3. ANÁLISIS ARTÍSTICO Y LITERARIO
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Módulo: Estados financieros
Contenido
1 CONCEPTOS DE ESTADOS FINANCIEROS ______________________________________ 3
2 BALANCE GENERAL____________________________________________________________ 6
3 ESTADO DE RESULTADOS_____________________________________________________ 12
4 EJERCICIOS RESUELTOS______________________________________________________ 13
5 CONCLUSIONES ______________________________________________________________ 16
6 RECURSOS SUGERIDOS_______________________________________________________ 17
BIBLIOGRAFÍA ______________________________________________________________________ 18
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Módulo: Estados financieros
1 CONCEPTOS DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son informes periódicos a través de los cuales
se transmite a los administradores y a los usuarios externos
interesados una idea concisa sobre la rentabilidad y la situación
financiera del ente económico.
Clasificación
Dependiendo del tipo de usuarios para quienes se preparan los estados financieros y sus
objetivos, estos se pueden clasificar en estados financieros de propósito general y
estados financieros de propósito especial.
a) Estados financieros de propósito general
Los estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre
del período contable para que los conozcan usuarios indeterminados. A esta
clasificación pertenecen los estados financieros básicos y los estados financieros
consolidados.
Los estados financieros básicos son:
Mientras que los estados financieros consolidados son aquellos que presentan los
estados financieros básicos de un ente económico matriz y sus subordinados como si
fuesen los de una sola empresa.
El estado de cambio en el patrimonio muestra las variaciones del patrimonio en un
período contable teniendo en cuenta lo siguiente:
Balance general
Estado de resultados
Estado de cambio en el patrimonio
Estados de cambio de la situación financiera
Estado de flujo de efectivo
5. ANÁLISIS ARTÍSTICO Y LITERARIO
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Módulo: Estados financieros
Movimiento de
las utilidades
Movimiento de
las reservas
Movimiento de
la prima en la
colocación de
aportes
Movimiento de
la
revalorización
del patrimonio
Movimientos
de otras
cuentas que
integran el
patrimonio
El estado de cambio, en la situación financiera, también se puede llamar “estado de origen
y aplicación de fondos” o “estado de fuentes y usos de fondos”. Suministra información
acerca de las actividades de financiación e inversión del ente económico en un período
contable. Para analizar los cambios de la situación financiera, es necesario tener el estado
de resultado del mismo período, el balance general del inicio y el del final del período. La
forma genérica de establecer algunas cuentas que generan o usan fondos es la siguiente:
El estado de flujos de efectivo suministra información sobre el efectivo recibido y pagado
durante un período contable. Su objetivo principal es presentar información de los
recaudos y desembolsos de efectivo de un ente económico. Este estado se clasifica en
tres partes, a saber:
Fuentes de fondos
➢ Aumento de una cuenta del pasivo
➢ Aumento de una cuenta del patrimonio
➢ Utilidad del período contable
➢ Disminución de una cuenta del activo
➢ Usos de fondos
➢ Disminución de una cuenta del pasivo
➢ Disminución de una cuenta del patrimonio
➢ Pérdida del período contable
➢ Aumento de una cuenta del activo
6. ANÁLISIS ARTÍSTICO Y LITERARIO
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Módulo: Estados financieros
Operación Inversión Financiación
Aquellas que afectan los
resultados operacionales
del ente económico.
Actividades que producen
variaciones en los activos no
corrientes.
Hechos económicos que
producen cambios en el
pasivo y en el patrimonio.
b. Estados financieros de propósito especial
Son aquellos estados financieros que se preparan para
satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios
de la información financiera de un ente económico. Son
de circulación limitada y suministran al detalle algunas
partidas u operaciones.
Entre los principales estados de propósito especial se
encuentran los siguientes:
Balance inicial
Señala la situación financiera de un ente económico al momento de
iniciar operaciones.
Estados de
costos
Muestran al detalle los desembolsos realizados por el ente
económico para fabricar bienes y prestar servicios.
Estado de
inventarios
Se realizan mediante la comprobación al detalle de las existencias de
cada una de las partidas que componen el balance general.
