3. índex
1. Finançament R+D+I
2. Estructura del sistema tributari
3. Incentius fiscals a l'R+D+I: concepte i
classificació
4. Deducció per quota d'R+D+I
5. El règim de patent box
6. Altres incentius fiscals per a R+D+I
7. Incentius fiscals per a emprenedors
8. Bonificació de les contribucions de la SS del
personal investigador
9.
7. 2. Estructura del sistema tributari
Fiscalitat sobre la renda
Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF)
Impost sobre la Renda de No Residents (IRNR)
Impost sobre Societats (IS)
Fiscalitat sobre el patrimoni
Impost sobre el Patrimoni (IP)
Impost sobre Successions i Donacions (ISD)
Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats
(ITPAJD)
Fiscalitat sobre el consum
Impost sobre el Valor Afegit (IVA)
Impostos Especials (IIEE)
9. 3.1. Incentius fiscals a l'R+D+I: concepte
• Concepte: es tracta d'un benefici fiscal en el qual es redueix
l'import de la càrrega tributària, es concedeix un règim fiscal
especial o fins i tot s'eximeix la tributació de determinades rendes –
ja siga una entitat o una persona física–, condicionades a la
realització de determinades activitats, com l'R+D+I
• Per tant, un incentiu fiscal a l'R+D+I consistirà en un benefici fiscal
pel qual es redueix la càrrega fiscal en vista del desenvolupament
de projectes d'R+D+I o de la realització d'activitats d'R+D+I per
part de l’entitat.
• Comporta, per tant, una despesa de l'Estat en la mesura en què
deixa de recaptar, de manera que aquesta disminució dels
ingressos tributaris ascendeix al consum de fons de l'Estat en
forma de despesa fiscal
10. 3.2. Incentius fiscals a l'R+D+I: classificació
• Incentius fiscals directes i indirectes
Una reducció de la base imposable o una deducció en la quota
concedida expressament sobre la base d'ingressos, inversions
realitzades o despeses incorregudes en R+D+I serien incentius directes.
Mentre que l'eliminació del gravamen sobre els cànons en l'Estat
d'origen, l'exempció subjectiva per una llei de mecenatge o la llibertat
d'amortització concedida a les start-ups serien incentius indirectes que,
encara que no es concedisquen expressament a aquest efecte,
beneficien l'activitat o el resultat de l'R+D+I.
11. 3.2. Incentius fiscals a l'R+D+I: classificació
• Incentius fiscals sobre la base imposable o en la quota
Classificació en funció de quan s'apliquen en el curs de la liquidació de
l'impost, és a dir, en quota o base imposable (IRPF/IS).
De la mateixa manera, també s'han de tindre en compte els tipus
impositius reduïts
• Objectiu? Reduir el gravamen sobre els ingressos de determinats
actius intangibles (per exemple, patent box) o els costos de
producció de determinades empreses innovadores (com PIMEs o
start-ups)
12. 3.2. Incentius fiscals a l'R+D+I: classificació
Incentius fiscals a l'activitat d'R+D+I (o despesa)
L'R+D+I com a activitat precisa de finançament (públic)
Input incentives: cobreixen la despesa en R+D+I i solen incloure el cost durant totes les fases del
procés de recerca, transferència i innovació tecnològica
En resum: promouen el desenvolupament d'estructures d'R+D+I i la creació d'intangibles
Incentius fiscals a resultats (o ingressos) en R+D+I
L'R+D+I com a resultat és generador de riquesa i per tant de tributar, però també cal beneficiar-se
de determinades mesures fiscals
Output incentives: s'apliquen a l'hora de desenvolupar i explotar els resultats creats durant el procés
d'R+D+I
En definitiva: serveixen d'estímul per al desenvolupament, explotació i comercialització dels drets
de propietat industrial i intel·lectual
14. 4. La deducció per R+D+I
Deducció per activitats d'R+D+i (art. 35.1 LIS)
• Concepte d'R+D: recerca original prevista per descobrir nous coneixements
científics i tecnològics (incloent la recerca bàsica i aplicada). Per part seua, el
desenvolupament és l'aplicació dels resultats de la recerca per crear nous
productes i processos, o millorar substancialment els existents.
• Base de deducció en R+D: despeses d'I+D íntegre
• 25% despeses d'R+D en el període impositiu (incentiu volum); 42% pel que fa
a l’excés de despeses d'R+D en el període impositiu en relació amb els
costos mitjans d'R+D dels dos anys anteriors (incentiu a l'increment).
17% despeses personals d'investigació vinculades a les activitats d’R+D.
