre la venta realizada.
g) Determine y contabilice la sobre o sub aplicación de CIF.
h) Distribuya Variación CIF según el peso proporcional de las cuentas de costo: producción
proceso CIF, producto terminado y costo de venta.
i) Calcule el resto de tasas predeterminadas según los demás criterios estudiados. Haga una
comparación de los resultados obtenidos con la aplicación del criterio Unidades a Producir.
j) Elabore el Estado de Costo de Producción y venta, Estado de Resultados y Balance
General.
8. Analizo cual es el efecto que tiene en la aplicación del CIF, al cambiar la tasa
predeterminada materiales directos, por la base costo primo, considerando los datos del
ejercicio 7 y además que se pago en mano de obra directa la cantidad de C$ 190,000.00.
Resumen final de la unidad II
Los materiales son el primer elemento del costo de producción, por su importancia requiere de
un proceso de control adecuado, desde la solicitud de compra hasta su incorporación al proceso
productivo, para ello utilizamos formatos que nos ayudan a establecer este control como:
 La Solicitud de Compras,
 Análisis de Cotizaciones,
 Orden de Compra,
 Recepción de Almacén y
 La Requisición de Materiales.
Los materiales los clasificamos en:
 Materiales Directos y
 Materiales Indirectos.
Los materiales directos son fácilmente identificables en el cuerpo del producto. Por su parte,
los materiales indirectos por su naturaleza no se pueden identificar con facilidad en el cuerpo
del producto por lo que los controlamos como costos indirectos de fabricación.

Los materiales al ser comprados y enviados a la producción requieren de un proceso de
valuación, para lo cual utilizamos métodos de valuación tales como:
 Promedio Ponderado,
 Primeras en Entrar Primeras en Salir (PEPS) y
 Ultimas en Entrar, Primeras en Salir (UEPS)
Cada uno de estos métodos se utiliza considerando la situación de los precios en el mercado.
La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en la elaboración de un producto. Los
costos de la mano de obra se clasifican en mano de obra directa y mano de obra indirecta, esta
clasificación se basa en la relación de los trabajadores con el producto terminado.
La forma de pago de la nómina, puede ser efectuada de diferentes formas:
 Con base en el tiempo o
 Con base en la producción (esta base es conocida también como por obra o a destajo).
La nómina esta afecta a impuestos, unos los paga el trabajador y otros el empleador, estos
impuestos son:
 El impuesto a la seguridad social,
 Impuesto sobre la renta e
 INATEC.
Así mismo existen otros costos asociados a la nómina que incluyen:
 Vacaciones y
 Décimo tercer mes.
La contabilización de la mano de obra por lo general comprende tres actividades:
1. Control de tiempo, el cual se efectúa a través de la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo,
2. Cálculo de la nómina (planilla de pago) y
3. Asignación de los costos de la mano de obra (registros contables)
Los costos indirectos de fabricación (CIF), denominados también costos generales de
fabricación son definidos simplemente como todos los costos de producción, excepto los
materiales directos y la mano de obra directa.
A los costos indirectos de fabricación, combinados con la mano de obra directa se les conoce
como Costos de Conversión. Por otra parte la mano de obra directa combinada con los
materiales directos se conoce como Costo Primo.
Los costos indirectos de fabricación por su ocurrencia pueden dividirse en costos indirectos fijos
y costos indirectos variables.
Durante el proceso de determinación de los costos de producción de un producto o servicio
podemos emplear en el costo indirecto de fabricación el valor real de CIF que ha sido erogado o
bien podremos utilizar una estimación del CIF. Las bases utilizadas para la determinación de los
CIF estimados son:
1. Base Materiales Directos,

2. Base Mano de Obra Directa,
3. Base Costo Primo, Base Horas Hombre,
4. Base Horas Máquina y
5. Base Unidades de Producción.
Al registrarse contablemente CIF Real y CIF estimado, se puede producir una sobre o sub-
aplicación de la tasa CIF.
Puesto que los departamentos de producción se benefician de manera directa de los
departamentos de servicios, el total de sus costos deberán ser asignados a los departamentos
de producción. Con el fin de calcular una tasa que facilite la aplicación de los costos indirectos
de fabricación, para cada departamento productivo se deberán asignar los costos
presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos productivos.
Una vez determinada una base de asignación debe seleccionarse un método de asignación.
Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el total de costos presupuestados
de los departamentos de servicio a los de producción: (1) método directo, (2) método
escalonado, entre otros.

Evaluación final de la unidad IV:
I. Lea cuidadosamente cada uno de los enunciados y regístrelos contablemente en
esquemas de cuentas T y prepare una tarjeta control de inventarios.
1. El inventario de materiales es costeado bajo el sistema Costo Promedio considerando
que la tarjeta del Material “BBTO” presentaba un saldo de 20 unidades a un costo
unitario de 80.00.
2. El 2 de Julio del 2003 se compraron con la factura 1825, 200 unidades del material
“BBTO” a un precio unitario de 90 sin incluir el IVA, la compra se efectuó de Crédito.
3. El 10 de julio del 2003 se envió a la producción 130 unidades del material “BBTO” con la
requisición No. 2002 las que se aplicaron así: 60% a la orden de trabajo No. 1 y 40% a
la orden de trabajo No. 2
4. El 15 de julio del 2003 se compraron 300 unidades de material “BBTO” a un precio
unitario de 100.00 sin incluir el IVA, la compra se efectuó al contado.
5. El 25 de julio del 2003 se envió a la producción 180 unidades del material “BBTO” con la
requisición No. 2005 las que se aplicaron así: 40% a la orden de trabajo No. 1 y 60% a
la orden de trabajo No. 2
II. Elabore la siguiente nómina
NOMBRE CARGO SALARIO No. H.E.
José Ramírez Operador 12,000.00 15
Luis Pérez Aux. Oper. 5,000.00 20
III. Con base en el siguiente presupuesto de producción determine las tasa
predeterminas CIF base Materiales directos, Base Costo Primo y Base Unidades de
Producción
Presupuesto de Materiales Directos C$ 2,600,000.00
Presupuesto de Mano de Obra Directa C$ 1,900,000.00
Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación C$ 1,500,000.00
Horas Hombre Presupuestadas C$ 70,000.00
Horas Maquinas Presupuestadas C$ 60,000.00
Unidades de Producción Presupuestadas C$ 150,000.00

Unidad V: “SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO”
Presentación de la unidad V:
La mayoría de las personas que no son contadores ignoran ingenuamente el volumen de
documentos de trabajo que se procesa en una compañía manufacturera, estas empresas
pueden manejar miles de requisiciones de materiales, órdenes de compras, informes de
recepción de bodega, comprobantes, cheques, etc. Así es obvio que se requieren de sistemas
de acumulación de costos claramente definidos para controlar este volumen de documentos de
trabajo.
La acumulación y clasificación de datos rutinarios del costo del producto son tareas muy
importantes que además demandan mucho tiempo.
En general, la acumulación de costos es:
La recolección organizada de datos de costos mediante un conjunto de procedimientos o
sistemas. La clasificación de costos es la agrupación de todos los costos de producción en
varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades información de la administración.
Existen diferentes sistemas de acumulación de costos, sin embargo el tema que nos ocupara en
esta unidad será el sistema de acumulación de costos por órdenes específicas. Este sistema
es aplicado cuando se manufactura un solo producto o grupo de productos según las
especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es hecho a la medida; en este
sentido aprenderemos el registro y control de los tres elementos del costo bajo este sistema de
acumulación de costos, los formatos utilizados por el sistema y el ciclo contable del sistema.
Objetivos de la unidad V:
Una vez concluida esta unidad, será capaz de:
1. Definir el costeo por Órdenes Específicas e identificar los posibles tipos de industria más
aptas para el uso de este sistema.
2. Identificar los documentos básicos utilizados para controlar el flujo de costos en un sistema
por Órdenes Específicas.
3. Explicar la mecánica de un sistema por órdenes específicas.
4. Preparar el registro contable para el flujo de los costos de los materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación en un sistema de costo por Órdenes
Específicas.
5. Determinar y ajustar la sobre o sub aplicación del CIF en el proceso de su utilización en un
sistema de costos por Órdenes Específicas.

Esquema de contenido de la unidad V
1. Naturaleza del sistema por órdenes
a. Ventajas del sistema
2. Formas básicas utilizadas en el sistema por órdenes específicas
3. ciclo contable del sistema de costeo por órdenes específicas
Para alcanzar el éxito esperado en el estudio de esta asignatura necesitará dedicar de 2 a 3
horas diarias de lectura y práctica. A medida que avance encontrará algunos ejemplos o bien la
solicitud de realizar determinados ejercicios, para lo cual deberá tomar en cuenta las
explicaciones dadas; anotará los resultados de su trabajo, como también sus dudas e
inquietudes.
Después de haber abordado un tema, hemos diseñado actividades de autoaprendizaje, los que
deberá resolver, con el fin, de que usted pueda evaluar su nivel de comprensión y podrá
retroalimentar sus conocimientos con las respuestas que aparecen al final del mismo, así
mismo deberá realizar la prueba de autoevaluación final al concluir la unidad.

1. NATURALEZA DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES
ESPECÍFICAS
El sistema de costos por órdenes específicas, tiene su origen en aquellas empresas, que por la
multiplicidad de productos que elaboran, requieren de un sistema que les permita determinar los
costos de producción por cada uno de ellos que son ordenados por los clientes. Los productos
son elaborados de acuerdo con las especificaciones que el cliente establece por lo tanto se
requiere que el precio cotizado sea casi igual al costo estimado.
Las compañías que podrían utilizar el sistema de costos por órdenes específicas son:
imprentas, astilleros, aeronáutica, construcción, metalmecánica, industria de muebles, y algunas
empresa de servicios.
En un sistema de costos por órdenes específicas, los tres elementos básicos del costo
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de
acuerdo con los números de las órdenes de trabajo asignadas. El costo unitario de cada orden
es obtenido dividiendo los costos totales entre el número de unidades totales producidas.
Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funciones de manera adecuada es
necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las
requisiciones de materiales deben contener el número de orden de trabajo al que será
asignado, así mismo sucede con el costo de la mano de obra, los costos indirectos de
fabricación se aplican sobre la base de una tasa predeterminada de costos indirectos de
fabricación.
Ventajas del sistema de costos por órdenes específicas
Algunas ventajas que ofrece este sistema a las industrias que les es posible implementarlo, son
las siguientes.
1. Controlar de forma individual los tres elementos del costo de producción.
2. Permite conocer la utilidad o pérdida obtenida en cada orden de trabajo, al controlar sus
costos de forma independiente.

3. Sirve como un medio estadístico para futuras planificaciones de los presupuestos de
producción.
4. Permite conocer los costos de producción de cada orden, sin que se haya concluido el ciclo
contable, ya que emplea costos predeterminados CIF, para completar los tres elementos del
costo.
5. Permite establecer precios de ventas, que sirven de base para efectuar cotizaciones a los
clientes.

