Marco conceptual para la información financiera.pdf

Tema 1
Marco conceptual para la
información financiera
Bibliografia:
Contabilidad Financiera. Un enfoque actual. Pag : 48-65
Manual práctico del nuevo PGC 2008. pag 30-39
Casos prácticos del nuevo PGC. Pag 7-30
PGC 2008: Primera parte Marco Conceptual de la
contabilidad

2
Objetivos
 Comprender el papel desempeñado por el marco
conceptual para la información financiera en
la regulación y en la práctica contable.
 Conocer los componentes del marco
conceptual.
 Comenzar a familiarizarse con la utilización del
marco conceptual para resolver problemas
contables.
2
El marco conceptual

El marco conceptual 3
Plan de la clase
 Marco conceptual:
 Objetivo información financiera
 Características de la información financiera
 Principios contables
 Definición, reconocimiento y valoración de los
elementos de los estados financieros
 Regulación contable en España: PGC 2008

Marco conceptual?
 Conjunto de guías elaboradas en el ámbito de la
teoría contable que deben tenerse en cuenta en la
preparación de aquellas normas de contabilidad
que facilitan el diseño de la información
financiera siguiendo criterios de racionalidad , y
sirvan como base para regular el tratamiento
contable de los hechos económicos susceptibles de ser
registrados.
 Las normas contables no pueden contradecir lo establecido
en el marco conceptual
 Las elecciones contables realizadas por la empresa deben
ser coherentes con lo establecido en el marco conceptual.

Marco conceptual?
 Marco conceptual elaborado con criterio lógico debe
de contemplar, de modo secuencial:
 Propósito u objetivo que se pretende con la información
financiera.
 Característica cualitativas atribuibles a la información
financiera, coherentes con el objetivo pretendido.
 Hipótesis básicas o postulados susceptibles de ser
considerados en el diseño de tal información.
 La definición y los criterios de reconocimiento y de
medida de los diferentes elementos patrimoniales y
partidas que intervienen en los estados financieros,
coherentes con objetivos, características e hipótesis.

El marco conceptual da respuesta
a…
 ¿Cuál es el objetivo de los estados financieros?
 ¿Qué características debe tener la información financiera?
 ¿ hipótesis sobre las que se apoya la información financiera
preparada conforme el marco conceptual?
 ¿Cómo se definen elementos clave tales como activos o
pasivos? ¿Cuándo deben ser reconocidos? ¿Cómo deben ser
valorados? ¿Cuál es el impacto de la valoración sobre el
resultado?
Marco conceptual

Marco conceptual: componentes
1 Objetivo de los estados financieros.
2 Características de la información financiera.
3 Principios contables: hipótesis sobre las que se
basa la información financiera
4 Definición de los elementos de los estados
financieros ( CCAA).
5 Criterios de registro y reconocimiento.
6 Valoración.
Elaborado por el IASB (1989) recogido en el PGC2008 en la primera
parte, se divide en 6 apartados:

1.Objetivo de la información
financiera
 Proporcionar información útil para la adopción de
decisiones económicas.
 Información útil para un amplio rango de usuarios
 Información acerca de la situación financiera, la
rentabilidad y los cambios en la posición financiera de la
empresa.
“La información financiera debe de mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
de la empresa”

Información financiera
Empresa
Terceros:
Inversores
Empleados
Proveedores
Recursos actuales
Recursos futuros
Información financiera
La información financiera promueve el intercambio de recursos

2. Características de la información
financiera
Requisitos de la información, características cualitativas
fundamentales:
 Relevante: útil para la toma de decisiones económicas, ayuda a
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar
o corregir evaluaciones realizadas anteriormente→ Mostrar
riesgos a los que se enfrenta la empresa.
 Fiable: libre de errores materiales y de sesgos de forma que los
usuarios puedan confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar.
Relevante + Fiable =>Características cualitativas potenciadoras
de la utilidad de la información:

 RELEVANCIA:
 Comprensibilidad
 Comparabilidad.
 Consistencia o Uniformidad
 Oportunidad, información a su debido tiempo
 Integridad: la información contiene, de forma
completa, todos los datos que pueden influir en la toma
de decisiones.
 Materialidad o importancia significativa,
información que representa una escasa incidencia
cuantitativa no es relevante
financiera

Concepto de materialidad
La Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 define la
“materialidad” (o importancia relativa) de la siguiente forma:
“ Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales ( o
tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los
usuarios con base en los estados financieros”.

