Deducciones fiscales a_la_i+d+i

Las deducciones ﬁscales a la I+D+i:

Eﬁciencia, utilización y aplicabilidad
en el contexto económico Español

Estudio realizado para el Ministerio de Economía y Competitividad

INDICE:

1. Introducción 3

1.1. Antecedentes 3

1.2. Objetivos 3

1.3. Metodología del estudio 4

2. La normativa fiscal relativa a la I+D+i en España 5

2.1. Introducción 5

2.2. Reseña evolutiva 5

2.3. Legislación actual 7

2.3.1. Definiciones 7

2.3.2. Base de deducción 9

3. Realización de encuesta empresarial sobre la utilización de las deducciones a la I+D+i 11

3.1. Procedimiento 12

3.2. Presentación y discusión de resultados 12

3.2.1. Desarrollo de actividades de I+D+i 12

3.2.2. Política interna de I+D+i 12

3.2.3. Conocimiento y opinión sobre las deducciones por actividades de I+D+i 13

3.2.4. Conocimiento y sobre los Informes Motivados de catalogación fiscal de actividades de I+D+i 16

4. La opinión de los expertos 19

4.1. Presentación de los entrevistados 19

4.2. Principales conclusiones 20

4.2.1. Valoración del sistema de deducciones I+D+i 20

4.2.2. El sistema de Informes Motivados 21

4.2.3. Instrumentos de estímulo a la economía 22

5. Análisis del sistema de deducciones a la I+D+i Español 24

6. Gasto Fiscalmente Deducible 27

7. Bibliografía 29

2

Ministerio de Economía y Competitividad

Dirección General de Innovación y Competitividad de la Secretaría General de Ciencia, Tecnología e Innovación Español

1. Introducción:

1.1. Antecedentes

El actual estado de crisis ha evidenciado la importancia de la Investigación, el Desarrollo y la Innovación (I+D+i)
para la sostenibilidad de las empresas y la sociedad. Aquellas empresas que hayan innovado cuando la crisis
concluya tendrán una ventaja competitiva sostenible sobre aquellas que no lo han hecho, lo que les permitirá
estar mejor posicionadas para afrontar nuevos retos empresariales, adaptándose mejor a las nuevas necesidades
de los mercados. La Innovación Tecnológica está directamente asociada a un incremento de la productividad,
menores costes unitarios, aumento de las rentas y, por tanto, un incremento de la demanda, del consumo que,
como consecuencia, va a repercutir en un aumento de la ocupación en el sector servicios, el cual, lógicamente,
no está tan expuesto a los países con menores salarios.

Si se analizan otros indicadores como la inversión en I+D respecto del Producto Interior Bruto (PIB), España se sitúa, con datos
2009 de Eurostat, por debajo del crecimiento de la Unión Europea, el 1,38% PIB frente al 2,01% de la media de la UE-27, lejos del
3% fijado como objetivo de la Agencia Europea de Lisboa, situándose en el puesto 18 de 27 en el ranking europeo de innovación.

La Ley de Economía Sostenible, aprobada en el Congreso de los Diputados el día 16 de Febrero de 2011 y publicada en
el BOE el 5 de marzo de 2011, presenta algunas medidas encaminadas al estímulo de uno de los incentivos a la I+D+i, las
deducciones fiscales, contempladas en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y sus sucesivas modificaciones. Entre estas medidas cabe destacar el
incremento del 8% a 12% de las deducciones en Innovación Tecnológica o el incremento del límite sobre la cuota íntegra
minorada, que pasa del 50% al 60% cuando el límite del importe de las deducciones exceda del 10% de la misma.

Por otro lado, la Ley de Ciencia, Tecnología e Innovación, también trata de dar un impulso a la I+D+i: la normativa
incluye una carrera científica estable, predecible, facilita la movilidad de los investigadores; promueve la innovación
y la transferencia de conocimiento al sector empresarial y a la sociedad y contempla la creación de una Agencia de
financiación que garantizará una mayor eficiencia y eficacia del gasto público en I+D.

El marco de las ayudas a proyectos de I+D+i también está sufriendo un proceso de reestructuración. Un ejemplo claro
de ello es el Centro para el Desarrollo Tecnológico Industrial (CDTI), que incrementará sus fondos un 15% hasta los 1.400
millones de euros, se incrementará el anticipo al 30% de la ayuda para las Pymes y, entre otros, incrementará hasta un
85% el máximo de financiación. Asimismo, se acortarán los plazos para la resolución de las propuestas de proyectos y se
introducirán nuevos programas como INNOPRONTA o FEDER-INTERCONECTA.

A nivel europeo, el Séptimo Programa Marco de la comisión europea (CE) es el mayor programa de los tres que financia la UE. Se
trata de las mayores ayudas a nivel internacional para financiar proyectos de investigación de las empresas. El programa está dotado
con 22.787 millones de euros hasta 2013, de los que un 8 por ciento (1.800 millones) deberían financiar proyectos en España. Sin
embargo, se evidencia que no se aprovecha suficientemente esta herramienta, dado que el retorno de la inversión asciende a 855
millones de euros, muy por debajo de lo que aporta España a dicho fondo.

Otra herramienta introducida en los últimos años (a través de la Ley 16/2007) como incentivo fiscal encaminado a fomentar
la I+D+i en España se encuentra recogido en el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que permite minorar
de la base imponible parte de los ingresos brutos derivados de la cesión de determinados activos intangibles, entre ellos,
los correspondientes a los que tienen su origen en la realización de actividades de I+D+i.

En este entorno macroeconómico, claramente complejo y menos atractivo para el entramado empresarial nacional que
en años anteriores caracterizados por una mayor bonanza, se plantea la necesidad de analizar la efectividad del actual
sistema de incentivos a la I+D+i: el funcionamiento del sistema, carencias, bondades, puntos de mejora, son algunos de
los aspectos sujetos a análisis, tanto desde la perspectiva empresarial como gubernamental.

1.2. Objetivos

El objetivo perseguido mediante la realización del presente estudio es el de analizar la eficiencia, la utilización y la aplicabilidad
de los incentivos fiscales contemplados en el artículo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades referentes a las deducciones
fiscales para la realización de actividades de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica (I+D+i).

3



Para ello, ha finales del año 2011 se ha realizado una encuesta a más de 500 empresas representativas a nivel geográfico, por
tamaño y sector, y se analizan las diferencias existentes entre los datos relativos al gasto en actividades de I+D+i registrados
mediante las encuestas del INE, las deducciones fiscales por este incentivo registradas de acuerdo a la información de que
dispone el Ministerio de Economía y Hacienda, y la deducción documentada y respaldada mediante los informes motivados
vinculantes solicitados al Ministerio de Ciencia e Innovación.

En paralelo, es también objeto de estudio analizar las debilidades, amenazas, fortalezas y oportunidades del actual sistema
de incentivos fiscales a la I+D+i. Finalmente, se extraen una serie de conclusiones y propuestas de mejora para optimizar
el actual sistema fiscal y estimular a las empresas con la finalidad de fomentar la I+D+i mediante estas ventajas fiscales.

El actual contexto de crisis en el que se haya sumergida la economía mundial, el elevado coste necesario para acometer
proyectos innovadores, la incertidumbre sobre la continuidad de las deducciones objeto de estudio, la seguridad jurídica
que ofrece los Informes Motivados, las modificaciones efectuadas sobre los conceptos, sobre la base deducible y sobre
los porcentajes y otros aspectos técnicos relevantes, son analizados en detalle en el presente estudio, dando respuesta
al contraste existente entre el porcentaje de gasto de I+D+i respecto al PIB (que declaran las empresas al INE) y las ventajas
reales que ofrece el sistema de incentivos fiscales español.

Producto del análisis del sistema español actual, así como de los resultados de la encuesta empresarial, se establecen una
serie de propuestas de mejora que contemplan, entre otros, la introducción de modificaciones en los porcentajes, en el
Informe Motivado, en las definiciones, en la base de gasto o la adopción de medidas fiscales en España adoptadas de otros
países con incentivos a la realización de actividades de I+D+i.

1.3. Metodología del estudio

El estudio se articula en cinco puntos fundamentales:

• Análisis de la evolución de la normativa fiscal relativa a la I+D+i en España y definición del marco legislativo
actual que regula las deducciones fiscales por la realización de actividades de I+D+i.

