Contador laico

ESPOCH – FADE - EICA
AUDITORÍA FINANCIERA II

ONCE AÑOS HACIENDO CAMINO

"Caminante, no hay camino, se hace camino al andar, al andar se hace, camino y al
volver la vista atrás, se ve la ruta que nunca se ha de volver a pisar, caminante no hay
camino sino estelas en el mar"
Con este ramo de blancas flores recogidas a lo largo de once años lúcidamente vividos
bajo los aleros de la madre y Maestra Laica, invito a celebrar los Once Años de vida del
Contador Laico, tribuna del pensamiento, de la cultura, de la ciencia y el arte de la
Escuela de Ciencias Contables, que gracias a la capacidad visionaria de sus directivos, a
la colaboración generosa de sus profesores y alumnos, ha logrado hacer su propio
camino de progreso diario por los difíciles caminos de la Ciencia, la Técnica y la Cultura,
habiendo logrado tener su propia personalidad y distinguirse entre las distinguidas
instituciones abanderadas del pensamiento que viven y sueñan en los paraísos de la
excelencia; esas estrellas a las que nunca alcanzan nuestras manos, pero nos iluminan y
hacen de la vida una fiesta con esa filosofía de trabajar con la sonrisa en los labios, en las
manos.... y nos hacen pensar en aquella frase: "¿Que es una utopía? "Ella está en el
horizonte. Me acerco dos pasos, ella se aleja dos pasos, camino diez pasos y el horizonte
se corre diez pasos más allá" ¿Para qué sirve la Utopía?
Para eso sirve, para caminar, para hacer caminos como lo dice Machado y, eso es lo que
ha hecho la Escuela de Ciencias Contable con su revista El Contador Laico: Caminar,
siempre adelante, no importa los veranos o inviernos, los días claros u obscuros, lo
importante es caminar, hacer su propio camino, cada cual es el arquitecto de su propio
destino.
Desde el 24 de Julio de 1994 han transcurrido once años de vida de El Contador Laico
que con sus cincuenta y un números dice presente a la vida científica y cultural de la
Patria y cumple a cabalidad con las exigencias de los gustos más refinados.
Esta revista está estructurada tanto en lo interno como en lo externo, es decir, fondo y
forma de acuerdo a la estética moderna.
Una revista especializada en Ciencias Contable y Auditoria sin descuidar la parte
humanística, que a modo de entender y practicar la tarea de la enseñanza, da la
formación integral al educando.
La parte cultural, humanística y artística es el aporte nuevo y original en una mente
Bibiana Albuja
Tatiana Cabezas
Catherine Mejía Séptimo “1” Página 1 de 55


moderna que entiende que la globalización con su Neo-Liberalismo pauperizante, tiene
que ser frenado, iluminado y humanizado con las ciencias sociales que se preocupan
primero y directamente en las necesidades vitales del hombre: alimento, vivienda, vestido,
educación, medicinas... hacer el milagro de que los derechos humanos vuelvan a florecer
en los países tercermundistas, de un modo especial, en las áreas que nos tocan educar.
Un profesional sin cultura y sir educación sería un robot y, si este profesional no investiga
y se convierte en un ser creativo, es un profesional mutilado, sin alas y sin raíces.

Toda educación debe fomentar la investigación como lo hace El Contador Laico; de lo
contrario, una educación sin investigación y creatividad sería una mentira, una sonrisa
vacía, publicidad sin contenido, adjetivos sin sustantivos.
La cultura es todo lo bello, bueno y útil que el hombre hace, y esta revista participa de tres
bondades, convirtiéndose en un aporte sustancial de las tres bondades, convirtiéndose en
un aporte sustancial para la Universidad Laica Vicente Rocafuerte y para la Patria.
Como el cielo es la suma de estrellas, la Patria es la suma de culturas y la cultura abarca
todas las cosas, instituciones, aspiraciones, imágenes, sueños,... todo ese mundo
apasionadamente de nuestro ser interior que se hacen realidad en las alas de las pala-
bras habladas y escritas.
En fin, una revista ágil, sobria, con estilo propio, pedagógica y académica que orienta,
incentiva a la investigación, que invita a la dialéctica, a- buscar la unidad dentro de la
diversidad; nos actualiza en las novedades científicas y técnicas y, algo que es ca-
racterístico en esta Escuela de Ciencias Contables, hay un espacio privilegiado para la
vida social, cultural, deportiva: los hombres somos materia y espíritu, necesitamos
estudiar, trabajar, soñar, jugar, una revista alegre, porque la vida es alegría, las cosas
positivas son inmensamente más numerosas que las negativa en la vida, por eso
queremos estudiantes alegres, profesores alegres, los rostros sin alegría son como los
cielos obscuros que anuncian tempestad, como flores descoloridas, como ríos sin agua,
pájaros sin alas... todo lo que se haga en el campo de la ciencia tiene que estar
encaminado al arte de vivir, de lo contrario estaríamos creando cuervos o robot, judas.

Al cumplir once años de pictórica vida esta revista, felicito a sus directivos: Horacio Paz
Pérez y HolguerAlbuja Coello, a los profesores y alumnos que colaboran con ella y a la
vez se nutren de sus enseñanzas, a sus lectores que nos honran con su tiempo y

Bibiana Albuja
Tatiana Cabezas


paciencia, a todos los que de alguna manera nos han honrado con sus aplausos y
felicitaciones.
Hacer cultura en estos tiempos cuando se han invertido los valores, cuando se rinde culto
y pleitesía a la procacidad y a la vulgaridad, es profundamente saludable y digno de todo
aplauso esta labor de sembrar ideas, virtudes, ciencia, cultura., es servir a los demás, y
quien sirve a los demás como lo hacen los directivos de esta revista y sus colaboradores,
pueden comer el pan de cada día con la satisfacción de haberlo conseguido con el sudor
de la frente y la alegría del deber cumplido y, finalmente, repetir con Gabriela Mistral:
"Señor, Perdona que yo llevé en la tierra el nombre que tu llevaste: El Nombre de
Maestro!".

USO DE LOS COSTOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS PRECIOS DE
VENTA

INTRODUCCIÓN
La determinación de precios de los productos es un proceso complicado que involucra
muchas consideraciones. Aunque de mucha importancia, el costo es solo un factor. Entre
otros factores ajenos al costo que afectan la determinación de precios: están la naturaleza
de la industria, el grado de competencia entre diferentes industrias y dentro de la misma
industria, la elasticidad de la demanda, las condiciones económicas, la situación
financiera de la empresa, las características del producto, los patrones institucionales, el
nivel de actividad de la planta, las restricciones del gobierno y las acumulaciones de
inventario.
Más allá del alcance de este proceso, está evaluar la importancia de cada uno de estos
factores ajenos al costo en la toma de decisiones para la determinación de precios.
Nuestro interés principal está en la forma en que se emplea la información sobre los
costos. No obstante debemos recalcar desde un principio que no es realista hacer un
enfoque sobre la base de los costos solamente.

La empresa puede enfrentarse con una estructura de precios de mercado ya existente. En
tal caso, la relación entre los costos y los precios tiene la tendencia a invertirse. En lugar
de actuar de base para la determinación de precios, los costos sirven para evaluar la

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Tatiana Cabezas


convivencia de aceptar o rechazar un negocio al nivel de precios que prevalece.
En el presente capítulo se presentan varios procedimientos para la determinación de
precios sobre la base de costos.

Los procedimientos para la determinación de precios son simples instrumentos para lograr
los objetivos de la administración y para seguir sus políticas establecidas. Aunque este no
implica ninguna seguridad de que estas políticas estarán siempre impulsadas por los
ejecutivos que determinan los precios.

DETERMINACIÓN DEL PRECIO SOBRE LA BASE DEL COSTO TOTAL

Los precios de venta que se han establecido sobre la base de que los costos totales, son
iguales al costo total de fabricación (es decir, costo de absorción) más un aumento por
gastos de ventas, administrativos y un margen de utilidades deseados.
Se pueden usar ya sea los costos reales o estándar, siempre y cuando se ajusten de
acuerdo a las tendencias de costo previstos.

Ejemplo
La empresa "A" produce dos productos, utiliza el sistema predeterminado con base
estándar. A continuación se presenta el estado de costo de fabricación y ventas, en base
a las unidades que se venderán el próximo año.

