Contabilidad de costos para la gestión
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Contabilidad de costos para la gestión Presentation Transcript

  • 1. CONTABILIDAD DE COSTOS - ADMINISTRATIVA - DE GESTION Profesor: Patricio Russell O. [email_address]
  • 2. CONCEPTOS Y TERMINOLOGIA DE COSTOS MAS USADA
  • 3. Contabilidad de costos Entrega información de utilidad que facilite la toma de decisiones, tanto a usuarios externos a la empresa, como a usuarios internos. La información que entrega un sistema de contabilidad de costos, tiene los siguientes propósitos principales :
    • Valorización de los productos que se encuentran en proceso de terminación y los terminados, como asimismo de los productos vendidos (costo de ventas).
    • El control d e gestión, a través de la comparación entre el costo presupuestado (costos estándares) y el costo real
    • Planeación , a través de presupuestos
    • Entregar información que ayude a la toma de decisiones, operacionales, tácticas y estratégicas.
    La contabilidad de costos debe entregar información de utilidad a la contabilidad financiera y a la contabilidad administrativa.
  • 4. Contabilidad financiera Entrega información a usuarios externos a la empresa, tales como accionistas, bancos, proveedores y entidades gubernamentales. Esta información está conformado por los Estados Financieros (Balance General, el Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivos y las Notas Explicativas a los Estados Financieros). La información que entrega la contabilidad financiera, se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados, constituidos por reglas, convenciones y procedimientos, los cuales conforman la práctica contable. La información que entrega la contabilidad de costos, en el marco de la contabilidad financiera tiene que ver con el propósito indicado en la letra a.
  • 5. Contabilidad administrativa Entrega información a usuarios internos a la empresa, tales como los administradores. La información que entrega la contabilidad administrativa, no se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados. La información que entrega la contabilidad de costos, en el marco de la contabilidad administrativa, tiene que ver con los propósitos indicados en las letras b, c y d. La contabilidad administrativa, también recibe los nombres de contabilidad de gestión y de contabilidad gerencial.
  • 6. Clasificación de los costos
    • En relación con sus elementos:
    • Materia prima directa: Materiales que en el proceso productivo sufren un proceso de transformación que les hace cambiar su estado natural, a productos terminados.
    • Mano de obra directa: Las remuneraciones del esfuerzo humano, físico y/o intelectual necesario para la transformación de las materias primas en productos terminados.
    • Gastos de fabricación o costos indirectos de fabricación: Aquellos costos y gastos diferentes de la materia prima directa y de la mano de obra directa. Comprende todos los costos que no son fácilmente identificados con el producto terminado, pero que son necesarios para que el proceso productivo se pueda llevar a cabo.
  • 7. Determinación del costo En la determinación del costo, se deben considerar cuatro pasos:
    • Identificación el objeto del costo. El objeto del costo puede ser un producto, un proceso o bien un servicio.
    • Identificar los recursos consumidos. En una empresa productiva de bienes, los recursos consumidos en la fabricación de los productos, son los costos directos de materias primas y mano de obra y los costos indirectos de fabricación.
    • Medición y acumulación de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la cuantificación de los recursos consumidos.
    • Valorización de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la interpretación y la preparación de la información de costos para los distintos usos, tanto de carácter externos como internos.
  • 8. Diferencia entre costo y gasto El concepto de costo se debe asociar con el concepto de activo, no así el concepto de gasto. Cuando se incurre en un desembolso de caja que se asocia al proceso productivo, valoriza un activo (inventarios de productos en proceso y de productos terminados), por lo tanto, estamos en presencia de un costo, en cambio, cuando el desembolso se asocia a los procesos no productivos, entonces se imputa a resultados, estamos en presencia de un gasto Como un costo se debe entender, “un sacrificio de valor, en el cual se incurre, con el propósito de obtener un beneficio futuro”
  • 9. Diferencia entre costo del producto y costo y gasto del período En una empresa productora de bienes, el costo del producto se refleja en el Balance General, en las cuentas de inventarios del activo circulante: productos en proceso y productos terminados. Cuando los productos terminados son vendidos, el costo del producto se convierte en un costo del período y se imputa a resultados, como un costo de ventas.
  • 10. Ciclo del costo
    • Recursos
    • consumidos:
    • Materia prima directa
    • Mano de obra directa
    • Gasto de fabricación
    Proceso productivo: Las materias primas directas cambian su estado natural
    • Balance
    • General:
    • Activo circulante:
    • P. en Proceso
    • P. Terminados
    • Costo del
    • producto
    • Estado de
    • Resultados:
    • Costo de Ventas
    • Costo del
    • período
  • 11. Clasificación de los costos
    • En relación con las áreas funcionales:
      • De administración
      • De ventas
      • De distribución
      • De producción
  • 12. Clasificación de los costos
    • En relación con la producción:
    • Costo primo: Costo de la materia prima directa más el costo de mano de obra directa.
    • Costo de conversión: Costo de la mano de obra directa más el gasto de fabricación. Corresponde al costo de la transformación de la materia prima directa, en producto terminado.
    • En relación con la facilidad de asociación :
    • Costos directos: Son aquellos que son susceptibles de ser asociados con productos, procesos, áreas de la organización o actividades específicas.
    • Costos indirectos: Son aquellos costos comunes a los productos, áreas de la organización o actividades específicas.
  • 13. Clasificación de los costos
    • En relación al momento en que son imputados al estado de resultados:
    • Costo del producto: Aquellos costos que se presentan como activos en el Balance General. Cuentas de inventarios: productos en proceso y productos terminados.
    • Costo del período: Los productos vendidos, pasan ser un costo del período, imputándose al Estado de Resultados como un costo de venta. Además se consideran como costo y gasto del período, los gastos de administración y venta incurridos en un periodo de tiempo determinado
  • 14. Clasificación de los costos
    • En relación con su comportamiento con los cambios en volumen de producción :
    • Costos directos o variables: Aquellos costos que varían en forma directamente proporcional con los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad.
    • Costos fijos: Aquellos costos que no se ven alterados por los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad, permanecen constantes ante estos cambios.
    • Costos semivariables: Aquellos costos que tiene un comportamiento mixto, es decir una parte fija y una parte variable. A partir de la parte fija , varían en forma directamente proporcional con los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad.
  • 15. Clasificación de los sistemas de costos
    • Según la naturaleza del proceso productivo :
    • a. Costos por órdenes específicas
    • Características:
        • Los productos son heterogéneos.
        • Se fabrica a pedido del cliente.
        • El costo se acumula en Hojas de Costos.
        • No importa el período de tiempo para el cálculo del costo unitario.
  • 16. Clasificación de los sistemas de costos
    • b. Costos por procesos
    • Características:
        • Los productos son homogéneos.
        • Se fabrica para stock y posterior venta.
        • El costo se acumula en Procesos Productivos.
        • Si importa el período de tiempo para el cálculo del costo unitario.
    • Según la naturaleza del proceso productivo:
  • 17. Clasificación de los sistemas de costos 2. Según la oportunidad del costeo
      • a. Costos reales o históricos
      • Costos post-calculados
      • b. Costos predeterminados
      • Costos pre-calculados
      • Costos estándares
  • 18. Clasificación de los sistemas de costos 3. Según el enfoque del costeo
      • a. Costeo tradicional
      • Costo total
      • b. Costeo directo
      • Costo variable
  • 19. Problema Costo por Ordenes Específicas A continuación se muestra la planilla de remuneraciones resumida por centros de costos, para el mes de abril de un taller del área metal mecánica que fabrica piezas y repuestos, a pedido de sus clientes: 41.312.000 9.187.500 1.500.000 6.125.000 24.500.000 Total 11.250.000 2.250.000 1.500.000 1.500.000 6.000.000 Mano de obra directa 3.250.000 750.000 500.000 2.000.000 Mano de obra indirecta 4.875.000 1.125.000 750.000 3.000.000 Informática 2.437.500 562.500 375.000 1.500.000 Bienestar 19.500.000 4.500.000 3.000.000 12.000.000 Administración haberes cación de riesgo producción base Función: Total Grati- Asignación Bono de Sueldo
  • 20. Beneficios:
    • El bono de producción, 25% del sueldo base, sirve de base para el pago de otros beneficios y se paga en el período de la vacación
    • La asignación de riesgo equivalente al 20% del sueldo mensual se paga en el período de la vacación (no sirve de base)
    • La gratificación es equivalente a un 15% del sueldo anual. Se paga entregando un anticipo cada dos meses (6 cuotas iguales)
    • Cuando las personas salen de vacación se les paga un bono igual a 15 días de sueldo
    • El promedio de la vacación es de 17 días para las personas de la mano de obra directa al área de producción, para el resto 15 días
  • 21. Consumo de horas hombres mano de obra directa, consumo valorizado de las materias primas directas, e inventarios iniciales de productos en proceso y productos terminados En el período mensual se entregó a los clientes los trabajos controlados en las Hojas de Costos 9, 10 y 11. El trabajo de la Hoja de Costo 13 no está terminado, el de la número 12 está terminado pero no entregado al cliente 5.400.000 b.- Productos terminados H. C. 9 2.300.000 a.- Productos en proceso H. C.10 Inventarios iniciales: 10.000.000 2.000.000 3.600.000 3.400.000 1.000.000 Materia prima directa 3.000 600 400 950 800 250 H. H. Total Mantención Planta 13 12 11 10 H. C.
  • 22. Otros datos y gastos para el período mensual: 5.900.000 3.000.000 600.000 500.000 1.800.000 Depreciación; $ $875.000 Servicio de alimentación externo $2.100.000 Servicio de aseo externo $1.020.000 Energía eléctrica Gastos del mes: 50 28 6 4 12 N ° de empleados 700 400 100 80 120 Metros cuadrados 500 130 70 50 250 H. H. de computador 5.100 3.500 800 300 500 K w h consumidos 1.200.000 550.000 400.000 150.000 100.000 Gastos varios; $ 2.000.000 1.000.000 600.000 300.000 100.000 Materiales, $ Total Producción Informática Bienestar Administración Otros datos:
  • 23. Presupuesto flexible para aplicar los gastos de fabricación: Para marzo se presupuestó un nivel de actividad de un 60% 22.800.000 Total gastos de fabricación 10.800.000 Gastos fijos 12.000.000 Gastos variables 3.000 Horas hombres 50% Nivel de actividad
  • 24. Se pide
    • Calcular la provisión recargo de las remuneraciones.
    • Distribuir el costo de la remuneración.
    • Departamentalizar los gastos.
    • Reasignar el gasto de los departamentos de servicio.
    • Calcular las variaciones de los gastos de fabricación.
    • Imputar el costo a las Hojas de Costos.
    • Preparar el Estado de Costos
    • Prepare el Estado de Resultado. Ingreso ventas = $65.000.000
  • 25. Costo de la remuneración Para los efectos del costeo de los productos, como costo de remuneración, debe considerarse como tal, sólo los pagos asociados al esfuerzo humano que las personas hacen con respecto a su trabajo, es decir, considera la destreza o habilidad (física o intelectual) de los trabajadores. Lo que no es remuneración, es decir aquellos beneficios que se pagan por una situación no asociada al trabajo mismo, se considera como un gasto de bienestar, por ejemplo, reembolso gastos médicos, beca escolar, asignación de casa para los trabajadores de estado civil casado, asignación de movilización para los trabajadores con residencia distante del lugar de trabajo, etc.
  • 26. Provisión recargo de la remuneración a) Cálculo de la provisión recargo de la remuneración: Beneficios con periodicidad Vacación + distinta a la mensual Provisión = Base
  • 27. Provisión recargo de la remuneración. Se debe provisionar el tiempo pagado y no trabajado, ya que es un costo para la empresa ( el tiempo de la vacación). La provisión distribuye este costo en los 12 meses del año en forma pareja. Si el promedio de la vacación es por ejemplo 17 días, el costo de la vacación debe considerar el tiempo de 3,4 semanas (17 días / 5 días por semana) Podría ocurrir que todos los beneficios remuneracionales se pagan en forma pareja a través del período anual ¿significa esto que no es necesario aplicar el recargo usando la provisión? No, igual se debe hacer la provisión para recargar en forma pareja, el costo de la vacación
  • 28. Provisión recargo de la remuneración Se deben provisionar aquellos beneficios que no se pagan en forma pareja, o dicho de otra manera no en 12 cuotas iguales. Podría ocurrir que el beneficio se paga con periodicidad mensual, pero no en forma pareja, lo cual implica que también se debe aprovisionar. Una gratificación a cuenta de utilidades de tres sueldos mensuales, que se anticipa un 5% mensual entre enero y noviembre (55%) y el saldo se liquida en el mes de diciembre (el 45%), se paga con periodicidad mensual pero no en forma pareja, luego este beneficio se debe aprovisionar. Se debe trabajar con más de una provisión, cuando el numerador es distinto para un grupo de trabajadores, con tantas provisiones, como tantas veces sea distinto el numerador para un grupo de trabajadores
  • 29. Provisión recargo de la remuneración La base se valoriza considerando el tiempo efectivamente trabajado. Si la vacación considera 3,4 semanas, la base debe ser por 48,6 semanas (52 semanas - 3,4 semanas) La base puede considerar: a.- Sólo el sueldo base b.- El sueldo base más otro (s) beneficio (s).
  • 30. Provisión recargo de la remuneración
    • El costo a distribuir debe considerar los siguientes conceptos remuneracionales:
    • El sueldo base.
    • El sobre tiempo.
    • Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma pareja y que sirven de base para el cálculo de la provisión.
    • Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma pareja y que no son base para el cálculo de la provisión, es decir, los no considerados en el cálculo de la provisión.
    • La provisión. El porcentaje de la provisión se aplica sobre el valor de los beneficios usados como base.
  • 31. a) Cálculo provisión recargo de la remuneración 261,490,385 84,115,385 Total base 49.0 48.6 trabajado; semanas Tiempo efectivamente 5,336,538 1,730,769 Sueldo semanal 277,500,000 90,000,000 Sueldo anual 23,125,000 7,500,000 Sueldo mensual 4,625,000 1,500,000 Bono de producción 18,500,000 6,000,000 Sueldo base Resto Directa Base: Mano de obra
  • 32. a) Cálculo provisión recargo de la remuneración 27% 29% Aproximado = 26.5% 28,9% Provisiónes = 69.197.115 24.311.538 beneficios Total monto anual 11.562.500 3.750.000 Bono de vacación 41.625.000 13.500.000 Gratificación 0 1.176.923 b.- Asignación de riesgo 16.009.615 5.884.615 a.- Sueldo 3,0 3,4 trabajado; semanas Tiempo pagado y no Vacación: Beneficios a provisionar:
  • 33. b) Distribución del costo de la remuneración $ 3.725 Valor H.H.M.O.Directa = 40,543,750 8,418,750 1,500,000 6,125,000 24,500,000 Total 11,175,000 2,175,000 1,500,000 1500000 6,000,000 Mano de obra directa 3,175,000 675,000 500000 2,000,000 Mano de obra indirecta 4,762,500 1,012,500 750.000 3,000,000 Informática 2,381,250 506,250 375000 1,500,000 Bienestar 19,050,000 4,050,000 3000000 12,000,000 Administración Distribuir Provisión de riesgo producción base Función: Costo a Asignación Bono de Sueldo
  • 34. b) Distribución del costo de la remuneración 5.410.000 Total gasto de fabricación 11.175.000 5.400 Total 2.235.000 b.- Mano de obra directa 2.235.000 600 Gasto de fabricación 3.175.000 a.- Mano de obra indirecta 8.940.000 2.400 Mano de obra directa: Gasto de fabricación: 1.490.000 400 13 8.940.000 Mano de obra directa 3.538.750 950 12 4.762.500 Informática 2.980.000 800 11 2.381.250 Bienestar 931.250 250 10 19.050,000 Administración Costo Horas hombres H. C.
  • 35. c) Departamentalización 44,698,750 12,350,000 6,927,500 3,701,250 21,720,000 Totales 875,000 490,000 105,000 70,000 210,000 Servicio de alimentación 2,100,000 1,200,000 300,000 240,000 360,000 Servicio de aseo externo 1,020,000 700,000 160,000 60,000 100,000 Energía eléctrica 1,200,000 550,000 400,000 150,000 100,000 Gastos varios 5,900,000 3,000,000 600,000 500,000 1,800,000 Depreciación activo fijo 31,603,750 5,410,000 4,762,500 2,381,250 19,050,000 Remuneraciones 2,000,000 1,000,000 600,000 300,000 100,000 Materiales Total Producción Informática Bienestar Administración Gastos: $ por Nº de emp. 17,500 = 50 / 875,000 Serv. Alimentación $ por mts.cuad. 3,000 = 700 / 2,100,000 Serv. de aseo $ por Mkwh 200 = 5,100 / 1,020,000 Energía Cuotas;
  • 36. d) Reasignación de los gastos de los departamentos de servicios. Método ecuaciones simultáneas Y 14% X + 12% + 6.927.500 Y = Y 10% X + 8% + 3.701.250 X = Sea "Y" Informática Sea "X" Bienestar 100% 26% 14% 10% 50% Proporción 500 130 70 50 250 Base: nr. H.H. Computador Informática 100% 56% 12% 8% 24% Proporción 50 28 6 4 12 Nº de personas Bienestar Total Producción Informática Bienestar Administración
  • 37. d) Reasignación de los gastos de los departamentos de servicios. Método ecuaciones simultáneas 44.698.750 17.410.317 0 0 27.288.433 Total gastos -13.723.402 -8.749.294 -4.974.108 8.749.294 2.274.816 1.224.901 874.929 4.374.647 Informática: 4.974.108 2.785.501 596.693 397.929 1.193.786 Bienestar: 44.698.750 12.350.000 6.927.500 3.701.250 21.720.000 Gastos: Total Producción Informática Bienestar Administración 8.333.483 6.927.500 1,18070 0,15400 86% -12% 14% 12% 4.974.108 3.701.250 0,12834 1,10370 -10% 92% 10% 8% Gastos V. Original Y X Y X Y X Multt. Inversa Matriz inversa Matriz a invertir
  • 38. Asignación de los costos Las materias primas directas se asignan al proceso productivo, usando para ello, un documento denominado, requisición (salida) de materiales. La mano de obra se asigna al proceso productivo, en base al tiempo trabajado controlado en la tarjeta de tiempo. Los gastos de fabricación o costos indirectos de fabricación se aplican al proceso productivo, usando para ello una tasa. Tasa = Gasto de fabricación / Base. La base a usar (nivel de actividad), para el cálculo de la tasa de aplicación puede ser, el número de unidades, las horas hombres de trabajo directo, las horas máquinas, el costo de la materia prima directa, el costo de la mano de obra o el costo primo. Se debe usar la base que sea más representativa del gasto de fabricación (la que mejor explique su comportamiento en relación con el volumen de producción o nivel de actividad).
  • 39. f) Imputación de los costos a las Hojas de Costos 38.650.317 17.410.317 8.940.000 10.000.000 2.300.000 2.400 Totales En proceso 6.391.719 2.901.719 1.490.000 2.000.000 400 13 Terminada 14.030.334 6.891.584 3.538.750 3.600.000 950 12 Entregada al cliente 12.183.439 5.803.439 2.980.000 3.400.000 800 11 Entregada al cliente 6.044.825 1.813.575 931.250 1.000.000 2.300.000 250 10 costo fabricación de obra directa prima directa período anterior H.H. H. C Total Gasto de Mano Materia Costo
  • 40. Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricación
    • Hay ciertas partidas de los gastos de fabricación, cuyo gasto se conoce en forma tardía, como por ejemplo el gasto de la energía eléctrica, por lo que se pierde la oportunidad en la entrega de la información sobre el costo de los productos
    • Los niveles de actividad pueden experimentar variaciones, entre un período y otro. Debido a que los gastos de fabricación fijos a nivel unitario son variables, con los aumentos en el nivel de actividad por un auge en la economía o en el sector al cual pertenece la empresa, los costos unitarios disminuirán, por el contrario, ante una recesión, los costos unitarios aumentarán, esto es un contrasentido que produce una distorsión en el costo unitario de los productos.
  • 41. Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricación
    • Los precios de los gastos de fabricación también pueden experimentar variaciones significativas, produciendo una distorsión en los costos unitarios.