• Realización de la encuesta empresarial, con fecha finales del año 2011, sobre la utilización de las deducciones
a la I+D+i a un total de 523 empresas representativas de diferentes sectores (fabricación e industria, tics y
servicios, química yfarmacia, alimentación, construcción, energía…) y zonas geográficas (Cataluña, Madrid,
País Vasco, Galicia,Murcia, Andalucía…), en la que se llevan a cabo un total de 33 preguntas repartidas en 4
bloques. Una vez realizadas las encuestas, se analiza la actividad innovadora de la empresa, su política interna
de I+D+i y el grado de conocimiento tanto de las deducciones fiscales para estas actividades como del
Informe Motivado.

• Opinión de panel de expertos, con representación tanto empresarial como institucional y gubernamental,tras
una entrevista personal en la que se formulan cuestiones clave relacionadas con las deducciones fiscales a la
I+D+i valorando el sistema actual, las desviaciones de los diferentes indicadores que cuantifican su eficiencia y
uso, recogiendo, finalmente, posibles medidas de impulso al sistema.

• Análisis del sistema de deducciones fiscales a la I+D+i español actual desde una perspectiva macroeconómica
y microeconómica, valorando la operativa del sistema, la seguridad jurídica, el redactado de la legislación
reguladora, la jurisprudencia relacionada, las crisis económica, la evolución legislativa y política, entre otros.

• Finalmente, como corolario del estudio, se elabora y presenta las conclusiones alcanzadas del análisis
de la documentación recogida y se plantean propuestas de mejora con el objeto de ofrecer pautas, tal
como el propio nombre del estudio indica, para optimizar la eficiencia, la utilización y la aplicabilidad de
las deducciones fiscales a la I+D+i en el contexto económico español.

4



2. La normativa fiscal relativa a la I+D+i en España

2.1. Introducción

La normativa fiscal en lo que a la I+D+i se refiere en España se remonta a 1978 con la ley 61/78 de 27 de Diciembre del Im-
puesto sobre Sociedades, donde se define que las inversiones y gastos en I+D sin especificar la naturaleza de los mismos
tienen derecho a un 10% de deducción sobre la base.

A partir de aquí, la normativa va evolucionando proporcionando a este incentivo condiciones más ventajosas a las
anteriores. Con la Ley 27/84 de 26 de Julio de Reconversión y Reindustrialización, aumenta la flexibilidad para considerar
los gastos e inversiones de naturaleza I+D y aumentan los porcentajes de deducción sobre gastos e inversiones, así como ventajas
evidentes sobre libertad de amortización y límite sobre la cuota del impuesto.

No es hasta 1991 con la Ley 31/91 de Presupuestos Generales para 1992 donde se refleja una reforma sustancial en el
tratamiento de los incentivos fiscales por I+D+i, dando una nueva redacción al apartado Dos de la Ley 61/1978 del
Impuesto sobre Sociedades, en el que se regula la deducción por inversión en Investigación y Desarrollo. Este nuevo
texto mejora sustancialmente los beneficios existentes.
Posteriormente, en el Real Decreto 1622/92 de 29 de Diciembre se definen los aspectos conceptuales y técnicos que
acompañan a este incentivo fiscal, que sirve como base para los textos posteriores.

Con la ley 43/1995 de 27 de Diciembre del impuesto de sociedades, se consolida este incentivo refundiendo y modificando
la normativa existente hasta el momento.

A partir de esta Ley, tanto en las Leyes de Presupuestos como en las correspondientes de acompañamiento, se han seguido
introduciendo mejoras y ampliación de beneficios, hasta la Ley 53/2002 de 30 de Diciembre de 2003 y Ley 7/2003 de 1 de
abril, de Sociedad Limitada nueva empresa.

El 5 de marzo de 2004, se publica el real decreto legislativo 4/2004, por el que se aprueba el texto refundido de la ley del
impuesto de Sociedades, donde se definen los conceptos de I+D+i por los que nos regimos en la actualidad.

Como se puede observar, desde su introducción hasta el día de hoy, el incentivo se ha visto sujeto a cambios,
modificaciones y mejoras, en consonancia con el entorno y las necesidades del momento.

En los siguientes puntos se realiza un resumen de la evolución histórica a nivel normativo, incidiendo de manera simplificada
en las principales características que han hecho de esta ventaja fiscal una de las mejores del Espacio Común Europeo.

2.2. Reseña evolutiva

A continuación se presentan de manera esquemática los principales cambios y modificaciones a que se ha visto sujeta la
normativa que regula este incentivo:

5



Ley Base de la Coeficientes de deducción Límites sobre Comentarios
deducción la cuota
I+D IT
Ley 61/78 de Diciembre Inversiones y gastos en 10% sobre la base 20% considerando el
Impuesto sobre Socie- I+D conjunto de otras in-
dades versiones y gastos de-
ducibles.

Ley 27/84 de 26 de Julio Inversiones y gastos en 15% sobre intangibles No se hace referencia Libertad de amortiza-
de Reconversión y Rein- I+D 30% sobre activos fijos ción para inversiones
dustrialización en maquinaria y equi-
pos destinados a I+D

Ley 37/88 de Presupues- Inversiones y gastos en 15% sobre intangibles 20%
tos del Estado para I+D 30% sobre activos fijos
1989

Ley 31/90 de Presupues- Inversiones y gastos en 15% sobre intangibles 25%
tos del Estado para 1991 I+D 30% sobre activos fijos

Ley 31/91 de Presupues- Inversiones y gastos en 15 a 30% sobre intangibles 25%
tos del Estado para I+D y Activos fijos 10 a 45% sobre activos fijos
1992

RD 1622/92 de 29 de Di- Identifica la naturaleza de 15 a 30% sobre intangibles 25% Define actividades de
ciembre. Desarrolla el los gastos de I+D. Reduc- 10 a 45% sobre activos fijos I+D y delimita por ex-
art. 26 de la Ley 61/78 ción Subvenciones. clusión

Ley 55/1999 de 20 de di- Identifica la naturaleza de 30 a 50% sobre la base de 10% sobre la base de IT (15% 45% cuando la deduc- Se amplía con soft-
ciembre de medidas fis- los gastos de I+D. Reduc- I+D (+10% adicional por para proyectos subcontra- ción I+D y fomento TIC ware avanzado, des-
cales, administrativas y ción Subvenciones. personal investigador o tados a Universidades, OPIs exceda el 10% de dicha arrollo de prototipos y
de orden social subcontrataciones a Uni- o CITs) cuota proyectos piloto
versidades, OPIs o CITs)

Ley 43/1995 del 27 de di- Identifica la naturaleza de 30 a 50% sobre la base de 10% sobre la base de IT (15% 45% cuando la deduc- Todo el territorio espa-
ciembre del impuesto los gastos de I+D. Reduc- I+D (+10% adicional por para proyectos subcontra- ción I+D y fomento TIC ñol, excepto Navarra y
de Sociedades ción Subvenciones. personal investigador o tados a Universidades, exceda el 10% de dicha País Vasco,
subcontrataciones a Uni- OPIs o CITs) cuota
versidades, OPIs o CITs)

Ley 24/2001 de 27 de di- Identifica la naturaleza de 30 a 50% sobre la base de I+D 10% sobre la base de IT (15% 45% cuando la deduc- Ampliación hasta 15
ciembre de medidas fis- los gastos de I+D. Reduc- (+10% adicional por personal para proyectos subcontra- ción I+D y fomento TIC años del periodo para
cales, administrativas y ción Subvenciones. investigador, subcontratacio- tados a Universidades, OPIs exceda el 10% de dicha aplicar en las sucesivas
orden social nes a Universidades, OPIs o o CITs) cuota liquidaciones los gas-
CITs, inversiones en activo de- tos no deducidos en
dicados a actividades de I+D) I+D+i

RD 4/2004 de 5 de Identifica la naturaleza de 30 a 50% sobre la base de I+D 10% sobre la base de IT (15% 35%, o 50% cuando los Nuevas definiciones
marzo por el que se los gastos de I+D. Reduc- (+20% adicional por personal in- para proyectos subcontra- gastos de I+D+i en el de I+D+i
aprueba el texto refun- ción Subvenciones. vestigador, subcontrataciones tados a Universidades, OPIs periodo impositivo
dido de la ley del Im- a Universidades, OPIs o CITs, o CITs) superen el 10% de la
puesto de Sociedades +10% inversiones en activo dedi- cuota
cados a actividades de I+D)

Tabla 1. Reseña evolutiva.