 FIABILIDAD:
 Objetividad, imparcial o neutra.
 Sustancia sobre la forma: debe representar la
sustancia económica de las operaciones, primando sobre
la forma jurídica.
EJ: La S.A.X. dedicada a la compra venta de obras de arte vende, el 1-1-año X,
parte de las mismas por 800.000 € con una opción de venta a favor del
adquirente en virtud del cual éste puede obligar a la S.A.X. a recomprarle los
bienes dentro de dos años por el precio de 930.000 €
 Representación fiel, presentación conforme la
definición y el criterio de reconocimiento.
financiera

3. Principios contables fundamentales
 Empresa en funcionamiento: los estados financieros se elaboran
asumiendo que la empresa seguirá funcionando.
 Uniformidad: Transacciones y eventos similares se registran de la
misma forma a lo largo del tiempo.
 Prudencia: Los beneficios se reconocen cuando se realizan, las
pérdidas cuando se conocen.
 Devengo: Los ingresos y los gastos se registran en el período en que
ocurran, con independencia del momento del cobro o pago.
 No compensación: No podrán compensarse las partidas del activo y
del pasivo o las de gastos o ingresos y se valorarán separadamente los
elementos integrantes de las cuentas anuales.
 Importancia relativa: Se admite la no aplicación estricta de l algunos
de los PNCGA cuando la importancia relativa de la variación que
tal hecho produzca sea escasamente significativa y en consecuencia
no altere la expresión de la imagen fiel.
Conflicto: prevalece el que mejor refleje la imagen fiel del patrimonio, de
la situación financiera y de los resultados de la empresa.

4. Elementos de los estados financieros
 Los estados financieros deben proporcionar
información acerca de los siguientes elementos:
 Activos
 Pasivos
 Patrimonio neto
 Ingresos
 Gastos
Relacionados con el patrimonio y la situación
financiera de la empresa que se registra en el
balance
Relacionados con la actividad de la empresa,
que se registran en la cuenta de perdidas y
ganancias, o en su caso en ECPN

4. Defición Elementos (I)
 Activo, representa:
 Un recurso económico
 Controlado por la entidad
 Que surge de acontecimientos pasados
 Del cual se espera con elevada probabilidad la generación de
resultados económicos en el futuro en forma de flujos de
efectivo
 OJO!
 Controlado? Disposición a favor de la empresa de los
rendimientos producidos, aunque no se posea la propiedad.
 Espera resultados futuros: alta probabilidad! En caso
contrario, el elemento no debe activarse mas conveniente
registrarlo como gasto!

 Pasivo:
 Una obligación actual de la entidad
 Que surge de sucesos pasados
 Sobre la que resulta probable que se genere en el futuro una
salida de recursos económicos en forma de flujos de efectivo.
OJO:
 Demanda con alta probabilidad de sentencia desfavorable por
importe de 10.000 euros, ¿es un pasivo?
Sí pasivo no se reduce a una deuda formalmente contraída con
un tercero, sino que se extiende a obligaciones a las que con
bastante probabilidad haya que hacer frente!
Provisiones: probable desembolso futuro cuyo importe puede ser
estimado razonablemente
Pasivo Contingente: poco probable, no se registra pero se menciona
en las memoria.
4. Definición Elementos (II)

18
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. NORMA 15ª
PASIVO:
“Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de
sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones”.
Norma 15ª.1. PROVISIONES. “La empresa reconocerá como
provisiones a los pasivos que resulten indeterminados en
cuanto a su importe o a la fecha en que se cancelarán”.

19
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. NORMA 15ª
“Pueden surgir:
- Por una disposición legal.
- Por una disposición contractual.
- Por una obligación implícita o tácita, es decir, por una
expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de
asunción de una obligación por parte de ella”.