Estados
financieros de
períodos
intermedios
Presentan los estados financieros básicos del ente económico para
satisfacer necesidades de los administradores y entes reguladores
en períodos más cortos.
7. ANÁLISIS ARTÍSTICO Y LITERARIO
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Módulo: Estados financieros
Estados de
liquidación
Son aquellos que presentan los entes económicos que hayan cesado
operaciones para verificar la realización de activos y pago de los
pasivos.
Estados
financieros
comparativos
Son aquellos estados financieros que presentan las cifras a más de
una fecha, período o ente económico.
Estados
financieros
extraordinarios
Son los que se preparan durante el transcurso de un período como
base para realizar ciertas actividades. La fecha no puede ser anterior
a un mes de la actividad o situación para la cual fueron preparados.
Se pueden dar por las siguientes situaciones: fusión, escisión, por
solicitud de concordato con los acreedores o con ocasión de la oferta
pública de valores.
Estados
financieros
certificados y
dictaminados
Un estado financiero certificado es aquel que es firmado por el
representante legal, el contador público que lo preparó y el revisor
fiscal, si lo hubiere. Estas firmas garantizan que se ha tomado
fielmente de los libros.
2 BALANCE GENERAL
Es un informe que detalla la situación financiera del ente económico
al finalizar el período contable, pero, para efectos de información a
terceros y a los administradores, este se puede elaborar en períodos
más cortos: mensuales, bimensuales, trimestrales y semestrales. La
presentación de los estados financieros está reglamentada.
Los elementos que componen el balance general son los siguientes:
8. ANÁLISIS ARTÍSTICO Y LITERARIO
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Módulo: Estados financieros
Activos Pasivos Patrimonio
Son las inversiones que el
ente económico ha
obtenido en eventos
pasados y de cuyo uso se
esperan beneficios
económicos futuros.
Son la fuente de financiación
externa que el ente
económico ha obtenido para
adquirir las inversiones
pasadas. A futuro, se preve
prestar un servicio o
transferir recursos.
Es el capital aportado por
los dueños de la empresa
más el rendimiento
obtenido por la exposición
de dicho capital al
desarrollo normal del
negocio.
El balance general debe prepararse debidamente clasificado en parte corriente y no
corriente, dependiendo de la realización de los activos y de la exigibilidad de los pasivos,
conforme a las normas vigentes sobre presentación y revelación de estados financieros.
Clasificación de los activos
Los activos se clasifican en activos corrientes y activos no corrientes.
Clases de activos
Activos corrientes Activos no corrientes
Definición
Son todas aquellas inversiones que el
ente económico puede realizar o
vender a menos de un año.
Se refieren a los recursos
convertibles en efectivos
en un plazo mayor a un año.
Cuentas de los activos
Cuentas principales de los activos corrientes
Disponible
Comprende las siguientes cuentas: caja, bancos, cuentas de
ahorro, fondos y remesas en tránsito.
Inversiones Comprende todo lo invertido por el ente económico en títulos.
Valores Las cuentas más comunes son papeles comerciales,
9. ANÁLISIS ARTÍSTICO Y LITERARIO
pág. 8
Módulo: Estados financieros
aceptaciones bancarias, derechos fiduciarios y certificados.
Deudores
Representa todas las deudas a favor del ente económico; es
decir, la cartera. Las principales cuentas son: clientes,
cuentas corrientes comerciales, cuentas por cobrar a socios,
cuentas por cobrar a trabajadores y particulares, cuentas por
cobrar a casas matriz y a vinculados económicos, anticipo a
impuestos.
Inventarios
Son todas las mercancías que el ente económico tiene para
obtener ingresos y materias para ser transformadas. Las
cuentas que compone este grupo son materias primas,
productos en procesos, productos terminados, mercancías,
bienes raíces para la venta, repuestos y accesorios e
inventarios en tránsito.
Gastos pagados
por anticipado
Representa todos aquellos gastos que pagó anticipadamente
el ente económico y cuyo vencimiento es inferior a un año. Las
cuentas más representativas son honorarios, comisiones,
arrendamientos, seguros, fianzas e intereses.