6



2.3. Legislación actual

La legislación fiscal relativa a los incentivos a la I+D+i, tal y como la conocemos en la actualidad, tiene su fundamento
en la siguiente legislación básica:

• Ley 43/1995, en al que se definen los conceptos de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica, así como
los porcentajes de deducción a aplicar.
• Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la ley del impuesto
sobre Sociedades.
• Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

No obstante, en los últimos años ha habido cambios normativos relevantes, que afectan de manera directa a la normativa
anteriormente expuesta:

• Real Decreto 1432/2003, aparición del Informe Motivado como herramienta vinculante.
• Ley 23/2005, se incorporan los conceptos de muestrario textil y del calzado como Innovación Tecnológica.
• Ley 35/2006, se reducen los porcentajes de deducción por I+D, con la eliminación prevista de dichas deducciones
para 2011. Se introducen las bonificaciones del personal investigador (BBSS).
• Real Decreto 2/2007, se habilita a CDTi e IDAE para emitir Informe Motivado.
• Real Decreto 278/2007. Se regulan las BBSS.
• Ley 4/2008, se eliminan las deducciones adicionales para colaboraciones con Universidades, OPIs y CITs, y se fija
el límite del 25% del total del gasto para colaboraciones con el extranjero (solo UE). Se incluyen los muestrarios
de la madera, mueble, juguete y marroquinería como Innovación Tecnológica.
• Real Decreto-ley 3/2009, de 27 de marzo, en el que se define que las deducciones por I+D+i continuarán más
allá del 2011, pero con las reducciones anteriormente comentadas.
• Ley 2/2011, Ley de Economía Sostenible, se aumenta el porcentaje de Innovación Tecnológica al 12%.

2.3.1.Definiciones

A efectos fiscales, la LIS en su artículo 35 define la Investigación como “la indagación planificada que persiga descubrir
nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico”, mientras que el desarrollo se
define como “la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la
fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para
la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes”.

Por otro lado, se considera actividad de Innovación Tecnológica:

• “La materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, así como la creación de un
primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre que éstos
no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial”.
• “El diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se entederá
como lanzamiento de un nuevo producto su introducción en el mercado y como nuevo producto, aquel cuya
novedad sea esencial y no meramente formal o accidental”.
• “La concepción de software avanzado, siempre que suponga un progreso científico o tecnológico significativo
mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creación de sistemas operativos y lenguajes
nuevos, o siempre que esté destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad
de la información. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software”.
• Investigación básica: se entiende como todo proceso que consiste en trabajos experimentales o teóricos que se
emprenden principalmente para obtener nuevos conocimientos acerca de los fundamentos de los fenómenos y
hechos observables, sin pensar en darles ninguna aplicación o utilización práctica.

7



En este punto, cabe hacer referencia a las definiciones aceptadas en el Manual de Frascati, en el que se inspiran las
definiciones aceptadas por la normativa vigente, para las actividades elegibles dentro de la I+D:

• Investigación aplicada: consiste también en trabajos originales realizados para adquirir nuevos conocimientos, sin
embargo, está dirigida fundamentalmente hacia un objetivo práctico específico.

• Desarrollo experimental: consiste en trabajos sistemáticos que aprovechan los conocimientos existentes
obtenidos de la investigación y/o experiencia práctica y está dirigido a la producción de ciertos materiales,
productos o dispositivos, a la puesta en marcha de nuevos procesos, sistemas y servicios, o a la mejora sustancial
de los ya existentes.

Destacar que estas definiciones, aunque son aceptadas e inspiran la redacción de las definiciones que aparecen en la
normativa legal (Art. 35 del RD 4/2004), no prevalecen sobre las mismas.

Por otro lado, es preciso asimismo hacer mención al Manual de Oslo, referencia interpretativa sobre la que se inspira la
redacción de legal referente a la Innovación Tecnológica:

Asimismo, se considera Innovación Tecnológica “la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de
nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos
productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de
las existentes con anterioridad.

Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, la creación de
un primer prototipo comercializable, los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de
la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan
convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial.”

Las actividades elegibles dentro de la Innovación Tecnológica serían aquellas cuyo resultado sea un avance tecnológico
en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes.

Las exclusiones contempladas, se resumen como sigue:

a) Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa:

o Esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos.
o La adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos específicos
impuestos por un cliente.
o Los cambios periódicos o de temporada así como las modificaciones estéticas o menores de productos
ya existentes para diferenciarlos de otros similares.

b) Las actividades de producción industrial y de provisión de servicios o de provisión de bienes y servicios.

o La planificación de la actividad productiva.
o La preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herramientas que estén afectadas a
actividades de I+D o de IT
o La solución de problemas técnicos de procesos productivos interrumpidos.
o El control de calidad y la normalización de productos y procesos.
o Los estudios de mercado y el establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización.
o El adiestramiento y la formación del personal relacionado con dichas actividades.

8



2.3.2. Base de la deducción

Los gastos considerados como elegibles por concepto de actividades de I+D+i, en el contexto actual, son los que se
muestran en la siguiente tabla:

Gasto Coste imputable

Personal participante en proyectos I+D+i Salario bruto
Cuota de la Seguridad Social
Compensaciones no remunerativas

Material fungible Importe de las facturas

Gastos de desplazamientos Importe de las facturas (como regla general no se a dimiten,
salvo relación directa e individualización al proyecto)

Amortización de inmovilizado material e inmaterial El valor de la amortización proporcional al uso del activo
en el proyecto de I+D.

Inmovilizado (material e inmaterial) adquirido exclusivamente Importe de las facturas
para actividades de I+D

Investigación subcontratada: pública y privada Se admiten los importes Importe de las facturas
de facturas provenientes de entidades públicas y privadas dentro
del Espacio Económico Europeo.

Adquisición de propiedad industrial y know-how Se tomará su valor hasta 1 millón de euros (en el caso de IT).

Certiﬁcación de calidad de productos/procesos Importe de las facturas (en el caso de IT)
de proyectos de innovación tecnológica (i)

Subvenciones de I+D+i Se deberá restar de la base de deducción el 65% del importe
de las subvenciones recibidas en el ejercicio

Tabla 2. Conceptos elegibles en las actividades de I+D+i.

Dichos conceptos de gasto, están sujetos a los siguientes porcentajes de deducción:

• Para actividades de Investigación y Desarrollo (I+D):

o Si existe un incremento en el promedio de la base deducible de los últimos 2 períodos ﬁscales se aplica un
25% sobre la media de los gastos de los 2 ejercicios anteriores, más un 42% sobre el exceso respecto de ésta.
o Si no existe un incremento: se aplica un 25% sobre los gastos del ejercicio.
o Deducciones adicionales:
• 17% sobre coste de personal dedicado en exclusiva a I+D.
o Deducción por activos adscritos en exclusiva a I+D
•Se permite un 8% sobre inversiones en inmovilizado, afectados exclusivamente a I+D.

9



• Para actividades de Innovación Tecnológica (i):

o Se aplica un 8% sobre la base de deducción. 12% para ejercicios fiscales iniciados a partid del 6 de marzo
de 2011.

El límite se establece en términos relativos, al 50% de la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades (dicho límite máximo
se amplía al 60 % de acuerdo a la Ley de Economía Sostenible, para ejercicios fiscales iniciados a partir del 6 de marzo de
2011).

Después del análisis efectuado cabe destacar los siguientes puntos como los más relevantes respecto a actividades de
I+D:

• Indagación planificada. Organización de la empresa.
• No se exige un resultado explícito satisfactorio.
• Tiene que suponer una novedad científica o tecnológica significativa
• Se pueden considerar el empleo de tecnologías radicalmente nuevas o en base a tecnologías existentes
para encontrar nuevas aplicaciones: «mejora tecnológica sustancial de tecnologías preexistentes».
• En el caso del diseño y elaboración de muestrarios la novedad no ha de ser meramente formal o accidental.
• En el caso del software no se incluyen actividades habituales o rutinarias (se contempla software avanzado,
excepto cuando esté destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la
sociedad de la información).
• Serán proyectos de I+D aquellos que planteen novedades tecnológicas objetivas a nivel sectorial o
internacional.

Igualmente las notas más significativas de los proyectos IT serían:

• Serán proyectos de IT aquellos que planteen novedades tecnológicas subjetivas (a nivel de la propia
empresa) en un producto o proceso.
• Serán proyectos no deducibles (mejora rutinaria) aquellos que no puedan justificar el planteamiento de
ningún reto tecnológico ni a nivel internacional ni del sector o de la misma empresa.
• En el caso del software no se incluyen actividades habituales o rutinarias
• La innovación tecnológica requiere la existencia de novedad subjetiva, es decir, que el producto o
proceso sea nuevo para la empresa con independencia de su existencia anterior en el mercado.
• El concepto de innovación habitualmente empleado, implica la introducción con éxito en el mercado
de la novedad.