Empresa "A"
Estado de Costo de Fabricación y Ventas
Materiales:
Artículo "x" (20.000 unidades a $8) $ 160.000,00
Artículo "y" (30.000 unidades a $3) 90.000,00 $ 250.000,00
Mano de Obra Directa:
Artículo "x" (20.000 unidades a $3) $ 60.000,00
Artículo "y" (30.000 unidades a $6) 180.000,00 $ 240.000,00
Gastos Indirectos de Fabricación:
Estimados a nivel de presupuesto en $ 480.000,00
200% sobre costo de mano de obra directa $ 970.000,00
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Costo estimado de Fabricación
Gasto de ventas y Administrativos:
Estimado en 20% sobre el costo de fabricación$ 194.000,00
Costo estimado de Fabricación y Ventas$1.164.00, 00

Con el informe anterior, presentado en base a las unidades que venderá el próximo año.
Determine el precio de venta sobre la base de costo total estimado que la utilidad
deseada es del 30% sobre el costo de fabricación y ventas.

EMPRESA “A”
CALCULO DEL PRECIO DE VENTA SOBRE LA BASE DEL COSTO TOTAL
ARTÍCULO ARTÍCULO
X Y
MATERIALES (CANTIDADES REQUERIDAS POR COSTO UNITARIO) $ 8,00 $3,00
MANO DE OBRA DIRECTA (HORAS REQUERIDAS POR TASAS 3,00 $6,00
SALARIALES)
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: 200% SOBRE IMPORTE $6,00 $12,00
DE MANO DE OBRA
COSTO DE FABRICACIÓN $17,00 $21,00
GASTO DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS (20% SOBRE EL COSTO 3,40 4,20
DE FABRICACIÓN)
COSTO DE FABRICACIÓN Y VENTAS 20,40 25,20
UTILIDAD DESEADA: (30% SOBRE EL COSTO DE FABRICACIÓN Y $6,12 $7,56
VENTAS)
PRECIO DE VENTAS ESTIMADO $26,52 $32,76

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DETERMINACIÓN DEL PRECIO SOBRE LA BASE DE COSTOS DE
CONVERSIÓN

Antes de entrar en materia sobre este método, hagamos un breve análisis del método
anterior.
Bajo el método de costo total, la utilidad de cada producto se computa como un
porcentaje sobre el costo de fabricación.
Es evidente que ambos productos muestran un rendimiento idéntico sobre las ventas
(23,1%). Sin embargo hay una diferencia importante en la composición de los costos de
fábrica. Una parte bastante grande de los costos de fábrica del producto "x" consiste en el
rubro de materiales (30,2% versus 9.2%) y de un porcentaje mucho menor (33,9% versus
54,9%)
Esto quiere decir que será más costoso y se necesitará más tiempo para convertir los
costos de una unidad "y" que de una unidad "x". En vista de la igualdad de los márgenes
de utilidad y del tiempo de conversión más ventajosos para la compañía será impulsar el
producto "x", que el producto "y". A continuación presentamos un cuadro de los
porcentajes sobre ventas de los componentes del costo.

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Empresa "A"
Cálculo del porcentaje sobre ventas de los componentes

Rubros Artículo X Artículo Y
Costo % sobre Costo % sobre

Materiales $8,00 ventas
30.2 $3,00 ventas
9.2

Costo de conversión 9,00 33.9 18,00 54.9

(M.O.D. + G.I.F.)

Costo de fabricación $ 17,00 64.1 $21,00 64.1
Gastos de ventas y 3,40 12.8 4,20 12.8
Administrativos
Costo de fabricación y
ventas $ 20,40 76.9 $ 25,20 76.9
Utilidad deseada 6,12 23.1 7,56 23.1
Precio de venta
$ 26,52 100.0 $ 32,76 $100.0
estimado

Los porcentajes obtenidos por el método de conversión de costos, para la determinación
del precio de venta sostienen que las utilidades deberían basarse solamente por el valor
aumentado a los materiales, es decir, los costos de conversión y que los materiales no
deberían generar ninguna utilidad. Debido a que el producto "y" tiene una mayor "y" tiene
una mayor necesidad de mano de obra y del uso de las instalaciones de la fábrica, los
defensores del costo de conversión argumentan que la producción dé tales artículos, en
comparación al producto "x", solo estaría justificada por un precio de venta notablemente
mayor.

Esto puede lograrse si las utilidades se basan sobre los costos de conversión más que
sobre los costos totales del producto. El efecto que tiene la determinación de precios
sobre la base de costos de conversión en comparación con el costeo total puede
apreciarse en el siguiente cuadro:

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Ejemplo:
Con los datos utilizados en el método de costo total. Determine el precio de venta sobre el
costo de conversión estimado una utilidad deseada del 68% sobre el costo de conversión.
Empresa "A"
CUADRO COMPARATIVO DE LOS MÉTODOS COSTO TOTAL Y DE CONVERSIÓN

Rubros Artículo X Artículo Y
Costo Total Costo de Costo Total Costo de
Conversión Conversión

Materiales $8,00 $8,00 $3,00 $ 3,00
Costo de conversión (M.O.D. 9 18,00 18,00
+ G.I.F.) $9,00 $9,00
9,00 $18,00 $18,00

Gastos de ventas y 9,00 4,20 4,20

Administrativos $3,40 3,40
3,40 $4,20 $4,20
3,40
Costo de fabricación y ventas $ 20,40 $ 20.40 $ 25,20 $ 25.20

Utilidad deseada 30% sobre 6,12 6.12 7,56 12.24
costo total (fabricación y $6,12 $6,12 $7,56 $12,24
venta)
68% sobre costo de
conversión Precio de Venta $ 26,52 $ 26,52 $ 32,76 $ 37,44
Estimado

En el cuadro se demuestra, que si la utilidad sobre el costo de conversión es del 68%, el
precio de venta del producto "x" será igual en los dos métodos. Sin embrago debido a que
los costos de conversión del producto "y" son proporcionalmente mayores, el margen de
utilidad y el precio de venta será $ 4,68 (11,2%) mayor, bajo el método de costo de
conversión que bajo el método de costeo total.
La determinación de precio sobre la base de costo de conversión se usa comúnmente, en
las industrias en las cuales la naturaleza y los elementos del costo de los artículos varían
en grado considerable. Sin embargo, la mayoría de las empresas que usan los costos
como base para determinar los precios, no están dispuestas a aceptar al principio de que
el costo de los materiales no debe generar ninguna utilidad.

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DETERMINACIÓN DEL PRECIO SOBRE LA BASE DE COSTO MARGINAL

Costos marginales o diferenciales son costos agregados que pueden asociarse
directamente a un producto determinado, una línea de producto u otro sector del negocio.
Son costos en que no se incurriría si se eliminase el producto. Desde el punto de vista de
la determinación de precios, generalmente incluyen costos variables y el elemento va-
riable de los costos, semi variables. En el cuadro que a continuación se presenta se
demuestra como aparecería el producto "x" de nuestros ejemplos anteriores bajo el
costeo marginal.

ARTÍCULO
“X”
MATERIALES $8,00
MANO DE OBRA DIRECTA $3,00
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES $2,25
GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS VARIABLES $0,75
COSTOS MARGINALES TOTALES (PRECIO DE RECUPERACIÓN DE COSTOS $14,00
INCURRIDOS)
COSTO FIJO DIRECTAMENTE APLICABLES DEL PRODUCTO $2,80
COSTOS MARGINALES TOTALES Y COSTOS FIJOS DIRECTOS (PRECIO DEL $16,80
PRODUCTO EN LIBROS)
COSTOS FIJOS DISTRIBUIDOS $3,60
COSTO TOTAL DEL PRODUCTO (PRECIO MÍNIMO DE RECUPERACIÓN DEL COSTO $20,40
TOTAL)

El precio de recuperación de los costos incurridos, es el precio mínimo que se puede
determinar sin tener una pérdida monetaria. El precio del producto que se lleva en los
libros puede considerarse como el precio mínimo necesario a largo plazo para recuperar
los costos en efectivo, como también los costos fijos directamente relacionados con la
fabricación y distribución de un producto. Se puede considerar como el precio al cual un
producto cubre sus costos.

El precio de recuperación del costo total, representa el precio mínimo a largo plazo que se
desea, el cual permitirá que el producto recupere sus costos directos como también su

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participación proporcional en los costos fijos generales de la compañía.
Desde el punto de vista de la determinación de precio, la diferencia esencial entre el
costeo marginal y el costeo total radica en la recuperación de costos. Bajo el costeo total,
se espera que precios cubran los costos totales incluyendo los gastos fijos. Bajo el costeo
marginal, cualquier contribución que se haga con el propósito de recuperar los costos
fijos, es mejor que ninguna. La determinación de precios bajo el costeo marginal de
precios sobre la base de costo total. Su objetivo es establecer el precio y el volumen, más
que maximizar las utilidades, siempre y cuando el precio sea por lo menos mayor que los
costos marginales o incurridos. En el siguiente cuadro se ilustra la mayor flexibilidad de
los costos marginales:

Ejemplo:
Supongamos que la empresa "A" recibe una oferta para la compra de 5.000 unidades del
producto "x" a $16,50 en un momento en que hay un exceso de capacidad de planta. La
aceptación del pedido requeriría que la compañía incurra en costos de empaque
adicionales por valor de $4.000,00
Bajo el método de costeo total, habría una fuerte tendencia para rechazar este pedido, ya
que el precio cotizado es menor que el costo unitario total.
¿Se aceptaría el pedido ya que contribuiría con $8.500,00 adicionales de utilidades para
cubrirlos costos fijos?