    • En un determinado período, se pueden producir gastos de fabricación excesivos, que deberían ser imputados a períodos anteriores o posteriores, un ejemplo lo constituye el gasto de las mantenciones programadas que se efectúan cada cierto tiempo a los equipos productivos
  • 42. g) Estado de Costos 23.628.264 = Costo de Ventas 14.030.334 Inventario final de productos terminados (HC 12) Menos: 37.658.598 = Costo de los productos disponibles para la venta 5.400.000 Inventario inicial de productos terminados (HC 9) Más: 32.258.597 = Costo de los productos terminados en el período corriente 6.391.719 Inventario final de productos en proceso (HC 13) Menos: 38.650.317 = Costo del proceso 17.410.317 c.- Gastos de fabricación 8.940.000 b.- Mano de obra directa 10.000.000 a.- Materia prima directa 36.350.317 Costos del período corriente: Más: 2.300.000 Inventario inicial de productos en proceso (HC 10)
  • 43. h) Estado de Resultados 14.083.303 Utilidad operacional 3.600.000 Variación de volumen 27.288.433 Gastos de administración Menos: 41.371.736 Margen bruto 23.628.264 Costo de ventas Menos: 65.000.000 Ingreso ventas
  • 44. Tasa predeterminada para aplicar el gasto de fabricación- Presupuesto Flexible Si se usa una tasa real, cualquiera sea la base elegida, el gasto de fabricación se aplica a la cuenta productos en proceso en su totalidad. Si se usa una tasa predeterminada (tasa predeterminada = gasto de fabricación presupuestado / base presupuestada), se presentará una variación entre el gasto de fabricación aplicado y el gasto de fabricación real, denominada variación neta. Esta variación tiene sus causas, en una variación en los precios (variación de presupuesto) y en una variación entre el nivel de actividad real y el nivel de actividad presupuestado (variación en el volumen). En el problema se usó la tasa predeterminada
  • 45. Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación Variación neta: Gasto de fabricación real – Gasto de fabricación aplicado Sí el gasto de fabricación real es mayor que el gasto de fabricación aplicado, la variación es desfavorable, ya que la cuenta productos en proceso queda subvaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta. Sí el gasto de fabricación real es menor que el gasto de fabricación aplicado, la variación es favorable, ya que la cuenta productos en proceso queda sobrevaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta .
  • 46. Cálculo de las variaciones de los Gastos de Fabricación Variación de presupuesto (de precio): Gasto de fabricación real – Gasto de fabricación presupuestado ajustado a nivel real. Sí el gasto de fabricación real es mayor que el gasto de fabricación presupuestado, la variación es desfavorable . Variación volumen (en la actividad) : (Nivel de actividad real – Nivel de actividad presupuestado) x tasa fija Si el nivel real es mayor que el presupuestado (capacidad excedente), la variación es favorable, si ocurre lo contrario, el nivel real es menor que el presupuestado (capacidad ociosa), la variación es desfavorable
  • 47. e) Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación – ajuste del Presupuesto Flexible Se ajusta el presupuesto flexible del nivel de actividad de un 50% (3.000 H. H), al nivel del 60% (3.600 H. H). El gasto de fabricación variable total aumenta a $14.400.00 (3.600 H. H. x $4.000 por H. H.); los fijos se mantienen constante en $10.800.000 Desfavorable 610.317 Variación neta Desfavorable 3.600.000 Variación de volumen 17.410.317 Gasto de fabricación real Favorable 4.916.582 Variación de presupuesto 16.800.000 Gasto de fabricación aplicado 20.400.000 Gasto de fab pres. aj. a n. r 7.000 Tasa total 15.483.418 Gasto de fabricación real 3.000 Tasa fija 4.000 Tasa variable 25.200.000 Total gastos de fabricación 1.200 Capacidad ociosa 10.800.000 Gastos fijos 2.400 Nivel real 14.400.000 Gastos variables 3.600 Nivel presupuestado 3.600 Horas hombres 60% Nivel de actividad
  • 48. f) Imputación de los costos a las Hojas de Costos (se distribuye la variación de presupuesto) Dado que la Variación Neeta es desfavorable (Gasto real < Gasto Presupuestado), se presenta una sobre aplicación del gasto de fabricación por el monto de $4.916.582 Se usó una tasa suplementaria para la distribución de la variación neta : $610.317 / 2.400 H. H = 254.299 por H. H trabajada en Hojas de Costos 38.650.317 610.317 16.800.000 8.940.000 10.000.000 2.300.000 2.400 6.391.719 101.519 2.800.000 1.490.000 2.000.000 400 13 14.030.334 241.584 6.650.000 3.578.750 3.600.000 950 12 12.183.439 203.439 5.600.000 2.980.000 3.400.000 800 11 6.044.825 63.575 1.750.000 931.250 1.000.000 2.300.000 250 10 costo 254,299 7.000 de obra prima do anterior H.H. H. C Total G. de fab. G. de fab. Mano Materia Costo perío-
  • 49. g) Estado de Costos 21.078.995 = Costo de Ventas 11.723.853 Inventario final de productos terminados (HC 12) Menos: 32.802.848 = Costo de los productos disponibles para la venta 5.400.000 Inventario inicial de productos terminados (HC 9) Más: 27.402.848 = Costo de los productos terminados en el período corriente 5.420.570 Inventario final de productos en proceso (HC 13) Menos: 32.823.418 = Costo del proceso 11.883.418 c.- Gastos de fabricación 8.640.000 b.- Mano de obra directa 10.000.000 a.- Materia prima directa 30.523.418 Costos del período corriente: Más: 2.300.000 Inventario inicial de productos en proceso (HC 10)
  • 50. h) Estado de Resultados 14.255.672 Utilidad operacional 3.600.000 Variación de volumen 26.065.332 Gastos de administración Menos: 43.921.105 Margen bruto 21.078.995 Costo de ventas Menos: 65.000.000 Ingreso ventas
  • 51. Costos por Procesos Problemas que se presentan en la determinación del costo unitario:
    • Al inicio y al final del período existen inventarios de productos en procesos, los cuales pueden tener diferentes grados de avance. El costo de estos inventarios va a depender precisamente del grado de avance.
    • b) Durante el proceso productivo se producen pérdidas de producción las cuales pueden ser clasificadas como normales o bien como anormales.
      • b.1.Las pérdidas normales son aquellas que se encuentran dentro de un rango permitido y que son inevitables. El costo de estas pérdidas es absorbido por la producción, para lo cual se acostumbra a usar dos criterios:
        • El costo de las pérdidas normales, es absorbido por los inventarios finales de productos en proceso, las pérdidas anormales y las unidades terminadas y transferidas, es decir, toda la producción.
  • 52. Problemas que se presentan en la determinación del costo unitario:
        • El costo de las pérdidas normales es absorbido sólo por las unidades terminadas y transferidas.
      • b.2. Las pérdidas anormales son aquellas que están fuera del rango permitido, se valorizan y su costo se muestra en el Estado de Resultados. Son evitables.
    • c) Las materias primas directas pueden tener diferentes puntos de entradas, al principio o durante el proceso productivo. Estas también se pueden incorporar de un golpe o en forma gradual, dentro de un rango del proceso.
  • 53. Costos por procesos. La producción equivalente Lo anterior hace necesario determinar una producción equivalente, la cual viene a ser la “expresión de lo no terminado en terminado”, esta situación se da para los inventarios iniciales y finales de productos en proceso y las pérdidas de producción. Por ejemplo si se tiene 1.000 unidades en el inventario inicial de productos en proceso con un 60% de avance y la materia prima alfa se introduce al principio de un golpe, como materia prima alfa, la producción asociada a este inventario está terminada, es decir el costo se incorporó en el período anterior.
  • 54. Costos por procesos. La producción equivalente En lo que respecta al costo de conversión, las 1.000 unidades equivalen a 600 unidades terminadas (1.000 unidades x 0,60), luego para el período corriente se incurre en costos de conversión equivalente a terminar 400 unidades (1.000 unidades x 0,40). En lo que respecta a las pérdidas de producción la equivalencia de éstas como terminadas, va a depender de su grado de avance. Si por ejemplo se tiene una pérdida normal de 100 unidades y el control de calidad se realiza al 50% de avance, justo antes de agregar la materia prima beta, como materia prima alfa las 100 unidades tienen el costo total de la materia prima alfa, pero como materia prima beta las 100 unidades no tienen costo. El costo de conversión es el equivalente al costo de 50 unidades (100 unidades x 0,5)
  • 55. Problema En el segundo departamento, al 50% se incorpora la materia prima gamma en una proporción de medio litro por cada litro que llega a este grado de avance. Al final del proceso la producción se coloca en un tambor metálico con un contenido de 25 litros cada uno. En este departamento se produce una pérdida de producción por evaporación de solventes. Esta pérdida es considerada como normal y se detecta al 80%. Al 100% de avance, en el momento del llenado de los tambores, por una falla humana se derrama todo el líquido de 5 tambores Una empresa fabrica un producto que pasa por dos departamentos productivos. En el primero la materia prima alfa se introduce al principio de un golpe y le materia prima beta en forma gradual entre el 20% y el 100% de avance. Al final del proceso se hace un control de calidad, aceptándose como pérdida normal hasta un 10% de las unidades puestas en proceso
  • 56. Problema 100% 5 Pérdida de producción anormal Se pide: Preparar los Informes de Costos 15.250.000 25.600.000 Costo de conversión 3.690.000 Tambor metálico 9.300.000 Materia prima gamma ? Costo de transferencia 12.750.000 Materia prima beta 6.500.000 Materia prima alfa Costos del período corriente: 30% 20 70% 4.000 Inventario final productos en proceso 80% 10 1.000 Pérdida de producción normal ? 10.000 Unidades terminadas y transferidas 2.600.000 3.650.000 Valor del inventario inicial 40% 40 50% 2.000 Inventario inicial de productos en proceso Tambores Litros Proceso 2 Proceso 1 Los datos de producción y costos son los siguientes:
  • 57. Solución 62,5% 50% 70%   20% Inventario final 37,5% 30% 50% 20% Inventario inicial 100,0% 80% 100% 20% Materia prima beta: Avance Rango       Las 1.000 unidades (litros) de pérdida, es normal, ya que no excede el 10% de las unidades puestas en proceso (13.000 litos x 0,1 = 1. 3 00 litros) 15.000 Unidades procesadas 15.000 Unidades procesadas 1.000 Pérdida normal 13.000 Unidades puesta en proceso 10.000 Unidades terminadas y transferidas 50% 2.000 Inventario inicial productos en proceso 70% 4.000 Inventario final productos en proceso Proceso 1:
  • 58. Solución 12.800 12.750 13.000 15.000 Unidades puestas en proceso 1.000 1.000 1.000 1.000 Pérdida normal 2.800 2.500 4.000 4.000 Inventario final 8.000 8.000 8.000 8.000 Iniciar y terminar 1.000 1.250 0 2.000 Terminar inventario inicial Costo de conversión M. prima beta M. Prima alfa Cantidad Producción equivalente:
  • 59. Solución 3.500   48.500.000   Total costos 2.000 12.800 25.600.000 - Costo de conversión 1.000 12.750 12.750.000 - Materia prima beta 500 13.000 6.500.000 - Materia prima alfa   b.- Costo período corriente:   3.650.000 a.- Costo período anterior unitario Cantidad Costos   Costo     Cálculo de los costos unitarios: Informe de Costos:
  • 60. Solución     48.500.000 Total costo distribuido 3.500 1.000 3.500.000 b.3.- Pérdida normal 3.500 8.000 28.000.000 b.2.- Iniciar y terminar 2.000 1.000 2.000.000 - Costo de conversión 1.000 1.250 1.250.000 - Materia prima beta   3.250.000 b.1.2.- Costo agregado   3.650.000 b.1.1.- Costo período anterior   6.900.000 b1.- Terminar Inventario inicial 38.400.000 b.- Unidades terminadas y transferidas 2.000 2.800 5.600.000 - Costo de conversión 1.000 2.500 2.500.000 - Materia prima beta 500 4.000 2.000.000 - Materia prima alfa   10.000.000 Distribución del costo: a.- Inventario final
  • 61. Solución 650 Unidades procesadas 650 Unidades procesadas 5 Pérdida anormal 610 Unidades puesta en proceso 10 Pérdida normal 40% 40 Inv. inicial productos en proceso 615 Unidades terminadas 610 Total unidades puestas en proceso 30% 20 Inv. final p. en proceso 210 Unidades de m.prima gamma (40 + 400 – 20) 420 20 - Inv final de productos en proceso (10.000 lts / 25 lts por tambor) 400 + Unidades transferidas proceso 1 40 Inventario inicial Unidades puesta en proceso: Proceso 2:
  • 62. Solución Dado que la pérdida normal es detectada antes del final del proceso, el criterio es que el costo de ésta sea absorbido por toda la producción, es decir, el inventario final de productos en proceso, la pérdida anormal y las unidades terminadas y transferidas. Por lo anterior, la pérdida no se considera en el cuadro de la producción equivalente, lo que hace que el denominadir sea menor , incrementando con esto el costo unitario 615 610 620 600 650 Unidades procesadas 0 5 5 5 5 Pérdida anormal 80% 0 0 0 0 10 Pérdida normal 30% 0 6 0 20 20 Inventario final 575 575 575 575 575 Iniciar y terminar 40% 40 24 40 0 40 Terminar inventario inicial Tambor conversión gamma transferencia Cantidad Producción equivalente Costo de Materia prima Costo de
  • 63. Solución 110.000   69.840.000     Total costos 6.000 615 3.690.000 - Tambor 25.000 610 15.250.000 - Costo de conversión 15.000 620 9.300.000 - Materia prima gamma 64.000 600 38.400.000 - Costo de transferencia   b.- Costo período corriente:   2.600.000 a.- Costo período anterior unitario Cantidad Costos   Costo       Cálculo de los costos unitarios Informe de Costos:
  • 64.     69.840.000   Total costo distribuido 110.000 575 63.250.000 c.2.- Iniciar y terminar 6.000 40 240.000 - Tambor 25.000 24 600.000 - Costo de conversión 15.000 40 600.000 - Materia prima gamma   c.1.1.- Costo agregado:   2.600.000 c.1.1.- Costo P. Anterior   4.040.000 c.1.- Terminar inventario inicial   67.290.000 c- Unidades terminadas y transferidas     25.000 5 125.000 - Costo de conversión 15.000 5 75.000 - Materia prima gamma 64.000 5 320.000 - Costo de transferencia   520.000 b.- Pérdida anormal 25.000 6 150.000 - Costo de conversión 64.000 20 1.280.000 - Costo de transferencia   1.430.000 a.- Inventario final         Distribución del costo
  • 65. Costos conjuntos
      • Característica de la producción conjunta.
      • En la fabricación de muchos de los productos, del procesamiento de una materia prima común al término de un proceso productivo, aparecen en forma simultánea más de un producto.
      • Ejemplo de productos conjuntos, lo tenemos en la refinación del petróleo crudo, en la destilación del carbón, y en el procesamiento de alimentos, como la carne, la leche cruda.
      • El momento donde es posible distinguir los productos conjuntos se denomina el punto de separación.
      • Los productos antes del punto de separación son indivisibles, es decir, no se pueden separar.  
  • 66. Costos conjuntos
      • Clasificación:
      • Depende de la capacidad de generar ingresos.
      • Productos principales: Generan ingresos significativos.
      • Subproductos: Generan ingresos no significativos, comparados con el ingreso que generan los productos principales, son de venta habitual.
      • Desechos: Generan ingresos, pero no en forma habitual.
      • Desperdicios: No generan ingresos y muchas veces hay que pagar para su eliminación.
  • 67. Costos conjuntos
      • Métodos de valorización:
      • Los métodos que a continuación se exponen son métodos arbitrarios, que sólo sirven para valorizar la producción,. Los costos conjuntos calculado bajo el enfoque de estos métodos, no se usan para la toma de decisiones (no son relevantes)
      • El costo conjunto se asigna sólo a los productos principales.
      • Unidades físicas .
      • Costo total / unidades producidas.
      • El costo unitario es el mismo para todos los productos principales. Este método no es recomendable cuando el precio de venta de los productos es distinto, ya que algunos darán altas rentabilidades en cambio otras pequeñas, incluso negativas.
  • 68. Costos conjuntos
      • Valor relativo de venta o valor neto de realización.
      • Considera la capacidad que tienen los productos principales para generar ingresos. Los productos con mayor capacidad de generar ingresos reciben una mayor asignación del costo conjunto.
      • Si los productos se venden en el mismo punto de separación los productos darán la misma rentabilidad.
      • Cuando los productos reciben procesos adicionales, el costo de éstos hace que las rentabilidades ya no sean las mismas.
      • Cuando los productos reciben procesos adicionales para ser comerciales, el costo de éstos se deduce al ingreso de los productos principales a obtener, determinándose un ingreso hipotético de venta en el punto de separación.
  • 69. Costos conjuntos
      • Procesos adicionales.
    • Son los costos que van más allá de los puntos de separación.
    • Los procesos adicionales representan los costos separables y se llevan a cabo por dos razones:
      • Los productos en el punto de separación no son comerciales, es decir no tienen valor de venta.
      • El proceso adicional entrega un beneficio económico, es decir el ingreso diferencial es mayor que el costo diferencial asociado al proceso adicional.
  • 70. Costos conjuntos
      • Tratamiento de los subproductos.
    • Cuando los subproductos se venden sin recibir procesos adicionales, entonces el ingreso neto (ingreso bruto – gastos de ventas y/o otros) que ellos generan, se abonan al costo del proceso de donde salen.
    • Cuando los productos reciben tratamiento adicional, entonces se valorizan, con el costo asociado a este proceso
  • 71. Costos conjuntos
      • Tratamiento de los desechos y de los desperdicios
    • El ingreso que producen los desechos se muestra en el Estado de Resultados como otro ingreso operacional. El motivo de no abonarlo al costo del departamento de donde sale, es que producirían una distorsión en los costos del período
    • El gasto que produce el desperdicio se carga al costo del proceso de donde sale.
  • 72. Problema Del procesamiento de la leche cruda en del departamento 1, sale una crema de leche, una leche descremada y una leche residual, esta última es un desperdicio. La crema de leche sigue su procesamiento en el departamento 2, de donde se obtiene una mantequilla que se vende tal como sale de este proceso y una crema residual que recibe procesamiento adicional en el departamento 3 para producir una crema de leche para postre. La leche descremada se procesa en el departamento 4, para producir la leche condensada. De este proceso también se obtiene una nueva crema de leche que pasa al departamento 5 para producir la crema chantilly. Del departamento 4, también se obtiene una leche residual (subproducto de venta no habitual) No hay inventarios de productos en proceso.
  • 73. Problema
      • Los costos de producción para el período del último mes fueron:
      • Depto. 1 Depto. 2 Depto. 3 Depto. 4 Depto. 5 Total
      • 4.500.000 3.000.000 1.800.000 2.300.000 1.600.000 13.200.000
    Se pide: Asignar los costos conjuntos y calcular los costos unitarios 650 180 Leche residual 2.835 170 2.700 1.300 100 Crema chantilly 3.675 330 3.500 1.000 150 Leche condensada 2.940 200 2.800 1.800 240 Crema de leche p. postre 3.465 320 3.300 1.600 200 Mantequilla Precio venta estimado Inv. final unidades Precio venta Unidades vendidas Inv. Inicial unidades
  • 74. Solución a.- Determinación de las unidades producidas en el período Se valoriza la producción del período, considerando la capacidad que tienen los productos principales en la generación de los Ingreso. Para esto se considera la producción del período vendida a los precios de ventas del período corriente, más la producción asociada al inventario final a los precios de ventas estimados a futuro 1.370 = 100 - 1.300 + 170 Crema chantilly 1.180 = 150 - 1.000 + 330 Leche condensada 1.760 = 240 - 1.800 + 200 Crema de leche para postre 1.720 = 200 - 1.600 + 320 Mantequilla Producción = inicial - vendidas + final Productos: Inventario Unidades Inventario
  • 75. Solución b.- Determinación de la capacidad para generar ingresos 3.721.950 481.950 2.835 X 170 Crema chantilly 4.187.750 1.212.750 = 3.675 X 330 Leche condensada 4.956.000 588.000 = 2.940 X 200 Crema de leche para postre 5.728.800 1.108.800 = 3.465 X 320 Mantequilla Ingreso Ingreso futuro de los inventarios finales 3.240.000 = 2.700 X 1.200 Crema chantilly 2.975.000 = 3.500 X 850 Leche condensada 4.368.000 = 2.800 X 1.560 Crema de leche para postre 4.620.000 = 3.300 X 1.400 Mantequilla Ingreso de las unidades vendidas producidas en el período
  • 76. Solución c.- Asignación de los costos conjuntos Como los productos no se venden en el punto de separación, se determina un ingreso hipotético de venta en este punto, para esto al ingreso se le deduce el costo del proceso adicional 2.300.000 100,00% 6.309.700 1.600.000 7.909.700   Totales 773.489 33,63% 2.121.950 1.600.000 3.721.950   Crema chantilly 1.526.511 66,37% 4.187.750 0 4.187.750 Leche condensada Costo Proporción I. H. P. S. Costo Adicional Ingreso Asignación del costo conjunto del departamento 4: 3.000.000 100,00% 8.884.800 1.800.000 10.684.800   Totales 1.065.640 35,52% 3.156.000 1.800.000 4.956.000 Crema de leche para postre 1.934.360 64,48% 5.728.800 0 5.728.800   Mantequilla Costo Proporción I. H. P. S. Costo Adicional Ingreso Asignación del costo conjunto del departamento 2:
  • 77. Solución c.- Asignación de los costos conjuntos Todos los productos nacen del proceso del la leche cruda en el departamento 1 El costo adicional a deducir, corresponde a los costos conjuntos de los departamentos 2 y 4, que ya fueron separados en el cálculo mostrado en la diapositiva anterior 4.500.000 100,00% 9.894.500 5.300.000 15.194.500   Totales 613.277 13,63% 1.348.461 773.489 2.121.950   Crema chantilly 1.210.327 26,90% 2.661.239 1.526.511 4.187.750 Leche condensada 950.692 21,13% 2.090.360 1.065.640 3.156.000 Crema de leche para postre 1.725.704 38,35% 3.794.440 1.934.360 5.728.800   Mantequilla Costo Proporción I.H.P.S. Costo Adicional Ingreso Asignación del costo conjunto del departamento 1:
  • 78. Solución d.- Cálculo de los costos unitarios 2.180 1.370,00 2.986.767 Crema chanttilly 2.319 1.180,00 2.736.837 Leche condensada 2.168 1.760,00 3.816.332 Crema de leche para postre 2.128 1.720,00 3.660.064 Mantequilla Costo unitario Producción Costo total Costos unitarios: 13.200.000 1.600.000 2.300.000 1.800.000 3.000.000 4.500.000   Totales 2.986.767 1.600.000 773.489     613.277   Crema chanttilly 2.736.837   1.526.511     1.210.327 Leche condensada 3.816.332     1.800.000 1.065.640 950.692 Crema de leche para postre 3.660.064       1.934.360 1.725.704   Mantequilla Costo Depto. 5 Depto. 4 Depto. 3 Depto. 2 Depto. 1   Costos:
  • 79. Costo estándar 1. El costo estándar y el control de gestión   El costo estándar es un costo predeterminado (pre calculado). Es una de las herramientas del control de gestión usada para evaluar el desempeño de las personas , ya que mediante la comparación entre los costos reales y los costos predeterminados (estándares), es posible determinar las variaciones que se producen en los elementos del costo, las cuales deben ser investigadas (sus causas), para ejercer las medidas correctivas. El costo estándar es una meta a cumplir.