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PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. NORMA 15ª.
En resumen: Las Provisiones se reconocerán en el pasivo
del balance cuando se den las siguientes circunstancias:
1. La empresa tiene una obligación presente derivada de un
suceso pasado.
2.- Es probable que tenga que desprenderse de recursos
económicos para cancelar tal obligación.
3. Puede estimarse de forma fiable el importe de la obligación
4. La obligación resulta indeterminada en cuanto a su
importe o a la fecha en que se cancelarán.

21
Provisiones, pasivos ciertamente indeterminados
En el P.G.C. 2.007, solo existen las provisiones correspondientes a
pasivos, o sea, la de riesgo y gasto de subgrupo 14 (a largo) o del 5
(a corto) y la de para operaciones comerciales 499.
PROVISIONES VS CORRECIONES POR DETERIORO
Correcciones por deterioro: finalidad registrar las perdidas
con carácter reversible para los activos.

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PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. NORMA15.
CUADRO DE CUENTAS. Subgrupo 14. PROVISIONES.
140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal.
141. Provisión para impuestos.
142. Provisión para otras responsabilidades.
143. Provisión para desmantelamiento retiro o rehabilitación de
inmovilizado.
145. Provisión para actuaciones medioambientales.
146. Provisión para reestructuraciones.
147. Provisión para transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio.

23
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. NORMA15.
CUADRO DE CUENTAS.
Cuenta 529. Provisiones a corto plazo.
5290. Provisión a corto plazo por retribuciones al personal.
5291. Provisión a corto plazo para impuestos.
5292. Provisión a corto plazo para otras responsabilidades.
5293. Provisión a corto plazo por desmantelamiento retiro o
rehabilitación de inmovilizado.
5295. Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales.
5296. Provisión a corto plazo para reestructuraciones.
5297. Provisión a corto plazo por transacciones con pagos basados
en instrumentos de patrimonio.

24
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. NORMA 15.
Cuenta 499. Provisión para operaciones comerciales.
4994. Provisión para contratos onerosos.
4999. Provisión para otras operaciones comerciales.

25
CONTINGENCIAS. NORMA 15ª.1.
Las contingencias no se definen en el PGC, solo dice que:
“En la memoria se deberá informa sobre las contingencias que
tenga la empresa distintas de las provisiones”
La NIC 37 define las contingencias y dice que son:
- Obligaciones posibles surgidas de sucesos pasados cuya
existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o no de
uno o más sucesos futuros inciertos que no están bajo el control
de la empresa.
- Obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados que no se
ha reconocido contablemente porque:
a) No es probable que la empresa tenga que satisfacerlas.
(probabilidad < 50%), o
b) No pueden ser valoradas con suficiente fiabilidad.

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Norma 15ª.2. VALORACIÓN:
“Al cierre del ejercicio, las provisiones se valorarán de acuerdo con la
información disponible”:
“Vencimiento superior al año: Valor actual de la mejor
estimación posible del importe necesario para cancelar o
transferir a un tercero la obligación. Los ajustes necesarios
para actualizar el valor se registran como un gasto financiero
conforme se vaya devengando”.
“Vencimiento inferior al año: No será necesario actualizar si el
efecto financiero no es significativo”.

EXCESO DE PROVISIÓN
 Diferencia positiva entre el importe de la provisión existente y
el que corresponda al cierre del ejercicio o en el momento de
atender la correspondiente provisión.
Se contabiliza en la cuenta 795 “ Exceso de Provisión”
(14/52/49)Provisiones a (795) Exceso de Provisiones
Provisiones y retribución a empleados 27

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PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. NORMA15ª.
Ejemplo 1. Como consecuencia del despido de unos trabajadores el 01-12-
2008 los sindicatos interponen demanda por considerar el despido
improcedente. Los abogados de la empresa estiman que es altamente
probable la obligación de indemnizar por un importe estimado de 6.000
euros en un plazo de 4 meses. Finalmente la indemnización fijada es de
5.700.
_____________ 31.12.08 _____________________
6.000 (641) Indemnizaciones a
Provisión para retribuciones y otras prestaciones
al personal (5290) 6.000
_____________ 01.04.2009 ______________________
6.000 (5290) Provisión para retribuciones y otras prestaciones
al personal a
Bancos (572) 5.700
Exceso de provisión para retribuciones y
otras prestaciones .. (7950) 300
===========================