2. FORMAS (FORMATOS) BÁSICAS UTILIZADAS EN EL SISTEMA DE
COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
Los formatos utilizados en el control de los costos por órdenes específicas son:
1. La requisición de materiales,
2. La boleta de trabajo y
3. La Hoja de Costos por Orden Específica.
Los dos primeros formatos ya los hemos estudiado cuando analizamos el control de los
Materiales y el control de la Mano de obra.
A continuación se muestra el tercer formato que tiene como finalidad controlar los tres
elementos del costo y efectuar la liquidación de la misma para conocer los costos unitarios de la
orden
La hoja de costos por orden específica contiene datos según sea la necesidad de información
de la empresa, pero básicamente debe contener:
 Nombre del cliente
 Tipo de producto que será elaborado y sus especificaciones
 Número de orden de trabajo que se le ha asignado
 Fecha en que el cliente hizo el pedido
 La fecha probable de entrega de los productos
 Fecha de inicio de fabricación de los productos y
 La fecha en que se concluyó la fabricación.
 Así mismo contiene la información de cómo se fue enviando los materiales a la producción
y su valor.
 Fechas en que la nómina fue pagada
 Valores invertidos en la orden de trabajo
 La fecha en que los costos indirectos de fabricación fueron aplicados.
 Por otra parte contiene la liquidación de la orden de trabajo para conocer los costos
unitarios de producción.
Un modelo de la Hoja de Costos por Órdenes Especificas se muestra a continuación:

EMPRESA:____________________________________________________
HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECIFICAS
CLIENTE : ORDEN DE TRABAJO NO.:
PRODUCTO: FECHA DE PEDIDO :
CANTIDAD : FECHA DE ENTREGA :
ESPECIFICACIONES: FECHA DE INICIO :
FECHA DE CONCLUSIÓN:
COSTOS INDIRECTOS DE
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA FABRICACION (APLICADOS)
FECHA No. REQ. VALOR FECHA VALOR FECHA VALOR
TOTAL TOTAL TOTAL
LIQUIDACION DE LA ORDEN
MATERIALES DIRECTOS TOTAL COSTO DE PRODUCIÓN
MANO DE OBRA DIRECTA CANTIDAD PRODUCIDA
COSTOS INDIRECTOS COSTO UNITARIO
TOTAL DE COSTOS
ELABORADO POR: REVISADO P0R AUTORIZADO POR

3. CICLO CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES
ESPECÍFICAS U ÓRDENES DE TRABAJO
El ciclo contable de la contabilidad de costos por órdenes específicas inicia al ordenar el cliente
el producto que necesita, luego se prepara una orden de trabajo para controlar los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación aplicados, los materiales
son cargados a la cuenta de Producción en Proceso, Materiales Directos O/T No. XX asignados
a cada orden de trabajo específica, ellos se registran igualmente en las Hojas de Costos
Específicos por cada orden de trabajo y los materiales indirectos se registran a la cuenta Costos
Indirectos de Fabricación, Cuenta Control.
La mano de obra, se registra de acuerdo con las boletas de trabajo las que se costean a las
diferentes tasa por hora que existan para pagar la mano de obra, al igual que en los materiales,
la mano de obra directa se registra a la cuenta Producción en Proceso, Mano de Obra Directa
O/T No. XX y la mano de obra indirecta a la cuenta Costos Indirectos de Fabricación, Cuenta
Control.
Los costos indirectos de fabricación se van registrando conforme van sucediendo y se registran
en la cuenta Costos Indirectos de Fabricación, Cuenta Control (o Costos Indirectos de
Fabricación Reales), sin embargo el costo de producción es cargado con el Costo Indirecto de
Fabricación Predeterminado a la cuenta Producción en Proceso, CIF Aplicado O/T No. XX,
recuerde que este CIF se aplica sobre una de las bases predeterminadas que hemos estudiado
anteriormente.
Por otra parte cabe recordar que al final del período por el uso de Costos Indirectos de
Fabricación Reales y Costos Indirectos de Fabricación Predeterminado, se produce una sobre o
sub aplicación de CIF, la que debe ser ajustada según el grado de avance en que se encuentre
la producción, si la producción se encuentra en proceso se ajusta contra esta cuenta, si la
producción ya fue terminada se ajusta contra la cuenta de Inventarios de Productos Terminados
y si la producción fue vendida, se ajusta contra la cuenta de Costos de Ventas.
A continuación se presenta el ciclo contable del sistema de costos por órdenes específicas:

Inicio
Inicio
Cliente ordena el
producto
Cliente ordena el
producto
Se elabora la
orden de trabajo
Se elabora la
orden de trabajo
Materiales formados por
requisiciones
requisiciones
Mano de obra directa
Tarjeta de tiempo
Tarjeta de tiempo
Tasa CIF
predeterminada
Tasa CIF
predeterminada
Hoja de costo de
producción
Hoja de costo de
producción
Inicia el trabajo y los costos se cargan a través de
Los costos se acumulan en el formato preparado por la Contabilidad que sirve de base para
determinar los costos Unitarios de la orden de producción
Inicio
Inicio
Cliente ordena el
producto
Cliente ordena el
producto
Se elabora la
orden de trabajo
Se elabora la
orden de trabajo
requisiciones
requisiciones
Tarjeta de tiempo
Tarjeta de tiempo
Tasa CIF
predeterminada
Tasa CIF
predeterminada
Hoja de costo de
producción
Hoja de costo de
producción
Inicia el trabajo y los costos se cargan a través de
Los costos se acumulan en el formato preparado por la Contabilidad que sirve de base para
determinar los costos Unitarios de la orden de producción
EJEMPLOS:
Para ejemplificar lo que hasta este momento hemos aprendido del sistema de costos por
órdenes específicas analicemos los siguientes ejemplos:
Ejemplo 1. “El Campeón S.A.”
La empresa El Campeón, S.A., realiza su producción por el sistema de órdenes específicas, al
1ro. de Marzo del 200X la empresa refleja un inventario inicial de materia prima de C$90,000.00
que corresponde al material “Alfa” y dicho valor equivale a 1,600 Kilogramos.
El Inventario inicial de producción en proceso corresponde a la orden de trabajo No. 500 del
cliente American Green, S.A., la cual tiene incorporados los siguientes costos:
Materiales Directos.................................... C$ 45,000.00
Mano de Obra Directa .............................. 36,000.00
Costos Indirectos de Fabricación ............. 24,000.00
Con la orden de trabajo No. 500 se producirán 1,400 unidades del artículo “TKT”.
Durante el mes la empresa recibió la orden del cliente Comales, S.A., de elaborar 2,600
unidades del artículo “BCM”, así mismo recibió otra orden del cliente Asocafemat, S.A., de
producir 3,000 unidades del artículo “VT” a dichas órdenes se les aplicó las órdenes de
trabajo No. 501y 502 respectivamente. Para poder cumplir con estos pedidos y terminar la
producción en proceso, la empresa realizo las siguientes operaciones:
a) Se compraron 2,000 kilogramos del artículo “Alfa” con un costo de C$ 190,000.00 sin
incluir el IVA, la compra fue de contado, el proveedor nos entregó la factura 1919.

b) Con la requisición No. 3030 se envían a la producción 1,900 kilogramos del material
“Alfa” el cual se distribuye así: 15% orden de trabajo No. 500, 40% orden de trabajo No.
501 y 45% orden de trabajo No. 502.
c) Se compraron 1,000 kilogramos del artículo “Alfa” con un costo de C$ 130,000.00
incluyendo el IVA, la compra fue de crédito, el proveedor nos entregó la factura 2552.
d) La nómina de producción está integrada por un operador que devenga un salario de C$
4,000.00 y un auxiliar de operador que devenga C$ 3,000.00 El operador realizo 30
horas extras y al auxiliar realizó 25 horas extras. Según la hoja control de tiempo el
operador aplicó su tiempo así: 20% orden de trabajo No. 500, 40% orden de trabajo No.
501 y 40% orden de trabajo No. 502.
e) Con la requisición No. 3050 se envían a la producción 700 kilogramos del material “Alfa”
el cual se distribuye así: 35% orden de trabajo No. 501 y 65% orden de trabajo No. 502.
f) La empresa aplica sus Costos Indirectos de Fabricación bajo la base de materiales
directos para cada orden.
g) Los Costos Indirectos de Fabricación reales erogados por la empresa además de la
mano de obra indirecta fueron de C$ 58,500.00. (Estos quedaron pendientes de pago).
h) Se terminaron las órdenes de trabajo No. 500 y 502 las que se enviaron a productos
terminados.
Datos complementarios:
El presupuesto de producción de la empresa es el siguiente:
Materiales Directos.................................... C$ 6,500,000.00
Mano de Obra Directa .............................. 4,200,000.00
Costos Indirectos de Fabricación ............. 2,100,000.00
Se pide:
1. Registrar las operaciones en esquema de mayor
2. Determinar y registrar la sobre o sub – aplicación del CIF aplique 45% costo de venta y
55 % a las órdenes que quedaron en proceso en forma proporcional.
3. Preparar la hoja de costos de producción de la orden de trabajo No. 500
4. Se vende la orden de trabajo No. 500, con un recargo del 35%, al crédito. Registre
impuestos de ley.
5. Elabore el estado de costo de producción y venta y estados financieros (Estado de
resultados y Balance General).

Ejercicio de Sistema de Costeo por órdenes específicas o de trabajo
“La Continental, S.A.”
La empresa La Continental S.A., realiza su producción por el sistema de costos por órdenes
específicas, el 1ro. de Febrero del 2014 recibió dos pedidos, uno de El Machete, S.A. para
producir 3,000 artículos clase “A” y otro de El Cuchillo, S.A. para producir 2,500 artículos clase
“C”, a dichos pedidos se les aplicó las órdenes de trabajo No. 1 y 2 respectivamente.
Los saldos iniciales son los siguientes: Inv. Materiales y Suministros C$400,000; Efectivo
C$300,000; Capital C$700,000.
Para cumplir con los pedidos del mes de febrero, la empresa realiza las siguientes operaciones:
a) Se envía material a la producción por C$ 300,000.00 de los cuales el 10% es material
indirecto. El material directo fue distribuido de la siguiente manera: a la orden de trabajo
No. 1, el 60%, a la orden de trabajo No. 2, el 40%.
b) Se envía material directo por un monto de C$ 50,000.00, se asigna el 30% a la orden de
trabajo 1 y el resto a la orden de trabajo 2.
c) La mano de obra fue de C$ 210,000.00 de los cuales el 15% es mano de obra indirecta.
La mano de obra directa se distribuye: 55% a la orden de trabajo No. 1 y a la orden de
trabajo No. 2, el 45%. Toda la mano de obra se cancela con cheque
d) Los costos indirectos de fabricación la empresa los aplica bajo la base de materiales
directos
e) Se terminó la orden de trabajo No. 1 y se envió al almacén de productos terminados
f) El cliente retira la orden de Trabajo No. 1, la vendemos de contado con un margen de
comercialización del 60% sobre el costo de producción
g) La empresa pagó durante el mes otros costos indirectos de fabricación reales por la
cantidad de C$25,000.00
Datos complementarios:
El presupuesto de producción de la empresa es el siguiente:
Materiales Directos C$ 4,200,000.00
Mano de Obra Directa 3,100,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 2,800,000.00
Se pide:
1. Registrar las operaciones en esquema de mayor.
2. Registrar la sobre o sub – aplicación del CIF y distribuir la variación según el peso
proporcional del Cif estimado de cada orden de trabajo.
3. Elaborar el Estado de Costos de Producción, Estado de Resultado y Balance General

