El documento presenta información sobre los cambios en la economía hacia una economía basada en servicios e intangibles, así como sobre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Se explica que cada país ha definido sus propias normas contables locales y los organismos que las regulan, y que en Ecuador se adoptaron parcialmente las NIC adaptándolas a la realidad local. Más recientemente, se decidió adoptar las NIIF de forma completa a partir de 2009.

1. ACTIVIDAD Nº 1<br />Las razones de los cambios<br />Economía de ServiciosMercados ComplejosNuevas formas de negocioIntangiblesDesregularización PrivatizaciónIntangiblesEconomía InternetNUEVA ECONOMIAActivos IntangiblesIntangiblesTecnologíaGlobalización<br />Marco Predominante<br />Cada país definió sus propias normas<br />Organismos de control<br />Organismos tributarios bajo sus propias normas<br />FASB vs IASB<br />FASB.- Normas de contabilidad Financiera<br />IASB.- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s)<br />FASB (desde 1973)IASB (Transformada en 2001)Organismo privado profesional7 miembros full timeNormas (155); (46 Interpretaciones)Proceso abierto de emisión de normas.Basada principalmente en reglas14 miembros (12 full time)Normas emitidas 41 (33 NIC, 8 NIIF)Interpretaciones 17 (11 SIC, 6 IFRIC)Basada en principios, no reglas.<br />OBJETIVO DE LA IASB<br />Desarrollar un solo conjunto de Normas; de alta calidad, entendibles y aplicables, para emitir Estados Financieros de alta calidad, con información transparente y comparable ayuda a los usuarios a tomar decisiones.<br />Promover el uso y aplicación rigurosa de las normas<br />Producir convergencia de Normas locales a Internacionales<br />LAS NIIF’s<br />NIIF 1.- Adopción por primera vez a las NIIFS<br />NIIF 2.- Pagos basados en acciones<br />NIIF 3.- Combinación de acciones<br />NIIF 4.- Contratos de seguros<br />NIIF 5.- Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.<br />NIIF 6.- Exploración y evaluación de recursos minerales<br />NIIF 7.- Instrumentos Financieros<br />NIIF 8.- Información por segmentos<br />FACTORES DE RIESGO<br />Divergencia entre adaptar y adoptar<br />ADAPTARADOPTARNormas locales adaptadas de Normas Internacionales.Toma en cuenta los intereses propios del ámbito jurídico y económico de un país en particular.Decisión de eliminar todo el contenido regulativo nacional.Validar como todo a una norma internacional.<br />Desafíos<br />Entidades de control en Ecuador<br />La Federación Nacional de Contadores promulgó las NEC con el apoyo de la superintencia de Compañías, superintendencia de Bancos y el SRI.<br />La administración tributaria ha ejercido un fuerte influencia en las empresas.<br />La superintendencia de compañías ha emitido resoluciones sobre los aspectos contables para sociedad.<br />La superientendencia de Bancos ha emitido resoluciones sobre aspectos contables para entidades financieras.<br />NUESTRA ENTIDAD<br />NEC 1-27<br />Adaptación de las NIC con el apoyo de la federación Nacional de Contadores y las firmas grandes de Auditoria.<br />No se emitieron NEC’s para todas las NIC’s<br />Las NIC’s han evolucionado las NEC’s No.<br />Nuestra realidad es que <br />Tenemos normas desactualizadas<br />Tenemos normas obsoletas (LIFO)<br />No tenemos normas leasing<br />Adopción de las NIIF’s<br />La superintendencia de Compañías resolvió adoptar las NIIF’s con el apoyo de la Federación Nacional de Contadores (2006) y se ratifico (2008).<br />Fecha de aplicación 1 enero 2009, con efectos comparativos el 2008.