Se puede establecer los siguientes enunciados generales:

• La distinción entre I+D e IT resulta difícil de precisar, aunque cabe reseñar la mejora objetiva en el caso
de la I+D y la mejora subjetiva en el el caso de IT.
• La I+D no exige un resultado mientras que la IT hace referencia a aquél. El hecho de que la actividad
de I+D resulte infructuosa no afecta a la consideración como tal. Por el contrario no es IT si no se
consiguen nuevos productos o procesos o mejoras sustanciales de los existentes, excepto en lo
que se refiere a actividades de diagnóstico tecnológico.
• La IT se intenta configurar mediante la concreción de actividades en las que algunas de ellas coinciden
con algunas de I+D. Ya es ampliamente admitido el solapamiento de algunas fases del proceso de
innovación: la Investigación aplicada se solapa con el desarrollo y este con la innovación tecnológica.
• IT es, por tanto, la actividad que consigue la obtención de nuevos productos o procesos de producción,
o de mejoras sustanciales, tecnológicamente significativas, de los ya existentes y que, sin embargo, no
es de I+D.
• La calificación fiscal de un proyecto en I+D, IT o no deducible no depende del sector al que pertenece,
sino al grado y tipo de novedad con el que se trata.

10



3. Realización de encuesta empresarial sobre la utilización de las deducciones a la I+D+i

En este apartado del estudio, se pretende analizar en detalle las causas que motivan a las empresas a aprovechar o no los
incentivos ﬁscales a la I+D+i, así como los principales problemas asociados o de posible mejora.

Para dar respuesta a esta serie de cuestiones sobre la utilización de este instrumento, se ha utilizado una muestra
representativa de empresas españolas, tomada de la herramienta MINT, Inteligencia Empresarial Española, de
diferentes sectores de actividad y ubicaciones geográficas dentro del ámbito nacional.

En total la muestra ha supuesto la realización de 523 empresas. Más del 60% de la muestra se reparte entre Cataluña
y Madrid, seguidos por País Vasco, Galicia, Murcia, Andalucía, Castilla la Mancha, Extremadura y Otros (Castilla y
León, Asturias, Comunidad Valenciana, Aragón, La Rioja e Islas Baleares).

Los sectores de actividad analizados en el marco de las empresas entrevistadas, abarcan la totalidad de actividades
económicas realizadas en el territorio nacional, según la distribución que se presenta en la Figura 1.

ACTIVIDAD

Figura 1. Distribución de sectores de actividad de la muestra de empresas

El porcentaje de entrevistados más elevado corresponde al sector secundario (fabricación de productos, materiales,
equipos, e industria en general), y sector terciario (servicios de banca, ingeniería, consultoría, etc.).

De esta muestra, un 78% corresponde a grandes empresas o grupos de empresas, mientras que el 22% restante corresponde
a pequeñas y medianas empresas.

11



3.1. Procedimiento

Tal y como se ha comentado previamente, en este estudio se pretende analizar el conocimiento y opinión que las empresas
tienen sobre el actual sistema de deducciones fiscales a la I+D+i. Para ello, en este apartado del estudio, se lleva a cabo
una encuesta telefónica a la muestra de empresas anteriormente descrita.

Las personas entrevistadas han sido fundamentalmente gerentes y directores técnicos y financieros.

Dicha encuesta, ha consistido en una batería de 33 preguntas, repartidas en 4 bloques diferentes:

• Identificación de la actividad y ubicación. En este primer bloque, se ha identificado el tamaño, sector, comunidad
autónoma, y nivel de actividad de I+D+i realizada, si es el caso.
• Política interna de I+D+i, analizando, para aquellas empresas que dicen realizar actividades de I+D+i, el personal cualificado,
solicitudes de patente y de ayudas públicas, y si han solicitado deducciones fiscales por actividades de I+D+i.
• Deducciones I+D+i. Para aquellas empresas que han declarado deducciones por actividades de I+D+i, se
profundiza en este punto sobre el impacto que han tenido sobre la actividad de la empresa, la opinión
sobre el sistema, y si han optado por la opción de Informe Motivado.
• Informe Motivado. Por último, para aquellas empresas que han optado por la solicitud de Informe Motivado,
se ha analizado como se ha conocido este procedimiento, por qué se utiliza o la opinión sobre el mismo, entre
otros aspectos.

Posteriormente, se ha llevado a cabo un análisis en detalle de los resultados obtenidos.

3.2.Presentación y discusión de resultados

A continuación se analizan los principales resultados y conclusiones obtenidos de la encuesta de empresas:

3.2.1. Desarrollo de actividades de I+D+i.

Un 83% de las empresas encuestadas declararon realizar actividades de I+D+i de manera global (sobre un universo muy
seleccionado), sin diferenciar específicamente entre Investigación, Desarrollo o Innovación Tecnológica.

En este contexto, no obstante, y profundizando en la inversión realizada en I+D+i el ejercicio fiscal 2009, la gran mayoría
de empresas realizó una inversión inferior a los 250.000 € (41% para I+D y 53% para IT). Tan solo un 4% de los encuestados
afirmó haber realizado una inversión superior a los 10 M€ en I+D+i.

Este relativamente bajo nivel de inversión de la mayoría de las empresas nacionales en el ejercicio 2009 podría suponer, a
priori, una limitación en el momento de optar por la certificación de proyectos y la solicitud de informe motivado, dado el
coste adicional asociado a este procedimiento. Este punto, no obstante, se analizará en mayor detalle más adelante.

3.2.2. Política interna de I+D+i.

Respecto al personal cualificado, un 73% de las empresas encuestadas declaran tener hasta un 10% de titulados superiores,
no obstante, dicho personal no está identificado de manera inequívoca como personal adscrito a actividades de I+D+i.

De hecho, el personal titulado superior se dedica a actividades propias de producción, comercialización y de desarrollo de
nuevos proyectos de manera conjunta. No existe por lo tanto, en la mayoría de los casos, personal adscrito en exclusiva
a actividades de I+D+i.

En el contexto de la protección de la propiedad intelectual asociada al desarrollo de los proyectos y la consiguiente solicitud
de patente, un 67% de los encuestados declararon haber solicitado patente en los ejercicios fiscales 2009 y/o 2010.

Sin embargo, ante la pregunta de qué hacían con dicho know-how, el 97% declararon mantener el conocimiento y explotarlo
en el seno de la empresa. Tan solo un 5% declararon ceder el know-how a terceros, mientras que en un 1% de los casos se
vende a terceros.

12



Esta situación revela todavía una infrautilización de la bonificación por cesión de intangibles, principalmente debido a un
desconocimiento a nivel procedimental y normativo, y desconfianza ante posibles re-interpretaciones por parte de la
Agencia Tributaria.

En relación a la financiación de proyectos, un 69% de los encuestados declararon haber solicitado algún tipo de ayuda en
los ejercicios 2009 y/o 2010, siendo éste un porcentaje relativamente elevado, lo que corrobora la falta de fondos por
parte de las empresas en el actual entorno de crisis, y la apreciación por la empresas de la utilidad de las ayudas públicas.

La repartición de los organismos públicos objeto de solicitud de ayuda, se muestran en la Figura 2, correspondiendo
principalmente a ayudas estatales (41%), seguidas por autonómicas (22%), y Europeas (5%). Un 18% de los encuestados
recurrieron de manera conjunta a ayudas estatales y autonómicas, mientras que tan solo un 4% optaron por las tres
vías de financiación.

Respecto a la aplicación de deducciones
fiscales a la I+D+i, un 64% de los en-
cuestados declararon sí optar por
esta vía de financiación indirecta.
Un 5% declararon haberlo hecho,
pero no disponer de cuota para apli-
carse las deducciones generadas.
Un 31%, dijeron no optar por la vía
de deducciones fiscales. Los princi-
pales motivos para no hacerlos fue-
ron, por este orden, encontrarse en
pérdidas debido al entorno de crisis,
no hacerlo dado que la matriz extran-
jera es quien centraliza estas gestio-
nes, y elevado coste y complejidad
para el retorno fiscal que supone.