8% inversions materials i elements immaterials immobilitzats, exclosos els
edificis i els terrenys, afectats per activitats de I+D
• Subvencions: excloent-la al 100% de la base de la deducció
15. 4. La deducció per R+D+I
Deducció per activitats d’innovació tecnològica (art. 35.2 LIS)
• Concepte d'innovació: l'activitat el resultat de la qual és un avanç tecnològic en
l'obtenció de nous productes i processos, o millora substancial dels existents
• Base deducció innovació: import íntegre de les despeses en innovació (12%)
El percentatge de la deducció s'incrementa en 38 punts per als períodes
impositius 2020 i 2021 per a activitats que impliquen avanç tecnològic en
l'obtenció de nous processos productius en la cadena de valor de l'automoció
o millores substancials a les existents
Subvencions: excloent-la al 100% de la base de la deducció
Art. 35.4 LIS: aplicació deducció R+D+i
Possibilitat de rebre Informe motivat del MINECO, i de realitzar consultes
tributàries i acords previs de valoració
17. 5. El règim de patent box
• El règim de patent box permet que els ingressos de determinats intangibles es
beneficien de mesures fiscals especials
Llicència PI
Entitat A
Entitat B
18. 5. El règim de patent box
• Règim espanyol de patent box (introduït 01/2008, modificat en 2013, 2016 i 2018)
art. 23 LIS: reducció (60%) a la base imposable de les rendes derivades de la
cessió del dret d’ús o explotació i de la transmissió de determinats actius
intangibles:
Patents i models d’utilitat
Certificats complementaris per a la protecció de medicaments i productes de
protecció vegetal
Dissenys legalment protegits, derivats d’activitats d’R+D+i
Software avançat certificat derivat d’activitats d’R+D
19. 5. El règim de patent box
El règim de patent box no s’aplica a les rendes derivades de:
Marques
Obres literàries, artístiques o científiques, incloses les pel·lícules cinematogràfiques
Drets personals susceptibles de cessió, com ara drets d'imatge
Programari diferent de l'anterior
Equips industrials, comercials o científics
Plans
Fórmules o procediments secrets
Drets d'informació relativa a experiències industrials, comercials o científiques
20. 5. El règim de patent box
• Requisits de sol·licitud?
El cessionari utilitza els drets en el desenvolupament d'una activitat
econòmica.
El cessionari no resideix en un país o territori de tributació zero ni està
qualificat com a paradís fiscal, llevat que es trobe en un EM i acreditació per
motius econòmics vàlids i la realització d'activitats econòmiques
Diferenciació en cas que el contracte incloga prestacions accessòries de
serveis.
Disposar de registres comptables per poder determinar els ingressos i les
despeses directes corresponents als actius objecte de cessió.
21. 5. El règim de patent box
• Reducció a la base imposable de fins al 60%, calculada de la següent forma:
• Es basa, per tant, en una “prorrata” de les despeses en què ha incorregut l’entitat
per generar ‘intangible objectiu: beneficiar els contribuents que realitzen les
seves pròpies activitat d’R+D+i
• S’aplica a la renda neta derivada de l’intangible
• Possibilitat de sol·licitar acords previs de valoració
22. Entitat A
Entitat B
Renda
derivada PI:
500
Renda
derivada
PI: 500
Gastos elegibles: 100
(+30% = 130)
Gastos elegibles: 40
(+30% = 52)
Gastos totals: 150
Gastos totals: 150
Renda que rep
els beneficis:
260
Renda que rep
els beneficis:
104
60%
60%
5. El régimen de patent box
24. 6. Altres incentius fiscals per a R+D+I
• Les despeses d’R+D+i es dedueixen normalment l’any en que es realitzen o
produeixen, i els elements de l'immobilitzat s'amortitzen segons la seua vida útil
• L'amortització suposa un mer efecte financer de retard en el pagament de
l'impost, això és, un diferiment.
• Normes especials d’amortizació:
• Amortització accelerada: amortitzar el cost d'un actiu, a efectes fiscals, a una
velocitat major que la vertadera depreciació econòmica.
• Llibertat d'amortització: amortitzar lliurement el valor de determinats elements
i despeses corrents (prèvia activació)
• Llibertad d’amortització (art. 12.3 LIS):
(1) Els elements de l'immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis,
afectes a les activitats d’R+D.