  • 80. Costo estándar
      • 2.- Cálculo de las variaciones :
      • Las variaciones de precio y de eficiencia para el costo primo, se calculan de la siguiente manera:
      •   Variación de precio = ( Pr – Pe ) Qr
      • Variación de Eficiencia = ( Qr – Qe ) Pe
      •  
      • Donde:
      • Pr = Precio real unitario
      • Pe = Precio estándar unitario
      • Qr = Cantidad real consumida
      • Qe = Cantidad estándar permitida para una cantidad real de producción alcanzada.
      •  
  • 81. Costo estándar
      • V a riaciones para los gastos de fabricación :
      • Variación de precio = GFR -GFP ajustado a nivel real
      • Variación de eficiencia = (Nr - Ne ) b
      • Variación de volumen = (Ne - Np) a/x
      •  
      • Donde:
      • GFR = Gasto de fabricación real
      • GFP = Gasto de fabricación presupuestado
      • Nr = Nivel de actividad real
      • Ne = Nivel de actividad estándar permitido
      • Np = Nivel de actividad presupuestado
      • b = Tasa variable gasto de fabricación
      • a/x = Tasa fija gasto de fabricación
  • 82. Problema Para el período se presupuestó terminar 2.000 unidades de productos $ 20.000 Costo estándar $ 7.500 $ 2.500 horas hombres 3 b.- Fijos $ 3.000 $ 1.000 horas hombres 3 a.- Variables Gastos de fabricación: $ 6.000 $ 2.000 horas hombres 3 Mano de obra directa $ 1.100 $ 1.100 unidades 1 Materia prima beta $ 2.400 $ 1.200 unidades 2 Materia prima alfa Costo Precio Cantidad Hoja de costo estándar:
  • 83. Problema
      •  
    e.- Inventario Final de Productos en Proceso = 400 unidades d.- Inventario Inicial de Productos en Proceso = 100 unidades c.- Inventario Inicial de Productos Terminados = 150 unidades b.- Pérdida anormal = 100 unidades a.- Productos terminados = 1.200 unidades Datos reales para el período mensual:
  • 84. Problema
      •  
    $ 14.500.000 Gastos de Fabricacion Fijos $ 4.180.000 Gastos de Fabricación Variables $ 8.931.000 4.580 Mano de obra directa $ 1.500.000 1.250 Materia prima beta $ 4.070.000 3.700 Materia prima alfa Costo cantidad f.- Consumos y costos:
  • 85. Problema
      •  
    Se pide: Calcular las variaciones entre el costo estándar y el costo real 1.560 1.560 1.560 1.650 1.600 1.700 Totales 320 320 320 400 400 400 I. Final 100 100 100 100 100 100 P. Anormal 1.100 1.100 1.100 1.100 1.100 1.100 I. y Terminar 40 40 40 50 0 100 T. I. Inicial G. F .F. G. F. V. M. de obra M. P. beta M. P. alfa Cantidad g.- Producción equivalente:
  • 86. Solución Cálculo de las variaciones
      •  
    -3.300.000 Variación de volumen 100.000 200.000 440.000 -600.000 Variación de eficiencia 500.000 400.000 229.000 -125.000 370.000 Variación de precio -2.800.000 500.000 429.000 315.000 -230.000 Variación neta 14.500.000 4.180.000 8.931.000 1.500.000 4.070.000 Costo real 1.950 1.200 1.100 Precio real 4.580 4.580 4.580 1.250 3.700 Cantidad real 15.000.000 Costo presupuestado 11.700.000 4.680.000 9.360.000 1.815.000 3.840.000 Costo estándar 2.500 1.000 2.000 1.100 1.200 Precio estándar 4.680 4.680 4.680 1.650 3.200 Cantidad estándar permitida 3 3 3 1 2 Cantidad estándar por unidad 1.560 1.560 1.560 1.650 1.600 Producción equivalente G.F.F. G.F.V. M. de obra M.P. beta M.P.alfa
  • 87. Variaciones de mezcla y rendimiento -160.000 Variación de eficiencia = -116.598 5.655.000 5.771.598 Variación de rendimiento = -37.423 1.815.000 1.852.423 Beta -79.175 3.840.000 3.919.175 Alfa Variación de rendimieto = Me p Qr x Pe - Qe x Pe -43.402 5.771.598 5.815.000 Variación Mezcla 477.423 1.852.423 1.375.000 Beta -520.825 3.919.175 4.440.000 Alfa Variación Mezcla = Qr x Pe - Me p Qr x Pe Qr x Pe - Qe x Pe ( Qr - Qe ) x Pe Variación de eficiencia = 4.850 Total 34% 1.650 Beta = 66% 3.200 Mezcla estándar: Alfa =
  • 88. COSTEO DIRECTO O VARIABLE
  • 89.
    • Los costos según su comportamiento antes los cambios en el volumen (causante en el costo), se clasifican en variables y fijos. Los primeros son aquellos que varían con los cambios que se den en el volumen. Los segundos son aquellos que permanecen inalterables ante las fluctuaciones el volumen.
    • En contabilidad de costos, se asume que los costos variables, varían en forma directamente proporcional con el volumen , sin embargo se debe tener presente, que esto se dará dentro de un tramo de producción relevante (rango de aplicabilidad dado). Los costos variables “nacen con el uso que se le da a la capacidad productiva”.
    • Los costos fijos están estrechamente relacionados con la capacidad instalada, también dentro de un rango relevante de producción.
    • Los costos fijos, “nacen con la necesidad de tener una determinada capacidad productiva”.
    Comportamiento de los costos en relación con el volumen
  • 90. Pesos Unidades Y X Y = b*X Costos variables
  • 91. Pesos Unidades Y X Y = a Costos fijos
  • 92. Pesos Unidades Y X Y = a Costos semivariables Y = b*X y = a + b*x
  • 93.
    • En el costeo tradicional (absorbente), se carga al costo del producto todos los costos de fabricación, los variables y los fijos. En el costeo directo, o costeo variable, se reconoce como costo del producto, sólo los costos variables, es decir se excluye los gastos de fabricación fijos, estos últimos se consideran como un costo del período.
    • El fundamento del costeo directo para excluir los costos fijos como costos de la producción, se debe al hecho de que éstos costos no son causados por el volumen de producción del período. Los costos fijos nacen con la necesidad de tener una capacidad productiva disponible, y no con el uso que se le da a dicha capacidad.
    Costeo por absorción total versus costeo directo
  • 94.
    • Si se presentan variaciones en los inventarios de productos terminados (consideremos por ahora, que no se existen inventarios de productos en proceso) y la tasa fija de aplicación de los gastos de fabricación se mantiene constante, en los resultados según costeo tradicional y según costeo directo, se presentará una variación en las utilidades.
      • Si la producción es igual al volumen de ventas, ambos estados arrojarán igual resultado.
      • Si la producción del período es mayor que la venta, el resultado según costeo tradicional arrojará una mayor utilidad.
      • Por el contrario, si la producción es menor que la venta, el costeo tradicional arrojará una menor utilidad.
    Costeo por absorción total versus costeo directo
  • 95.
    • Si la producción es mayor que la venta, se produce un aumento en los inventarios de productos terminados. Si la producción es menor que la venta se produce una disminución en los inventarios.
    • Estas variaciones en los inventarios multiplicada por la tasa fija de los gastos de fabricación, será igual a la diferencia en las utilidades entre el resultado según costeo tradicional y el resultado según costeo directo.
    • Conciliación de las utilidades = Variación de inventarios x tasa fija de gastos de fabricación
    Costeo por absorción total versus costeo directo
  • 96.
    • Cuando la tasa de los gastos de fabricación cambia, porque cambia la producción del período, o porque cambia el gasto de fabricación total,, la conciliación de las utilidades, ahora se hace de la siguiente manera:
        • Conciliación de la utilidad:
    • Utilidad según costeo tradicional
        • + Costos fijos del período anterior
        • - Costos fijos diferidos para el período siguiente
        • = Utilidad según costeo directo
    • Veamos el siguiente ejemplo, de una empresa que vende un producto único y que inicia sus operaciones en el mes de enero. La tasa en el ejemplo, tiene como base el número de unidades producidas.
    Costeo por absorción total versus costeo directo
  • 97. Se pide: Preparar los Estados de Resultados para el mes de febrero, según ambos enfoques de costeo y conciliar la diferencia que se presenta en las utilidades. Ejemplo numérico $ 8.000.000 $ 8.000.000 $ 8.000.000 Gasto Adm. y Venta Fijos $ 150.000 $ 750.000 $ 1.000.000 Gasto Fabricación Fijo Valorizando los Inventarios Finales 100 600 1.000 Unidades en el Inventario Final $ 1.500 $ 1.250 $ 1.000 Gasto Fabricación Fijo Unitario $ 6.000.000 $ 6.000.000 $ 5.000.000 Gasto Fabricación Fijo Mensual $ 2.500 $ 2.500 $ 2.500 Costo Variable Unitario $ 6.000 $ 6.000 $ 6.000 Precio de Venta Unitario 4.500 5.200 4.000 Unidades Vendidas 4.000 4.800 5.000 Unidades Producidas 600 1.000 0 Unidades en el Inventario Inicial Marzo Febrero Enero
  • 98. Estado de resultados según costeo tradicional $ 3.950.000 = Utilidad operacional $ 8.000.000 - Gastos de administración y ventas $ 11.950.000 = Margen de la explotación $ 5.250.000 - Fijo (del mes de febrero)  $ 1.000.000 - Fijo (del mes de enero) $ 13.000.000 - Variable $ 19.250.000 - Costos de ventas $ 31.200.000 Ingreso ventas
  • 99. Estado de resultados según costeo directo $ 4.200.000 = Utilidad operacional $ 6.000.000 - Gastos de Fabricación Fijos $ 8.000.000 - Gastos de administración y ventas $ 18.200.000 = Margen de contribución $ 13.000.000 - Costos variables $ 31.200.000 Ingreso ventas
  • 100. Conciliación de las Utilidades $ 4.200.000 Utilidad según costeo directo $ 750.000 - Costos fijos diferidos para el mes de marzo $ 1.000.000 + Costos fijos del mes de enero $ 3.950.000 Utilidad según costeo tradicional
  • 101. Veamos a continuación un par de problemas más reales: En el problema Nº 1, existen inventarios de productos en proceso, por lo tanto para conciliar la diferencia entre ambos enfoques de costeo, se debe considerar los costos fijos que se encuentran valorizando los inventarios iniciales y finales de productos en proceso En el problema Nº 2, los productos se valorizan al costos estándar. Además se entrega el Estado de Resultados Presupuestado (se pide hacer el análisis por la diferencia entre la utilidad real y la presupuestada) Costeo por absorción total versus costeo directo
  • 102. Problema Nº 1 Se paga una comisión a los vendedores de un 5% del ingreso neto 12.000.000 Gastos de administración y venta fijos 3.500 Inventario final productos terminados A $12.000 la unidad 4.000 Unidades vendidas Con un 100% 80 Pérdida anormal Con un 100% 220 Pérdida normal Con un 40% de avance 200 Inventario final productos en proceso 6.000 Unidades terminadas y transferidas 5.500 Unidades puestas en proceso Con un 50% de avance 1.000 Inventario inicial de productos en proceso 1.500 Inventario inicial de productos terminados A continuación se entregan los datos de producción y venta de una empresa que fabrica un producto único:
  • 103. Problema Nº 1 5.880 5.880 5.880 5.500 6.500 Total 80 80 80 80 80 Pérdida anormal 220 220 220 220 220 Pérdida normal 80 80 80 200 200 Inventario final 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 Iniciar y terminar 500 500 500 0 1.000 Terminar inventario inicial G. F. F G. F. V M. O. D. M. P. D Cantidad Producción equivalente:
  • 104. Problema Nº 1 Preparar los Estados de Resultados según costeo por absorción total y costeo directo y conciliar la diferencia en las utilidades Se pide: 6.000 1.300 1.000 1.800 1.900 b.- Costo del período anterior 6.500 1.500 1.200 1.800 2.000 a.- Del período período corriente Costos unitarios 41.410.000 9.470.000 7.556.000 11.484.000 12.900.000 Costo total 37.460.000 8.820.000 7.056.000 10.584.000 11.000.000 b.- Costo Del período corriente 3.950.000 650.000 500.000 900.000 1.900.000 a.- Del período anterior Total G. F. F G. F. V M. O. D. M. P. D. Costos:
  • 105. Solución 120.000 1.500 80 - Gasto de fab. fijo 96.000 1.200 80 - Gasto de fab. variable 144.000 1.800 80 - Mano de obra directa 160.000 2.000 80 - Materia prima directa 520.000 b.- Pérdida anormal 120.000 1.500 80 - Gasto de fab. fijo 96.000 1.200 80 - Gasto de fab. variable 144.000 1.800 80 - Mano de obra directa 400.000 2.000 200 - Materia prima directa 760.000 a.- Inventario final productos en proceso Costo Costo unitario Cantidad Distribución del costo:
  • 106. 41.410.000 Costo total distribuido 330.000 1.500 220 - Gasto de fab. fijo 264.000 1.200 220 - Gasto de fab. variable 396.000 1.800 220 - Mano de obra directa 440.000 2.000 220 - Materia prima directa 1430.000 c.3.- Pérdida normal 7.500.000 1.500 5.000 - Gasto de fab. fijo 6.000.000 1.200 5.000 - Gasto de fab. variable 9.000.000 1.800 5.000 - Mano de obra directa 10.000.000 2.000 5.000 - Materia prima directa 32.500.000 c.2.- Iniciar y terminar (5.000 unidades) 750.000 1.500 500 - Gasto de fab. fijo 600.000 1.200 500 - Gasto de fab. variable 900.000 1.800 500 - Mano de obra directa 2.250.000 c.1.2.- Costo agregado: 650.000 1.300 500 - Gasto de fab. fijo 500.000 1.000 500 - Gasto de fab. variable 900.000 1.800 500 - Mano de obra directa 1.900.000 1.900 1.000 - Materia prima directa 3.950.000 c.1.1.- Costo período anterior: 6.200.000 c.1.-Terminar inventario inicial (1.000 unidades) 40.130.000 c.- Unidades terminadas y transferidas (6.000 unidades)
  • 107. Él criterio usado en este cálculo fue. El costo de las pérdidas normales es absorbido sólo por el lote de las unidades iniciadas y terminadas en el período corriente, es decir las 5.000 unidades. Otro criterio. El costo de las pérdidas normales sea absorbido también por el lote de las unidades del inventario inicial, es decir, las 1.000 unidades 6.786 33.930.000 - Total 1.566 7.830.000 - Fijo 5.220 26.100.000 - Variable Unitario Total Costo de las unidades iniciadas y terminadas:
  • 108. Estado de Resultados 7.701.000 Utilidad operacional 520.000 6.500 80 Pérdida anormal 2.400.000 600 4.000 b.- Variables 12.000.000 a.- Fijos 14.400.000 Gastos de Administración y ventas Menos: 22.621.000 Margen de la explotación 10.179.000 6.786 1.500 c.- Iniciadas y terminadas 6.200.000 6.200 1.000 b.- Inventario inicial productos en proceso 9.000.000 6.000 1.500 a.- Inventario inicial productos terminados 25.379.000 Costo de la explotación Menos: 48.000.000 12.000 4.000 Ingreso de la explotación Valor Cantidad Costo por absorción total
  • 109. Estado de Resultados 4.700.000 Utilidad operacional 400.000 5.000 80 Pérdida anormal 8.820.000 b.- De fabricación 12.000.000 a.- De administración 20.820.000 Costos y gastos fijos: Menos: 25.920.000 Margen de contribución 2.400.000 600 4.000 d.- Gasto de ventas variables 7.830.000 5.220 1.500 c.- Iniciadas y terminadas 4.800.000 4.800 1.000 b.- Inventario inicial productos en proceso 7.050.000 4.700 1.500 a.- Inventario inicial productos terminados Costo y gastos variables 22.080.000 Menos: 48.000.000 12.000 4.000 Ingreso Valor Cantidad Costeo directo
  • 110. Conciliación de la utilidad 4.700.000 Utilidad según Costeo directo 120.000 1.500 80 b.- Inventario final productos en proceso 5.481.000 1.566 3.500 a.- Inventario final productos terminados 5.601.000 Costos fijos diferidos para el período siguiente: Menos: 650.000 1.300 500 b.- Inventario inicial productos en proceso 1.950.000 1.300 1.500 a.- Inventario inicial productos terminados 2.600.000 Costos fijos del período anterior: Más: 7.701.000 Utilidad según Costeo por abs. total Valor Cantidad
  • 111. Problema Nº 2 A continuación de presenta el Estado de Resultados Presupuestado para el período mensual del mes de abril, el costo estándar unitario, para una empresa que fabrica un producto único. También se entrega los datos reales asociados a los inventarios de productos terminados y en proceso, los costos de producción, el cuadro de la producción equivalente y las ventas, para el período mensual. Se pide. a.- Calcular las variaciones entre el costos real y el costo estándar b.- Preparar los Estados de Resultados según los enfoques del costeo Las variaciones se muestran en el Estado de Resultados c.- Conciliar la utilidad. d.- Analizar la diferencia entre la utilidad presupuestada y la real
  • 112. Problema Nº 2 Estado de Resultado Presupuestado 14.988.000 Utilidad Presupuestada 20.000.000 Fijos 6.720.000 Variables 26.720.000 Gastos de Administración y Ventas 41.708.000 Margen bruto 27.520.000 34.400 unds. a $/u. 800 c.- Iniciar y terminar 3.612.000 36.120 unds. a $/u. 100 b.- Inv. inicial P en .P. 11.160.000 37.200 unds. a $/u. 300 a.- Inv. inicial P. T. 42.292.000 Costo de ventas menos: 84.000.000 70.000 unds. a $/u. 1.200 Ingreso por ventas
  • 113. Problema Nº 2 Hoja de costo estándar para el mes de abril y de marzo. Para el mes de abril se presupuestó terminar 1.000 unidades 37.200 Costo unitario estándar 16.000 4.000 unds de m.p 4 Gastos de fabricación fijos 3.600 900 unds de m.p 4 Gastos de fabricación variables 10.000 2.500 H.H. 4 Mano de obra directa 2.000 1.000 unds 2 Materia prima beta 5.600 1.400 unds 4 Materia prima alfa Marzo 34.400 Costo unitario estándar 12.000 3.000 unds de m.p 4 Gastos de fabricación fijos 4.000 1.000 unds de m.p 4 Gastos de fabricación variables 10.000 2.500 H.H. 4 Mano de obra directa 2.400 1.200 unds 2 Materia prima beta 6.000 1.500 unds 4 Materia prima alfa Costo Abril Precio Cantidad
  • 114. Problema Nº 2 Datos reales g.- Ventas = 1.100 unidades a un precio de venta unitario de $75.000. 12.500.000 Gastos de Fabricacion Fijos 4.260.000 Gastos de Fabricación Variables 9.349.900 3.610 Mano de obra directa 2.329.600 1.820 Materia prima beta 6.728.000 4.640 Materia prima alfa Costo Cantidad f.- Costos: e.- Inventario Final de Productos en Proceso 200 unidades d.- Inventario Inicial de Productos en Proceso = 100 unidades c.- Inventario Inicial de Productos Terminados = 300 unidades. b.- Pérdida anormal = 10 unidades a.- Productos terminados = 900 unidades.