Ante la no existencia de cuota para
poder aplicar las deducciones fiscales
por I+D+i, un 58% de los encuestados
consideraron muy interesante poder
disponer de algún tipo de crédito o
subvención para poder disfrutar de
la deducción generada a corto, mien-
tras que un 38% no ven problema en
esperar a disponer de cuota para
aplicarlas.

Figura 2. Solicitud de ayudas públicas en los ejercicios 2009 y/o 2010

3.2.3. Conocimiento y opinión sobre las deducciones por actividades de I+D+i

De las empresas que declararon realizar actividades de I+D+i y aplicar deducciones fiscales, cerca del 19% lo viene haciendo
desde la aprobación de la normativa, un 36% hace más de 5 años, y un 44% desde hace 5 años. Estos datos muestran un
incremento importante de la utilización de este incentivo por parte de las empresas en los últimos años.

De manera global, la percepción de las empresas sobre el actual sistema de deducciones fiscales a la I+D+i es que se trata
de un sistema complejo (78% de los encuestados), pero seguro ante posibles inspecciones (66% de los encuestados).

Comparando ambos grupos, tal y como se presenta en la Figura 3, una mayor complejidad está asimilada a una mayor
seguridad, mientras que la proporción de empresas que consideran el sistema complejo disminuye entre aquellas que
lo consideran inseguro.

13



Seguro Inseguro

Figura 3. Percepción de las empresas del sistema
de deducciones ﬁscales a la I+D+i.

En relación al impacto de este incentivo sobre la actividad investigadora de las empresas encuestadas, un 34%
declaran que su actividad se vería disminuida si este incentivo desapareciera, un 24% hacen mención a una
disminución de la competitividad, y sorprende encontrar un 26% que declaran que la desaparición de estos
incentivos no supondría ningún impacto o consecuencia sobre la actividad innovadora.

En este mismo contexto, un 47% de los encuestados asocian un incremento de la actividad innovadora gracias a la aplicación
de este incentivo. Un 30% declaran haber podido mantener el gasto en I+D+i gracias a este incentivo en entorno de crisis,
mientras que un 22% dicen haber disminuido su actividad, a pesar del incentivo.

La crisis y la actual situación macroeconómica sí que ha tenido un efecto negativo sobre la contratación de personal
cualificado. Tan solo un 47% de los encuestados dicen haber incrementado su plantilla gracias a las deducciones por
actividades de I+D+i.

A pesar de esta situación, el 53% de las empresas encuestadas estás conformes con los porcentajes de deducción actuales,
aunque el 73% de los encuestados colaborarían más con OPIS y Universidades si se restituyera la deducción adicional por este
concepto.

La actual crisis es un entorno adecuado, dada la problemática de insuficiencia de cuota de las empresas, para la
aplicación de bonificación del personal investigador. No obstante, tan solo un 52% conoce esta alternativa a las
deducciones fiscales por actividades de I+D+i. Eso sí, de las empresas que conocen el incentivo, el 64% considera
inadecuada su incompatibilidad con las deducciones.

14



Por otro lado, ante la posibilidad de incorporar la innovación no tecnológica como concepto deducible, tal y como ya pasa
en la diputación foral de Gipuzkoa, un 93% de los encuestados se muestran de acuerdo.

La opción de solicitud de Informe Motivado al Ministerio de Ciencia e Innovación por actividades de I+D+i de los ejercicios
fiscales 2009 y/o 2010, únicamente fue ejercitada por el 44% de los encuestados, habiéndolo solicitado al CDTi un 7% de los
encuestados.

Sorprende encontrar que un 22% de los encuestados no conocen esta opción. No obstante, en algunos casos la empresa
declara no conocer este procedimiento porque la gestión la delegan en una asesoría externa.

Figura 4. Solicitantes de IM para los ejercicios fiscales 2009 y/o 2010.

Asimismo, el 27% de las empresas encuestadas prefieren optar por la autoliquidación, en lugar de la solicitud de Informe
Motivado. Los motivos expuestos para ejercitar esta opción son diversos.

15



Figura 5. Motivos de optar por la autoliquidación de deducciones fiscales

Un 41% de los encuestados, la gran mayoría, atribuyen el elevado coste de la certificación asociado a la solicitud,
como uno de los principales condicionantes para no optar por esta vía. El segundo motivo expuesto, es que el 18%
de las empresas encuestadas ya se encuentran cómodas con la calificación de sus proyectos obtenida en la solicitud
de ayudas a organismos públicos. Un 17% consideran la deducción generada demasiado baja como para llevar a cabo todo el
trámite de certificación y solicitud de informe motivado, que encuentran caro y complicado. Un 12% no disponen de suficientes
recursos internos para llevar a cabo toda la gestión, y consideran la posibilidad de contratar una asesoría externa
inviable, debido nuevamente al precio. Por último, entre los principales motivos que se pueden encontrar entre los
catalogados como “otros”, cabe destacar la facilidad para la empresa para justificar sus proyectos de manera interna,
antes que iniciar las gestiones para la obtención de informe motivado.

3.2.4. Conocimiento y opinión sobre los Informes Motivados de catalogación fiscal
de actividades I+D+i

Un 60% de los encuestados reconoció conocer los Informes Motivados del Ministerio de Ciencia e Innovación gracias a
las comunicaciones por parte de consultoras y asesorías especializadas. Tan solo un 11% declararon conocer los Informes
Motivados gracias al Mityc o el Micinn, dato que puede resultar preocupante, indicando la necesidad de una mayor labor
de comunicación por parte del Ministerio.

16



Las motivaciones que hacen que las empresas opten por este sistema, parecen claras: Un 80% solicitan Informe Motivado
para obtener una mayor seguridad jurídica en la aplicación de deducciones fiscales por I+D+i. Sin embargo, existe un
porcentaje relativamente elevado (20%), que solicita informe motivado para obtener un reconocimiento oficial sobre
las actividades que realizan.

En relación al funcionamiento del procedimiento de emisión de Informe Motivado, el 60% de los encuestados declararan
haber recibido Informe Motivado por la totalidad del presupuesto y de los conceptos presentados; un 27% tan sólo por
más de la mitad de lo presentado, y un 3% por menos de la mitad.

Figura 6. Principales problemas encontrados en la emisión de Informes Motivados

Sobre los principales problemas encontrados en la emisión de informes motivados, el 38% de las empresas encuestadas
coinciden en que uno de los principales puntos de mejora sería la emisión del Informe en los plazos estipulados según la
normativa (3 meses). Sin embargo, se están dando casos de dilaciones en el tiempo que pueden llegar hasta el año desde
la solicitud de Informe Motivado.

En segunda posición, con un 36%, las empresas reﬂejan el elevado coste tanto monetario como de dedicación de recursos
necesarios para la gestión del expediente de solicitud.

Un 7% de las empresas no se muestran conformes con la catalogación por parte del Ministerio, mientras que el 19% restante
no han encontrado ningún problema en la tramitación del informe motivado, estando de acuerdo con el funcionamiento del
sistema.

17



La seguridad jurídica que aporta el Informe Motivado del Ministerio es correcta para el 86% de los encuestados, lo que
representa una amplia mayoría.
Por otro lado, y como ya se avanzó en cuestiones previas, el proceso de certificación o la necesidad de disponer del asesoramiento
por parte de una consultora externa debido a la complejidad de la gestión, es uno de los principales escollos.

Cerca del 65% de las empresas encuestadas verían adecuada la deducibilidad de los gastos de consultoría y certificación
necesarios para la tramitación del Informe Motivado. No obstante, el 77% de los encuestados está satisfecho con el sistema
de certificación de proyectos.

Destacar asimismo, que la complejidad del trámite hace que en el 74% de los casos, las empresas cuenten con la
colaboración de una asesoría externa, que en muchos casos centraliza toda la gestión del Informe Motivado, así
como la certificación con las entidades acreditadas por ENAC.

Las diferencias entre el Informe Motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovación y el CDTi no parecen
estar claras, con un 78% de las empresas encuestadas que dicen no conocer dichas diferencias. Respecto al 22%
restante, un amplio 69% prefieren el Informe Motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovación, principalmente
por la seguridad jurídica, mientras que las empresas que prefieren el Informe Motivado del CDTi, alegan una mayor
facilidad en la tramitación y una menor carga administrativa.

En este punto cabe aclarar que el Ministerio de Ciencia e Innovación está habilitado para emitir Informes Motivados de 4
tipos:

• Proyectos ex-ante ó de contenido.

o El proyecto está presupuestado y definido técnicamente, pero no se han efectuado gastos. Establece
la naturaleza del proyecto.