<br />Todas las compañías sin distinción<br />El SRI no se ha pronunciado<br />La SB, no se ha pronunciado<br />Las firmas grandes de auditoría no han sido incluidas en este proceso<br />NUEVO PARADIGMA<br />NIIF’sParadigma: Valor RazonableEnfocada en los primero elementos de los Estados Financieros, Activos y Pasivos.Involucra la subjetividadNuevo enfoqueAsume: la inestabilidad de los precios.NEC’sParadigma costo histórico.Enfocada en transacciones realización, asociación y prudencial.Activos no acordes con la situación patrimonial.Enfoque tradicionalAsume: estabilidad de los preciosRequiere ProyeccionesRequiere valoraciones de expertosProvee revelación relevante, actualProvee información: basada en terceros subjetiva, evaluable.Distanciada del SRI y aprobada por la SC.No requiere proyeccionesNo requiere valoraciones de expertosProvee información históricaProvee información fiable, imparcial, objetiva, verificable.Preferida por el SRI y los organismos de control.<br />Fair Value.- Enfocado en los activos y pasivos como primeros elementos de los estados financieros.<br />ACTIVIDAD Nº2<br />MARCO CONCEPTUAL<br />El marco conceptual trata de:<br />El objetivo de los Estados Financieros<br />Características cualitativas<br />Definición, reconocimiento y mediación de los Estados Financieros<br />Concepto de capital y mantenimiento de capital<br />HIPOTESIS FUNDAMENTALES<br />Estados Financieros<br />Información Financiera<br />Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos<br />Criterios de Reconocimiento<br />Criterios de valoración<br />ESTADOS FINANCIEROS<br />Incluye:<br />Balance General<br />Estados de Resultados<br />Estado de Flujo de Fondos<br />Concepto de Capital y mantenimiento de capital<br />Notas a los Estados Financieros<br />Son usuarios de los estados financieros<br />Inversionistas<br />Empleados<br />Prestamistas<br />Proveedores<br />Clientes<br />Entidades de control<br />Público<br />4. Hipótesis de los estados financieros<br />1) Devengo contable<br />a) Los efectos de transacciones se reconocen cuando ocurren<br />b) Transacciones y otros sucesos pasados<br />2) Negocio en Marcha<br />La entidad está en funcionamiento<br />Continuará sus actividades de operaciones dentro del futuro<br />ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS<br />Balance General 2)Estados de Resultados<br />ACTIVO:<br />Beneficios económicos <br />Tangibles e intangibles<br />Derecho de propiedad<br />Transacciones o sucesos ocurridos en el pasado<br />Asociación entre un desembolso y la generación de un activo.<br />PASIVO:<br />Obligación presente<br />No es un cargo u obligación futura<br />Surge cuando se ha recibido un activo, a la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.<br />Transacciones o sucesos ocurridos en el pasado<br />Estimaciones<br />PATRIMONIO:<br />Reservas – Obligaciones legales<br />Depende de la evaluación que se haya hecho de los activos y pasivos<br />INGRESOS<br />Son los incrementos en los beneficios económicos, producido a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos o bien del nacimiento de aumento de los pasivos, que dan como resultados decrementos en el patrimonio neto y no están relacionadas con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.<br />CREDITOS DE RECONOCIMIENTO<br />Sea probable que cualquiera beneficio económico asociado con la partida llegue o salga de la empresa.<br />La partida tenga un costo o valor que pueda ser medio de confiabilidad.<br />RECONOCIMIENTO<br />Activos.- Cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos; a futuro para la empresa y que tenga un costo que se pueda medir con “fiabilidad”. De lo contrario es un GASTO.<br />Pasivos.- Cuando es probable que del pago de esa obligación presente se derive la salida de recursos económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.<br />ACTIVIDAD Nº4<br />¿Cuándo se requiere consolidación de los estados financieros?<br />Cuando una controladora tiene inversiones en subsidiarias, porque hay que presentar los estados financieros como si fuese una sola entidad económica.<br />¿Cuándo no se requiere (o se excluye) consolidación de los estados financieros?<br />Cuando los accionistas, (aun los sin derecho a Veto) conocen de que la controladora no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones en ellos.