Cuentas principales de los activos no corrientes
Inversiones
Son todas las inversiones realizadas por el ente económico
superior a un año, tales como cuotas o partes de interés social,
acciones, bonos, cédulas, derechos fiduciarios y otras
inversiones a largo plazo.
Deudores
Son las deudas a favor del ente económico a más de un año.
Entre las cuentas tenemos cuentas por cobrar a trabajadores,
10. ANÁLISIS ARTÍSTICO Y LITERARIO
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Módulo: Estados financieros
cuentas por cobrar a socios, cuentas por cobrar a casas matriz
y cuentas por cobrar a vinculados económicos.
Propiedad, planta
y equipo
Representa todos aquellos activos tangibles adquiridos,
construidos o en proceso de construcción, con el objetivo de
usarlos para la producción de bienes y servicios. Entre las
cuentas tenemos terrenos, construcciones en curso,
maquinaria y equipo en montaje, equipo de oficina, maquinaria
y equipo, flota y equipo de transporte.
Intangibles
Todos los activos que no tienen una naturaleza material y que
fueron adquiridos o desarrollados por el ente económico. Las
cuentas son marcas, patentes, concesiones y franquicias,
derechos, know how, licencias.
Cargos diferidos
Bienes o servicios que el ente económico ha adquirido con la
finalidad de obtener beneficios económicos a futuro. Las
cuentas son gastos preoperativos, costos de explotación y
desarrollo, costos de explotación por amortizar.
Otros activos
Son activos no generadores de renta. Las cuentas son obras
de arte, bibliotecas, estampillas.
Clases de pasivos
Clases de pasivos
Pasivos corrientes Pasivos a largo plazo
Definición
Comprenden todas las
obligaciones que el ente
económico contrae con
terceros a menos de un año. Se
clasifican según la exigibilidad
de pago.
Comprenden todas
aquellas obligaciones que
el ente económico
contrae a más de un año.
También toman el
nombre de “pasivos no
corrientes”.
Cuentas principales de los pasivos corrientes
Obligaciones Es el endeudamiento que el ente económico tiene con
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Módulo: Estados financieros
financieras entidades financieras, tales como bancos nacionales, bancos
extranjeros, corporaciones financieras, compañías de
financiamiento comercial.
Proveedores
Es el endeudamiento que el ente económico contrae con sus
proveedores. Las cuentas son nacionales, del exterior, cuentas
corrientes comerciales, casa matriz.
Cuentas por
pagar
Son las obligaciones a corto plazo que el ente económico tiene
con socios, acreedores, instituciones gubernamentales. A este
grupo de cuentas pertenecen costos y gastos por pagar,
instalaciones por pagar, dividendos o participaciones por
pagar, retenciones y aportes de nómina, retención en la fuente.
Impuestos,
gravámenes y
tasas
Son todas las deudas que tiene la empresa con el Estado, por
concepto de impuestos. Las principales cuentas son
impuestos sobre las ventas por pagar, de industria y comercio,
exportaciones, renta.
Obligaciones
laborales.
Son obligaciones que la empresa tiene con sus trabajadores.
Entre las cuentas principales tenemos: salarios por pagar,
cesantías consolidadas, intereses sobre cesantías, prima de
servicios, vacaciones e indemnizaciones laborales.
Pasivos
estimados y
provisiones
Son obligaciones del ente económico que existen, pero cuyo
monto exacto se desconoce. Entre las cuentas principales
tenemos: para obligaciones laborales, para obligaciones
fiscales, para contingencias, para obligaciones de garantías.
Diferidos
Son aquellos ingresos que se recibieron anticipadamente, sin
prestar el servicio. A este grupo pertenecen ingresos recibidos
por anticipado, utilidad diferida en ventas, impuestos diferidos
y abonos diferidos.
Otros pasivos
Son compromisos del ente económico a menos de un año y
no se clasifican en los grupos anteriores. Entre las cuentas
más usuales tenemos: embargos judiciales, retenciones a
terceros sobre contratos, depósitos recibidos.
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Módulo: Estados financieros
Cuentas principales de los pasivos a largo plazo
➢ Obligaciones financieras a largo plazo
➢ Bonos y papeles comerciales
➢ Obligaciones laborales a largo plazo
➢ Etc.