• Proyectos de contenido y primera ejecución

o Con ex-ante previo:

• Revisión de la naturaleza del proyecto y justificación de los gastos del año anterior,
independientemente de cuando haya comenzado.

o Sin ex-ante previo:

• Justificación de la naturaleza del proyecto y justificación de los gastos del año anterior,
independientemente de cuando haya comenzado.

• Proyectos de seguimiento
o Se realiza anualmente en el caso de proyectos plurianuales, una vez realizada la certificación de
contenido y primera ejecución

Sin embargo, en el caso de CDTI, al tratarse de proyectos que todavía no están iniciados, únicamente es posible solicitar
la primera opción, proyectos ex-ante ó de contenido.

Por último, y como ya se comentó anteriormente respecto a la bonificación por cesión de intangibles, la incertidumbre
existente ante la correcta aplicación del incentivo, hace que un 88% de los encuestados declaren estar de acuerdo en la
implantación de algún instrumento que aporte seguridad jurídica.

18



A modo de resumen, podría decirse que los principales resultados obtenidos mediante la realización de la presente
encuesta son los siguientes:

• Las deducciones fiscales por I+D+i incentivan la innovación.
• Existe una dificultad importante ante la ambigüedad en la interpretación y calificación fiscal de las actividades,
que provoca inseguridad ante posibles inspecciones.
• No obstante, el Informe Motivado aparece como una herramienta que aporta esta seguridad, aunque supone
la necesidad de gran cantidad de recursos para llevar a cabo la gestión, muy compleja desde el punto de vista
empresarial.
• El conocimiento por parte del entramado empresarial de esta herramienta es muy limitado, siendo preciso una
mayor labor de comunicación y formación por parte del Ministerio.
• En la actual situación de crisis, el trámite de certificación y motivación por parte de algunas empresas no se
considera rentable, dado que en muchos casos no existe posibilidad de obtener retorno fiscal a corto plazo, al
haber pérdidas.

Cabe concluir que, a pesar que el sistema de deducciones fiscales español ha sido históricamente uno de los mejores del
espacio común europeo, e incluso a nivel mundial, éste no ha evolucionado con el entorno económico, siendo precisa una
revisión y adaptación que permita una mejor uso, a la vez que más sencillo.

4. La opinión de los expertos

4.1. Presentación de los entrevistados

En este punto del trabajo, se han llevado a cabo una serie de entrevistas personales a diferentes figuras reconocidas, tanto
en el ámbito empresarial, como en el administrativo e institucional.

Dicho panel de expertos está compuesto por los siguientes representantes:

Representantes gubernamentales:

• Ministerio de Economía y Hacienda:
Marcos Álvarez Suso. Sbdtor. Gral. Ordenación legal AEAT.

• CDTI:
Andrés Zabara, Dirección de Control de Resultados e Indicadores del CDTi.
• Congreso de los Diputados: (Comisión de Ciencia e Innovación)
Inma Riera, Diputada CIU, portavoz de la Comisión de Ciencia e Innovación.

Representantes empresariales:

• AGBAR (Aguas de Barcelona):
Carlos Campos Callao, antiguo Director de I+D del Grupo AGBAR, y General Manager de Cetaqua.
Marta Ubia Prat. Asesora Fiscal.
• SEAT, S.A.
Javier Baulenas, Manager de impuestos y aduanas de SEAT, S.A.
• F-Iniciativas, I+D+i, S.L.
Xavier Cazabón. Socio director.
• AIDIT:
• Ana María Sánchez, Directora General de AIDIT.

Representantes institucionales:

• COTEC:
Juan Mulet Meliá, Director de COTEC.
• CEIM:
Daniel de la Sota Rius, Director de Innovación y Nuevas Tecnologías.

19



4.2. Principales conclusiones

Las entrevistas se han realizado de manera personal, mediante conversaciones abiertas, permitiendo recoger las opinio-
nes de los expertos anteriormente citados sobre cuestiones clave entorno a las deducciones fiscales a la I+D+i: Eficiencia,
utilización y aplicabilidad en el contexto económico Español.

En este apartado se recogen las opiniones señaladas por los expertos en las entrevistas personales, que se han organizado
en torno a los siguientes temas:

• Valoración del sistema de deducciones I+D+i.
• El sistema de informes motivados.
• Instrumentos de estímulo a la economía.

4.2.1. Valoración del sistema de deducciones I+D+i.

c Las deducciones I+D+i en el contexto económico actual

De manera general, todos los entrevistados coinciden en que el sistema de deducciones por actividades de I+D+i es
uno de los mejores del marco europeo. Uno de los puntos más positivos del incentivo, recalcado por la mayoría de los
entrevistados, es el hecho de incluir las actividades de innovación tecnológica, no solamente de I+D, como deducibles,
hecho diferenciador respecto a los países del entorno.

No obstante, existen algunos puntos de mejora, como pueden ser la relativa ambigüedad o falta de claridad en la inter-
pretación de las leyes, que hace que no se obtenga un adecuado provecho del incentivo, o que dicho incentivo no ha
llegado a calar en el tejido empresarial.

En esta misma línea, las modalidades de aplicación no parecen adaptarse a la coyuntura actual del país; la mayoría de
entrevistados coinciden en mencionar la necesidad de poder disfrutar de este incentivo a corto plazo. A las empresas
no les sirve acumular deducciones durante 15 años si no se la puede practicar en la actualidad.

c Utilización del incentivo. Diferencias entre los datos del INE, Administración Tributaria y MICINN

Al entrar en la valoración de los datos estadísticos relativos al gasto en I+D+i, la deducción declarada por las empresas y
la deducción motivada por el Ministerio de Ciencia e Innovación, los expertos plantean diferentes puntos de vista:

Por un lado, cabe incidir en qué se está considerando como I+D+i en las encuestas del INE, y qué es el I+D+i fiscal. En los
datos del INE se refleja cualquier tipo de innovación, que no necesariamente puede ser deducible. Asimismo, en España
todavía no se tiene la noción de diferenciar el gasto corriente de la inversión en I+D; en las encuestas del INE no se tiene
en consideración esta problemática, por lo que las cifras del INE pueden ser por esta razón muy superiores. Asimismo,
dicha encuesta no está sujeta a ningún tipo de comprobación o verificación, mientras que en el caso de las deducciones
sí se da esta posible comprobación.

Paralelamente, y ya entrado en posibles causas asociadas a una infrautilización del incentivo y de la motivación de los
proyectos, los expertos entrevistados coinciden en los siguientes argumentos:

o Para las pequeñas empresas, el proceso de certificación supone un gasto previo, por lo que puede no
ser rentable y más cuando no puede aplicarse el incentivo a corto plazo.
o Existe mucho desconocimiento, por lo que muchas empresas optan por no acudir a este incentivo para
evitar posibles inspecciones.
o El actual marco de crisis, hace que muchas empresas no tengan beneficios, con lo que no puede aplicar
el incentivo a corto plazo y optan por dejarlo pasar.
o Existen empresas que generan deducciones fiscales importantes, y no solicitan informe motivado por
la seguridad ante las actividades que desarrollan (p.Ej. farmacéuticas).

20



c La normativa

La opinión sobre las definiciones explicitadas en la normativa fiscal respecto a actividades de I+D+i son unánimes: la
normativa no facilita la interpretación de dichos conceptos, al ser bastante subjetiva. Dicha normativa debería ser más
clara, facilitando la identificación de estas actividades, e incorporando otras definiciones mundialmente aceptadas,
como pueden ser las contempladas en el Manual de Frascati o de Oslo.

No obstante, desde la Administración Tributaria se expone la dificultad de encontrar un incentivo fiscal que tenga tal grado
de instrumentación para ofrecer certeza jurídica a los obligados tributarios.

c Propuestas de mejora

En este punto, las propuestas realizadas por los diferentes entrevistados recogen medidas de diferente índole:

o Cabe pensar en definir de una forma sectorial qué significa I+D+i, pero siempre con una cierta subjetividad
dado el dinamismo de los sectores.
o Mayor porcentaje en la innovación, concepto mayoritario entre las actividades desarrolladas en el
entramado empresarial nacional.
o El exceso de deducción en I+D con respecto a los dos años anteriores tiende a no aprovecharse y
quedarse en el 25%. Las empresas que llevan a cabo investigación durante un mayor período de
tiempo, deberían poder disfrutar de algún tipo de bonificación.
o Mejoras en las definiciones de innovación tecnológica, que debería ser más clara.
o Existen mecanismos alternativos que se podrían poner en marcha. No solamente el representado por
el binomio empresa privada y Estado, sino que se podrían introducir actores intermediarios como los
bancos, que podrían tener un papel como ya se da en otros países de financiación de la empresa de una
deuda de estado.
o Hay otro instrumento financiero que por ahora el Gobierno también se resiste mucho a incorporar, que
son los fondos patrimoniales perpetuos. Se trata de una figura anglosajona muy utilizada en Estados
Unidos y en Francia.
o La gran desventaja que tiene el sistema fiscal español, respecto a otros sistemas del entorno es la posibilidad
de aplicar la deducción compensado el 100% la cuota, en lugar del 60% actual y pudiendo solicitar la devolución
de una parte de las deducciones pendientes.