Solución:
Registro de operaciones y registro de la sobre o sub – aplicación del CIF
Producción en Proceso
M.D. O/T 1
Producción. en Proceso
M.O.D O/T 1
C.I.F. O/T 1
1) 162,000.00 162,000.00 (5 2) 98,175.00 98,175.00 (5 4) 108,540.00 108,540.00 (5
M.D. O/T 2
M.O.D O/T 2
C.I.F. O/T 2
1) 108,000.00 2) 80,325.00 4) 72,360.00 37,760.00 (Aje.
Almacén de Materiales y
Suministros Nómina por Distribuir Cuenta Control CIF Real
300,000.00 (1 210,000.00 (2 1) 30,000.00 86,500.00 (6
2) 31,500.00
3) 25,000.00
Cuentas Varias CIF Aplicado Sobre Aplicación CIF
25,000.00 (3 6) 180,900.00 180,900.00 (4 Aje) 94,400.00 94,400.00 (6
Almacén de Productos
Terminados
5) 368,715.00 56,640.00 (Aje
312,075.00
El ajuste de sobre aplicación se obtuvo de la siguiente forma:
Orden de
trabajo
CIF
Aplicado
%
Sobre
Aplicación CIF
Valor del
Ajuste
No. 1 108,540.00 60 94,400.00 56,640.00
No. 2 72,360.00 40 94,400.00 37,760.00
Totales 180,900.00 100 94,400.00
Elaboración de la Hoja de costos de la orden de trabajo No. 1
La Continental S.A.
HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECIFICAS
CLIENTE : El Machete, S.A. ORDEN DE TRABAJO NO. : 1
PRODUCTO : Clase “A” FECHA DE PEDIDO : 01-02-0X
CANTIDAD : 3,000 FECHA DE ENTREGA : 15-02-0X
ESPECIFICACIONES: FECHA DE INICIO : 20-02-0X
FECHA DE CONCLUSIÓN : 14-03-0X
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION (APLICADOS)
FECHA No. REQ. VALOR FECHA VALOR FECHA VALOR
01-02-0X XXX 162,000.00 02-02-0X 98,175.00 04-02-0X 108,540.00
TOTAL C$ 162,000.00 TOTAL C$ 98,175.00 TOTAL C$ 108,540.00

LIQUIDACION DE LA ORDEN
MATERIALES DIRECTOS 162,000.00
TOTAL COSTO DE
PRODUC. 368,715.00
MANO DE OBRA DIRECTA 98,175.00 CANTIDAD PRODUCIDA 3,000.00
COSTOS INDIRECTOS 108,540.00 COSTO UNITARIO C$ 122.91
TOTAL DE
COSTOS C$ 368,715.00
ELABORADO POR: REVISADO P0R
AUTORIZADO
POR
Elaboración del Estado de Costo de Producción
La Continental, S.A.
Estado de Costos de Producción
Por el período del 1ro. al 28 de Febrero del 2003
Inventario inicial de producción en proceso C$ 0.00
Costos del período:
Materiales C$ 300,000.00
(-) Materiales indirectos (30,000.00)
Costo de Materiales directos utilizados 270,000.00
(+) Costo de Mano de obra directa 178,500.00
Costo primo 448,500.00
(+) Costos indirectos de Fabricación 180,900.00
Total costos del período 629,400.00
Total de Costos en la Producción 629,400.00
(-) Inventario Final de Producción en Proceso (260,685.00)
Costos de Producción Terminada 368,715.46
(-) Ajuste por sobre aplicación de CIF (56,640.00)
Costo Real de Manufactura C$ 312,075.00
Resumen final de la unidad V
El sistema de costos por órdenes específicas, tiene su origen en aquellas empresas, que por la
multiplicidad de productos que elaboran, los productos son fabricados de acuerdo con las
especificaciones que el cliente establece.
Las compañías que podrían utilizar el sistema de costos por órdenes específicas son:
 Imprentas,
 Astilleros,

 Aeronáutica,
 Construcción,
 Metalmecánica,
 Industria de muebles, y
 Algunas empresas de servicios.
En un sistema de costos por órdenes específicas, los tres elementos básicos del costo
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de
acuerdo con los números de las órdenes de trabajo asignadas.
El costo unitario de cada orden es obtenido dividiendo los costos totales entre el número de
unidades totales producidas.
Los formatos utilizados en el control de los costos por órdenes específicas son:
1. La requisición de materiales,
2. La boleta de trabajo y
3. La Hoja de Costos por Orden Específica.

Evaluación final de la unidad V
EJERCICIOS PROPUESTOS
1. Sistema por órdenes específicas. Estados financieros.
La siguiente información se refiere a las operaciones de la compañía “EL PINAR S.A13
. al 1 de
abril de 06. Para registrar sus transacciones y calcular sus costos, utiliza el sistema de costeo
por órdenes de trabajo. Esta empresa se dedica a la fabricación de diferentes muebles de
madera de pino.
A continuación detalle de los clientes de la empresa:
ORDEN DE TRABAJO # 1 ORDEN DE TRABAJO # 2
Cliente Mueblería Universal S.A. Decointeriores, S.A.
Solicitó pedido el: 15 de marzo 2006 19 de marzo 2006
Comenzó a fabricarse el: 25 de marzo 2006 25 de marzo 2006
Fecha probable de conclusión 5 de mayo 2006 20 de abril 2006
Fecha de entrega 10 de mayo 2006 29 de abril 2006
Cantidad a fabricar 4500 mesitas de noche. 1 gaveta, asas
de cromo, barniz marino,
45cmx45cmx45cm
3400 cómodas p/bebé. Color blanco
hueso, 4 gavetas, asas plásticas, 1.5m
x0.5mx0.8m.
La compañía elaboró los presupuestos para el período:
Costos indirectos de fabricación C$ 10,250,000
Costos de mano de obra directa C$ 6,400,000
Costos de materiales directos C$ 5,700,000
Las siguientes transacciones fueron registradas durante el mes:
1. Materias primas compradas a crédito: C$5,200,000.
2. Materias primas despachadas para producción: C$8,500,000 (60% OT #1 y 40% OT#2);
materiales indirectos C$250,000.
3. Costos de nómina incurridos durante enero: mano de obra directa, C$8,200,000 (60% para
la OT # 1 y 40% a la OT#2); mano de obra indirecta, C$620,000.
4. Salarios de venta y administración incurridos durante el mes C$2,670,000.
5. Servicios públicos incurridos en fábrica; C$450,000. (Quedaron pendientes de pago).
6. Depreciación registrada en el mes: C$150,000 (80% fábrica y 20% Ventas y
Administración).
7. Seguro expirado: C$25,000 (80% Fábrica y 20% Vtas y Admón.)
8. Gastos de publicidad incurridos: C$350,000. Quedaron pendientes de pago.
9. Otros costos indirectos de fabricación incurridos: C$54,000, quedaron pendientes de pago.
10. Se aplicaron los costos indirectos de fabricación a la producción. Los CIF se aplican sobre
la base de COSTO PRIMO. Utilice el costo primo real del período en cada orden.
11. Se terminó de elaborar la orden de trabajo No. 2.
13 Elaborado por: R. Orozco. 2008.

12. Se entregó al cliente la orden de trabajo No.2, se vendió con un recargo del 75% sobre el
costo de producción. El cliente dejó la cuenta pendiente de pago.
13. Los clientes abonaron el 50% de la deuda total que tienen con la empresa.
14. Se realizó depósito a la cuenta bancaria de la empresa por el total existente en caja.
15. Se pagó a los proveedores 70% de la deuda que la empresa tiene con ellos.
16. Distribuya la variación de los CIF (sub o sobre estimación ) según el peso proporcional de
los CIF estimados de cada orden.
Se requiere:
a) Registre en mayor todas las transacciones del período incluyendo los saldos
iniciales del balance.
b) Ajustes pertinentes para realizar el cierre contable.
c) Realizar informe de costo de producción y de venta; el estado de resultados y el
balance general al 31 de abril 2006.
El PINAR S.A.
Balance General al 1 abril 2006
ACTIVOS C$ C$
Caja 2,500,000
Clientes 1,400,000
Inventarios de materiales directos y suministros 4,200,000
Inventario de productos en proceso:
Orden Trabajo No. 1 (Mueblería Universal
S.A.) 40%Md, 35% MOD, 25% CIF aplicados
2,100,000
Orden de Trabajo No. 2 (Decointeriores S.A.)
40%Md, 35% MOD, 25% CIF aplicados
3,400,000
Pago anticipado: Póliza seguro 910,000
Planta y equipo 34,500,000
Menos depreciación acumulada (12,400,000) 22,100,000
Total Activos C$36,610,000
PASIVOS Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar proveedores 3,500,000
Capital Social 20,610,000
Utilidades retenidas 12,500,000
Total pasivo y patrimonio C$36,610,000
Elaborado por: José Molina Revisado por: Ricardo Meza Autorizado por: Roberto Arana

CLASE PRÁCTICA: Órdenes de trabajo
La empresa Pencil Colors, S.A., realiza su producción a través del sistema de Costos por
órdenes específicas. Al 28 de Febrero del 2014, la empresa dejó en proceso la orden de
trabajo No. 20 que corresponde al cliente Librería 2000, S.A. y es para producir 600
unidades del artículo “A”. Esta orden tiene acumulados los siguientes costos:
Materiales Directos C$ 34,100.00
Mano de Obra Directa 22,400.00
Costos Indirectos de Fabricación 12,500.00
El 1ro. de marzo del 2014 la empresa contaba con los siguientes saldos iniciales: Inventario de
Materiales y Suministros C$ 55,000.00; Banco C$120,000.00; Planta y Equipo C$300,000;
Proveedores C$35,000.00; Inventario de Producto Terminado C$ 25,000; Capital C$¿?
En el transcurso del mes la empresa recibió dos pedidos, el primero de la empresa
Comercial La Luz, S.A., para producir 800 unidades del artículo “B”, el segundo fue de la
empresa Librería Cuenca, S.A., para producir 4,000 unidades del artículo “C”, a estos
pedidos se les aplicó las órdenes de trabajos No. 21 y 22 respectivamente.
Para efectuar esta producción y terminar la que está en proceso la empresa realizó las
siguientes operaciones:
1. Se envía a la producción 2,500 Kilogramos. de materia prima a un costo unitario por
kilogramo de C$15.00, dicha materia prima se aplica a la producción así: 20% Orden de
trabajo No. 20, 30% a la orden de trabajo No. 21 y 50% a la orden de trabajo No. 22
2. Se enviaron materiales indirectos al proceso productivo por C$12,850
3. La mano de obra directa pagada por la empresa fue de C$10,125.00 y la mano de obra
indirecta de C$5,833.34, la mano de obra directa fue distribuida en las órdenes de trabajo
como sigue: 15% a la orden de trabajo No. 20, a la orden de trabajo No. 21 se le aplicó el
45%, a la orden de trabajo No. 22 el 40%.
4. Los costos indirectos de fabricación la empresa los aplica sobre la base del costo primo.
5. Se paga otros costos indirectos de fabricación reales fueron de C$7,500.00, se pagaron con
cheque.
6. Se terminaron las órdenes de trabajo No. 20 y 21 y se enviaron al almacén de productos
terminados.
7. La orden de trabajo No. 20 fue facturada al cliente con un recargo del 45% sobre el costo
de producción, la venta se efectuó al crédito.
8. La depreciación de la planta y equipo fue de C$15,000 (60% del área de admón. y 40% del
área de producción)
9. Los servicios básicos fueron de C$6,000 (50% admón. y 50% del área de producción)
Datos complementarios: El presupuesto anual de producción de la empresa es el siguiente:
Materiales Directos C$ 950,000.00
Mano de Obra Directa 650,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 400,000.00
Se pide:
a. Registrar las operaciones en esquema de mayor.