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Empresa "A"
Comparación de los Métodos para la Determinación de Precio sobre
la Base de Costo Marginal y Costo Total

POR UNIDAD
COSTEO TOTAL
COSTO TOTAL DE FABRICACIÓN Y VENTA $20,40
EMPACADO ESPECIAL $0,80
COSTO TOTAL DE FABRICACIÓN $21,20
PRECIO COTIZADO $16,50
PÉRDIDA POR UNIDAD $4,70
CANTIDAD $5000,00
PÉRDIDA TOTAL $23,500

COSTEO MARGINAL
COSTO MARGINAL DE FABRICACIÓN $14,00
EMPACADO ESPECIAL $0,80
COSTEO TOTAL MARGINAL DE FABRICACIÓN $14,80
PRECIO COTIZADO $16,50
CONTRIBUCIÓN PARA CUBRIR COSTOS FIJOS Y UTILIDAD $1,70
CANTIDAD PEDIDA $5000,00
CONTRIBUCIÓN TOTAL $8500,00

Estimación del efecto que tendría un cambio de precio propuesto bajo el costeo marginal

RUBROS PRECIO 5% DE REDUCCIÓN 10% DE REDUCCION
ACTUAL DEL PRECIO DEL PRECIO
VOLUMEN UNITARIO ESTIMADO 20000 u 22000 u 26000 u
PRECIO UNITARIO $26,52 $25,19 $23,87
INGRESOS ESTIMADOS $530400,00 $534180,00 $620620,00
(-) COSTOS MARGINALES ($14 / $280000,00 $308000,00 $364000,00
UNIDAD)
UTILIDAD MARGINAL $250400,00 $246180,00 $256620,00

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Tatiana Cabezas


El costeo marginal también es útil en la toma de decisiones que
involucran cambios potenciales de precios.

Esto puede ilustrarse con el siguiente ejemplo:

La empresa "A" vende 20.000 unidades del producto "x" a $ 26,52.

El departamento de ventas considera la conveniencia de reducir el precio del producto,
según el estudio del mercado, se estima que reducciones del precio de 5% y 10%
aumentarían las ventas del producto en unas 2.000 y 6.000 unidades respectivamente.

En el cuadro antes mencionado se muestra el efecto del costeo marginal en una decisión
de este tipo. Es evidente que una disminución de 10% del precio produciría la mayor
contribución o las utilidades.

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TRIBUTACIÓN PARA ONG'S

Las entidades sin fines de lucro, también conocidas como
ONG's esto es fundaciones, corporaciones, asociaciones (de
empleados, profesores, etc.), sindicatos, cooperativas y demás
gremios que se encuentran legalmente constituidos (que tienen
aprobados sus estatutos por el organismo pertinente: Ministerio
de Bienestar Social, Ministerio de Gobierno, Ministerio de
Educación, o algún otro Ministerio u organismo gubernamental
encargado de dicha aprobación, según sea el caso).

El Estado exonera a las ONG's del pago del impuesto a la renta a cambio de que éstas
cumplan con sus obligaciones tributarias. De acuerdo al artículo 20 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, las sociedades se encuentran obligadas a llevar contabilidad.

En el artículo 94 de la antes mencionada Ley se establece a las sociedades de hecho, el
fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autónomos dotados o no de per-
sonería jurídica, salvo los constituidos por las instituciones del Estado siempre y cuando
los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la compañía
tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o
afiliadas, el fondo de inversión o cualquier entidad que aunque carente de personería
jurídica, constituyen una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus
miembros.

Por lo tanto, las sociedades sin fines de lucro están obligadas a llevar contabilidad, sin
importar el monto de su capital ni de sus ingresos brutos anuales ya que indistintamente
de dichos valores se encuentra obligada a llevar contabilidad no registro de ingresos y
egresos.

En el artículo 9 numeral 5 de la Ley de Régimen Tributario Interno -LRTI-, se menciona:
"Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidos de:
culto religioso; beneficencia: promoción y desarrollo de la mujer; el niño y la familia; cul-

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tura; arte; educación; investigación; salud; deportivas, profesionales; gremiales; clasistas;
y, de los partidos políticos, siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines
específicos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.
Para que las fundaciones y corporaciones creadas al amparo del Código Civil puedan
beneficiarse de esta exoneración, es requisito indispensable que estas instituciones se
encuentren inscritas en el Registro Único de Contribuyentes, lleven contabilidad y
cumplan con los demás deberes formales contemplados en el Código Tributario y esta
Ley.

El Estado a través del Servicio de Rentas Internas, verificará en cualquier momento que
las instituciones a que se refiere este numeral sean exclusivamente sin fines de lucro, se
dediquen a cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se
destinen en su totalidad a sus finalidades específicas. De establecerse que las
instituciones no cumplen con los requisitos antes indicados, deberán tributar respecto de
las utilidades que obtengan en las actividades empresariales, de carácter económico, que
desarrollen en competencia con otras sociedades obligadas a pagar impuesto a la renta.
En el artículo 17 del Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno se
establece que: Deberes Formales.- A efectos de la aplicación del segundo inciso del
numeral 5) y del numeral 9) del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se
entenderá como deberes formales, los siguientes:

Inscribirse en el RegistroÚnico de Contribuyentes;
Llevar contabilidad;
Presentar la declaración anual del impuesto a la renta, en la que no conste
impuesto causado si se cumplen las condiciones previstas en la Ley de Régimen
Tributario Interno;
Presentar la declaración del impuesto al Valor Agregado en calidad de agente
de percepción, cuando corresponda,
Efectuar las retenciones en la fuente por concepto del Impuesto a la Renta e
Impuesto al Valor Agregado y presentar las correspondientesdeclaraciones y pago
de los valores retenidos; y,
Proporcionar la información que sea requerida por la Administración Tributaria.

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Si el Servicio de Rentas Internas verifique el incumplimiento de algunos de los deberes
establecidos en el Código Tributario, la ley y el presente reglamento dará lugar a que el
Director Regional del Servicio de Rentas Internas, que corresponda, disponga que las
fundaciones, corporaciones u organizaciones, uniones, federaciones, confederaciones de
cooperativas a las que se refieren los numerales 5) y 9) del artículo de la ley, procedan a
declarar y pagar el Impuesto a la Renta a partir del ejercicio económico en que se haya
determinado la infracción y hasta que se subsane la omisión o infracción, sin perjuicio de
otras sanciones a que hubiere lugar. La entidad volverá a gozar de la exoneración a partir
del ejercicio siguiente a aquel en que se hubiere superado la omisión o infracción.

Por lo expuesto, las sociedades sin fines de lucro que están legalmente constituidas están
en la obligación de cumplir los siguientes 10 requisitos para evitarse sanciones y
clausuras por parte del Servicio de Rentas Internas.

1. Obtener el RUC
2. Facturar los ingresos por transferencia de bienes muebles o por prestación de
servicios, con tarifa 0% o 12% del Impuesto al Valor Agregado.
3. Exigir facturas de los costos y gastos.
4. Llevar contabilidad, «con contador autorizado con RUC, no sólo registro en
ingresos y gastos.
5. Retener el impuesto a la renta a quienes compran y que se constituyan en
ingresos gravados.
6. Retener el IVA a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad
7. Declarar las retenciones y el IVA de manera mensual.
8. Declarar, no pagar el Impuesto a la Renta y sus anticipos de manera anual.
9. Presentar los anexos de retenciones del año anterior en medio magnético.
10. Archivar los documentos por 6 años.

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PATRÓN DE LA AUDITORÍA

En general, el patrón de cualquier auditoria consiste en
tres fases:
1. Planificación del trabajo decampo.
2. Realización del trabajo decampo.
3. Entrega del informe de auditoría.

PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO

Esta planificación tiene como objetivo la preparación de un programa de trabajo de forma
que pueda realizarse una auditoria lo más efectiva y eficiente posible.
Idealmente un programa de auditoria debe ser una guía completa del trabajo a realizar en
un específico encargo, que cuando esté completo permitirá un informe adecuado.

En el caso de un programa de auditoria para una opinión de un auditor independiente, se
tomarán suficiente medidas de investigación para que la emisión de una opinión sobre el
estado financiero del cliente, en el caso de un programa de auditoria para un auditor
interno que deba realizar una auditoria de rendimiento, dicho programa contendrá
medidas para que después de ser realizada le permita escribir un informe concerniente a
un(os) procedimiento(s) especifico(s) revisado(s). El programa de auditoria constituye la
base de planificación del trabajo, y a partir del mismo pueden medirse la supervisión y el
control.