4.2.2. El sistema de Informes Motivados

c Valoración

El procedimiento de motivación de proyectos por actividades de I+D+i, se considera, de manera general, como un sistema
bien percibido por el mundo científico-técnico, por la ventaja de que ofrece, certeza y seguridad jurídica. Los informes
motivados funcionan, son necesarios, y deben ser un instrumento facilitador.

Respecto a este último punto, es preciso mencionar algunos puntos de mejora, de acuerdo a las impresiones de los expertos:

o Es importante que, previamente a la certificación, el Ministerio acuerde de una forma muy clara y
transparente los criterios que la certificadora tiene que usar en la valoración de proyectos. Esto evitaría
las recalificaciones que están dándose en la interpretación por parte del Ministerio.
o En consonancia con este mismo comentario, el proceso puede resultar aparentemente caro, debido a
la necesidad de certificar los proyectos, lo que hace que muchas empresas no opten por esta vía.
o Asimismo, es preciso que el sistema sea más ágil; no es sostenible que una empresa se practique la de-
ducción en un ejercicio determinado y no tenga Informe Motivado para validar dicha deducción hasta
pasado 1 o 2 años.

21



c La certificación

El proceso de certificación por parte de una entidad acreditada por ENAC, de manera general está considerado como una
herramienta eficiente para valorar y validar la catalogación de las actividades desarrolladas por la empresa, dentro del
proceso de solicitud de Informe Motivado, para la consecución de seguridad jurídica.

No obstante, y como se ha comentado previamente, uno de las principales limitaciones reside en el coste, que hace
que, sobre todo las pequeñas empresas, se planteen no acudir a esta vía de seguridad jurídica. Cabe destacar que para
las pequeñas empresas el impacto de los resultados puede verse diferido en bastantes años, dado que en muchos casos
no presentan cuota para aplicarse la deducción a corto plazo.

En esta misma línea, está claro que no tiene sentido que se pase por el mismo esfuerzo para aquellas empresas que han
de justificar 10.000 € de deducción que las que lo hacen para 10.000.000 €.

Por último, un tema clave en el que coincidieron algunos entrevistados, responde a la confidencialidad; aunque exista un
compromiso de confidencialidad por parte de la Administración pública, así como contratos de confidencialidad con la
propia entidad certificadora, muchas empresas prefieren no adentrarse en la solicitud de Informe Motivado precisamente
para no desvelar información sensible y proteger el secreto.

c Vinculación con la Administración Tributaria

De acuerdo a la visión de la Agencia Tributaria, la Administración Tributaria está vinculada en una medida importante a los
informes que emite el Micinn, así lo contempla la norma. No obstante, la propia norma deja un margen a la Administración
Tributaria, para poder hacer las comprobaciones que crea convenientes, en lo relativo a la cuantificación e imputación
del gasto (no así la calificación o tipología del proyecto).

En este sentido, aunque la emisión del Informe Motivado, validado por expertos técnicos, aporta seguridad sobre el
contenido y la tipología del proyecto a las empresas, los entrevistados coinciden en que, el hecho de que la Agencia
Tributaria pueda cuestionar el gasto asociado provoca desconfianza.

4.2.3. Instrumentos de estímulo a la economía

c España en Innovation Scoreboard

España ocupa el puesto 48, cuando la mayoría de los socios europeos están muy por encima: Alemania ocupa el puesto 5;
Reino Unido, el 8; Francia, el 15; Italia está en el 42, entre otros. Es una situación muy preocupante y que depende mucho
más que de aspectos puramente laborales.

Los entrevistados coinciden en que la situación se explica por la falta de tejido industrial en España y por una cifra de
PIB industrial muy baja en relación al resto de los países europeos. Habría que hacer un esfuerzo para incrementar el
PIB industrial del país.

Otros comentarios recogidos en las diferentes entrevistas, se resumen como sigue:

o En el momento que la universidad genere investigadores que pasen de la universidad a la empresa, será
posible ver un salto cuantitativo en la generación de patentes y de nueva tecnología.
o La actual cultura económica se caracteriza por entrar a formar parte de grandes empresas con poco
riesgo que no montar empresas con riesgo tecnológico.
o Existe un gran déficit en el ámbito de la transferencia y la innovación, lo que supone una barrera y un
freno a la competitividad y al crecimiento.
o El porcentaje de gastos que soporta el Ministerio español es más alto que en otros países.

22



c Ley de Economía Sostenible

De manera general, todos los entrevistados coinciden en destacar que cualquier medida que pueda aportar recursos
adicionales a las empresas, es bienvenida, con lo que en este aspecto, la Ley de Economía Sostenible ha tenido una
buena acogida.

No obstante, los entrevistados también coinciden en que las medidas aprobadas se han quedado cortas. Las principales
conclusiones se recogen a continuación:

o La elevación del % de la cuota sobre la que practicar la deducción por I+D+i es positiva.
La duda es si estas medidas serán suficientes para incentivar el uso de este tipo de deducciones.
o Para algunas empresas sería interesante la implantación de nuevos incentivos como la restitución del
crédito fiscal.
o Deberían haberse restituido los porcentajes adicionales de deducción con los centros de investigación
e innovación, tanto en I + D como en innovación tecnológica.
o La aprobación de la Ley llega bastante tarde, ya que entra en vigor, de manera general, para el ejerci-
cio fiscal 2012, de aplicación en 2013. Debía ser una medida anticrisis y no se va a poder aplicar hasta
que buena parte de la misma ya habrá pasado.
o Establece simplificaciones administrativas, que cabe considerar importantes en término de empresa y
para los emprendedores.
o El incremento del porcentaje de deducción por innovación es positivo, faltaría incrementar el desarro-
llo tecnológico en 3 ó 4 puntos más.

c Restitución de las deducciones fiscales a la I+D+i

Un sistema de deducciones fiscales, puede ser muy bueno, pero en el momento que no puede ser utilizado, deja de
tener funcionalidad. Si se dispone de un remanente de deducciones no aplicadas, por no disponer de cuota para
aplicarlas en su momento, la restitución sería una manera fantástica de poder disfrutar de estas deducciones, sobre
todo en el actual entorno de crisis global.
Precisamente, en épocas de crisis en las que no hay resultados sobre los que aplicar las deducciones, entramos en el
problema del “cash” (liquidez). La consecuencia puede ser renunciar a una ventaja en el futuro porque ahora mismo
no se puede asumir.

En esta línea coinciden los entrevistados, sobre la necesidad de buscar nuevas alternativas, consecuentes con el entorno;
en un momento de crisis como el actual, en el que las cuotas no crecen, puede darse el caso que el esfuerzo innovador
realizado no tenga retorno fiscal a corto plazo. De manera habitual, para los gestores de las empresas la solución es la
reducción del gasto en I+D+i.

Esta medida tiene un gran éxito en Francia. Además, se han publicado estudios que lo vinculan a la competitividad de las
empresas y a la creación de empleo.

En Irlanda, por ejemplo, los pagos se realizan en varios plazos. Las empresas pueden hacer líquidos esos importes porque
pueden ir a una entidad financiera y con la garantía de esas deducciones conseguir un préstamo.

No obstante, una de las limitaciones que se indican desde la Agencia Tributaria es que sería un sistema de difícil control,
porque para este tipo de devoluciones existe un plazo muy corto de comprobación.

De todas maneras, se trata de un instrumento potentísimo para conseguir que las empresas innoven más. Es una medida
con un coste muy relativo y con un retorno muy positivo para el conjunto de la economía y para las empresas

c Informe Motivado Patent Box

En España existe poca cultura de patentes con poca visibilidad a nivel de formalizar conocimiento en forma de patentes
y protegerlo. Asimismo, le relativa juventud del incentivo hace que muchas empresas estén a la expectativa, esperando
que se clarifique la situación, y analizando lo que hace la competencia.