29
Ejemplo 2.- Se recibe una notificación de la concejalía de medio
ambiente por la que se anuncia la apertura de un expediente
sancionador como consecuencia de la infracción de una normativa
medioambiental por importe de 150.000 euros. El equipo de
abogados estima que con elevada probabilidad la empresa será
sancionada pero aconseja pleitear estimando que el proceso durará
al menos 2 años y que el importe quedará reducido a 100.000 €. El
tipo de interés adecuado se estima en un 5%.
____________ 31.12.2008 ___________________
90.702,95 (678) Gastos excepcionales a
Provisión para otras responsabilidades (142) 90.702,95
Valor actual = 100.000 (1,05)-2 = 90.702,95
==================================================================

30
____________ 31.12.09 _________________
4.535,15 (669) Otros gastos financieros a
90.702,95 x5% = 4.535,15.- Actualización de la provisión.
__________________ 31.12.10 _________________
4.761,90 (669) Otros gastos financieros a
(90.702,95 + 4.535,15) x 5% = 4.761,90. Actualización de la provisión.
__________________ ________________________
Cuando se resuelva el pleito se contabilizará según resulte.

 Patrimonio Neto,
 Diferencia residual entre activos y pasivos reconocidos.
 Se compone de:
 Fondos Propios: capital y resultados acumulados
 Subvenciones, Donaciones y Legados
 Ajustes de valor.
4.Definicón Elementos (III)
Aportaciones de socios reservas

Cuestión 1
 Una agencia de publicidad paga 10 millones de
euros a su gerente por su talento.
¿Debe reconocerse como un activo el talento del
gerente? ¿Por qué?
El balance de situación 32

Cuestión 1: Discusión
 ¿Cumple la definición de activo el talento del gerente?
 Procedente de una transacción pasada.
 Del que se esperan beneficios económicos futuros.
 Recurso económico controlado por la empresa.

Cuestión 1: Discusión
 ¿Es un activo el capital humano en una
empresa de publicidad?
NO:
 Recurso económico controlado por la empresa.
 El trabajador puede abandonar la empresa.
 Procedente de una transacción pasada
 Del que se esperan beneficios económicos futuros.
 Si abandona la empresa no se podrán obtener los beneficios
económicos futuros

Definición elementos (III)
 Ingreso: Incremento en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio ya sea en forma de:
 Entradas o aumentos en el valor de los activos
 Disminuciones de los pasivos
Siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarios o
no, de los socios o propietarios.
 Gasto: Decremento en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio ya sea en forma de:
 Salidas o disminuciones en el valor de los activos
 Reconocimiento o aumento de valor de los pasivos
Siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarios
o no, de los socios o propietarios.
Se imputan a PyG y forman parte del resultado excepto cuando proceda
su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentaran en el ECPN

5.Criterios de reconocimiento
 Reconocimiento
¿Que es? Proceso por el cual una partida se incorpora a los estados
financieros
Cuando se
lleva a cabo?
Cuando el
elemento
patrimonial cumple
su definición y
Cumpla los criterios de probabilidad
en la cesión u obtención de recursos
que incorporen beneficios o
rendimientos económicos
Al elemento se le puede atribuir un
coste o un valor que puede ser medido
con fiabilidad

Ejemplo 1: Reconocimiento
 El importe pagado al gerente, ¿cumple los criterios de
reconocimiento?
 Probable obtención de recursos económicos.
 Valor fiable.
NO
Probable obtención de recursos económicos.
En caso de abandono?
Valor fiable.
¿Cuánto vale un creativo en una empresa de publicidad?¿Se puede
obtener una valoración fiable?

Cuestión 2
 La compra de un billete de lotería para el sorteo del
Gordo:
 ¿Debe reconocerse como un activo en contabilidad?
¿Por qué?
 Un recurso económico
 Controlado por la entidad
 Que surge de acontecimientos pasados
 Del cual se espera la generación de resultados
económicos en el futuro en forma de flujos de efectivo
El balance de situación 38

Además…
 ¿Cumple los criterios de reconocimiento?
 Probable obtención de recursos económicos.
 Valor fiable.
NO !