b. Registrar la sobre o sub – aplicación del CIF
c. Elaborar El estado de costo de producción y ventas, estado de resultados y balance
general al 31 de Marzo
Unidad VI: “Costeo por Procesos”.
Presentación de la Unidad VI:
El costeo por procesos se refiere a situaciones en las que productos similares son fabricados
masivamente, sobre bases más o menos continuas. El costeo por procesos es frecuente en
industrias como la química, la de procesamiento de alimentos, la farmacéutica, la petrolera, la
textil, la de aceros, la del cemento, la de plásticos, entre otras.
La atención se dirige a los procesos (departamentos productivos) períodos de tiempo y costos
unitarios. Esto significa que durante períodos específicos, los materiales, la mano de obra y los
costos indirectos de fabricación se acumulan por procesos o departamentos. Cuando los
productos se procesan en más de un departamento, el trabajo se transfiere a departamentos
sucesivos hasta que son terminados y listos para su utilización final. Los departamentos o los
centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su área; los
supervisores de producción deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos
incurridos, elaborando periódicamente un informe del costo de producción. Este informe es un
registro detallado de las actividades de costos y de unidades en cada departamento o centro de
costos durante el período.
Un sistema de costeo por procesos determina cómo serán asignados los costos de manufactura
incurridos durante cada período.
La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio; el objetivo
fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un
período, algunas unidades serán empezadas pero no se terminarán al final del mismo. En
consecuencia, cada departamento debe determinar qué cantidad de los costos totales
incurridos por el departamento es atribuible a unidades aún en proceso y qué cantidad es
atribuible a unidades terminadas.
Competencias específicas:
Al concluir el estudio de esta unidad el estudiante desarrollará las siguientes competencias:

• Utiliza la metodología de cálculo de los costos en un sistema por procesos determinando
los costos unitarios de cada elemento de costo de producción en las diferentes etapas
de fabricación.
• Determina los costos unitarios de la producción terminada y la producción en procesos
en cada departamento o etapa de fabricación.
• Aplica las técnicas de ajuste de costos unitarios en los departamentos posteriores al
primero cuando existen unidades perdidas y material añadido que afecta la producción.
• Determina el costo de unidades en proceso y terminadas al inicio del período en cada
departamento o etapa de fabricación utilizando diferentes métodos de costeo de
inventarios.
Contenido
6. 1.Sistema de Costos por procesos. Definición y Finalidad.
6.2.Procedimiento de costeo bajo el Método por procesos.
6.3.Naturaleza de las unidades de producción en procesos.
6.4.Transferencias interdepartamentales.
6.5.Aplicación práctica que describe los pasos en la contabilización de los costos por
proceso.
6.6.Efecto de las Unidades perdidas y los materiales añadidos.

6.1. Sistema de costos por proceso, definición y finalidad
Definición y naturaleza de los costos por proceso
Los costos por procesos son comprendidos mejor cuando son comparados con los costos por
órdenes de fabricación.
En el sistema por órdenes específicas, los materiales, la mano de obra y los costos indirectos
de producción son acumulados por lotes u órdenes de Fabricación. No se puede disponer de
costos unitarios hasta que no se termina el lote o la orden completa. Cuando la orden de
producción queda completada, los costos por unidad son calculados dividiendo el costo total del
trabajo hecho en la orden de que se trata por el número de unidades producidas. Por lo general
cada trabajo es independiente de todos los demás trabajos; y los costos pueden variar
considerablemente de una orden de Fabricación a otra, aunque se esté fabricando el mismo
producto.
Por otra parte, la contabilidad de costos por procesos, es usada por las empresas que fabrican
sus productos en una corriente más o menos continua, sin referencia alguna a los lotes u
órdenes de fabricación específicas.
El énfasis, se hace recaer sobre la producción de un período dado -un día, una semana, o un
mes- y este período puede ser comparable al lote o a la orden de Fabricación en la contabilidad
de costos por órdenes específicas. Además, la característica continua de la producción
generalmente implica que en muchas entidades habrá inventarios en proceso de Fabricación al
comienzo y al final de un período dado.
Esto origina el problema de cómo tratar estos productos en proceso al computar los costos por
unidad. El énfasis en la contabilidad de costos por procesos es, por ello, situado sobre el
período específico y no sobre el número (o cantidad) de unidades completa y en proceso de
elaboración.
Esta característica continua de la producción significa también que los costos por unidad, son
en realidad costos diarios, semanales o mensuales medios. Además, como los productos son
fabricados a una base continua, la producción de la fábrica se destina generalmente a las
existencias de almacén de productos terminados y no para satisfacer a clientes específicos. Las
cantidades a producir quedarán subordinadas en gran medida a las ventas o a la demanda
estimada de los artículos terminados.
Para indicar la diversidad de operaciones a las cuales es aplicable el procedimiento de la
contabilidad de costos por procesos, se ofrece la siguiente lista de tipos de industrias, que usan
un sistema de costos por procesos:
Fabriles Minerías Servicios Públicos
Textiles
Refinerías Azúcar
Industrias Químicas
Industrias Farmacéuticas
Industrias Alimenticias
Carbón
Cobre
Producción de sal
Fabricación de gas
Producción electricidad

Comparación del costeo por órdenes específicas y costeo por procesos
Costos por órdenes específicas
• Materiales directos
• Mano de obra directa
• Costos indirectos de
fabricación
Orden de
trabajo No. 1
Orden de
trabajo No. 2
Orden de
trabajo No. 3
Productos
terminados
Costos de las
mercancías
vendidas
Costos por órdenes específicas
fabricación
Orden de
trabajo No. 1
Orden de
trabajo No. 2
Orden de
trabajo No. 3
Productos
terminados
Costos de las
mercancías
vendidas
Productos en proceso Productos terminados Costo mercancía Vendidas
Mat. XXX XX  XX XX  XX
MODXXX
CIF XXX
Costos por Procesos
fabricación
Proceso A
Proceso B
Proceso C
Productos
terminados
Costos de las
mercancías
vendidas
Costos por Procesos
fabricación
Proceso A
Proceso B
Proceso C
Productos
terminados
Costos de las
mercancías
vendidas
Productos en proceso A Productos en proceso B Productos en proceso C
XXX XX  XX XX  XX XX 
XXX
XXX
Productos terminados Costo mercancías vendidas
XX XX  XX

Clasificación de los fabricantes que usan costos por procesos
La comprensión de la contabilidad de costos por procesos se simplifica cuando se hace un
esfuerzo para representarnos claramente las condiciones fabriles en que pueden ser llevados
hacia adelante las operaciones de elaboración.
Los fabricantes por procesos pueden producir un solo artículo a una base continua o pueden
producir una variedad de artículos.
e. Empresas que fabrican continuamente un solo producto
Este producto único puede elaborarse en uno o varios departamentos consecutivos. Los
costos de fabricación por proceso continuo de un producto único pueden clasificarse,
además como sigue:
a) Los materiales que han de ser elaborados son puestos en proceso de Fabricación sólo
en el Departamento inicial; todos los departamentos posteriores se limitan a añadir
mano de obra y carga fabril al costo de Fabricación.
b) Los materiales que han de ser elaborados son puestos en procesos de fabricación no
sólo en el departamento inicial, sino también en algunos departamentos siguientes.
Este material adicional puede aumentar el número de unidades que se están fabricando
o solamente aumentar los costos por unidad, pero no el número de las unidades que
están siendo producidas.
c) No hay inventarios de productos en proceso de fabricación en ninguno de los
departamentos al final del período, de la contabilidad de costo. Cuanto más sencillo es
el proceso de elaboración y cuanto más perecedero es el producto, tanto menos
probable es que exista al final del período algún inventario de productos en proceso de
fabricación. Y si no hay ningún inventario de productos en procesos al final del período,
más fácil resulta el cómputo de los costos unitarios por procesos.
d) Hay un inventario de productos en proceso de fabricación, por lo menos en uno de los
departamentos al final del período de la contabilidad de costos. Cuánto más largo es el
ciclo de Fabricación y cuanto más complicadas son las operaciones fabriles, tanto más
probable es que haya algunos trabajos sin terminar en algunos departamentos al final
del período de la contabilidad de costos.
Por ejemplo:
En Panaderías, Fábricas de helados, Fábricas de conservas alimenticias, suelen
completar el trabajo puesto en proceso antes de calcular los costos por unidad. En sus
fábricas no hay inventarios de productos en proceso de fabricación. En cambio en las
refinerías de petróleo, en las empresas de servicio público que producen Gas y
electricidad, etc., las operaciones tienen siempre algunos productos en proceso de
fabricación sin terminar, cualesquiera que sea el momento en que se prepare el
resumen de los costos, estos inventarios de productos en proceso complican el trabajo
de la contabilidad, en lo que se refiere ala computación de los costos.

f. Empresas que fabrican más de un artículo por procesos continuos
Hay varias condiciones posibles que pueden existir en este tipo:
a) Son producidos artículos separados en diferentes departamentos que no tienen relación
de ninguna clase entre sí. Esto es lo mismo que un número de empresas que fabrican
un producto único. El procedimiento de Contabilidad de Costos sería el mismo si cada
artículo se produjera en una fábrica separada.
b) Son producidos artículos separados, pero el segundo producto utiliza alguna parte del
primer producto en sus operaciones fabriles.
Ejemplo:
En una fábrica de abonos químicos se produce fosfato de potasio en un departamento, una
parte de esta es vendida y el resto se usa en la fabricación del fertilizante. Esto no plantea
ningún problema de costos muy serio, puesto que el efecto es el mismo que si cada producto se
hiciera en un departamento separado. Sin embargo, se hace necesario determinar los costos
de fosfato ácido, antes que pueda computarse algún costo para el fertilizante.
c) Se fabrican varios artículos. En el curso de las operaciones fabriles, el trabajo hecho en
un departamento es transferido a varios departamentos, después de lo cual resulta una
producción adicional en varios productos.
Ejemplo:
Este tipo de procesos continuos de fabricación es usado por los fabricantes de artículos de
caucho, refinerías de petróleo y las fábricas de productos químicos industriales y comprende en
esencia el problema de prorratear los costos entre varios co-productos.