  • 115. Problema Nº 2 Datos reales $ 36.120 j.- Se entregó una muestra gratis de 50 unidades con un costo unitario de: 940 940 940 1.010 1.010 1.110 Totales 100 100 100 200 200 200 Inventario final 10 10 10 10 10 10 Pérdida anormal 800 800 800 800 800 800 Iniciar y terminar 30 30 30 0 0 100 Terminar I. incial G.F.F. G.F.V. M. de obra M.P. beta M.P.alfa Cantidad i.- Producción equivalente: Los variables son igual a un 10% ingreso neto h.- Los Gastos de Administración y ventas fijos ascendieron a $ 21.000.000.
  • 116. Solución a.- Cálculo de las variaciones -720.000 Variación de Volumen -880.000 375.000 240.000 -900.000 Variación de Eficiencia -500.000 380.000 -324.900 -145.600 232.000 Variación precio -1.220.000 -500.000 50.100 94.400 -668.000 Variación neta G.F.F. G.F.V. M. de obra M.P. beta M.P.alfa Variaciones: 12.500.000 4.260.000 9.349.900 2.329.600 6.728.000 Costo real 2.590 1.280 1.450 Precio real 4.640 3.610 1.820 4.640 Cantidad real 12.000.000 Costo presupuestado 11.280.000 3.760.000 9.400.000 2.424.000 6.060.000 Costo estándar 3.000 1.000 2.500 1.200 1.500 Precio Estándar 3.760 3.760 3.760 2.020 4.040 Cantidad estándar permitida 4 4 4 2 4 Cantidad estándar por unidad G.F.F. G.F.V. M. de obra M.P. beta M.P.alfa
  • 117. Solución b- Estado de Resultados – Costeo Tradicional 10.090.500 Utilidad Operacional 720.000 c.- De volumen 1.165.000 b.- De eficiencia 358.500 a.- De precio 2.243.500 Variaciones no distribuidas 344.000 34.400 10 Pérdida anormal 1.806.000 36.120 50 Muestra grátis 21.000.000 b.- Fijos 8.250.000 7.500 1.100 a.- Variables 31.056.000 Gastos de Adm. y Ventas. menos: 43.734.000 Margen bruto 25.800.000 34.400 750 c.- Iniciadas y terminadas en el período 1.806.000 36.120 50 b.- Inventario inicial productos en proceso 11.160.000 37.200 300 a.- Inventario inicial productos terminados 38.766.000 Costo de ventas menos: 82.500.000 75.000 1.100 Ingreso Ventas Valor Cantidad
  • 118. Solución Valorización del inventario inicial de productos en proceso 21.320 2.132.000 420.000 Costo variable período corriente 1.712.000 Costo variable período anterior 36.120 3.612.000 Costo total unitario: Costo 780.000 360.000 12.000 30 - Gasto de fab. Fijo 120.000 4.000 30 - Gasto de fab. variable 300.000 10.000 30 - Mano de obra directa Costo período corriente: 2.832.000 1.120.000 16.000 70 - Gasto de fab. Fijo 252.000 3.600 70 - Gasto de fab. variable 700.000 10.000 70 - Mano de obra directa 200.000 2.000 100 - Materia prima beta 560.000 5.600 100 - Materia prima alfa Costo período anterior: costo valor cantidad
  • 119. Solución b- Estado de Resultados – Costeo Directo 14.210.500 Utilidad Operacional 1.165.000 b.- De eficiencia -141.500 a.- De precio 1.023.500 Variaciones no distribuidas 224.000 22.400 10 Pérdida anormal 12.500.000 Gastos de fabricación fijos 1.066.000 21.320 50 Muestra grátis 21.000.000 Gastos de Adm. y Ventas fijos menos: 50.024.000 Margen de contribución 8.250.000 7.500 1.100 d.- Gastos de venta variables 16.800.000 22.400 750 c.- Iniciadas y terminadas en el período 1.066.000 21.320 50 b.- Inventario inicial de productos en proceso 6.360.000 21.200 300 a.- Inventario inicial de productos terminados 32.476.000 Costos y gastos variables menos: 82.500.000 75.000 1.100 Ingreso Ventas valor cantidad
  • 120. Solución c.- Conciliación de la utilidad 14.210.500 Utilidad según costeo directo 1.800.000 1.200.000 12.000 100 b.- Productos en Proceso 600.000 12.000 50 a.- Productos terminados Costos fijos diferidos para el período siguiente: Menos; 5.920.000 1.120.000 b.- Productos en Proceso 4.800.000 16.000 300 a.- Productos terminados Costos fijos del período anterior: Más 10.090.500 valor cantidad Utilidad según costeo tradicional
  • 121. Solución d.- Análisis de la diferencia en la utilidad 10.090.500 Utilidad Real -2.243.500 e.- Variaciones no distribuidas -344.000 d.- En la pérdida anormal -1.806.000 c.3.- Muestra gràtis -1.000.000 c.2.- Fijos -2.090.000 -1.900 1.100 c.1.2.- En el Gasto 560.000 5.600 100 c.1.1.- En la actividad c.1.- Variables -4.336.000 c.- En los Gastos de Adm. y Ventas 0 b.2.- En el costo 3.526.000 35.260 100 b.1.- En la actividad 3.526.000 b.- Variación en el Costo de Ventas 5.500.000 5.000 1.100 b.1.- En el precio -7.000.000 70.000 -100 a.1.- En la actividad -1.500.000 a.- Variación en el Ingreso 14.988.000 valor cantidad Utilidad Presupuestada
  • 122. Ventajas del costeo directo
    • Ayuda la planeación y el control de las operaciones. El costeo directo facilita el control a efectuar sobre la actuación de los centros de responsabilidad
    • Permite el análisis de las relaciones: costo – volumen – utilidad (punto de equilibrio).
    • Ayuda a la toma de decisiones, basándose en el enfoque contributivo, el cual permite determinar que curso de acción a futuro es más conveniente. El costo variable se considera como una aproximación a los costos diferenciales, asociados a cursos de acción a seguir a futuro. Si los costos fijos permanecen constantes, la atención se centra en los cambios que se producen en el margen de contribución.
  • 123. Desventajas del costeo directo
    • El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede ser perjudicial. El precio se puede disminuir hasta llegar a un punto en que iguale al costo variable (contribución marginal igual a cero). Si la política de fijación de precio se basa en el costo variable, puede ocurrir que el margen de contribución no sea suficiente para recuperar la totalidad de los costos fijos.
    • Hay muchas partidas de gastos de fabricación, que tienen un comportamiento mixto, es decir son semivariables, las cuales deben ser separados en su parte fija y en su parte variable.
    • Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado por la contabilidad financiera.
  • 124. Desventajas del costeo directo
    • El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede ser perjudicial. El precio se puede disminuir hasta llegar a un punto en que iguale al costo variable (contribución marginal igual a cero). Si la política de fijación de precio se basa en el costo variable, puede ocurrir que el margen de contribución no sea suficiente para recuperar la totalidad de los costos fijos.
    • Hay muchas partidas de gastos de fabricación, que tienen un comportamiento mixto, es decir son semivariables, las cuales deben ser separados en su parte fija y en su parte variable.
    • Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado por la contabilidad financiera.
  • 125. ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
  • 126.
    • El Punto de equilibrio es aquel punto donde el ingreso total se hace igual al costo y gasto total, es decir, donde la utilidad es igual a cero.
    • El costo total estará conformado por el costo y gasto fijo - de producción y el de administración y venta -, el cual permanece constante ante los cambios en el volumen de producción, más el costo y gasto variable total - de producción y el de administración y venta -.
    Punto de Equilibrio
  • 127. Punto de equilibrio en unidades: Qe p – cv = margen de contribución unitario: m. c. u. CF = Q*(p - cv) CF = p*Q – cv*Q CF + cv*Q = p*Q Costo y gasto total = Ingreso total Costo y gasto variable unitario = cv Precio unitario = p Costo y gasto fijo = CF Volumen: unidades = Q (p – cv) CF = Qe
  • 128. Punto de equilibrio en valores: Ve
    • Para calcular el punto de equilibrio en valores (Ve) se usa la siguiente fórmula:
    r. c. = razón de contribución = m. c. u. / precio r. c. CF = Ve
  • 129. Gráfica del punto de equilibrio Pesos Unidades Y X V e Q e p*Q CF Zona de pérdida Zona de utilidad cv*Q CF + cv*Q
  • 130. MS en unidades = Q – Qe MS en pesos = V – Ve Utilidad antes de impuesto = MS Q x m. c. u. Utilidad antes de impuesto = MS V x r. c. El margen de seguridad: MS
  • 131. Determinación de la utilidad
    • Para determinar una utilidad antes de impuesto, las fórmulas a usar son las siguientes:
    m. c. u. CF + U = Q r.c. CF + U = V
  • 132. Determinación de la utilidad
    • Para determinar una utilidad después de impuesto, las fórmulas a usar son las siguientes:
    m. c. u. CF + U / (1-ti) = Q r.c. CF + U / (1-ti) = V
  • 133. Ejemplo numérico $0,40 Razón de contribución Disminución en los costos variables en $ 100. $ 600 Costos variables d. Número de unidades a vender para obtener una utilidad de $2.000.000. Calcular el nuevo punto de equilibrio y la utilidad operacional. c. Incremento en los costos fijos en $ 1.000.000 b. Determinar la utilidad operacional a. Calcular el punto de equilibrio Se pide: unidades 15.000 Venta planeada $ 5.000.000 Costos fijos $ 400 Margen de contribución $ 1.000 Precio de venta
  • 134. Solución Ve = $ 12.500.000 Qe = 12.500 a. Punto de equilibrio $ 1.000.000 2.500 15.000 Utilidad Operacional MS Q Venta planeada b. Utilidad operacional
  • 135. Solución $ 500 $ 500 $ 1.000 $ 6.000.000 $ 1.500.000 3.000 $ 12.000.000 12.000 Utilidad operacional MS Q Ve Qe Margen de contribución nuevo Costos variables reducidos Precio Costos fijos incrementados
    • Reducción en los costos variables e Incremento en costos fijos.
    • Nuevo punto de equilibrio y utilidad operacional.
  • 136. Solución d. Número de unidades a vender para obtener una utilidad de $ 2.000.000 17.500 Q =     $ 7.000.000 $ 400 Q = $ 2.000.000 $ 5.000.000 +  $ 600 Q + $ 1.000 Q = Utilidad Costos fijos + Costo variable + Ingreso x ventas = $ 2.000.000 5.000 12.500 Utilidad operacional MS Q Qe
  • 137. Margen de contribución unitario El margen de contribución unitario (m. c. u), representa los pesos de contribución que entrega cada unidad de producto vendida, para cubrir los costos y gastos fijos y generar la utilidad de la empresa. Una vez cubiertos los costos y gastos variables, se tiene el margen de contribución para absorber los costos y gastos fijos totales, en el ejemplo m. c. u. =400 pesos. Una vez alcanzado el punto de equilibrio, por cada unidad de producto adicional vendida por encima del Qe, se gana una utilidad antes de impuesto igual al m. c. u., por debajo una pérdida.
  • 138. Razón de contribución La razón de contribución (r. c.), representa los centavos de contribución que entrega cada peso de venta, para cubrir los costos y gastos fijos y generar la utilidad de la empresa. Una vez cubiertos los costos y gastos variables, se tiene la razón de contribución para absorber los costos y gastos fijos totales, en el ejemplo r. c = 40 centavos. Una vez alcanzado el punto de equilibrio, por peso adicional por encima de la Ve, se gana una utilidad antes de impuesto igual a la r. c., por debajo una pérdida.
  • 139. Cambio en el precio y el costo variable unitario Mientras mayor sea la diferencia entre el precio unitario y el costo y gasto unitario, mayor será el margen de contribución unitario (mayor será también la r. c.) y mayor será la utilidad de la empresa. Si es posible aumentar el m. c. u., ya sea aumentando el precio y/o disminuyendo el costo variable unitario, el punto de equilibrio se alcanzará con un menor número de unidades vendidas y mayor será la utilidad por cada unidad vendida.
  • 140. Apalancamiento operativo Si los costos fijos son altos y los costos variables bajos, se tiene un alto apalancamiento operativo. Los aumentos o disminuciones en el número de unidades vendidas, producirán mayores efectos en la utilidad (los costos fijos son usados para incrementar la utilidad porcentual) Una empresa con un alto apalancamiento operativo, es más riesgosa (aumenta su riesgo operacional), ya que, la utilidad operacional será más sensible ante las variaciones en el volumen de ventas El apalancamiento operativo se mide: Margen de contribución total / Utilidad operacional
  • 141. Apalancamiento operativo Con los datos del ejercicio ya visto, supongamos que la empresa opta por mecanizar las operaciones productivas, con un incremento en los costos fijos mensuales por un monto de $1.500.000 y una disminución en los costos variables unitarios de $100. La utilidad operacional sería la misma, y el grado de apalancamiento operativo, sería 1,5 punto mayor cuando las operaciones se mecanizan 7,5 6,0 Apalancamiento operativo 1.000.000 1.000.000 Utilidad operacional 6.500.000 5.000.000 Costo fijo Menos: 7.500.000 6.000.000 Margen de contribución 7.500.000 9.000.000 Costo variable Menos: 15.000.000 15.000.000 Ingreso por venta 6.500.000 5.000.000 Costo fijo 15.000 15.000 Unidades vendidas 500 400 unitario Margen de contribución 500 600 Costo variable unitario 1.000 1.000 Precio de venta Mecanizadas Manuales Operaciones preferentemente
  • 142. Variación en el volumen de ventas en un 15% Con la variación positiva en el volumen de ventas en un 15%, con la mecanización la utilidad operacional se incrementa en un mayor porcentaje, Pero con una disminución de 15%, se pasa a una situación de pérdida, con una disminución en la utilidad de -112,5% Nótese que con las operaciones preferente manuales, la empresa, aún mantiene una situación positiva en la utilidad operacional -112.5% -90 % 112,5% 90,0% Incremento en la utilidad -51,0 51,0 4,1 3,6 Apalancamiento -125.000 100.000 2.125.000 1.900.000 Utilidad operacional 6.500.000 5.000.000 6.500.000 5.000.000 Costo fijo         Menos: 6.375.000 5.100.000 8.625.000 6.900.000 Margen de contribución 6.375.000 7.650.000 8.625.000 10.350.000 Costo variable         Menos: 12.750.000 12.750.000 17.250.000 17.250.000 Ingreso por venta           6.500.000 5.000.000 6.500.000 5.000.000 Costo fijo 12.750 12.750 17.250 17.250 Unidades vendidas 500 400 500 400 unitario         Margen de contribución 500 600 500 600 Costo variable unitario 1.000 1.000 1.000 1.000 Precio de venta Mecanizadas Manuales Mecanizadas Manuales Operaciones Disminución: Aumento:  
  • 143.
    • El hecho de que el precio de venta unitario permanezca constante, se daría en el caso de que la empresa pueda fijar el precio en el mercado (monopolio). Si hay competencia imperfecta, la empresa líder determina el precio y la cantidad a producir, el resto del sector sólo puede determinar su nivel óptimo de producción en base a su función de costos .
    • Los costos y gastos fijos, para el análisis permanecen constantes entre el rango de producción igual a cero y el máximo permitido por la capacidad instalada. Es un hecho cierto, que en el caso de que la empresa no esté obteniendo las utilidades planeadas, la atención se va a centrar en las partidas de costos fijos que son evitables, es decir se llegará a una reducción de los costos y gastos fijos.
    • El costo y gasto variable unitario constante, considera que no opera la ley de los rendimientos decrecientes, pero en la realidad ésta se presentará. A un nivel máximo de producción, el costo variable unitario tenderá a incrementarse.
    Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio
  • 144. Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio
    • Por las razones expuestas en b y c, los cambios en los volúmenes de producción, necesariamente se deben presentar en un rango de aplicabilidad dado, donde los costos tanto fijos como variables mantienen un comportamiento lineal.
    • Además, para que el análisis del punto de equilibrio. tenga validez, se asume que los costos fijos y variables, se pueden diferenciar con exactitud. Por lo general esto tampoco ocurre, ya que como se sabe, existen partidas de gastos de fabricación que son semivariables, las cuales, en la mayoría de los casos son segmentadas en forma aproximada y muchas veces de manera arbitraria.
    • Otra variable que considera el análisis es que no hay inventarios, y si éstos se presentan las variaciones entre un período y otro, son muy poco significativas.
  • 145. Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio
    • Por último, el análisis considera que la empresa es monoproductora, pero si esto no es así, es decir la empresa es multiproductora, para que el análisis del punto de equilibrio sea válido, se debe dar una de las siguientes condiciones, que:
      • El margen de contribución unitario, para todos los productos sea homogéneo.
      • La razón de contribución, para todos los productos sea homogénea.
      • La mezcla de ventas, sea constante.
    • Si el margen de contribución unitario es homogéneo, entonces el punto de equilibrio se encontrará sólo &quot;en unidades&quot;, para cualquier combinación de productos, que en unidades físicas alcance la Qe.
  • 146. Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio
    • Ahora, si la razón de contribución es homogénea, entonces el punto de equilibrio se encontrará, &quot;en pesos&quot;, para cualquier combinación de productos, que en pesos llegue a la Ve.
    • Si la mezcla de ventas es constante, es decir la proporción de los productos a vender no cambia, se puede determinar tanto el punto de equilibrio en unidades (Qe), como en valores (Ve).
  • 147. Costos fijos segmentales Costos fijos generales
    • Se entenderá como un costo fijo segmental, aquellos que desaparecerán si se elimina el segmento al que están asociados, (producto, línea de producción, departamento productivo, en general un área de la organización).
    • Se entenderá como un costo fijo general, aquel que no se ve afectado por el hecho de eliminar un segmento, es decir, se mantiene sin variación.
  • 148. Problema Nº 1 c.-Se está estudiando una rebaja en los precios en un 10%, con lo que se cree que el número de pacientes se incrementaría en un 30%. Se haría una remodelación de las instalaciones con un aumento en el costo fijo mensual del orden de los $6.330.00. Determine la conveniencia de esta medida b.- Determinar el número de pacientes para obtener una utilidad igual al 15% del Ingreso a.- Calcular el punto de equilibrio Se pide: 1.000 Días pacientes por mes por día $ 40.000 b.- Fonasa por día $ 90.000 a.- Isapres Ingreso diario por paciente: $ 15.000 Costo variable por día-paciente $ 43.200.000 Costos fijos mensual A continuación se entregan los datos de costos e ingresos: El volumen se mide en términos de días pacientes: número de pacientes x números de días cama de hospitalización los asociados al sistema de previsión Isapres (40%) y los asociados Fonasa (60%) A continuación se entregan los datos de una clínica médica que atiende a dos tipos de pacientes,
  • 149. Solución 75% $ 45.000 $ 15.000 $ 60.000 100% Total $ 25.000 $ 15.000 $ 40.000 60% Fonasa $ 75.000 $ 15.000 $ 90.000 40% Isapres r. c. m.c.u. c.v. Precio Proporción Pacientes:
    • Cálculo del punto de equilibrio
    $ 1.800.000 40 $ 57.600.000 960 Utilidad operacional MS Q Ve Qe
  • 150. Solución b. Número de pacientes para obtener una utilidad de 15% del ingreso 1.200 Q =     $ 43.200.000 $ 36.000 Q = $ 9.000 Q $ 43.200.000 +  $ 15.000 Q + $ 60.000 Q = Utilidad Costos fijos + Costo variable + Ingreso x ventas = Comprobación: 240 MSq = 960 Qe = (15%) Utilidad operacional = $ 10.800.000 $ 72.000.000 1.200 x $ 60.000 = Ingreso =
  • 151. Solución c.- Rebaja de un 10% en los precios con incremento en un 30% en el número de pacientes. No conviene $1.170.000 Utilidad operacional 30 MSq 1.270 Qe $49.530.000 Nuevo costo fijo: $6.330.000 Incremento en los costos fijos 1.300 Número de pacientes 39.000 15.000 54.000 Total 21.000 15.000 36.000 60% Fonasa 66.000 15.000 81.000 40% Isapres m. c. u. c. v. Precio Proporción Pacientes:
  • 152. Problema Nº 2 97.500.000 Utilidad antes de impuesto 202.500.000 Costos y gastos fijos Menos: 300.000.000 Margen de contribución 360.000.000 Costos y gastos variables Menos: 660.000.000 Ingreso Costeo directo A continuación se muestra el Estado de Resultados del último año, de un restaurante de comida internacional de alto prestigio
  • 153. Problema Nº 2 espera en aumento de 10.000 personas. Determine la conveniencia de de esta medida d.- Se está estudiando hacer una rebaja de un 20% en los precios de las cenas, con lo que se a $60.000.000, el de los almuerzos a $24.000.000. Calcule el punto de equilibrio a nivel segmental y la contribución que entrega el servicio de cenas y el de almuerzos c.- Considere ahora que los costos fijos segmentales anuales asociados a las cenas ascienden b.- Determine el número de personas para obtener una utilidad de $150.000.000 a.- Calcular el punto de equilibrio Se pide: Se sabe que el servicio de cenas entrega una contribución marginal igual a un 40% y que el consumo promedio de ésta es de $30.000 por persona El número de almuerzos servidos es el triple de las cenas. El número de personas que asistió en el año al restaurante fue de 40.000.