Debido a la naturaleza única de todo encargado de auditoria "...cada programa de
auditoria debe hacerse a medida, para considerar todas las variables del encargo
particular, considerando el control interno, los procedimientos de contabilidad del cliente,
el tamaño, naturaleza y extensión de las operaciones del cliente..". Una vez que el pro-
grama de auditoria es aprobado por el auditor en jefe del encargo, pueden asignarse
varios trabajos a sus ayudantes.

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REALIZACIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO

En una auditoría independiente, el trabajo de campo normalmente se realiza bajo la
supervisión de un sénior o supervisor de auditoria. Este asume la responsabilidad directa
del personal asignado a un encargo en particular, y de seleccionar los procedimientos
específicos que deberán efectuarse para reunir la apropiada evidencia de auditoria. Es
también la responsabilidad del auditor sénior el efectuar una revisión de campo de todos
los papeles de trabajo, comprobar que todos los puntos escritos en el programa han sido
apropiadamente completados, y que las conclusiones reflejadas e incluidas en los papeles
de trabajo están justificadas por la evidencia contenida en los mismos. Cuando finalice el
trabajo, se pone a disposición de auditor encargado del mismo para su revisión.

ENTREGA DEL INFORME DE AUDITORIA

La entrega del informe de auditoría es responsabilidad del auditor encargado del trabajo,
cuando el borrador de la opinión y los papeles de trabajo le son enviados para su revisión,
debe determinar que todos los puntos del programa de auditoria han sido completados y
debidamente firmados por el personal que los realizó. Después efectuará una revisión
general de los papeles de trabajo para determinar si en su opinión la evidencia presen-
tada en estos está de acuerdo con las conclusiones expuestas en los papeles de trabajo
por el senior de auditoria.

En ocasiones, es necesario efectuar trabajos adicionales con el fin de responder a las
preguntas que surgieron de la revisión del auditor encargado. Una vez este está
satisfecho, se envía al cliente el informe apropiado. Usualmente este informe es de tipo
corto, con una opinión limpia (sin salvedades) sobre los estados financieros.

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LA INFORMACION FINANCIERA

La Información Financiera es la quinta fase del proceso contable. Entendiéndose por
información financiera, a la comunicación de sucesos relacionados con la obtención y
aplicación de los recursos materiales expresados en unidades monetarias.

CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

SIGNIFICATIVIDAD

RELEVANCIA

ADECUACIÓN

UTILIDAD VERACIDAD

OPORTUNIDAD

COMPARABILIDAD

ESTABILIDAD

CONFIABILIDAD OBJETIVIDAD

PROVISIONALIDAD VERIFICABILIDAD

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Constituyen características de la información financiera la Utilidad, la Confiabilidad y la
Provisionalidad.

1. UTILIDAD es la característica de la información
financiera, por virtud de la cual esta se adecúa al propósito del
usuario, considerándose que esta se adecúa al propósito del
usuario, cuando su contenido informativo es:

a) Significativo. Capaz de representar mediante símbolos, palabras y cifras a la
entidad económica y su evolución, está dado en el tiempo y sus resultados de
operación.

b) Relevante, selecciona los elementos informativos para utilizar la comunicación
que emite.

c) Veraz, es objetivo en la representación financiera de la entidad.

d) Comparable, permite que la información pueda confrontarse en los diferentes
puntos del tiempo para una entidad y entre dos o más entidades entre sí.

Podemos decir que un contenido informativo correcto no basta si este no es oportuno; lo
cual significa que la adecuación al usuario y por lo mismo la utilidad de la información
financiera no se logra, si esta no llega a manos del usuario cuando pueda utilizarla para
tomar decisiones a tiempo y lograr sus fines.

2. CONFIABILIDAD, es la característica de la información
la cual es aceptada por el usuario para la toma de decisiones,
considerando que esta es aceptada cuando cumple los si-
guientes requisitos:

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a) Estabilidad, consistencia de la observación de elementos de la teoría contable,
para que esta sea obtenida sobre una misma base.

b) Objetividad, y apego realista a los elementos de la teoría contable, eliminando
cualquier distorsión de tipo personal.

c) Verificabilidad, posibilidad de que aplicando repetitivamente un criterio o
procedimiento para obtener información se llegue a los mismos resultados.

3. PROVISIONALIDAD, es la característica de
la información financiera, en virtud de la cual esta
no representa hechos totalmente consumados. La
necesidad de tomar decisiones, obliga efectuar
cortes en la vida de la entidad económica para
presentar su situación financiera, aunque estos no sean definitivos. De hecho, la
situación financiera y los resultados finales de la entidad se conocen cuando esta
concluye su vida operativa. Por este motivo puede afirmarse que la característica de
la provisionalidad constituye una limitación a la precisión de la información.

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COSTOS RELEVANTES EN DECISIONES NO RUTINARIAS

DEFINICIÓN DE COSTOS RELEVANTES

En cada una de las situaciones anteriores, la decisión administrativa final descansa en el
análisis de datos de costos. Los datos de costo son importantes en muchas decisiones, ya
que son la base para el cálculo de las utilidades. Los datos de costos se clasifican por su
función, patrones de comportamiento y otros criterios. Sin embargo, no todos los costos
son de igual importancia en la toma de decisiones, y los administradores deben identificar
aquellos que son relevantes para una decisión. Tales costos se llaman relevantes. Los
costos relevantes son los costos futuros esperados, y también las utilidades que oscilan
entre las alternativas de decisión. Por consiguiente, los costos pasados (costos del
pasado o históricos) no son considerados relevantes en la decisión inmediata.

Bajo el concepto de costos relevantes, el cual se podría apropiadamente titular como
enfoque incrementa!, diferencial, o de costo relevante, la decisión involucra los siguientes
pasos:

1. Agrupar todos los costos asociados con cada alternativa.
2. Cancelar los costos pasados.
3. Cancelar aquellos costos que no difieren entre alternativas
4. Seleccionar la mejor alternativa con base en los restantes
datos de costo.

EJEMPLO

Para ilustrar la irrelevancia de los costos pasados y la relevancia de los costos
increméntales, consideremos un problema de decisión de remplazo. Una compañía posee
un molino comprado hace tres años por $25.000. Su valor actual en libro es $ 17.500. La
compañía está analizando si debe remplazar esta máquina por una nueva que costará $
50.000 y tendrá vida útil de cinco años. La máquina nueva generará las mismas utilidades
que la vieja, pero disminuirá sustancialmente los costos de operación variables. Las
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ventas anuales y los costos de operación de la máquina actual, y el remplazo propuesto,
se basan en el volumen de ventas formales de 20.000 unidades y se estiman como
siguen:

MAQUINARIA MAQUINARIA
ACTUAL NUEVA
VENTAS $ 60.000 $ 60.000
COSTOS VARIABLES 35.000 20.000
COSTOS FIJOS
DEPRECIACION 2.500 10.000
SEGUROS,IMPUESTOS 4.000 4.000
UTILIDAD NETA $18.500 $26.000

A primera vista, parece que la nueva máquina proporciona un aumento en la utilidad neta
de $7,500 por año. El valor en libros de la máquina actual, sin embargo, es un costo
pasado y es irrelevante en esta decisión. Además, las ventas y los costos fijos tales como
seguros, impuestos, etc., también son irrelevantes ya que no difieren entre las dos al-
ternativas consideradas. Eliminando todos los costos irrelevantes quedan únicamente los
costos increméntales, tal como sigue:

Ahorros en costos variables $15.000
Menos: Aumento en Costos Fijos 10.000 (con excepción del costo pasado de $2.500)
Ahorros de efectivo netos que $5.000
surgen de la maquinaria nueva

OTROS ENFOQUES PARA LA TOMA DE DESICIONES-ENFOQUES DE PROYECTO
TOTAL Y COSTO DE OPORTUNIDAD

La misma decisión se puede obtener utilizando el enfoque de proyecto total (o enfoque de
estado comparativo), el cual mira a todos los elementos de utilidad y de costo ( ya sean
relevantes o no) bajo las dos alternativas y compara los resultados de la utilidad neta.
Bajo este enfoque, sin embargo, los estados de resultados comparativos se preparan con
el enfoque del margen de contribución.