6. Criterios de valoración
¿Que es?
Criterio por el que se asigna un valor monetario a cada
uno de los elementos integrantes de las CCAA, de
acuerdo con lo dispuesto en las normas de
valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en
la segunda parte del PGC
VALORACIÓN
Criterios de
Valoración
•coste histórico
•valor razonable
•coste de reposición
•valor de realización
•valor actual neto

 VEREMOS LOS CRITERIOS DE VALORCIÓN A LO
LARGO DEL CURSO

VEREMOS LOS CRITERIOS DE
VALORACIÓN A LO LARGO DEL
CURSO EN EL ANEXO, COMO
MATERIAL COMPLEMENTARIO,
PODEIS ENCONTRAR LOS
CRITERIOS DE VALORACIÓN

NORMATIVA ESPAÑOLA CCAA
 PGC 2008
 Las cuentas anuales de una empresa comprenden:
 Balance
 Cuenta de Pº y Gº
 Memoria
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Estado de Flujos de Efectivo.

RETRIBUCIONES AL PERSONAL

GASTOS DE PERSONAL
Retribuciones efectuadas al personal,
cualquiera que sea el concepto por el que
estas se satisfacen,
así como el coste que los trabajadores
suponen para la empresa por las cuotas
empresariales a la Seguridad Social
Concepto
Otros gastos sociales (subvenciones a
economatos y comedores, sostenimiento
de escuelas, becas para estudios, seguros
de enfermedad, accidentes)

Retribuciones Ordinarias: Sueldos
 Lo habéis visto en Introducción a la Contabilidad.
 A tener en cuenta:
 Gasto para la empresa: sueldo (bruto) + cargas sociales
(Seguridad social a cargo de la empresa)
 Importe que percibe el empleado (neto): sueldo (bruto)-
retención IRPF – seguridad social cuota empleado.
 Deuda con Hacienda: retención IRPF
 Deuda con Seguridad social: Seguridad social cuota
empresa + Seguridad social cuota empleado.

CUADRO DE CUENTAS: PGC Y PGCPYME
• Subgrupo 64: Gastos de personal
• (640) Sueldos y Salarios
• (641) Indemnizaciones
• (642) Seguridad social a cargo de la empresa
• (649) Otros gastos sociales
• Subgrupo 46: Personal
• (460) Anticipos de remuneraciones (ACTIVO)
• (465) Remuneraciones pendientes de pago (PASIVO)
• Subgrupo 47: Administraciones Públicas
• (475) Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales (PASIVO)
(4751) Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas
• (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores (PASIVO)

CONTABILIDAD DE LA NÓMINA
Contabilidad de la nomina de un trabajador por cuenta ajena
En el momento del devengo:
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Costes
salariales
para la
empresa
y pagos
por
cuenta de
la SS
Sueldos y Salarios (640)
Seguridad Social a cargo de la
empresa (642)
a Hacienda Pública acreedor
por retenciones practicadas
(4751)
a Organismos de la
Seguridad Social
acreedores(476)
a Remuneraciones pendientes
de pago (465) (mensuales y
extraordinarias)
Perceptor
es
Remuneraciones pendientes de
pago (465) (mensuales y
extraordinarias)
a Tesorería (57)
En el momento del Pago a los trabajadores:

Organismos de la Seguridad
Social acreedores (476)
a Tesorería (57)
Pago a la Seguridad Social:
Pago a Hacienda:
Hacienda Publica, acreedor
(4751)
a Tesorería (57)

Cuestión
 ¿Cuándo se reconocen como gasto las pagas extra de
junio y diciembre?