6.2. Procedimiento de costeo bajo el sistema por proceso
Características del procedimiento de costeo bajo el sistema por proceso
Los costos por proceso son en realidad promedios de costos diarios, semanales o mensuales.
Con objeto de hacer resaltar esta característica de promedio, hay ciertos procedimientos que
tienen que ser mencionados:
1)Los costos de los materiales, la mano de obra y la carga fabril se acumulan y contabilizan por
departamentos o procesos. Sin embargo, el procedimiento de contabilidad de costos difiere
algo de la contabilidad de costos por órdenes específicas en:
a) Costo de material. Pueden llevarse tarjetas de sub-mayor de materiales y suministros
para cada clase de material. Las solicitudes de materiales pueden ser usadas, pero
éstas no son necesarias. En lugar de ellas, el departamento de fabricación o el
departamento de almacén utilizan los informes de consumo. Como se utilizan los
mismos materiales en los mismos departamentos una y otra vez, el uso de los informes
de consumo simplifica la contabilidad; en realidad, estos informes ocupan el lugar de las
hojas de recapitulación, de los costos por órdenes específicas. Además, en la
contabilidad de costos por procesos, no se hace de ordinario ninguna distinción entre
materiales directos e indirectos.
En algunas empresas, los materiales se almacenan realmente en los departamentos, o
cerca de éstos, en los cuales se han de usar, simplificándose así la manipulación,
entrega de material y la contabilización del que se consuma. Como en la mayoría de las
empresas todos los materiales usados en la fabricación han de ser puestos en el
proceso de elaboración en el departamento inicial, el procedimiento de manipulación de
los costos de los materiales estará controlado por este departamento.
Los asientos de contabilidad para registrar el uso de los materiales en la producción,
representa un cargo para la cuenta de productos en proceso de cada departamento en
que se usan. Los asientos se hacen periódicamente semanal o mensualmente.
Por ejemplo:
Productos en proceso Departamento A C$ 3,200.00
Productos en proceso Departamento B 1,800.00
Productos en proceso Departamento C 2,000.00
Control de materiales y suministros C$ 7,000.00
Haciendo el resumen de los materiales usados en la producción según
indican los informes de consumo del departamento para el mes.
b) Costo de la mano de obra. Por lo general no se hace distinción de clase alguna entre la
mano de obra directa y mano de obra indirecta. No son necesarias las fichas
individuales de tiempo de los trabajadores. Las nóminas son preparadas por los
departamentos o centro de producción y proporcionan el costo de mano de obra para la
fabricación durante un período determinado. Aunque la mayor parte de la mano de obra
separa en base a horas, también puede ocurrir el trabajo por piezas o a destajo.
El asiento para la mano de obra directa e indirecta, consistirá en un cargo a las cuentas
de productos en proceso departamentales:

Por ejemplo:
Nómina o liquidación de nómina C$ 9,000.00
Para distribuir la nómina de la fábrica entre los departamentos.
c) Carga fabril. En la contabilidad de costos por proceso, los costos indirectos de
fabricación pueden cargarse a los departamentos sobre una base pre-determinada, de
la misma manera que en la contabilidad por órdenes específicas. Sin embargo, no es
costumbre hacerlo así en aquellas industrias por procesos en las que la misma
uniformidad y regularidad de la corriente continua de la producción “normaliza”
automáticamente el importe de la carga fabril real. En esta circunstancia, no es
necesario usar una carga predeterminada normal de carga fabril aplicada.
Además, si el trabajo de proceso no se produce uniformemente a través de un período
de contabilidad, los costos pueden fluctuar considerablemente de período en período, a
no ser que se use una tasa predeterminada de carga fabril. Esto es también cierto, si el
trabajo se realiza por un plan estacional. Por lo tanto, cuando la producción varía de un
período a otro como ocurre en las fábricas de conservas, en la minería de carbón, el
uso de una tasa predeterminada es aconsejable para obtener costos más “normales”.
El asiento para la contabilización de la carga fabril cargada a la producción sería:
Por ejemplo:
Control de carga fabril * C$ 6,950.00
* Para registrar la distribución de la carga fabril entre las cuentas y la
producción departamental.
Si se utiliza la tasa de carga fabril predeterminada, el asiento será:
Por ejemplo:
Carga fabril aplicada * C$ 6,950.00
* Para registrar la aplicación de la carga fabril a los productos en proceso
de fabricación a tasas departamentales predeterminadas.
2)La segunda característica de la contabilidad de costos por procesos, ha sido indicada ya, los
costos son llevados tomando como base el tiempo y no los trabajos. Esto es, que los costos
de materiales, mano de obra y carga fabril, se resumen diario, semanal y mensualmente,
según lo exijan las necesidades de cada una de las empresas.

3)La tercera característica de la contabilidad de costos por procesos, se relaciona con el
informe resumen de costos, hecho semanal, diario o mensualmente. Es conocido como
informe de costo de producción. Y cubre los costos de los materiales, la mano de obra y la
carga fabril, para un período definido de tiempo a base departamental.
4)La cuarta característica es, que el costo de producción tiene que contener siempre un informe
de la cantidad de producción, bien puede ser una parte integral o bien un informe
complementario.
Este informe mostrará el número de unidades con que se comenzó la producción, el número
de unidades completadas, unidades en proceso, unidades perdidas y unidades transferidas
fuera del departamento.
Informe resumen de costo de producción
El formato para los informes sumarios de costos de producción, en la contabilización por
procesos, no está estandarizada, el modelo depende del tipo y número de productos que se
está fabricando, así como del número de departamentos o procesos a través de los cuales tiene
que pasar el material en el curso del proceso de producción.
En la preparación de este informe resumen, de costos de producción, tienen que ser
considerados los factores siguientes:
1)Naturaleza de las unidades de producción (condición en que se encuentran las unidades,
puede ser terminada, semiterminada en 1/2, 1/4, 1/3, etc., perdida, transferida a otro
departamento).
2)El cómputo de los costos unitarios, utilizando como medio la producción equivalente.
3)El tratamiento de las transferencias inter-departamentales.

6.3. Naturaleza de las unidades de producción en el procedimiento del
costeo por proceso
En una industria por procesos, los costos de producción son reducidos no solamente a la base
por unidad, sino en la mayoría de los casos a unidades por elementos de costo (materiales,
mano de obra y costos indirectos de fabricación). Las unidades de fabricación son expresadas
de diferente manera.
Por ejemplo:
En la producción de helados, se usan: galones de leche o de crema, libras de azúcar y gelatina,
onzas de esencia o sabores. Estos son mezclados para producir galones, cuartos, octavos, del
producto terminado, en este caso helado.
Es evidente que las unidades de los materiales usados en la fabricación, no son los factores
decisivos usados para calcular los costos por unidad de producción. Más bien son las unidades
de producción completadas en cada departamento, en este caso galones de helados, las que
se usan para computar los costos por unidad producida.
Así siempre que se use el informe de cantidad, las cifras dadas se refieren a las unidades
terminadas que se están fabricando, esto es, las unidades de producción terminadas en cada
departamento. Por lo tanto, en la mayoría de las empresas manufactureras por procesos, poca
atención se da al número de unidades puestas en proceso, a no ser que éstas estén
expresadas en los mismos términos que las unidades completadas. La producción de cada
departamento es de ordinario analizada en:
a.Las unidades completadas y transferidas al siguiente departamento.
b.Las unidades completadas, pero que permanecen en el departamento (no transferidas aún).
c.Las unidades que están todavía en proceso, para las que tiene que hacerse un estimado de la
etapa de terminación en que se encuentran.
Cómputo de los costos unitarios por medio de la producción equivalente
Como consecuencia de que en la contabilidad de costos por proceso los cálculos de costos se
hacen por período, muchas empresas tendrán trabajos sin terminar al final del período de
contabilidad, por este motivo es necesario convertir ese producto en proceso de fabricación en
unidades terminadas equivalentes.
Definición de unidades equivalentes:
Las unidades equivalentes miden la producción en términos de las cantidades de cada uno de
los factores de la producción que se han aplicado. Es decir, una unidad equivalente es la
acumulación de los insumos (aplicaciones de trabajo) necesarios para producir una unidad
física completa del producto.
En la mayoría de los casos todas las unidades no son terminadas durante el período. Luego,
hay unidades que aún están en proceso en las distintas fases de producción. Todas las
unidades deben expresarse en función de unidades terminadas, para determinar los costos
unitarios. La producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas en
términos de unidades terminadas más el total de unidades actualmente terminadas.

El nivel de terminación de los materiales directos y los costos de conversión (mano de obra y
costos indirectos de fabricación) es difícilmente el mismo, se necesitan dos cómputos
separados de la producción equivalente. Los materiales generalmente son agregados en un
punto específico de la producción, o al principio o al fin del proceso. Si los materiales se
agregan al principio, todas las unidades de trabajo en proceso tendrán los costos de los
materiales completos (100% de los costos de los materiales directos). Para los costos de mano
de obra y los indirectos de fabricación se supone que se aplican uniformemente a lo largo del
proceso.
Etapa de terminación de los productos en proceso
Los métodos para determinar o estimar la etapa de terminación de los productos en proceso
difiere con las industrias. Para algunas empresas, es posible computar casi exactamente, el
tiempo que tomaría en un departamento completar la fabricación de un producto. Esto puede
ser conseguido mediante la determinación del número de operaciones mecánicas requeridas, la
extensión del tiempo de cada operación, o el número de horas-hombre necesarias para el ciclo
de fabricación completo en un departamento dado, y luego calculando el número que ya ha sido
usado en los productos en proceso. En otras empresas, esto no es tan preciso, y por lo tanto
tiene que usarse un estimado o promedio.
Ejemplo:
En la industria textil, donde coexisten muchos departamentos, en vez de calcular “una etapa de
terminación” separada por cada departamento, se supone que todos los productos en proceso
al final de cualquier período dado, está una mitad o una tercera parte completados.
En la manufactura de algunos productos que exigen un período cuidadosamente controlado de
añejamiento, curación o transformación química, es posible comenzar día a día, contadas,
cochuras o cantidades separadas. El progreso del curso de estas cantidades, anotadas por
separado, pueden proporcionar una cifra bastante digna de confianza de la etapa de
terminación.
Ejemplo:
Supóngase que un producto requiera tres días para su terminación, en un departamento “x”, y
todos los días se comienza a procesar un nuevo lote. Al final del período contable, parte del
material estará una tercera parte completado, otra parte estará dos terceras partes completado
y el resto estará ya completamente terminado.
La determinación de una “etapa de terminación” digna de confianza, es un factor importante en
el cálculo de cifras de costos fidedignas en las industrias por procesos. Sin embargo, como en
muchos casos, la carga fabril aplicada está basada en las horas de trabajo o en los costos de
mano de obra, se usa la misma proporción o etapa de terminación tanto para los costos de
carga fabril como para los costos de mano de obra.

6.4. Procedimiento para la obtención de los costos por procesos
Se describen cinco pasos importantes en la contabilización de los costos por procesos.
Paso 1. Resumir el flujo en unidades físicas.
Unidades iniciales en proceso
+
Unidades que empiezan el
proceso o son recibidas de
otros departamentos
Unidades transferidas fuera del
departamento (terminadas y
transferidas)
+
Unidades terminadas y no transferidas
fuera del departamento (en existencia)
+
Unidades finales en proceso
+
Unidades perdidas o dañadas en el
proceso
=
Flujo de unidades físicas
+
proceso o son recibidas de
otros departamentos
Unidades transferidas fuera del
departamento (terminadas y
transferidas)
+
Unidades terminadas y no transferidas
fuera del departamento (en existencia)
+
+
Unidades perdidas o dañadas en el
proceso
=
Flujo de unidades físicas
Paso 2. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.
Paso 3. Resumir los costos totales a contabilizar, que son el total de los débitos a la
producción en procesos.
Paso 4. Calcular los costos unitarios.
Paso 5. Aplicar los costos totales a las unidades terminadas y las unidades finales en
proceso.
Veamos el siguiente ejemplo, al momento de calcular la cantidad de unidades
transferidas a otro departamento por medio del flujo de unidades físicas:
La empresa “METALNICA, S.A.”, tenía en el departamento “A”:
•2,000 unidades en proceso al principio del mes
•Inició la elaboración con 6,000 durante el mes y
•3,000 unidades en proceso al fin del mes.
Todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento “B”.
Reemplazando todas las cifras conocidas en la ecuación, puede encontrarse el componente
desconocido (unidades transferidas fuera del departamento).
Usando el flujo de unidades físicas para encontrar el valor desconocido, tendremos lo siguiente:

=
X= 8,000 – 3,000  X= 5,000 unidades transferidas al departamento B.
3,000 + X
Total unidades
8,000
Total unidades
0
Unidades perdidas
3,000
Unidades finales en
proceso
0
Unidades
terminadas y no
transferidas
6,000
proceso (o son transferidas
de otros departamentos)
X
Unidades
transferidas fuera
del departamento
2,000
Final
Inicio
=
X= 8,000 – 3,000  X= 5,000 unidades transferidas al departamento B.
3,000 + X
Total unidades
8,000
Total unidades
0
Unidades perdidas
3,000
Unidades finales en
proceso
0
Unidades
terminadas y no
transferidas
6,000
proceso (o son transferidas
de otros departamentos)
X
Unidades
transferidas fuera
del departamento
2,000
Final
Inicio

