1. EL SALDO DE INVENTARIOS
EN LA DECLARACIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Cuando estamos en época de ISLR llega nuevamente el estrés y la angustia se apoderan del
ejercicio profesional de todo aquel que se dedica a trabajar con tributos en nuestro país.
Mas allá de la profunda crisis política y económica, el Contador debe navegar estas aguas
turbulentas y buscar un equilibrio entre su trabajo y la tensa situación venezolana.
¡Estoy seguro que vienen tiempos mejores. Por el momento, apegado estrictamente a lo
profesional me dispongo a tratar un tema del que debemos estar muy atentos a la hora de
determinar rentas. Es el caso de los inventarios en la declaración de ISLR y su respectiva
revisión.
Recuerdo una ocasión en que estaba en proceso de captación de un cliente nuevo para
asesoramiento externo, se trataba de una distribuidora de equipamiento, mobiliario y
enseres para restaurantes y hoteles.
La empresa en cuestión era muy conocida en la ciudad y pues junto a mi equipo de trabajo
hicimos el mejor de los esfuerzos para captar aquella perla.
El propietario es una persona bastante simpática y particular que afirmaba
incesantemente, que él quería hacer las cosas bien y que necesitaba de nuestros servicios.
Esto de "querer hacer las cosas bien” es como un ratón prometiendo dejar de comer queso,
pero cuando tienes tiempo trabajando en esto, aprendes a diagnosticar el estilo de cada
empresario y sabes cuando hablan por hablar.
Lo cierto es que, como parte del servicio, estábamos haciendo una verificación de los
últimos tres periodos.
Comparar Estados Financieros emitidos por el software correspondiente, contra papeles de
trabajo de la declaración definitiva y dictámenes de auditoría.
2. Mientras ese trabajo se iniciaba en sus oficinas, nuestro amigo no dejaba de hacer
afirmaciones como:
"Allí van a conseguir alguna marramucia, yo sé que siempre me corresponde pagar más,
pero mi otro asesor hacía algo para poder bajarlo, pero seguramente eso está oculto o
escondido."
Aquel hombre pensaba que mediante algún tipo de habilidad sobrenatural su asesor era
capaz de morder más de la mitad de su cuota tributaria y que esto fuese imperceptible.
Siempre le digo a mis compañeros de profesión que al empresario o a los directivos que lo
representan se les debe hablar en términos muy elementales sobre la determinación de
rentas.
Algo como:
"Mire amigo... La determinación de ISLR es básicamente tomar sus INGRESOS, restarle
COSTOS y GASTOS, y pues del monto obtenido 34% es del fisco"
Tú y yo sabemos que en ese ínterin hay muchos más factores involucrados. Como
deducibilidad y causación de gastos, anticipos, estimaciones como la depreciación de
activos y el célebre resultado en ajuste por inflación fiscal para aquellos sujetos pasivos que
no se consideren especiales y se encuentren sujetos a ese régimen.
El asunto es que a tu cliente la explicación le resulta sencilla pero no le agrada.
34% de su ganancia es como demasiado... En ese mismo instante le debes alertar:
"Eso quiere decir que la única manera en que tu asesor hacía marramucias, era
omitiendo ingresos, abultando costos o gastos creándolos de forma artificial o para el
caso de sujetos pasivos no especiales, utilizar algún índice inflacionario ya que el BCV se
olvidó de que eso existía, y promover una pérdida en ajuste por inflación fiscal que
tumbe tu enriquecimiento neto nominal, pero ese no es tu caso"
3. Cuando le hice esta narrativa me dijo que él no sabía cómo era el truco, pero que el asesor
se llevaba dos semanas los papeles y luego todo era un crimen perfecto, por el que
evidentemente había que pagarle un porcentaje al fulano, ya que ponía en práctica todo su
conocimiento.
Aunque no te guste que lo mencione, esto convierte al profesional en un mafioso...
Y aunque yo no soy quién para criticar a nadie, la excusa "Para que se lo lleve Diosdado me
lo llevo yo" no es justificación.
¿Cuál era la "Técnica"?
El tema es que no nos quitó ni media hora de revisión en darnos cuenta cual era la proeza
técnica que el sujeto empleaba.
Y no se trata de que seamos genios, porque no lo somos, es que a él también le tuvo que
costar menos de media hora...
Tal como señalé arriba, el que busca alterar la renta gravable puede abultar el COSTO, lo
cual tendrá una disminución de la renta neta y el impuesto determinado pues va a bajar.
Eso no te convierte en un genio...Pero... ¿Cómo lo justificas?
Manipular la RENTA GRAVABLE de un contribuyente es algo
aritmético, pero casi siempre es muy fácil de detectar. #ISLR
Algunos dirán, pues mediante el uso de "Facturas", que nunca pasaron por contabilidad ni
por proceso de retención, pero que allí están, como el hijo ilegítimo que aparece cuando
muere el padre, a reclamar herencia.