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Ejemplo:
El enfoque de proyecto total se mostraría como sigue:

Maquina Actual Maquina Nueva Incremento o Diferencia
VENTAS $60.000 $60.000
Menos: COSTOS VARIABLES 35.000 20.000 (15.000)
MARGEN DE $25.000 $40.000 $15.000
CONTRIBUCION
Menos: COSTOS FIJOS
DEPRECIACION $10.000 $10.000
OTROS 4.000 4.000
UTILIDAD NETA $21.000 $26.000 $5000

El cuadro del enfoque del proyecto total muestra un aumento en la utilidad neta de $5.000
con la compra del molino nuevo (Este ejemplo se discute solamente para mostrar la
irrelevancia de ciertos elementos en un problema de decisión de reemplazo. La verdadera
decisión a tomar es si este incremento en la utilidad neta, o ahorro, es suficiente para
justificar una inversión adicional de $50.000 en una nueva maquinaria. Esta pregunta se
debería responder utilizando los conceptos de retorno sobre la inversión y el valor del
dinero a través del tiempo.

Además del enfoque incremental y del enfoque de proyecto total, se puede aplicar el
concepto de costos de oportunidad para resolver un problema de decisión no rutinaria de
corto plazo. El enfoque es llamado, de aquí en adelante:

ENFOQUE DE COSTO DE OPORTUNIDAD

Un costo de oportunidad es la utilidad neta perdida al rechazar algún curso alternativo de
acción. Su importancia en la toma de decisiones es que la mejor decisión se alcanza
siempre ya que considera el costo de la mejor alternativa disponible no tomada. El costo
de oportunidad no aparece en los estados contables formales.

EJEMPLO:
Utilizando el enfoque de costos de oportunidad, la alternativa de la nueva máquina se

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puede analizar como sigue:

Maquina Nueva
Utilidad Neta Esperada $26.000
Menos: Costo de Oportunidad de no poseer la 21.000 ($60.000 $35.000 $4.000)
maquina vieja
Diferencia a favor de comprar la nueva $5.000
maquina

El costo de oportunidad en este ejemplo es la utilidad neta de $21.000 de la máquina
vieja. El enfoque de costo de oportunidad es más efectivo cuando existen demasiadas
alternativas disponibles como para evaluarlas, podría presentarse en la siguiente forma en
el cuadro del enfoque del proyecto total.

TIPOS DE DECISIONES NO RUTINARIAS

Cuando se desarrollan las funciones de fabricación y venta, la administración se enfrenta
constantemente al problema de escoger entre cursos de acción alternativos.
Las preguntas típicas a ser respondidas incluyen:

¿Qué hacer? ¿Cómo hacerlo? ¿Dónde vender el producto? y ¿Qué precio se debería
cargar?
En corto plazo la administración debe tomar los siguientes tipos de decisiones no
recurrentes, no rutinarias:

1. Aceptación o rechazo de una orden especial
2. Fijación de precios de productos estándares
3. Fabricar o comprar productos
4. Vender o procesarlos un poco más
5. Adicionar o eliminar una cierta línea de productos
6. Utilización de recursos escasos.

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1. DECISIÓN DE ACEPTAR O RECHAZAR UNA ORDEN ESPECIAL

A menudo las fábricas producen artículos bajo su nombre o el nombre de una cadena de
tiendas. Los productos vendidos a las cadenas generalmente son modificados y vendidos
a más bajos precios que los productos elaborados bajo el nombre del fabricante.

Una empresa puede incrementar sus utilidades aceptando órdenes a precios especiales:

Ejemplo: Ingreso diferencial que exceden sus costos diferenciales de una orden especial
usualmente se compone de sólo costos variables, aunque no todos los variables son
siempre relevantes en la decisión.

Por ejemplo: Las comisiones en ventas son costos variables pero generalmente se pagan
en ordenes no especiales y por lo tanto serían irrelevantes para la decisión de la orden
especial.

Para una orden especial, los costos fijos usualmente no se consideran puestos que estos
costos se incurrirán, ya sea que se acepte o no la orden especial. Los costos fijos son
considerados relevantes y se consideran en el análisis del problema, solución solamente
cuando se espera que aumentarán o disminuirán el futuro la decisión de aceptar el
negocio adicional.

Si la orden especial incrementa el nivel de actividad productiva al punto de requerir
adicional-mente supervisión, planta, equipo, seguro, impuesto a la propiedad, etc., esos
casos fijos son relevantes.

Generalmente, una orden especial podría aceptarse sí:

1. El ingreso incremental excede al costo incremental de orden especial.

2. Las instalaciones poseen capacidad ociosa para usarse la orden especial y no tiene
uso alternativo más útil.

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3. La orden especial no altera el mercado regular de la empresa.

El énfasis se localizaría en los efectos que una orden especial tendrá sobre las ventas
futuras de la firma a precios normales.
Los consumidores potenciales pueden tomar ventajas de productos que se ofrecen a
precios reducidos por parte del consumidor de la orden especial en vez de comprar el
producto bajo el nombre de la firma. Los consumidores habituales pueden llegar a
disgustarse por la política de la empresa y si ellos se les ofrece a precios reducidos pue-
den suspender compras futuras.

EJEMPLO:

La Compañía Sara fabrica equipos de esquí; se ha solicitado vender exactamente 2000
pares de una tienda de descuento de artículos deportivos de Bogotá, a $100 el par. Sara
no pondría su marca en la orden especial, y al distribuidor, por lo tanto vendería los
equipos por debajo del precio de detalle normal.

La capacidad total para Sara es de 25.000 pares por año.

Las ventas de la compañía proyectadas para este año, excluyendo la orden especial, es
de 20.000 pares a un precio de venta de $143,75 por unidad.

El estado de ingreso presupuestado de Sara es:

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Base por Unidad Base
Costo Total
Ingreso en ventas (20000 pares) $ 143,75 $2 875.000

Costo de artículos vendidos:
Materiales directos 37.50 750.000

Mano de obra directa 31.10 622.000
Costos indirectos de fabricación 34.45 689.000
(40% variables)

Total Costo de artículos vendidos 103.05 2 061.000

Utilidad bruta 40.70 814.000

Gasto de administración y ventas 27.50 550.000
Ingreso neto
Ingreso Neto $13.20 $264.000

Solución:
Ingreso incremental
$100,00
Costos incrementales

Materiales directos $ 37,50
Mano de Obra Directa 31,10
Costo Indirecto de Fabricación variable (40% x $34,45) 13,78
Total Costos Incrementales $ 82,38
Ingreso Incremental $ 17,62

La compañía Sara incrementará sus utilidades totales en $ 35.420 (2000 unidades x
$17.62 por unidad) si acepta la orden especial. Por lo tanto, sería ventajoso hacerlo.

En la solución, dada para la compañía Sara, la decisión por la orden especial no se trató
como un problema común, una carencia de suficiente capacidad productiva, mientras que
la capacidad total es de 25.000 pares, las ventas proyectadas fueron de 20.000 pares, así
que la orden especial de 2.000 pares tendría cabida ya que sus ingresos relevantes
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exceden de sus costos relevantes.

Supongamos ahora que la compañía Sara está operando a nivel de producción de 24.000
pares. Existen ahora dos cursos alternativos de acción posible de considerar en una
decisión de aceptar o rechazar una orden especial para 2.000 pares, con base en el
supuesto de que el consumidor de la orden especial no aceptará menos de 2.000 pares.

El primer curso de acción alternativo posible demanda una reducción de ventas regulares
de 24.000 a 23.000, así que la orden especial de 2.000 pares serán fabricados sin tener
que exceder la capacidad total.

SOLUCION:
Ingreso incremental (2000x$100) $200.000
Materiales Directos (2000x$37,50) $75.000
Mano de Obra Directa (2000x$31,10) 62.200
Costos Indirectos de Fabricación (2000x40%x$34,45) 27.560
Costo de Oportunidad 61.370
Total Costos incrementales $226.130
Ingreso Incremental $(26.130)

El primer curso de acción alternativo es que reduce las ventas regulares a los
consumidores en 1000 pares no es una solución viable para la compañía, que es-
tará peor $26.130.

El ítem responsable de este resultado es el ingreso estimado (costo de oportunidad) de
$61.370 proveniente de la incapacidad de vender a un regular los 1.000 pares fuera de los
24.000 corrientes originales vendidos a los clientes regulares.

El segundo curso alternativo de acción posible demanda una expansión temporal
en la capacidad productiva pasando del nivel de capacidad corriente, igual a
25.000 pares a un nivel de capacidad productiva igual a 26.000.

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SOLUCION:
Ingreso incremental (2000x$100) $200.000
Materiales Directos (2000x$37,50) $75.000
Mano de Obra Directa (2000x$31,10) 62.200
Costos Indirectos de Fabricación (2000x40%x$34,45) 27.560
Costo de Oportunidad 61.370
Total Costos incrementales $185.430
Ingreso Incremental $(14.570)

El segundo curso de acción alternativo - expandir la capacidad de planta en 1.000 pares
es una solución viable para la compañía Sara que estaría en $14.570.