NIC 19: exige que la empresa reconozca las retribuciones a corto plazo a los
empleados, en el momento en que el trabajador haya prestado el servicio que le
da derecho a tales retribuciones.
01/01/20X0 30/06/20X0 31/12/20X0
Devengo Devengo
Pago Pago

CE
(SM+(PE x Nº/12))
Seguridad Social a cargo de la empresa
(642)
[SM+(PE x Nº/12)] x tipo
Tipo:
http://www.seg-
social.es/Internet_1/Trabajadores/Cotiz
acionRecaudaci10777/Basesytiposdecot
iza36537/index.htm
por retenciones practicadas (4751)
a Organismos de la Seguridad Social
acreedores(476)
CE + [(SM+(PE x Nº/12) ] x tipo
a Remuneraciones mensuales
pendientes de pago (4650)
(SM-IRPF-CT)
a Remuneraciones extraordinarias
IRPF
CE+CT
PE
• Donde:
• SM: Salario bruto mensual
• PE: Importe de una paga extra
• Nº: Número de pagas extras en el año
• CE: Cotización del empleador a la Seguridad Social
• CT: Cotización del trabajador (SM+(PExNº/12)x tipo de cotización del trabajador
• Tipo: Tipo de cotización del empleador y del trabajador
• IRPF: Retención practicada al trabajador a cuenta del IRPF
Asiento tipo nómina de un trabajador por cuenta ajena :
Desglose de la cuenta 465:
• (4650) Remuneraciones mensuales pendientes de pago
• (4651) Remuneraciones extraordinarias pendientes de pago

Ejemplo: Según el convenio colectivo de EUROPA, CURRITO, uno de sus trabajadores
con una antigüedad de 5 años en la empresa, tiene una retribución bruta mensual
de 3.000 € más dos pagas extras, que se devengan el 30 de julio y el 31 de
diciembre, de 2.400 € cada una. La nómina de CURRITO correspondiente al mes
de enero de 20X0 presenta el siguiente desglose:
• Salarios brutos devengados en el período 3.000 €
• Seguridad Social a cargo de la empresa 30% / Base cotización
• Seguridad Social a cargo de los trabajadores 7% / Base cotización
• Retención a cuenta del IRPF 10%
• EUROPA pagó la nómina al trabajador mediante transferencia bancaria el
3/2/20X0.
• El 28/2/20X0 ingresó la liquidación correspondiente en la Tesorería de la
Seguridad Social .
• El 20/4/20X0 pagó a Hacienda los importes de las retenciones a cuenta del IRPF.

registramos la nómina de enero teniendo en cuenta el
devengo semestral de las pagas extras y el prorrateo de
las cotizaciones a la Seguridad Social entre doce meses,
el asiento que se debería contabilizar sería el siguiente:
3.400
1.020
(3.000+2.400*2/12)
Seguridad Social a cargo de la
empresa (642)
[3.000+(2.400 x 2/12) x 0,3]
(4751)
(3.000 x 0,1)
a Organismos de la Seguridad
Social acreedores(476)
[1.020+(3.000+(2.400 x 2/12) x
0,07](1020+238)
a Remuneraciones mensuales
(3.000-300-238)
a Remuneraciones extraordinarias
300
1.258
2.462
400
---31/01/20X0---
Por el devengo de la nómina de enero:

---03/02/20X0---
Por el pago mediante transferencia bancaria al trabajador:
2.462 Remuneraciones pendientes de pago
(465)
a Tesorería (57) 2.462
---28/02/20X0---
Por el pago a la Seguridad Social:
1.258 Organismos de la Seguridad Social
acreedores (476) a Tesorería (57) 1.258
---20/04/20X0---
Por el pago de las retenciones a Hacienda:
300 Hacienda Pública acreedor por
retenciones practicadas (4751)
a Tesorería (57) 300

---01/07/20X0---
Por el pago de la paga extra:
2.400 Remuneraciones extraordinarias
(400 x 6)
a Hacienda Publica acreedor por
retenciones practicadas (4751)
(2.400 x 0,1)
a Tesorería (57)
240
2.160

CONTABILIDAD DE LAS INDEMNIZACIONES
CUENTA 641
Cantidades entregadas al personal de la empresa para
resarcirle de algún daño o perjuicio producido por la
propia empresa, incluyéndose específicamente las
indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas
Indemnizaciones
Por regla general sujetas a tributación del IRPF y cotizan en la SS

ANEXO, MATERIAL COMPLEMENTARIO:
CRITERIOS DE VALORACIÓN

Coste histórico
 De un Activo
 Precio de adquisición: importe pagado o pendiente de
pago + valor razonable de las contrapartidas incurridas
en el momento de la adquisición y relacionadas con la
misma.
 Coste de producción: precio de adquisición de
materias primas y otras materias consumibles + costes
directos + costes indirectos
 De un Pasivo
 Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir
en la deuda o importe liquido que se espera entregar
para cancelar la deuda.