<br />Cuando el pasivo o patrimonio no se negocian en un mercado público.<br />Cuando la controladora no registra y no va hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora con el propósito de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.<br />Cuando la controladora última o alguna de las controladoras intermedias elaboran estados financieros consolidados que estén disponibles para el público y cumplen con las NIIF’s.<br />Métodos de registros de inversiones subsidiarias<br />Los ingresos y gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados desde la fecha de la adquisición. Los ingresos y gastos de una subsidiaria deberán basarse en los valores de los activos y pasivos reconocidos en los estados financieros de la controladora en la fecha de adquisición.<br />Procedimientos a seguir para la consolidación<br />Cuando se elabora los estados financieros consolidados, se combina los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias, en las partidas de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar y se presenta en grupo.<br />Se identifica por separado las participaciones no controladoras de los activos netos de las subsidiarias.<br />La participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de combinación.<br />ACTIVIDAD Nº 4<br />NIC 28<br />Influencia significativa en asociadas<br />Es el poder de invertir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto, ni el control conjunto de la misma.<br />Método de Registro de Inversiones en Asociadas<br />Se registrará utilizando el método de la participación excepto cuando la inversión sea clasificada para la venta, cuando la controladora tenga inversiones en una asociada, el inversor es una subsidiaria con o sin accionistas minoritarios<br />Cuando los instrumentos del pasivo o patrimonio del inversor se negocian en un mercado público.<br />Cuando la controladora ultima o alguna de los controladores no elabora estados financieros consolidados.<br />Las inversiones en asociados que se contabilicen utilizando el método de la participación, serán clasificadas entre los activos no corrientes.<br />Registro de distribuciones o dividendos<br />Según el método de la participación, en una asociada se registrará inicialmente el costo, y se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por la entidad participada, después de la fecha de adquisición. El inversor reconocerá en su resultado del período la porción que le corresponda en los resultados de la participada.<br />ACTIVIDAD Nº 5<br />NIC 32<br />Presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar activos y pasivos financieros.<br />Esta Norma se aplica a contratos de compra – venta de partidas no financieras. El emisor de un instrumento financiero la clasificará en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un activo financiero, o un instrumento de patrimonio de conformidad con la esencia contractual y con las definiciones de Pasivo.<br />EJERCICIO 1<br />Clasifique las siguientes cuentas en activos financieros, pasivos financieros, instrumentos de patrimonio y las que no son ni activos ni pasivos financieros.<br />Efectivo<br />Bancos<br />Cuentas por cobrar – clientes<br />Documentos por cobrar<br />Inventarios<br />Gastos pagados por anticipado<br />Impuesto a la renta<br />Propiedades, planta y equipo<br />Arrendamiento financiero<br />Arrendamiento operativo<br />Patentes<br />Cuentas por pagar – proveedores<br />Documentos por pagar<br />Provisiones por garantía de productos vendidos<br />Acciones comunes<br />Desarrollo<br />Es importante para la clasificación de estas cuentas, tener presente que un instrumento financiero, es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra entidad.