Como se esperaba, los costos de manufactura variables son costos relevantes; es
importante anotar, sin embargo, que una parte de los costos indirectos de fabricación fijos
son también costos relevantes en el contexto de este conjunto particular de circuns-
tancias. La capacidad máxima productiva es normalmente igual a 25.000 pares. Las
ventas regulares para los clientes son iguales a 24.000 pares. La manufactura de la
primera tanda de 1000 total de costos directos de fabricación se incurrirán ya sea que se
fabriquen 24.000 ó 25.000 pares.

Esto no será el caso, sin embargo, si la capacidad productiva de la planta se expande
temporalmente para acomodar la manufactura en una segunda tanda de 1.000 pares.
Además de los costos de manufacturas variables que se incurrirán en el producto de los
1.000 pares. Los costos indirectos de fabricación fijos también tendrán que incurrirse aho-
ra. Los costos indirectos de fabricación fijos son costos relevantes puesto que si la
compañía Sara no elige la expansión de su capacidad productiva, los costos indirectos de
fabricación fijos adicionales no tienen que ser incurridos. Ellos son justamente un costo
relevante en esta situación como son los costos variables de manufactura.

Un punto final debe considerarse. Suponiendo que no es posible para la compañía
expandir temporalmente su capacidad productiva. La gerencia entonces debe considerar
la posibilidad de la expansión permanente en la capacidad productiva. Obviamente, tal
decisión no puede basarse sobre una orden especia]. En lugar de una expansión per-

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manente de la capacidad productiva, sería aceptable proporcionar a la gerencia una
seguridad razonable de que las facilidades extras de cada año fuesen usadas de tal
manera que los ingresos relevantes anuales ganados excedan a los costos relevantes
incurridos.

2. FIJACIÓN DE PRECIOS PARA PRODUCTOS ESTÁNDARES
A diferencia de la fijación de precios de órdenes especiales, la fijación de precios para
productos estándar requiere de consideraciones de largo plazo. Aquí, el concepto clave
es reconocer que el precio de venta unitario establecido debe ser suficiente en el largo
plazo para cubrir todos los costos de producción, de venta, y administrativos, fijos como
variables, también debe proporcionar un retorno adecuado para futura expansión. Existen
dos enfoques principales para fijar precio a productos estándar que se venden en el
mercado regular: el enfoque absorción y el enfoque del margen de contribución. Ambos
enfoques utilizan alguna clase de fórmula de fijación del precio por encima del costo.

1. El enfoque de absorción define la base del costo como el costo total unitario de
fabricación. Los costos de venta y administrativos se suministran a través del margen
de ganancia que se agrega al costo base.

2. El enfoque de contribución define la base del costo como el costo variable unitario.
Los costos fijos se suministran a través del sobreprecio que se agrega a esta base.

EJEMPLO:
Asuma que la compañía XYZ ha determinado que es necesaria una inversión de $
500.000 para fabricar y mercadear 20.000 unidades de su producto cada año. A un nivel
de actividad de 20.000 unidades, le costará $20 fabricar cada unidad y los gastos totales
de venta y administrativos se estiman en $ 100.000. Si la compañía desea un 20 por
ciento de retorno en la inversión. ¿Cuál será el sobreprecio requerido utilizando el
enfoque de absorción?

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Tasa de Retorno deseada (20%x500.000) $100.000
Gastos de Ventas y Administrativos 100.000
Total (a)$200.000
Costo total unitario (20.000unidadesx$20) (b)$400.000
Sobreprecio requerido (a)/(b) 50%

3. LA DECISIÓN DE COMPRAR O FABRICAR

La decisión de producir una parte componente internamente, o comprarla externamente a
un proveedor se llama decisión de "fabricar o comprar". Esta decisión involucra tanto
factores cuantitativos como cualitativos.

Los factores cualitativos incluyen asegurar la calidad del producto y la necesidad de
establecer relaciones comerciales de largo plazo con el proveedor.

Los factores cuantitativos tienen que ver con costos. Los efectos cuantitativos de la
decisión de fabricar o comprar se ven mejor a través del enfoque del costo relevante.

Ejemplo:
Asuma que una empresa, basada en una producción anual de 8.000 unidades, ha
preparado los siguientes estimados de costos para la fabricación de un componente de
subensamble:

Por Unidad Total
Materiales Directos $5 $40.000
Mano de Obra Directa 4 32.000
Costos indirectos de fabricación
Variables aplicables 4 32.000
Costos indirectos de fabricación fijos aplicables
(150% del costo de mano de obra directa) 6 48.000
COSTO TOTAL $19 $152.000

El proveedor ha ofrecido suministrar el componente a un precio de $ 16 cada una. Los

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dos tercios de los costos indirectos de fabricación fijos y que representan salarios de
ejecutivos, alquiler, depreciación e impuestos, continúan independientes de la decisión.

La clave para la decisión radica en la investigación de aquellos costos relevantes que
cambian entre las alternativas de fabricar o comprar. Asumiendo que la capacidad
productiva permanecerá ociosa si no se utiliza para producir el sub ensamblaje.

La decisión de fabricar o comprar se debe investigar, junto con la perspectiva más amplia
de considerar cómo utilizar mejor los recursos disponibles.
Las alternativas son:

1. Dejar la capacidad ociosa.
2. Comprar las partes y alquilar la capacidad ociosa.
3. Comprar las partes y utiliza la capacidad ociosa para otros productos.

4. LA DECISIÓN DE VENDER O PROCESARLOS UN POCO MÁS

Cuando dos o más productos fabrican simultáneamente de misma manera, por una
operación de procesos comunes, o serie, se llaman productos ce juntos. El término costo
conjunto se utiliza para describir todos los costos de fabricación en que incurre antes del
punto llamado punto de separación. Los productos conjuntos se identifican como
productos individuales.En el punto de separación, algún de los productos conjuntos han
terminado y se venden consumir, mientras que otrosrequieren procesamiento adicional.
En muchos casos, sin embargo la compañía podría tener u opción; vender los productos
en el punto de separación o continuar el proceso con la esperanza de obtener una utilidad
adicional. En conexión con este tipo de decisión, llamada decisión de "vender o continuar
el proceso", los costos conjuntos se consideran irrelevantes, ya que se han incurrido en el
momento de la decisión, y por consiguiente, representan costos pasados. La decisión
descansará exclusivamente en la utilidad adicional comparada con los costos adicionales
incurridos debidos al procesamiento adicional.

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5. ADICIONAR O ELIMINAR UNA CIERTA LÍNEA DE PRODUCTOS

La decisión de eliminar una línea de producción o de venta vieja o de adicionar una nueva
debe incluir tanto factores cualitativos como cuantitativos. Sin embargo, cualquier decisión
final se debería basar principalmente en el impacto que la decisión tendría en el margen
de contribución o en la utilidad neta.

EJEMPLO:
El Supermercado ABC tiene tres líneas principales de producto: hortalizas, carnes y
alimentos enlatados.
El Supermercado está considerando la decisión de suprimir la línea de carne, porque el
estado de resultados muestra que se está vendiendo a pérdida. Note el estado de
resultado para estas líneas de producto:

HORTALIZAS CARNES ALIMENTOS TOTAL
ENLATADOS
Ventas $10.000 $15.000 $25.000 $50.000
Menos: Costos Variables 6.000 8.000 12.000 26.000
Margen de Contribución $4.000 $7.000 $13.000 $24.000
Menos: Costos Fijos
Directos $2.000 $6.500 $4.000 $12.500
Asignados 1.000 1.500 2.500 5.000
Total $3.000 $8.000 $6.500 $17.500
Utilidad Neta $1.000 ($1.000) $6.500 $6.500

En este ejemplo, los costos directos fijos son aquellos costos que están identificados
directamente con cada una de las líneas de producto,
mientras que los costos fijos asignados son la cifra de
costos fijos comunes asignados a las líneas de productos
utilizando alguna base tal como espacio ocupado.

El monto de los costos fijos comunes típicamente continúa
independiente de la decisión, y de esta forma, no se puede ahorrar cancelando la línea de
producto para la cual está distribuido.

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6. UTILIZACIÓN DE RECURSOS ESCASOS

En general, el énfasis en productos con más alto margen de contribución maximiza la
utilidad neta total de la empresa, aunque las ventas totales podrían disminuir. Sin
embargo, esto no es cierto, donde hay factores restrictivos y los recursos son escasos.

El factor de restricción limita la producción o venta de un producto dado. El factor de
restricción podría ser horas máquina, horas de mano de obra o pies cúbicos de espacio
de almacenaje. En presencia de estos factores de restricción, la maximización de las
utilidades totales depende de conseguir el margen de contribución más alto por unidad de
factor, antes que el margen de contribución más alto por unidad de producto fabricado.

EJEMPLO:
Asuma que una compañía fabrica dos productos A y B, con los siguientes márgenes de
contribución por unidad.