6.5. Transferencias interdepartamentales
Algunas empresas cuentan con un informe de costos de producción separado para cada
departamento, en el cual son anotados los costos de los materiales, mano de obra y carga fabril
de ese departamento en particular, conjuntamente con las estadísticas de las cantidades de
producción, es decir, las unidades o cantidades recibidas en el departamento, las unidades
completadas y transferidas, las cantidades en proceso al final del período y las unidades
perdidas o estropeadas.
Periódicamente, el departamento de contabilidad de costos prepara un informe resumen
compuesto por los costos y cantidades de producción para la fábrica completa. Este informe
sumario mostrará las transferencias interdepartamentales.
Asientos de contabilidad implicados en las transferencias
interdepartamentales
La mayor parte de la contabilidad de costos consiste en cálculos matemáticos. Los pocos
asientos de contabilidad se refieren a las transferencias interdepartamentales. Los importes de
las transferencias departamentales son calculados usando los costos unitarios que han sido
computados y acumulados, y las cantidades que han sido transferidas.
Problemas especiales que surgen en la contabilidad de costos por
procesos
En vista de la amplia variedad de las condiciones, en las cuales pudiera tener que operar la
contabilidad de costos por procesos, surgirá cierto número de problemas contables:
1) El efecto de las unidades perdidas, ya sea debido a desperfecto o mermas, en la
contabilidad de costos por proceso estas unidades pueden ser perdidas al comienzo,
durante o al final de las operaciones de fabricación departamentales. Este problema tiene
que ser analizado adicionalmente para determinar:
a) El efecto sobre el costo por unidad en el departamento en que ocurre la pérdida, y
b) El efecto sobre los costos acumulativos por unidad.
2) El significado y los métodos de computar los inventarios finales de productos en proceso.
Dos métodos pueden ser usados y uno de ellos comprueba al otro:
a) El método del saldo de la cuenta, y
b) El método analizado por elementos.
3) El tratamiento contabilístico de los materiales añadidos a la producción, en cualquier
departamento después del primero. Pueden ocurrir dos situaciones:
a) Que aumente el número de unidades en producción, o
b) Que no aumente el número de unidades en producción.
4) El tratamiento del inventario de productos en proceso al comienzo del período al computar
los costos por unidad. Para dar solución a este problema son usados dos métodos:
a) El método promedio ponderado, y
b) El método PEPS o FIFO (primeras entradas primeras salidas).

5) La contabilidad de costos por procesos simplificada para el método del promedio, elimina el
costeo de las unidades perdidas, el ajuste del inventario de productos en proceso al
comienzo y el de los materiales añadidos que aumentan el volumen de producción.
6) El prorrateo de los costos cuando se fabrican productos múltiples simultáneamente en un
departamento, y la completa segregación de las operaciones y costos no es posible. Este
problema se denomina a veces contabilización de los productos conjuntos o co-productos.
7) El efecto de los productos accesorios o subproductos sobre la contabilidad de costos por
proceso.

6.6. Aplicación práctica que describe los pasos en la contabilización
de los costos por proceso
A continuación trabajaremos con una serie de ejemplos para lograr una mejor comprensión de
cada uno de los pasos incluidos en el procedimiento de obtención de los costos por procesos:
Ejemplo No. 1: Productos en proceso de la compañía King
La empresa fabrica un producto en dos departamentos. Los siguientes datos se refieren a la
producción durante el mes de enero de 1999.
UNIDADES
Departamento A Departamento B
Iniciaron el proceso
60,000
------
Recibidas del departamento A
---- 46,000
Transferidas al departamento B
46,000 ------
Transferidas a producto terminado
---- 40,000
Producción en proceso:
Departamento A: (materiales directos en un 100%
terminadas; mano de obra directa y cif terminadas
en 2/5)
14,000 -----
Departamento B: (mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación terminadas en 1/3) ----- 6,000
COSTOS
Materiales directos C$31,200 C$ 0.00
Mano de obra directa C$36,120 C$35,700
Costos indirectos de fabricación C$34,572 C$31,920
Solución:
Paso 1: Resumen del flujo de unidades físicas
60,000
60,000
14,000
46,000
Unidades finales en
proceso
Unidades transferidas al
siguiente departamento
Unidades iniciales en
proceso
Departamento A
46,000
6,000
Unidades finales en
proceso
40,000
Unidades transferidas a
producto terminado
46,000
Unidades recibidas del
departamento anterior (A)
Departamento B
60,000
60,000
14,000
46,000
Unidades finales en
proceso
Unidades transferidas al
siguiente departamento
Unidades iniciales en
proceso
Departamento A
46,000
6,000
Unidades finales en
proceso
40,000
Unidades transferidas a
producto terminado
46,000
Unidades recibidas del
departamento anterior (A)
Departamento B

Paso 2: Cálculo de la producción equivalente
40,000
Inventario de productos terminados
46,000
46,000
Unidades terminadas y transferidas al departamento B
Costos de
Conversión
Materiales
directos
Costos de
Conversión1
Materiales
directos
-------
5,600
14,000 unidades x 2/5 de terminación
------3
14,000 2
14,000 unidades x 100%
51,600
60,000
Departamento A
42,000
2,000
-------
-------
Departamento B
1. Costo de Conversión = Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación
2. Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes, multiplicando las unidades en proceso
por el porcentaje de terminación.
3. No hay producción equivalente en el departamento B para los materiales directos, debido a que no se
agregaron materiales al proceso.
Total de unidades equivalentes
Unidades
40,000
Inventario de productos terminados
46,000
46,000
Unidades terminadas y transferidas al departamento B
Costos de
Conversión
Materiales
directos
Costos de
Conversión1
Materiales
directos
-------
5,600
------3
14,000 2
14,000 unidades x 100%
51,600
60,000
Departamento A
42,000
2,000
-------
-------
Departamento B
1. Costo de Conversión = Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación
2. Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes, multiplicando las unidades en proceso
por el porcentaje de terminación.
3. No hay producción equivalente en el departamento B para los materiales directos, debido a que no se
agregaron materiales al proceso.
Total de unidades equivalentes
Unidades
Paso 3: Resumen de costos totales
C$ 154,560
C$ 31,920
C$ 35,700
------
C$ 86,940
Departamento
B
C$ 101,892
C$ 34,572
C$ 36,120
C$ 31,200
------
Departamento
A
TOTAL DE COSTOS
Costo Indirecto de Fabricación
Costo de mano de obra directa
Costo de material directo
Costos del departamento anterior
C$ 154,560
C$ 31,920
C$ 35,700
------
C$ 86,940
Departamento
B
C$ 101,892
C$ 34,572
C$ 36,120
C$ 31,200
------
Departamento
A
TOTAL DE COSTOS
Costo Indirecto de Fabricación
Costo de mano de obra directa
Costo de material directo
Costos del departamento anterior
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios
Cómputo del costo unitario para el primer departamento:
1) CUEMD =
Costo material directo agregado durante el periodo
Unidades equivalentes para material directo
2) CUEMOD =
Costo MOD agregada durante el periodo
Unidades equivalentes para mano de obra directa
3) CUECIF =
Costo indirecto de fabricacion agregado durante el periodo
Unidades equivalentes para Costo Indirecto de Fabricacion
4) ( ) ( ) ( )
CUTE = 1 + 2 3
+
Donde:
CUEMD:Costo unitario equivalente de material directo
CUEMOD:Costo unitario equivalente de mano de obra directa
CUECIF:Costo unitario equivalente para el CIF
CUTE:Costo unitario total equivalente

Cómputo del costo unitario para los departamentos posteriores al primero:
1) CUT =
Costo por unidades que le han transferido en el periodo
Unidades totales en el departamento
( )
CDA = Los costos 2 , (3), (4) se calculan igual que el primer departamento.
2) CUEMD =
Costo de materiales agregado durante el periodo
Unidades equivalentes para material directo
3) CUEMOD =
Costo de MOD agregada durante el periodo
Unidades equivalentes para MOD
4) CUECIF =
Costo indirecto de fabricacion agregado durante el perido
Unidades equivalentes para CIF
5) CUTE = (1) + (2) + (3) + (4)
Donde:
CUT:Costo unitario que le transfirieron
CDA:Costos en el departamento actual
Costos unitarios equivalentes del departamento A
d
0.52/Unida
$
C
000
,
60
200
,
31
$
C
CUEMD =
=
d
0.70/Unida
$
C
600
,
51
120
,
36
$
C
CUEMOD =
=
d
0.67/Unida
$
C
600
,
51
572
,
34
$
C
CUECIF =
=
d
1.89/Unida
$
C
0.67
C$
0.70
C$
0.52
C$
CUTE =
+
+
=
Por tanto el costo unitario del departamento “A” será de C$ 1.89 por unidad.
Costos unitarios equivalentes del departamento B
El costo unitario del departamento anterior (A) es de C$ 1.89/unidad
El costos unitarios del departamento actual (B), será el siguiente:
d
0.85/Unida
$
C
000
,
42
700
,
35
$
C
CUEMOD =
=
d
0.76/Unida
$
C
000
,
42
920
,
31
$
C
CUECIF =
=
d
3.50/Unida
$
C
0.76
C$
0.85
C$
1.89
C$
CUTE =
+
+
=
Por tanto el costo unitario del departamento “B” será de C$ 3.50 por unidad.

Paso 5: Costos contabilizados (distribución de costos a la producción terminada y a la
producción final en proceso).
Nota importante a recordar:
•La sección de costos contabilizados, del informe de costos de producción, ilustra la distribución de los
costos acumulados, tanto de las unidades en proceso, como de las unidades terminadas y
transferidas, así como de las unidades terminadas y no transferidas a otro departamento, o a producto
terminado.
•La sección de costos totales para contabilizar debe ser igual a la sección de costos totales
contabilizados en cada departamento.
•La cifra de costos transferidos, es igual al número de unidades terminadas multiplicando por el costo de
cada unidad terminada. Para determinar el trabajo en proceso final, se requiere de cómputos
adicionales. En el departamento A, las unidades aún en proceso, han recibido todos sus materiales
directos (100%), pero solamente 2/5 partes de sus costos de conversión (MOD y CIF). Los costos
unitarios de mano de obra directa e indirectos de fabricación, se expresan en términos del costo por
unidad terminada.
•Las 14,000 unidades aún en proceso, deben por lo tanto, expresarse en unidades equivalentes o
unidades terminadas. Ésta se obtiene multiplicando las unidades en proceso por el nivel de
terminación (14,000 x 2/5 terminación = 5,600 UE). Luego, la producción equivalente se multiplica por
el costo unitario de cada elemento del costo.
•Al computar los costos de inventarios de trabajos en proceso para el departamento B, es necesario
incluir los costos del departamento anterior (A). Para calcular los costos del trabajo en proceso al final
del período en el departamento actual (B), se multiplica el número de unidades en proceso por el
costo unitario que le fue transferido del departamento anterior (A). Los mismos cómputos que se
aplicaron en el departamento anterior (A), son usados para determinar los costos de MOD y CIF en el
departamento actual (B). Las unidades del inventario de trabajo en proceso se multiplican por el
porcentaje de terminación para llegar a una producción equivalente de 2,000 (6,000 x 1/3 terminación)
y luego se multiplica por el costo unitario de cada elemento de costo.
C$ 14,952.00
C$ 3,752.00
- CIF (14,000 x 2/5 x C$0.67)
C$ 3,920.00
- Mano de obra directa (14,000 x 2/5 xC$0.70)
C$ 7,280.00
- Materiales directos (14,000 x C$0.52)
Inventario final de trabajo en proceso:
C$ 86,940.00
C$ 11,340.00
- Costo del Dpto. anterior A (6,000 x C$1.89)
C$ 140,000
DEPARTAMENTO B
C$ 101,892.00
COSTOS CONTABILIZADOS EN EL DEPARTAMENTO A
C$ 154,560.00
C$ 14,560.00
C$ 1,520.00
C$ 1,700.00
COSTOS CONTABILIZADOS EN EL DEPARTAMENTO B
Mano de obra directa ( 6,000 x 1/3 x C$0.85)
- Costo del Dpto. actual B:
DEPARTAMENTO A
C$ 14,952.00
- CIF (14,000 x 2/5 x C$0.67)
- Mano de obra directa (14,000 x 2/5 xC$0.70)
- Materiales directos (14,000 x C$0.52)
Inventario final de trabajo en proceso:
Transferidos al siguiente departamento (46,000 x C$1.89)
-
C$ 140,000
DEPARTAMENTO B
C$ 101,892.00
COSTOS CONTABILIZADOS EN EL DEPARTAMENTO A
CIF (6,000 x 1/3 x C$0.76)
-
DEPARTAMENTO A
Transferido a producto terminado (40,000 x C$3.50)