  • 154. Solución: 45.45% 7,500 9,000 16,500   40,000 Total 50.00% 6,000 6,000 12,000 0.75 30,000 Almuerzo 40.00% 12,000 18,000 30,000 0.25 10,000 Cena rc m.c.u. cv Precio Mezcla Personas   9,000 = 40,000 / 360,000,000 Costos variable = 16,500 = 40,000 / 660,000,000 Precio =         Valores promedios ponderados: a.- Cálculo del punto de equilibrio:
  • 155. Solución: 97,500,000 = 7,500 x 13,000 U = 13,000 = 27,000 - 40,000 MSq = 27,000 = 7,500 / 202,500,000 Qe = 97,500,000 = 0.4545 x 214,500,000 U = 214,500,000 = 445,500,000 - 660,000,000 MSv = 445,500,000 = 0.4545 / 202,500,000 Ve. =
  • 156. Solución: 47,000 = q 352,500,000 = q 7,500 q = q 150,000,000 + 202,500,000 + 9,000 16,500 b.- Número de personas para obtener una utilidad igual a $150.000.000
  • 157. Solución: 97,500,000 = Utilidad 118,500,000 - Costo fijo general 216,000,000 156,000,000 26,000 4,000 Almuerzo 60,000,000 5,000 5,000 Cena el costo fijo general M.S. Qe M.C. para absorber 84,000,000 132.1% 21,789 21,789 16,500 1.00 40,000 Total 24,000,000 50.0% 6,000 6,000 12,000 0.75 30,000 Almuerzo 60,000,000 40.0% 12,000 18,000 30,000 0.25 10,000 Cena C. F. S r. c m. c. u. c. v Precio Mezcla Personas c.- Punto de equilibrio de las cenas y almuerzos
  • 158. Solución: Se obtiene la misma utilidad 97,500,000 = Utilidad 118,500,000 - Costo fijo general 216,000,000 156,000,000 26,000 4,000 Almuerzo 60,000,000 10,000 10,000 Cena el costo fijo general M. S. Qe M. C. para abosber 24,000,000 50.0% 6,000 6,000 12,000 0.60 30,000 Almuerzo 60,000,000 25.0% 6,000 18,000 24,000 0.40 20,000 Cena CFS r. c m. c. u. c. v Precio Mezcla Personas d.- Disminución en los precios de las cenas en un 20% y aumento en 10.000 personas
  • 159. Problema Nº 3 La clínica cuenta con un departamento de Farmacia, que genera un ingreso mensual del orden de los $30.000.000, con un costo variable del 30%. El costo fijo segmental asociado a este segmento es de $5.600.000. Por concepto de arriendo de boxes médicos, la clínica recibe un ingreso neto de $5.000.000 mensuales. Los costos variables en la unidad de maternidad son del orden del 20%, en la quirúrgica un 15% 30.400.000 Costos fijos generales 34.000.000 40.000.000 Costos fijos segmentales 200.000 250.000 Precio diario por paciente promedio 60% 50% Tasa de ocupación 25 20 Capacidad en camas Quirúrgica Maternidad A continuación se entregan los datos de una clínica privada que cuenta con una unidad de maternidad y una unidad quirúrgica
  • 160. Problema Nº 3 Determine la conveniencia de esta medida c.- Se cree que con una rebaja en los precios de un 10%, la tasa de ocupación llegaría a un 65%. Se apoyaría esta alternativa con publicidad permanente por un monto mensual de $10.000.000 Considere ahora que la unidad quirúrgica cuenta con 30 camas disponibles b.3.- Farmacia : Un 50% del ingreso neto b.2.- Quirúrgica: Un 45% del ingreso neto b.1.- Maternidad: Un 40% del ingreso neto b.- Determinar el número de pacientes para que cada segmento, entregue una contribución para absorber los costos fijos generales igual a: a.- Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional de la clínica para el período mensual. Se pide:
  • 161. Solución 5.000.000 - Arriendo boxes médicos 105.000.000 = Costo fijo total 30.400.000 + Costo fijo general 5.600.000 34.000.000 40.000.000 Costos fijos segmentales 70% 85% 80% Razón de contribución 28.000 170.000 200.000 Margen de contribución 12.000 30.000 50.000 Costo variable unitario 40.000 200.000 250.000 Precio 750 450 300 N° de pacientes 30.000.000 90.000.000 75.000.000 Ingreso Farmacia Quirúrgica Maternidad
  • 162. Solución 80,77% 105.000 25.000 130.000 1,000 1.500 Totales 70,00% 28.000 12.000 40.000 0,50 750 Farmacia 85,00% 170.000 30.000 200.000 0,30 450 Quirúrgica 80,00% 200.000 50.000 250.000 0,20 300 Maternidad r c. m. c. u. c v Precio Mezcla Pacientes
  • 163. Solución 52.500.000 Utilidad antes de impuesto 130.000.000 Ve 105.000 m. c. u. 1.000 Qe 500   M S q 105.000.000 Costo fijo total Punto de equilibrio a nivel general: 8.000.000 40.000.000 50.000.000 Ve 200 200 200 Qe 70% 85% 80% r. c. 28.000 170.000 200.000 m. c .u 5.600.000 34.000.000 40.000.000 Costo fijo segmental Farmacia Quirúrgica Maternidad Punto de equilibrio a nivel particular: a.- Cálculo del punto de equilibrio
  • 164. Solución 400 q 40.000.000 q 100.000 q q q 100.000 40.000.000 50.000 250.000 contribución Costos fijos + Costo variable + Ingreso = Margen de Maternidad: b.- Número de pacientes para una contribución del 40%
  • 165. Solución 425 q 34.000.000 q 80.000 q q q 90.000 34.000.000 30.000 200.000 contribución Costos fijos + Costo variable + Ingreso por ventas = Margen de Quirúrgica: 45% b.- Número de pacientes para una contribución del
  • 166. Solución 700 q             5.600.000 q       8.000 q   q q 20.000 5.600.000 12.000 40.000 contribución Costos fijos + Costo variable + Ingreso por ventas = Margen de Farmacia: 50% b.- Número de pacientes para una contribución del
  • 167. Solución 5.000.000 Ingreso boxes médicos 115.000.000 Costo fijo total 10.000.000 Incremento en el costo fijo general 30.400.000 Costo fijo general 79.600.000 5.600.000 34.000.000 40.000.000 Costos fijos segmentales 0,667 0,833 0,778 Razón de contribución 24.000 150.000 175.000 Margen de contribución 12.000 30.000 50.000 Costo variable unitario 36.000 180.000 225.000 Precio 975 585 390 N° de pacientes 65% 65% Tasa de ocupación 30 20 Nº de camas Farmacia Quirúrgica Maternidad 10% c.- Disminución en los precios en un
  • 168. Solución Conviene la rebaja en los precios $ 11.900.000 Incremento en la utilidad $ 52.500.000 Utilidad anterior $ 64.400.000 Utilidad antes de impuesto $ 92.000 m.c.u. 700 MSq 1.250 Qe Punto de equilibrio a nivel general: 0,786 92.000 25.000 117.000 100% 1.950 Totales 0,667 24.000 12.000 36.000 50% 975 Farmacia 0,833 150.000 30.000 180.000 30% 585 Quirúrgica 0,778 175.000 50.000 225.000 20% 390 Maternidad r. c m. c .u. c. v. Precio Mezcla Pacientes
  • 169. Una fábrica produce dos tipos de motor eléctrico en dos plantas, una ubicada en la zona norte y la otra en la zona sur. La planta ubicada en la zona norte del país está altamente mecanizada, en cambio la ubicada en la zona sur, cuenta con equipos de mayor antigüedad y por consiguiente sus operaciones son preferentemente manuales. El precio de venta del motor de la zona norte es de $150.000, el de la zona sur $120.000 Los costos y gastos unitarios, se muestran a continuación: Problema Nº 4
  • 170. Los costos fijos generales para el trimestre se estiman en $ 52.740.000 y se espera vender 1.500 unidades en la zona norte y 1.000 unidades en la zona sur. Se pide: Calcular el punto de equilibrio Problema Nº 4 $ 109.200 $ 117.000 Costo y gasto total unitario $ 3.600 $ 4.500 Comisión vendedores $ 10.800 $ 12.000 De distribución fijo $ 2.400 $ 3.000 De distribución variable $ 32.400 $ 45.000 De producción fijo $ 60.000 $ 52.500 De producción variable Zona Sur Zona Norte
  • 171. Solución 54,78% $ 75.600 $ 62.400 $ 138.000 100% 2.500 Totales 45,00% $ 54.000 $ 66.000 $ 120.000 40% 1.000 Sur 60,00% $ 90.000 $ 60.000 $ 150.000 60% 1.500 Norte r. c. m. c. u. C. V. Total Precio Prop. Q Planta Sur Norte Planta $ 66.000 = $ 3.600 + $ 2.400 + $ 60.000 $ 60.000 = $ 4.500 + $ 3.000 + $ 52.500 C. Variable Total = C. Variable Venta + C. Variable Distribución + C. Variable Producción
  • 172. Solución Punto de equilibrio a nivel de planta: $ 96.000.000 $ 142.500.000 Ve 800 950 Qe $128.700.000 $ 43.200.000 $ 85. 5 00.000 Total costo fijo segmental $28.800.000 $ 10.800.000 $ 18.000.000 Costo fijo segmental de distribución $99.900.000 $ 32.400.000 67.500.000 Costo fijo segmental de producción Totales Zona Sur Zona Norte
  • 173. Solución Punto de equilibrio a nivel de fábrica: $ 132.480.000 960 Zona Sur $ 198.720.000 1.440 Zona Norte $ 331.200.000 2.400 Ve Qe $181.440.000 $ 52.740.000 $ 128.700.000 Costos fijos totales Costos fijos generales Costos fijos segmentales
  • 174. Solución Determinación de la utilidad antes de impuesto: $345.000.000 Ingreso ventas = $ 7.560.000 0,5478 $13.800.000 Utilidad antes de impuesto r.c M.S v $7.560.000 $75.600 100 Utilidad antes de impuesto m.c.u. M.S q
  • 175. Problema Nº 5 21,560,000 1,333,000 5,198,400 3,031,600 11,997,000 Utilidad tración y ventas 23,340,000 1,167,000 5,601,600 6,068,400 10,503,000 Gastos de admi- Menos: 44,900,000 2,500,000 10,800,000 9,100,000 22,500,000 Margen bruto 20,000,000 1,000,000 4,800,000 5,200,000 9,000,000 Otros costos directos 35,100,000 1,500,000 8,400,000 11,700,000 13,500,000 Costo de ventas Menos: 100,000,000 5,000,000 24,000,000 26,000,000 45,000,000 Ingresos por ventas Total Perfumería ra el hogar domésticos de vestir Muebles pa- Electro- Ropa A continuación se entrega el Estado de Resultados para el período mensual de una tienda de departamentos
  • 176. Problema Nº 5 Calcular el punto de equilibrio: Se pide: b.- Los gastos de administración incluyen la comisión que se paga a los vendedores; un 5% sobre el ingreso neto a.- Los otros costos directos son fijos y segmentales en un 70% Otros datos: $ 5,000 $ 24,000 $ 26,000 $ 45,000 Perfumería ra el hogar domésticos de vestir Muebles pa- Electro- Ropa El consumo mensual promedio de un cliente típico es de $100.000, de acuerdo al siguiente detalle:
  • 177. Solución 21,560,000 Utilidad antes de impuesto 18,340,000 Costos fijos generales Menos: 39,900,000 absorber costos fijos generales Margen de contribución para 14,000,000 700,000 3,360,000 3,640,000 6,300,000 Costos fijos segmentales Menos: 53,900,000 2,950,000 12,960,000 11,440,000 26,550,000 absorber C. F. segmental Margen de contribución para 5,000,000 250,000 1,200,000 1,300,000 2,250,000 c.- Comisión vendedores 6,000,000 300,000 1,440,000 1,560,000 2,700,000 b.- Otros costos directos 35,100,000 1,500,000 8,400,000 11,700,000 13,500,000 a.- Costo de ventas 46,100,000 2,050,000 11,040,000 14,560,000 18,450,000 Costo y gasto variable Menos: 100,000,000 5,000,000 24,000,000 26,000,000 45,000,000 Ingresos por ventas Total Perfumería ra el hogar domésticos de vestir Muebles pa- Electro- Ropa
  • 178. Solución $ 60,000,000 600 32,340,000 = Costo fijo total 18,340,000 + Costo fijo general 14,000,000 53.90% 53,900 46,100 100.000 4,000 Totales 700,000 59.00% 2,950 2,050 5,000 1,000 Perfumeria 3,360,000 54.00% 12,960 11,040 24,000 1,000 Muebles para el hogar 3,640,000 44.00% 11,440 14,560 26,000 1,000 Electrodomésticos 6,300,000 59.00% 26,550 18,450 45,000 1,000 Ropa de vestir segmental. r. c m .c .u. c. v. Precios Clientes Departamentos: Ve Qe Costo fijo Cálculo del punto de equilibrio
  • 179. En el problema se plantea la existencia de un cliente típico que consume como promedio mensual de $100.000 por concepto consumos tienda de departamentos; 1.000 clientes. En la solución a este problema no era necesario trabajar con la mezcla de venta (para determinar los valores ponderados), usada en los problemas anteriores. El precio que paga el cliente típico es $100.000 por mes de. El costo variable promedio $46.100 y el margen de contribución unitario asciende a $53.900
  • 180. Problema Nº 6 A continuación se muestra el Estado de Resultado del mes de enero de un Hotel que cuenta con un Restaurante. Se sabe que un cliente típico gasta en el restaurante el 50% de valor de la tarifa por alojamiento. El costo de venta es directamente proporcional con el ingreso, en cambio las remuneraciones, son variables en un 60%. Los costos directos se deben considerar como costos fijos segmentales, y los gastos de administración y venta, como costos fijos generales. El Hotel tiene 60 habitaciones, con una tarifa diaria por alojamiento de $50.000.
  • 181. Problema Nº 4 Se pide: Calcular punto de equilibrio por segmento y hotel. $ 11.450.000 -$ 4.550.000 $ 16.000.000 = Utilidad antes de impuesto $ 40. 500.000 $ 12.500.000 $ 28.000.000 - Gastos de administración $ 51.950.000 $ 7.950.000 $ 44.000.000 = Margen bruto $ 19.800.000 $ 7.800.000 $ 12.000.000 - Otros costos directos $ 21.000.000 $ 7.000.000 $ 14.000.000 - Remuneraciones directas $ 12.250.000 $ 12.250.000 $ 0 - Costo de venta $ 105.000.000 $ 35.000.000 $ 70.000.000 Ingreso Total Restaurante Hotel
  • 182. EE. RR. bajo el enfoque del costeo directo: Se puede observar, que el segmento restaurante entrega una contribución positiva para absorber los costos fijos generales, por un monto de $ 7.950.000 Solución $ 11.450.000 = Utilidad antes de impuesto $ 40.500.000 - C. F. Gral. $ 51.950.000 $ 7.950.000 $ 44.000.000 = M. C p abs. C. F. Gral. $ 28.200.000 $ 10.600.000 $ 17.600.000 - C. F. S. $ 80.150.000 $ 18.550.000 $ 61.600.000 = M. C. p. abs. C. F. S. $ 24.850.000 $ 16.450.000 $ 8.400.000 - Costos variables $ 105.000.000 $ 35.000.000 $ 70.000.000 Ingreso Total Restaurante Hotel
  • 183. Solución 40.500.000 C. Fijo General 68.700.000 Total Costo Fijo 28.200.000 76% 57.250 17.750 75.000 1.400 Total 10.600.000 53% 13.250 11.750 25.000 1.400 Restaurante 17.600.000 88% 44.000 6.000 50.000 1.400 Hotel C. Fijo Segm. r. c. m. c. u. C. V. Precio Clientes $ 20.000.000 800 Restaurante $ 90.000.000 1.200 A nivel general: $ 20.000.000 400 Hotel Ve Qe Cálculo punto de equilibrio
  • 184. Continuación del problema Nº 6 Asuma ahora, que al segmento restaurante también asisten en el mes, 1.200 personas que no son pasajeros que hacen un consumo promedio diario $15.000 con un costo variable unitario de $7.050 y que a este segmento asisten sólo 800 pasajeros Se pide: Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional. El costo fijo segmental de restaurante se incrementa en $1.484.000, mensualmente
  • 185. Solución 0,757 $24.041,18 0,530 $10.070 0,880 $44.000 Costos fijo segmental $17.600.000 $12.084.000 $29.684.000 $31.764,71 3.400 Total $15.000 0, 3529 - 0,60 1.200 $ 7.950 No p asajero $13.250 $25.000 0,2353 - 0,40 800 P asa jero $19.000 0,5882 2.000 Restau-rante $50.000 $44.000 $50.000 0,4118 1.400 Hotel Valores ponderados: Precio m.c.u. r.c m.c.u Precio Proporción Q $ 2 2 . 8 00.000 1.200 Restaurante $ 9 2.731.490 2.919,325 A nivel general: $ 20.000.000 400 Hotel (alojamiento) Ve Qe Cálculo punto de equilibrio : $70.184.000 Costo fijo total $40.500.000 Costo fijo general
  • 186. Determinación de la utilidad: Solución 800 1.000 M.S m.c.u. $10.070 $44.000 Margen de contribución para absorber costos fijos generales $8.056.000 Restaurante $44.000.000 Hotel (alojamiento) Cálculo a nivel de los segmentos $11.556.000 = Utilidad antes de impuesto $40.500.000 - Costos fijos generales $52.056.000 Total margen de contribución para absorber costo fijos generales
  • 187. Problema Nº 7 Producciones PRO Ltda. está organizando un concierto de rock en el Estado Nacional, el que también se transmitirá al resto del país en salas de teatros con circuito cerrado de televisión. A continuación se entregan las cifras asociadas a los gastos, ingresos y números de entradas que se espera vender: $ 7.000 Precio entrada general 20.000 General 5.000 Palco N° de localidades en el Estadio: $ 20.000 Precio venta palco $ 500.000.000 Ingreso estimado para las salas de teatros 100.000 N° de localidades a vender en las salas de teatros $ 60.000.000 Costo operacional fijo asociado a las salas de teatros $ 67.200.000 Costo operacional fijo asociado al estadio $ 200.000.000 Costo variable para las salas teatros $ 71.040.000 Costo operacional fijo general (incluye publicidad) $ 120.000.000 Pago a los conjuntos de rock
  • 188. Los costos variables para el segmento Estadio se estiman del orden del 30% del precio de la entradas. Se pide: Problema Nº 7
    • Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional.
    • Determinar el número de entradas a vender para obtener una utilidad operacional igual al 10% del ingreso.