Lo absurdo, es que ni siquiera ese era el caso.
4. El esquema se trataba de registrar saldos mínimos e irreales de inventario al cierre de cada
ejercicio.
Lo cual hacía que el COSTO DE VENTAS como por arte de magia se abultase.
Y en un par de minutos tienes un impuesto determinado muy inferior. ¡A cobrar!
Esta era la fulana "marramucia" que mi nuevo cliente pensaba que estaba oculta por algún
genio financiero.
Y lo cierto es que la incongruencia brincaba a la vista cuando te percatabas que la
declaración de rentas nada tenía que ver con el resultado en los estados financieros del
software y mucho menos con los dictámenes de auditoría que eran preparados por el
mismo sujeto.
Tenían mucha suerte de no haber sido auditados por la administración tributaria nacional
(SENIAT), que siempre se preocupa más de recaudar retenciones, cosa que no les quita
mucho trabajo, que de hacer realmente lo que tienen que hacer.
Que en este caso es darse cuenta que medio país les toma el pelo, no se si por
incompetentes o porque están desmotivados, estoy seguro que es la segunda opción.
Habiendo pasado tantas veces por este mismo tipo de experiencia, mayormente con
empresas pequeñas, nunca con empresas de esa magnitud, te quiero dar algunas
recomendaciones para que las emplees en tu ejercicio profesional.
5. Tip 1 - Congruencia ABSOLUTA.
Es evidente que un profesional como tú, que se preocupa de que su trabajo hable por si
mismo, no va a caer en esta mamarrachada técnica.
Es preciso que, a la hora de entregar papeles de trabajo en materia de rentas, los saldos
mostrados en la Forma 26 tengan una sinergia total con lo que se muestra en los Estados
Financieros del cliente (Emitidos por su software)
Sea que estemos hablando de información reexpresada o histórica, tú sabes muy bien a
que me refiero.
Del mismo modo, como parte de tu trabajo o de la revisión que haces del trabajo de otro
en este primer trimestre del año. Tienes que validar ese saldo con los informes de
inventario emanados del software correspondiente, que ya no es en el módulo contable.
Tus PAPELES DE TRABAJO en materia de determinación de
RENTAS debe ser COMPLETO y hablar por ti cuando no estés.
#ISLR
Y sé que muchos de tus clientes no trabajan con esto porque no tienen la capacidad, PERO
hay otros que, teniendo la capacidad, no controlan inventarios.
6. Justamente para eso estás tú, para colocar valor agregado con tus recomendaciones.
Es muy frecuente que esa maestra de inventarios sea un desastre a la que nadie le mete
la mano.
Pues bien, allí puede surgir la oportunidad de prestar un servicio adicional y tener los
inventarios al día, valorados de acuerdo al estándar contable que aplique.
Tip 2 - Validar registro de entradas y salidas.
El Reglamento de la Ley de ISLR (2003) en su Artículo 177, obliga a manejar un registro de
entradas y salidas del Inventario.
Es importante que al desarrollar los papeles de trabajo de determinación de ISLR eches un
vistazo de como se está manejando este libro especial.
En caso de que se lleve...
Es muy común que este libro también muestre ciertas incongruencias con la información
mostrada en la declaración definitiva de rentas y esto no puede suceder.
Acá tendrás otra oportunidad de alertar a la gerencia y justificar aun más tus honorarios
si se trata de un cliente nuevo.
Muchas veces este libro especial es emitido por el mismo software que controla y valora
los inventarios, pero te sorprendería saber que en ocasiones difiere.
En ese caso tu responsabilidad es dirigir una comunicación al encargado de soporte del
software.
7. En Conclusión.
El saldo de inventarios al cierre del ejercicio es una piedra angular en todo el entramado
financiero del contribuyente.
Ese saldo debe tener congruencia con todos los elementos con los que se relaciona y
mucho más con la declaración definitiva de rentas.
Te pido que por favor no utilices esta "técnica" para disminuir la renta neta del
contribuyente porque quedas muy mal parado como profesional.
Realiza todos los cruces correspondientes para que tus papeles de trabajo que soportan la
Forma 26 sean impecables y hablen muy bien de tu trabajo.
Mientras más sólidos sean esos papeles de trabajo tus honorarios serán muchos más
atractivos.
Finalmente, ten mucho cuidado a la hora de validar información financiera que no
guarde relación con reportes del software del cliente, ya sean maestras de inventario o
libros especiales de entradas y salidas de inventarios.
Protégete con notas revelatorias siempre, salvo en el caso de aprobación de Estados
Financieros donde plantear la declaración sustitutiva antes de firmar un dictamen es a mi
modo de ver obligatorio.
No hay PROFESIONALISMO sin CONOCIMIENTO.