<br />Activos Financieros<br />Efectivo<br />Bancos<br />Cuentas por cobrar – clientes<br />Documentos por cobrar<br /> Arrendamiento financiero <br />Pasivos Financieros<br />1.2. Cuentas por pagar – proveedores<br />1.3. Documentos por pagar<br />Instrumentos de patrimonio<br />1.5. Acciones comunes<br />No son activos financieros o pasivos financieros<br />5. Inventarios<br />6. Gastos pagados por anticipado<br />7. Impuesto a la renta<br />8. Propiedades, planta y equipo<br />10. Arrendamiento operativo<br />11. Patentes<br />14. Provisiones por garantía de productos vendidos<br />EJERCICIO 2<br />Contabilización de un instrumento financiero compuesto.<br />La empresa emitió, el 31 de diciembre del año 2006, bonos convertibles en acciones por un monto de 2’000.000,00.<br />Cada bono es convertible en 10 acciones comunes en cualquier momento. <br />La tasa de interés nominal del bono es 6%<br />La tasa de mercado a la fecha de emisión del bono, para una deuda similar sin opción de conversión en acciones, es del 10%.<br />Fecha de vencimiento de los bonos a 4 años.<br />Se pide:<br />Determinar el componente del pasivo y del patrimonio. <br />Realizar la contabilización correspondiente.<br />Desarrollo<br />Es necesario determinar el valor del pasivo financiero, mediante el descuento de los flujos futuros a la tasa de mercado de pasivos similares, que no tienen opción de conversión.<br />AñoDetalleIntereses al 6%Valor presente al 10%20 x 1Interés120.000109.090,9020 x 2Interés120.00099.173,5620 x 3Interés120.00090.157,7820 x 4Interés120.00081.961,62Subtotal380.383,8620 x 4Bono2,000.0001’360.026,92Componente del pasivo1’746.410,78Valor nominal del bono2’000.000Componente del 253.589,22patrimonio <br />Interés del bono<br />El valor del bono es $2’000.000 por el 6%. Esto da un interés de $ 120.000<br />Valor presente de los flujos de los intereses del bono<br />Para determinar el valor presente de los intereses y del bono, se emplea de la siguiente manera la función VNA, de Excel:<br />VNA<br />Tasa: 10%<br />Valor 1: 120.000<br />La respuesta es $ 190.090,90<br />Para obtener el valor actual de los intereses del año 2006 utilizamos el campo valor 1, para el año 2007 el campo valor 2 y así sucesivamente.<br />Para obtener el componente del Patrimonio que nos proporciona un resultado de $ 253.589.22 debo restar al valor del bono de $ 2’000.000,00 el componente del pasivo $ 1’746.410,78.<br />DetalleDebeHaberBancos2’000.000Cuentas por pagar1’746.410,78Capital adicional233.589,22<br />EJERCICIO 1<br />La matriz tiene una subsidiaria y requiere realizar la consolidación de sus estados financieros.<br />Estado de Situación Financiera<br />CuentasMatrizSubsidiariaTotalACTIVOActivos corrientesBancos40.00010.00050.000Cuentas por cobrar80.00020.000100.000Inventario120.00080.000200.000Activos no corrientesPropiedades, planta y equipo160.00040.000200.000Inversión Subsidiaria20.00020.000Activos Totales420.000150.000570.000<br />PASIVOCuentas por pagar300.00080.000380.000PATRIMONIOCapital80.00040.000120.000Reserva30.00020.00050.000Utilidades10.00010.00020.000Participaciones no controladasPatrimonio y pasivos totales420.000150.000570.000<br />Estado del Resultado Integral<br />MatrizSubsidiariaTotalVentas200.000100.000300.000Costos40.00060.000200.000Utilidad bruta60.00040.000100.000Gastos50.00030.00080.000Utilidad10.00010.00020.000<br />Se debe tener en cuenta los siguientes datos para realizar la consolidación:<br />Tiene transacciones relacionadas entre cuentas por pagar y cuentas por cobrar por $ 40.000.<br />Ventas de la matriz a la subsidiaria por $ 60.000. <br />La matriz tiene una inversión de $ 20.000 en la subsidiaria.