    • Determinar los precios de las entradas para obtener una utilidad igual a 100 millones de pesos
  • 189. Solución a. Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional. 100% 125.000 Totales 70% 4.900 2.100 7.000 16% 80% 20.000 General 70% 14.000 6.000 20.000 4% 20% 5.000 Palco 25.000 Estadio: 60% 3.000 2.000 5.000 80% 100% 100.000 Teatros r.c. m. c. u. c. v. Precio General Particular Cantidad Proporción
  • 190. Solución 318.240.000 C. F. Total 191.040.000 C. F. Gral. 63,24% 3.744 5.920 Totales 3.920 5.600 General 2.800 4.000 Palco 67.200.000 70% 6.720 9.600 Estadio: 60.000.000 60% 3.000 5.000 Teatros C. F. S. r.c m.c.u. Precio Valores Ponderados
  • 191. Solución 149.760.000 Utilidad operacional 191.040.000 Costo fijo general Menos: 149.760.000 40.000 x 3.744 503.200.000 85.000 A nivel general: 100.800.000 15.000 x 6.720 96.000.000 10.000 Estadio 240.000.000 80.000 x 3.000 100.000.000 20.000 Teatros Margen de contribución para absorber el costo fijo general Margen de seguridad x m.c.u. Ve Qe A nivel de segmentos:
  • 192. Solución b . Determinar el número de entradas a vender para obtener una utilidad operacional igual al 10% del ingreso. 5.920 q = 2.176 q + 318.240.000 + 592 q 3.152 q = 318.240.000 q = 100.964,467 16.154 - General 4.039 - Palco Estadio: 80.772 Teatros 15,964,467 Margen de seguridad (100,964,467 - 85.000) Comprobación: 59.990.964 Utilidad operacional ( 15.964,467 x 3.744) 597.709.645 Ingreso ( 100.964,467 x 5.920) 10%
  • 193. Solución c. Determinar los precios de las entradas para obtener una utilidad igual a 100 millones de pesos 125.000 p = 125.000 cv + 318.240.000 + 100.000.000 125.000 (p – cv) = 418.240.000 p-cv = 3.345,92 Decremento en el m.c.u. = 0,8936752 m.c.u. Actual = 3.744,00 m.c.u. Nuevo = 3.345,92 Comprobación: 100.000.000 Utilidad 318.240.000 Costo Fijo Menos: 418.240.000 Personas x Margen de contribución (125.000 x 3.345,92) Precios 6.255,73 - General 17.873,50 - Palco Estadio: 4.468,38 Teatros
  • 194. Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio Si un producto o un servicio, entrega un margen de contribución negativo, se debe considerar si es posible mejorar su volumen de ventas, aumentar su precio o bien disminuir sus costos y gastos variables y/o fijos segmentales; ¿Qué hacer para que el producto o servicio sea económicamente viable?
  • 195. Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio Si no es posible hacer las mejoras a que se hace referencia en el párrafo anterior , para determinar la conveniencia de discontinuar un segmento, debe considerarse también el hecho, de que existen productos o servicios que son competitivos entre sí, en cambio hay otros que son complementarios. Dependiendo de este comportamiento, la eliminación de un producto o de un servicio (en general un segmento), puede producir un aumento, o bien una disminución en el volumen de ventas de los segmentos que quedan, también el efecto podría ser neutro. ¿El volumen de ventas de los productos o servicios que quedan, disminuye o aumenta?
  • 196. Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio Luego, para tomar la decisión sobre la conveniencia de la eliminación de un producto o servicio (cuando este no es capaz de absorber sus costos fijos segmentales), se debe hacer un acabado análisis del efecto que producirá esta decisión en la mezcla de productos. En el caso del problema del Hotel el segmento restaurante, se considera como complementario, por lo cual si se discontinúa se podrían perder clientes, ya que éstos podrían preferir ir a otro Hotel que tenga el servicio que entrega el segmento restaurante .
  • 197. Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio Otro factor de orden cualitativo a considerar, tiene que ver con la pérdida de imagen que se puede perder con la eliminación de un producto o servicio. Esta pérdida de imagen también puede afectar negativamente el volumen de ventas de los productos o servicios que quedan.
  • 198. COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
  • 199.
    • La toma de decisiones, tiene que ver con la problemática de, elegir entre alternativas, por lo general en conflicto entre sí.
    • La decisión que se tome hoy tiene como propósito modificar el futuro, pero dado a que éste siempre será incierto, el hecho de elegir la mejor alternativa no asegura que el resultado obtenido sea el esperado.
    • Los datos contables que corresponden al registro de transacciones pasadas (información entregada por la contabilidad financiera), no sirven para la toma de decisiones que tienen que ver con una modificación del futuro.
    • Los problemas que se pueden dar en la toma de decisiones, tienen que ver con la alternativa de seguir igual versus la alternativa de modificar la situación actual.
    Algunas consideraciones generales
  • 200.
    • Las alternativas más frecuentes que se presentan en el proceso de la toma de decisiones son:
      • Aceptar un pedido especial.
      • Vender un producto en su estado intermedio o venderlo. como producto final después de someterlo a un proceso adicional.
      • Fabricar internamente una pieza o comprarla en el exterior.
      • Fabricación de un nuevo producto.
      • Reemplazo de equipos.
    Alternativas más frecuentes
  • 201.
    • En el análisis de los factores cuantitativos, ya sea en relación con los ingresos y/o costos, sólo se deben imputar a las alternativas que se están evaluando, aquellos datos que sean relevantes o pertinentes con la decisión a tomar.
    • El concepto de relevante, responde a la pregunta: ¿Qué sucedería si se elige esta alternativa?.
    • Para que un ingreso o costo sea considerado como relevante, éste tiene que necesariamente reunir los siguientes requisitos:
      • Ser futuro, y
      • Ser diferencial
    El dato relevante
  • 202.
    • El valor del dinero en el tiempo, se acostumbra a explicar mediante la afirmación, “más vale un peso hoy, que un peso recibido al cabo de un año”. Esto por las siguientes razones:
      • Si el peso se recibe hoy, se elimina la incertidumbre respecto al futuro.
      • El peso recibido hoy, se puede gastar ahora; las personas son propensas al consumo más inmediato.
      • El peso recibido hoy, al cabo de un año se puede transformar, en un valor monetario mayor, por ejemplo $1,1 (sí se invirtió en un instrumento financiero a un interés de un 10% anual)
    Valor del dinero en el tiempo
  • 203.
    • Si el peso recibido hoy, se puede invertir en una alternativa de inversión, para recibir algo más que un peso, al cabo del año
    • Es fácil entender que :
    • Ante dos capitales de igual monto, se prefiere aquel a recibir en un tiempo más cercano.
    • Ante dos montos distintos a recibir en el mismo momento, se prefiere aquel de mayor monto
    Valor del dinero en el tiempo
  • 204. El valor del dinero en el tiempo es como la oportunidad de ganar un interés (rentabilidad) en una alternativa de inversión. Por ejemplo, en un depósito a plazo en una cuenta de ahorro. Por lo anterior la tasa de interés viene a ser, una medida del costo de oportunidad; lo que se deja de ganar por no invertir en la alternativa de inversión Valor del dinero en el tiempo
  • 205. Ejemplo: Si hoy se hace un depósito de $1.000.000 en una cuenta de ahorro que ofrece pagar un interés de un 5% anual. Al cabo de un año la cuenta de ahorro tendrá un monto de $1.050.000. La fórmula de calcular este valor futuro es la siguiente: VF = VP + r * VP = VP * (1 + r) Donde: VF = Valor futuro VP = Valor presente r = Tasa de interés VF = $1.000.000 * (1 + 0,05) = $1.000.000 * 1,05 = $1.050.000. Valor Futuro – Valor Presente
  • 206. De la fórmula para calcular el VF, se desprende la fórmula para calcular el VP VF = VP * (1 + r) VP = VF / (1 + r) VP = $1.050.000 / (1 + 0,05) = $1.050.000 / 1,05 = $1.000.000 El monto de $1.050.000 recibido al cabo de un año, tiene el mismo valor que el monto de $1.000.000 recibido hoy Valor Futuro – Valor Presente
  • 207. Capitalización compuesta. Se gana el interés (r), sobre el interés ya ganado (I) Cálculo del valor futuro: VF = VP * (1+r) n ¿Cuál es el valor futuro al cabo de dos años de la inversión de $1.000.000? VF = $1.000.000*(1+0,05) 2 = $1.000.000 * 1,1025 = $1.102.500 Al cabo del primer año, también gana el interés, los $50.000 de intereses ganados en este período: $50.000 *0,05 = $2.500. El ganar interés sobre intereses ya ganado, es lo que se conoce como interés compuesto. Valor Futuro – Valor Presente
  • 208. Capitalización compuesta. Se gana el interés (r), sobre el interés ganado (I) Cálculo del valor actual: VP = VF / (1+r) n Con los datos del problema anterior: VF al cabo de 3 años = $1.157.625 ¿Cuál es el valor presente ? VP = $1.157.625/(1+0,05) 3 = $1.157.625 / 1,157625 = $1.000.000 Valor Futuro – Valor Presente
  • 209.
    • Costo de oportunidad:
    • Cuando se está frente a dos alternativas en conflicto entre sí y se elige un curso de acción renunciando al otro, se sacrifica el beneficio que entregaba el curso de acción desechado. El beneficio al cual se ha renunciado, pasa a ser el costo de oportunidad , el que se debe imputar como un costo en la alternativa elegida
    Terminología de costos
  • 210.
    • Costos imputados:
    • Cuando la fuente del financiamiento de una alternativa proviene del capital ajeno (préstamos), el interés devengado es aceptado como un cargo a imputar contra el Estado de Resultados. Pero si el financiamiento tiene como fuente de origen el capital propio (patrimonio), dado que no hay un pago efectivo del interés (se renuncia a este beneficio), en el ámbito de la contabilidad financiera, éste no se acepta como gasto.
    Terminología de costos
  • 211.
    • Costos hundidos:
    • Son costos históricos , que fueron creados por una decisión tomada en el pasado, lo cual los hace que en la actualidad sean irrecuperables, como asimismo inalterables por la decisión que se tome ahora, por lo tanto son irrelevantes para los efectos de la toma de decisiones.
    • Costos desembolsables:
    • Son costos que darán necesariamente lugar a flujos de caja , ahora o en el futuro.
    Terminología de costos
  • 212.
    • Costos de reemplazo:
    • Son costos que se darán a futuro, si se adquieren activos a precios actuales de mercado, lo cual los hace que sean relevantes
    • f Costos inevitables y evitables:
    • Existen algunos costos que no se pueden evitar y que sólo se pueden postergar o diferir por un período de tiempo, pero llegará el momento en que necesariamente se incurrirá en ellos. Los costos fijos comprometidos asociados a las instalaciones y relacionados con la capacidad instalada, no se pueden evitar.
    Terminología de costos
  • 213. Problema Nº 1: Pedido especial Una fábrica produce en la división ALFA un motor eléctrico (regular), usando el 70% de su capacidad, la cual es de 6.000 horas hombres. El precio de venta y los costos y gastos unitarios son los siguientes: $ 34.900 $3.000 Comisión vendedores Utilidad operacional $ 6.000 - Fijo $ 1.800 - Variable Gasto de fabricación: $ 4.500 Mano de obra directa $ 9.800 Materia prima directa $ 25.100 Costos y gastos menos: $ 60.000 Precio de venta
  • 214. Problema Nº 1 Pedido especial Para terminar una unidad se requiere de 3 horas hombres. Los gastos de fabricación se aplican usando como base las horas hombre. Se ha recibido un pedido para fabricar 600 unidades de un motor especial, el cual requiere de 4 horas de mano de obra directa y además la habilitación de un máquina industrial que vendría a incrementar los actuales gastos de fabricación fijos en un 5%. El precio oferta del pedido por el motor especial es de $30.000 Se pide:
    • Determinar la conveniencia de fabricar el motor especial.
    • Determine el precio del pedido para obtener una utilidad operacional igual a $5.200.000.
  • 215. Solución $ 8.400.000 Gasto de fabricación fijo Unidades 1.400 Demanda externa motor regular H. H. 1.800 Capacidad disponible H. H. 4.200 Capacidad usada H. H. 6.000 Capacidad máxima 200 Unidades de venta regular a sacrificar 600 Capacidad faltante (H. H.) 1.800 Capacidad disponible (H. H.) 2.400 Capacidad requerida (H. H.) 600 Unidades requeridas del motor especial
  • 216. Solución $ 11.800 $ 40.900 Margen de contribución unitario $ 0 $ 3.000 Comisión vendedores $ 2.400 $ 1.800 Gasto de fabricación variable 4 H. H. 3 H. H. $ 6.000 $ 4.500 Mano de obra directa $ 9.800 $ 9.800 Materia prima directa Menos Costos: $ 30.000 $ 60.000 Precio de venta Especial Regular Tipo de Motor
  • 217. Solución - $ 1.520.000 Resultado No conviene fabricar el motor especial $ 420.000 Incremento 5% en los costos fijos $ 8.180.000 Costo de oportunidad menos: $ 7.080.000 Ingreso diferencial a. Conveniencia de fabricar el motor especial $ 41.200 Precio $ 11.200 Incremento en el precio $ 6.720.000 Diferencia en la utilidad b. Precio del pedido para obtener una utilidad de $ 5.200.000
  • 218. Problema Nº 2 Conveniencia de un proceso adicional Del proceso de la refinación del petróleo crudo se obtiene dos tipos de combustible, el alfa y el beta, los que se pueden vender tal como salen de este proceso, o bien someterlos a un tratamiento adicional de destilación. La producción del proceso de refinación es de 20.000 galones de alfa y 10.000 galones de beta. La capacidad máxima del proceso de la destilación es de 25.000 galones. A continuación se entregan los valores de venta de los combustibles, si estos se vendieran en su estado de refinado y después del proceso adicional de la destilación y los asociados a los costos variables en ambos procesos.
  • 219.
    • Se pide:
    • Determinar la conveniencia del proceso adicional y la mezcla óptima de producción
    • Se puede ampliar el proceso de la destilación a 30.000 galones, con un incremento los costos de operación. Determine el incremento máximo en los costos para que esta alternativa sea conveniente.
    Problema Nº 2 Conveniencia de un proceso adicional $ 12.000.000 $ 85.000.000 10.000 Beta $ 22.500.000 $ 90.000.000 15.000 Alfa Costo variable Valor de venta Galones Productos Proceso de destilación: $ 10.000.000 $ 50.000.000 10.000 Beta $ 20.000.000 $ 60.000.000 20.000 Alfa Costo variable Valor de venta Galones Productos Proceso de refinación:
  • 220. Solución Se debe destilar en primer lugar los 10.000 galones beta y después 15.000 galones de alfa. Quedando 5.000 galones de alfa como refinado. 5.000 galones de alfa X $ 1.500 = $ 7.500.000 Por lo tanto a un incremento en los costos de operación menor a un monto de $7.500.000, conviene la ampliación del proceso de la destilación
    • Determinar la conveniencia del proceso adicional y la mezcla óptima de producción
    • Se puede ampliar el proceso de la destilación a 30.000 galones, con un incremento los costos de operación.
    • Determine el incremento máximo en los costos para que esta alternativa sea conveniente.
    $ 2.300 $ 1.200 $ 3.500 $ 8.500 $ 5.000 10.000 Beta $ 1.500 $ 1.500 $ 3.000 $ 6.000 $ 3.000 20.000 Alfa Beneficio Neto Costo Diferencial Ingreso Diferencial Precios con P. Adicional Precios en el P. S. Galones
  • 221. Problema Nº 3 Comprar versus fabricar
    • Una empresa fabrica motores eléctricos. Con el propósito de darle un uso alternativo a los actuales medios de producción que se encuentran ociosos, ha estado fabricando los componentes “X” y “Z”, los cuales se incorporan a los motores.
    • Por un aumento en la demanda externa de los motores, la capacidad ociosa ha disminuido a 30.000 horas máquina, lo cual hace que no sea posible, seguir con la fabricación de la totalidad de los componentes y que se deba comprar una parte de éstos a un proveedor externo.
    • De las cotizaciones efectuadas , se ha seleccionado a un proveedor que da absoluta garantía de calidad y oportunidad de entrega. Los precios de compra por unidad son de $ 8.500 para el componente “X” y de $11.000 para el componente “Z”.
    • A continuación se entrega los valores asociados a los costos de producción de “X” y “Z”, y las unidades requeridas de éstos para el período mensual:
  • 222. Problema Nº 3 Comprar versus fabricar Se pide: Determine el número de componentes a producir internamente usando la capacidad disponible y el número a comprar al proveedor externo . $ 500 $ 500 Tasa variable gastos de fabricación 8.000 6.000 Unidades requeridas 2,5 4.0 Horas máquinas por unidad $ 1.000 $ 1.000 Tasa total gastos de fabricación $ 12.000 $ 9.500 Costo unitario $ 2.500 $ 4.000 Gasto de fabricación $ 2.000 $ 1.500 Mano de obra directa $ 7.500 $ 4.000 Materiales directos “ Z” “ X”
  • 223.
    • Si se da preferencia a la fabricación de las 6.000 unidades del componente “X”, se usarán 24.000 horas máquina (6.000 unidades x 4 H. M), quedando un excedente de 6,000 horas, con las cuales se pueden fabricar sólo 2.400 unidades del componente “Z” (6.000 H. M / 2,5 H. M); las otras 5.600 unidades de “Z” se deben comprar en el exterior.
    • Por el contrario, si se da preferencia a la fabricación de las 8.000 unidades del componente “Z”, se usarán 20.000 horas máquina (8.000 unidades x 2,5 H. M), quedando un excedente de 10.000 horas, con las cuales se pueden fabricar sólo 2,500 unidades del componente “X” (10.000 H. M / 4 H. M); las otras 3.500 de “X” se deben comprar en el exterior
    Solución
  • 224. Nótese que el precio de compra para ambos componentes, es mayor al costo de producirlos internamente. Si e l precio de compra es inferior, entonces, sencillamente se deben dejar producir y comprar al proveedor externo . Solución $ 11.000 $ 8.500 Precio de compra $ 10.750 $ 7.500 Costo de producción variable por unidad $ 1.250 $ 2.000 Gasto de fabricación variable $ 9.500 $ 5.500 Costo primo “ Z” “ X”
  • 225.
    • Evaluación de las alternativas posibles:
    • Se fabrican las 6.000 unidades de “X”, y 2.400 de “Z”; se compran 5.600 unidades de “Z” en el mercado externo:
    Solución $ 61.600.000 $ 61.600.000 5.600 Unidades de “Z” a comprar $ 132.400.000 Costo total $ 25.800.000 $ 25.800.000 2.400 Unidades de “Z” a fabricar $ 45.000.000 $ 45.000.000 6.000 Unidades de “X” a fabricar Costo total Costo de comprar Costo de fabricar Cantidad
  • 226.
    • Evaluación de las alternativas posibles:
    •   Se fabrican las 8 .000 unidades de “ Z ”, y 2. 5 00 de “ X ”; se compran 3.5 00 unidades de “X” en el mercado externo:
    Conviene la alternativa a; ahorro = $ 2.100.000 Solución $ 29.750.000 $ 29.750.000 3.500 Unidades de “X” a comprar $ 134.500.000 Costo total $ 18.750..000 $ 18.750.000 2.500 Unidades de “X” a fabricar $ 86.000.000 $ 86.000.000 8.000 Unidades de “Z” a fabricar Costo total Costo de comprar Costo de fabricar Cantidad
  • 227. Problema Nº 4 Pedido Especial -Fabricación de un nuevo producto 24.560.000 Utilidad operacional 26.520.000 6.350.000 20.170.000 g.- Gasto fijo general asignado 6.400.000 g.- Comisión vendedores 34.040.000 9.440.000 24.600.000 d.- Gasto de fabricación fijo segmental 10.240.000 2.560.000 7.680.000 c.- Gastos de fabricación variables 26.880.000 7.680.000 19.200.000 b.- Mano de obra directa 31.360.000 5.760.000 25.600.000 a.- Materia prima directa Menos Costos y gastos: 160.000.000 Ingreso Componente Motor base Una fábrica produce un motor eléctrico estándar, el que lleva incorporado un componente eléctrico. El motor y el componente se fabrican en líneas de producción separadas. El Estado de Resultados para el último período fue el siguiente:
  • 228. Problema Nº 4 En la línea donde se fabrica el componente eléctrico, se está trabajando al 100% de la capacidad máxima, la que esta limitada por las horas máquinas, 5.120 por mes. Para fabricar un componente se requiere de 8 H. M. Los gastos de fabricación se aplican usando como base las H. M. El componente eléctrico se puede comprar a un proveedor externo a $35.000 la unidad Actualmente en la línea donde se fabrica el motor base se está trabajando al 80% de la capacidad máxima, la que está limitada por las horas hombres, 12.000 por mes. Para fabricar un motor base se requiere de 15 horas hombres. Los gastos de fabricación se aplican usando como base las H. H.