Els edificis podran amortitzar-se de manera lineal durant un període de 10
anys, en la part que es troben afectes a les activitats d’R+D
(2) Les despeses d’R+D activats com a immobilitzat intangible
25. 6. Altres incentius fiscals per a R+D+I
• Llibertad d’amortització: exemple
Any Dotació comptable Amortització fiscal +/- ajustos
2016 20.000 100.000 - 80.000
2017 20.000 -- + 20.000
2018 20.000 -- + 20.000
2019 20.000 -- + 20.000
2020 20.000 -- + 20.000
Conforme a la taula de coeficients d'amortització lineal de l'art. 12.1 a) LIS un equip
electrònic s'amortitza al 20% (CM) en un PM de 10 anys. Ara bé, a tenor de l'art. 12.3 b) LIS
els elements de l'immobilitzat material –com ho és un equip electrònic– podran amortitzar-se
lliurement si es troben afectes a les activitats d’R+D. Pensem que, en 2016, una empresa va
adquirir un equip electrònic per un valor de 100.000€ per a dur a terme el seu procés
d’R+D+i que, per tant, va quedar afecte a aquest. D'aquesta manera, podrà amortitzar
lliurement aquest equip electrònic des del moment de la seua posada en funcionament,
podent amortitzar-lo fins i tot íntegrament en l'exercici fiscal en què va tindre lloc l'adquisició.
27. 7. Incentius fiscals per a emprenedors
• Emprenedors (persona física) IRPF
• Idees prèvies:
• Rendes procedents de PI sent l'autor/a: rendiments del treball
• Rendes procedents de PI no sent l'autor/a: rendiments de capital
• Rendes procedents de PI si està afecta a una activitat econòmica (autor/a o no):
rendiments d'activitats econòmiques
• Deducibilitat de les despeses (a l’hora de determinar la base imposable)
28. 7. Incentius fiscals per a emprenedors
• Incentiu fiscal per a emprenedors en l’art. 68.1 LIRPF: deducció (quota) per
inversió en empreses de nova o recent creació
Objectiu? Fomentar el cobrament de fons propis dels contribuents que, a més del
capital financer, també puguen aportar els seus coneixements empresarials o
professionals per al desenvolupament de l'entitat (business angels)
Import de la deducció? 30% quantitats invertides
Requisits?
Les accions adquirides romanen almenys 3 anys i màxim 12 anys en el seu patrimoni
La participació directa/indirecta del contribuent no podrà superar el 40% del capital social ni dels drets de vot
No podran ser accions d'una entitat que realitze la mateixa activitat que s'estava duent a terme amb una altra
titularitat
Exempció del guany patrimonial (si n'hi ha) obtinguda mitjançant la transmissió
d'accions, sempre que es reinvertisca (totalment o parcialment) el que s'obtinga en
una altra entitat de nova creació (art. 38.2 LIRPF)
29. 8. Bonificació de les
contribucions a la SS del
personal investigador
30. 8. Bonificació de les contribucions a la SS del personal investigador
• Real Decreto 475/2014 estableix bonificació a la SS relativa al personal
investigador
• Bonificació del 40% en les cotitzacions empresarials a la Seguretat Social per
contingències comuns per a personal investigador contractat
• Treballadors que, amb caràcter exclusiu i per la totalitat del seu temps de treball en l'empresa dedicada a
activitats d'I+D+i, es dediquen a la realització de tals activitats, independentment de que el seu contracte siga
indefinit, en pràctiques o per obra o servici determinat (tenint una duració mínima de tres mesos en aquest últim
cas).
• Esta bonificació és plenament compatible amb la deducció d'I+D+i de l'art. 35 LIS
únicament respecte de les PIME intensives en I+D+i, reconegudes com a tal a
través del segell oficial “PIME Innovadora”; i que figuren en el Registre gestionat,
a aquest efecte, pel Ministeri d'Economia i Competitivitat.
• Per a les altres empreses, serà compatible amb l'incentiu fiscal, sempre que no
s'aplique sobre el mateix investigador. De manera que l'empresa optarà per
aplicar la bonificació en la cotització a la Seguretat Social respecte del personal o
bé la deducció pels costos d’aquest personal en els projectes en què participe i
en els que realitze activitats d'I+D+i
31. • L'article 6.2 del Reial Decret 475/2014 preveu en quines circumstàncies es
considerarà una PIME intensiva en R+D+I:
a) quan haja rebut finançament públic en els últims tres anys, sense haver patit
revocació per execució incorrecta o insuficient de l'activitat finançada; o
b) quan haja demostrat el seu caràcter innovador, per mitjà de la seua pròpia
activitat; o;
c) quan haja demostrat la seva capacitat d'innovació, mitjançant l'obtenció d'una
de les certificacions oficials reconegudes pel Ministeri d'Economia i
Competitivitat (per exemple, Jove Empresa Innovadora).
• En l'exercici de les seues competències de control en l'àmbit de les deduccions
fiscals, l'AEAT podrà verificar el compliment de l'estat de "PIME Innovadora"
8. Bonificació de les contribucions a la SS del personal investigador