Patrimonio
Definición
Este componente del balance general es el endeudamiento que el ente
económico tiene con sus dueños o propietarios; es decir, los aportes más
los rendimientos o las pérdidas obtenidas a través del desarrollo normal
del negocio.
Cuentas
Capital social
Son los aportes realizados por los accionistas o
socios del ente económico. Las principales cuentas
son aportes sociales, capital suscrito y pagado,
capital de personas naturales, aportes del Estado y
fondo social.
Superávit de
capital
Son excedentes de las ventas de cuotas de interés
social o acciones; también se pueden dar por
donaciones o crédito mercantil creado por el ente
económico. Entre las cuentas tenemos: prima en
colocación de acciones, cuotas de interés social,
donaciones, crédito mercantil y know how.
Reservas
Son recursos retenidos por el ente económico de
sus utilidades por situaciones legales, estatutarias y
ocasionales. Entre las cuentas tenemos: reserva
legal, reservas estatutarias, reservas ocasionales.
Resultados del
ejercicio
Son utilidades o pérdidas generadas por el ente
económico durante el período contable.
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Módulo: Estados financieros
3 ESTADO DE RESULTADOS
Anteriormente denominado “estado de pérdidas y ganancias”.
Es el estado financiero que resume el resultado de las
operaciones efectuadas en términos de ganancias o pérdidas.
Este estado se puede definir como la comparación entre los
ingresos, costos y gastos de un período para obtener la utilidad
o pérdida de este. Es importante tener en cuenta que este
estado financiero se debe titular con el nombre de la empresa
y con el período por el cual se están resumiendo las
operaciones, es decir, fecha inicial y fecha final.
A partir de la anterior clasificación, se deben presentar primero los conceptos
operacionales seguidos por los no operacionales. Cabe aclarar que se considera
operacional toda operación que tenga relación directa con el desarrollo del objeto social.
Con estos elementos básicos, se puede elaborar el estado de resultados teniendo en
cuenta que, dependiendo del tipo de empresa (industrial, comercial o de servicios),
los costos pueden ser, en su orden: de producción, de ventas o de operación.
Ingresos operacionales
Se consideran ingresos operacionales
aquellos que se generan por el desarrollo
del objeto social y, dependiendo de la
actividad que desarrolle la empresa,
pueden ser: por venta de bienes y/o
servicios. El saldo de la cuenta ventas es el
resumen de las facturas emitidas durante
un período.
Costos
Son los desembolsos que realiza la
empresa para adquirir los productos o
servicios que vende. Los costos siempre
son operacionales, por cuanto, están
directamente relacionados con las ventas
del objeto social principal.
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pág. 13
Módulo: Estados financieros
La clasificación de los gastos se origina en la relación directa que tenga con el
desarrollo del objeto social principal; por lo tanto, se dividen en: operacionales y no
operacionales.
Los gastos operacionales se subdividen en: gastos de administración y gastos de
ventas, los cuales le permiten a la alta gerencia poder medir el rendimiento y los
gastos asociados a las gestiones administrativas y de ventas.
4 EJERCICIOS RESUELTOS
Ejercicio 1
La empresa Bruna Husky S. L. se acaba de constituir con 10.000 euros de capital social
que los socios han ingresado en el banco. El mismo día ha comprado un local por el valor
de 150.000 euros y lo ha financiado con un préstamo que devolverá en dos plazos: 50.000
euros dentro de 6 meses y 100.000 al cabo de 5 años.
Vamos a elaborar su balance de situación dividiendo las partidas solo en las tres grandes
masas patrimoniales:
➢ Activo: bienes y derechos
➢ Patrimonio neto: recursos propios
➢ Pasivo: obligaciones y deudas
Los datos económicos de la empresa, según el enunciado, son:
➢ 10.000 euros en banco, que proceden de la aportación de los socios
Son los desembolsos realizados para
adquirir bienes y/o servicios que le ayudan
a la empresa en el desarrollo del objeto
social. A diferencia de los costos, los
gastos no son tan indispensables para
poder realizar la venta, pues sin objetos
adquiridos para la venta no se puede
realizar esta.