A B
Ventas $8 $24
Costos Variables 6 20
MC $2 $4

Como se indicó según el enfoque de Margen de Contribución por unidad, B es más
rentable que A ya que contribuye más a las utilidades totales de la compañía que A ($4
vs. $2)

Pero supongamos que la empresa tiene una capacidad limitada de 10.000 horas de mano
de obra.

Asuma además que A requiere de dos horas de mano de obra y B requiere de 5 horas de
mano de obra.

Uno podría expresar que esta capacidad limitada es para determinar el margen de
contribución por hora de mano de obra.

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A B
MC/Unitario $2 $4
Horas de mano de obra requeridas x unidades 2 5
MC por hora de mano de obra $1 $0,80

LA CONTABILIDAD Y SU ACTUAL APLICACIÓN EN EL CAMPO
PROFESIONAL

La humanidad siempre ha requerido de información sobre sus recursos materiales que
poseen para el logro de sus fines.

Sin embargo hasta entonces, la información financiera no presentaba las características
de formalidad que ostenta la contabilidad hoy en día, que incluye las funciones
relacionadas con el establecimiento con el sistema de información financiera, valuación y
evaluación de transacciones y la inclusión en la información de una opinión profesional,
así como recomendaciones para la adecuada toma de decisiones.

De esta manera, la contabilidad ha evolucionado, de ser un simple registro histórico hasta
convertirse en un elemento imprescindible para la toma de decisiones sobre la marcha de
las entidades económicas.

Con el uso de equipos electrónicos, la investigación de operaciones y las técnicas
estadísticas, es fácil prever un avance mayor en el desarrollo de la contabilidad,
permitiendo que el contador presente a los usuarios información adecuada y oportuna.

Si bien es cierto que la información financiera no proyecta todos los aspectos de carácter
económico limitando a una entidad, el Contador debe conocer aspectos tales como:

Capacidad de la administración
Ubicación física de la entidad, respecto a fuentes de abastecimiento.
Eficiencia en los transportes.
Condiciones del mercado.
Régimen del fiscal.
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EFECTO DE LA ESTRUCTURACIÓN DE ENTIDADES ECONÓMICAS CON
LOS REGISTROS CONTABLES

Las áreas de todas las entidades económicas, están formadas por su clasificación
estandarizada, conocida como Financiera, Operativa y de Ventas, donde fluctúan todas
las operaciones que se realizan, estableciéndose el siguiente esquema de registración
contable:

Orden de Pedido de Orden de Tarjeta de Comprobantes
Compra clientes Pago asistencia

Facturas del Facturas Recibo Roles de Registro
Comprobante
proveedor Ventas ingreso de pago Inicial
egreso de caja
Créditos caja

Libro de Libro de Libro de Libro de egreso Resumen de Registros
Compras Ventas ingreso de cajas de cajas Rol de Pagos Acumulativos

Comprobantes Diarios de diversos Diario
de Diario asientos

Libros Libros de Libros
Auxiliares Mayor Auxiliares Libros
Mayores

Estados
Financieros

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TIPOS DE COMPROBANTES Y REGISTROS DE CONTABILIDAD QUE
INTERVIENEN EN EL SISTEMA

JUSTIFICANTES:
Este término corresponde a documentos que respalda la elaboración de los comprobantes
de registro inicial y pueden originarse dentro o fuera de la organización Ejemplo, las
tarjetas de asistencia del personal sustentan o justifican la elaboración de los roles de
pago.

COMPROBANTE DE REGISTRO INICIAL:
Se define como tal a aquellos documentos que son utilizados para la elaboración de los
registros contables acumulativos.

Ejemplo: Las facturas de venta, que son la fuente de información para la elaboración del
libro de Ventas; los recibos de ingreso a caja.

REGISTRO ACUMULATIVOS:
Comprenden los libros y resúmenes que acumulan periódicamente (semanal, quincenal o
mensualmente) la información proporcionada por los comprobantes de Registró Inicial,
identificando las transacciones en cuentas deudoras y acreedoras, cuyos totales son
usados para la elaboración de los comprobantes de diario.

COMPROBANTE DE DIARIO:
Constituyen comprobantes que presentan un resumen de cada registro acumulativo,
identificando las cuentas deudoras y acreedoras así como los montos por las que son
afectadas.

Resumiendo el gráfico del sistema de registración contable tendremos lo siguiente:

JUSTIFICANTES
Comprobantes de Registro Inicial,
Registros Acumulativos,
Comprobantes de Diario; y, Libro Mayor

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EL NUEVO ROL DEL AUDITOR INTERNO, UN ASESOR GERENCIAL

1.1. ¿QUÉ ES LA AUDITORÍA INTERNA?

Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones
de una organización.

Es una herramienta gerencial, que apoya con información
independiente, para la toma de decisiones.

1.2. ¿QUÉ FUNCIONES CUMPLE?

ADMINISTRATIVAS; Planificar, organizar, dirigir y controlar las actividades, el personal,
los recursos, la imagen y la capacidad de los auditores.

OPERATIVAS; Propias de la ejecución de las auditorías desde la asignación de trabajos
hasta la presentación del informe final, con el control de calidad y la capacidad de los
auditores.

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1.3. ¿CUÁL ES US UBICACIÓN, DEPENDENCIA Y CAMPO DE ACCIÓN?

JUNTA GENERAL COMITÉ DE
DE ACCIONISTAS AUDITORÍA

JEFE DE
GERENTE AUDITORÍA
SECRETARÍA Y
ARCHIVO

SUBJEFE DE
AUDITORÍA
MÁXIMO NIVEL
EJECUTIVO
JEFE DE JEFE DE
SECCIÓN AUD. SECCIÓN AUD.
FINANCIERA DE GESTIÓN

SUPERVISORES SUPERVISORES

AUDITORES AUDITORES

1.4. ¿CÓMO DEBE SER UN AUDITOR INTERNO?

OBJETIVO

INDEPENDIENTE CONFIDENCIAL

PROFESIONAL
ASESOR

PROACTIVO OPORTUNO

PREVENTIVO

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COMO SE CUMPLE EL ASESORAMIENTO GERENCIAL

2.1. PLANTEAMIENTO OBJETIVOS CONCRETOS

Apoyar a la administración en su gestión
Promover un proceso ágil de rendición de cuentas
Promover la observancia de leyes y reglamentos
Promover indicadores para medir la eficiencia
Evaluar la eficiencia y sostenibilidad de los sistemas
Recomendar acciones para agregar valor a las operaciones
Evaluar el proceso administrativo y el resultado de la gestión
Promover mecanismos de autoevaluación, control y administración de riesgos

2.2. EVALUÁNDOLOS OBJETIVOS EMPRESARIALES

TODA ORGANIZACIÓN TIENE OBJETIVOS BÁSICOS QUE SON INDEPENDIENTES
DE LA VOLUNTAD DE SUS DIRIGENTES

SUPERVIVENCIA

PILARES DE LA PLANIFICACION
RENTABILIDAD
ESTRATÉGICA

CRECIMIENTO

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2.3. EVALUANDO LOS CONDUCTORES ORGANIZACIONALES

2.4. EVALUANDO PROCESOS COMPLETOS

•COMPRAS •AUTORIZAN
•PERSONAL •REGISTRAN
•TESORERÍA •CUSTODIAN
•SERVICIOS •CONTROLAN
•INFORMÁTICA •INFORMAN
PERSONAL:
UNIDADES
TÉCNICO, ADMINI
ADMINISTRATIVA
STRATIVO, OPER
S
TERMINA EN ATIVO
CONTABILIDAD
PROCESO
MARCO LEGAL:
RESULTADOS:
NORMAS, LEYES,
BIENES, SERVICIO
PRINCIPIOS, MAN
S, INFORMES, ETC
•ESPECÍFICAS UALES, ETC. •UNIDADES PRODUCTIVAS
•NACIONALES •HORAS INVERTIDAS
•INTERNACIONALES •OFICIALES
•CONTABLES •GERENCIALES
•ADMINISTRATIVAS •OPERATIVOS
•GENERALES •INTERNOS
•FUNCIONES •EXTERNOS
•PROCEDIMIENTOS

Bibiana Albuja
Tatiana Cabezas


2.5. EVALUANDO SISTEMAS

BASE DE DATOS (A.I) ELABORACIÓN DE ORGANIZACIÓN
PROGRAMAS

REVISIÓN DEL EJECUCIÓN DEL BASE DE DATOS
ARCHIVO TRABAJO TRANSACCIONAL
PERMANENTE, PLANI
FICACIÓN DE LA
AUDITORÍA

ANÁLISIS DE
DATOS 20% 80% PAPELES DE
TRABAJO
INFORMACIÓN
80%

BASE DE DATOS
INSTITUCIONAL INFORME FINAL
20%

2.6. EVALUANDO EL ENTORNO INSTITUCIONAL

TECNOLÓGICO
•GLOBALIZACIÓN ECONÓMICO
•INTERNET •FINANCIAMIENTO
•TELECOMUNICACIONES •LEYES TRIBUTARIAS
•LEY DE ADUANAS
•INFLACIÓN
SOCIAL •DEVALUACIÓN
•SINDICATOS
•BENEFICIOS PERSONALES
•RELACIONES PÚBLICAS
•SERVICIO SOCIAL ÉTICO
•VALORES CORPORATIVOS
•IMAGEN INSTITUCIONAL
•CULTURA ADMINISTRATIVA
•CÓDIGOS DE ÉTICA