<br />Desarrollo <br />Estado de Situación Financiera<br />AjustesCuentasTotalDebitoCréditoConsolidadoACTIVOSActivos corrientesBancos50.00050.000Cuentas por cobrar100.00040.00060.000Inventario 200.000200,000.00Activos no corrientesPropiedades, planta y equipo200.000Inversión subsidiaria20.00020.000Activos totales570.000510.000PASIVOCuentas por pagar380.00040.000340.000PATRIMONIO20.000Capital120.00020.00080.000Reserva50.00010.00040.000Utilidades20.0005.00015.000Participación no controladas35.00035.000Patrimonio y pasivos totales570.00045.00095.000510.000<br />Estado del Resultado Integral<br />Ventas300.00060.000240.000Costo de venta200.00060.000140.000Utilidad bruta100.000100.000Gastos80.00080.000Utilidad20.00020.000Participaciones no controladoras15.000<br />Contabilización para eliminar las cuentas por pagar relacionadas<br />DetalleDebeHaberCuentas por pagar40.000Cuentas por cobrar40.000<br />Contabilización para eliminar las ventas relacionadas<br />DetalleDebeHaberVentas60.000Costos de venta60.000<br />Contabilización para eliminar la inversión con el patrimonio<br />DetalleDebeHaberCapital10.000Inversión 10.000<br />Contabilización de las participaciones no controladoras<br />DetalleDebeHaberCapital20.000Reserva10.000Utilidades5.000Participación no controladora35.000<br />Inversiones en asociadas<br />NIC 28<br />Ejercicios 1<br />La empresa realizó una inversión por $ 20.000 en la empresa “B” y el inversor tiene representación en el consejo de administración.<br />La empresa elabora estados financieros consolidados.<br />El método de participación no se aplica en los estados financieros separados.<br />Patrimonio de la empresa “B”<br />Patrimonio <br />Capital$ 100.000<br />Reserva$ 40.000<br />Utilidad$ 30.000<br />Total Patrimonio$ 170.000<br />Se pide:<br />Analizar si se debe considerar inversión en asociada y realizar las contabilizaciones correspondientes.<br />Desarrollo <br />Para definir si es una inversión en asociada se debe considerar que debe existir principalmente influencia significativa – es el poder que tiene el inversor de influir sobre las decisiones de la empresa - en esta caso se tiene una inversión del 20% y también representación en el consejo administrativo.<br />Contabilización de la inversión<br />DetalleDebeHaberInversión en asociada20.000Cuentas por pagar20.000<br />Contabilización en base al método de participación<br />Para contabilizar según el método de participación, dividimos $20.000 que es la inversión por el capital de la empresa donde se ha realizado la inversión (100.000) y esto nos da una participación del 20%.<br />Si el patrimonio de la empresa “B” es $ 170.000 nos correspondería el 20 % de ese patrimonio que es de $17.000.<br />A este le restamos $20.000 de la inversión inicial y tendríamos que realizar un ajuste por $7.000.<br />DetalleDebeHaberInversión en asociada14.000Otros ingresos14.000<br />Ejercicio 2<br />La empresa realizó una inversión de $ 80.000 en la empresa “B” y el inversor tiene representación en el consejo de administración.<br />La empresa elabora estados financieros consolidados.<br />Patrimonio de la empresa “B”<br />Patrimonio <br />Capital $210.000<br />Reserva $ 10.000<br />Perdida$ 50.000<br />Total patrimonio$170.000<br />Se pide:<br />Analizar si se debe considerar inversión en asociada y realizar las contabilizaciones correspondientes.<br />Desarrollo:<br />Para definir si es una inversión en asociada se debe considerar que debe existir principalmente una influencia significativa como el poder que tiene el inversor de influir sobre las decisiones de la empresa, en este caso, se tiene una inversión del 38% y también representación en el consejo administrativo.<br />Contabilización en base al método de participación<br />Para contabilizar según el método de participación, dividimos $40.000 que es la inversión por el capital de la empresa donde se ha realizado la inversión $ 105.000 y esto nos da una participación del 38%.<br />Si el patrimonio de la empresa “B” es $ 80.000 nos correspondería el 38% de ese patrimonio que es de $30.476.19. A este le restamos $ 40.000 de la inversión inicial y tendríamos que realizar un ajuste por $ -9.523.81<br />DetalleDebeHaberPerdida de inversión 19.047.62Inversión en asociada19.047.62<br />