Asientos de diario para la compañía King
Departamento A:
34,572.00
36,120.00
C$ 31,200.00
C$ 101,892.00
Indirectos aplicados
Nómina por pagar
Inventario de materiales
1) Inventario de Trabajo en proceso, departamento A
34,572.00
36,120.00
C$ 31,200.00
C$ 101,892.00
Nómina por pagar
Inventario de materiales
1) Inventario de Trabajo en proceso, departamento A
Costos agregados en el departamento A
C$ 86,940.00
C$ 86,940.00
Inventario de Trabajo en proceso, departamento A
2) Inventario de Trabajo en proceso, departamento B
C$ 86,940.00
C$ 86,940.00
Inventario de Trabajo en proceso, departamento A
Para transferir al departamento B , los costos de artículos terminados en el departamento A.
Departamento B:
C$ 35,700.00
Nómina por pagar
31,920.00
C$ 67,620.00
C$ 35,700.00
Nómina por pagar
31,920.00
C$ 67,620.00
Costos agregados en el departamento B.
C$ 140,000.00
C$ 140,000.00
Inventario de Trabajo en proceso, departamento B
4) Inventario de productos terminados
C$ 140,000.00
C$ 140,000.00
Inventario de Trabajo en proceso, departamento B
4) Inventario de productos terminados
Para transferir los costos de productos que han sido completados al inventario de productos
terminados.
Flujo de costos de la compañía King
Transferido al departamento
B (asiento 2)
C$86,940.00
Transferido a producto
terminado (asiento 4)
C$140,000.00
Saldo final (el mismo de la
relación de costo
contabilizado)
C$14,560.00
Costos agregados por del
departamento (asiento 3)
C$67,620.00
Transferido del Dpto.
(asiento 2)
C$86,940.00
Inventario de trabajo en proceso departamento B
Saldo final (el mismo de
la relación de costo
contabilizado)
C$14,952.00
Costos agregados por el
C$101,892.00
Inventario de trabajo en proceso departamento A
Transferido al departamento
B (asiento 2)
C$86,940.00
Transferido a producto
terminado (asiento 4)
C$140,000.00
Saldo final (el mismo de la
relación de costo
contabilizado)
C$14,560.00
Costos agregados por del
C$67,620.00
Transferido del Dpto.
(asiento 2)
C$86,940.00
Inventario de trabajo en proceso departamento B
Saldo final (el mismo de
la relación de costo
contabilizado)
C$14,952.00
Costos agregados por el
C$101,892.00
Inventario de trabajo en proceso departamento A

Ejemplo No. 2: Compañía Manufacturera Alton
Compañía manufacturera ALTON. Informe de costo de producción para el mes de enero de 19xx
31,480.00
38,600.00
28,000.00
DISTRIBUCIÓN ACUMULADA
DEL COSTO
5,480.00
9,800.00
5,500.00
Productos en proceso 1-31
0.0
0.96
4,800.00
0.0
Completados y en existencia
1-31
1.30
26,000.00
0.96
24,000.00
22,500.00
Transferido al siguiente
departamento
1.30
51,580.00
1.30
31,480.00
0.96
38,600.00
0.50
28,000.00
COSTO ACUMULATIVO
TOTAL
1.30
51,580.00
0.34
7,480.00
0.46
16,100.00
0.50
28,000.00
Total costos departamentales
0.35
11,180.00
0.14
3,080.00
0.16
5,600.00
0.05
2,500.00
Costos de carga fabril
0.65
22,400.00
0.20
4,400.00
0.30
10,500.00
0.15
7,500.00
Costo de mano de obra
0.30
18,000.00
0.30
18,000.00
Costo de materiales
COSTO EN EL
DEPARTAMENTO ACTUAL
0.50
Total de costo por unidad
ajustado
0.00
0.00
Costo adicional por unidades
perdidas
0.96
24,000.00
0.50
22,500.00
Transferido durante el mes
COSTO EN EL
DEPARTAMENTO ANTERIOR
Por
unidad
C$)
Costo
(C$)
Por unidad
(C$)
Costo
(C$)
Por unidad
(C$)
Costo
(C$)
Por unidad
(C$)
Costo
(C$)
Totales
Departamento III
Departamento II
Departamento I
Compañía manufacturera ALTON. Informe de costo de producción para el mes de enero de 19xx
31,480.00
38,600.00
28,000.00
DISTRIBUCIÓN ACUMULADA
DEL COSTO
5,480.00
9,800.00
5,500.00
Productos en proceso 1-31
0.0
0.96
4,800.00
0.0
Completados y en existencia
1-31
1.30
26,000.00
0.96
24,000.00
22,500.00
Transferido al siguiente
departamento
1.30
51,580.00
1.30
31,480.00
0.96
38,600.00
0.50
28,000.00
COSTO ACUMULATIVO
TOTAL
1.30
51,580.00
0.34
7,480.00
0.46
16,100.00
0.50
28,000.00
0.35
11,180.00
0.14
3,080.00
0.16
5,600.00
0.05
2,500.00
Costos de carga fabril
0.65
22,400.00
0.20
4,400.00
0.30
10,500.00
0.15
7,500.00
0.30
18,000.00
0.30
18,000.00
Costo de materiales
COSTO EN EL
DEPARTAMENTO ACTUAL
0.50
Total de costo por unidad
ajustado
0.00
0.00
Costo adicional por unidades
perdidas
0.96
24,000.00
0.50
22,500.00
Transferido durante el mes
COSTO EN EL
DEPARTAMENTO ANTERIOR
Por
unidad
C$)
Costo
(C$)
Por unidad
(C$)
Costo
(C$)
Por unidad
(C$)
Costo
(C$)
Por unidad
(C$)
Costo
(C$)
Totales
Departamento III
Departamento II
Departamento I
Informe de producción (En libras)
25,000
45,000
60,000
Total justificado
0
0
0
- Perdidas o estropeadas
40%
33 1/3%
33 1/3%
Costo de carga fabril
40%
33 1/3%
33 1/3%
0
0
100%
Costo de materiales
Estado de terminación:
5,000
15,000
15,000
- Producción en proceso:
0
5,000
0
- Completadas y en existencia 1-31
20,000
25,000
45,000
Transferida al departamento siguiente
Cantidades justificadas:
25,000
45,000
60,000
A justificar
25,000
45,000
60,000
Puestas en proceso o recibidas de
departamentos precedentes
Completadas y en existencia 1-1
Departamento
III
Departamento
II
Departamento
I
Cantidades a justifica
25,000
45,000
60,000
Total justificado
0
0
0
- Perdidas o estropeadas
40%
33 1/3%
33 1/3%
40%
33 1/3%
33 1/3%
0
0
100%
Costo de materiales
Estado de terminación:
5,000
15,000
15,000
- Producción en proceso:
0
5,000
0
- Completadas y en existencia 1-31
20,000
25,000
45,000
Transferida al departamento siguiente
Cantidades justificadas:
25,000
45,000
60,000
A justificar
25,000
45,000
60,000
Puestas en proceso o recibidas de
departamentos precedentes
Completadas y en existencia 1-1
Departamento
III
Departamento
II
Departamento
I
Cantidades a justifica

Elaboración de cálculos:
DEPARTAMENTO I
50,000 Libras
60,000 Libras
Producción equivalente
15,000 Libras x 1/3= 5,000
Libras
15,000 Libras x 100%=
15,000 Libras
En proceso (100%
material; 1/3 Conversión)
45,000 Libras x 100% = 45,000
Libras
45,000 Libras x 100%=
45,000 Libras
Completado y transferido
al departamento II
Costo de conversión
Materiales
50,000 Libras
60,000 Libras
15,000 Libras x 1/3= 5,000
Libras
15,000 Libras x 100%=
15,000 Libras
En proceso (100%
material; 1/3 Conversión)
45,000 Libras x 100% = 45,000
Libras
45,000 Libras x 100%=
45,000 Libras
Completado y transferido
al departamento II
Costo de conversión
Materiales
----
Costo adicional por unidad perdida
----
Costo departamento Anterior
Costo
unitario
Cálculo costo unitario
Importe
Elemento costo
C$0.15
C$7,500 / 50,000 UE =
7,500.00
- Mano de obra
C$0.30
C$18,000 / 60,000 UE=
C$18,000.00
- Materiales
Costo departamento Actual (I):
C$0.30 +C$0.15+C$0.05=
C$2,500 / 50,000 UE =
C$0.50
C$28,000.00
Total costo acumulado
C$0.05
2,500.00
- Carga Fabril (CIF)
Costos departamentales
----
----
Costo departamento Anterior
Costo
unitario
Importe
Elemento costo
C$0.15
C$7,500 / 50,000 UE =
7,500.00
- Mano de obra
C$0.30
C$18,000 / 60,000 UE=
C$18,000.00
- Materiales
Costo departamento Actual (I):
C$0.30 +C$0.15+C$0.05=
C$2,500 / 50,000 UE =
C$0.50
C$28,000.00
Total costo acumulado
C$0.05
2,500.00
=
+
Costo Total del
departamento (I)
Transferido
del mes
C$28,000.00
C$28,000.00
C$ 0.00
Total costos departamentales =
+
Costo Total del
departamento (I)
Transferido
del mes
C$28,000.00
C$28,000.00
C$ 0.00
Distribución de costos a la producción terminada y la producción en proceso
C$ 4,500.00
15,000 Libras x 100% x C$0.30 =
Costos de materiales
15,000 Libras
Completadas y en existencia
750.00
15,000 Libras x 1/3 x C$0.15 =
Costos de mano de obra
C$ 22,500.00
45,000 Libras x 100% x C$0.50 =
Transferido al departamento II
250.00
15,000 Libras x 1/3 x C$0.05 =
C$ 28,000.00
Producción terminada
Total costo distribuido
C$ 4,500.00
15,000 Libras x 100% x C$0.30 =
15,000 Libras
750.00
15,000 Libras x 1/3 x C$0.15 =
C$ 22,500.00
45,000 Libras x 100% x C$0.50 =
Transferido al departamento II
250.00
15,000 Libras x 1/3 x C$0.05 =
C$ 28,000.00
Distribución de costos acumulativos
+ C$28,000.00
Total
=
+
Producción
en proceso
Completadas y
en existencia
Transferidas
C$ 5,500.00
C$ 0.00
C$ 22,500.00 + C$28,000.00
Total
=
+
Producción
en proceso
Completadas y
en existencia
Transferidas
C$ 5,500.00
C$ 0.00
C$ 22,500.00