  • 229. Problema Nº 4 Los pedidos no se pueden fraccionar Se pide: ¿ Cuál pedido es más conveniente ? ¿ A qué precio se cambia la decisión, para el pedido rechazado? $ 220.000 $ 180.000 Precio oferta 300 150 Cantidad solicitada especial estándar Motor Motor a.- Se recibe una oferta por dos tipos de motor, estándar y especial. Para fabricar el motor especial se requiere un trabajo adicional de 7 horas hombres en la línea del motor base. Las cantidades solicitadas y los precios ofertas son los siguientes Considere las siguientes situaciones:
  • 230. Problema Nº 4 Se pide: b.1. Determinar la conveniencia de fabricar el nuevo motor b.2. Nº de unidades a vender de cada motor para obtener una utilidad operacional igual a $52.920.00 b.3. Precio del nuevo motor para que entregue una contribución igual a $36.720.000 Los costos fijos segmentales de la línea de producción se incrementarían en $10.000.000 para el período mensual; con motivo de una readecuación de los actuales medios de producción y nuevas inversiones de equipos productivos El precio de venta para el nuevo motor se ha estimado en $300.000 Se estima que la demanda del nuevo motor sería del orden de las 360 unidades mensuales, con un costo variable de producción de $180.000 la unidad b.- Se está estudiando la alternativa de fabricar un nuevo motor, en la línea donde se fabrica el componente eléctrico el que se compraría al proveedor externo a un precio de $35.000 la unidad
  • 231. Solución 9.600   H. H. usadas en la demanda 640 80% Demanda 800 Capacidad máxima en motores 15 H . H. por motor estándar venta regular 12.000   Capacidad máxima en horas hombres LINEA MOTOR BASE a.- Conveniencia del pedido especial
  • 232. Determinación de las capacidad disponible para fabricar los pedidos especiales, en la línea del motor base. Solución 0 Unds. de venta regular a sacrificar 0 Capacidad faltante en H. H. 2.250 Capacidad requerida 15 H. H. por motor 150 Unidades solicitadas 2.400 Capacidad disponible Motor estándar: 280 Unds. de venta regular a sacrificar 4.200 Capacidad faltante en H. H. 6.600 Capacidad requerida 22 H. H. por motor 300 Unidades solicitadas 2.400 Capacidad disponible Motor especial:
  • 233. Solución Determinación de las capacidad disponible para fabricar los pedidos especiales, en la línea del componente eléctrico No se cuenta con capacidad disponible para fabricar el pedido del motor estándar, por lo que el componente se debe comprar al proveedor externo a $35.000 la unidad. En el caso del pedido especial se sacrifican 280 unidades de venta regulares, por lo que se libera capacidad para fabricar 280, componente. Las restantes 20 unidades se compran al proveedor externo a $35.000 la unidad 5.120 H. M. usadas en la demanda ( 640 unidades x 8 H. M ) 640 100% Demanda 640 Capacidad máxima en componetes 8 H. M. por componente 5.120 Capacidad máxima en horas máquinas
  • 234. Solución Determinación del margen de contribución del motor estándar para la venta regular 133.000 Margen de contribución 10.000 d.- Comisión 16.000 c.- Gastos de fabricación 42.000 b.- Mano de obra directa 49.000 a.- Materia prima directa 117.000 Costos y gastos variables: Menos: 250.000 Precio de venta motor regular
  • 235. Solución Determinación de los márgenes de contribución de los pedidos: Para fabricar el motor especial se requiere trabajar 7 horas adicionales, en la línea donde se fabrica el motor base, por lo que se incrementa el costo de la mano de obra directa y el de los gastos de fabricación variables. Para las primeras 280 unidades del motor especial se fabrica el componente, para las restantes 20 unidades, se compran al proveedor externo a $35.000 la unidad 63.000 Margen de contribución 35.000 d.- Componente eléctrico 12.000 c.- Gastos de fabricación 30.000 b.- Mano de obra directa 40.000 a.- Materia prima directa 117.000 Costos y gatos variables Menos: $ 180.000 Precio oferta Motor estándar     83.400 93.400 Margen de contribución   35.000 0 d.- Componente eléctrico 800 12.000 17.600 21.600 c.- Gastos de fabricación 2.000 30.000 44.000 56.000 b.- Mano de obra directa H.H. unidad 40.000 49.000 a.- Materia prima directa Valor Costo por 136.600 126.600 Costos y gastos variables Motor base:   Menos:   220.000 220.000 Precio oferta Motor especial     20 280 Unidades:  
  • 236. Para fabricar el motor estándar asociado al pedido se cuenta con capacidad disponible, no así para la del motor especial, donde se tendría que dejar de vender 280 fabricación unidades del motor estándar en el mercado regular 18.870.000 =       Diferencia a favor del motor estándar:                 -9.420.000 =           Resultado 37.240.000 = 133.000 x 280 Sacrificio ventas regulares   Menos: 1.668.000 = 83.400 x 20 Ingreso diferencial motor especial 26.152.000 = 93.400 x 280 Ingreso diferencial motor especial 9.450.000 = 63.000 x 150 Ingreso diferencial motor estándar
  • 237. Solución A un precio superior de $282.900 se cambia la decisión, es decir conviene aceptar el pedido especial 282.900 62.900 + 220.000 Precio de indiferencia 62.900 300 / 18.870.000 Incremento en el precio 18.870.000 Diferencia en la utilidad Precio del motor especial para cambiar la decisión:
  • 238. Solución 10.000 Mayor costo de comprar 25.000 Costo variable de fabricar el componente (16.000.000 / 640) 35.000 Costo de comprar el componente Costo unitario 16.000.000 2.560.000 c.- Gastos de fabricación variables 7.680.000 b.- Mano de obra directa 5.760.000 a.- Materias primas directas Costos evitables si deja de fabricar el componente: b.- Conveniencia fabricar el nuevo motor:
  • 239. Solución Evaluación de la conveniencia de fabricar el nuevo motor Conviene fabricar el nuevo motor 22.480.000 = Resultado 10.000.000 = Incremento en los costos fijos segmentales 6.400.000 = 10.000 x 640 Mayor costo por comprar el componente Menos: 38.880.000 = 108.000 x 360 Margen de contribución total 108.000 Margen de contribución 192.000 12.000 4% Comisión vendedores 180.000 Costo variable de producción Menos: 300.000 Precio de venta
  • 240. Solución Determinación del margen de contribución del motor estándar para la venta regular, comprando el componente al proveedor externo a $35.000 la unidad 123.000 Margen de contribución 10.000 Comisión vendedores 35.000 - componente eléctrico * 12.000 - gasto de fab. variable 30.000 - mano de obra directa 40.000 - materiales directos 117.000 Costo variable: Menos : 250.000 Precio de venta
  • 241. Solución Número de unidades a vender para obtener una utilidad operacional igual a $52.920.000 Valores ponderados, asumiendo una mezcla de ventas constante 117.600 150.400 268.000 1.000 108.000 192.000 12.000 180.000 300.000 0,36 360 123.000 127.000 10.000 117.000 250.000 0,64 640 m. c. u. total comisión producción Precio Prop. Q costo variable costo variable
  • 242. Solución Se recurre a la ecuación del Estado de Resultados unidades 1.050 = q 378 Nuevo motor = 672 Motor actual = 123.480.000 = q 117.600 q = q 52.920.000 + 70.560.000 + 150.400 = 268.000 $ 52.920.000 Unidades para obtener una utilidad igual a
  • 243. Solución Comprobación a nivel de ventas totales Para saber cuantas unidades de cada tipo de motor, se aplica la proporción de la mezcla de venta: Motor actual = 1.050 x 0,64 = 672 unidades Nuevo motor = 1.050 x 0,36 = 378 unidades 52.920.000 = Utilidad operacional 70.560.000 = Costo fijo total Menos: 123.480.000 = Margen de contribución 157.920.000 = 150.400 x 1.050 Costo y gasto variable Menos: 281.400.000 = 268.000 x 1.050 Ingreso ventas
  • 244. Solución Precio de venta del nuevo motor para que entregue $36. 720.000 como margen de contribución para absorber los costos generales Se recurre a la ecuación del Estado de Resultados 350.000 = p 120.960.000 = p 345,60 p 180.000 p 36.720.000 + 19.440.000 + 14,40 + 360 = 360
  • 245. Comprobación 36.720.000       M. C. para absorber C. F. Gral. 19.440.000 Costo fijo segmental   Menos: 56.160.000 M. C. para absorber C. F. Seg. 69.840.000 = 194.000 x 360 Costo variable   Menos: 126.000.000 = 350.000 x 360 Ingreso
  • 246. Se está estudiando la alternativa de reacondicionar (en 2 años más) con un costo de $5.000.000, una máquina industrial adquirida en $20.000.000. Se estima un valor residual de $2.000.000, al cabo del año cinco. Los costos operacionales de esta máquina son del orden de los $18.000.000, por año. La otra alternativa es adquirir una máquina nueva, cuyo valor es de $35.000.000, para la cual se estima un valor residual de $4.000.000 al cabo del año cinco. Los costos operacionales de esta máquina serían de $10.000.000, por año El proveedor está dispuesto a recibir en parte de pago la máquina vieja, por la que ofrece $15.000.000 La tasa de rendimiento mínimo exigida es del 10% Problema Nº 5 - Reemplazo de equipos
  • 247. Reemplazo de equipos La evaluación de las alternativas que tienen que ver con reemplazo de equipos, se debe hacer en términos de ingresos y costos diferenciales (flujos de cajas), considerando el valor del dinero en el tiempo. Los costos históricos, no son relevantes para tomar la decisión de reemplazar equipos, son costos hundidos que nacieron por una decisión tomada en el pasado, lo cual hace que sean irrecuperables (valor libro – depreciación acumulada) Los flujos de cajas diferenciales que se darán en el futuro, se deben descontar a la tasa rendimiento mínima exigida, para traerlos a valor presente
  • 248. Solución 15.700 Conviene reemplazar -71.124 Valor presente -11.177 -12.294 -13.524 -14.876 -16.364 -68.234 Costos actualizados 2.000 1.242 Valor de desecho -5.000 -4.132 Costo de reacondicionar -18.000 -18.000 -18.000 -18.000 -18.000 Costos operacionales actual máquina -55.424 Valor presente -6.209 -6.830 -7.513 -8.264 -9.091 -37.908 Costos operacionales actualizados 4.000 2.484 Valor de desecho -10.000 -10.000 -10.000 -10.000 -10.000 -20.000 Costos de reemplazar y operacionales de la nueva máquina 1,6105 1,4641 1,3310 1,2100 1,1000 10% Tasa de rendimiento
  • 249. Solución Análisis bajo un enfoque diferencial 15.700 Valor presente diferencial de reemplazar la máquina -20.000 Inversión inicial 2.000 1.242 valor de desecho Diferencia en el 5.000 4.132 evitado Reacondicinamiento 4.967 5.464 6.011 6.612 7.273 30.326 Ahorro actualizado 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 reponer Ahorro de costos por 1,6105 1,4641 1,3310 1,2100 1,1000 10% Tasa
  • 250. PRECIOS INTERNOS DE TRANSFERENCIA P I T s
  • 251.
    • En la fijación de los precios de transferencias se pueden dar las siguientes cuatro situaciones:
    • La división que transfiere el producto tiene capacidad ociosa , y la división que recibe el producto no tiene la alternativa de comprar en el mercado externo .
    • La división que transfiere el producto tiene capacidad ociosa , y la división que recibe el producto tiene la alternativa de comprar en el exterior .
    Situaciones que se pueden presentar
  • 252.
    • La división que transfiere el producto no tiene capacidad ociosa, y la división que recibe el producto no tiene la alternativa de comprar en el mercado externo.
    • La división que transfiere el producto no tiene capacidad ociosa y la división que recibe el producto tiene la alternativa de comprar en el exterior.
    Situaciones que se pueden presentar
  • 253. La división “A” fabrica componentes electrónicos. La división “B”, motores de corriente alterna, para la cual requiere del componente que fabrica “A”. Las necesidades mensuales de “B” son 500 componentes. El costo de fabricación unitario del componente que actualmente “A” transfiere a “B”, es el siguiente: Problema Nº 1 Se sabe que para terminar una unidad del componente electrónico se requiere de 2 horas hombres. El precio actual de transferencia, se ha fijado, usando como criterio: el costo total de fabricación más un 20% de recargo. La división “B” tiene una oferta de un proveedor de comprar el componente a $ 18.000 la unidad. $ 17.000 Total costos y gastos $ 1.500 c. Gastos de fabricación variables $ 2.500 d. Gastos de fabricación fijos $ 3.000 b. Mano de obra directa $ 10.000 a. Materias primas directas
  • 254.
    • Se pide:
    • Considerando el interés a nivel de empresa. ¿“A” debe transferir el componente a “B”? Para su respuesta a esta pregunta considere, que se pueden presentar las siguientes situaciones:
      • La división “A” tiene capacidad disponible para fabricar las 500 unidades de componentes que requiere “B”, y no tiene un uso alternativo para esta capacidad disponible.
      • A la división “A” se le presenta la oportunidad de darle un uso alternativo a la capacidad disponible. Esto le genera un ingreso neto diferencial del orden de los $5.000.000 mensuales.
      • La división A” no tiene un uso alternativo para su capacidad disponible y el proveedor baja el precio a $16.000.
    • Determine los precios de transferencias, cuando corresponda.
    Problema Nº 1 Precios internos de transferencia
  • 255.
    • Costo variable unitario de producir = $14.500
    • Conveniencia de producir las 500 unidades del componente eléctrico en la división “A”, versus la alternativa de comprarlas a un proveedor externo a $ 18.000 la unidad
    Solución $ 0 $ 5.000.000 $ 0 Costo de oportunidad $ 7.250.000 $ 7.250.000 $ 7.250.000 Costo de producir $ 8 .000.000 $ 9.000.000 $ 9.000.000 Costo de comprar c b a Situación $ 750.000 -$ 3.250.000 $ 1.750.000 Diferencia a favor de producir
  • 256. Solución $ 0 $ 10.000 $ 0 Costo de oportunidad $ 14.500 $ 14.500 $ 14.500 P. I. T. mínimo $ 16.000 $ 18.000 $ 18.000 P. I. T. máximo c b a Situación $ 1.500 -$ 6.500 $ 3.500 Ahorro a nivel de empresa $ 15.250 $ 16.250 PIT = CVT + 50% del ahorro
  • 257. Una empresa organizada de manera descentralizada tiene dos divisiones la “A” y la “B”, las que operan como centros de utilidades. La división “A”fabrica un motor y la división “B” un tractor. Actualmente la división “A” está transfiriendo 30 motores mensuales. Esta transferencia representa para “A” el uso del 20% de su capacidad instalada (la capacidad está dada por las horas hombres). Para terminar una unidad de motor con destino a la venta externa se requiere de 20 horas hombre. Para fabricar el motor que se transfiere a la división “B”, se debe trabajar 5 horas hombres adicionales Los gastos de fabricación se aplican usando como base las horas hombres Problema Nº 2
  • 258. La división “A”, vende en el mercado externo 150 motores a un precio de $200.000 la unidad. La división “B” tiene la alternativa de comprar el motor a un proveedor externo a un precio de $190.000 la unidad Los costos y gastos unitarios son los que se indican a continuación: Problema Nº 2 $ 20.000 f. Gastos de administración asignados $ 20.000 e. Comisión vendedores $ 190.000 Total costos y gastos $ 16.000 c. Gastos de fabricación variables $ 24.000 d. Gastos de fabricación fijos $ 30.000 b. Mano de obra directa $ 80.000 a. Materias primas directas
  • 259.
    • Se pide:
    • Determine el P. I. T.
    • Asuma ahora que la división “A” recibe una oferta de compra de un país extranjero, por 20 unidades mensuales del motor, que actualmente fabrica para el mercado externo. El precio de la oferta es de $ 160.000 la unidad. Determine el P. I. T.
    Problema Nº 2
  • 260. División “A”: Solución 0 Unidades a transferir sacrificando venta regular 0 Unidades de venta regular a sacrificar 0 Horas hombre faltantes para la transferencia (750 H.H. - 750 H.H.) 750 Horas hombre disponibles para transferencia (3.750 H.H. – 3.000 H.H.) 30 Unidades a transferir sin sacrificar venta regular 20 Horas hombre por unidad de venta externa 150 Demanda externa de motores 3.750 Capacidad máxima en horas hombre (750 H.H. / 20%) 750 Horas hombre usadas en la transferencia (30 motores x 25 H.H.) 3.000 Horas hombre usadas en la venta externa (150 motores x 20 H.H.) 25 Horas hombre por unidad transferida 30 Unidades de motor transferidas a la división “B”
  • 261. Solución $ 137.500 Costo variable de producción unitario $ 20.000 Gasto de fabricación variable (($ 16.000 / 20 H.H.) x 25 H.H.) $ 37.500 Mano de obra directa (($ 30.000 / 20 H.H.) x 25 H.H.) Costo variable del motor a transferir a “B”: $ 54.000 Margen de contribución unitario motor de venta regular $ 20.000 Comisión vendedores $ 126.000 Costo variable de producción($ 80.000 + $ 30.000 + $ 16.000) $ 80.000 Materiales directos menos: $ 200.000 Precio de venta externo
  • 262. Solución a. Determinar el P. I. T. sin pedido especial: $ 163.750 P. I. T. justo ($ 137.500 + $ 52.500 x 50%) $ 52.500 Ahorro de costo $ 137.500 P. I. T. mínimo (costo variable asociado a la transferencia) $ 190.000 P. I. T. máximo (precio de compra en el mercado externo)
  • 263. b. Determinar el P. I. T. con pedido especial: Solución 14 Unidades a transferir sin sacrificar venta regular (350 H. H./ 25 H. H.) 16 Unidades a transferir sacrificando pedido especial (30 motores - 14 motores) 20 Unidades de venta de pedido especial a sacrificar (400 H.H. / 20 H.H.) 400 Horas hombres faltantes para la transferencia (750 H. H. - 350 H. H.) 350 Horas hombres disponibles para transferir (3.750 H. H. - 3.000 H. H. - 400 H. H.) 400 Horas hombres a usar en el pedido especial (20 motores x 20 H. H.) 20 Unidades del pedido especial solicitadas
  • 264. Para los 1ros. 14 motores (no hay costo de oportunidad) $ 163.750   Para los 2dos. 16 motores ($ 137.500 + $ 42.500) $ 180.000 Solución $ 42.500 Costo de oportunidad por unidad transferida ($ 680.000 / 16 motores) $ 680.000 Costo de oportunidad total (20 motores x $ 34.000) $ 34.000 Margen de contribución $ 126.000 Costo variable de producción ($ 80.000 + $ 30.000 + $ 16.000 ) menos: $ 160.000 Precio oferta pedido especial
  • 265. EL PREUPUESTO FLEXIBLE Y SU USO EN LA EVALUACION DEL DESEMPEÑ0
  • 266. Algunas consideraciones generales
    • La evaluación del desempeño, se tiene que centrar sólo sobre aquellas variables de ingresos y costos que son controlables por los centros de responsabilidad, es decir, sobre aquellas variables que pueden ser manejadas con plena autonomía, y por consiguiente aquellas variables sobre la cuales puede influir la persona responsable.
    •  
  • 267. Centro de responsabilidad
    • A medida que las empresas van creciendo en tamaño y su diseño organizacional se va haciendo más complejo, se hace necesario ir aumentando el grado de descentralización de la toma de decisiones, en las personas a cargos de las diferentes áreas. Estas áreas organizacionales pasan a ser centros de responsabilidad.
    • Luego un centro de responsabilidad es “un área de la organización administrada por una persona responsable de un determinado números de funciones”.
  • 268. Centro de responsabilidad
    • Para que un centro de responsabilidad pueda ser considerado como tal, la persona responsable del cumplimiento de las funciones asignadas, tiene que haber recibido la delegación de la autonomía para la toma de decisión.
    • Si no existe delegación de esta autonomía, lo que ocurre en las empresas organizadas de manera fuertemente centralizada, no podemos hablar de centros de responsabilidad. El centro de responsabilidad, puede tener delegada autonomía para tomar decisión que tienen que ver con los costos, con los ingresos, y con las inversiones relacionadas con el centro en cuestión.
  • 269. Centros de responsabilidades
    •    Centro de costos.
    • Es un segmento que sólo tiene autonomía para tomar decisiones que afectan a los costos a incurrir en un área organizacional, por consiguiente la responsabilidad es sólo respecto a los costos.
    •     Centro de ingresos.
    • Es un segmento que sólo tiene autonomía para tomar decisiones que afectan a los ingresos a generar en esta área organizacional, por consiguiente la responsabilidad es sólo respecto a los ingresos.
  • 270. Centros de responsabilidades
    •   Centro de utilidades.