Valor Razonable
 Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un
pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realicen una transacción en condiciones de independencia
mutua.
 Incluye los gastos de transacción en los que pudiera incurrirse en
su enajenación.
 No tiene carácter de valor razonable el que sea resultado de una
transacción forzada, urgente o una situación de liquidación
involuntaria.
Cálculo:
 Generalmente: valor mercado fiable “ precio cotizado en un
mercado activo”
 Si no existe mercado activo, se aplican modelos y técnicas de
valoración.
 Si no se puede hacer valoración fiable: coste amortizado o precio
de adquisición ( se informará en la memoria)

Valor Neto Realizable
 Importe que se puede obtener por la enajenación de un
activo en el mercado, en el curso normal del negocio,
deduciendo los costes estimados necesarios para
llevarlo a cabo, así como en el caso de los productos
en curso , los costes estimados necesarios para
terminar su producción, construcción o fabricación.

VALOR NETO REALIZABLE EJEMPLO
 Ejemplo.
La S.A.X. tiene unas existencias finales de
productos en curso valoradas en 350.000 €
estando pendiente de incorporar 150.000 euros.
El precio de venta de los productos una vez
terminados ascenderán a 470.000 € y los gastos
de comercialización previstos son de 2.500 €.
Calcular en valor neto realizable de las
existencias de los productos en curso.

SOLUCION
 Solución.
Importe que se puede obtener por la venta.
470.000
- Costes pendientes de incurrir.
-150.000
- Costes estimados enajenación.
-2.500
Valor neto realizable.
317.500

Valor actual y valor en uso de un
activo
Valor actual (créditos a cobrar/deudas a pagar)
Importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso
normal del negocio, según se trate de un activo o de un
pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de
descuento adecuado.
Valor actual = C1 + C2 + C3 + ....+ Cn
(1+i)1 (1+i)2 (1+i)3 (1+i)n
Valor en uso de un activo:
Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a
través de su utilización en el curso normal del negocio
y en su caso de su enajenación u otra forma de disposición,
teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un
tipo de interés de mercado sin riesgo.

VALOR ACTUAL EJEMPLOS

Valor actual de un Activo. EJEMPLO. Se ha vendido
mercancías a plazo a un cliente que se ha comprometido a pagar
dos letras de cambio, una de 5.000 € con vencimiento a un año y
otra de 6.000 € con vencimiento a 2 años, sabiendo que el tipo de
descuento para este tipo de operación es del 6,5%.
Valor actual = 5.000 x (1,065)-1 + 6.000 x (1,065)-2 = 9.984,79 =
Importe de los flujos de efectivo a recibir.
Valor actual de un Pasivo. EJEMPLO. Se concierta un
préstamo con una entidad financiera comprometiéndonos a
rembolsar 10.000 euros al final de cada uno de los próximos 3
años. Tipo de descuento adecuado el 5%.
Valor actual = 10.000 (1,05)-1+ 10.000 (1,05)-2 + 10.000 (1,05)-3
=27.232,46. = Importe de los flujos de efectivo a pagar.

EJEMPLOS VALOR EN USO
 .- Valor en uso. (De un ACTIVO o de una UNIDAD
GENERADORA DE EFECTIVO).
Ejemplo: Un elemento de activo se cede en alquiler por 3
años generando unos ingresos de 10.000 cada año (al cierre)
y unos gastos de 2.000, 2.500 y 3.000 (al inicio de cada
ejercicio). Al final del tercer año el bien no tiene valor. Tipo = 5
%.
Solución.
Valor en uso = 10.000 (1,05)-1 + 10.000 (1,05)-2 +
10.000 (1,05)-3 – 2.000 –2.500 (1,05)-1 – 3.000 (1,05)-2 =
20.130,42. = Valor actual de los flujos de efectivo futuros
esperados