MEDIO AMBIENTE POLÍTICO LEGAL
•ECOLOGÍA •ALIANZAS
•CONTAMINACIÓN •MODERNIZACIÓN
•EXPLOTACION •CONTRIBUCION
•RESTRICCIONES

Bibiana Albuja
Tatiana Cabezas


2.7. EVALUANDO EL USO DE LA TECNOLOGÍA

BASE DE DATOS

ESTACIONES DE TRABAJO; WS INTERNET PÁGINA WEB

AMBIENTE INTERNO FIBRA ÓPTICA AMBIENTE EXTERNO
• SERVICIOS INTERNOS • SERVICIOS EXTERNOS
•AUTORIDADES • PARA TODOS •CONSULTAS
•JEFES DE UNIDADES LOS USUARIOS •ASISTENCIA TÉCNICA
•USUARIOS OPERATIVOS •VENTAS EN LÍNEA
•ATENCIÓN AL PÚBLICO

2.8. EVALUANDO LA INFORMACIÓN GERENCIAL

TIPO DE
EJEMPLOS
INFORMACION

ALTA
REPORTE DE FINANCIAMIENTO
DIRECCIÓ GLOBALIZADA Y AVANCE DE PROYECTOS
N DE EXCEPCIÓN EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO
T UTILIDADES OBTENIDAS
E
C DIRECTIVO VENTAS POR PUNTOS DE VENTA
N DE ESCEPCIÓN SALDOS DE INVENTARIOS
O TOTALIZADA CUENTAS VENCIDAS
DISPONIBILIDAD BANCARIA
L
O MANDOS MEDIOS VENTAS POR SUCURSALES
TOTALIZADA VENTAS POR PRODUCTOS
G VENTAS Y COBROS POR ZONAS
Í
A DE DETALLE, TOTAL DE VENTAS POR PRODUCTO
OPERATIVO USAURIO DEPURADA Y TOTAL DE COBROS POR CLIENTES
PROCESADA TOTAL INTENTARIOS POR BODEGA

REPORTES DE COBROS DEL DÍA
REPORTE DE PAGOS DEL DÍA
DE DETALLE,
REPORTE DE PEDIDOS
OPERATIVO DE REPORTE DEPURADA Y SIN
ENTRADA Y SALIDA DE PERSONAL
DEPURAR
INFORMES D PRODUCCIÓN
DETALLE DE COMPRAS

Bibiana Albuja
Tatiana Cabezas


2.9. EVALUANDO EL AMBIENTE DE COMUNICACION

Evaluar el ambiente de control y seguridades
Evaluar las redes informáticas
Evaluar roles y claves de acceso
Evaluar el uso de Internet
Evaluar la utilidad de la información
Evaluar las relaciones con terceros
Evaluar los programas de capacitación

QUÉ NECESITA EL AUDITOR INTERNO PARA CONVERTIRSE EN
ASESOR GERENCIA

3.1 CONCEBIR A LA AUDITORÍA COMO SISTEMA

INSUMOS PROCESO SALIDAS

EVIDENCIA AUDITORIA INFORMES

UNIDADES SISTEMAS COMENTARIOS
ADMINISTRATIVAS PROCESOS RECOMENDACIONES
SISTEMAS FINANCIERA
PROYECTOS LEGALIDAD
CONTROLES OPERACIONAL
INTERNOS INFORMÁTICA
LEGISLACIÓN EXAMEN ESPECIAL
OTROS.
(OPERACIONES)
(EVALUACIÓN) (OPINIÓN)

RETROALIMENTACIÓN

Bibiana Albuja
Tatiana Cabezas


3.2. CAMBIAR EL ENFOQUE DE TRABAJO

Evaluar las operaciones en el contexto del proceso administrativo, para entender
la actuación de los gerentes en la misma dimensión de facultades y dificultades
frente a las relaciones con el mercado.

Ver las cosas desde una perspectiva de fortalezas, debilidades, oportunidades y
amenazas.

Conocer las reacciones que debe tener la institución frente a los estímulos del
mercado, de otras instituciones, de las leyes, de la tecnología, de la ética, de los
clientes y sus efectos sociales.

3.3. CONVERTIRSE EN ASESOR GERENCIAL

Protagonista y no espectador
Discusión de hechos y no de interpretación personal.
Actitud crítica de éxito y no de enfoque negativo.
Presentación de evidencias y no de comentarios del ambiente.
Criterio innovador y no de entorpecedor.
Visión global y no particular.
Pensar y actuar como gerente.

3.4. CONOCER LAS REACCIONES DE LA ORGANIZACIÓN FRENTE A ESTÍMULOS
NEGATIVOS

Evaluar los planes estratégicos y de contingencia.
Evaluar mecanismos de información interna y externa.
Evaluar procesos de acciones inmediatas.
Evaluar las interrelaciones internas y externas.
Evaluar el uso de la tecnología. Experiencias / Acciones.

Bibiana Albuja
Tatiana Cabezas


3.5. ENFOQUE DE EVALUACIÓN DE RIESGOS

 RIESGOS SOBRESALIENTES MÁS COMUNES

La satisfacción del cliente.
El liderazgo empresarial y administrativo.
La capacidad de los recursos humanos.
Los procedimientos de información y análisis.
La planificación de las operaciones.
El aseguramiento de la calidad.
Los efectos en el entorno empresarial.
Los resultados operacionales.
La competencia y el ámbito de mercado.
La permanencia de los productos.
La tecnología y su sostenibilidad.

BENEFICIOS Y EFECTOS DEL NUEVO ROL

4.1. BENEFICIOS DEL NUEVO ROL

Transparencia en las operaciones compra / pago
Credibilidad administrativa
Posibilidad de disminuir la corrupción
Manejo y control de riesgos
Información independiente para toma de decisiones
Respaldo a la gestión
Resultados óptimos con valor agregado
Clima de confianza y seguridad

4.2. EFECTOS DEL NUEVO ROL

Bibiana Albuja
Tatiana Cabezas


Alto grado de credibilidad.
Imagen de soporte y ayuda.
Fuente de consulta y mejoramiento continuo.
Sinónimo de valor agregado.
Garantía de control interno.

ESTRATEGIAS DE APOYO AL NUEVO ROL DEL AUDITOR INTERNO

5.1. DE LA GERENCIA

Asignar los recursos
Libre acceso a la información
Comunicar a todos los servidores las funciones de la Auditoría Interna.
Propiciar ambiente de colaboración organizacional
Promover la aplicación de las recomendaciones
Comunicar acciones a los órganos rectores
Promocionar un plan de capacitación continua

5.2. DEL PERSONAL

LOS EMPLEADOS EN GENERAL
Prestar la total colaboración a los Auditores Internos, para garantizar que sus acciones
sean efectivas.
LA AUDITORÍA INTERNA
Cumplir con funciones, Normas y procedimientos en forma profesional, independiente y
objetiva

5.3. DEL COMITÉ DE AUDITORÍA

Conseguir los recursos necesarios
Apoyar la capacitación continua
Promover la auditoría interna en todos los niveles
Proporcionar la tecnología actualizada
Bibiana Albuja
Tatiana Cabezas


Coordinar acciones de trabajo
Proporcionar herramientas modernas de trabajo
Promover la práctica de las recomendaciones

CONCLUSIONES

6.1 ACCIONES PERMANENTES

Dedicación para conocer los sistemas y la tecnología.
Posición que resulte tan fácil decirlo como hacerlo.
Conocer el ámbito tecnológico y su desarrollo.
Participar en comités de usuarios.
Estudiar, estudiar y estudiar.
Medir logros y demostrar el valor agregado.

6.2 BENEFICIOS QUE SE PUEDEN OBTENER

Alto grado de credibilidad.
Imagen de soporte y ayuda.
Fuente de consulta y mejoramiento continuo
Contribución al desarrollo de la profesión.
Sinónimo de valor agregado

LOS AUDITORES INTERNOS DEBEMOS PENSAR QUE, CADA SISTEMA, CADA
PROCESO Y CADA ACTIVIDAD, DEBE

SE
R

SIMPLE DE ENTENDER Y FÁCIL DE APLICAR

Bibiana Albuja
Tatiana Cabezas

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