Gastos
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Módulo: Estados financieros
➢ Un local por valor de 150.000 euros
➢ Dos deudas por la compra del local: una, a corto plazo, de 50.000 euros y otra, a
largo plazo, de 100.000
Para construir el balance de situación, tenemos que clasificar esa información y colocarla
en el bloque que le corresponda según su naturaleza.
El resultado sería este:
Activo Patrimonio Neto
Construcciones 150.000 Capital social 10.000
Banco 10.000
Pasivo
Deudas a largo plazo 100.000
Deudas a corto plazo 50.000
Total 160.000 Total 160.000
Ejercicio 2
Ahora vamos a avanzar un poco más y vamos a colocar los elementos anteriores
distinguiendo entre:
➢ Activo no corriente y activo corriente
➢ Pasivo no corriente y pasivo corriente
Simplificando el tema, se trata de aplicar el criterio del plazo de permanencia en el
patrimonio de la empresa (superior a un año o inferior a un año) a cada uno de los
elementos. Teniendo esto en cuenta, el balance de situación quedaría de la
siguiente forma:
Activo Patrimonio neto
Activo no corriente Capital social 10.000
Construcciones 150.000
Pasivo
Activo corriente Pasivo no corriente
Banco 10.000 Deudas a largo plazo 100.000
Pasivo corriente
Deudas a corto plazo 50.000
Total activo
160.000 Total patrimonio neto
y pasivo
160.000
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Módulo: Estados financieros
Ejercicio 3
Se ha organizado un grupo de trabajo para conseguir el dinero para el viaje de fin
de carrera. Este grupo solo ha realizado una actividad: ha organizado una gran
fiesta en un polideportivo.
Los datos económicos han sido los siguientes:
➢ Se ha vendido entradas por un importe de 20.000 euros.
➢ La explotación de las barras se ha cedido a un bar y se le ha cobrado por ello
5.000 euros.
➢ Se ha sorteado una plaza para el viaje y se han obtenido 4.000 euros con la venta
de las papeletas.
➢ Los gastos han sido:
➢ Alquiler del polideportivo: 8.000 euros
➢ Publicidad: 2.000 euros
➢ Música: 7.000 euros
➢ Plaza para el viaje que se ha regalado en el sorteo: 1.500 euros
➢ Otros gastos varios: 3.000 euros
¿Cuál ha sido el resultado de la fiesta?
¿Se ha ganado dinero o se ha perdido? ¿Y cuánto?
INGRESOS
Venta de entradas 20.000
Alquiler de barras 5.000
Venta de papeletas sorteo 4.000
Total ingresos 29.000
GASTOS
Alquiler de polideportivo 8.000
Publicidad 2.000
Música 7.000
Plaza viaje sorteada 1.500
Otros gastos varios 3.000
Total gastos 21.500
RESULTADO (Ingresos – Gastos) 7.500
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Módulo: Estados financieros
5 CONCLUSIONES
Para una toma de decisiones, se requiere conocer los informes financieros de la empresa.
El informe que detalla la situación financiera de la empresa es el balance general.
El estado financiero resume el resultado de las operaciones efectuadas en términos de
ganancias o pérdidas.
CONCLUSIÓN 1
CONCLUSIÓN 2
CONCLUSIÓN 3
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Módulo: Estados financieros
6 RECURSOS SUGERIDOS
Calderón, A. [Yo empresa]. (7 de octubre de 2016). Estados Financieros y su
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Contador Contado. [Contador Contado]. (10 de julio de 2018). Balance General paso a
paso y fácil [Archivo de vídeo]. Recuperado de
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Delgado, F. [Felipe Delgado]. (17 de marzo de 2019). Estado de resultados paso a paso
en Excel con plantilla gratis [Archivo de vídeo]. Recuperado de
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Escuela Bancaria y Comercial [EBC Academia]. (14 de agosto de 2012). ¿Qué son los
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Módulo: Estados financieros
BIBLIOGRAFÍA
Ross, S. et al. (2010). Finanzas corporativas (9.a
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3.
Zamora, E. (s.f.). Los estados financieros. ¿Qué y cuáles son? Ejemplos. Contabilidade.
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