 Valor en uso. (De un ACTIVO o de una UNIDAD
GENERADORA DE EFECTIVO).
Ejemplo:
La S.A.A. tiene una máquina que ha adquirido por
60.000 €. Durante los tres próximos años va alquilarla
por los siguientes importes. Año 1: 5.000, Año 2 : 6.000
y Año: 7.000.
Al finalizar el contrato la empresa tiene la intención de
vender la máquina por 38.000 €. El alquiler se cobra
anualmente por anticipado.Tipo de interés efectivo = 3%.
Solución:
Valor en uso = 5.000 + 6.000 (1,03)-1 + 7.000 (1,03)-2 +
38.000 (1,03)-3 = 52.198,80 = Valor actual de los flujos de
efectivo futuros esperados.

Costes de venta
 Costes de venta:
Costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en
los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la
decisión de vender.
No incluye: Gastos financieros, Impuesto sobre beneficios
Incluye: gastos legales, comisiones de venta.
 . Ejemplo.
Una empresa tiene previsto enajenar un camión que adquirió
por 35.000 € estando amortizado el 60% de su valor,
habiendo incurrido en los siguientes gastos:
Prima de seguro. 1.200.
Pintura para que tenga mejor aspecto. 900.
Costes de la gestoría. 400.

 Coste de venta= 1.300
Pintura del vehículo +900
Coste de la gestoría +400
Ambos son los coste que la empresa no habría
incurrido de no tomar la decisión de vender y son
directamente atribuibles a las ventas.
No son costes de ventas: El seguro, ya que la
empresa habría tenido que pagarlo por igual aunque
no hubiese vendido.

COSTE AMORTIZADO
 Coste Amortizado (ACTIVOS/PASIVOS
FINANCIEROS)
Importe al que fue inicialmente valorado un activo
financiero o pasivo financiero, menos los
reembolsos de principal mas o menos, según
proceda la parte imputada en la cuenta de perdidas
y ganancias de comisiones y otros costes de
transacción a través del método del tipo de interés
efectivo, menos cualquier reducción por
deterioro reconocida.

71
El criterio de valoración del coste amortizado se aplica a:
Activos Financieros:
- Préstamos y partidas a cobrar.
- Créditos por operaciones no comerciales.
- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
Pasivos Financieros:
- Débitos por operaciones comerciales.
- Débitos por operaciones no comerciales.

Metodo del t.i efectivo
Método del tipo de interés efectivo: tipo de actualización que
iguala el valor en libros de un instrumento financiero con
los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida
esperada. En el cálculo se incluirán las comisiones financieras
que se carguen por adelantado en la concesión de la financiación.
El tipo de interés efectivo es el resultado de despejar la siguiente
igualdad:
n
C + G = Sumatorio Pt x (1+i)-t
0
C = valor de lo entregado.
G = gastos de la operación.
Pt = Flujos de efectivos en el momento de la operación.
i = Tipo de interés efectivo de la operación.

El 1 de octubre del año X se venden productos por un valor
razonable de 100.000 más (IVA 16%), concediéndose un
aplazamiento de 18 meses, al cabo del cual nos abonarán
125.000.
Solución:
Tipo de interés efectivo: 116.000 = 125.000 (1 + i)
-1,5
; i =
5,11%
“El Tipo de interés efectivo es el Tipo que iguala el
valor en libros de un instrumento financiero (116.000)
con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida
esperada”(125.000).
Metodo del t.i efectivo

Valor Contable o en libros y valor
residual
Valor contable o en libros:
Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentran
registrados en le balance una vez deducida, en el caso de los
activos, su amortización acumulada y cualquier corrección
valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
Valor residual de un activo:
Importe que la empresa estima que podría obtener en el momento
actual por su venta u otra forma de disposición una vez
deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el
activo hubiese alcanzado la antigüedad y condiciones que se
espera que tenga al final de su vida útil.
Vida útil: periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo
amortizable.
Vida económica: periodo en el cual se espera que el activo sea
utilizable.

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