DEPARTAMENTO II
Material Directo Costo de conversión
Productos terminados
Completado y transferido al Dpto. III --- 25,000 Lbs. X 100%= 25,000 UE
Completado y en existencia en II --- 5,000 Lbs. X 100% = 5,000 UE
Productos en proceso
Unidades finales en proceso --- 15,000 Lbs. X 331/3%*= 5,000 UE
(33 1/3% costo conversión) Total Prod. Equival. 35,000 UE
*(33 1/3% = 1/3)
C$ 0.46
C$ 16,100.00 /35,000UE=
C$ 16,100.00
Total costo Dpto. II
C$ 0.16
C$ 5,600 / 35,000 UE
5,600.00
----
---
----
C$ 0.50
C$ 22,500.00 / 45,000 =
C$ 22,500.00
Costo departamento Anterior (I)
(transferido en el mes)
Costo
unitario
Importe
Elemento costo
C$ 0.30
C$ 10,500 / 35,000 UE
C$ 10,500.00
- Mano de obra
----
---
----
- Materiales
Costo departamento Actual (II):
C$ 0.50 + C$ 0.46 = C$ 0.96
C$ 38,600.00
Total costo acumulad0 (I +II)
C$ 0.46
C$ 16,100.00 /35,000UE=
C$ 16,100.00
Total costo Dpto. II
C$ 0.16
5,600.00
----
---
----
C$ 0.50
C$ 22,500.00 / 45,000 =
C$ 22,500.00
Costo departamento Anterior (I)
Costo
unitario
Importe
Elemento costo
C$ 0.30
C$ 10,500.00
- Mano de obra
----
---
----
- Materiales
Costo departamento Actual (II):
C$ 0.50 + C$ 0.46 =
C$ 38,600.00
Total costo acumulad0 (I +II)
=
+
Costo Total del
departamento (II)
Transferido
del mes
C$ 38,600.00
C$16,100.00
C$ 22,500.00
+
Costo Total del
departamento (II)
Transferido
del mes
C$ 38,600.00
C$16,100.00
C$ 22,500.00
800.00
15,000 Libras x 1/3 x C$0.16 =
C$ 7,500.00
15,000 Libras x 100% x C$0.50 =
Costo departamento Precedente I
15,000 Libras
C$ 4,800.00
5,000 Libras x 100% x C$0.96 =
----
----
C$ 24,000.00
25,000 Libras x 100% x C$0.96 =
Terminadas y Transferidas al
departamento III
1500.00
15,000 Libras x 1/3 x C$0.30 =
C$ 38,600.00
800.00
15,000 Libras x 1/3 x C$0.16 =
C$ 7,500.00
15,000 Libras x 100% x C$0.50 =
Costo departamento Precedente I
15,000 Libras
C$ 4,800.00
5,000 Libras x 100% x C$0.96 =
----
----
C$ 24,000.00
25,000 Libras x 100% x C$0.96 =
Terminadas y Transferidas al
departamento III
1500.00
15,000 Libras x 1/3 x C$0.30 =
C$ 38,600.00

+ C$38,600.00
Total
=
+
Producción
en proceso
Completadas y
en existencia
Transferidas
C$ 9,800.00
C$ 4,800.00
C$ 24,000.00 + C$38,600.00
Total
=
+
Producción
en proceso
Completadas y
en existencia
Transferidas
C$ 9,800.00
C$ 4,800.00
C$ 24,000.00
DEPARTAMENTO III
Material
directo
Costo de
conversión
Productos terminados
Completado y transferido a Prod. Terminado ----- 20,000 Lbs x 100%= 20,000 UE
Productos en proceso
Unidades finales en proceso ----- 5,000 Lbs. X 40% = 2,000 U:E:
(40% de costo de conversión) Total Prod. Equival. 22,000 UE
C$ 0.34
---
C$ 7,480.00
Total costo departamento III
C$ 0.14
C$ 3,080 / 22,000 UE =
3,080.00
----
---
----
C$ 0.96
C$ 24,000.00 / 25,000=
C$ 24,000.00
Costo departamento anterior (II)
Costo
unitario
Importe
Elemento costo
C$ 0.20
C$ 4,400 / 22,000 UE =
C$ 4,400.00
- Mano de obra
----
---
----
- Materiales
Costo departamento actual (III):
C$ 0.96 + C$0.34 = C$ 1.30
C$ 31,480.00
Total costo acumulad0 (I + II+III)
C$ 0.34
---
C$ 7,480.00
Total costo departamento III
C$ 0.14
C$ 3,080 / 22,000 UE =
3,080.00
----
---
----
C$ 0.96
C$ 24,000.00 / 25,000=
C$ 24,000.00
Costo departamento anterior (II)
Costo
unitario
Importe
Elemento costo
C$ 0.20
C$ 4,400 / 22,000 UE =
C$ 4,400.00
- Mano de obra
----
---
----
- Materiales
Costo departamento actual (III):
C$ 0.96 + C$0.34 = C$ 1.30
C$ 31,480.00
Total costo acumulad0 (I + II+III)
=
+
Costo Total del
departamento (III)
Transferido
del mes
C$ 31,480.00
C$ 7,480.00
C$ 24,000.00
+
Costo Total del
departamento (III)
Transferido
del mes
C$ 31,480.00
C$ 7,480.00
C$ 24,000.00
Terminadas y transferidas 20,000 U x 100% x C$1.30 = C$ 26,000.00
Completadas y en existencia ------------------ -----------
Producción en proceso: 5,000 libras con 40% C.C.
Costo del Dpto. Anterior II 5,000 U x 100% X 0.96 = C$ 4,800.00
Costo del Dpto. Actual III:
Costo de mano de obra directa 5,000 U x 40% X 0.20 = C$ 400.00
Costo de carga fabril 5,000 U x 40% X 0.14 = C$ 280.00
Total costo distribuido en el Dpto. III C$31,480.0

+ C$31,480.00
Total
=
+
Producción
en proceso
Completadas y
en existencia
Transferidas
C$ 5,480.00
C$ 0.00
C$ 26,000.00 + C$31,480.00
Total
=
+
Producción
en proceso
Completadas y
en existencia
Transferidas
C$ 5,480.00
C$ 0.00
C$ 26,000.00
Actividad de Autoaprendizaje No. 1
A continuación se me presentan una serie de ejercicios cuyos resultados, luego de haberlos
realizados, podré compararlos con los que aparecen al final del material.
Ejercicio 1
La compañía “Del Pacífico, S.A.”, emplea dos departamentos durante la fabricación de su
producto (departamento A y departamento B). El departamento de costos obtuvo la siguiente
información para el mes de julio:
2/3
Costo Conversión
----
100%
Materiales directos
Grado de terminación del trabajo en proceso al final del per íodo:
C$ 13,440.00
C$ 20,460.00
Carga Fabril (CIF)
C$ 15,680.00
C$ 24,180.00
Mano de Obra Directa
C$ 0.00
C·$ 31,500.00
Materiales directos
Costos adicionados por departamento:
6,000
5,000
30,000
0
Unidades recibidas de otro departamento
0
35,000
Unidades que empiezan el proceso
0
0
Departamento B
Departamento A
2/3
1/2
Costo Conversión
----
100%
Materiales directos
Grado de terminación del trabajo en proceso al final del per íodo:
C$ 13,440.00
C$ 20,460.00
Carga Fabril (CIF)
C$ 15,680.00
C$ 24,180.00
Mano de Obra Directa
C$ 0.00
C·$ 31,500.00
Materiales directos
Costos adicionados por departamento:
6,000
5,000
30,000
0
Unidades recibidas de otro departamento
0
35,000
Unidades que empiezan el proceso
0
0
Departamento B
Departamento A
Se pide:
1. Preparar una relación de cantidad para ambos departamentos.
2. Calcular los costos de unidad terminada en el departamento A.
3. Preparar un informe del costo de producción para el departamento B.
Ejercicio 2
La compañía manufacturera “El Sol, S.A.” elabora un producto a través de procesos continuos
en tres departamentos productivos I, II y III. Los materiales son usados en el departamento I.
Durante el mes de junio, primer mes de operaciones, fueron usados materiales por valor de C$
58,000. Los costos de mano de obra y carga fabril de los tres departamentos fueron los
siguientes:
C$ 3,600.00
C$ 4,400.00
C$13.500.00
Costo Carga Fabril
C$21.600.00
Departamento III
C$ 8,800.00
Departamento II
C$40,500.00
Departamento I
Costo MOD
C$ 3,600.00
C$ 4,400.00
C$13.500.00
Costo Carga Fabril
C$21.600.00
Departamento III
C$ 8,800.00
Departamento II
C$40,500.00
Departamento I
Costo MOD

Se pusieron en producción 60,000 unidades en el departamento I durante junio. De esta
cantidad, 50,000 unidades fueron completadas y transferidas al departamento II; el resto
quedaron en proceso, completadas en un 100% en cuanto a costo de materiales y 50%
completadas en cuanto a costo de conversión.
En el departamento II, fueron completadas y transferidas al departamento III, 40,000 unidades;
se encontraban 10,000 unidades parcialmente terminadas, con unos costos aplicados de
conversión del 40%.
En el departamento III, 30,000 unidades se convirtieron en productos terminados, 10,000
unidades quedaron en proceso, con un 60% de costo de conversión.
Se pide:
1. Realizar un informe de costo de producción que muestre costos unitarios por elementos,
costos departamentales totales, costos unitarios departamentales y total de costos
acumulativos.
2. Completo este informe con:
Estado de la producción equivalente para los costos de los materiales del departamento I y
para los costos de mano de obra y carga fabril de los departamento I, II y III.
Estado de los inventarios de productos en proceso en forma analizada para todos los
departamentos.
Asientos de diario y flujo de costos para registrar la producción, las transferencias y los
productos terminados del mes.
Ejercicio 3
La compañía manufacturera Ourmont, S.A., opera una fábrica en base a operaciones por
procesos continuos, con un solo producto que pasa por tres departamentos. Los materiales son
usados solamente en el departamento inicial. No hay inventario de productos en proceso al
inicio del mes.
En el departamento 1: de las 75,000 unidades comenzadas, 60,000 fueron completadas y
transferidas al departamento 2; 15,000 unidades estaban en proceso con 100% de materiales y
20% de mano de obra y CIF aplicados. Los costos en el departamento 1 fueron: materiales C$
42,000; mano de obra directa C$ 31,000 y costos indirectos de fabricación C$ 5,580.
En el departamento 2: 50,000 unidades fueron completadas y transferidas al departamento 3;
5,000 unidades fueron completadas pero no transferidas; el resto de unidades estaban en
proceso con una tercera parte de los costos de conversión. Los costos del departamento II
fueron: mano de obra C$ 22,400; carga fabril aplicada C$ 16,800.
En el departamento 3: 35,000 unidades fueron completadas y transferidas a productos
terminados; el resto quedó en proceso con 40% de costos de conversión. Los costos en el
departamento 3 fueron: mano de obra directa C$ 14,040 y carga fabril C$ 9,360.

Se pide:
1. Elaborar un informe de costo de producción que muestre costos por unidad, costos
departamentales y costos acumulativos, tanto a base de unidades como en total. Indicando
las unidades equivalentes por elementos en cada departamento.
2. Elaborar los asientos de diario para registrar las transferencias departamentales y de los
productos terminados.

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