23



En este contexto, los entrevistados coinciden en que la identificación de los activos intangibles ligado con todo lo relacio-
nado con los precios de transferencia y las operaciones vinculadas resulta confuso. Por todo ello, se vería conveniente
poner en marcha un instrumento para dotar de mayor seguridad el incentivo.

Por la complejidad intrínseca del incentivo, en el que se recogen muchas cuestiones de carácter jurídico y mercantil, es
evidente que poner en marcha un instrumento de seguridad jurídica sería positivo. De hecho, varios organismos están
trabajando en ello.

En esta misma línea se pronuncia la Agencia Tributaria: el sistema de informes motivados ya funciona bastante bien con
respecto a la I+D+i, aporta garantía y seguridad jurídica, y sería bastante deseable que se pudiese extender.

c El papel de los sectores público y privado

La salida de la crisis actual pasa por un mayor esfuerzo de inversión de cualquier clase. La inversión en I+D+i necesita de
un marco legal o fiscal que permita a las empresas afrontar sus proyectos de I+D+i con la mayor seguridad jurídica.

Es preciso conseguir que ese sistema de deducciones fiscales sea efectivo realmente. Si las empresas invierten para
conseguir deducciones fiscales han de saber que las van a poder utilizar o recuperar.

Asimismo, el sistema de deducciones fiscales de I+D+i está plenamente validado por la UE como mecanismo de
soporte de ayuda del estado a las empresas, sin que se considere una “ayuda de estado”, a nivel de la UE. Es por
tanto un mecanismo que se debería utilizar mucho más.

Tanto los incentivos como los esfuerzos del sector público y privado contribuyen a equilibrar la balanza con otros países
que tienen menores costes de fabricación e ingeniería.

La Administración tiene que jugar cada vezmás un papel menor. En contrapartida, se debería crear un marco regulatorio
idóneo y mucho más ambicioso. En este sentido, incentivar la I+D+i tendría que ser una política de Estado y no de gobierno.

5. Análisis del sistema de deducciones a la I+D+i Español

Las deducciones fiscales por I+D+i deberían ser una herramienta fiscal base del crecimiento tecnológico de las empresas.
No obstante, atendiendo a los datos del INE de 2009, desde el punto de vista de distribución del gasto, la inversión privada
en actividades de I+D experimentó una disminución del 6,3% con respecto a 2008 y el gasto público en I+D creció un 9,5%,
lo que vendría a poner en relieve que los incentivos fiscales del Gobierno a la I+D no han servido para que en España el
sector privado gaste más en I+D. Según los datos del INE en el año 2009, el gasto total en I+D fue de 14.582 millones de
euros lo que supone el 1,38% del PIB.

Así pues, los datos reflejan una infrautilización de las deducciones por actividades de I+D+i, que bien pudiera ser debida a
los siguientes motivos:

• Crisis: Uno de los principales motivos que podrían contribuir a explicar el limitado uso de las deducciones de I+D+i
es el contexto actual de crisis económica global. Las empresas se han visto obligadas a reducir la inversión en
I+D+i, lo cual redunda necesariamente en una disminución de uso del incentivo. En este contexto de reducción
de los beneficios, las empresas apuestan de una manera más clara por la financiación de sus actividades de I+D+i
“a priori”, mediante ayudas públicas, dejando de lado (temporalmente) el retorno fiscal. Cabe destacar en este
punto, medidas como las establecidas en Francia, que permiten la recuperación en forma de ayuda del crédito
fiscal acumulado por deducciones de I+D+i, lo cual supone una clara medida anticrisis, inyectando liquidez en las
empresas e incentivando de manera clara que se continúen realizando actividades innovadoras en las empresas.

• Coste: Relacionado con el punto anterior, el alto coste de la inversión es otra de las principales razones de
las empresas para no innovar. Asimismo, las empresas esgrimen la falta de financiación externa y dificultad
de acceso a ésta como elemento altamente desmotivador. Asimismo, también influye en los costes, de forma
directa, la falta de conocimiento, bien sea por falta de personal cualificado o de información de mercado, así
como la dificultad para encontrar socios para innovar.

24



• Estabilidad Fiscal: Se trata de un incentivo que ha vivido en un estado de notable incertidumbre desde el año
2006, con la aprobación de la Ley 35/2006, del 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
sicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes
y sobre el Patrimonio, que ponía en marcha una reducción de los porcentajes de deducción a partir del ejercicio
fiscal 2007 (8%) que continuaba durando los ejercicios 2008 hasta 2011 (con una reducción adicional del 7%). Ade-
más, se indicaba que “durante el último semestre del año 2011, el Ministerio de Economía y Hacienda, asistido por
el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio, presentará al Gobierno un estudio relativo a la eficacia de las
diferente ayudas e incentivos vigentes durante los años 2007 al 2011 y, en su caso, adecuará las mismas a las
necesidades de la economía española, respetando la normativa comunitaria”.
Afortunadamente, la Ley 2/2011, de 4 de marzo (conocida como la Ley de Economía Sostenible), en su artículo
65, prevé la mejora de las deducciones en el Impuesto sobre Sociedades por actividades de investigación y
desarrollo e innovación tecnológica y para el fomento de las tecnologías de la información, incrementando en
4 puntos porcentuales el incentivo a las actividades de Innovación Tecnológica y manteniendo los porcentajes
vigentes en el caso de actividades de Investigación y Desarrollo. Asimismo, también se ha amplía el límite de
aplicación en cuota del 50 al 60%.

Si bien estas mejoras generan una cierta confianza en el incentivo y reducen su incertidumbre, su aplicación
efectiva es tardía y no resuelve algunos de los principales inconvenientes, como se verá posteriormente.

• Aspectos técnicos: Históricamente, el análisis del uso del incentivo ha puesto de manifiesto las distintas
limitaciones; muchas son de origen “técnico” y/o definición de la norma y otras se atribuyen a una restrictiva
interpretación por parte de la Administración de las deducciones efectivamente aplicadas:

o Poca claridad en las definiciones de los conceptos de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica.
o Poca difusión sobre el uso práctico del incentivo.
o Poco impacto en las PyME.
Temor a la interpretación de las deducciones aplicadas en las inspecciones de Hacienda.
o Limitaciones de aplicación en la cuota del impuesto de sociedades.
o Acumulación de crédito fiscal no recuperable en muchos casos.
o Reducción de los porcentajes de deducción, así como la eliminación de algunas deducciones adicionales.
o Incertidumbre sobre la continuidad del incentivo.
o Informe Motivado: desconocimiento de los mecanismos y preocupación por los plazos y el coste
de la certificación.
o Etc.

• Aspectos políticos: Estas limitaciones expuestas, no harían más que contrastar que la apuesta de España por la
difusión del uso del incentivo nunca ha sido del todo total, sobre todo si la comparamos con la de otros países
europeos en el último lustro. Dos ejemplos:

o Europa condenó a España (Sentencia del Tribunal Superior de Justicia Europeo C-39/04) por incumplir
la normativa comunitaria, después de la sentencia de los Laboratorios Fournier en Francia, que permitía
la inclusión de gastos realizados en Europa en la base de la deducción. Como consecuencia de esto se
ha incluido en el ámbito de actuación de las deducciones en I+D+i al Impuesto de Sociedades todos los
gastos realizados en cualquier Estado miembro del EEE (Espacio Económico Europeo), a partir del 2008.
Anteriormente estos gastos estaban limitados por al 25 por ciento. No obstante esto ha quedado fuera
de la base todos los gastos que se realicen fuera del EEE.
o Por otro lado, los Centros de Investigación Tecnológicos españoles registrados (Real Decreto 2609
/1996, del 20 de Diciembre, por el cual se regulan los Centros de Innovación y Tecnología) continuaban
incumpliendo la normativa al tener una deducción adicional y no los CITs del Espacio Económico
Europeo, lo cual ha sido solucionado eliminando la deducción adicional de los mismos, reduciendo el
atractivo adicional que suponía, encaminado a acercar la colaboración y participación de los distintos
agentes del sistema nacional de ciencia-tecnología-empresa.

25

Deducciones fiscales a_la_i+d+i

Deducciones fiscales a_la_i+d+i

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

Destacado

Destacado (20)

Similar a Deducciones fiscales a_la_i+d+i

Similar a Deducciones fiscales a_la_i+d+i (20)

Más de Daniel Gómez Galiano

Más de Daniel Gómez Galiano (8)

Deducciones fiscales a_la_i+d+i