    • Es un segmento que tiene autonomía para tomar decisiones que afectan tanto a los ingresos a generar, como a los costos a incurrir en esta área organizacional, por consiguiente la responsabilidad es sobre el resultado final
    •  
    • Centro de inversión.
    • Es un segmento que tiene autonomía para tomar decisiones que tienen que ver con la adquisición de los activos fijos.
    • Cabe hacer notar que en un centro de inversión la responsabilidad tiene su alcance mayor, que es hasta la obtención de la rentabilidad obtenida sobre la inversión, por lo además condiciona las variables asociadas a los ingresos a generar, y a los costos y gastos a incurrir por el centro.
  • 271. Control de gestión Evaluación del desempeño
    •   Como los centros de responsabilidad, cualquiera sea su clasificación son administrados por personas en la cuales la organización ha delegado una cuota de autoridad para el cumplimiento de las funciones asignadas, estas personas tienen que ser evaluadas sobre el desempeño realizado en un período de tiempo dado.
    • Esta evaluación constituye el control de gestión. Para poder evaluar debidamente el desempeño de los centros de responsabilidad, y por consiguiente el de las personas responsables, necesariamente se debe hacer una comparación entre lo presupuestado inicialmente, y la realidad; se controla el resultado del centro de responsabilidad.
  • 272. Ejemplo numérico $ 2.000 $ 2.000 $ 2.000 Variable Costos unitarios: $ 3.715 $ 4.000 $ 4.400 Total $ 1.715 $ 2.000 $ 2.400 Fijo $ 1.800.000 $ 1.200.000 $ 600.000 Utilidad $ 2.400.000 $ 2.400.000 $ 2.400.000 Costos y gastos fijos menos: $ 4.200.000 $ 3.600.000 $ 3.000.000 Margen de contribución $ 2.800.000 $ 2.400.000 $ 2.000.000 Costo y gasto variable menos: $ 7.000.000 $ 6.000.000 $ 5.000.000 Ingreso $ 5.000 $ 5.000 $ 5.000 Precio de venta 1.400 1.200 1.000 Unidades 70% 60% 50% Nivel de actividad
  • 273. Para el mes se espera operar al nivel de actividad del 60%. Se vendieron 1.100 unidades a $ 4.800 c/u. El costo y gasto variable total fue por un monto de $ 2.640.000, los fijos ascendieron a $ 2.600.000. El presupuesto se ajusta al nivel de actividad real alcanzado: 1.100 unidades y se compara con la realidad: Ejemplo numérico - $ 860.000 $ 900.000 $ 40.000 Utilidad - $ 200.000 $ 2.400.000 $ 2.600.000 Costos y gastos fijos menos: - $ 660.000 $ 3.300.000 $ 2.640.000 Margen de contribución - $ 440.000 $ 2.200.000 $ 2.640.000 Costo y gasto variable menos: - $ 220.000 $ 5.500.000 $ 5.280.000 Ingreso venta $ 5.000 $ 4.800 Precio de venta 1.100 1.100 Unidades vendidas Variación Presupuesto ajustado Datos reales
  • 274. Análisis de la variación en la utilidad
    •   El costo variable unitario fue igual a $2.400, comparado con el presupuestado de $2.000, se tiene una variación negativa en el costo de $400 por unidad producida
    • En la siguiente diapositiva se muestra el análisis detallado, de la variación entre la utilidad presupuestada y la utilidad real
  • 275. ¿ Quién debe explicar esta variación? El Gerente de Ventas, la variación en el ingreso, y el de Producción, la variación en el costo. Ejemplo numérico Análisis de la variación en la utilidad - $ 440.000 - $ 400 1.100 2.2. En el costo (Cr – Cp) x Vr - $ 200.000 3. En el costo y gasto fijo - $ 40.000 Utilidad real $ 200.000 $ 2.000 100 2.1. En la actividad (Vr – Vp) x Cp - $ 240.000 2. En el costo y gasto variable - $ 220.000 - $ 200 1.100 1.2. En el precio (Pr – Pp) x Vr - $ 500.000 $ 5.000 -100 1.1. En la actividad (Vr – Vp) x Pp - $ 720.000 1. En el Ingreso $ 1.200.000 Utilidad presupuestada
  • 276. Ejemplo numérico $ 1.200.000 - $ 300.000 $ 900.000 $ 860.000 $ 40.000 Utilidad $ 2.400.000 $ 2.400.000 - $ 200.000 $ 2.600.000 Costos fijos $ 3.600.000 - $ 300.000 $ 3.300.000 - $ 660.000 $ 2.640.000 Margen de contribución $ 2.400.000 $ 200.000 $ 2.200.000 - $ 440.000 $ 2.640.000 Costos variables $ 6.000.000 - $ 500.000 $ 5.500.000 - $ 220.000 $ 5.280.000 Ingresos 1.200 - 100 1.100 1.100 Unidades Presupuesto estático Variación actividad P. F. ajustado Variaciones del P. F. Resultado real
  • 277. Ejemplo numérico Variación total de la actividad venta - $ 300.000 Variación = - 100 x $ 3.000 Variación = $ 3.000 1.200 ) x ( 1.100 - Variación = m. c. u. p. Venta presupuestada ) x ( Venta real - Variación =
  • 278. EL PREUPUESTO FLEXIBLE Y SU APLICACION PARA DETERMINAR EL COMPORTAMIENTO DE LOS GASTOS DE FABRICACION
  • 279. Comportamiento de los gastos de fabricación Análisis de Regresión
    • El método estadístico del análisis de regresión simple (método de los mínimos cuadrados), permite medir los cambios que se produce en la variable dependiente Y con los cambios que se producen en la variable independiente Y; entrega el ajuste perfecto de la función lineal (la línea de regresión).
    • Con el uso de la calculadora, se encuentra el alfa el beta y la relación (R) que existe entre la variable X y la variable Y. Si R = 1, significa que hay una perfecta relación entre las variables, si R > 0,80 hay una fuerte relación, si 0,80 < R > 0,60 hay una moderada relación, si R = 0, significa que no existe relación entre las variables.
    • Para elegir la variable que mejor explica el comportamiento de los gastos de fabricación se usa la estadística del coeficiente de determinación (R 2 ), que viene a evaluar la bondad del ajuste de la función lineal, que representa la Ecuación de Presupuesto Flexible: Y = a + bX
  • 280. Comportamiento de los gastos de fabricación Análisis de Regresión
    • Ecuación del Presupuesto Flexible:
            • Y = a + bX
    • Donde:
    • Y = Gasto de fabricación total; es la variable dependiente
    • X = Nivel de actividad; causante del costo; variable independiente
    • a = Gasto de fabricación fijo total; la intersección del eje Y (el alfa)
    • b = Gasto de fabricación variable unitario: el coeficiente X (el beta)
    • bX = Gasto de fabricación variable total
  • 281. Problema A continuación se entrega las cifras asociadas a los gastos de fabricación y la de las posibles bases a usar para determinar la tasa de aplicación 2.500 1.050 620 6.100.000 Diciembre 3.400 1.500 780 9.400.000 Noviembre 3.050 1.300 700 8.810.000 Octubre 3.000 1.450 710 7.310.000 Septiembre 3.200 1.620 810 7.920.000 Agosto 3.700 1.890 940 8.700.000 Julio 2.340 1.250 600 6.230.000 Junio 3.450 1.550 800 8.260.000 Mayo 2.900 1.500 720 8.220.000 Abril 4.000 2.100 990 9.320.000 Marzo 3.600 1.900 920 8.550.000 Febrero 2.800 1.150 600 7.900.000 Enero Horas hombres Horas máquinas Unidades Gasto Mes:
  • 282. a.- ¿Cuál es base que mejor explica el comportamiento de los gastos de fabricación? b.- Para el período se tiene presupuestado trabajar a un nivel de actividad de un 80%. Para este nivel actividad considere que las unidades producidas y las horas máquinas y horas hombres son las siguientes: Solución c.2.- ¿Qué información enteragan las variaciones, para los propósitos del control de gestión? c.1.- Calcular las variaciones de los gastos de fabricación: presupuesto, eficiencia y volumen 6.150.000 3.460 1.500 820 Gasto de fabricación Horas hombres Horas máquinas Unidades c- Datos reales para el período mensual: Prepare el Presupuesto de los Gastos de fabricación a los niveles de actividad: 70 %, 80% y 90% 3.000 2.000 1.000 Horas hombres Horas máquinas Unidades
  • 283. a.- Elección de la base: Las horas hombres es la base que mejor explica los cambios en el gasto de fabricación; en un 70% Por cada hora hombre trabajada el gasto de fabricación se incrementa en $1.808,50 El gasto de fabricación fijo total (dentro de un rango de aplicabilidad dado), se mantiene constante en $2.342.119 Ecuación del Presupuesto Flexible = 2.342.119 + 1.808,50 * hora hombre 1.808,50 2.225,50 5.633,83 Beta (gasto variable unitario) 70% 44% 49% Coeficiente de determinación 2.342.119 4.673.527 3.745.422 Alfa (gasto fijo total) Horas hombres Horas máquinas Unidades
  • 284. Grafica de la Ecuación del Presupuesto Flexible
  • 285. b.- Presupuesto Flexible de los gastos de fabricación 2.502,46 2.589,20 2.700,73 Tasa total 693,96 780,70 892,23 b.- Fija 1.808,50 1.808,50 1.808,50 a.- Variables Tasas: 8.445.814 7.767.625 7.089.437 Total gasto de fabricación 2.342.119 2.342.119 2.342.119 b.- Fijos 6.103.695 5.425.506 4.747.318 a.- Variables Gastos de fabricación: 3.375 3.000 2.625 Horas hombres 90% 80% 70% Nivel de actividad
  • 286. c.- Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación Favorable 219.453     Variación neta 6.369.453 Gasto de fabricación aplicado 6.150.000 Gasto de fabricación real 2.460 Horas hombres estándares permitidas 820 Unidades reales producidas 3.000 Horas hombres presupuestadas 3 Horas hombres por unidad 3.460 Horas hombres reales
  • 287. c.- Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación 780,70 Tasa fija 540 Variación 3.000 Nivel presupuestado 2.460 Nivel estándar Desfavorable 421.581 Variación de volumen 1.808,50 Tasa variable 1.000 Variación 3.460 Nivel real 2.460 Nivel estándar desfavorable 1.808.502 Variación de eficiencia favorable 2.449.536 Variación de presupuesto 8.599.536 Gasto de fabricación presupuestado ajustado a nivel real 6.150.000 Gasto de fabricación real
  • 288. Valorización de los productos
    • Para la clasificación y asignación de los costos a los productos, se debe determinar la relación de causa - objetivo del costo, y buscar un conductor o factor de costo que, para el caso de los costos directos de fabricación, es fácil de identificar o asociar a los productos consumidores de los recursos.
    • No ocurre lo mismo con muchas partidas que conforman los costos indirectos de fabricación, las cuales, por lo general son consumidos por más de un tipo de producto y/o bien no tienen una relación directa con la base elegida (la medida de volumen).
    Las distintas partidas que conforman los otros gastos, distintos a la materia prima directa y mano de obra directa, se deben departamentalizar entre los centros de costos causantes del costo. Los costos que son comunes a más de un centro de costo se distribuyen o prorratean mediante una tasa, que para su cálculo se debe buscar la base más adecuada del gasto (tasa = gasto / base).
  • 289. COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. A B C
  • 290. Valorización de los productos
    • Para la clasificación y asignación de los costos a los productos, se debe determinar la relación de causa - objetivo del costo, y buscar un conductor o factor de costo que, para el caso de los costos directos de fabricación, es fácil de identificar o asociar a los productos consumidores de los recursos.
    • No ocurre lo mismo con muchas partidas que conforman los costos indirectos de fabricación, las cuales, por lo general son consumidos por más de un tipo de producto y/o bien no tienen una relación directa con la base elegida (la medida de volumen).
    Las distintas partidas que conforman los otros gastos, distintos a la materia prima directa y mano de obra directa, se deben departamentalizar entre los centros de costos causantes del costo. Los costos que son comunes a más de un centro de costo se distribuyen o prorratean mediante una tasa, que para su cálculo se debe buscar la base más adecuada del gasto (tasa = gasto / base).
  • 291.
    • Después de la etapa de departamentalización, se debe proceder a prorratear el gasto que recibieron los centros de costos de servicios (bodega, casino, informática, mantención, etc.), entre los centros de costos que recibieron el servicio en cuestión, es decir, administración, ventas, servicios y producción.
    • Una vez hecha la reasignación, los CIF acumulados en los centros de costos productivos se imputan a los productos, mediante la tasa de aplicación elegida.
    Valorización de los productos Cabe hacer notar que es fundamental, que en la elección de la base, se considere aquella que es sea la más representativa del costo, es decir, el cambio que en ella se produce (en el nivel de actividad), debe explicar en la mejor forma el cambio que se produce en el costo indirecto de fabricación. Para esto último se recurre al análisis de regresión simple, o múltiple.
  • 292.
    • Es necesario dejar claro, que el criterio utilizado por el modelo tradicional para asignar los costos indirectos, considerando todas las partidas que conforman este elemento del costo, usando como base una medida de volumen, se justifica cuando se da el hecho de que estas partidas de gastos tomadas en forma individual no tienen tanta significación, como lo tienen por lo general el costo de la mano de obra directa.
    •  
    Valorización de los productos
  • 293.
    • Sin embargo, es necesario recalcar, que la base a usar para aplicar los costos indirectos de fabricación puede no ser sólo una, ya que pueden existir grupos de partidas de costos indirectos, que por su significación justifique el hecho de usar más de una base, por ejemplo las horas máquina para distribuir el costo de la energía a los productos consumidores de este recurso
    Valorización de los productos
  • 294. Costeo Tradicional Ha claudicado ante las exigencias de la contabilidad financiera. Se preocupa sólo de:
    • La valorización de los productos.
    • El control de las operaciones.
    Críticas:
  • 295.
    • A medida que avanza el grado de automatización en las empresas, los costos indirectos de fabricación aumentan, y por el contrario, los costos de la mano de obra directa, disminuyen.
    • Luego a mayor grado de automatización, no es razonable usar como medida de volumen la mano de obra directa, ya que, distorsiona el costo de los productos.
    • Lo anterior, cuando en la línea de producción existe una diversidad de productos en forma, tamaño y en el nivel de consumo de la variable volumen.
    Costos indirectos de fabricación. Costeo Tradicional
  • 296.
    • Es evidente el hecho, que los costos de los productos se tornan imprecisos cuando el costo de las actividades, no relacionadas con el volumen de producción usado como base (las horas hombres, horas máquinas etc), crece en magnitud.
    • Por ejemplo las actividades, el tratamiento de las órdenes de pedidos, están más relacionadas con el número de órdenes de producción, que con las horas hombres u otra medida de volumen
    Valorización de los productos
  • 297.
    • Ideas clave:
    • Costeo Tradicional :
    • Los productos o los servicios, son los que consumen los recursos.
    • Costeo ABC :
    • Las actividades son las que consumen los recursos.
    • Los productos consumen actividades.
    Costeo Tradicional v/s Costeo ABC
  • 298. Costeo Tradicional v/s Costeo ABC Asigna los C. I. F. a las actividades que son las que los causan, y posteriormente al costo de los productos. Asigna los CIF a los productos usando para ello una medida de volumen: la más usada es la hora hombre.
  • 299. Asignación de los C. I. F. Los C. I. F. se asignan en proporción al consumo que éstos hacen de las actividades, usando para ello conductores de costos (cost - driver). COST - DRIVERS ACTIVIDADES Núcleo de acumulación de recursos absorbidos en el proceso productivo . Unidad de medida y control que establece la relación entre las actividades y los producto.
  • 300. Conductor de costo: “cost - driver”
    • Unidad de medida que muestra la relación causa - efecto entre los costos, las actividades y los productos.
    • Causan el cambio en el costo de la actividad.
    • Deben ser fáciles de medir.
    • Cálculo:
    Costo de la Actividad Nº de Cost - Driver Costo Unitario =
  • 301. Actividades
    • El costo de los productos debe considerar, los costos asociados a las actividades relevantes que se necesitan efectuar.
    • La correcta identificación de las actividades, viene a ser la clave en el desarrollo del diseño de la estructura de este modelo de costeo.
  • 302. Actividades en función de su capacidad de agregar valor al producto
    • Perspectiva interna.
    • Aquellas estrictamente necesarias para fabricar el producto.
    • Perspectiva externa.
    • Aquellas que aplicadas sobre el producto, hace aumentar el interés del cliente por él.
  • 303.
    • El modelo de costeo ABC rompe la correlación de los costos indirectos de fabricación y el volumen de producción total.
    • El sistema ABC utiliza más divisiones de costos y, en consecuencia, más cost - drivers que el sistema tradicional.
    Asignación de los costos en el costeo ABC
  • 304. Aspectos a considerar al usar el costeo ABC
    • La gestión de costos se debe centrar en las actividades que agregan valor al producto y que a su vez se realizan de manera eficiente.
    • La elección del cost – driver adecuado, entre las actividades definidas y los productos o servicios, facilita la determinación de los costos.
    • Imputación a los productos o servicios en función de las actividades que éstos hayan consumido.
  • 305. Administración de las actividades
    • El número de actividades a definir y costear, va depender de la mayor o menor desagregación que se quiera hacer a nivel de tareas.
    • A mayor desagregación, mayor será la exactitud que se alcance en la determinación de los costos y también mayor serán los recursos a consumir en el diseño de la estructura del modelo de costeo y en la operación de éste.
    • El enfoque de costeo transversal de las actividades, que se realizan en la organización hace posible discriminar entre aquellas agregativas de valor y aquellas que no agregan valor. Como asimismo evaluar el grado de eficiencia con que éstas se llevan a cabo
    .
  • 306. Administración de las actividades
    • La tarea de los administradores es gestionar de manera eficiente, las actividades a través de toda cadena de valor de la empresa y no sólo las que se dan en las áreas productivas.
    • El entendimiento de cómo las actividades afectan los costos, es de vital relevancia para la obtención de buenos resultados.
  • 307. Aspectos a considerar al usar el costeo ABC
    • La Gestión de costos se debe centrar en las actividades que agregan valor al producto y que a su vez se realizan de manera eficiente.
    • La elección del cost – driver adecuado, entre las actividades definidas y los productos o servicios, facilita la determinación de los costos unitarios con mayor exactitud.
    • Se alcanza una mayor objetividad en la imputación de los C.IF, en función de las actividades consumidad
  • 308. Preguntas claves:
    • ¿Qué tareas conforman una actividad?.
    • Las personas o las máquinas ejecutan una serie de actividades relevantes, las cuales difieren entre sí por su naturaleza y objetivos, los cuales deben ser claros y concretos.
    • Las tareas que conforman una actividad deben reunir dos requisitos básicos, el primero se refiere a la homogeneidad entre ellas y el segundo corresponde a la susceptibilidad de ser cuantificadas, empleando para ello una misma unidad de medida.
  • 309. Preguntas claves:
    • ¿Qué debemos entender por producto?.
    • Son los bienes o servicios que la empresa o áreas que la conforman, producen, distribuyen, venden o proporcionan.
    • Los productos se distinguen unos de otros por las características particulares que los identifican. Este concepto es bastante más amplio que el planteado por el sistema tradicional de costos, pues considera como producto, tanto bienes y servicios destinados a clientes externos, como aquellos destinados para uso de usuarios internos de la empresa.
  • 310. Control de gestión de costos Para logra una adecuada gestión de costos, habrá que actuar sobre los causantes en los costos, o servicios, es decir sobre las actividades. El ABC se utiliza para administrar adecuadamente las actividades a objeto de reducir cada vez más los costos: mejora continua.
  • 311. Márgenes y rentabilidad de productos El sistema de costeo ABC, es un aporte para la toma de decisiones estratégicas, en lo que dice relación con la fijación de los precios de ventas. Cuando el mercado permite fijar precios que tienen estrecha relación con los costos. Decidir si participar o no en el mercado.
  • 312. Ventajas del costeo ABC relativas a la determinación de las rentabilidades
    • El costeo ABC es más exacto si:
    • C. I. F. con alta importancia relativa en el costo total.
    • Base usada por costeo tradicional no es causante de los C. I. F.
    • C. I. F. son comunes a productos con complejidades distintas.
    Los defensores del costeo ABC para mostrar lo bueno que es el modelo, en el desarrollo de los casos que muestran, por lo general hacen una muy “mala aplicación del sistema tradicional”
  • 313. ¿El ABC es un sistema de contabilidad?
    • La información que entrega el costeo ABC, no necesariamente requiere provenir de los registros contables.
    • No requieren de una revisión mensual. Sus implicaciones son más de largo plazo.
    • El costeo ABC es una herramienta útil para el análisis estratégico, que no debe ser limitado al ámbito del costeo de la contabilidad.